Impuesto al valor agregado

Imposición sobre el Consumo

Objeto. Sujeto

Concepto de venta. Obras, locaciones y Servicios Gravados

Importaciones

Referencias
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Imposición sobre el Consumo

Impuesto al Valor Agregado

En nuestro país, este tributo se rige por las disposiciones de la Ley nº 23.349 y su Decreto Reglamentario nº 692/98.

Características

Impuesto tipo consumo: grava el consumo realizado en el país que lo aplica.

Plurifásico: alcanza a todos los agentes económicos que intervienen en el ciclo de producción y comercialización de un producto.

No acumulativo: recae sobre el mayor valor (o valor agregado) que cada uno de los sectores participantes incorpora a dicho proceso.

Indirecto: se traslada sucesivamente entre los agentes económicos intervinientes en el ciclo, hasta llegar al Consumidor Final sobre el que
impacta en forma definitiva (no tiene a quién transferir esa carga tributaria).

Método de sustracción: se determina aplicando el criterio de “impuesto contra impuesto”, es decir, calculando la diferencia existente entre el
impuesto correspondiente a las ventas (débito fiscal) y el facturado por las compras (crédito fiscal)..

Criterio de incidencia:   país destino. La legislación argentina no alcanza con el gravamen a la exportación de bienes (art. 8, inc. d) ni de
servicios (art. 1, inc. B).

Respeta el siguiente esquema de liquidación:

Como este impuesto alcanza todas las facetas de producción y comercialización de un producto, a la hora de calcular los ingresos que percibe el Fisco por el
mismo, debe sumarse el importe de cada etapa. Expresamos este mecanismo genérico del IVA en el cuadro siguiente:
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Objeto. Sujeto

Para que un tributo pueda aplicarse, debe existir: una persona (física o ideal) plausible de su aplicación (alguien a quien se le pueda cobrar el impuesto), y un ente
recaudador del mismo (que en este caso es el Fisco, representado por la AFIP a través de agentes recaudadores (empresas mayoristas y minoristas)

Consideremos con mayor detenimiento los elementos necesarios para su aplicación:

Hecho Imponible

Es el acto de naturaleza económica previsto en la ley, que da origen a la relación jurídica principal. La configuración de este hecho tiene en cuenta ciertos aspectos
del tributo: ¿qué se grava?, ¿a quiénes grava?, ¿dónde se grava? y ¿cuándo grava? (gravar se utiliza aquí como sinónimo de alcanzar determinada cosa con el
impuesto en cuestión. Las cosas gravadas son aquellas sobre las cuales incide el impuesto).

La descripción del hecho imponible integra los siguientes aspectos del tributo:

Objetivo: es el presupuesto de hecho que la ley establece como determinante o generador del impuesto; es la descripción objetiva de la
hipótesis de incidencia tributaria. En la primera manifestación del hecho generador, el ámbito objetivo está dado por la “venta de cosas
muebles”.

Subjetivo: sujeto pasivo del impuesto (indicado en el artículo 4°). Al ser el I.V.A. un impuesto indirecto (trasladable), el contribuyente de
derecho, obligado por la ley a su   pago   (suelen ser empresas), no suele coincidir con el contribuyente de hecho, quien soporta el peso
definitivo del gravamen, (el consumidor final).

Espacial: lugar en el que se configura el hecho imponible. Para determinar tal aspecto, la ley   de I.V.A. considera la atribución de la potestad
tributaria conforme al criterio de “pertenencia económica” (o de territorialidad).

Temporal: momento de vinculación del hecho imponible con el nacimiento de la obligación tributaria.

La obligación tributaria existirá si se verifica de manera concomitante los aspectos objetivos, subjetivos y espaciales.

Objeto del impuesto

El objeto es aquella actividad sobre la cual se aplicará el impuesto. El mismo está enunciado en los primeros tres artículos de la Ley. En ellos se realiza una
delimitación concreta de aspectos temporales, espaciales y subjetivos del mismo. El Artículo 1º declara al respecto: “…establécese en todo el territorio de la
Nación un impuesto que se aplicará sobre…”:
 Venta de cosas muebles [Art. 1 inc. a) y Art. 2º]: sólo comprende ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad gravada; efectuadas
por quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen a nombre propio pero por cuenta de terceros (ventas o compras),
1 sean empresas constructoras, presten servicios gravados, sean locadores de locaciones gravadas.

Obras, Locaciones y Prestaciones de Servicios [Art. 1º inc. b) y Art. 3º]: se encuentran alcanzadas las obras, locaciones (entregar el uso y goce
de una cosa durante un cierto tiempo) y prestaciones (servicio que un contratante ofrece o exige a otro) incluidas en el artículo 3º de la Ley,
que sean realizadas en el Territorio de la Nación.

Importaciones definitivas de cosas muebles [Art.  1º inc.  c)]:   la importación definitiva a la que se refiere el Código Aduanero es la importación
para consumo. En el caso de importaciones definitivas, la alícuota del impuesto se aplica sobre el precio normal definido para la aplicación de
los derechos de importación (valor F.O.B. de la mercadería importada + seguros y fletes + tasa de estadística + tasa comprobación de destino +
todo tributo a la importación o con motivo de ella.).

Prestaciones realizadas en el exterior, para su utilización en el país [Art.   1º inc.  d)]: se encuentran alcanzadas las prestaciones comprendidas
en el inciso e) del artículo 3º realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país. Los que presten el
servicio deben ser responsables inscriptos, sujetos del impuesto por otros hechos imponibles. Cuando estas prestaciones, se destinen
indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones exentas o no gravadas y su apropiación a unas u otras no fuera posible, la
determinación del impuesto se practicará en forma estimativa: aplicando la alícuota sobre la proporción del precio neto correspondiente a las
operaciones gravadas.

1
 Cosas muebles: según el Código Civil argentino, cosas muebles son: todos los objetos materiales que pueda transportarse de un lugar a
otro, los accesorios de los inmuebles, y los instrumentos públicos o privados en los que constare la adquisición de derechos personales.

Sujeto del Impuesto

El objeto es la actividad, el sujeto es la persona o ente responsable de la misma.

Además de considerar un objeto del impuesto, la ley establece en el artículo 4º, quiénes serán sujetos pasivos del impuesto. Las personas que deberán abonar el
impuesto son:

Habitualistas en la venta de cosas muebles: quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles (productores primarios, comerciantes e
Industriales), y realicen actos de comercio accidentales2 con las mismas.

Intermediarios: quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras (Ej. Comisionistas, consignatarios).

Importadores de cosas muebles: quienes importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.

Empresas constructoras: las empresas constructoras que de forma directa o a través de terceros realicen obras sobre un inmueble propio con
el propósito de obtener un lucro (ya sea con su ejecución o su venta posterior, total o parcial).

Locadores y prestadores de servicios gravados: quienes presten servicios gravados o sean locadores (en el caso de locaciones gravadas),
que actúen a nombre propio, directamente o como intermediarios.

Importadores de servicios: quienes sean prestatarios (adquirentes de los servicios) en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1º.
 Agrupamientos no societarios: uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin
existencia legal como personas jurídicas, cualquier otro ente individual o colectivo que se encuentre comprendido en alguna de las situaciones
nombradas con anterioridad. No se incluyen en esta disposición los trabajos profesionales realizados ocasionalmente en común, y situaciones
similares que existan en materia de prestaciones de servicio (Art. 4º, segundo párrafo “in fine” Ley y Art. 15.1 D.R).

Venta de cosas muebles relacionadas con la actividad: serán objeto del gravamen todas las personas que realicen ventas de cosas muebles
relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal.

Sujetos declarados en quiebra o concursados: quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil en relación a las ventas y subastas
judiciales y demás hechos imponibles que se generen o efectúen en ocasión o con motivo de los respectivos procesos.

2 Existe
 acto de comercio accidental cuando se den los siguientes supuestos: venta ocasional de cosas muebles, venta de cosas muebles a
quien revista la calidad de comerciante (sólo para el comprador) y la enajenación de cosas muebles utilizadas en la actividad comercial; o
sean herederos o legatarios de responsables inscriptos. En este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran
sido objeto del gravamen (computa el crédito fiscal el causante, o bien los herederos o legatarios por transmisión del saldo a favor).
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Concepto de venta. Obras, locaciones y Servicios Gravados

Ventas gravadas

Según se determina en el artículo 2 de la Ley, la venta (como hecho imponible) es:

Toda transferencia a título oneroso1, realizada entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier
índole, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades,
aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiación).

Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, se consideran ventas las cuotas fijas exigibles con independencia de las
efectivas entregas.

La venta por incorporación de bienes de propia producción, siempre que se incorporen a las prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas,
cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o locación mediante un proceso de elaboración, locación y éstas se lleven a cabo en
forma simultánea.

La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o los titulares de la misma.

Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de terceros.

* Es importante recalcar que no se considerarán ventas las transferencias   que  se  realicen   como consecuencia de reorganizaciones de sociedades a fondos de
comercio y en general empresas y explotaciones de cualquier naturaleza comprendidas en el artículo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. Igual tratamiento
será aplicable a los casos de transferencias en favor de descendientes, cuando tanto los cedentes como los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en
el impuesto.

1 La transmisión a título oneroso se

 produce cuando las ventajas que procuran a una u otra de las partes no les son concedidas sino por una
prestación que ella le ha hecho o que se obliga a hacerle.

Obras, locaciones y servicios gravados

La norma legal consagra como hecho imponible a las obras, locaciones y prestaciones de servicios gravados, excluyendo del impuesto a las “exportaciones de
servicios”.

El impuesto grava, según su artículo 3º, las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios que se indican a continuación:
 Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno. Con ello se refiere a las construcciones de cualquier
naturaleza, las instalaciones (civiles, comerciales e industriales), las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La
instalación de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de construcción.

Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.

La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble, aún cuando adquiera el carácter de inmueble por accesión, por encargo de un
tercero (con o sin aporte de materias primas). Y ello se aplica cuando la elaboración suponga la obtención del producto final o simplemente
constituya una etapa en su elaboración, construcción, fabricación o puesta en condiciones de utilización. Lo dispuesto en este inciso no será
de aplicación en los casos en que la obligación del locador sea la prestación de un servicio no gravado que se concreta a través de la entrega
de una cosa mueble que simplemente constituya el soporte material de dicha prestación.

La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.

Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican en el siguiente listado: las efectuadas por bares, restaurantes, hoteles, hosterías,
pensiones; quienes presten servicios de telecomunicaciones; quienes provean gas o electricidad, agua corriente, cloacales y de desagüe;
quienes presten servicio de conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas; reparación, mantenimiento y limpieza de
bienes muebles de decoración de viviendas y de todo otro inmueble; servicios efectuados por casas de baños, masajes y similares, piscinas
de natación y gimnasios; boxes en stands; peluquerías; playas de estacionamiento o garajes; tintorerías y lavanderías; inmuebles para
conferencias, reuniones, fiestas y similares, de pensionado; entrenamiento, aseo y peluquería de animales; acceso a lugares de
entretenimientos y diversión (y las restantes locaciones y prestaciones de estos lugares, siempre que se realicen sin relación de dependencia
y a título oneroso).

También los servicios del sector primario; los servicios de turismo; de computación; de almacenaje; de explotación de ferias y exposiciones; servicios técnicos y
profesionales, artes, oficios y cualquier tipo de trabajo; servicios prestados de organización, gestoría y administración a círculos de ahorro para fines
determinados. También los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediación (incluidos los inmobiliarios) no comprendidos en el
inciso c) del artículo 2º; la cesión temporal del uso o goce de cosas muebles; la publicidad, producción y distribución de películas cinematográficas y las
operaciones de seguros (salvo excepciones).

Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del
uso o goce de derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial, con exclusión de los derechos de autor de escritores y músicos.

Exenciones

Las exenciones se refieren a ventas e importaciones definitivas de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones que, si bien encuadran en el ámbito de imposición
del gravamen, el legislador (por razones fiscales o extra fiscales) las exceptúa de la imposición.

Cuando se adquieren bienes, tanto en el mercado local como en el extranjero, o se contratan servicios u obras exentas, no se devenga impuesto (débito fiscal) y,
por lo tanto, no genera crédito fiscal para quien lo adquiere o contrata, aún cuando los destine a su actividad gravada.

Están exentos para la ley del IVA:

Determinadas cosas muebles (7º, incs. a al g)

Determinadas locaciones y prestaciones de servicios: (7º, inc. h – Ptos. 1 al 26)

Determinadas Importaciones: (8º)

 Exenciones en razón de un destino determinado: (9º)

Cosas muebles exentas

La venta al público de: libros (todo instrumento que transmita cultura, que tenga algún tipo de registro intelectual), folletos (sólo aquél que
tenga relación con libros), impresos similares; diarios impresos, revistas, publicaciones periódicas (cualquiera sea el soporte o medio utilizado
para su difusión).

La exención no comprende

La venta por sujetos cuya actividad sea la producción editorial.

La venta de bienes gravados que se comercialicen conjunta o complementariamente con los bienes exentos (en tanto tengan un precio
diferenciado de venta y no constituyan un elemento sin el cual estos últimos no podrían utilizarse).

Libros registros, cuadernos, cuadernillos, talonarios, blocks de notas, agendas y Carpetas, fotocopias, encuadernaciones de hojas móviles u
otras, artículos de papel y cartón para uso escolar, de oficinas o de papelería, álbumes para muestrarios y colecciones, cubiertas para libros de
papel o cartón, boletas y afiches eleccionarios, guías telefónicas, revistas de T.V. por cable, periódicos publicitarios y afiches (salvo que se
trate de bienes destinados a emplazar o a servir exclusivamente de complemento de libros).

Sellos de correo, timbres fiscales y análogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener curso legal en el país de destino; papel
timbrado, billetes de banco, títulos de acciones o de obligaciones y otros títulos similares (excluidos talonarios de cheques y análogos).

Sellos y pólizas de cotización o de capitalización, billetes para juegos de sorteos o de apuestas (oficiales o autorizados) y sellos de
organizaciones de bien público del tipo empleado para obtener fondos o hacer publicidad, billetes de acceso a espectáculos teatrales
comprendidos en el artículo 7°, inciso h), apartado 10, puestos en circulación por la respectiva entidad emisora o prestadora del servicio.

Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las entidades oficiales o bancos autorizados a
operar.

Monedas metálicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el país de emisión o cotización oficial.

Alimentos exentos

Bienes de primera necesidad de la última etapa de comercialización (Art. 7º, inc. f) Ley – 1ª Parte). Esta exención se aplicará sólo cuando el
comprador sea: consumidor final1, Estado, organismos centralizados o descentralizados del Estado, comedores escolares o universitarios,
obras sociales, entidades de los incisos e), f), g) y m) del artículo 20º de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

Agua ordinaria natural: aquellas aguas comunes que sólo admitirían haber recibido un proceso de filtrado o depuración para hacerlas potables.
No importa si han sido sometidas a procesos de potabilización o no, si se vende en forma fraccionada o envasada, ni el canal de
comercialización (Ej.: Venta de agua extraída de una napa subterránea, que no contenga sustancias minerales).

1 Consumidores
 finales: personas físicas que adquieren los bienes alcanzados por la exención para destinarlos exclusivamente a su uso o
consumo particular y en tanto no los afecten en etapas ulteriores a algún proceso o actividad.
La exención no comprende

el agua de mar, las aguas minerales, las aguas gaseosas, aquellas que hayan sufrido procesos que alteren sus propiedades básicas, la
provisión de agua mediante redes, regulada o no por medidores u otros parámetros, comprendida dentro de los servicios públicos [art. 3º, inc.
e) – Pto.6].

Leche: fluida, en polvo (Entera o Descremada), sin aditivos (aún cuando estén fortificados o enriquecidos con los nutrientes esenciales a los
que alude el Código Alimentario Nacional). Esta exención abarca: leche entera pasterizada o pasteurizada, con homogeneización optativa,
leche entera seleccionada pasterizada o pasteurizada, con homogeneización optativa, descremada o desnatada, parcialmente descremada o
desnatada, con crema, en polvo enteras, descremadas o parcialmente descremadas y las fortificadas, congelada o solidificada, entera
conservada, entera esterilizada, aromatizada y/o saborizada, chocolatada o achocolatada, homogeneizada.

Otros

Aeronaves concebidas y destinadas al transporte de pasajeros y/o de cargas (no incluye sus partes y componentes), y las destinadas a la
defensa y seguridad de país (incluye sus partes y componentes).

Embarcaciones y artefactos navales (con sus partes y componentes); cuando el adquiriente sea el Estado, o cualquiera de sus organismos
centralizados o descentralizados.

Locaciones y prestaciones de servicios exentas

Prestaciones y locaciones de servicio del apartado 21 del inciso e) del artículo 3° (realizadas por el estado o por instituciones pertenecientes al
Estado).

Prestaciones y locaciones relativas a la explotación de loterías y otros juegos de azar, realizadas por organismos estatales.

Venta de bienes y prestaciones de servicios a terceros (a título oneroso).

Este punto se refiere a entes u organismos del Estado, nacionales, provinciales o municipales, centralizados, descentralizados, autárquicos, reparticiones o
dependencias que se encuentren en cualquiera de las situaciones siguientes:

1 que de sus normas de creación resulte que no poseen diferenciación patrimonial con el Estado (excepto que su objeto principal sea la
realización de actividades de tipo empresarial, tanto comercial como industrial).

2 que tengan por objeto principal, funciones de: policía, regulación de la actividad económica o financiera, educación, asistencia social, salud
pública y/o investigación.

(No están incluidas en la exención: las empresas del Estado, las sociedades de economía mixta y/o las sociedades anónimas con
participación estatal mayoritaria).

Servicios prestados por establecimientos privados

 De enseñanza: todos los niveles de grado contemplados en dichos planes, y de postgrado para egresados de los niveles secundario, terciario o
universitario, deben cumplir con los siguientes requisitos: estén incorporados a los planes de enseñanza oficial, su desarrollo corresponda a
los mismos, hayan sido reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones. Incluye guarderías y jardines materno – infantiles.

De alojamiento y transporte: accesorios a la enseñanza y prestados directamente por los establecimientos educativos (con medios propios o
ajenos).

Clases particulares: deben referirse a materias incluidas en planes de enseñanza oficial y desarrollarse de acuerdo con ellos (condición
objetiva), impartirse fuera de los establecimientos aludidos (aspecto espacial), y prestarse con independencia de éstos (aspecto subjetivo).

Servicios prestados a discapacitados, por establecimientos privados

De enseñanza: que hayan sido reconocidos por las respectivas jurisdicciones a efectos del ejercicio de dicha actividad.

De alojamiento y transporte: que sean accesorios a la enseñanza a discapacitados y prestados directamente por los establecimientos arriba
mencionados.

Servicios prestados por Instituciones religiosas relativas al culto o   que tengan por objeto su fomento. Se entiende por culto todos los actos y
ceremonias de carácter religioso, compatibles con la moral y seguridad pública (la venta de cosas muebles estará gravada, salvo que pueda
considerarse accesoria o complementaria al servicio relativo al culto).

Locaciones y prestaciones de servicios comprendidos en el inc. e) apartado 21 del artículo 3º de la Ley IVA, en los siguientes casos
(siempre y cuando los servicios se relacionen en forma directa con sus fines específicos): obras sociales: creadas o reconocidas por normas
legales. Asociaciones, fundaciones, entidades civiles, mutuales, asociaciones deportivas y de cultura física: sólo si están reconocidas como
exentas s/incs. f), g) y m) del art. 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. Instituciones políticas: sin fines de lucro y legalmente
reconocidas. Colegios y consejos profesionales.

Servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica: de hospitalización en clínicas,   sanatorios y establecimientos similares; prestaciones
accesorias de la hospitalización; servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades; servicios prestados por los bioquímicos,
odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos y psicólogos; los que presten los técnicos auxiliares de la medicina; todos los demás servicios
relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales.

La exención se limita exclusivamente a:  los importes que deben abonar a los prestadores, los Colegios y consejos profesionales, Cajas de previsión social para
profesionales, Obras Sociales; o los beneficiarios (a título de coseguro o falta se servicios). Los servicios pueden ser brindados directamente por los prestadores
(facturan a la entidad asistencial), o indirectamente por terceros (facturan al usuario del servicio - sistemas de reintegro)

Requisito: Contar en todos los casos con una constancia del prestador original, que certifique que los servicios resultan comprendidos en el beneficio otorgado. En
cuanto a los beneficiarios, para ser exentos, deben: estar matriculados, ser afiliados directos, integrantes de sus grupos familiares y adherentes voluntarios a
obras sociales.

Servicios funerarios de sepelio y cementerio, realizados por cooperativas - retribuidas mediante cuotas solidarias-. Pueden ser realizadas
por el Estado o por obras sociales u otros entes sin fines de lucro.

Espectáculos   de    carácter   teatral   y    conciertos   o   recitales    musicales. Incluye: Conceptos que puedan estar comprendidos dentro del
precio de acceso, por ej. Consumiciones mínimas obligatorias (café, tragos, comida) en casos de “café-concert”; o en los que el adquirente
adopte la calidad de mero espectador o espectador pasivo. Excluye: Cualquier otro tipo de ingreso que se perciba por publicidad, venta de
cosas muebles, entre otros; o que incluya la intervención activa de los adquirentes (bailes, bailantes, participación del público a través del
canto).
 Espectáculos de carácter deportivo amateur. Los deportistas   deben   ser   aficionados (personas físicas que no perciben retribución por
practicar un deporte). No incluye la venta de entradas a partidos disputados por deportistas profesionales, ni ingresos que constituyen la
contraprestación exigida para la organización y prestaciones inherentes al espectáculo (médico, ambulancia, custodia policial).

Transporte de pasajeros por taxímetros y remises con chofer. Siempre que el tramo utilizado por el pasajero no supere los 100 (cien) Km.
(aunque el recorrido total sea mayor a dicha distancia). Incluye servicio de carga de equipaje: conducido por el propio viajero, y cuyo transporte
se encuentre incluido en el precio del pasaje.

Transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por agua y el transporte de gas, hidrocarburos líquidos y
energía eléctrica, mediante ductos y líneas de transmisión, destinados a la exportación. Incluye: servicios conexos que complementen y
tengan por objeto exclusivo servir al mismo (tales como carga y descarga, estibaje, eslingaje); servicios prestados por agentes de transporte
marítimo, terrestre y aéreo, en su carácter de representantes legales de los propietarios o armadores del exterior.

Locaciones a casco desnudo y fletamento de buques destinados al transporte internacional cuando: el locador sea un armador argentino, y el
locatario una empresa extranjera.

Servicios de intermediación prestados por agencias de lotería, prode y otros juegos de azar, explotados por el Fisco, o por instituciones
pertenecientes al mismo.

Las siguientes colocaciones y prestaciones financieras

Los depósitos en efectivo en moneda nacional o extranjera efectuados en instituciones regidas por la Ley N° 21.526, los préstamos entre
dichas instituciones y las demás operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas en este punto.

Los intereses pasivos correspondientes a regímenes de: ahorro y préstamo; ahorro y capitalización; planes de seguro de retiro privado; planes y
fondos de jubilaciones y pensiones de mutuales y de compañías administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones. Los importes
correspondientes a la gestión administrativa (Comisiones cobradas).

Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, legalmente constituidas.

Los intereses provenientes de operaciones de préstamos que realicen las empresas a sus empleados o estos últimos a aquéllas, efectuadas
en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.

Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta pública.

Los intereses de acciones preferidas y de títulos, bonos y demás títulos valores emitidos o que se emitan en el futuro por la Nación, provincias
y municipalidades.

Los intereses de préstamos para vivienda.

Los intereses de préstamos y operaciones bancarias-financieras, cuando el tomador sea el Estado, y los prestadores sean entidades regidas
por la Ley Ley N° 21.526.

Los intereses de las operaciones de microcréditos contempladas en la Ley de Promoción del Microcrédito para el Desarrollo de la Economía
Social.

Servicios personales domésticos

Prestaciones inherentes a cargos (director, síndicos y miembros del consejo de vigilancia) de sociedades anónimas. También a cargos
equivalentes de administradores y miembros de consejos de administración de otras sociedades, asociaciones y fundaciones y de
 cooperativas. Requisitos: que acrediten la efectiva prestación de servicios, que exista una razonable relación entre el honorario y la tarea
desempeñada, que la misma responda a los objetivos de la entidad y que sea compatible con las prácticas y usos del mercado.

Servicios personales prestados a las Cooperativas de Trabajo por sus asociados.

Servicios realizados por becarios que no originen una contraprestación distinta a la beca asignada.

Prestaciones personales de los trabajadores del teatro.

Locación de inmuebles:

1 destinados exclusivamente a casa habitación del locatario y su familia.

2 Inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias.

3 Inmuebles cuyos locatarios sean el ESTADO Nacional, Provincial, Municipal, o sus reparticiones y entes centralizados o descentralizados.

4 Restantes locaciones cuando el valor del alquiler (por unidad, locatario y período mensual) no exceda el monto de $1.500.

No están exentos: los inmuebles que tengan por objeto: conferencias, reuniones, fiestas y similares; locaciones temporarias de inmuebles en hoteles, hosterías,
pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares.

Otorgamiento de concesiones.

Servicios de sepelio: importes que deban abonar a los prestadores las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o
provinciales.

Servicios prestados por establecimientos geriátricos: importes que para el pago del servicio las Obras Sociales creadas o reconocidas por
normas legales nacionales o provinciales, tomen a su cargo y abonen a los prestadores.

Trabajos de transformación, modificación, reparación, mantenimiento y conservación de:

Aeronaves: utilizadas para transporte de pasajeros, destinadas a la defensa y seguridad, para otras actividades (siempre que se encuentren
matriculadas en el exterior).

Embarcaciones: para uso en actividades comerciales, defensa y seguridad.

Estaciones de radiodifusión sonora

Explotación de congresos, ferias y exposiciones, y la locación de espacios en los mismos: cuando sean contratados por sujetos residentes en
el exterior y los ingresos constituyan la contraprestación exigida para el acceso a dichos eventos.
 1 Residentes en el exterior: aquél que perciba sus ganancias en el extranjero (directamente o a través de apoderados, agentes, representantes o
cualquier otro mandatario en el país) o que percibiendo sus ganancias en el país, no acredite residencia estable en él.

2 Las exenciones sólo serán procedentes cuando:  los eventos hayan sido declarados de interés nacional y exista reciprocidad en el tratamiento
impositivo.

Tratándose de la elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por encargo de un tercero (locaciones gravadas indicadas en el 1º párrafo del inciso
c) del artículo 3º), la exención sólo alcanza a aquellas en las que la obligación del locador sea la entrega de una cosa mueble comprendida en el párrafo anterior
(salvo que la entrega de la cosa mueble constituya el soporte material).
LECCIÓN 4 de 5

Importaciones

1 Las importaciones definitivas de mercaderías y efectos de uso personal y del hogar efectuadas con franquicias en materia de derechos de
importación, con sujeción a los regímenes especiales relativos a: despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros; personas lisiadas;
inmigrantes; científicos y técnicos argentinos, personal del servicio exterior de la Nación; representantes diplomáticos acreditados en el país y
cualquier otra persona a la que se le haya dispensado ese tratamiento especial.

2 Las importaciones definitivas de mercaderías, efectuadas con franquicias en materia de derechos de importación, por las instituciones
religiosas y por las comprendidas en el inciso f) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias -cuyo objetivo principal sea la realización
de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro (el cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad) y la
investigación científica y tecnológica.

3 Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de importación.

4 Las exportaciones.

5 Las importaciones de bienes donados al Estado nacional, provincias o municipalidades, sus respectivas reparticiones y entes centralizados y
descentralizados.

6 Las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1º, cuando el prestatario sea el Estado nacional, las provincias, las municipalidades o
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados.

Exenciones en razón de un destino determinado:

Una venta, una importación definitiva, una locación o prestación de servicios pueden gozar de un tratamiento preferencial en razón de un destino expresamente
determinado. Pero si luego este destino se cambiara, nacerá para dicho adquirente, importador o locatario, la obligación de ingresar (dentro de los diez (10) días
hábiles de realizado el cambio) la suma que surja de aplicar sobre el importe de la compra, la alícuota a la que la operación hubiese estado sujeta en su
oportunidad.

Hecho Imponible

Según la ley, constituyen hechos imponibles en el IVA, la:

Venta de cosas muebles situadas o colocadas en el Territorio de la Nación (Arts.1º y 2º).

Consiste en toda transferencia a título oneroso, que importe la tradición real o tácita de Cosas Muebles situadas o colocadas en el Territorio de la Nación. La
transferencia puede realizarse entre personas de existencia visible, personas de existencia ideal, sucesiones indivisas, entidades de cualquier índole (siempre que
puedan ser reputadas como sujetos del impuesto).

A los fines de este impuesto, se asimila a venta de cosas muebles:

Venta: una de las partes se obliga a transferir a la otra la propiedad de una cosa, y ésta a pagarle por ella un precio en dinero; adquiriendo el
acreedor el dominio u otro derecho real cuando se produzca la tradición de la cosa.
 Permuta o trueque de bienes: tiene lugar cuando uno de los contratantes se obliga a transferir a otro la propiedad de una cosa, a cambio de que
éste le otorgue al primero la propiedad de otra cosa distinta.

Dación en pago: entrega de bienes muebles en pago de lo que se debe. Quien entrega la cosa lo hace en liberación de una deuda y no como
vendedor; quien la recibe, actúa como acreedor y no como comprador.

Adjudicación por disolución de sociedades: asignación de bienes muebles a c/socio en proporción a su derecho de propiedad, con motivo de la
liquidación social. Para que esta adjudicación quede gravada, deben darse las siguientes condiciones: que se trate de cosas muebles, que
estén colocadas en el territorio nacional, que la enajenación en cabeza de la sociedad hubiera estado gravada.

Aportes sociales: transmisión de cosas muebles gravadas a una sociedad que se constituye. Requisitos: estar colocadas en el Territorio
Nacional, que el aportarte sea un sujeto pasivo del impuesto.

Ventas y Subastas Judiciales: el remate o subasta judicial consiste en una venta por coacción judicial (forzosa) provocada por el acreedor.

Cualquier otro acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso: Ejemplos: transferencia de cosas muebles por venta de
un fondo de comercio, transferencia onerosa de materiales provenientes en la demolición de edificios y construcciones, pagos de dividendos
en especie: entrega de bienes muebles gravados.

La incorporación de bienes de propia producción a prestaciones exentas o no alcanzadas.

Enajenación de bienes que, siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su
transferencia.

Transferencias reguladas a través de medidores.

Autoconsumos.

Operaciones de comisionistas, consignatarios y otros.

Locaciones y prestaciones [Arts. 1º- b) y 3º- e)]

En el inciso e) del art. 3º se consigna un listado de operaciones gravadas. Se enuncian 21 puntos:

Del 1 al 20 se detallan taxativamente locaciones y prestaciones de servicios alcanzadas por el IVA sin condicionamiento ni exención alguna, y
otras que resultan “excluidas de su objeto” tales como: Puntos 1º, 4º, 5º, 16 y 20 del inc. e) del art. 3º.

El 21 se refiere a la “Generalización del IVA a los servicios”, gravando las restantes locaciones y prestaciones siempre que: se realicen sin
relación de dependencia, y a título oneroso. A las de este punto se aplican las exenciones del artículo 7º, inc. h, puntos 1 a 27.

Importación de cosas muebles [(Art.1º- c)]

Si se gravan las ventas locales, es necesario gravar la importación de dichos bienes por las siguientes razones:

1 Se preserva la neutralidad del impuesto (lo contrario sería un estímulo a la compra de bienes importados).

2 Se trata de una imposición en el país destino en el cual los bienes han de ser consumidos.
 3 Se es coherente con la intención económica del impuesto: gravar el consumo de bienes en el país.

Fabricación o elaboración por encargo [Arts. 1º- b) y 3º- c)] y obtención de productos primarios por encargo [Arts. 1º- b y 3º- d)]

Se computa como hecho imponible la actividad de quien fabrica, elabora un bien o lo obtiene de la naturaleza, incluso quien lo hace por encargo, y finalmente lo
transfiere a título oneroso. Se trata de operaciones asimilables a las ventas de cosas muebles. Este hecho es imponible ya sea que la cosa mueble suponga la
obtención de un producto final o constituya una etapa en su elaboración, construcción, fabricación o puesta en condiciones de utilización.

Cuando la cosa mueble constituya el soporte material de una locación o prestación de servicio no gravado que se concreta a través de la entrega de dicho bien,
esta última tampoco se encuentra gravada.

Las obras sobre inmueble propio [Arts. 1º- b) y 3º- b)] y trabajos sobre inmueble ajeno [Arts. 1º- b) y 3º- a)]

El IVA alcanza a la industria de la construcción, excluido el terreno (no constituye valor agregado). En el primer caso grava a empresas constructoras que venden
obras hechas sobre sus propios inmuebles. En el segundo, grava a contratistas que realizan trabajos sobre inmuebles de terceros: instaladores, electricistas y
otros.

El IVA repercute en los consumidores finales que adquieren viviendas. Si los trabajos u obras son destinados a Bs. Uso de empresas, el impuesto será un crédito
fiscal a computar contra débitos fiscales.

Para los casos de Hechos Imponibles Complejos, transferencias de mayor complejidad, en las que existe conexión entre la venta de cosas muebles y las
locaciones o prestaciones de servicios, cabe apreciar la existencia de dos corrientes doctrinarias aplicables:

1 Criterio de unicidad

Esta teoría sostiene que existiendo una obligación de carácter principal, las prestaciones accesorias siguen la misma suerte que ella. Esto
implica que: si la transacción principal se encuentra gravada, las accesorias también. Si la prestación principal se encuentra exenta, las
accesorias observarán igual tratamiento. Lo accesorio sigue la suerte de lo principal.

Este criterio se encuentra reflejado en dos disposiciones:

Relacionado con el hecho imponible: cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos en la gravabilidad los
servicios conexos o relacionados con ellos.

Vinculado con las exenciones: las exenciones no serán procedentes cuando el sujeto responsable por la venta o locación exenta la realice en
forma conjunta y complementaria con locaciones de servicios gravadas, salvo disposición expresa en contrario.
 2 Criterio de divisibilidad

Excepción al criterio de unicidad (artículo 2º - ley).

Este criterio se aplica para el caso de una locación o prestación de servicio más la incorporación de cosas muebles gravadas de propia
producción. Opera cuando el negocio celebrado entre las partes consistiere en proporcionar una locación de servicio exenta más la
incorporación de cosas muebles de propia producción. En ese caso se desdobla la operación en una venta de cosas muebles gravada y en una
locación o prestación de servicios exenta donde cada una de ellas es tratada independientemente conforme lo dispone el texto legal.

Hecho Imponible complejo: el hecho imponible complejo es aquel  que  se   integra por la venta  de una cosa mueble conjuntamente con la prestación, obra o
locación de servicios con tratamiento impositivo diferente.

Incorporación de cosas muebles gravadas adquiridas a terceros (en prestaciones o locaciones): si son gravadas el total es gravado, si son no
gravadas o exentas el total es no gravado (criterio de unicidad).

Incorporación de cosas muebles gravadas de propia producción (en prestaciones o locaciones). Si son gravadas el total es gravado, si son no
gravadas o exentas la venta de la cosa mueble es gravada (criterio de divisibilidad).

Incorporación de cosas muebles exentas adquiridas a terceros o de propia producción (en prestaciones o locaciones). Si son gravadas el total
es gravado, si son no gravadas el total es no alcanzado o exento (criterio de unicidad).

Para la Ley del IVA:

Se considera venta

La transferencia de cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o locación mediante un proceso de elaboración, fabricación o
transformación, aún cuando esos procesos se efectúen en el lugar donde se realiza la prestación o locación, y éstas se lleven a cabo en forma
simultánea) (Art. 3º D.R.).

La enajenación de aquellos que siendo susceptibles de tener individualidad propia se encuentren adheridos al suelo al momento de su
transferencia (en tanto tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio). El artículo 10 de la Ley y el 47 D.R hacen extensivo el
mismo tratamiento a los bienes de uso que, teniendo individualidad propia, se encuentren adheridos al inmueble al momento de su
enajenación.

La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada, con destino a uso o consumo particular del o de los titulares de la misma (dueños
de empresas unipersonales o socios de sociedades de hecho o irregulares). Apartándose de la regla general, en este caso el hecho imponible
se verifica sin transferencia de dominio ni onerosidad.

No se considera venta

La reorganización de una empresa; las transferencias a familiares descendientes (cuando tanto el o los cedentes como el o los cesionarios
sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto) y la expropiación.

Perfeccionamiento del hecho imponible

Para que una venta, locación o prestación de servicio pueda considerarse sujeta al gravamen debe ejecutarse de hecho que da origen a la obligación tributaria
principal, con todas las características que lo definen como tal. El perfeccionamiento del hecho imponible es el instante o momento en que opera dicha
circunstancia, la ejecución del acto económico de forma concreta y comprobable.

La ley establece determinadas consignas que deben cumplirse para que un hecho económico se perfeccione y transforme en un hecho jurídicamente imponible.

¿Cuándo se perfecciona el hecho?

En el momento en que primero ocurra:

La entrega del bien (tradición o transferencia efectiva), o con

La emisión de la factura (sostén de la registración contable que respalda el remito) o acto equivalente (todo acto que importe la tradición
simbólica)

Excepciones al perfeccionamiento del hecho imponible

La ley establece algunas formas excepcionales de perfeccionamiento, que difieren de las especificadas con antelación. Revisemos de cuáles se trata.

A) En la venta de cosas muebles [Art. 5º, inc. a)]: (Incluidos Bienes Registrables)
 Servicios Regulados por Medidor (Agua, Energía Eléctrica o Gas). El hecho imponible se considera consumado con el vencimiento del plazo
fijado para el pago del precio o la percepción total o parcial del mismo. Salvo que se trate de transacciones individuales con plazo de pago
distinto.

Comercialización de productos primarios cuando la fijación del precio se produzca con posterioridad a la entrega de los bienes. El hecho
imponible se perfecciona el instante en que se determine dicho precio. Se prescinde de la entrega de la cosa mueble como elemento
configurador del hecho alcanzado, priorizando la valuación comercial de la operación. Ejemplos: agricultura, ganadería, avicultura, piscicultura,
apicultura.

Operaciones de canje: comercialización de productos primarios mediante canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se
reciben con anterioridad a la entrega de los primeros. El hecho imponible se perfecciona en el momento en que se produzca la entrega del
producto primario.

Incorporación de bienes de propia producción a través de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas. El hecho imponible se
perfecciona en el momento en que se incorpora el bien de propia producción a la prestación o locación. Aquí debemos recordar que la Ley
asimila a venta la incorporación del bien de propia producción a la prestación o locación, distinguiendo ese momento del de la entrega del bien.

B) En prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios [Art. 5º, inc. b)]

Norma general. Carácter Residual: Aplicación a todas las situaciones no previstas en las disposiciones específicas). El hecho imponible se
perfecciona con la terminación total de la ejecución o prestación, o la percepción total o parcial del precio.

Norma específica. Perfeccionamiento de casos particulares.

C) Señas o anticipos que congelan precios [Art. 5º, último párrafo)]

El hecho imponible se perfecciona respecto del importe recibido en el momento en que tales señas o anticipos se hagan efectivos. Configuran
hecho imponible las señas o anticipos que congelen la totalidad del precio; por lo tanto, no darán origen al pago de la obligación tributaria
aquellos que sólo congelen parte del mismo.
LECCIÓN 5 de 5

Referencias

Villegas, H. B. (2009). Ciencias de las finanzas y actividad financiera. Curso de finanzas, derechos tributarios y derecho financiero. (9 edición). Buenos Aires: Astrea