Temas de Gestión
Pública y Actualidad
A Temas de Gestión Pública
y Actualidad
Gestión de Procesos
El Incremento Patrimonial No Justificado: Cuando el
fisco logra descubrir una capacidad de gasto sin que
exista sustento
ÍNDICE
Presentación.
–––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Introducción.
–––––––––––––––––––––––––––––––––
2. El descubrimiento de la renta presunta de
las personas naturales: El incremento patri-
monial.
–––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Algunas definiciones básicas aplicables en la
determinación del incremento patrimonial
no justificado.
–––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Los métodos utilizados en la determinación
del incremento patrimonial no justificado.
–––––––––––––––––––––––––––––––––
5. ¿Qué elementos no podrán justificar el incre-
mento patrimonial por parte del contribu-
yente?
–––––––––––––––––––––––––––––––––
6. La Jurisprudencia emitida por el Tribunal
Fiscal.
––––––––––––––––
(*) Abogado Titulado por la Pontificia Universidad
Católica del Perú (PUCP). Profesor del “Post Título
en Tributación” de la PUCP. Maestría en Contabi-
lidad con mención en Política y Administración
Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos. Profesor de la Especialización en
Tributación del CEUPS de Contabilidad y de la
Facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos. Profesor del Curso de
Especialización en Derecho Tributario dictado
en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Autor de artículos para revistas universitarias y
profesionales sobre diversos temas tributarios.
Coautor del Libro “Infracciones y Sanciones del
Código Tributario. Tomo I y II” del Informativo
Caballero Bustamante. Coautor del libro “Re-
forma Tributaria”. Ha trabajado en el Servicio
de Administración Tributaria - SAT de la Muni-
cipalidad Metropolitana de Lima. Actualmente
es Supervisor Tributario del Estudio Caballero
Bustamante.
A10 Diciembre de 2008
Mario Alva Mateucci (*)
A Resumen Ejecutivo
El Incremento Patrimonial No Justificado es un mecanismo de control fiscal, por el cual la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) puede evitar la evasión
tributaria.
En este sentido, el autor desarrolla la naturaleza y definiciones básicas del mecanismo en
mención, por las cuales el Fisco puede encontrar ostentación de riqueza y efectuar el con-
trol respectivo, el mismo que cuenta con dos métodos para determinar el Incremento Pa-
trimonial No Justificado.
Por otro lado, debemos conocer los elementos que no pueden justificar incrementos pa-
trimoniales que el contribuyente deberá tomar en cuenta, por lo que, el presente artículo,
detalla estos elementos, tales como las utilidades derivadas de actividades ilícitas.
Finalmente, de forma concisa se mencionan algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal de
aplicación, relacionadas al incremento del patrimonio no justificado.
I. Introducción por éstas. Este mecanismo de control fis-
cal incorpora al llamado incremento pa-
Desde un tiempo atrás la SUNAT efec- trimonial no justificado.
túa de manera progresiva y exponencial En este orden de ideas, consideramos
un férreo control tributario destinado pertinente hacer una revisión de determi-
a erradicar la evasión tributaria, permi- nados conceptos vinculados con el incre-
tiendo de algún modo incrementar la re- mento patrimonial no justificado, como es
caudación de los impuestos directos, un el caso de la renta percibida por un sujeto
ejemplo de ello es la elevación de las cifras y el patrimonio que él mismo posee, así
relacionadas con el cumplimiento del Im- como el hecho de describir los mecanis-
puesto a la Renta. Dentro de este conjunto mos utilizados por la Administración Tri-
de trabajos, se incluye la verificación del butaria para determinar el presunto ingre-
cumplimiento de las obligaciones tribu- so patrimonial, así como el marco legal y
tarias a cargo de las personas naturales jurídico aplicable al presente caso.
que generan rentas distintas a las rentas
2. El descubrimiento de la renta pre-
empresariales.
Por este motivo, la SUNAT envía diver- sunta de las personas naturales: el
sos requerimientos a los domicilios de las incremento patrimonial
personas naturales que previamente han
sido seleccionadas por encontrar diferen- Para efectos tributarios, el incremento
cias en su patrimonio, a efectos que asistan patrimonial no justificado es considerado
a los distintos centros de servicios, para así como una presunción legal relativa (1)más
poder sustentar las inconsistencias detec- no una definición legal de renta, en tanto
tadas, sobre todo en las verificaciones de constituye un mecanismo utilizado por
los ingresos que fueron declarados y los el legislador con la finalidad de combatir
bienes adquiridos y/o gastos realizados la elusión fiscal. Este concepto opera en
 Temas de Gestión Pública
y Actualidad A
aquellos casos en los cuales el fisco de- no acorde con los ingresos legalmente de- tes de información. De esta forma, la SUNAT
tecte y constate en el contribuyente un clarados o sustentados, permitirá a la Ad- cuenta con información de las Declaracio-
notorio aumento de su patrimonio o en ministración Tributaria descubrir precisa- nes Juradas mensuales y anuales del Im-
su gasto que no se encuentre sustentado mente el llamado incremento patrimonial puesto a la Renta presentadas por los con-
con su procedencia. no justificado. tribuyentes, los Programas de Declaración
Entonces, el Incremento Patrimonial No Como se observa, los elementos que Telemática (PDT) administrados por el fisco
Justificado se presenta como un “...meca- permiten determinar una mayor capacidad y también información adicional proporcio-
nismo de cierre y de carácter residual, de gasto o de incremento de patrimonio se nada vía convenios con diversas institucio-
de manera tal que todas aquellas rentas pueden manifestar de diferentes modos, nes. Es por ello que la información de los
ocultas de las que se desconozca su fuen- los cuales son percibidos de manera directa egresos del contribuyente sujeto a análisis
te serán atraídas y absorbidas por esta o indirecta por parte de la Administración por el ente recaudador se puede manifestar
figura tributaria. Nos encontramos pues Tributaria a través del uso de distintas fuen- de la siguiente manera:
ante un expediente técnico por el cual el
legislador tributario busca luchar contra
la evasión fiscal procurando que ningún
rendimiento imponible escape o deje de
gravarse por desconocimiento de su ver-
dadera naturaleza tributaria (2).”
La presunción de incremento patrimo-
nial no justificado se encuentra recogida
en el artículo 92º del TUO de la Ley del Im-
puesto al a Renta, aprobado mediante De-
creto Supremo Nº 179-2004-EF y normas
modificatorias. Allí se indica que para efec-
tos de determinar las rentas o cualquier
ingreso que justifiquen los incrementos
patrimoniales, la Administración Tributaria
(específicamente la SUNAT) podrá requerir
al deudor tributario que sustente el desti-
no de dichas rentas o ingresos.

"(...) la SUNAT podrá requerir

al deudor tributario que sus-
tente el destino de dichas ren-
tas o ingresos".

De esta manera el incremento patri-

monial se determinará tomando en cuen-
ta, entre otros, los siguientes elementos:
(i) Los signos exteriores de riqueza.
(ii) Las variaciones patrimoniales.
(iii) La adquisición y transferencia de bienes.
(iv) Las inversiones.
(v) Los depósitos en cuentas de entida-
des del sistema financiero nacional o
del extranjero.
(vi) Los consumos.
(vii) Los gastos efectuados durante el ejer-
cicio fiscalizado, aun cuando éstos no
se reflejen en su patrimonio al final
del ejercicio, de acuerdo a los méto-
dos que establezca el Reglamento.

La ostentación por parte de las perso-

nas naturales de una capacidad de gasto

Diciembre de 2008 A11

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A Temas de Gestión Pública
y Actualidad

Cabe precisar que la lista presentada en
el párrafo anterior no es taxativa sino me-
ramente enunciativa, razón por la pueden
existir nuevos supuestos o figuras que a
criterio del fisco deberán verificarse en cada
caso concreto por revisar.
3. Algunas definiciones básicas aplica-
bles en la determinación del incre-
mento patrimonial no justificado
El Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta, específicamente en el artí-
culo 60º considera algunas definiciones
aplicables en la determinación del In-
cremento Patrimonial No Justificado, las
cuales desarrollaremos a continuación:
fiscalización, encuentra a través de la ob-
servación de situaciones de ostentación
de riqueza por parte de una persona na-
tural y ésta no justifica los orígenes de los
ingresos que le permitan disfrutar de una
solvencia económica holgada, se dará pie
al inicio de una acotación por incremento
patrimonial no justificado.

Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obliga-

Patrimonio
ciones) del deudor tributario. "(...) si la Administración Tribu-
taria encuentra a través de la
Pasivos
Es el conjunto de obligaciones que guardan relación directa observación de situaciones de
con el patrimonio adquirido y que sean demostradas feha-
cientemente. ostentación de riqueza por par-
te de una persona natural y ésta
Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la Admi-

A
Patrimonio
Inicial
nistración Tributaria al 1 de enero del ejercicio, según informa- no justifica los orígenes de los
ción obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros.
ingresos, se dará pie al inicio de
una acotación por incremento
Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio gra-
vable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, patrimonial no justificado".
los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero,
los ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y, deduciendo
las transferencias de propiedad, los retiros de las cuentas antes
mencionadas, los préstamos de dinero que cumplan con la ban-
carización otros pasivos. Para tal efecto, se tomará en cuenta las
4. Los métodos utilizados en la deter-
Patrimonio minación del incremento patrimo-
adquisiciones, depósitos, ingresos, transferencias y retiros efec-
Final
tuados por el deudor tributario durante el ejercicio, sean a título nial no justificado
oneroso o gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables al deudor tributario no
fuera posible determinar el patrimonio final de acuerdo a lo Dentro de los Métodos que la Adminis-
indicado en el párrafo precedente, la SUNAT lo determinará tración Tributaria tiene para determinar el
considerando los bienes y depósitos existentes al 31 de di- Incremento Patrimonial No Justificado po-
ciembre.
demos señalar a:

Variación Es la diferencia entre el patrimonio final menos el patrimonio inicial

Patrimonial del ejercicio. Consiste en adicionar
Método del a las variaciones patri-
Balance más moniales del ejercicio,
Consumo los consumos.
A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el
ejercicio, destinadas a gastos personales tales como alimenta-
ción, vivienda, vestido, educación, transporte, energía, recrea- Consiste en sumar las
ción, entre otros, y/o a la adquisición de bienes que al final adquisiciones de bie-
Consumos nes, a título oneroso
del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extinción,
enajenación o donación, entre otros. También se consideran o gratuito, los depósi-
consumos a los retiros de las cuentas de entidades del sistema tos en las cuentas de
financiero de fondos depositados durante el ejercicio. entidades del sistema
Método de financiero, los gas-
Adquisiciones tos y, en general, to-
y Desembol- dos los desembolsos
Otro punto que merece atención es el los, embarcaciones, caballerizas de lujo, el nú- sos efectuados durante el
relacionado con los signos exteriores de mero de servidores, viajes al exterior, clubes ejercicio. Asimismo, se
deducirán las adquisi-
riqueza (3), entendidos estos como aquellos sociales, gastos en educación, obras de arte, ciones y los depósitos
elementos que reflejan una posición econó- entre otros. provenientes de prés-
mica acomodada o también una capacidad Como se aprecia, el legislador ha se- tamos que cumplan
con la bancarización.
de gasto elevada. Así, el texto del literal b) ñalado solo algunas manifestaciones
del artículo 60º del Reglamento de la Ley del a través de las cuales se puede reflejar
Impuesto a la Renta establece que entre los una capacidad de gasto en las personas
signos exteriores de riqueza se pueden incluir naturales, sin cerrar la posibilidad que se A efectos de poder determinar el incre-
al valor del inmueble donde resida habitual- puedan presentar más supuestos o situa- mento patrimonial en el ejercicio sujeto a
mente el contribuyente y su familia o el al- ciones. fiscalización, la SUNAT utilizará, a su elec-
quiler que paga por el mismo, el valor de las En tal sentido, si la Administración ción, cualquiera de los métodos señalados
fincas de recreo o esparcimiento, los vehícu- Tributaria, luego de un seguimiento o anteriormente.

A12 Diciembre de 2008


5. ¿Qué elementos no podrán justificar
el incremento patrimonial por parte
del contribuyente?
Conforme lo establece el artículo 52º
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado mediante Decreto Supremo Nº
179-2004-EF, los incrementos patrimonia-
les no podrán ser justificadas por el contri-
buyente cuando este presente:
a) Donaciones recibidas u otras libera-
lidades que no consten en escritura
pública o en otro documento feha-
ciente
Cabe mencionar que la Donación
constituye un acto de liberalidad en-
tre personas, bilateral, solemne y con
efectos inmediatos a la fecha de su
celebración y se encuentra regulado
en los artículos 1621º al 1665º del
Código Civil. Conforme lo establece
el artículo 1625º del referido Código,
en el caso de la donación de bienes
inmuebles, ésta debe realizarse por
escritura pública, bajo sanción de
nulidad, con indicación individual del
inmueble o inmuebles donados, de
su valor real y el de las cargas que ha
de satisfacer el donatario, bajo san-
ción de nulidad.
De tratarse de una donación de bie-
nes muebles, la formalidad exigida
por el Código Civil en los artículos
1623 y 1624º señala que si se trata
de bienes muebles cuyo valor sea in-
ferior al 25% de la Unidad Impositiva
Tributaria vigente al memento en el
que se celebre el contrato, la donación
se puede realizar inclusive de manera
verbal. En cambio, si el bien mueble
donado supera el 25% de la UIT, la for-
malidad exigida es a través de un es-
crito de fecha cierta, bajo sanción de
nulidad.
En tal sentido, para efectos de determi-
nar la procedencia o no de la justifica-
ción del incremento patrimonial no jus-
tificado, el contribuyente deberá tener
en consideración que los límites antes
señalados, solo tiene efectos civiles,
requiriéndose en el ámbito tributario
la existencia de documentos que prue-
ben de manera fehaciente la donación,
lo cual podría ser una Escritura Pública
o un documento de fecha cierta a efec-
tos de evitar cualquier reparo por parte
del fisco.
Temas de Gestión Pública
b) Utilidades derivadas de actividades
ilícitas
Las actividades ilícitas son aquellas
que se llevan al cabo al margen de la
Ley, es decir a través de conductas an-
tijurídicas contrarias al Derecho. Ello
permite observar que si existe una
persona que a través de este tipo de
actividades obtiene un beneficio eco-
nómico que le permite incrementar su
patrimonio, ésta fuente de ingreso no
sería aceptada tributariamente para
justificar el incremento patrimonial
del contribuyente, aunque esto último
actualmente resulta ser un criterio re-
lativo.
Al respecto es interesante citar a DU-
RAND ROJO cuando precisa respecto
a un pronunciamiento del Tribunal
Constitucional lo siguiente: “El Tri-
bunal Constitucional (TC) acaba de
emitir dos pronunciamientos en los
que desarrolla su primera aproxi-
mación constitucional respecto de
la problemática de la tributación de
los actos ilícitos. Se trata de las Sen-
tencias recaídas en los Expedientes
de Amparo Nºs 4382-2007-PA/Tc y
4985-2007-PA/TC, en las que se de-
clara improcedentes las demandas
de amparo presentada con el objeto
de que se declare la nulidad de una
serie de Resoluciones del Tribunal
Fiscal (2544-4-2005, 850-4-2006,
1692-4-2006, 1725-6-2006,
1774-4-2006 y 1777-4-2006) y que se
determine la no existencia de rentas
por incremento patrimonial no justi-
ficado, ni de rentas de fuente extran-
jera, en vista que se habría vulnerado
sus derechos fundamentales a: (i) la
legalidad tributaria, por cuanto ha
determinado deuda tributaria e im-
puesto multas por hechos no previs-
tos en la LIR, al haberse aplicado de
manera errónea la presunción legal
de incremento patrimonial no justifi-
cado establecida en el artículo 52º de
dicha norma, toda vez que dicha pre-
sunción legal solamente es aplicable
cuando la Administración Tributaria
detecta un incremento patrimonial,
siendo que los efectos de un delito y
sus ganancias provenientes no cons-
tituyen un incremento patrimonial
del contribuyente, y, (ii) a no ser pro-
cesado ni sancionado dos veces por el
mismo hecho. (4)”
y Actualidad A
c) El ingreso al país de moneda extran-
jera cuyo origen no esté debidamen-
te sustentado
Con esta disposición se incorporó al tex-
to de la Ley del Impuesto a la Renta el
contenido de la Ley Nº 27390, la cual fue
publicada en el Diario Oficial “El Peruano”
el 30 de diciembre de 2000, que regula el
tratamiento tributario del ingreso al país
de moneda extranjera. Así, el artículo 1º
de dicha norma estableció que el ingreso
al país de moneda extranjera es libre y
está garantizado por el Estado.
De este modo, la Administración Tribu-
taria no podrá presumir que se trata de
renta de fuente peruana no declarada y,
con ella, los contribuyentes no podrán
sustentar incrementos patrimoniales
no justificados.
d) Los ingresos percibidos que estuvie-
ran a disposición del deudor tributa-
rio pero que no los hubiera dispuesto
ni cobrado, así como los saldos dis-
ponibles en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del ex-
tranjero que no hayan sido retirados
La finalidad de esta regla es impedir que
el deudor tributario pueda sustentar in-
crementos patrimoniales en base a in-
gresos de los que efectivamente no haya
dispuesto o cobrados a pesar de tenerlos
a disposición. Es decir, la mera puesta a
disposición del deudor tributario de un
ingreso (situación que por sí basta para
configurar percibid una renta según las
reglas de imputación temporal de la Ley
del Impuesto a la Renta) no será sufi-
ciente para desvirtuar la presunción del
incremento patrimonial no justificado,
pues para tal efecto será menester que el
deudor haya retirado o realizado efectiva
disposición de tal ingreso ya asea a través
de su retiro de la cuenta en que se origi-
naron su cobro. En tal sentido, por ejem-
plo, no podrán sustentarse válidamente
el incremento patrimonial en base a los
intereses que se le adeudan al deudor
tributario o en los intereses exonerados
abonados en una cuenta bancaria por
colocaciones en el sistema financiero en
tanto que los mismos no hayan sido efec-
tivamente retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los pro-
venientes de préstamos que no re-
únan las condiciones que señale el
reglamento.
Diciembre de 2008 A13

A Temas de Gestión Pública
y Actualidad
Aquí debemos hacer mención que con-
forme al último párrafo del artículo 8º
de la Ley Nº 28194, Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formaliza-
ción de la Economía y al artículo 60-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, los préstamos de dinero sólo
podrán justificar los incrementos patri-
moniales cuando:
1. El préstamo otorgado esté vincula-
do directamente a la necesidad de
adquisición del patrimonio y/o de
incurrir en un consumo cuyo origen
se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plena-
mente identificado y no tenga la
condición de no habido al momen-
to de suscribir el contrato ni al mo-
mento de efectuar el desembolso
del dinero.
3. Tratándose de los mutuatarios (el
que recibe el préstamo), adicional-
mente se tendrá en cuenta lo si-
guiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los
medios de pago a que se refiere
el Artículo 5° de la Ley N° 28194:
a.1) Podrán justificar los in-
crementos patrimoniales
cuando el dinero hubiera
sido recibido a través de los
medios de pago. En este su-
puesto deberán identificar
la entidad del Sistema Fi-
nanciero que intermedió la
transferencia de fondos.
a.2) La devolución del dinero re-
cibido en préstamo sin uti-
lizar los medios de pago, se
reputará como incremento
patrimonial. De haber em-
pleado los medios de pago,
deberá justificar el origen
del dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar
los medios de pago por cumplir
con las condiciones a que se re-
fiere el último párrafo, incisos a)
al c), del Artículo 6° de la Ley N°
28194, podrán justificar los incre-
mentos patrimoniales cuando
cumplan con los requisitos a que
se refiere el numeral siguiente.
4. Tratándose de mutuantes (el que
otorga el préstamo), podrán justi-
ficar los incrementos patrimoniales
con los intereses provenientes de
los préstamos, cuando los contratos
A14 Diciembre de 2008
Temas de Gestión
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de préstamo consten en documen-
to de fecha cierta y contengan por
lo menos la siguiente información:
a) La denominación de la moneda
e importe del préstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de
pago.
5. La fecha cierta del documento en
que consta el contrato y la fecha del
desembolso del préstamo, deberán
ser anteriores o coincidentes con las
fechas de las adquisiciones, inver-
siones, consumos o gastos que se
pretendan justificar.
Cabe mencionar que sin perjuicio
A de lo señalado anteriormente, la
SUNAT podrá verificar si la opera-
ción es fehaciente.
6. La jurisprudencia emitida por el Tri-
bunal Fiscal
El Tribunal Fiscal ha emitido diversos
pronunciamientos relacionados con la
aplicación del Incremento Patrimonial No
Justificado, siendo pertinente a continua-
ción verificar los mencionados pronuncia-
mientos:
RTF Nº 04761-4-2003
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA
Fecha: 22.08.2003
Corresponde a la Administración pro-
bar que el predio ha estado ocupado
por un tercero bajo un título distinto al
de arrendamiento o subarrendamiento,
debido a que ello constituye el hecho
base a fin que se presuma la existencia
de renta ficta por la cesión gratuita de
la totalidad del mismo por todo el ejer-
cicio gravable, prevista en el inciso d)
del artículo 23º de la Ley del Impuesto
a la renta, correspondiendo al deudor
tributario acreditar de ser el caso, que
el inmueble no ha sido cedido en su to-
talidad, o por el ejercicio.
Los ingresos omitidos de declarar que
constituyen renta gravada detectados
en el procedimiento de fiscalización,
cuya procedencia ha sido determinada
por la Administración, forman parte de
la renta imponible a efecto de determi-
nar el Impuesto a la renta, y consecuen-
temente se excluyen conjuntamente
con la renta declarada, a efecto de de-
terminar el incremento patrimonial no
justificado.
La renta ficta para predios arrendados
o cedidos gratuitamente o a precio
indeterminado no permite justificar el
incremento patrimonial determinado
conforme a lo dispuesto en los artícu-
los 52º y 92º de la Ley del Impuesto a
la Renta.
RTF Nº 03453-3-2005
Fecha: 01.06.2005
Resulta válida la determinación del
incremento patrimonial no justificado
cuando se hallan diferencias entre los
ingresos declarados, financiamientos
obtenidos y adquisiciones y consumos
efectuados.
RTF Nº 5699-1-2005
Fecha: 16.09.2005
No procede que la Administración de-
termine la existencia de incremento
patrimonial no justificado del recu-
rrente derivado de los depósitos deta-
llados en el anexo 04 al resultado del
Requerimiento Nº 00143345 en tanto
se encuentra acreditado que los mis-
mos corresponden a los efectuados por
Comercial Vibar E.I.R.L. para compras a
su favor.
RTF Nº 01692-4-2006
Fecha: 29.03.2006
Respecto al incremento patrimonial no
justificado se precisa que el procedi-
miento seguido por la Administración
se encuentra arreglado a ley, estable-
ciendo el flujo monetario del recurren-
te en el ejercicio fiscalizado, tomando
en cuenta los ingresos percibidos y
toda disposición de bienes, estable-
ciendo el incremento patrimonial y a
partir de éste el importe que resulte no
justificado.
RTF N° 01878-1-2006
Fecha: 07.04.2006
Los artículos 52°, 92° y 94° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta referidos al
incremento patrimonial no justificado,
solo alcanza a las rentas de las personas
naturales como tales, y éstos a su vez,

realizan actividad empresarial y por
tanto, declaran rentas de tercera cate-
goría, el incremento patrimonial no jus-
tificado se adiciona a la renta neta glo-
bal de la persona natural, lo que implica
que en ningún caso debe considerarse
como renta de tercera categoría.
RTF N° 02130-5-2006
Fecha: 25.04.2006
El procedimiento seguido por la SU-
NAT para determinar el incremen-
to patrimonial no justificado de los
ejercicios 1998 a 2000 se encuentra
enmarcado dentro de lo dispuesto
por los artículos 52° y 92° de la Ley
del Impuesto a la Renta y el artículo
59° de su reglamento, señalándose
que SUNAT estaba facultada para
determinar la obligación tributaria
sobre base presunta de acuerdo con
el numeral 7) del artículo 64° del Có-
digo Tributario ya que no se encon-
traba inscrito ante la Administración
Tributaria, habiéndose utilizado el
método del flujo monetario priva-
do, que consiste en determinar el
incremento patrimonial en base a
los ingresos o rentas generados por
el contribuyente en un ejercicio de-
terminado y gastos efectuados en el
mismo ejercicio, entendiéndose por
estos últimos todos aquellos indica-
dores de riqueza que se traducen en
disposición de dinero por parte del
contribuyente, tales como consu-
mos, egresos, desembolsos y/o pa-
gos, precisándose que el recurrente
no ha sustentado el origen de los
fondos necesarios para la realización
de determinados abonos bancarios
ni de los recursos utilizados para
realizar inversiones en las empresas
donde participa como accionista.
RTF Nº 03484-4-2006
Fecha: 23.06.2007
Se determinó el incremento patri-
monial en base a los saldos en cuen-
tas bancarias nacionales de dólares,
predios y/o terrenos, cuentas por
cobrar, Inversiones No Cotizadas en
Bolsa, Inversiones Cotizadas en Bolsa
y Préstamos de Terceros; sumas a las
que se adicionaron conceptos tales
Temas de Gestión Pública
como abonos en moneda extranjera
en bancos nacionales, Cuentas por
Cobrar y Otras Adiciones que com-
prenden rubros como adquisiciones
de certificados de depósitos a Plazo
Fijo, inversiones en sociedades no
cotizadas en bolsa, pagos efectua-
dos por consumos con tarjeta de
crédito soles y dólares, lo que resulta
correcto.
(4) Esta información fue obtenida del Blog del
RTF Nº 02713-2-2007
Fecha: 22.03.2007
Para determinar sobre base presunta
el Impuesto a la Renta al determinarse
incremento patrimonial no justifica-
do, corresponde a la Administración
aplicar el procedimiento de determi-
nación sobre base presunta conforme
con los numerales 2 y 10 del artículo
64° del Código Tributario, así como
los criterios jurisprudenciales sobre
el procedimiento de flujo monetario
privado, excluyéndose los ingresos
inafectos, así como el beneficio por
repatriación de moneda extranjera,
En buena cuenta, el TC ha establecido que para
siempre que cumpla con dos requisi-
tos: (i) acreditar su posesión en el ex-
terior y (ii) su ingreso al país.
NOTAS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(1) En el antiguo Derecho Romano se consideraba
que existía una presunción “juris tantum”, al
existir la posibilidad de admitir prueba en
contrario. Situación distinta se presenta cuando
opera la presunción “jure et de jure”, la cual no
admite prueba en contrario.
(2) ROSEMBUJ, Tulio. “Impuesto sobre la Renta de
Personas Físicas”. Promociones y Publicaciones
Universitarias. Barcelona, 1992. Página 82.
(3) El legislador hace algunos años atrás creó el
Impuesto al Patrimonio Personal mediante
Decreto Legislativo Nº 620 (30.11.1990), tributo
anual que gravaba el patrimonio ubicado en el
país, determinado al 1 de enero de cada año,
de propiedad de las personas naturales, socie-
dades conyugales y sucesiones indivisas. En los
considerandos de la norma que aprueba dicho
tributo se menciona que “(...) es conveniente al
interés nacional, gravar proporcionalmente con
mayores tributos a aquellos contribuyentes con
mayor capacidad económica para contribuir al
financiamiento del gasto público”. El artículo 2º
de la norma que aprobó el referido impuesto
determinó que el patrimonio afecto estaba
constituido únicamente por predios, vehículos
automotores, aeronaves, embarcaciones de re-
creo y deportivas, créditos en moneda nacional
o extranjera otorgados a personas naturales
o sucesiones indivisas, obras de arte, objetos
de colección y joyas en cuya confección se hu-
bieran utilizado preponderantemente metales
preciosos, perlas o piedras preciosas en tanto el
valor del patrimonio exceda la suma de 10 UIT
y Actualidad A
correspondiente al mes de enero de cada año
y únicamente por dicho exceso. Este tributo fue
derogado por el Decreto Ley Nº 25988 (Ley de
Racionalización del Sistema Tributario Nacional
y de Eliminación de Privilegios y Sobrecostos
publicada el 24.12.1992). Lo que llama podero-
samente la atención es que la base de cálculo
del patrimonio afecto a este tributo eran preci-
samente las manifestaciones de riqueza de las
personas, lo que en buena parte son los signos
exteriores de riqueza señalados en la Ley del
Impuesto a la Renta que sirve de análisis para
la determinación del Incremento Patrimonial
No Justificado.
connotado profesor Luis Duran Rojo el cual se
titula “REFLEXIONES SOBRE EL PERÚ. EL DERE-
CHO, LA CULTURA, LA FILOSOFÍA, LA POLÍTICA
Y LA TEOLOGÍA” y puede consultarse en la
siguiente página web: http://blog.pucp.edu.pe/
category/2013/blogid/774. En esa misma línea
de pensamiento y debido a la importancia del
tema citamos textualmente lo que Luis Duran
precisa en su blog sobre el tema cuando señala
que “...para el TC, resulta constitucional el cri-
terio asumido por el Tribunal Fiscal, conforme
sal cual se define que el artículo 52º de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR), lo relevante es
que la administración tributaria determine si el
administrado ha tenido un incremento patrimo-
nial injustificado, por lo cual la administración
tributaria, sobre base presunta, legítimamente
tenía la facultad de determinar de oficio el
impuesto a la renta, de conformidad con el
artículo 93º de la LIR.
la aplicación del artículo 52° de la LIR no es re-
levante el origen -lícito o ilícito- del incremento
patrimonial por las siguientes razones:
1. De acuerdo con el artículo 74º de la Cons-
titución no es función de la administración
tributaria, ni tiene facultades para ello,
determinar la procedencia lícita o ilícita de
una renta específica; más aún sería absurdo
y contraproducente pretender que se le exija
a la administración tributaria, en casos
como este, evaluar y determinar el título
jurídico del incremento patrimonial.
2. Que la administración tributaria tenga que
verificar previamente si el incremento pa-
trimonial no justificado proviene de rentas
lícitas o ilícitas es una exigencia irrazonable
que tornaría en inviable la realización de sus
facultades tributarias.
3. El impuesto a la renta grava hechos o
actividades económicas, no las conductas
de las personas en función de si estas son
lícitas o ilícitas; de lo contrario, se estable-
cería un antecedente negativo muy grave
porque para que una persona se exima de
sus obligaciones tributarias bastaría que
ésta alegue la ilicitud de sus utilidades; lo
cual quebraría el principio constitucional
tributario de igualdad (artículo 74º de la
Constitución) frente a aquellas personas
que cumplen, de acuerdo a ley, con sus
obligaciones tributarias.
4. La determinación del impuesto a la renta no
constituye una sanción penal. La función de
la administración tributaria no es imponer
penas. En ese sentido, por su naturaleza
y por los bienes jurídicos que protege, el
proceso penal no puede ser equiparado al
procedimiento de determinación tributa-
ria.”
Diciembre de 2008 A15