Tema: “Venitul”

Definitii:
Veniturile - reprezintă intrarea brută de beneficii economice pe
parcursul perioadei, generate în cadrul desfăşurării activităţilor normale ale
unei entităţi, atunci când aceste intrări au drept rezultat creşteri ale
capitalurilor proprii, altele decât creşterile legate de contribuţii ale
participanţilor la capitalurile proprii.
Valoarea justă - reprezintă preţul care ar fi încasat pentru vânzarea
unui activ sau plătit pentru transferul unei datorii într-o tranzacţie
reglementată între participanţii de pe piaţă, la data evaluării. (IFRS 13
Evaluarea la valoarea justă.)

Evaluarea:
1) Venitul urmeaza a fi evaluat (determinat) la valoarea justă a
contraprestaţiei primite sau de primit, ţinând cont de valoarea oricăror
reduceri comerciale şi rabaturi cantitative acordate de entitate.
Comentariu: a) Venitul urmeaza a fi constatat, micsorindu-se cu suma
reducerilor sau rabaturilor acordate
b) Venitul urmeaza a fi constatat la valoarea justa a tranzactiei,
care poate sa nu coincide cu valoarea nominala a acesteia
2) In cazul in care intrarea de numerar este amânată, diferenta dintre
valoarea justă si valoarea nominala a contraprestaţiei (tuturor
afluxurilor contraprestatiei (de avantaje economice), urmeaza a fi
constata sub forma de venit din dobinzi , în conformitate cu punctele 29
şi 30 IFRS 15.
Comentariu:
In cazul vinzarii cu plata aminata, urmeaza sa respectam urmatorii pasi:
I. Sa determinam valoarea justa a fluxurilor de numerar, determinind
valoarea prezenta a acestora la rata:
a) rata predominantă pentru un instrument similar al unui emitent cu un
rating de credit similar; sau;
b) rată a dobânzii care actualizează valoarea nominală a instrumentului la
preţul curent de vânzare în numerar al bunurilor sau serviciilor.
 II. Valoarea justa / actualizata urmmeaza a fi constatata in cadrul venitului
din vinzarea bunului;
III. Diferenta dintre venitul din vinzare constatat si valoarea nominală ce
urmeaza a fi incasata, urmează a fi fructificată si periodic urmeaza a fi
constatata in cadrul venitului din dobinzi.
 Vinzarea bunurilor
Criteriile de recunoastere a venitului din vinzari:
1. Trecerea de la vinzator la cumprator a majoritatii riscurilor si
avantajelor (risks and rewards) in legatura cu utilizarea si posesia
bunurilor, care de obicei are loc o data cu transmiterea dreptului de
proprietate, dar nu in totdeauna. Acest criteriu urmeaza a fi evaluat
“foarte atent” de catre conducerea societatii;
!!! FOARTE IMPORTANT:
a. o data cu transmiterea riscurilor si beneficiilor utilizarii bunului,
venitul din vinzare urmeaza a fi constatat indiferent daca a avut
loc sau nu transmiterea dreptului de proprietate;
b. transmiterea riscurilor si avantajelor economice – principalul
criteriu de recunoastere a venitului din vinzare.
2. Vinzatorul in continuare nu ia parte la gestiunea bunului deja vindut si
nu-l mai controleaza;
3. Suma venitului din vinzarea bunului poate fi derminata (evaluata) cu un
grad inalt de probabilitate;
4. Cheltuielile suportate sau care vor fi suportate in legatura cu tranzactia
de vinzare-cumparare, pot fi determinate (evaluate) cu un grad inalt de
probabilitate;
5. Exista o pobabilitate inalta ca entitatea o sa incaseze numerarul din
vinzarea bunului (prin cuvinte mai simple: “sunteti increzuti ca oricum
o sa incasati banii …”;

!!! FOARTE IMPORTANT:

Daca vinzatorul dupa vinzarea bunului, pastreaza o parte
importanta a riscurilor in legatura cu posesiunea acestuia, atunci
venitul din vinzarea bunului nu urmeaza a fi recunoscut, chiar daca
dreptul de proprietate a trecut de la vinzator la comparator.

Aici urmeaza a fi intilnite urmatoarele cazuri:

A. Entitatea poarta responsabilitatea pentru nefunctionalitatea bunului
vindut (in cazul in care acest fapt nu este acoperit de garantia standard
acordata);
B. Incasarea contraprestatiei / avantajelor economice (mai simplu
“numerarului”) depinde de revinzarea acestui bun de catre o terta
parte = “Vinzarea in consignatie”;
C. Bunurile vindute si transmise cumparatorului, urmeaza obligator a fi
instalate si date in expluatare de catre vinzator si care in conformitate
cu prevederile contractului de vinzare – cumparare, aceste lucrari
reprezinta o parte semnificativa din pretul contractului, iar acest
contract inca nu a fost executat de catre entitatea vinzator.
D. Cumparatorul are dreptul sa desfaca contractul de vinzare-cumparare
unilateral, iar vinzaorul nu are increderea definitiva in incasarea
venitului.
 Prestarea serviciilor
1. Venitul din prestarea serviciilor urmeaza a fi recunoscut in dependenta de
gradul de finisare a prestarii serviciului la data de raportare, dar numai si
numai in cazul in care rezultatul final poate fi determinat cu un grad inalt de
probabilitate;
2. Gradul de finisare (procentul de finisare/indeplinire a lucrarilor-serviciilor)
trebuie determinat in conformitate cu metoda optima care asigura evaluarea
lucrarilor indeplinite. Aceasta poate fi:
a. In baza rapoartelor lucrarilor efectuate;
b. In dependenta de volumul serviciilor prestate ca % din totalul
volumului serviciilor ce urmeaza a fi prestate;
c. Raportul costurilor (cheltuielilor) suportate de catre prestatorul de
servicii (pentru prestarea acestui serviciu), catre volumul total al
costurilor (cheltuielilor) prognozate a fi suportate pentru indeplinirea
contractului.
IMPORTANT: IFRS 15 nu prevede o metoda unica de determinare a gradului
de finisare a prestarii serviciului / efectuarii lucrailor.

3. Daca Rezultatul final al contractului de prestare a serviciului / efectuare a

luctarii, nu poate fi determinat cu un grad inalt de probabilitate, atunci
venitul din prestarea serviciului urmeaza a fi recunoscut numai la valoarea
cheltuielilor (costurilor) suportate pentru prestarea serviciului respectiv. In
acest caz rezultatul financiar va fi egal cu “0”; Aici actioneza principiul
“Prudentei” (conservatism)
4. Rezultatul final al contractului poate fi determinat cu un grad inalt de
probabilitate daca sunt respectate urmaoarele conditii:
 Suma venitului din prestarea serviciului si suma cheltuielilor necesare
pentru prestarea serviciului pot fi evaluate cu un grad inalt de
probabilitate;
 Gradul de finisare prestarii sericiului / efectuarii lucrarii poate fi
evaluat cu un grad inalt de probabilitate;
 Exista probabilitatea ca entitatea o sa obtina avantaje economice din
aceasta tranzactie.
 Recunoasterea venitului din Dobinzi, Devidende, aferente
licentelor
Criteriile de recunoastere:
1. Exista probabilitatea incasarii avantajelor economice;
2. Suma venitului poate fi determinate cu un grad inalt de probabilitate.
Baza de recunoastere:
1. Venitul din dobinzi – in dependent de rata efectva in conformitate
cprevederile IAS 39;
2. Venitul din devidende – cind este determinat dreptul actionarului la
primirea devidendelor = In baza Hotaririi Adunarii Actionarilor;
3. Venitul aferent licentelor – prin metoda de calcul in concordanta cu
prevederile contractului.

Studiul de caz aferent temei IAS 18 “Venitul”:

Pe parcursul anului care se sfirseste la 30.09.2005, entitatea SRL “ZZZ” a
efectuat urmatoaele operatiuni:
1. La 01.10.2004, SRL “ZZZ” a vindut unei bancii un lot de teren in
urmatoarele conditii:
 Pretul de vinzare = 10 mil. MDL;
 Pretul de piata = 15 mil. MDL;
 Valoarea de bilant la momentul vinzari = 5 mil. MDL (Valoarea
de intrare = 6 mil. MDL, Amortizarea acumulata = 1 mil. MDL).
Se stie ca:
 Necatind la faptul ca lotul a fost vindut, entitatea SRL “ZZZ” continua
sa construiasca cladirea pe care o incepuse anterior pe acest lot;
 In conformitate cu contractual de nzare-cumparare, SRL “ZZZ” isi
pastreaza dreptul de a rascumpara lotul de teren la pretul de 12 mil.
MDL la 30.06.2006, iar banca – isi pastreaza dreptul sa ceara de la SRL
“ZZZ” sa rscumpere lotul la suma de mai sus la data respectiva.

2. La 30.09.2005, SRL “ZZZ” a vindul bunuri in valoare de 500 000 MDL

(costul acestui bun = 300 000 MDL). Plata acestora a fost incasata in
aceiasi zi. Contractul de vinzare-cumparare stipuleaza ca vinzatorul
 este obligat sa inlature orice defecte pe parcursul urmatorilor 2 ani din
data vinzarii. Reiesind din evaluarile interne si statistica anilor
precedenti, acordarea acestei deserviri o sa impuna vinzatorului
cheltuieli de 50 000 MDL mediu pe an.
De mentionat ca rentabilitatea serviciilor acordate de acest tip, este de
20%.
3. La 01.10.2004, SRL “ZZZ” a vindut bunuri in valoare de 600 000 MDL.
Plata acestora s-a facut la 30.09.2006.
SRL “ZZZ” de obicei crediteaza debitorii sai la rata de 8% annual.
4. La 15.09.2005, SRL “ZZZ” a vindut unui comparator un utilaj la pretul
de 100 mii MDL (valoarea de bilant al acestuia la momentul vinzarii =
90 mii MDL), iar plata pentru acesta s-a efectuat tot in aceasi zi.
Conform conditiilor contractului SRL “ZZZ” s-a obligat sa instaleze
bunul dat si sa-l dea in expluatare, iar aceste obligatiuni/lucrari se
estimeaza a fi o parte semnificativa a contractului (purtatoare de
cheltuieli semnificative). La situatia din 30.09.2013 bunul vindut s
pentru care deja s-a platit inca se ma afla la depozitul vinzatorului din
vina cumparatorul (care nu si la luat)

Se cere: de analizat si argumentat reiesind din criteriile de recunoastere a

veniturilor din vinzari, cum aceste operatiuni urmeaza a fi reflectate in
evidenta contabila a entitatii SRL “ZZZ” la data de raportare.

Rezolvare:
1.. De reflectat ca credit,lunar cheltuieli din dobinzi
2.. Pret contract = Pret vinzare + Pretul serviciilor)
Venit La vinzare anual
Cost La vinzare anual

Pret = 100% x = 100% * 50 000 / 80% = 62 500 MDL A 2-a

metoda cu AComercial
Cost = ? 80% 50 000 MDL
Rentabilitate = 20% 12 500 MDL

3.. VP VN
Venit din vinzari constatat = VP
Diff (VN,VP) = Venit din dobinzi (annual_

4.. Nu. De reflectat ca stoc in depozit. Riscurile nu au trecut.