“MADRE DE DIOS CAPITAL DE LA

BIODIVERSIDAD DEL PERÚ”

UNIVERSIDAD ANDINA DEL

CUSCO

“Filial Puerto Maldonado”

ESCUELA PROFESIONAL DE
DERECHO

TEMA:

TASAS TRIBUTARIAS
CURSO : DERECHO TRIBUTARIO I

DOCENTE : ABOG. ROLANDO JOSE CAMARENA QUISPE

INTEGRANTES :

 RAMIREZ PANDURO, VIRGEN BELLA V.

 ROJAS ALVAREZ FIORELLA CORINE
 SUCASACA APAZA ALEX
 VILCAS BERROSCO PATRICIA

DERECHO- 2019 –I
 INDICE
INTRODUCCIÓN 3
1. DEFINICIONES DE TASAS 4
DEFINICION DE GARCIA BENSULCE: 4
DEFINICION DE FONROUGE: 4
EXISTENCIA DE UN SERVICIO PRESTADO POR EL ESTADO. 5
NATURALEZA DEL SERVICIO. 5
DIVISIBILIDAD DEL SERVICIO 5
VOLUNTARIEDAD. 5
VENTAJA 6
DESTINO DE LOS FONDOS 6
PRESCRIPCIÓN 6
2. CONCEPTO JURÍDICO DE TASA 6
3. Diferenciación entre la tasa, el impuesto y la contribución especial: 10
JURISPRUDENCIA ACLARATORIA 12
TASAS - 12
TASA E INGRESO DE DERECHO PRIVADO 13
4. MEDIDA DE LA TASA. 14
5. Principales tasas nacionales 18
6. Tasas provinciales 19
JURISPRUDENCIA: TASA MUNICIPAL - IGUALDAD ANTE LA LEY. 20
TASA MUNICIPAL - HECHO IMPONIBLE. 20
TASA MUNICIPAL - HECHO IMPONIBLE. 20
7. BIBLIOGRAFIA 21
 INTRODUCCIÓN

Debemos comenzar por analizar el término contribución , que aunque suele confundirse
con el impuesto en forma inexplicable, es en realidad genérico y abarca las distintas formas
de prestación que se realicen en beneficio del estado, cuando asumen el
aspecto de aporte regular y obligatorio.

Dentro de esta categoría de recursos obligados y periódicos, los impuestos constituyen sin

duda, el elemento principal ; pero existen otros ingresos de condición semejante, cuya
importancia crece día a día como recurso, que son las tasas.

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el
Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se
recibe por un servicio de origen contractual.
 CAPITULO I
1. DEFINICIONES DE TASAS

El esclarecimiento de la noción de tasa ha planteado una serie de oscuridades de las cuales

muy difícilmente puede llegarse a un concepto unívoco. Desde la naturaleza misma de la
prestación, pasando por aquella del servicio que presta el estado y que origina su adeudo,
hasta la misma cuestión de la determinación del monto a pagar, todas ellas han motivado
enconadas discusiones. Dificulta aún más su dilucidación la existencia de dos puntos de
vista diametralmente opuestos en los cuales se ha ubicado los autores: por una parte, hay
quienes como Einaudi y De Viti De Marco, han analizado la cuestión desde un punto de
vista económico, en tanto que la mayoría de los tributaritas han efectuado el análisis desde
una óptica jurídica. Estos puntos de partida han dado por cierto resultados discordantes de
casi imposible conciliación.

En el primer desarrollo doctrinal sobre la tasa es debido a Kurt Heinrich Rau en el siglo

XIX, quien en 1832 publica su obra: "Principios de ciencia de la hacienda", y en el que
expone los lineamientos generales , a quien le siguió con las particulares modificaciones de
cada autor, la escuela alemana de la anterior centuria, y que luego es retomada en la actual
por la corriente italiana de Griziotti y Pugliese. De este pensamiento de Rau y de las
rectificaciones de sus seguidores se llega a un concepto primerio de tasa del cual no se
apartan generalmente los distintos autores: "la tasa es la contraprestación por un servicio
especial dispensado por él a quien se la abona".

DEFINICION DE GARCIA BENSULCE: "tasa es la contraprestación en dinero que

pagan los particulares, el estado u otros entes de derecho público en retribución de un
servicio público determinado y divisible".

DEFINICION DE FONROUGE: "tasa es la prestación pecuniaria exigida

compulsivamente por el Estado, en virtud de una ley, por la realización de una actividad,
que afecta especialmente al obligado siendo de notar al respecto, que la última parte del
concepto no significa que la actividad estatal debe traducirse necesariamente en una ventaja
o beneficio individual, sino tan solo que debe guardar cierta relación con el sujeto de la
obligación por cualquier circunstancia que lo vincule jurídicamente con el servicio público
instituido".

 Elementos esenciales de la tasa

 Por lo general se han señalado los siguientes elementos:
 Naturaleza tributaria de la tasa
 Existencia de un servicio que presta el Estado.
 Naturaleza del servicio prestado.
 Divisibilidad del servicio.
 Voluntariedad.
 Ventaja.
 Destino de los fondos.
 Prescripción
 Naturaleza tributaria

Tanto la prestación del servicio como la imposición de su compensación tienen como

fundamento el poder de imperio del Estado, y esta última tiene como finalidad la de al legar
dando para cubrir las necesidades públicas.
De esta manera la tasa queda subordinada a ciertos principios constitucionales a saber:

a. legalidad
b. no confiscatoriedad
c. igualdad y equidad

EXISTENCIA DE UN SERVICIO PRESTADO POR EL ESTADO.

Si bien la jurisprudencia estableció que la tasa solo se debe existiendo una efectiva

prestación del servicio, también se aceptó la posibilidad de cobro del tributo con
anterioridad a la actividad estatal y esta es la posición seguida por la doctrina dominante.
Con esto se dejó de lado el criterio por el cual la graduación del monto de la tasa se
realizaba de acuerdo con la ventaja recibida con el servicio, para adoptar el criterio de la
existencia del servicio mismo que presta el Estado. Lo importante como fundamento del
gravamen es la existencia de una organización administrativa que esté en condiciones de
prestar el servicio que da origen a la imposición del tributo.

NATURALEZA DEL SERVICIO.

Para una parte de la doctrina, todo pago efectuado por un particular al Estado por un
servicio que éste le presta puede ser calificado como tasa. Para otros, solo tienen
ese carácter aquellos servicios que sean inherentes al Estado, que solo pueden concebirse si
su prestación es realizada por un ente estatal.

DIVISIBILIDAD DEL SERVICIO.

Para algunos autores esta es una de las diferencias entre el impuesto y la tasa.
Podemos calificar como servicios divisibles aquellos que son pasibles de ser fraccionados
en prestaciones individualizadas que sean dispensadas a individuos determinados.

VOLUNTARIEDAD.

Algunos autores señalan como una de las características esenciales de la tasa que la
prestación del servicio sólo se cumpla a requerimiento del interesado.
Pero Existen una gran cantidad de servicios que se prestan de oficio y aún contra la
voluntad del particular; así la inspección sanitaria, la de pesas y medidas,
la administración de justicia, son todas actividades que se inician o pueden iniciarse por
iniciativa propia del estado, independientemente de la voluntad del contribuyente o aún en
contra de ella.

VENTAJA

Algunos autores se pronuncian expresamente por reconocer en la tasa, como característica

esencial, la existencia de una ventaja o un beneficio para aquél a quien se presta el servicio.

Se ha criticado esta posición sosteniendo que si bien en la mayoría de los casos existe una
ventaja o un beneficio en quien recibe la prestación del servicio, hay otros casos en que tal
provecho no se da en absoluto, pudiendo en alguno de ellos representar un perjuicio para
quien debe pagar el servicio, poniéndose como ejemplo generalmente la tasa de justicia que
debe ser pagada por quien ha perdido el juicio civil o ha sido condenado en juicio penal.

DESTINO DE LOS FONDOS

Si la razón que sirve de fundamento jurídico a la tasa es la prestación de un servicio estatal,

es menester que el producto tenga como único destino el servicio mismo, entendido éste en
términos amplios.

PRESCRIPCIÓN
Es de cinco años.
Impuestos - prescripción.
No rige la prescripción decenal en los casos de las tasas retributivas de servicios, sino que
rige la prescripción de cinco años. (art. 4027 inc. 3º del Cód. Civil).
En el caso de tasas retributivas de servicios el plazo de prescripción es de cinco años toda
vez que se trata de obligaciones de vencimiento periódico.

2. CONCEPTO JURÍDICO DE TASA

La naturaleza jurídica de la tasa ha generado discrepancias orientadas en dos direcciones:

Por una parte en cuanto a su diferenciación con el impuesto (que será analizada
posteriormente), y por la otra, con el precio de ciertos servicios públicos prestados por el
estado. Pero antes de examinar las distintas concepciones de la tasa como categoría
integrante del género tributos, no está de más considerar de forma sumaria la posición de
quien se aleja de la opinión corriente para pretender con originalidad un tanto rebuscada,
que la tasa no es un tributo sino una carga, de manera que no está frente a una obligación
sino frente a una prestación espontánea del sujeto.

Tal es el concepto de Berlini para quien la tasa es "la prestación espontánea de dar o de
hacer, que tiene por objeto una suma de dinero o un papel timbrado o la admisión
espontánea de una obligación que constituye una condición necesaria para obtener
determinada ventaja y de la cual no se puede pedir la restitución una vez lograda dicha
ventaja", con lo cual resulta incorporada al instituto más amplio de la carga.
Se desprenden de esta definición los dos aspectos fundamentales de la definición de Berlini,
la espontaneidad, la falta de coerción, que a su juicio es el elemento que la separa del
impuesto, y el hecho de constituir una condición para el logro de una ventaja.
Giannini y Antonini fueron los principales impugnantes de esa curiosa interpretación y a
ellos se esfuerza por refutarlos Berlini en obra posterior, insistiendo en su primitiva
formulación. No ha logrado mayor éxito, pues así como no se adecua a la estructura de la
tasa en el derecho positivo de España donde siempre ha tenido mucha divulgación,
posiblemente porque aparece congruente con los conceptos aceptados por la doctrina y con
los derechos positivos de la mayoría de los países, el nuestro entre ellos.
No quiere decir esto que exista unanimidad en cuanto a la definición de tasa, pero si en lo
que respecta a su calificación como tributo y la sujeción al principio de legalidad o reserva
de ley. Por ello, consideramos un acierto la definición de Giannini que describe la tasa
como " la presentación pecuniaria que se debe a un ente público de acuerdo con una norma
legal, y en la medida establecida por ella, por la realización de una actividad del propio ente
que concierne de manera especial al obligado, que tomamos como base del concepto que
luego expondremos.

En verdad, desde el punto de vista jurídico, no existe diferencia estructural entre el

impuesto y la tasa. Ambos tienen su fundamento en el poder tributario del Estado, que a su
vez reposa en el poder de imperio y, al decir de algunos autores, en la soberanía financiera
llegándose a afirmar que no hay un verdadero criterio de diferenciación sustancial entre
impuesto, tasa, y contribuciones especiales, sino de carácter puramente instrumental.

El Estado aplica tasas porque ejercita su potestad tributaria, solo que vinculado la
contribución a un presupuesto de hecho especial, como es la prestación de un servicio
determinado, es decir, tomando como elemento determinante del gravamen la realización
de una circunstancia diferente de aquellas que normalmente adapta para el impuesto y para
otras categorías tributarias. Los causalistas consideran que el distingo radica en una causa
diferente; los, que rechazan la causa como elemento de la obligación fiscal, entienden que
hay un distinto motivo, explicación o fundamento de aquella.

La divisibilidad puede aceptarse como criterio diferencial de la modalidad de ejercicio del

poder tributario o en otros términos, para determinar las circunstancias de su aplicación ala
riqueza de las personas, pero no justifica una separación de índole sustancial. Sin embargo
cierta legislación no solo la toma en cuenta para fijar el concepto de tasa y hasta la vincula
con el concepto de contraprestación del cual ha dicho Neumark que importa "un olvido de
las diferencia esenciales que separan la economía pública de la privada. En Méjico, por
ejemplo, donde las tasas son denominadas derechos, el Código fiscal de 1967, las define
como las contraprestaciones establecidas por el poder público conforme a la ley en pago de
un servicio o según la doctrina de ese país son "las contraprestaciones que la leyes exigen
que paguen aquellas personas que reciben servicios de la administración pública en
ejercicio de sus funciones de derecho público.

El código fiscal Mejicano de 1983, mantiene la denominación de derechos para las tasas,
definiéndolas como las contribuciones establecidas en ley por los servicios que presta el
<estado en sus funciones de derecho público, así como por el uso o aprovechamiento de
los bienes de dominio público de la nación.

Por su parte, se la vincula erróneamente con el poder de policía. Así, el art. 77 del código
tributario del Brasil expresa que las tasas "tienen como hecho generador el ejercicio regular
del poder de policía o la utilización efectiva o potencial, de un servicio público específico y
divisible, prestado al contribuyente o puesto a su disposición", que es reproducción casi
textual del art. 18, punto 1, de la constitución de 1969. Posiblemente este antecedente
constitucional determinó que el Código se alejara del proyecto que le sirvió de base y que
tenía mejor redacción, pues si bien en el art. 47 aludía a la "contraprestación", que nos
parece un error,, en cambio no mencionaba el poder de policía ni el costo del servicio y
tampoco a que fuera prestado por la administración pública, ni fijaba un destino a los
ingresos. Para terminar con la referencia a ese país, diremos que Balseiro concibe a la tasa
como "la contra prestación de un servicio público o de un beneficio proporcionado, puesto
a disposición o costeado por el estado en favor de quien lo paga o requerido por este".

Es inadmisible radicar el fundamento jurídico de la tasa en circunstancias que pueden darse

accidentalmente, como el hecho de que el servicio sea en favor del obligado, que le reporte
alguna utilidad o ventaja que sea de uso facultativo y no obligatorio.
Los servicios del se organizan en función del interés público, y no del particular. Cuando se
aplica una tasa por inscripción de actos jurídicos en registros oficiales (Registro de
la propiedad, Registro de comercio), se contemplan razones de seguridad pública y de
certeza de derecho; cuando se inspeccionan comercios, establecimientos fabriles o que
desarrollan tareas peligrosas o insalubres, se atiende a circunstancias de seguridad
colectiva, de salud pública, de higiene en el trabajo, cuando se organizan los servicios de
alumbrado, limpieza de calles, aguas corrientes y desagüe se tiene en mira el interés de la
colectividad. Que estas tareas reporten beneficios o ventajas de orden individual es cuestión
accidental o accesoria y no es extraño el caso de que pueda derivar en perjuicio del
obligado al pago de la tasa como ocurre en el caso de naciones derivadas de un régimen de
tarifas y precios, pues la tasa es exigible en tanto se lleve a cabo la actividad administrativa
prevista por la ley, aunque el afectado no hubiere requerido el servicio o no recibiere la
visita de los funcionarios.

Desde el momento que la tasa y el impuesto pertenecen a la misma categoría jurídica, por
derivar ambos del poder tributario, la obligación emergente de aquella surge por imperio de
la ley, independientemente de la voluntad de los particulares, al realizarse el presupuesto
fáctico previsto. Constituye pues una relación obligatoria y no voluntaria o facultativa, no
siendo posible rehusarse a su satisfacción una vez organizado el servicio respectivo, aunque
este no sea utilizado individualmente.

Puede decirse, en suma, que "la tasa es la prestación pecuniaria exigida compulsivamente
por el Estado, en virtud de ley por la realización de una actividad que afecta especialmente
al obligado, siendo de notar al respecto que la última parte del concepto no significa que la
actividad estatal debe traducirse necesariamente en una ventaja o beneficio individual, sino
tan solo que debe guardar cierta relación con del sujeto de la obligación, por cualquier
circunstancia que lo vincule jurídicamente con el servicio público instituido (desarrollo de
alguna actividad, propiedad o uso de bienes, realización de gestiones o trámites, etc.)

3. DIFERENCIACIÓN ENTRE LA TASA, EL IMPUESTO

Cuando el estado nos exige el pago de un impuesto, nadie nos interroga sobre la medida o
proporción en que utilizaremos o creemos utilizar los servicios generales que el estado
presta; porque es absurdo pretender que nadie anticipe en qué medida lo protegerá la
 defensa interior o exterior del estado o en qué grado o proporción usara de los beneficios
que las funciones de higiene cumplidas por los agentes públicos públicos puedan prestarle.
Los escritores alemanes que usan, siguiendo una terminología latina, el vocablo "exacción"
en lugar del vocablo "contribución", suelen decir que debe dividirse esta carga en dos
categorías: las especiales y las generales.

Algunos autores, con el deseo de aclarar términos, toman como base el grado de
generalidad de los servicios, que dividen en tres grupos, atendiendo a sus fines:
COLECTIVOS: como los de seguridad interna y externa. A este grupo corresponden los
impuestos.

Según Nitti, Las tasas son la contraprestación de un servicio obtenido del estado o de los
poderes locales, mientras que los impuestos son contribuciones generales pagadas para
servicios públicos indispensables.

Cuadro comparativo: tasas e impuestos

TASAS IMPUESTOS

Es la contraprestación de un servicio que Es una contribución de los individuos

el individuo usa en provecho propio. al mantenimiento del estado considerado
como institución necesaria a la
subsistencia de la vida colectiva.

El sacrificio tiene en vista el interés particular El sacrificio tiene en vista el interés

y en forma mediata el interés general. general y en forma mediata el interés
particular.

En principio no son obligatorias. Nadie puede La coacción jurídica es categórica, general

ser obligado a utilizar los servicios ni y uniforme. Todo individuo debe pagarlo;
perseguido porque prescinda de ellos; aunque si se resiste y el Estado lo advierte, se le
al monopolizar el estado ciertos servicios obliga por conminación administrativa al
públicos que imponen tasas, su empleo es comienzo y por acción judicial después,
forzoso como consecuencia del monopolio y la pudiendo llegarse a la violencia material
necesidad. Esta forma indirecta de coacción es en caso de rebelión, como lo recuerdan
muy distinta a la coacción legal que presiona diversos hechos históricos.
para el cobro del impuesto. La coacción jurídica actual tiene una base
muy firme, en la forma democrática,
representativa del Estado y en el sentido
económico y social de las leyes.

Corresponden en su mayor parte a una Derivan del derecho que la Constitución

organización del Estado formada con la base argentina asigna a las autoridades para
del dominio semipúblico, integrado con ciertos constituir el tesoro común que
capitales, para prestar servicios con la idea la Carta Constitucional argentina
predominante del interés colectivo. denomina en su art. 4.-

JURISPRUDENCIA ACLARATORIA

TASAS - diferencias con los impuestos. Impuestos - diferencias con las tasas.
La tasa y el impuesto se diferencian en cuanto al presupuesto de hecho adoptado por la ley
para poder exigirlos: la prestación efectiva o potencial de una actividad de interés público
que afecta al obligado, en el caso de la tasa; el hallarse en una de las situaciones
consideradas por la ley como hecho imponible, en el caso del impuesto.

TASAS - diferencias con los impuestos. Impuestos - diferencias con las tasas.
La sola razón de medirse en base a los ingresos brutos del contribuyente, no transforma la
tasa en impuesto. Y esto es así porque ambos tributos se diferencian en cuanto al
presupuesto de hecho adoptado por la ley para poder exigirlo: en un caso, la prestación
efectiva o potencial de una actividad de interés público que afecta al obligado; en el otro, el
encontrarse en una de las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible.
El impuesto como ingreso complementario de la tasa

En algunas tasas de servicios, el Estado, respondiendo a motivos de interés público, con los que
Según el grado en que intervienen lis impuestos como recursos complementarios para costear con
las tasas pagadas por el contribuyente los servicios que el estado presta, se hace una clasificación de
la siguiente forma:
1) las tasas que concurren con el impuesto a costear servicios que por su forma y naturaleza
favorecen el uso individual con preferencia al colectivo.

2) las tasas concurrentes con el impuesto para cubrir el costo de los servicios y en las que
el consumo público prevalece sobre el individual.

Dentro de estas encontramos:

a) las tasas judiciales

b) las tasas colectivas sobre actos civiles o la condición civil de las personas las tasas destinadas a la
difusión de la cultura, de las ciencias o de las artes la tasas para el servicio sanitario y de la
seguridad las tasas de registro para ciertos derechos fundados en la idoneidad personal para
actividades comunes, como la conducción de vehículos.

Las tasas judiciales se subdividen, por la diversa jurisdicción en que pueden aplicarse, en
cuatro categorías: derecho contencioso; civil y comercial; criminal y de jurisdicción
voluntaria. Se incluyen en estas últimas las tasas llamadas de registro, que corresponden a
la organización pública de registros especiales, que llevan la anotación ordenada de
mandatos, contratos, obligaciones hipotecarias, etc. para constancia y delimitación de los
derechos constituidos, en forma que hace fe pública.

De menos importancia, aunque muy difundida, es la subdivisión que se hace de las tasas de
seguridad, incluidas en una de las subcategorías enumeradas precedentemente.

Estas se separan en dos grupos:

a) de seguridad externa: relacionadas con todos los instrumentos de identificación personal,

de protección y de reconocimiento de personas y de bienes, entre los cuales deben
recordarse las tasas consulares, las legalizaciones, los servicios de visación para el pago de
derechos aduaneros, etc.
b) de seguridad interior: que comprenden las de registro, inscripción de propiedades,
hipotecas y anticresis, servidumbre, etc. a las que se agregan a esta división general las
tasas de justicia, de instrucción pública, registro de patentes de invención, marcas de
comercio, etc.

TASA E INGRESO DE DERECHO PRIVADO

Si bien la tasa se vincula con la realización de una actividad administrativa esto no significa
que cualquier actividad sea retribuirle mediante tasas, algunas remuneraciones, en efecto,
asumen la condición de obligaciones de derecho privado, difícil de caracterizar.-
El problema es tan complejo, que ha legado a expresarse que no hay "un elemento material
de diferenciación, al que pueda atribuirse influencia decisiva y constante sobre el carácter
jurídico de las relaciones en cuestión", ello no obstante, se han formulado diversos criterios,
que veremos en sus aspectos más destacados y que permiten soluciones aproximativas. Son
ellos de índole variada, el más generalizado, que arranca de la teoría económica, se funda
en la naturaleza del servicio público, considerando tasa la retribución de servicios
organizados en régimen monopolista para obtener recursos; e ingresos privados, la
correspondiente a un servicio prestado en el régimen de libre competencia; pero, a parte de
los incierto del criterio, el monopolio puede crearse en actividades a cargo de
la industria privada, sin derivar en relaciones de derecho público. Otro sistema también de
tipo económico, reputa tasa la que se limita a abrir el costo del servicio; e ingreso privado
aquel que, además del rembolso de gastos, proporciona al Estado, un beneficio; más la
caracterización jurídica de la relación no puede depender de la retribución, y , además, el
criterio de distribución del costo resulta discrecional y está fuera de la orbita del derecho.

Por su parte, M S. Giannini, estimando errónea la clasificación de la actividad estatal sobre

la base de la forma de ejercicio del poder, porque hay servicios públicos proporcionados
según normas de derecho público y otros de derecho privado, clasifica la actividad misma
conforme al acto que se ejercita y la relación que de él surge; las tasa, agrega, debe referirse
a los actos administrativos o jurisdiccionales y el ingreso patrimonial a los de otra índole.
Pero este criterio resulta inaceptable, no tanto por insuficiente, ya que solo cubriría una
parte de la actividad retribuida mediante tasas, como hallarse en manifiesta discordancia
con la realidad jurídica argentina, que ofrece numerosos ejemplos de tasas referentes a
actividades que no son tan contempladas por dicho autor como privativas de tal categoría
tributaria.

Preferible es decidirse por el criterio del otro Giannini, que finca la distinción en la
naturaleza de la relación jurídica: trayéndose de una relación contractual, basada en la
libertad de las partes, habría ingreso de derecho privado; en cambio, si aquella nace en
virtud de la ley, con prescindencia del particular ( a lo sumo, en ciertos casos este pondría
en acción el mecanismo legal), entonces nos hallaríamos frente a la tasa. Pero lo que es
fácil establecer en teoría, no siempre puede apreciarse en la práctica, por lo cual opta
Cociera por acudir a la naturaleza de las normas que disciplinan la relación del particular
con el estado y que pueden ser de derecho público o de derecho privado, pero radicando la
diferencia en el interés tutelado por la norma: si éste es exclusiva o preferentemente
público, habría ingreso de derecho público ( tasa, si el interés es exclusivamente público;
ingreso de derecho público pero no tributario, si no hay esa exclusividad); en cambio,
habría ingreso de derecho privado sui el internes tutelado es exclusivamente de derecho
privado.-

Los dos últimos sistemas son mas racionales y jurídicos que los anteriores, pero no están
libres de objeciones, lo que permite aceptar como adecuada la opinión antes recordada, de
que no existe ningún elemento diferenciador de influencia decisiva y permanente, con valor
absoluto. Prudente es decir, entonces, que debe examinarse en cada caso, el motivo
determinante de la institución del servicio estatal y el interés tutelado por la norma, así
como la naturaleza, contractual o no, de la relación creada, sin omitir el análisis del
desarrollo histórico de la institución.

Se ha señalado el acierto de este criterio, pero la dificultad de llevarlo a la práctica, dada la

falta de situaciones que se puede

llamar puras, ya que la cada vez mayor participación del estado en la economía "ha
generado útiles formas intermedias (en parte públicas y en parte privadas, es decir en parte
impuestas y en parte negociables) que en definitiva hacen difícil el pronunciarse en forma
muy explícita sobre el ámbito porcentual reservado a la autonomía de la voluntad".

CLASES DE TASAS
4. MEDIDA DE LA TASA.

Evolución de la jurisprudencia

Las consideraciones expuestas en los párrafos anteriores, conducen a establecer que la

cuantía de la tasa no es elemento que pueda influir en su configuración jurídica; sin
embargo, es aspecto que merece examinarse, no solo como antecedente para apreciar
ciertas situaciones especiales, sino también porque la jurisprudencia de nuestros tribunales,
que durante muchos años puso el énfasis en esta cuestión, evoluciona en sentido diferente y
realiza prodigios de equilibrio jurídico para conciliar los arbitrios legales con cierto
conceptos tradicionales. Al amparo de las nuevas interpretaciones, la tasa se aproxima en
tal forma al impuesto, que no siempre se percibe diferencia entre ellos.

a) en la actualidad, ciertos autores sostienen que las tasas deben adecuarse a las ventajas
que obtienen los particulares del servicio administrativo; en otros casos, el monto estaría
condicionado al costo del servicio; finalmente, también se pretende tomar en cuenta la
capacidad económica del obligado. Veamos estas cuestiones, especialmente a la luz de las
interpretaciones judiciales. Una parte de la doctrina, especialmente autores franceses y
belgas, aún sostienen que la tasa consiste en la retribución de una ventaja o beneficio
especial obtenido por el particular, señalando en tanto la medida del impuesto en la riqueza,
esto es, la capacidad contributiva, la medida de la tasa consistiría en el valor de esa ventaja,
aunque en ciertos casos podría graduarse por el costo del servicio.

Es innecesario recordar lo inadmisible de este criterio. Ante todo porque , como señalamos
anteriormente, con frecuencia el obligado no obtiene beneficio alguno y hasta puede
resultar perjudicado por la actividad que le impone la administración; además, porque es
muy difícil apreciar en cifras la ventaja subjetiva u objetiva en los casos en que ella
realmente existiere.

b) Aunque exceda de la noción jurídica de tasa, la relación entre la medida de ésta y el

costo del servicio, es criterio que merece mayor atención, en razón e gozar de especial
preponderancia entre nosotros. Durante muchos años la jurisprudencia fundó en ella la
caracterización de la tasa y aún hoy, declarado válido el procedimiento de graduar la
prestación según la capacidad económica del sujeto, como es el impuesto, todavía se sigue
diciendo "que es de la naturaleza de la tasa tener relación con el costo del servicio", no
obstante, el error jurídico que contiene, y su incompatibilidad con el sistema convalidado.

En algunas decisiones, la relación entre cuantía y costo del servicio fue considerada como
inherente a la esencia jurídica de la tasa, llegando a afirmar un comentarista que la "causa"
estaría en la relación entre el servicio y el quantum de lo percibido, cuando - de haber causa
tributaria- ella radicaría en la prestación del servicio mismo, y no en el monto. En otros
casos, no aparece tan enfática declaración, pero en concepto está sobreentendido, desde el
momento que dicha relación es considerada indispensable para la validez o legitimidad de
la tasa o cuando se dice que es necesaria, que ciertos fallos se limitan a "contraprestación
aproximadamente equivalente al costo del servicio prestado " o a " una suma
de dinero destinada a cubrir principalmente el gasto de esa prestación", expresiones todas
que giran en torno de la misma idea.

En un enfoque más logrado jurídicamente, si bien ajustadita a la idea de que debe existir
una contraprestación aproximadamente equivalente al costo del servicio prestado, se ha
declarado que la circunstancia de que el eventual superávit ingrese a rentas generales, "no
puede interpretarse como que una tasa deja de ser tal para convertirse en un impuesto", lo
que significa, según nuestra apreciación, el tribunal no estima desnaturalizado el concepto
de tasa por el hecho de alternarse la recordada relación; no habría, pues, invalidez o
ilegitimidad de la obligación por tal desproporción.

Cabe señalar, finalmente que para apreciar el "costo" del servicio a retribuir, en general se
ha aceptado el criterio del gasto total del servicio y no del "costo individual", que no debe
limitarse a los gastos de la oficina encargada de prestarlo, descartando en absoluto la idea
de medirlo por el número de inspecciones administrativas efectuadas. Y es así que en la
búsqueda de la forma o medida de distribución de ese costo, las nuevas formulaciones de la
jurisprudencia han convergido en el concepto de capacidad económica del obligado.

c) En efecto, en el período anterior, las investigaciones se orientaban hacia criterios

exclusivamente aritméticos, sin referencia alguna a la potencialidad económica del sujeto,
por considerarse que ello podría interesar en el caso del impuesto, pero no en la tasa, ya que
´esta solo exigía apreciar el servicio intrínsecamente, y no en relación a la "capacidad"
individual del afectado. Solo por excepción se encuentran decisiones que autorizan una
diferencia en la distribución del costo según la "importancia económica" de la
empresa beneficiaria del servicio o de acuerdo con la productividad económica de la
explotación que lo determina y soporta, de modo que puede considerárselos precursores en
la materia.
Mas este criterio se afianza con la autoridad de la Corte Suprema de la Nación al decir esta
que no se ha considerado injusto y se ha tenido más bien como equitativo y aceptable que
para la fijación de la cuantía de la tasa retributiva de los servicios públicos se tome en
cuenta, no solo el costo efectivo de ellos con relación a cada contribuyente, sino también la
capacidad contributiva de los mismos representada por el valor del inmueble o el de su
renta, a fin de cobrar a los menos capacitados una contribución menor que la requerida a los
de mayor capacidad, equilibrando de este modo el costo total del servicio público.
A partir de este fallo, que en su momento no mereció mayor atención, una serie
ininterrumpida de decisiones judiciales admite graduar la tasa según " la productividad
económica de la explotación" que determina y soporta el servicio, o la entidad económica
de la actividad o del bien a propósito de los cuales se presta el servicio o la capacidad
contributiva representada por el inmueble afectado o el de su renta, variantes
terminológicas que traducen el mismo concepto.

TASA MUNICIPAL - OBJETO.

No existe norma constitucional o legal que obligue a que las tasas exhiban proporcionalidad
entre el costo del servicio y el monto del gravamen, pues mediante lo que se percibe no
debe atenderse únicamente a los gastos de la oficina que lo presta, ya que tanto la existencia
de ésta como el cumplimiento de sus fines dependen de la total organización municipal,
cuyas erogaciones generales deben incidir en las particulares en una medida cuya
determinación es cuestión propia de la política financiera.

Así se han declarado válidas las siguientes tasas: a) la de inscripción e inspección

de negocios, medida por los ingresos brutos del contribuyente, b) alumbrado, barrido y
limpieza según el valor locativo o de valuación fiscal de las propiedades afectadas,
c)aprobación municipal de planos o certificados e inscripción de transferencia de inmuebles
según la valuación de los bienes; d) por reparación de caminos según la extensión de los
bienes rurales o sea la mayor superficie (y por consiguiente mayor valor), más gravamen.

La conclusión a extraer es que ha desaparecido todo criterio particular distintivo de la tasa,

afirmándose el predominio del presupuesto del impuesto. Tasa e impuesto resultan
ahora instituciones sustancialmente análogas; por lo demás, al tomarse la capacidad
tributaria como criterio de medida, se recurre a un concepto impreciso y, por cierto
metajurídico, muy propicio para cualquier arbitrariedad.

5. Principales tasas nacionales

Tasas portuarias y por servicios aduaneros especiales: comprende los derechos a

la exportación, importación de mercaderías, los de almacenaje, guinche y eslinga. Son tasas
en casos, de carácter obligatorio y cuyo pago debe efectuarse, aunque el obligado no los
utilice, la jurisprudencia estableció que basta con que sean ofrecidos y hay casos donde el
pago procede por su utilización.

Son recaudados por las administraciones y receptorías aduaneras:

TASAS POR SERVICIOS SANITARIOS: es la retribución por servicios de provisión

de agua corriente y desagües cloacales, antes a la administración de Obras Sanitarias, ahora
ante la empresa que corresponda. En La Plata la empresa concesionaria es Azure.

TASAS POR INSCRIPCIÓN DE ACTOS JURÍDICOS: Corresponden a los servicios

prestados por el Registro de la Propiedad Inmueble; Juzgado Comercial de Registro;
Registro de Créditos Prendarios; Registro de la Propiedad del automotor. Las recaudan los
organismos mencionados, al solicitárseles los servicios correspondientes.
arancel consular. Rigió hasta el decreto 2284/91, de desregulación económica. Establecía
tasas sobre ciertos actos y eran percibidos en las representaciones consulares en el exterior.
tarifa de análisis. No obstante, su nombre, la Corte estableció que se trata de una tasa
constituida por la retribución de servicios de la Oficina Química de la Nación
tasas por servicios aeronáuticos. Regulada por la ley 13.041
tasas de migraciones. Establecidas por el decreto - ley 5967/63 modificado posteriormente,
sobre trámites relacionados con el ingreso o salida de personas.
tasas del INTI. Los trámites ante el Instituto Nacional de Tecnología Industrial pagan una
tasa del 1 ½ % sobre el monto contractual de prestaciones tecnológicas y los restantes
servicios se paga en función de las horas profesionales insumidas en su trámite.
tasas varias. Por ejemplo, las correspondientes a la obtención de diplomas universitarios o
reválidas de títulos, otorgamiento de DNI o cédula de identidad, etc.

6. Tasas provinciales

Impuesto de sellos. tasas administrativas y judiciales Código Fiscal Ley 10.397 (t.o. 1996)

Título V - Tasas retributivas de servicios administrativos y judiciales.

Establece las siguientes tasas:

Art. 268.- Por los servicios que presta la Administración o la justicia provincial, deberán
pagarse las tasas que se establecen en el presente título, cuyo monto fijará la ley impositiva.

Art. 271.- Toda actuación ante la Administración Pública, sujeta al pago de la tasa
retributiva de servicios, deberá ser repuesta en la forma prevista en el artículo 269 en
oportunidad de iniciarse la misma.

Art. 277.- Por los servicios que preste la justicia se deberán tributar tasas de acuerdo con la
naturaleza y cuantía de los procesos.

JURISPRUDENCIA. TASA DE JUSTICIA - HECHO IMPONIBLE.

El art. 249 del Código Fiscal establece como principio que por los servicios que preste la
justicia se deberán tributar tasas de acuerdo con la naturaleza y cuantía de los procesos,
precisando su inciso a) que en los juicios por sumas de dinero o derechos de apreciación
pecuniaria se abonará sobre el monto mayor entre el de la demanda, sentencia definitiva,
transacción o conciliación.

Si bien el ordenamiento que instituye el denominado "bien de familia" ha previsto la

eximición del pago de impuestos, derechos o tasas que graven la constitución e inscripción
de dicho beneficio (art.46 Ley 14394) no contiene norma alguna que exceptúe el pago de la
denominada "tasa de justicia", tributo abonable en el caso por el servicio que presta la
administración de justicia, sin que la normativa correspondiente (Código Fiscal texto ley
10731) se prevea tal eximición.
  Tasas municipales

 Tasas de alumbrado, barrido y limpieza.

 Tasas por subdivisión y transferencia de inmuebles.

 Tasas de reparación de caminos.

 Tasas por inspección e inscripción.

JURISPRUDENCIA: TASA MUNICIPAL - IGUALDAD ANTE LA LEY.

Se vulnera la garantía constitucional de igualdad ante la ley si se trata de modo desigual a

quien desarrolla la misma actividad comercial, en la especie extractiva, desde que el destino
de los elementos extraídos -dentro o fuera del partido- no permite distinguir los servicios y
por ende establecer tasas con distintos valores, amén de no surgir razonablemente
perseguida la finalidad invocada de que a través de tal diferencia se tiende a proteger los
bienes no renovables del suelo pues el resultado en orden a su degradación es similar.

TASA MUNICIPAL - HECHO IMPONIBLE.

Si bien es cierto que las degradaciones cuantitativas y cualitativas del suelo -uno de los tres
elementos abióticos, junto al agua y el aire, de la biósfera- pueden alterar profundamente
las condiciones de vida de la flora y la fauna y por ende afectar el medio ambiente como el
conjunto de elementos naturales y artificiales que condicionan la vida humana, también lo
es que el mero distingo de las tasas instrumentado por la comuna sobre la base del destino
dentro o fuera del partido de los bienes no renovables carece de la idoneidad suficiente para
considerarlo por sí una defensa de tales recursos naturales, esto es que por esa vía se
asegure el desarrollo sustentable de la actividad extractiva y se supere la amenaza sobre
el ecosistema producto de una alteración o empobrecimiento de la capa del suelo.

TASA MUNICIPAL - HECHO IMPONIBLE.

Resulta inidónea la rebaja tributaria cuando el material extraído permanece dentro de los
límites del partido -planteando una integración del factor ambiental con el aspecto
económico a fin de determinar el denominado costo del uso ambiental y establecer quién y
cómo debe pagarlo, tendiente a desalentar una eventual degradación del medio-, toda vez
que no es aceptable que tamaña diferencia como la fijada por la comuna entre tasas por
análogo servicio deba asumirla la usuaria de recursos ambientales cuando decide
transportar éstos fuera del distrito sin la existencia de servicio alguno adicional que
justifique semejante sobreprecio.

7. BIBLIOGRAFIA

1. Manual de Finanzas Públicas. Autores: Roberto M. Mordeglia, Carlos E. Albacete,

2. Elena D. Fernandez de la Puente, Jorge H. Damarco, Guillermo Pedro Galli,

3. Patricio A. Navarro, Agustín Torres. Editorial AZ.

4. Finanzas Tomo I Autor: Salvador Oría. Editorial Guillermo Kraft Ltda.

5. Derecho Financiero Autor: Giuliani Fonrouge. Tomo II Editorial Depalma.

6. Jurisprudencia de la Corte de la Provincia de Buenos Aires.

7. código fiscal, ley 10.397. Provincia de Buenos Aires.