Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATEA MĂRFURILOR
1
CUPRINS
INTRODUCERE.................................................................................................3
CONCLUZII............................................................................................................35
BIBLIOGRAFIE.....................................................................................................36
2
INTRODUCERE
Potrivit afirmației unui renumit profesor, orice om are datoria de a iniția puțin în domeniul
contabilității, iar eu am ales " Contabilitatea mărfurilor " deoarece mărfurile sunt prezente în
activitatea unei societăți comerciale, care produce și nu prestează doar servicii.
Pentru a-și realiza obiectul de activitate în vederea obținerii de profit, orice intreprindere cu
activitate industrială, comercială, de servicii sau de alta natură, efectuează în mod curent
tranzacții de cumpărări și vânzări de bunuri și servicii.
Operațiile curente de cumpărări și vânzări de bunuri și servicii dau conținut funcției comerciale a
unei firme și se efectuează pe baza politicilor de cumpărări și vânzări stabilite de managerii
firmei.
În capul societăților comerciale cu obiect de activitate comercializarea mărfurilor la preț cu
amănuntul numărul tranzacțiilor de cumpărări și vânzări este nelimitat în cursul unei perioade de
gestiune luată în considerare, deoarece mărfurile sunt acele elemente de stocuri care se
achiziționează în vederea revânzării fără a suferi modificări sau cu modificări neesențiale.
Derularea operațiunilor de cumpărări și vânzări de mărfuri se face de regulă plecând de la prețul
de vânzare din care se exclud reducerile comerciale operate, adică prețul definitiv negociat între
vânzător și cumpărător. Mărfurile la preț de vânzare cu amănuntul presupun o evaluare inițială la
preț de vânzare, ajungându-se la valoarea prețului cu amănuntul prin aplicarea marjei brute.
Mărfurile reprezintă o categorie importantă de stocuri, care, în circuitul lor de la
producători până la consumatori, generează un volum foarte mare de operații economico-
financiare ce se efectuează prin intermediul unui numar deosebit de mare, agenți economici, cu
diferite profiluri de activitate comercială. Astfel, se poate considera că exista 3 categorii
importante de unități patrimoniale cu profil comercial și anume: en gros sau cu ridicata, en detail
sau cu amanuntul și mixte.
Circulaţia mărfurilor, realizată ca operaţie de vînzare-cumpărare a mărfurilor, reprezintă
activitatea economică de bază a întreprinderilor comerciale.
Cu alte cuvinte, prin comerţ se realizează circulaţia produsului social sub forma schimbului
marfă-bani, a bunurilor materiale destinate consumului productiv sau individual.
3
Pe parcursul lucrării voi evidenția aspectele generale privind mărfurile, metode de
contabilitate a mărfurilor, dar și înregistrările contabile efectuate la firmă.
Lucrarea este structurată pe doua capitole, împărţite la rândul lor în subcapitole, astfel încât să
se asigure o tratare judicioasă a tuturor aspectelor legate de contabilitatea mărfurilor.
Aceste capitole sunt:
Primul capitol tratează atât definiția și metodele de evidență a mărfurilor cât și
prezentarea contului 371 „ Mărfuri ”. De asemenea voi defini și principalele documente de
evidență primară și operativă a mărfurilor.
Cel de-al doilea capitol curpinde un studiu de caz privind mărfurile la firma
SC AXEM SRL, capitol care cuprinde analiza mărfurilor și prezentarea firmei.
Lucrarea a fost alcătuită cu ajutorul a mai multor manuale de specialitate care sunt prezentate la
bibliografie dar şi internetul tot mai diversificat şi mai fiabil a fost o sursă de inspiraţie.
4
CAPITOLUL I. DELIMITĂRI ȘI STRUCTURI CONTABILE
PRIVIND MĂRFURILE
Categoria cea mai importantă de stocuri într-o entitate cu obiect de activitate comerţul o
reprezintă mărfurile.
Mărfurile sunt bunuri pe care entitatea le cumpără în vederea revânzării sau produsele
predate spre vânzarea magazinelor proprii. Conform dicționarului limbii române, prin marfă se
înțelege un produs al muncii omenesți care satisface o necesitate socială și care este destinat
schimbului prin intermediul vânzării – cumpărării. Conform dicționarului economic prin marfă
se înțelege un bun economic care servește producției sau satisfacerii nevoilor oamenilor, destinat
vânzarii – cumpărării, satisfacerii, moneda, hârtii de valoare și alte active financiare.
Marfurile sunt reprezentate de bunuri achiziționate din afara unității pentru a fi vândute în
aceeași stare, fără vreo prelucrare suplimentară. Mărfurile sunt bunuri cumpărate cu scopul
expres de a fi vândute, en gross sau en detail, fie că sunt depozitate, eventual prelucrate în
prealabil, fie ca nu. Calitatea de marfă o capată și alte bunuri din patrimoniul unei înteprinderi
care sunt vândute ca atare. În categoria mărfurilor, care au o structură eterogenă se includ atât
bunurile pe care agentul economic le cumpăra în starea în care au fost achiziționate, cât și
produsele finite transferate de unitățile producătoare în magazinele proprii de prezentare și
desfacere, precum și acele active circulante materiale de natura materiilor prime, materialelor
consumabile, obiectelor de inventar, ambalajelor devenite disponibile în cadrul patrimoniului
unității economice și care le vând terților așa cum au fost cumpărate.
Evidența mărfurilor se poate ține la preț de vânzare, cost de achiziție, cost standard,
FIFO, LIFO, CMP, alte metode.
Metodele de contabilizare pot fi:
1. metoda inventarului permanent;
2. metoda inventarului intermitent.
5
1. Metoda inventarului permanent asigură cunoașterea în orice moment a nivelului
stocurilor, cu ajutorul conturilor de mărfuri, realizandu-se în acest fel un inventar scriptic
continuu. În acest sens în contul ’’mărfuri’’îse inregistrează toate operațiile de intrare și
ieșire, ceea ce permite stabilirea și cunoașterea în orice moment a stocurilor, atât
cantitativ cât și valoric.
Determinarea nivelului stocurilor impune că toate operațiunile de intrare-ieșire să fie evaluate la
același tip de preț indiferent care ar fi acesta. Plecând de la posibilele prețuri de evaluare, metoda
inventarului permanent se poate prezenta în mai multe variante:
a) Inventar permanent la cost de achizițe;
b) Inventar permanent la cost standard;
c) Inventar permanent la preț de vânzare.
a) Metoda inventarului permanent la cost de achiziție se caracterizează prin evaluarea
stocurilor și mișcării mărfurilor la cost de achiziție care, de regulă, este fluctuant pentru același
sortiment de marfă. Această fluctuație presupune calculul costului de achiziție aferent mărfurilor
vândute după anumite procedee și anume:
- procedeul costului mediu ponderat;
- procedeul epuizării succesive a stocurilor.
6
c) Metoda inventarului permanent la preț de vânzare
Evaluarea stocurilor, intrărilor și ieșirilor de mărfuri se face la preț de vânzare, prețul de
vânzare include costul de achiziție și marja brută. Deoarece evaluarea mărfurilor se face la preț
de vânzare, unitatea are datoria să calculeze și să înregistreze diferența dintre prețul de vânzare și
costul de achiziție, adică marja brută aferentă mărfurilor intrate, ieșite și rămase în stoc.
Această metodă este agreată de 80% din întreprinderile cu amănuntul și de alimentație
publică din Romania deoarece a fost practicată în perioada existenței economiei planificate și
centralizate, când prețul de vânzare se caracteriză prin unicitate și caracter fix pentru același
sortiment de marfă.
De aceea era posibilă aplicarea ei în condițiile organizării unei cantabilități analitice global-
valorice pe gestiune. În situația în care se descarcă gestiunea pentru mărfurile vândute global-
valoric pe baza de monetar din vânzări, este posibilă denaturarea rezultatului si a situatiei
patrimoniale. În vederea determinarii costului de achiziție al mărfurilor vandute și a nivelului
stocurilor pe structurile impuse de obiectivele de gestiune este necesară organizarea unei
contabilități analitice. În consecință, în cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea
analitică a stocurilor, respectiv a stocurilor de mărfuri și ambalaje, se poate organiza în funcție de
specificul activității, după una din metodele:
7
2. Metoda inventarului intermittent
Camv = Si+I-Sf
unde: Camv = costul de achiziție a mărfurilor vândute
Si = valoarea stocului inițial
I = valoarea intrărilor
Sf = valoarea stocului final
8
– valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile,
materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor şi păsărilor şi ambalajelor,
vândute ca atare (301, 302, 303, 361, 381);
– valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii (345);
– valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor constatate plus la inventar şi a celor primite
cu titlu gratuit (607, 758);
– valoarea adaosului comercial şi taxa pe valoarea adăugată neexigibilă, în situaţia în care
evidenţa mărfurilor se ţine la preţ cu amănuntul (378, 4428);
– valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuinţe destinate
vânzării, reclasificate ca mărfuri (211).
În creditul contului 371 “Mărfuri” se înregistrează:
– valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor ieşite din gestiune prin vânzare şi lipsurile
de inventar (607);
– valoarea adaosului comercial şi a taxei pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă
mărfurilor ieşite din gestiune (378, 4428);
– valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor livrate unităţii sau subunităţilor (481, 482);
– valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor trimise la terţi (357);
– valoarea donaţiilor şi pierderilor din calamităţi (658, 671);
– valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură, potrivit legii, la capitalul
social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 263, 265).
Soldul contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor existente în stoc la
sfârşitul perioadei.
9
1.3. DOCUMENTE DE EVIDENȚĂ PRIMARĂ ȘI OPERATIVĂ A
MĂRFURILOR
CHITANȚA
FACTURA FISCALĂ
10
Atunci cand factura nu se poate întocmi în momentul livrării din cauza unor condiții obiective și
cu totul excepționale, produsele și mărfurile livrate sunt însoțite pe timpul transportului
de avizul de insotire a mărfii. În vederea corelării documentelor de livrare, numărul și data
avizului de însoțire a mărfii se înscriu în formularul de factură.
Circulă: - exemplarul 1 la cumpărător ;
- exemplarul 2 la desfacere ;
Servește ca:
- document pentru recepția bunurilor aprovizionate;
- document justificativ pentru încarcarea în gestiune;
- document justificativ de înregistrare în contabilitate.
Se folosește ca document distinct de recepție în cazul:
a) bunurilor materiale cuprinse într-o factură sau aviz de însoțire a mărfii, care fac parte din
gestiuni diferite;
11
DISPOZITIE DE LIVRARE
Servește ca:
- document pentru eliberarea din magazie a produselor, mărfurilor sau a altor valori materiale
destinate vânzării;
- document justificativ de scădere din gestiunea magaziei predatoare;
- document de baza pentru întocmirea avizului de însoțire a mărfii sau a facturii.
Se întocmește în două exemplare de către serviciul desfacere.
Servește ca:
- jurnal auxiliar pentru înregistrarea cumpărărilor de valori materiale sau a prestărilor de
servicii ;
- document de control al unor operații înregistrate în contabilitate ;
- document de stabilire lunară a taxei pe valoare adaugata deductibilă.
Se întocmeste într-un singur exemplar, având paginile numerotate în care se înregistrează
zilnic, fara stersături sau spații libere, elemente necesare pentru determinarea corectă a taxei pe
valoare adaugată deductibilă. Se întocmește un jurnal separat pentru cumpărări de bunuri și
servicii pentru nevoile firmei și, separate pentru cumpărări de bunuri (mărfuri) care se vând ca
atare. Acest jurnal se completează la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor
tipizate privind cumpărările de valori materiale sau prestările de servicii.
Servește ca:
- jurnal auxiliar pentru înregistrarea vânzărilor de valori materiale sau a prestărilor de servicii;
- document de stabilire lunară a taxei pe valoare adaugata colectată;
- document de control al unor operații înregistrate în contabilitate.
12
Se întocmeste într-un singur exemplar având paginile numerotate, în care se înregistrează zilnic
sau lunar, după caz, fara stersaturi sau spatii libere, elementele necesare pentru determinarea
corectă a TVA-ului colectată datorată.
REGISTRU JURNAL
Monetarul
Se întocmeşte în 2 exemplare, cu ocazia predării la caseria centrală a numerarului din
vânzare. Casierul semnează pe cele două exemplare ale monetarului, primul restituindu-l
gestionarului, emite o chitanţă, pe care apoi o înregistrează în registrul de casă.
Exemplarul 1 al monetarului constituie document justificativ pentru descărcarea gestiunii de
mărfurile vândute. În condiţiile utilizării casei de marcat, monetarul se întocmeşte pe baza
raportului zilnic emis de aceasta.
13
CAPITOULUL II. CONTABILITATEA MĂRFURILOR
LA SOCIETATEA “ AXEM SRL”
14
d) Comisia de Cenzori.
Structura organizatorică funcțională a societății comerciale include totalitatea direcțiilor,
compartimentelor și serviciilor, cu atribuții și responsabilități, delimitate pe funcții ale societății.
Astfel, conducerea executivă este asigurată prin următoarele direcții:
Direcția manangement-marketing și Direcția comerț cu ridicata, din subordinea Direcției
generale comerciale;
Direcția financiar-contabil;
Direcția tehnică și de producție.
În subordinea nemijlocită a Directorului General funcționează:
15
serviciul nr.3, care include un numar de 5 depozite (gestiuni) aferente cumpărărilor și
vanzărilor en-gross de materiale electrice, aparataj de joasa tensiune, rulmenți, piese de
schimb auto, scule, etc.;
serviciul nr.4, care are în componența sa un număr de 5 depozite (gestiuni) aferente
cumpărării si vânzării en-gross de materiale chimice, anvelope, produse petroliere,
materiale de construcție, materiale ale industriei ușoare .
În planul producției avem:
16
Nr Pondere
Furnizori
. (%)
1 S.C . SIDEX S.A Galati 5,5
Piața de desfacere a
societății 2 S.C . AZUR S.A Timisoara 5,0 se întinde pe
întreg teritoriul
județului și 3 S.C . PETROTEL LUK OIL S.A Ploiesti 4,7 are un
număr de 9.266
beneficiari. 4 S.C . IAIFO S.A Zalau 4,1 Volumul
desfacerii în anul 2018 se
ajunge la 5 S.C . SOCOMENT S.A Otelul Rosu 4,0 70.042 mld.lei,
față de anul 2017, când a
fost de 6 S.C . PETROBRAZI S.A Brazi 3,7 64.616 mld.lei,
reprezentând
deci, o 7 S.C . VICTORIA S.A Floresti 3,5 creștere de 8,4
% .Principalii
clienți (be 8 S.C . CHIMPROD S.A Oradea 3,2 neficiari) au
fost următorii:
S.C . ROMPETROL TRADING S.A Gal
9
ati
3,2
17
Pondere(%)
Clienti / Beneficiari
2. S.C. CIPROM S.A. Ploiesti 3,3
3. S.C. ENERGOPETROL S.A. Campina 2,4
5. S.C. PETROUTILAJ S.A. Campina 2,1
Societat
ea 6. S.C. MUNTENIA S.A. Filipesti de Padure 1,7
7. S.C. UPETROM S.A. Ploiesti 1,4
8. S.C. ELECTROUTILAJ S.A. Campina 1,2
9. S.C. PETROBRAZI SA 1,1
TOTAL 100,00
18
simbol Denumire cont Solduri initiale
cont
debit credit
101.2 Capital subscris varsat 254.000
105 Rezerve din reevaluare 15.000
106.1 Rezerve legale 10.000
106.3 Rezerve statutare 25.000
211.1 Terenuri 110.000
212 Constructii 600.000
213.1 Echipamente tehnologice 18.000
213.2 Aparate si instalatii 110.000
213.3 Mijloace de transport 165.000
214 Mobiler ,aparatura birotica 4.000
281 Amortizarea imobilizarilor 298.780
301 Materii prime 100.000
302.1 Materiale auxiliare 10.000
302.4 Piese de schimb 18.500
303 Materiale de natura ob. de inventar 2.500
378 Marfuri 130.280
19
531.1 Casa in lei 3.500
TOTAL 1.402.780 1.402.780
Formula contabilă
% = 401 14.280
607 "Furnizori " 12.000
"Cheltuieli privind mărfurile"
4426 2.280
"TVA deductibilă"
Operația 3 din 06.03.2018
SC AXEM SRL vinde mărfuri unor clienți la preț de vânzare de 10.000 lei
TVA 19% conform facturii 13.745/04.02.2018.
Analiza contabilă
4111 A + D 11.900 lei
707 P + C 10.000 lei
4427 P + C 1.900 lei
Formula contabilă
4111 = % 11.900
"Clienți" 707 10.000
21
"Venituri din vânzarea mărfurilor"
4427 1.900
"TVA colectată"
Formula contabilă
22
% = 401 12.495
408 "Furnizori" 11.900
"Furnizori facturi nesosite"
607 500
"Cheltuieli privind mărfurile"
4426 95
" TVA deductibilă"
Analiza contabilă
4426 A + D 1.900 lei
4428 B - C 1.900 lei1
Formula contabilă
4426
= 4428 1.900
"TVA deductibilă" "TVA neexigibilă"
Formula contabilă
23
607 = 456 2000
"Cheltuieli privind mărfurile" "Decontări cu acționarii"
Analiza contabilă
456 B + D 2.000 lei
1012 P + C 2.000 lei
Formula contabilă
456 = 1012
2000 lei
"Decontări cu acționarii" "Capital subscris vărsat"
Se vând mărfuri unor clienți în valoare de 80.000 lei, TVA 19% conform
facturii fiscale nr.75.892 din 20.03.2018.
Analiza contabilă
24
411 A + D 95.200 lei
707 P + C 80.000 lei
4427 P + C 15.200 lei
Formula contabilă
411 = % 95.200
"Clienți" 707 80.000
"Venituri din vânzarea mărfurilor"
4427 15.200
"TVA colectată"
25
Analiza contabilă
401 P - D 12495 lei
403 P + C 12495 lei
Formula contabilă
401 = 403 12.495
"Furnizori" "Efecte de plătit"
Analiza contabila
403 P - D 12.495 lei
512.1 A - C 12.495 lei
Formula contabilă
403 = 512.1 12.495
"Efecte de plătit" "Conturi la
bănci"
26
Analiza contabilă
5311 A + D 1.200 lei
581 A - C 1.200 lei
Formula contabilă
5311 = 581 1.200
"Casa in lei" "Viramente interne"
Analiza contabilă
425 A + D 1.200 lei
5311 A - C 1.200 lei
Formula contabilă
425 = 5311 1.200
"Avansuri acordate personalului" "Casa în lei"
Operația 13 din 25.03.2018
Se cumpară de la furnizori din import mărfuri în valoare de 15.000 Euro. Pe
parcursul extern societatea efectuează cheltuieli de transport de 1000 Euro.
Calculul pentru declarația vamală de import este iar cursul de
schimb valutar 4,0 lei.
- preț extern 10.000 Euro x 4 lei/Euro = 40.000 lei
- cost transport 1000 Euro x 4 lei/Euro = 4.000 lei
27
TOTAL 1 franco frontieră română FFR= 44.000 lei
- taxa vamală 10% x 44.000 lei = 4.400 lei
- comision vamal 0,5% x 44.000 lei = 220 lei
TOTAL 2 cost de achiziție = 48.620 lei
- TVA 19% x 48.620 lei.
Taxa vamală, comisionul vamal și TVA-ul se achită la vamă.
28
b) Se achită datoriile în vamă conform cecului de plată nr.18, 25, 27.
Analiza contabilă
5121 A - C 13.858 lei
446 P - D 4.400 lei
447 P - D 220 lei
4426 A + D 9238 lei
Formula contabilă
% = 5121 13.858
446 "Conturi la bănci" 4.400
"Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate"
447 220
"Fonduri speciale-taxe și vărsăminte asimilate"
4426 9.238
29
decontare" "Conturi la bănci in lei"
Analiza contabilă
5124 A + D 41.000 lei
5125 A - C 41.000 lei
Formula contabilă
5124 = 5125 41.000
"Conturi la bănci în valuta" "Sume în curs de
decontare"
Analiza contabilă
627 A + D 410 lei
512 A - C 410 lei
Formula contabilă
627 = 512 1 410
"Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate" "Conturi curente la
bănci"
30
Formula contabilă
% = 5124 Conturi la bănci 41.000
401 40.000
"Furnizori"
665 1.000
"Cheltuieli din diferențe de curs valutar"
Formula contabilă
408 = 401 4.000
"Furnizori-facuri
nesosite" "Furnizori"
31
Analiza contabilă
5125 A + D 4.000 lei
5121 A - C 4.000 lei
Formula contabilă
5125 = 5121 4.000
"Sume în curs de decontare" "Conturi la bănci
in lei"
Analiza contabilă
5124 A + D 4.000 lei
5125 A - C 4.000 lei
Formula contabilă
5124 = 5125 4.000
"Conturi la bănci în valută" "Sume în curs de
decontare"
32
Formula contabilă
627 = 5121 400
33
4423 P + C 3.587 lei
Formula contabilă
4427 = % 17.100
"TVA colectată"
4426 13.513
"TVA deductibilă"
4423 3.587
"T
VA de plată"
Formula contabilă
371 = 607 105.000
"Mărfuri" "Cheltuieli privind
mărfurile"
34
Operația 21 din 29.03.2018
Se închid conturile de venituri și cheltuieli.
121 = % 71.810 lei
607 70.000 lei
627 810 lei
665 1.000 lei
707 = 121 90.000 lei
CONCLUZII
35
de gestiune, deoarece mărfurile sunt acele elemente de stocuri care se achiziționează în vederea
revânzării fără a suferi modificări sau cu modificări neesențiale .
Derularea operațiunilor de cumpărări și vânzări de mărfuri se face de regulă plecând de la
prețul de vânzare din care se exclud reducerile comerciale operate, adică prețul definitiv
negociat între vânzător și cumpărător. Mărfurile la preț de vânzare cu amănuntul presupun o
evaluare inițială la preț de vânzare, ajungându-se la valoarea prețului cu amănuntul prin aplicarea
marjei brute.
Organizarea contabilității mărfurilor este influențată de mai mulți factori. Un prim factor îl
reprezintă forma circulației: cu ridicata (en gross) sau cu amănuntul (en detail).
În cazul circulației mărfurilor en-gros, vânzarea se face pe bază de documente, încasarea
urmând a se realiza ulterior, prin virament, și de aici, necesitatea intervenției unui cont anume,
411 "Clienti", care să evidențieze creanțele din momentul vânzarii mărfurilor până în momentul
încasării lor, în cazul circulației en detail, vanzarea se face, de regulă, cu plata imediată, în
numerar.
Unitatea SC AXEM SRL are mai multe planuri pe care își desfasoară activitatea.
Are ca obiect de activitate atât achizționarea de materii prime în vederea prelucrări, în urma
acestui proces rezultând produsele finite pe care le desface atât prin magazinele proprii cât și
către alți comercianți precum și comercializarea mărfurilor, evaluate prin metoda inventarului
intermitent. Activează în comerțul de mărfuri asigurând și transportul pentru acestea și pentru
alte unități contra cost. De asemenea prestează servicii diferiților terți.
Calitatea produselor livrate și a serviciilor au impus unitatea în fața concurenței, gama de
produse oferite fiind corespunzătoare unor înalte standarde de calitate. Produsele comercializate
adresanduse unei clientele mai pretențioase, amplasarea firmei în acest sens fiind chiar în locul
potrivit.
Din studiul de caz efectuat se observa că:
- unitatea înregistrează profit;
- societatea colaboreaza cu mai multe firme în vederea comerțului cu acestea;
BIBLIOGRAFIE
36
Constantin Staicu, Contabilitate financiara, Editura CECAR Bucuresti,
2013;
Calin O., Mihai R., Bazele contabilitatii, Editura ASE Bucuresti, 2010;
Ovidia D., Monica P., Madalina M., Claudiu S., Bazele Contabilitatii,
Editura Universitaria Craiova, 2010;
http://www.rasfoiesc.com
www.scritub.com
www.referatele.com
https://www.cotzilla.ro
https://biblioteca.regielive.ro
https://conspecte.com
37