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Custos Industriais
2003
1
Custos Industriais
Programa
? 1. Introdução
? 2. Classificação dos custos
? 3. Esquema básico
? 4. Departamentalização
? 5. Aplicação dos custos indiretos
? 6. Materiais diretos (PEPS, UEPS e Custo Médio)
? 7. Mão de obra direta
? 8. Problemas especiais de produção por ordem
? 9. Problemas especiais de produção contínua
? 10. Custeio direto - Margem de Contribuição
? 11. Análise custo - volume - lucro
? 12. Custo - padrão Bibliografia
? 13. Custeio ABC - ABM - TCM 2
1. Introdução
? Objetivos dos Sistemas de Custos:
? Cálculo do custo dos produtos
? Controle de custos
? Elaboração de demonstrações financeiras
1. Introdução
?Terminologia:
Gasto
• Investimento
• Custo
• Despesa
• Perda
• Desembolso
4
1. Introdução
?Demonstração de Resultados:
? Receita bruta de vendas 1000
- devoluções, abatimentos, impostos -120
? Receita líquida de vendas 880
- custo dos produtos vendidos -400
? Lucro bruto 480
- despesas operacionais -300
? Lucro operacional 180
- + resultado não operacional 0
? Lucro antes do imposto de renda 180
- imposto de renda - 60
? Lucro líquido 120 5
1. Introdução
?Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
Disponível, Estoques, Contas Fornecedores, Contas a pagar
a receber
Exigível a Longo
Permanente Prazo
Investimentos Financiamentos, Contas a
Imobilizado pagar a longo prazo
Terrenos, Edificações,
Máq. e Equipamentos, Patrimônio
Veículos, Móveis e
utensílios Líquido
-(Depreciação acumulada) Capital Social
Diferido Lucros acumulados 6
2. Classificação de Custos
?Classificação em Direto e Indireto:
? Custo Direto: facilmente atribuível ao produto
? Custo Indireto: certa dificuldade de atribuição
Apropriação estimada e muitas vezes arbitrária.
Exemplos:
? Matéria prima
? Embalagens
? Materiais de consumo
? Mão de obra
? Salários da supervisão
? Depreciação das máquinas
? Energia elétrica
? Aluguel do prédio
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2. Classificação de Custos
?Classificação em Fixo e Variável:
? Custo Variável: varia com o volume de produção
? Custo Fixo: Independe do volume de produção
Exemplos:
? Matéria prima
? Embalagens
? Materiais de consumo
? Mão de obra
? Salários da supervisão
? Depreciação das máquinas
? Energia elétrica
? Aluguel do prédio
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2. Classificação de Custos
?Outra nomenclatura
Rateio
Produtos
CPV Resultados
Receitas
10
Exemplo
Exemplo
Sabe-se que os custos diretos para os produtos são:
Produtos Matéria prima Mão de Obra Energia elétrica Total
requisitada direta anotada consumida
A 75.000 22.000 18.000 115.000
B 135.000 47.000 20.000 202.000
C 140.000 21.000 7.000 168.000
Total 350.000 90.000 45.000 485.000
Solução:
Despesas: $ 315.000,00
Custos Indiretos: $ 225.000,00
Custos diretos: $ 485.000,00
Produto: MOD % Custos Custos Total
indiretos diretos
A 22.000 24,44 55.000 115.000 170.000
B 47.000 52,22 117.500 202.000 319.500
C 21.000 23,23 52.500 168.000 220.500
Total 90.000 100,00 225.000 485.000 710.000
12
Exemplo
CPV Resultados
Receitas
13
Exercício 1 (5.3)
A Cia. Porto Eucaliptos apresentava o seguinte balancete em 31.12.X1 :
Compra de matérias primas: $ 12.000 Ativo
Vendas de produtos acabados: $ 25.100 Receita de Vendas
Supervisão geral da produção: $ 2.880 Custo indireto
Aluguel da fábrica: $ 600 Custo indireto
Despesas comerciais e administrativas: $ 8.100 Despesa
Consumo de lubrificantes nos equip.de produção: $ 350 Custo indireto
Seguro dos equipamentos de fábrica: $ 340 Custo indireto
Veículo: $ 1.000 Ativo
Clientes: $ 6.060 Ativo
Supervisão do almoxarifado de matéria -prima: $ 1.440 Custo indireto
Depreciação de equip. Produção: $ 300 Custo indireto
Caixa (460) e Bancos (1000): $ 1.460 Ativo
Despesas financeiras: $ 200 Despesa
Deprec. acumulada equip. prod.: ( $ 300) Ativo
Deprec. acumulada veículo: ( $ 100) Ativo
Empréstimos curto prazo: $ 3.520 Passivo
Equipamentos de produção: $ 2.000 Ativo
Capital Social: $15.000 Passivo (PL)
Mão-de-obra Direta: $ 6.000 Custo direto
Manutenção preventiva de maquinas produção: $ 500 Custo indireto
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Energia elétrica consumida na produção: $ 790 Custo direto
Exercício 1 (5.3)
A empresa fabricou os produtos X, Y e Z nas seguintes quantidades:
X = 50.000 Kg; Y = 30.000 Kg e Z = 20.000 Kg
O preço médio de vendas/unid. é de: X=$270; Y=$350 e Z=$500
A matéria -prima é a mesma para cada produto e o consumo é de 1kg MP por unid. acabada.
O tempo de produção requerido por unidade de produto é o seguinte :
Tempo de MOD - 1,0hh, 2,0hh e 2,5hh para os produtos X,Y e Z respectivamente.
Tempo de máquina - 0,60hm, 1,50hm e 3,75hm respectivamente para os produtos X,Y e Z.
O consumo de energia elétrica é o mesmo em termos de kwh e seu custo é diretamente
proporcional ao tempo de utilização das máquinas.
O custo de supervisão apresenta correlação com o de MOD e os demais custos indiretos são
correlacionados ao tempo de utilização das máquinas.
O estoque de matérias primas no final de X1 foi de $ 5.000
O volume de vendas, em unidades, foi de 40.000, 18.000 e 16.000 para os produtos X,Y e Z
respectivamente.
O Imposto de renda (IR) é de 30% sobre o lucro.
Pede-se:
1. Determine o custo unitário e total de cada tipo de produto.
2. Determine o custo dos produtos vendidos no período e o estoque final de PA.
3. Elabore um quadro demonstrando o custo direto total por produto e um mapa de rateio
dos CIP.
4. Elabore a Demonstração de Resultados e o Balanço Patrimonial de 31/12/X1 15
Ativos:
Estoque de matérias primas: $ 5.000 ($12.000 - 7.000)
Veículos: $ 1.000
Clientes: $ 6.060
Caixa e Bancos: $ 1.460
Deprec. acumulada equip. prod.: ( $ 300)
Deprec. acumulada veículos.: ( $ 100)
Equipamentos de produção: $ 2.000
Passivos:
Empréstimos a curto prazo: $ 3.520
Capital: $ 15.000
Vendas: $ 25.100
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Exercício 1 (5.3)
Despesas:
Despesas comerciais e administrativas: $ 8.100
Despesas financeiras: $ 200
Total das despesas: $ 8.300
Custos Diretos:
Matérias primas consumidas: $ 7.000 ($12.000 - 5.000)
Mão-de-obra Direta: $ 6.000
Energia elétrica consumida na produção: $ 790
Total dos Custos Diretos: $ 13.790
Custos Indiretos:
Supervisão geral da Fábrica: $ 2.880
Depreciação de equip. Produção: $ 300
Aluguel da Fábrica: $ 600
Consumo de lubrificantes: $ 350
Manutenção preventiva: $ 500
Supervisão do almoxarifado: $ 1.440
Seguro dos Equipamentos de Fábrica: $ 340 17
Total dos Custos Indiretos: $ 6.410
Exercício 1 (5.3)
Apuração do Custo por produto:
18
Exercício 1 (5.3)
Apuração do Custo por produto:
Produto: Ajuste do tempo proporção custo de Energia
X 50.000 x 0,60 = 30.000 20% 158
Y 30.000 x 1,50 = 45.000 30% 237
Z 20.000 x 3,75 = 75.000 50 % 395
Total 150.000 100 % 790
X Y Z 19
Exercício 1 (5.3)
1. Apuração do Custo total e unitário por produto:
Produto: Sup. Fab. Outros Custos Custos Custos Total Custo
Indiretos indiretos diretos Unitário
X 900,00 706,00 1.606,00 5.533 7.139,00 0,14278
Y 1.080,00 1059,00 2.139,00 4.587 6.726,00 0,22420
Z 900,00 1765,00 2.665,00 3.670 6.335,00 0,31675
Total 2.880,00 3.530,00 6.410,00 13.790 20.200.,00
21
Produto D Produto F
Custos Diretos: Produto E
Custos Diretos: Custos Diretos:
$ 500.000 $ 450.000
$ 300.000
Custos Indiretos
Custos Indiretos 20% Custos Indiretos
40% $ 230.000 40%
$ 460.000 $ 460.000
22
$ 960.000 $ 530.000 $ 910.000
4. Esquema Básico de Custos 2
Departamentalização
Com Departamentalização:
F
E: 200 hs
E 200 hs x 1500
$ 300.000
F E
$ 300.000
24
$ 1.150.000
4. Esquema Básico de Custos 2
Departamentalização
Sem Departamentalização:
Produto D Produto F
Custos Diretos: Produto E Custos Diretos:
$ 500.000 Custos Diretos: $ 300.000 $ 450.000
Custos Indiretos Custos Indiretos - 20% Custos Indiretos
$ 230.000
40% 40%
$ 460.000 $ 460.000
Com Departamentalização:
Produto D Produto F
Custos Diretos: Produto E Custos Diretos:
$ 500.000 Custos Diretos: $ 300.000 $ 450.000
Custos Indiretos Custos Indiretos
Custos Indiretos $ 300.000 $ 331.250
$ 518.750
Centro de
Custos Aux. 1
Centro de
Custos Aux. 2
Centro de
Custos Prod. 1
Centro de
Custos Prod. 2
Base: Volume
Produtos
CPV Resultados
Receitas
27
28
Exercício 2 (Proposto)
Mapa de rateio dos custos Indiretos:
Custos Bases Estam- Fura- Monta- Almoxa Manu Admin. Total
Indir. paria ção gem rifado tenção Geral
Aluguel 3200 3200
Mat. Ind. 159 57 46 90 112 336 800
Energia 2.400 432 1.340 240 240 148 4.800
Mão O. I. 532 672 390 140 170 896 2.800
Soma 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600
Nº Func 120.050 51.450 102.900 34.300 34.300 (343.000)
H/Maq. 34.650 17.325 17.325 (69.300)
Nº Req.
29.720 18.575 26.005
CIP
Exercício 2 (Proposto)
Apurar o custo indireto de cada departamento e de cada produto c om base no
seguinte:
•Os custos da administração geral da fábrica são distribuídos com base no nº de
funcionários - Estamparia 35 funcionários, Montagem 15, Furação 30 e o restante
é igual para Almoxarifado e manutenção.
•A Manutenção presta serviços aos deptos de produção e o rateio é feito à base
tempo de máq.: Estamparia 4.800 h/m, Montagem 3.000 h/m e Furação 4.200 h/m.
•O almoxarifado distribui seus custos: 1/2 para Estamparia, 1/4 para Montagem e
o restante para Furação.
•A empresa produz dobradiças e fechaduras. A dobradiça (12.000 unidades no
mês) passa apenas pela estamparia e furação e a fechadura (4.000 unidades) por
todos os deptos.
•A distribuição dos custos indiretos aos respectivos produtos é feita na mesma
proporção que os materiais diretos.
Custos Diretos do mês: Dobradiça Fechaduras Total
Matéria-prima 8.352 5.568 13.920
Mão-de-obra direta 6.048 4.032 10.080
Total 14.400 9.600 24.000
30
Exercício 2 (Proposto)
Mapa de rateio dos custos Indiretos:
Custos Bases Estam- Fura- Monta- Almoxa- Manu- Admin. Total
Indir. paria ção gem rifado tenção Geral
Aluguel 3.200 3.200
Mat. Ind. 159 57 46 90 112 336 800
Energia 2.400 432 1.340 240 240 148 4.800
Mão O. I. 532 672 390 140 170 896 2.800
Soma 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600
Exercício 2 (Proposto)
Quadro de Custos Totais:
Produto: Custos indiretos Custos diretos Total
Dobradiças 6.404 14.400 19.596
Fechaduras 5.196 9.600 16.004
Total 11.600 24.000 35.600
Custos unitários:
Dobradiças: $ 19.596 / 12.000 = $ 1,63/unid.
Fechaduras: $ 16.004 / 4.000 = $ 4,00/unid.
32
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
Usada para:
• Acompanhamento dos custos durante o mês
• Apropriação homogênea dos custos (que ocorrem com mais intensidade
em certas épocas do ano: Manutenção, Férias coletivas)
• Elaboração de orçamentos
33
34
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
Exemplo: Previsão de CIF para a empresa Y:
Deptos CIF fixos CIF variáveis Critérios de rateio
previstos previstos
Administração Aos deptos: Almox.:15%, Mist.:60%
da fábrica $ 600.000 - Ensac.:25% (base: n o de pessoas)
Almoxarifado $ 100.000 $10/kg de matéria- 80% dos fixos à mistura
prima 20% dos fixos ao ensacamento
movimentada (Obs: os variáveis apenas à mistura)
Mistura $ 500.000 $50/hora MOD Aos produtos (base: Horas-MOD)
Ensacamento $ 200.000 $20/kg ensacado Aos produtos (base: kgs ensacados)
Mistura Ensacamento
CIF $ 1.612.000 $ 788.000
Prod. Prevista 8.000 hmod 20.000 kgs
Taxa aplicação $ 201,50 / hmod $ 39,40 / kg
Calcular:
a. Taxa de aplicação no período
b. Qual seria esta taxa se já se estimassem 19.000 horas de
trabalho?
c. Quais foram os custos indiretos aplicados?
f. Qual a variação total de CIF (sub ou sobre aplicação)?
37
Exercício 3 (9.2)
a) Taxa de aplicação: $ 9.400.000 / 16.000 = $ 587,50 / hora
38
Exercício 3 (9.2)
d) Variação por causa da variação do volume:
Custos que deveriam ser aplicados:
(Custos est. e volume real): 3.900.000 + 19000(5.500.000/16000)
= 10.431.250
Custos aplicados (Custos estimados e volume estimado)
= 11.162.500
11.162.500 - 10.431.250 = $ 731.250 (favorável)
PEPS:
Custo da MP = 3 x 10 + 1 x 12 = $ 42,00
Estoque: 1 x 12 + 3 x 15 = $ 57,00
UEPS:
Custo da MP = 3 x 15 + 1 x 12 = $ 57,00
Estoque: 1 x 12 + 3 x 10 = $ 42,00 40
Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Ficha de Estoque do Produto “N”
Compras Utilização
Dia Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ Quantidade
(kg)
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000
PEPS:
Dia 17: Custo da MP consumida = 1.000 kg x $ 10 = $ 10.000
1.200 kg x $ 11,65 = $ 13.980
Dia 29: Custo da MP consumida = 800 kg x $ 11,65 = $ 9.320
200 kg x $ 13 = $ 2.600
UEPS:
Dia 17: Custo da MP consumida = 2.000 kg x $ 11,65 = $ 23.300
200 kg x $ 10,00 = $ 2.000
Dia 29: Custo da MP consumida = 1.000 kg x $ 13,00 = $ 13.000
38.500
38.000
37.500
37.000
36.500
36.000 Custo MP
35.500
35.000
34.500
Média Média PEPS UEPS
móvel fixa
45
Exercício 4 (10.3)
Durante o mês a empresa Doceria Formiga comprou e
consumiu diferentes quantidades de matéria prima:
Dia Compra Consumo
Quantidade Preço Total Quantidade
4 900 11 9.900,00
11 210
14 420 13,5 5.670,00
17 180
24 600 12,8 7680,00
29 530
Total 1920 23250,00 920
UEPS (LIFO)
Consumo = 210 x 11 + 180 x 13,5 + 540 x 12,8 = $ 11.652,00
Receita da empresa = 41350,00 + 11652,00 + 39548,00 = $ 92550,00
PEPS (FIFO)
Consumo = 210 x 11 + 180 x 11 + 510 x 11 + 30 x 13,5 = $ 10.305,00
Lucro da empresa = 92550,00– 10305,00 – 41350,00 = $ 41.030,00
47
Exercício 4 (10.3)
Dia Compra Consumo
Quantidade Preço Total Quantidade
4 900 11 9900,00
11 210
14 420 13,5 5670,00
17 180
24 600 12,8 1680,00
29 540
Total 1920 23250,00 930
48
6. Aspectos dos Materiais Diretos
Tratamento das perdas de materiais:
• Perdas normais:
• Inerentes ao processo de fabricação, previsíveis
• Consideradas como custo do produto fabricado
• Perdas Anormais:
• Ocorrem de forma involuntária
• Consideradas como perdas do período
52
Produção por Ordem x Produção Contínua
Produção por ordem:
• Produção sob encomenda
• Exemplos:
•Indústrias pesadas,
•Fabricantes de equipamentos especiais,
•Algumas industrias de móveis,
•Construção civil, Empresas de consultoria, de engenharia
Produção Contínua:
• Produtos iguais de forma contínua
• Exemplos:
•Indústrias de cimento,
•automobilística,
•de alimentos,
•serviços de telefonia, energia elétrica
53
Departamento Departamento
1 2
54
8. Custos por ordem de produção
55
Exercício 5 (12.3)
A indústria de móveis Pica-Pau S.A. fabrica móveis de escritório sob encomenda. Ao
receber uma, prevê os custos que são incorridos e, a partir daí, calcula o preço de venda.
No dia 2 de setembro de 19X9 recebeu 3 encomendas de escrivaninhas (160 grandes, 92
médias e 95 pequenas ). É normal haver perda de algumas unidades no processo de
produção; por isso a empresa resolveu iniciar as ordens com os seguintes totais: 165, 95 e
98, respectivamente; provavelmente serão mesmo perdidos estes adicionais.
Sua previsão foi a seguinte para essas quantidades:
• Mat-primas: $4.950 (p/ as grandes), $2.375 (médias ) e $1.764 (peq.)
• Outros Custos:
Custos Parte fixa Parte variável
Supervisão da fábrica $ 2.250 -
Depreciação $ 1.600 -
Energia elétrica - $ 2 /hora-máq
Mão-de-obra Direta $10 /hora de MOD
Outros $14.150 $ 8 /hora-máq
Tempo estimado de fabricação: Grandes – 1,8 hm e 1,4 hmod; Médias – 1,4 hm e 1,0
hmod; Pequenas – 1,0 hm e 1,0 hmod
Pede-se: a) Qual o custo de cada encomenda, e seu preço de venda, se a empresa ratear os
custos indiretos à base de horas máquinas e desejar um lucro bruto de 50% sobre o custo?
b) E se ratear à base de horas de mão-de-obra direta? 56
Exercício 5 (12.3)
OP Escrivaninhas Grandes – 165 unid
MP $ 4.950
Preço de venda:
MOD 165 x 1,4 x 10 = $ 2.310
$20.355,00 x 1,5 =
CIF 165 x 1,8 x 2 (EE) + 165 x 1,8 x 2
(CIPVar) + 165 x 1,8 x 18.000 / 528 = $ 30.532,50
$ 13.095
Total $ 20.355,00
OP Escrivaninhas Médias – 95 unid
MP $ 2.375 Preço de venda:
MOD 95 x 10 x 1,0 = $ 950 $9.189,20 x 1,5 =
CIF 95 x 1,4 x 2 (EE) + 95 x 1,4 x 8 $ 13.783,80
(CIPVar) + 95 x 1,4 x 18.000 / 528 =
$5.864,20
Total $ 9.189,20
57
Exercício 5 (12.3)
OP Escrivaninhas Pequenas – 98 unid
MP $ 1.764
Preço de venda:
MOD 98 x 1 x 10 = $ 980
$ 7.064,80 x 1,5 =
CIF 98 x 1 x 2 (EE) + 98 x 1 x 8
(CIPVar) + 98 x 1 x 18.000/ 528 = $ 10.597,20
$ 4.320,80
Total $ 7.064,80
58
9. Custos por processos (produção contínua)
• Custos acumulados por processos
• Custos apurados por período
• Produto acabado de um processo é matéria-prima do
processo posterior
MP MP
MP
MOD CIF MOD CIF MOD CIF
MP Processo Processo
Processo PA
1 2 3
60
9. Custos por processos - Produção equivalente
Exemplo:
1o Período - Sem estoque inicial ou final no período no processo:
Custos de produção do período = $ 50.000.000
Unidades produzidas (completamente produzidas no período) = 20.000
Custo unitário = $ 2.500
Exercício 6 (Proposto)
Pluft & Cia é uma indústria que produz embalagens para latas de 100 gramas de
talco infantil. Nos dois primeiros meses de X1 incorreu nos seguintes custos:
JAN FEV
• Matéria-prima: $ 750 $1.368
• Mão-de-obra direta: $ 500 $ 552
• Custos indiretos: $ 700 $ 720
• Total: $1.950 $2.640
Pede -se para calcular com base no PEPS (FIFO) e no Custo Médio:
a) o custo unitário do produto em cada mês;
b) o valor de custo da produção acabada em cada mês; e
c) o valor de de custos do estoque de produtos em elaboração no fim de
cada mês.
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Exercício 6 (Proposto)
Primeiro mês:
Produção equivalente = 760 + 40 x 0,5 = 780
Custo unitário = 1.950 / 780 = $ 2,50
Produção transferida (acabada) = 760 x 2,5 = $ 1.900,00
Inventário final (PEPS e Preço médio) = 20 x 2,5 = $50,00
Segundo mês:
Produção equivalente (PEPS) = 860 - 40 x 0,5 + 80 x 0,5 = 880
Custo unitário = 2.640 / 880 = $ 3,00
Produção acabada = 20 x 2,50 + 840 x 3,00 = $ 2.570,00
Inventário final (PEPS) = 80 x 0,5 x 3,00 = $120,00
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Produção conjunta
?Aparecimento de diversos produtos a partir da mesma matéria-prima.
Exemplo: óleo, gasolina, querosene, etc., derivados do petróleo;
Sucatas: Origem normal ou não do processo de produção, não tem bom valor de mercado e sua venda é
intermitente.
Contabilização : Não recebem atribuição de custo, suas receitas são registradas como Outras Receitas
Operacionais.
Subprodutos : Decorrentes do processo de produção, têm bom valor de venda, pouca relevância no
faturamento.
Contabilização : seu valor líquido de realização é considerado como redução do cu sto dos produtos principais.
Co-produtos: São os produtos principais, da mesma matéria-prima; respondem pelo faturamento da empresa.