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GESTION BUDGÉTAIRE
Devoir à rendre sous format électronique (word ou pdf), par courriel d’ici le vendredi 27 mars 2020 dernier
délai (un accusé de réception vous sera transmis par retour de mail).
Chaque devoir peut comporter deux noms d’étudiant au maximum. N’oubliez pas de mentionner le ou les
noms des étudiants sur le document, ainsi que leur formation (M2 formation initiale ou apprentissage)
Le devoir doit être fait sur l’énoncé du sujet (un seul document à rendre par étudiant ou binôme)
Enoncé du sujet :
L’ESAT1 Boileau a une capacité d’accueil d’environ 150 personnes souffrant de déficiences
intellectuelles, physiques ou psychiques plus ou moins handicapantes. Ces personnes travaillent
dans huit ateliers de production, produisant différents biens, essentiellement pour des
collectivités locales.
Les ateliers sont organisés par type d’activité mais aussi par niveau de difficulté des tâches à
accomplir, les résidents les moins handicapés travaillant dans les ateliers les plus techniques.
L’atelier menuiserie, qui fabrique et vernit des pièces de clôture en bois, est celui dans lequel le
niveau de technicité est le plus important. C’est aussi celui dont on vous demande de réaliser la
prévision et le suivi budgétaires pour l’exercice 2020.
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Etablissement ou service d’aide par le travail
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I. Données de la prévision budgétaire :
En plus de son caractère de « charge directe », l’heure de main d’œuvre directe est l’unité
d’œuvre de la prévision (et du suivi) budgétaires pour toutes les charges indirectes (voir plus
loin). L’activité budgétée sur 2020 s’étale donc sur 151,67 heures x 12 mois x 10 personnes
soit 18 200,4 heures.
- L’atelier utilise 3 machines outil ; le plan d’amortissement de ces trois machines prévoit
que 15 000 euros seront consommés en 2020 au titre de leur usage.
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On signale que les travailleurs en ESAT ne sont pas salariés mais usagers. Ils sont employés en contrat de
soutien au travail.
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Vous retiendrez une norme de productivité de 3 pièces par heure travaillée même si 54 600/18 200,4 heures ne
donne pas tout à fait trois…
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On rappelle qu’un litre = 100 centilitres
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Je précise que la norme de productivité proposée dans ce cas ainsi que les données afférentes aux matières
premières sont fictives.
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- Les travailleurs de l’atelier menuiserie sont supervisés par un moniteur d’atelier, chargé
de la surveillance et de la coordination des activités de production ainsi que de la gestion
de ces ressources humaines particulières. Ce moniteur est employé à temps plein, en
contrat à durée indéterminée (salaire brut mensuel = 2 000 euros. Taux de charges
sociales patronales budgétées = 42%). Il est rémunéré sur 12 mois.
Il est inutile de réaliser le suivi détaillé de ces charges : vous les regrouperez sous la
rubrique « charges fixes directes » (leur total budgété est de 61 080 euros) et vous les
répartirez sur les heures de main d’œuvre directe . Leur prise en compte par le suivi
signifie que le contrôle budgétaire procède à une imputation rationnelle des frais fixes.
- L’ESAT a recours aux services d’une psychologue clinicienne qui, sur la base de ses
relevés temps (puisque son activité est partagée entre les divers ateliers de l’ESAT),
estime devoir consacrer 5% de son temps de travail au suivi des travailleurs de l’atelier
menuiserie (examens, entretiens, bilans de compétence). Cette psychologue est employée
en CDI temps plein et rémunérée sur 12 mois (salaire brut mensuel = 2 300 euros. Taux
de charges sociales patronales = 42%).
- L’ESAT emploie aussi un moniteur principal qui est l’équivalent d’un directeur de
production : il chapeaute la supervision et la gestion des 8 ateliers de l’ESAT. Compte
tenu de la relative haute technicité de la production fournie par l’atelier menuiserie, 20%
du temps de travail du moniteur principal lui est affecté. Ce moniteur est employé en
CDI temps plein et rémunéré sur 12 mois, sur la base d’un salaire mensuel de 2 600 euros
bruts (taux de charges sociales = 42%).
- Enfin, le responsable commercial est chargé (a) des achats de matières premières pour les
divers ateliers et (b) de l’écoulement de la production de ces derniers. Il est employé en
CDI à temps plein et rémunéré sur 12 mois : son salaire brut mensuel est budgété à
hauteur de 2 600 euros bruts (taux de charges sociales patronales = 42%). Le budget
prévisionnel considère que 25% de son activité annuelle devrait être dédiée à l’atelier
menuiserie.
- Les frais d’entretien de l’atelier menuiserie sont estimés à 7 000 euros par an.
- Les dépenses d’eau et électricité affectées à l’atelier menuiserie sont évaluées à 35 000
euros (ce sont des charges indirectes car l’atelier menuiserie ne dispose pas de compteurs
individuels).
Toutes ces charges sont considérées comme étant variables (même si elles comprennent des
charges de personnel en CDI, que l’on pourrait considérer comme fixes) : en effet, leur niveau
devrait être d’autant plus important que l’activité de production de l’atelier est élevée. Vous les
traiterez globalement (soit un total de 63 896,40 euros) et les répartirez au prorata de l’unité
d’œuvre « heure de main d’œuvre directe » de l’atelier menuiserie.
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- L’ESAT emploie 5 administratifs en CDI temps plein (un directeur général, un directeur
financier, une secrétaire, 2 agents administratifs). Le salaire total de ces cinq personnes
s’élève à 198 000 euros bruts annuels (soit une moyenne de 3 300 bruts mensuels par
employé) auxquels il convient de rajouter 42% de cotisations patronales de sécurité
sociale.
- Les autres frais fixes indirects (amortissement des bâtiments administratifs, impôts, etc.)
s’élèvent à 25 000 euros annuels.
Tous ces frais fixes issus de la répartition primaire sont répartis au prorata du chiffre
d’affaires généré par chaque atelier. Le taux de répartition applicable à l’atelier menuiserie
est, sur ce critère, budgété à hauteur de 40% du total de ces frais, que vous traiterez
globalement (cela représente un total de 122 464 euros). A l’instar de ce qui a été précisé à
propos des charges fixes directes, la prise en compte des charges fixes indirectes signifie que
le contrôle budgétaire de l’atelier menuiserie procède à une imputation rationnelle des frais
fixes (et évalue la performance budgétaire de l’atelier menuiserie sur la base de son coût
complet, prenant en compte toutes les ressources qu’il consomme).
Au 31-12-2020, on sait que l’atelier a finalement employé 12 personnes, deux apprentis étant
venus s’ajouter à la main d’œuvre budgétée. L’un des 10 ouvriers initialement prévus n’a
cependant travaillé que 8 mois (pour cause d’arrêt maladie). Comme prévu dans le budget, les 10
travailleurs initialement budgétés ont été rémunérés au SMIC (1 539,42 euros bruts mensuels), le
taux de charges sociales calculé sur ce salaire brut mensuel ayant été conforme au prévisionnel
(11%). Les deux apprentis additionnels ont reçu un traitement brut mensuel de 800 euros (taux
de charges sociales = 10%) et n’ont travaillé que 9 mois chacun dans l’atelier (à raison de 151,67
heures de travail mensuelles)
On vous indique d’autre part que la production annuelle de pièces de clôture est de 56 094
unités.
L’atelier a consommé 20 754,78 litres de vernis en 2020. Le coût moyen du litre de vernis s’est
établi à 7,60 euros.
L’atelier a également consommé 7 853,16 mètres cubes de bois brut au prix de 55 euros le mètre
cube.
Elles sont conformes au budget et s’élèvent donc à 61 080 euros sur l’année, au total.
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3. Charges variables indirectes :
La psychologue clinicienne a été rémunérée conformément à ce qui avait été budgété mais a
consacré 15% de son temps aux pensionnaires de l’atelier.
Les dépenses afférentes au moniteur principal et au responsable commercial ont été conformes
aux prévisions (en termes de salaire brut annuel comme de clé de répartition).
Les autres frais fixes indirects sont conformes au budget (25 000 euros).
On précise que le chiffre d’affaires relatif de l’atelier menuiserie ayant été moins important que
prévu, 35% des frais fixes indirects totaux lui sont finalement affectés par le suivi budgétaire 6.
Questions :
2. Il vous est demandé de calculer (1) l’écart global total entre prévisionnel et réel, (2)
l’écart d’activité total et (3) l’écart de performance total –donc toutes ressources
confondues- de l’atelier menuiserie.
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On parle bien de chiffres d’affaires relatif : cela n’implique donc pas que le chiffre d’affaires de l’atelier
menuiserie ait été moins important que prévu. Cela implique qu’en comparaison du chiffre d’affaires des autres
ateliers de l’ESAT, la part de celui de l’atelier menuiserie soit moins importante qu’au moment de l’élaboration
du budget.
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Cela signifie que si la cinquième décimale est supérieure à 5 (inférieure à 5), vous ajoutez 1 à la quatrième
décimale (vous laissez la quatrième décimale telle quelle). Si la cinquième décimale est égale à 5, considérez que
la quatrième décimale est inchangée.
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3. Il vous est demandé de remplir le tableau 2 de décomposition des écarts de
performance (écarts prix et rendement) sur chacune des six ressources consommées
(encore appelé « tableau d’analyse des écarts »).
4. Il vous est enfin demandé de tirer les principaux enseignements de ces informations
budgétaires, notamment le tableau 2. Votre analyse budgétaire ne dépassera pas
deux pages dactylographiées (times new roman, caractère 12).
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Tableau 1: suivi budgétaire de l’atelier menuiserie, exercice 2020
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Tableau 2 : décomposition des écarts de performance sur ressources consommées