CODUL FISCAL din 8 septembrie 2015

(Legea nr. 227/2015)

EMITENT: PARLAMENTUL
5 PUBLICAT ÎN: MONITORUL OFICIAL nr. 688 din 10 septembrie 2015
Data intrarii in vigoare : 1 ianuarie 2016

Forma actualizata valabila la data de : 8 ianuarie 2019

10 Prezenta forma actualizata este valabila de la 1 ianuarie 2019
pana la data selectata

ART. 76
Definirea veniturilor din salarii şi asimilate salariilor
15 (1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în
bani şi/sau în natură obţinute de o persoană fizică rezidentă ori
nerezidentă ce desfăşoară o activitate în baza unui contract
individual de muncă, a unui raport de serviciu, act de detaşare
sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de
20 perioada la care se referă, de denumirea veniturilor ori de forma
sub care ele se acordă, inclusiv indemnizaţiile pentru
incapacitate temporară de muncă acordate persoanelor care obţin
venituri din salarii şi asimilate salariilor.
25 ┌───────── Norma de aplicare ──────────
. NORMA (A) 06/01/2016
SECŢIUNEA 1
Definirea veniturilor din salarii şi asimilate salariilor
12. (1) În sensul art. 76 alin. (1) şi (2) din Codul fiscal,
30 veniturile brute din salarii sau asimilate salariilor cuprind
totalitatea sumelor încasate şi/sau contravaloarea veniturilor în
natură primite ca urmare a unei relaţii contractuale de muncă,
raport de serviciu, act de detaşare, precum şi orice sume de
natură salarială primite în baza unor statute speciale prevăzute
35 de lege, indiferent de perioada la care se referă, şi care sunt
realizate din:
a) sume primite pentru munca prestată ca urmare a
contractului individual de muncă, a contractului colectiv de
muncă, precum şi pe baza actului de numire:
40 (i) salariile de bază;
(ii) sporurile şi adaosurile de orice fel;
(iii) indemnizaţii pentru trecerea temporară în altă muncă,
pentru reducerea timpului de muncă, pentru carantină, precum şi
alte indemnizaţii de orice fel, altele decât cele menţionate la
45 pct. 3 alin. (1), având aceeaşi natură;
(iv) recompensele şi premiile de orice fel;
(v) sumele reprezentând premiul anual şi stimulentele
acordate, potrivit legii, personalului din instituţiile publice,
cele reprezentând stimulentele acordate salariaţilor agenţilor
50 economici;
(vi) sumele primite pentru concediul de odihnă, cu excepţia
sumelor primite de salariat cu titlu de despăgubiri reprezentând
contravaloarea cheltuielilor salariatului şi familiei sale
 necesare în vederea revenirii la locul de muncă, precum şi
eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a
întreruperii concediului de odihnă;
(vii) sumele primite în caz de incapacitate temporară de
5 muncă;
(viii) valoarea nominală a tichetelor de masă, tichetelor de
creşă, voucherelor de vacanţă, acordate potrivit legii;
(ix) orice alte câştiguri în bani şi în natură, primite de la
angajatori de către angajaţi, ca plată a muncii lor;
10
b) indemnizaţiile, precum şi orice alte drepturi acordate
persoanelor din cadrul organelor autorităţii publice, alese sau
numite în funcţie, potrivit legii, precum şi altora asimilate cu
funcţiile de demnitate publică, determinate potrivit sistemului
15 de stabilire a indemnizaţiilor pentru persoane care ocupă funcţii
de demnitate publică;
c) drepturile personalului militar în activitate,
poliţiştilor şi funcţionarilor publici cu statut special din
sistemul administraţiei penitenciare reprezentând solda
20 lunară/salariul lunar acordat potrivit legii;
d) sumele reprezentând plăţile compensatorii acordate
personalului militar trecut în rezervă sau al cărui contract
încetează ca urmare a nevoilor de reducere şi de restructurare,
ajutoarele acordate acestuia la trecerea în rezervă sau direct în
25 retragere, cu drept de pensie, precum şi ajutoarele sau plăţile
compensatorii primite de poliţişti şi funcţionari publici cu
statut special din sistemul administraţiei penitenciare aflaţi în
situaţii similare, acordate potrivit legislaţiei în materie.
e) indemnizaţiile, primele şi alte asemenea sume acordate
30 membrilor aleşi ai unor entităţi, cum ar fi: organizaţii
sindicale, organizaţii patronale, alte organizaţii
neguvernamentale;
f) veniturile obţinute de condamnaţii care execută pedepse la
locul de muncă;
35 g) sumele plătite sportivilor ca urmare a participării în
competiţii sportive, precum şi sumele plătite sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor şi altor specialişti în domeniu
pentru rezultatele obţinute la competiţiile sportive, de către
structurile sportive cu care aceştia au relaţii contractuale de
40 muncă, indiferent de forma sub care se plătesc, inclusiv prima de
joc, cu excepţia celor prevăzute la art. 62 lit. w) din Codul
fiscal;
h) compensaţii băneşti individuale, acordate persoanelor
disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii,
45 potrivit dispoziţiilor prevăzute în contractul de muncă;
i) sumele reprezentând plăţile compensatorii calculate pe
baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale
căror contracte individuale de muncă au fost desfăcute ca urmare
a concedierilor colective, conform legii;
50 j) indemnizaţii sau alte drepturi acordate angajaţilor cu
ocazia angajării sau mutării acestora într-o altă localitate,
stabilite potrivit contractelor de muncă, statutelor sau altor
 dispoziţii legale, cu excepţia celor prevăzute la art. 76 alin.
(4) lit. m) şi n) din Codul fiscal;
k) indemnizaţii prevăzute în contractul de muncă plătite de
angajator pe perioada suspendării contractului de muncă ca urmare
5 a participării la cursuri sau la stagii de formare profesională
ce presupune scoaterea integrală din activitate, conform legii;
l) indemnizaţii lunare brute şi alte avantaje de natură
salarială acordate membrilor titulari, corespondenţi şi membrilor
de onoare ai Academiei Române;
10 m) indemnizaţii primite la data încetării raporturilor de
serviciu;
n) remuneraţia plătită avocatului coordonator numit/ales
pentru activitatea de coordonare desfăşurată în cadrul societăţii
civile profesionale de avocaţi şi societăţii profesionale cu
15 răspundere limitată, potrivit legii;
o) ajutorul acordat la trecerea în rezervă sau direct în
retragere, respectiv la încetarea raporturilor de serviciu, cu
drept la pensie, personalului militar, poliţiştilor şi
funcţionarilor publici cu statut special din sistemul
20 administraţiei penitenciare, pentru activitatea depusă;
p) indemnizaţia lunară acordată, potrivit reglementărilor în
vigoare, soţilor sau soţiilor cadrelor militare mutate într-o
altă garnizoană, care au fost încadrate în muncă şi au întrerupt
activitatea datorită mutării împreună cu soţii sau soţiile, până
25 la o nouă angajare sau până la prestarea unei activităţi
autorizate aducătoare de venituri, dar nu mai mult de 9 luni de
la data mutării cadrului militar;
q) orice alte sume sau avantaje în bani ori în natură.
În categoria persoanelor juridice fără scop patrimonial
30 prevăzute la art. 76 alin. (2) lit. b) se cuprind, cu titlu de
exemplu, entităţi, persoane juridice, care potrivit legilor
proprii de organizare şi funcţionare desfăşoară activităţi
nonprofit, cum ar fi: asociaţii, fundaţii, partide politice,
organizaţii patronale, organizaţii sindicale, case de ajutor
35 reciproc, culte religioase.

└──────────────────────────────────────

(2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se

40 aplică şi următoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate
salariilor:
a) indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei
funcţii de demnitate publică, stabilite potrivit legii;
b) indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei
45 funcţii alese în cadrul persoanelor juridice fără scop
patrimonial;
c) solda lunară acordată potrivit legii;
d) sumele din profitul net cuvenite administratorilor
societăţilor, potrivit legii sau actului constitutiv, după caz,
50 precum şi participarea la profitul unităţii pentru managerii cu
contract de management, potrivit legii;
e) sume reprezentând participarea salariaţilor la profit,
 potrivit legii;
f) remuneraţia obţinută de directorii cu contract de mandat
şi de membrii directoratului de la societăţile administrate în
sistem dualist şi ai consiliului de supraveghere, potrivit legii,
5 precum şi drepturile cuvenite managerilor, în baza contractului
de management prevăzut de lege;
g) remuneraţia primită de preşedintele asociaţiei de
proprietari sau de alte persoane, în baza contractului de mandat,
potrivit Legii nr. 230/2007 privind înfiinţarea, organizarea şi
10 funcţionarea asociaţiilor de proprietari, cu modificările şi
completările ulterioare;
h) sumele primite de membrii fondatori ai societăţilor
constituite prin subscripţie publică;
i) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau
15 comitetului de audit, după caz, precum şi sumele primite pentru
participarea în consilii, comisii, comitete şi altele asemenea;
j) sumele primite de reprezentanţii în organisme tripartite,
potrivit legii;
k) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură,
20 altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de
transport şi cazare, primite de salariaţi, potrivit legii, pe
perioada delegării/detaşării, după caz, în altă localitate, în
ţară şi în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea
care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit astfel:
25 (i) în ţară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
indemnizaţie, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul
autorităţilor şi instituţiilor publice;
(ii) străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis
30 în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter
temporar;

l) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură,

altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de
35 transport şi cazare, primite de salariaţii care au stabilite
raporturi de muncă cu angajatori nerezidenţi, pe perioada
delegării/detaşării, după caz, în România, în interesul
serviciului, pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil
stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului
40 român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu
caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător
ţării de rezidenţă a angajatorului nerezident de care ar
beneficia personalul din instituţiile publice din România dacă s-
ar deplasa în ţara respectivă;
45 m) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură,
altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de
transport şi cazare primite pe perioada deplasării, în altă
localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul desfăşurării
activităţii, astfel cum este prevăzut în raportul juridic, de
50 către administratorii stabiliţi potrivit actului constitutiv,
contractului de administrare/mandat, de către directorii care îşi
desfăşoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit
 legii, de către membrii directoratului de la societăţile
administrate în sistem dualist şi ai consiliului de supraveghere,
potrivit legii, precum şi de către manageri, în baza contractului
de management prevăzut de lege, pentru partea care depăşeşte
5 plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) în ţară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
indemnizaţie, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul
autorităţilor şi instituţiilor publice;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
10 diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis
în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter
temporar;

n) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură,

15 altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de
transport şi cazare, primite pe perioada deplasării în România,
în interesul desfăşurării activităţii, de către administratori
sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu entităţi
nerezidente, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice
20 respective, pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil
stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului
român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu
caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător
ţării de rezidenţă a entităţii nerezidente de care ar beneficia
25 personalul din instituţiile publice din România dacă s-ar deplasa
în ţara respectivă;
o) remuneraţia administratorilor societăţilor,
companiilor/societăţilor naţionale şi regiilor autonome,
desemnaţi/numiţi în condiţiile legii, precum şi sumele primite de
30 reprezentanţii în adunarea generală a acţionarilor şi în
consiliul de administraţie;
p) sume reprezentând salarii/solde, diferenţe de
salarii/solde, dobânzi acordate în legătură cu acestea, precum şi
actualizarea lor cu indicele de inflaţie, stabilite în baza unor
35 hotărâri judecătoreşti rămase definitive şi irevocabile/ hotărâri
judecătoreşti definitive şi executorii;
q) indemnizaţiile lunare plătite conform legii de angajatori
pe perioada de neconcurenţă, stabilite conform contractului
individual de muncă;
40 r) remuneraţia brută primită pentru activitatea prestată de
zilieri, potrivit legii;
r^1) veniturile obţinute de către persoanele fizice care
desfăşoară activităţi în cadrul misiunilor diplomatice, oficiilor
consulare şi institutelor culturale româneşti din străinătate, în
45 conformitate cu prevederile art. 5 alin. (1) din cap. IV
secţiunea a 3-a al anexei nr. IV la Legea-cadru nr. 153/2017
privind salarizarea personalului plătit din fonduri publice.
(la 01-01-2018 Litera r^1) din Alineatul (2) , Articolul 76 ,
Capitolul III , Titlul IV a fost modificată de Punctul 21,
50 Articolul I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 79 din 8 noiembrie 2017,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 885 din 10 noiembrie 2017)
 s) orice alte sume sau avantaje în bani ori în natură.

┌───────── Norma de aplicare ──────────

5 . NORMA (A) 06/01/2016
12. (1) În sensul art. 76 alin. (1) şi (2) din Codul fiscal,
veniturile brute din salarii sau asimilate salariilor cuprind
totalitatea sumelor încasate şi/sau contravaloarea veniturilor în
natură primite ca urmare a unei relaţii contractuale de muncă,
10 raport de serviciu, act de detaşare, precum şi orice sume de
natură salarială primite în baza unor statute speciale prevăzute
de lege, indiferent de perioada la care se referă, şi care sunt
realizate din:
a) sume primite pentru munca prestată ca urmare a
15 contractului individual de muncă, a contractului colectiv de
muncă, precum şi pe baza actului de numire:
(i) salariile de bază;
(ii) sporurile şi adaosurile de orice fel;
(iii) indemnizaţii pentru trecerea temporară în altă muncă,
20 pentru reducerea timpului de muncă, pentru carantină, precum şi
alte indemnizaţii de orice fel, altele decât cele menţionate la
pct. 3 alin. (1), având aceeaşi natură;
(iv) recompensele şi premiile de orice fel;
(v) sumele reprezentând premiul anual şi stimulentele
25 acordate, potrivit legii, personalului din instituţiile publice,
cele reprezentând stimulentele acordate salariaţilor agenţilor
economici;
(vi) sumele primite pentru concediul de odihnă, cu excepţia
sumelor primite de salariat cu titlu de despăgubiri reprezentând
30 contravaloarea cheltuielilor salariatului şi familiei sale
necesare în vederea revenirii la locul de muncă, precum şi
eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a
întreruperii concediului de odihnă;
(vii) sumele primite în caz de incapacitate temporară de
35 muncă;
(viii) valoarea nominală a tichetelor de masă, tichetelor de
creşă, voucherelor de vacanţă, acordate potrivit legii;
(ix) orice alte câştiguri în bani şi în natură, primite de la
angajatori de către angajaţi, ca plată a muncii lor;
40
b) indemnizaţiile, precum şi orice alte drepturi acordate
persoanelor din cadrul organelor autorităţii publice, alese sau
numite în funcţie, potrivit legii, precum şi altora asimilate cu
funcţiile de demnitate publică, determinate potrivit sistemului
45 de stabilire a indemnizaţiilor pentru persoane care ocupă funcţii
de demnitate publică;
c) drepturile personalului militar în activitate,
poliţiştilor şi funcţionarilor publici cu statut special din
sistemul administraţiei penitenciare reprezentând solda
50 lunară/salariul lunar acordat potrivit legii;
d) sumele reprezentând plăţile compensatorii acordate
personalului militar trecut în rezervă sau al cărui contract
încetează ca urmare a nevoilor de reducere şi de restructurare,
 ajutoarele acordate acestuia la trecerea în rezervă sau direct în
retragere, cu drept de pensie, precum şi ajutoarele sau plăţile
compensatorii primite de poliţişti şi funcţionari publici cu
statut special din sistemul administraţiei penitenciare aflaţi în
5 situaţii similare, acordate potrivit legislaţiei în materie.
e) indemnizaţiile, primele şi alte asemenea sume acordate
membrilor aleşi ai unor entităţi, cum ar fi: organizaţii
sindicale, organizaţii patronale, alte organizaţii
neguvernamentale;
10 f) veniturile obţinute de condamnaţii care execută pedepse la
locul de muncă;
g) sumele plătite sportivilor ca urmare a participării în
competiţii sportive, precum şi sumele plătite sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor şi altor specialişti în domeniu
15 pentru rezultatele obţinute la competiţiile sportive, de către
structurile sportive cu care aceştia au relaţii contractuale de
muncă, indiferent de forma sub care se plătesc, inclusiv prima de
joc, cu excepţia celor prevăzute la art. 62 lit. w) din Codul
fiscal;
20 h) compensaţii băneşti individuale, acordate persoanelor
disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii,
potrivit dispoziţiilor prevăzute în contractul de muncă;
i) sumele reprezentând plăţile compensatorii calculate pe
baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale
25 căror contracte individuale de muncă au fost desfăcute ca urmare
a concedierilor colective, conform legii;
j) indemnizaţii sau alte drepturi acordate angajaţilor cu
ocazia angajării sau mutării acestora într-o altă localitate,
stabilite potrivit contractelor de muncă, statutelor sau altor
30 dispoziţii legale, cu excepţia celor prevăzute la art. 76 alin.
(4) lit. m) şi n) din Codul fiscal;
k) indemnizaţii prevăzute în contractul de muncă plătite de
angajator pe perioada suspendării contractului de muncă ca urmare
a participării la cursuri sau la stagii de formare profesională
35 ce presupune scoaterea integrală din activitate, conform legii;
l) indemnizaţii lunare brute şi alte avantaje de natură
salarială acordate membrilor titulari, corespondenţi şi membrilor
de onoare ai Academiei Române;
m) indemnizaţii primite la data încetării raporturilor de
40 serviciu;
n) remuneraţia plătită avocatului coordonator numit/ales
pentru activitatea de coordonare desfăşurată în cadrul societăţii
civile profesionale de avocaţi şi societăţii profesionale cu
răspundere limitată, potrivit legii;
45 o) ajutorul acordat la trecerea în rezervă sau direct în
retragere, respectiv la încetarea raporturilor de serviciu, cu
drept la pensie, personalului militar, poliţiştilor şi
funcţionarilor publici cu statut special din sistemul
administraţiei penitenciare, pentru activitatea depusă;
50 p) indemnizaţia lunară acordată, potrivit reglementărilor în
vigoare, soţilor sau soţiilor cadrelor militare mutate într-o
altă garnizoană, care au fost încadrate în muncă şi au întrerupt
 activitatea datorită mutării împreună cu soţii sau soţiile, până
la o nouă angajare sau până la prestarea unei activităţi
autorizate aducătoare de venituri, dar nu mai mult de 9 luni de
la data mutării cadrului militar;
5 q) orice alte sume sau avantaje în bani ori în natură.
În categoria persoanelor juridice fără scop patrimonial
prevăzute la art. 76 alin. (2) lit. b) se cuprind, cu titlu de
exemplu, entităţi, persoane juridice, care potrivit legilor
proprii de organizare şi funcţionare desfăşoară activităţi
10 nonprofit, cum ar fi: asociaţii, fundaţii, partide politice,
organizaţii patronale, organizaţii sindicale, case de ajutor
reciproc, culte religioase.

└──────────────────────────────────────
15
(3) Avantajele, în bani sau în natură, cu excepţia celor
prevăzute la alin. (4), primite în legătură cu o activitate
menţionată la alin. (1) şi (2) includ, însă nu sunt limitate la:
a) utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice
20 tip, din patrimoniul afacerii sau închiriat de la o terţă
persoană, în scop personal, cu excepţia deplasării pe distanţă
dus-întors de la domiciliu sau reşedinţă la locul de muncă/locul
desfăşurării activităţii;
b) cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci
25 casnice, precum şi alte bunuri sau servicii oferite gratuit ori
la un preţ mai mic decât preţul pieţei;
c) împrumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creanţe a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv
30 cartelele telefonice, în scop personal;
f) permise de călătorie pe orice mijloace de transport,
folosite în scopul personal;
g) primele de asigurare, precum şi cu serviciile medicale
furnizate sub formă de abonament plătite de către suportator
35 pentru angajaţii proprii sau alt beneficiar de venituri din
salarii şi asimilate salariilor, la momentul plăţii acestora,
altele decât cele obligatorii şi cele care se încadrează în
condiţiile prevăzute la alin. (4) lit. t);
(la 26-03-2018 Litera g) din Alineatul (3) , Articolul 76 ,
40 Capitolul III , Titlul IV a fost modificată de Punctul 3,
Articolul I din LEGEA nr. 72 din 22 martie 2018, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 260 din 23 martie 2018)

h) bilete de valoare sub forma tichetelor cadou acordate

45 potrivit legii, cu excepţia destinaţiilor şi limitelor prevăzute
la alin. (4) lit. a), tichetelor de masă, voucherelor de vacanţă,
tichetelor de creşă şi tichetelor culturale, acordate potrivit
legii.
(la 29-12-2018 Litera h) din Alineatul (3) , Articolul 76 ,
50 Capitolul III , Titlul IV a fost modificată de Punctul 2,
Articolul 66, Capitolul III din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 114 din
28 decembrie 2018, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1116 din 29
 decembrie 2018)
──────────
Potrivit lit. b), alin. (1) al art. 67 din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 114 din 28 decembrie 2018, publicată în MONITORUL
5 OFICIAL nr. 1116 din 29 decembrie 2018, prevederile modificatoare
de la pct. 1, 2, 4, 5, 10, 12-16, 18, 20 şi 22 ale art. 66, se
aplică începând cu veniturile aferente lunii ianuarie 2019.
──────────

10 i) indemnizaţia de hrană şi indemnizaţia de vacanţă acordate

potrivit prevederilor Legii-cadru nr. 153/2017 privind
salarizarea personalului plătit din fonduri publice, cu
modificările şi completările ulterioare.

15 (la 29-12-2018 Alineatul (3) din Articolul 76 , Capitolul

III , Titlul IV a fost completat de Punctul 3, Articolul 66,
Capitolul III din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 114 din 28 decembrie
2018, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1116 din 29 decembrie
2018)
20

┌───────── Norma de aplicare ──────────

. NORMA 06/01/2016
25 12. (2) Avantajele în bani şi în natură prevăzute la art.
76 alin. (3) din Codul fiscal sunt considerate a fi orice foloase
primite de angajat de la terţi sau ca urmare a prevederilor
contractului individual de muncă ori a unei relaţii contractuale
între părţi, după caz.
30 (3) La stabilirea venitului impozabil se au în vedere şi
avantajele primite de persoana fizică, în conformitate cu
prevederile art. 76 alin. (3) din Codul fiscal, cum ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul
afacerii, în scop personal;
35 b) acordarea de produse alimentare, îmbrăcăminte, cherestea,
lemne de foc, cărbuni, energie electrică, termică şi altele;
c) abonamentele la radio şi televiziune, pentru mijloacele de
transport, abonamentele şi costul convorbirilor telefonice,
inclusiv cartelele telefonice;
40 d) permisele de călătorie pe diverse mijloace de transport;
e) cadourile, inclusiv tichetele cadou primite cu diverse
ocazii, cu excepţia celor menţionate la art. 76 alin. (4) lit. a)
din Codul fiscal;
f) contravaloarea folosinţei unei locuinţe în scop personal
45 şi a cheltuielilor conexe de întreţinere, cum sunt cele privind
consumul de apă, consumul de energie electrică şi termică şi
altele asemenea, cu excepţia celor prevăzute în mod expres la
art. 76 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal;
g) cazarea şi masa acordate în unităţi proprii de tip
50 hotelier;
h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana
juridică sau de o altă entitate (angajator), pentru angajaţii
proprii, precum şi pentru alţi beneficiari, cu excepţia primelor
 de asigurare obligatorii potrivit legislaţiei în materie şi cele
care se încadrează în condiţiile prevăzute la art. 76 alin. (4)
lit. t) din Codul fiscal.
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentând contravaloarea
5 primelor de asigurare este următorul:
a) pentru beneficiarii care obţin venituri salariale şi
asimilate salariilor de la suportatorul primelor de asigurare
acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de această
natură ale lunii în care sunt plătite primele de asigurare;
10 b) pentru alţi beneficiari care nu au o relaţie generatoare
de venituri salariale şi asimilate salariilor cu suportatorul
primelor de asigurare, acestea sunt impuse în conformitate cu
prevederile art. 114 din Codul fiscal;
c) contravaloarea contribuţiilor la un fond de pensii
15 facultative potrivit legii, suportate de angajator pentru
angajaţii proprii, precum şi pentru alţi beneficiari, cu excepţia
celor care se încadrează în condiţiile prevăzute la art. 76 alin
(4) lit. ş) din Codul fiscal sunt impuse prin cumularea cu
veniturile de natură salarială ale lunii în care sunt plătite.
20
Avantajele în bani pot fi sumele primite pentru procurarea de
bunuri şi servicii, precum şi sumele acordate pentru distracţii
sau recreere.
Avantajele în bani şi echivalentul în lei al avantajelor în
25 natură sunt impozabile, indiferent de forma organizatorică a
entităţii care le acordă.
Fac excepţie veniturile care sunt expres menţionate ca fiind
neimpozabile, în limitele şi în condiţiile prevăzute la art. 76
alin. (4) din Codul fiscal.
30

(4) Veniturile în natură, precum şi avantajele în natură

primite cu titlu gratuit sunt evaluate la preţul pieţei la locul
şi data acordării avantajului. Avantajele primite cu plata
35 parţială sunt evaluate ca diferenţă între preţul pieţei la locul
şi data acordării avantajului şi suma reprezentând plata
parţială.
(5) Evaluarea avantajelor în natură sub forma folosirii numai
în scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face
40 astfel:
a) evaluarea folosinţei cu titlu gratuit a vehiculului se
face aplicându-se un procent de 1,7% pentru fiecare lună, la
valoarea de intrare a acestuia. În cazul în care vehiculul este
închiriat de la o terţă persoană, avantajul este evaluat la
45 nivelul chiriei;
b) evaluarea folosinţei cu titlu gratuit a locuinţei primite
se face la nivelul chiriei practicate pentru suprafeţele locative
deţinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: apă, gaz,
electricitate, cheltuieli de întreţinere şi reparaţii şi altele
50 asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectivă;
c) evaluarea folosinţei cu titlu gratuit a altor bunuri decât
vehiculul şi locuinţa se face la nivelul totalului cheltuielilor
 aferente fiecărui bun pe unitate de măsură specifică sau la
nivelul preţului practicat pentru terţi.

(6) Evaluarea utilizării în scop personal a bunurilor din

5 patrimoniul afacerii cu folosinţă mixtă se face astfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face conform alin. (5) lit.
a), iar avantajul se determină proporţional cu numărul de
kilometri parcurşi în interes personal din totalul kilometrilor.
Fac excepţie de la evaluare avantajele sub forma utilizării în
10 scop personal a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt
deductibile în cotă de 50% conform prevederilor art. 25 alin. (3)
lit. l) din Codul fiscal şi pentru care sunt aplicabile
prevederile art. 68 alin. (7) lit. k) din Codul fiscal, acestea
fiind venituri neimpozabile la nivelul persoanei fizice
15 beneficiare;
b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor
alin. (5) şi avantajul se determină proporţional cu numărul de
metri pătraţi folosiţi pentru interes personal sau cu numărul de
ore de utilizare în scop personal.
20
(7) Nu sunt considerate avantaje:
a) contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport în
comun pentru angajaţii a căror activitate presupune deplasarea
frecventă în interiorul localităţii;
25 b) reducerile de preţuri practicate în scopul vânzării, de
care pot beneficia clienţii persoane fizice;
c) costul abonamentelor telefonice şi al convorbirilor
telefonice efectuate, precum şi utilizarea autoturismului de
serviciu pentru îndeplinirea sarcinilor de serviciu;
30 d) diferenţele de tarif la cazare în locaţiile reprezentând
amenajări recreative şi sportive din dotarea instituţiilor
publice de care beneficiază personalul propriu, conform legii;
e) primele de asigurare aferente contractelor de asigurare
civilă profesională pentru administratori/directori, încheiate şi
35 suportate de societate pentru care desfăşoară activitatea,
potrivit prevederilor Legii societăţilor nr. 31/1990,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare;
f) cazarea gratuită în centrele de refacere a capacităţii de
muncă/cabanele militare pentru personalul armatei, potrivit
40 legii.

(8) Angajatorul stabileşte partea corespunzătoare din

convorbirile telefonice reprezentând folosinţa în scop personal,
care reprezintă avantaj impozabil, în condiţiile art. 76 alin.
45 (3) din Codul fiscal, şi se va impozita prin cumulare cu
veniturile salariale ale lunii în care salariatul primeşte acest
avantaj. În acest scop angajatorul stabileşte limita
convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru
fiecare post telefonic, urmând ca ceea ce depăşeşte această
50 limită să fie considerat avantaj în natură, în situaţia în care
salariatului în cauză nu i sa imputat costul convorbirilor
respective.
 (9) La evaluarea avantajului folosirii în scop personal a
vehiculului din patrimoniul angajatorului cu folosinţă mixtă, pus
la dispoziţie unui angajat, nu se iau în considerare distanţa
dus-întors de la domiciliu sau reşedinţă la locul de muncă/locul
5 desfăşurării activităţii, precum şi cheltuielile efectuate pentru
realizarea sarcinilor de serviciu.

└──────────────────────────────────────

10 (4) Următoarele venituri nu sunt impozabile, în înţelesul

impozitului pe venit:
a) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave
şi incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele
pentru naştere, ajutoarele pentru pierderi produse în
15 gospodăriile proprii ca urmare a calamităţilor naturale,
veniturile reprezentând cadouri în bani şi/sau în natură,
inclusiv tichete cadou, oferite salariaţilor, cât şi cele oferite
pentru copiii minori ai acestora, contravaloarea transportului la
şi de la locul de muncă al salariatului, contravaloarea
20 serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul,
pe perioada concediului, pentru salariaţii proprii şi membrii de
familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaţii
proprii sau alte persoane, astfel cum este prevăzut în contractul
de muncă.
25 Cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori
salariaţilor, cât şi cele oferite în beneficiul copiilor minori
ai acestora, cu ocazia Paştelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului şi
a sărbătorilor similare ale altor culte religioase, precum şi
cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite salariatelor cu
30 ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, în măsura în care
valoarea acestora pentru fiecare persoană în parte, cu fiecare
ocazie din cele de mai sus, nu depăşeşte 150 lei.
Nu sunt incluse în veniturile salariale şi nu sunt impozabile
nici veniturile de natura celor prevăzute mai sus, realizate de
35 persoane fizice, dacă aceste venituri sunt primite în baza unor
legi speciale şi finanţate din buget;

┌───────── Norma de aplicare ──────────

40 . NORMA (A) 06/01/2016
12.
(10) În aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a),
ajutoarele de înmormântare sunt venituri neimpozabile atât în
cazul angajatului, cât şi în cazul altor persoane, potrivit
45 clauzelor din contractele de muncă sau prevederilor din legi
speciale.
(11) În sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal limita de 150 lei se aplică separat pentru
cadourile, inclusiv tichetele cadou, acordate pentru fiecare
50 ocazie din cele prevăzute, pentru fiecare angajat şi pentru
fiecare copil minor al angajatului, chiar şi în cazul în care
părinţii lucrează la acelaşi angajator. Partea care depăşeşte
limita de 150 lei reprezintă venit impozabil din salarii.
 (12) Nu sunt incluse în veniturile salariale şi nu sunt
impozabile nici veniturile primite de persoanele fizice în baza
unor legi speciale şi finanţate din buget, cu respectarea
destinaţiilor şi cuantumului prevăzute la art. 76 alin. (4) lit.
5 a) paragrafele 1 şi 2 din Codul fiscal, cum ar fi:
a) ajutorul acordat soţiei sau soţului supravieţuitor ori
copiilor, iar în lipsa acestora, părinţilor, în cazul decesului
personalului militar, poliţiştilor şi funcţionarilor publici cu
statut special din sistemul administraţiei penitenciare;
10 b) ajutorul suplimentar, în cuantum de două solde
lunare/salarii de bază brute, acordat la decesul cadrelor
militare în activitate, poliţiştilor şi funcţionarilor publici cu
statut special din sistemul administraţiei penitenciare.

15 └──────────────────────────────────────

b) drepturile de hrană acordate de angajatori angajaţilor, în

conformitate cu legislaţia în vigoare;
20 ┌───────── Norma de aplicare ──────────
. NORMA 06/01/2016
12. (13) În sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. b)
din Codul fiscal, în categoria drepturilor de hrană acordate de
angajatori angajaţilor, potrivit legii, se cuprind:
25 a) alocaţiile zilnice de hrană pentru activitatea sportivă de
performanţă, internă şi internaţională, diferenţiată pe categorii
de acţiuni;
b) contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat
sportivilor pentru asigurarea alimentaţiei de efort necesare în
30 perioada de pregătire;
c) drepturile de hrană în timp de pace, primite de personalul
din sectorul de apărare naţională, ordine publică şi securitate
naţională, precum şi valoarea financiară a normei de hrană,
atunci când nu beneficiază de drepturi în natură, acordată
35 personalului militar şi civil, poliţiştilor şi funcţionarilor
publici cu statut special şi personalul civil din sistemul
administraţiei penitenciare în conformitate cu legislaţia în
vigoare;
d) alte drepturi de această natură primite potrivit actelor
40 normative specifice, cum ar fi: alocaţia de hrană zilnică pentru
personalul navigant şi auxiliar îmbarcat pe nave; alocaţia
zilnică de hrană pentru consumurile colective din unităţile
bugetare şi din regiile autonome/societăţile cu specific
deosebit; alocaţia de hrană acordată donatorilor onorifici de
45 sânge; alocaţia de hrană pentru consumurile colective din
unităţile sanitare publice şi altele asemenea.

└──────────────────────────────────────
50
c) hrană acordată de angajatori angajaţilor, în cazul în care
potrivit legislaţiei în materie este interzisă introducerea
alimentelor în incinta unităţii;
 d) contravaloarea folosinţei locuinţei de serviciu sau a
locuinţei din incinta unităţii ori căminului militar de
garnizoană şi de unitate, potrivit repartiţiei de serviciu,
numirii conform legii sau specificităţii activităţii prin cadrul
5 normativ specific domeniului de activitate, compensaţia lunară
pentru chirie pentru personalul din sectorul de apărare
naţională, ordine publică şi siguranţă naţională, precum şi
compensarea diferenţei de chirie, suportată de persoana fizică,
conform legilor speciale;
┌───────── Norma de aplicare ──────────
. NORMA 06/01/2016
12. (14) În aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit.
d) prin locuinţe acordate ca urmare a specificităţii activităţii
15 se înţelege acele locuinţe asigurate angajaţilor când activitatea
se desfăşoară în locuri izolate, precum staţiile meteo, staţiile
pentru controlul mişcărilor seismice, sau în condiţiile în care
este solicitată prezenţa permanentă pentru supravegherea unor
instalaţii, utilaje şi altele asemenea.
20
└──────────────────────────────────────

e) cazarea şi contravaloarea chiriei pentru locuinţele puse

la dispoziţia persoanelor cu rol de reprezentare a intereselor
25 publice, a angajaţilor consulari şi diplomatici care lucrează în
afara ţării, în conformitate cu legislaţia în vigoare;
f) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului
individual de protecţie şi de lucru, a alimentaţiei de protecţie,
a medicamentelor şi materialelor igienico-sanitare, a altor
30 drepturi privind sănătatea şi securitatea în muncă, precum şi a
uniformelor obligatorii şi a drepturilor de echipament, ce se
acordă potrivit legislaţiei în vigoare;
┌───────── Norma de aplicare ──────────
35 . NORMA (A) 06/01/2016
12.
(15) Potrivit prevederilorart. 76 alin. (4) lit. f), nu sunt
venituri impozabile:
a) contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat
40 sub formă de aparatură, dispozitive, unelte, alte mijloace
asemănătoare, necesare în procesul muncii;
b) contravaloarea echipamentului individual de protecţie cu
care este dotat fiecare participant în procesul muncii pentru a
fi protejat împotriva factorilor de risc;
45 c) contravaloarea echipamentului individual de lucru care
cuprinde mijloacele primite de un angajat în vederea utilizării
lor în timpul procesului muncii pentru a-i proteja îmbrăcămintea
şi încălţămintea;
d) contravaloarea alimentaţiei de protecţie primite în mod
50 gratuit de persoanele fizice care lucrează în condiţii de muncă
ce impun acest lucru, conform reglementărilor privind securitatea
şi sănătatea în muncă;
e) contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite în
mod gratuit de persoanele fizice, conform reglementărilor privind
 securitatea şi sănătatea în muncă;
f) contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare
în activitate, funcţionarii publici cu statut special din
sistemul administraţiei penitenciare în activitate, sportivi,
5 personalul navigant şi alte categorii de personal, potrivit
legii;
g) contravaloarea echipamentului şi a materialelor de
resortul echipamentului, cum ar fi: materiale de spălat şi de
igienă, materiale de gospodărie, materiale pentru atelierele de
10 reparaţii şi întreţinere, rechizite şi furnituri de birou,
primite în mod gratuit de personalul din sectorul de apărare
naţională, ordine publică şi securitate naţională, în condiţiile
legii;
h) valoarea financiară anuală a normelor de echipare,
15 valoarea financiară a drepturilor de echipament, precum şi
materiale de resortul echipamentului în timp de pace, ale
personalului din sectorul de apărare naţională, ordine publică şi
securitate naţională;
i) altele asemenea.
20
└──────────────────────────────────────

g) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru

transportul între localitatea în care angajaţii îşi au reşedinţa
25 şi localitatea unde se află locul de muncă al acestora, pentru
situaţiile în care nu se asigură locuinţă sau nu se suportă
contravaloarea chiriei, conform legii;
h) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură,
primite de salariaţi, potrivit legii, pe perioada
30 delegării/detaşării, după caz, în altă localitate, în ţară şi în
străinătate, în interesul serviciului, în limita plafonului
neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. k), precum şi cele primite
pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare;
35 ┌───────── Norma de aplicare ──────────
. NORMA 06/01/2016
12. (16) În aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit.
h), în categoria cheltuielilor de delegare şi detaşare se cuprind
cheltuielile cu transportul, cazarea, precum şi indemnizaţia de
40 delegare şi de detaşare în ţară şi în străinătate, stabilite în
condiţiile prevăzute de lege sau în contractul de muncă
aplicabil.

└──────────────────────────────────────
45
i) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură,
primite de salariaţii care au stabilite raporturi de muncă cu
angajatori nerezidenţi, pe perioada delegării/detaşării, după
caz, în România, în interesul serviciului, în limita plafonului
50 neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. l), precum şi cele primite
pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare;
j) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură,
primite pe perioada deplasării, în altă localitate, în ţară şi în
 străinătate, în interesul desfăşurării activităţii, astfel cum
este prevăzut în raportul juridic, de către administratorii
stabiliţi potrivit actului constitutiv, contractului de
administrare/mandat, de către directorii care îşi desfăşoară
5 activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, de
către membrii directoratului de la societăţile administrate în
sistem dualist şi ai consiliului de supraveghere, potrivit legii,
şi de către manageri, în baza contractului de management prevăzut
de lege, în limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2)
10 lit. m), precum şi cele primite pentru acoperirea cheltuielilor
de transport şi cazare. Plafonul zilnic neimpozabil se acordă
numai dacă durata deplasării este mai mare de 12 ore,
considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de deplasare în
interesul desfăşurării activităţii;
15 k) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură,
primite pe perioada deplasării în România, în interesul
desfăşurării activităţii, de către administratori sau directori,
care au raporturi juridice stabilite cu entităţi nerezidente,
astfel cum este prevăzut în raporturile juridice respective, în
20 limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. n),
precum şi cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de
transport şi cazare.
Plafonul zilnic neimpozabil se acordă numai dacă durata
deplasării este mai mare de 12 ore, considerându-se fiecare 24 de
25 ore câte o zi de deplasare în interesul desfăşurării activităţii;

l) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură

primite de persoanele fizice care desfăşoară o activitate în baza
unui statut special prevăzut de lege pe perioada deplasării,
30 respectiv delegării sau detaşării, în altă localitate, în ţară şi
în străinătate, în limitele prevăzute de actele normative
speciale aplicabile acestora, precum şi cele primite pentru
acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare;
m) sumele primite, potrivit dispoziţiilor legale, pentru
35 acoperirea cheltuielilor de mutare în interesul serviciului;
┌───────── Norma de aplicare ──────────
. NORMA 06/01/2016
12. (17) În sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit.
40 m), prin cheltuieli de mutare în interesul serviciului se
înţelege cheltuielile cu transportul personal şi al membrilor de
familie ai angajatului, precum şi al bunurilor din gospodărie, cu
ocazia mutării salariatului într-o altă localitate decât cea de
domiciliu, în situaţia în care, potrivit legii, se decontează de
45 angajator.

└──────────────────────────────────────

n) indemnizaţiile de instalare ce se acordă o singură dată,

50 la încadrarea într-o unitate situată într-o altă localitate decât
cea de domiciliu, în primul an de activitate după absolvirea
studiilor, în limita unui salariu de bază la angajare, precum şi
indemnizaţiile de instalare şi mutare acordate personalului din
 instituţiile publice, potrivit legii;
┌───────── Norma de aplicare ──────────
. NORMA 06/01/2016
5 12. (18) În aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit.
n), sunt considerate venituri neimpozabile:
a) indemnizaţia de instalare acordată elevilor şi studenţilor
militari la absolvirea instituţiilor de învăţământ militar;
b) indemnizaţia de mutare acordată personalului militar,
10 poliţiştilor şi funcţionarilor publici cu statut special din
sistemul administraţiei penitenciare, mutaţi sau transferaţi, în
interes de serviciu, într-o altă localitate decât cea de
domiciliu;
c) indemnizaţiile de instalare şi mutare primite de
15 beneficiarii de astfel de venituri, acordate în conformitate cu
prevederile legilor speciale.

└──────────────────────────────────────
20
o) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din
activităţi dependente desfăşurate într-un stat străin, indiferent
de tratamentul fiscal din statul respectiv, inclusiv din
activităţi dependente desfăşurate la bordul navelor şi
25 aeronavelor operate în trafic internaţional. Fac excepţie
veniturile salariale plătite de către sau în numele unui
angajator care este rezident în România ori are sediul permanent
în România, care sunt impozabile în România numai în situaţia în
care România are drept de impunere;
30 (la 01-01-2018 Litera o) din Alineatul (4) , Articolul 76 ,
Capitolul III , Titlul IV a fost modificată de Punctul 3,
Articolul I din ORDONANŢA nr. 25 din 30 august 2017, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 706 din 31 august 2017)

┌───────── Norma de aplicare ──────────

. NORMA 06/01/2016
12. (19) În aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit.
o) din Codul fiscal, veniturile din activităţi dependente
40 desfăşurate în străinătate şi plătite de un angajator nerezident
nu sunt impozabile şi nu se declară în România potrivit
prevederilor Codului fiscal.
(20) Veniturile din salarii obţinute de contribuabilii
prevăzuţi la art. 59 alin. (1) lit. a) şi alin. (2) din Codul
45 fiscal pentru activitatea desfăşurată într-un stat cu care
România are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri şi
care sunt plătite de către sau în numele unui angajator care este
rezident în România sau are sediul permanent în România sunt
impozabile în România dacă persoana fizică este prezentă în acel
50 stat pentru o perioadă care nu depăşeşte perioada prevăzută în
convenţia de evitare a dublei impuneri încheiată de România cu
statul în care se desfăşoară activitatea şi veniturile din
salarii nu sunt suportate de un sediu permanent al angajatorului
care este rezident în România.
 (21) În situaţia în care contribuabilii prevăzuţi la art. 59
alin. (1) lit. a) şi alin. (2) din Codul fiscal care au
desfăşurat activitatea dependentă în alt stat pentru o perioadă
mai mică decât perioada prevăzută în convenţia de evitare a
5 dublei impuneri încheiată de România cu statul în care se
desfăşoară activitatea îşi prelungesc ulterior perioada de şedere
în statul respectiv peste perioada prevăzută de convenţie,
dreptul de impunere asupra veniturilor din salarii revine
statului străin.
10 După expirarea perioadei prevăzute în convenţie, angajatorul
care este rezident în România sau are sediul permanent în România
nu mai calculează, nu mai reţine şi nu mai virează impozitul pe
venitul din salarii. Contribuabilii prevăzuţi la art. 59 alin.
(1) lit. a) şi alin. (2) din Codul fiscal datorează în statul
15 străin impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare
a desfăşurării activităţii în acel stat.

(22) Pentru veniturile din salarii obţinute de contribuabilii

prevăzuţi la art. 59 alin. (1) lit. a) şi alin. (2) din Codul
20 fiscal pentru activitatea desfăşurată într-un stat cu care
România are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri şi
care sunt plătite de către sau în numele unui angajator care este
rezident în România sau are sediul permanent în România, dreptul
de impunere revine statului străin dacă persoana fizică este
25 prezentă în acel stat pentru o perioadă care depăşeşte perioada
prevăzută în convenţia de evitare a dublei impuneri încheiată de
România cu statul în care se desfăşoară activitatea. În această
situaţie, angajatorul care este rezident în România sau are
sediul permanent în România şi care efectuează plata veniturilor
30 din salarii către contribuabilii prevăzuţi la art. 59 alin. (1)
lit. a) şi alin. (2) din Codul fiscal nu are obligaţia
calculării, reţinerii şi virării impozitului pe venitul din
salarii, întrucât dreptul de impunere revine statului străin în
care persoana fizică îşi desfăşoară activitatea.
35 (23) În situaţia în care contribuabilii prevăzuţi la art. 59
alin. (1) lit. a) şi alin. (2) din Codul fiscal urmează să
desfăşoare activitatea dependentă în alt stat într-o perioadă mai
mare decât perioada prevăzută în convenţia de evitare a dublei
impuneri încheiată de România cu statul în care se desfăşoară
40 activitatea, dar detaşarea acestora încetează înainte de perioada
prevăzută în convenţie, dreptul de impunere a veniturilor din
salarii revine statului român, astfel:
a) în situaţia în care persoana fizică îşi continuă relaţia
contractuală generatoare de venituri din salarii cu angajatorul,
45 veniturile aferente perioadelor anterioare pentru care nu s-a
calculat, nu s-a reţinut şi nu s-a virat impozitul pe salarii se
impun separat faţă de drepturile lunii curente, prin aplicarea
cotei de impozit asupra bazei de calcul determinate separat
pentru fiecare lună. Impozitul astfel calculat se reţine de către
50 angajator din veniturile din salarii începând cu luna încetării
detaşării şi până la lichidarea impozitului. Impozitul se
recuperează într-o perioadă cel mult egală cu perioada în care
 persoana fizică a fost detaşată în străinătate.
Angajatorul, la solicitarea autorităţii fiscale, prezintă
documente care atestă încetarea detaşării, respectiv
documentul/documente care atestă data sosirii în România a
5 persoanei detaşate;

b) în situaţia în care persoana fizică nu mai are relaţii

contractuale generatoare de venituri din salarii cu angajatorul
şi acesta din urmă nu poate efectua reţinerea diferenţelor de
10 impozit, regularizarea impozitului datorat de persoana fizică se
realizează de către organul fiscal competent pe baza declaraţiei
privind veniturile realizate din străinătate.

(24) Pentru veniturile din salarii obţinute de contribuabilii

15 prevăzuţi la art. 59 alin. (1) lit. a) şi alin. (2) din Codul
fiscal pentru activitatea desfăşurată într-un stat cu care
România are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri şi
care sunt plătite de către sau în numele unui angajator care este
rezident în România prin sediul său permanent stabilit în statul
20 în care persoana fizică îşi desfăşoară activitatea şi salariul
este suportat de către acest sediu permanent, dreptul de impunere
revine statului străin indiferent de perioada de desfăşurare a
activităţii în străinătate.
(25) Pentru veniturile din salarii obţinute de contribuabilii
25 prevăzuţi la art. 59 alin. (1) lit. a) şi alin. (2) din Codul
fiscal pentru activitatea desfăşurată într-un stat cu care
România nu are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri
sau persoanele respective nu sunt vizate de o convenţie de
evitare a dublei impuneri şi care sunt plătiţi de către sau în
30 numele unui angajator care este rezident în România sau are
sediul permanent în România, dreptul de impunere revine statului
român, indiferent de perioada de desfăşurare a activităţii în
străinătate.

35 └──────────────────────────────────────

p) cheltuielile efectuate de angajatori/plătitori pentru

pregătirea profesională şi perfecţionarea angajaţilor,
administratorilor stabiliţi potrivit actului constitutiv,
40 contractului de administrare/mandat şi directorilor care îşi
desfăşoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit
legii, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice
respective, pregătire legată de activitatea desfăşurată de
persoanele respective pentru angajator/plătitor;
45 q) costul abonamentelor telefonice şi al convorbirilor
telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate în vederea
îndeplinirii sarcinilor de serviciu;
r) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la
momentul acordării şi la momentul exercitării acestora;
50 s) diferenţa favorabilă dintre dobânda preferenţială
stabilită prin negociere şi dobânda practicată pe piaţă, pentru
credite şi depozite;
 ş) contribuţiile la un fond de pensii facultative potrivit
Legii nr. 204/2006, cu modificările şi completările ulterioare,
şi cele reprezentând contribuţii la scheme de pensii facultative,
calificate astfel în conformitate cu legislaţia privind pensiile
5 facultative de către Autoritatea de Supraveghere Financiară,
administrate de către entităţi autorizate stabilite în state
membre ale Uniunii Europene sau aparţinând Spaţiului Economic
European, suportate de angajator pentru angajaţii proprii, în
limita a 400 euro anual pentru fiecare persoană;
10 t) primele de asigurare voluntară de sănătate, precum şi
serviciile medicale furnizate sub formă de abonament, suportate
de angajator pentru angajaţii proprii, astfel încât la nivelul
anului să nu se depăşească echivalentul în lei al sumei de 400
euro;
15 (la 26-03-2018 Litera t) din Alineatul (4) , Articolul 76 ,
Capitolul III , Titlul IV a fost modificată de Punctul 4,
Articolul I din LEGEA nr. 72 din 22 martie 2018, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 260 din 23 martie 2018)

20 ţ) avantajele sub forma utilizării în scop personal a

vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile în cota de
50% conform prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) şi art. 68
alin. (7) lit. k).

25 (5) Avantajele primite în bani şi în natură şi imputate

salariatului în cauză nu se impozitează.
(6) Indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură,
impozabile, primite pe perioada delegării în altă localitate, în
România şi în străinătate, se consideră venituri aferente lunii
30 în care se aprobă decontul. Impozitul se calculează şi se reţine
prin cumularea cu veniturile din salarii şi asimilate salariilor
aferente lunii respective, iar plata impozitului la bugetul de
stat se efectuează lunar sau trimestrial, potrivit prevederilor
art. 80 şi 82, după caz.
35 (7) Pentru indemnizaţii şi orice alte sume de aceeaşi natură,
impozabile, primite pe perioada detaşării/deplasării, potrivit
prevederilor alin. (2) lit. k)-n), impozitul se calculează şi se
reţine la fiecare plată, iar plata impozitului la bugetul de stat
se efectuează lunar sau trimestrial, potrivit prevederilor art.
40 80 şi 82, după caz.