STANDARDUL NA|IONAL DE CONTABILITATE 3
“Componen\a consumurilor
=i cheltuielilor ]ntreprinderii”
Introducere
1. Prezentul standard na\ional, care nu are
analog ]n nomenclatorul standardelor interna\ionale
de contabilitate, este elaborat pentru facilitarea
asimil[rii noului sistem de contabilizare a consu-
murilor =i cheltuielilor la etapele ini\iale ale reformei
contabilit[\ii.
}n prezentul standard s]nt reflectate toate con-
sumurile =i cheltuielile aferente desf[=ur[rii activit[-
\ii de ]ntreprinz[tor indiferent de cerin\ele impozi-
t[rii.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard ]l constituie
determinarea componen\ei consumurilor ]ntre-
prinderilor de produc\ie, de comer\ =i de prest[ri
servicii, a cheltuielilor activit[\ii opera\ionale, de
investi\ii =i financiare, precum =i a pierderilor
excep\ionale.
Domeniul de aplicare
3. Prezentul standard se extinde asupra per-
soanelor juridice =i fizice care desf[=oar[ activit[\i
de produc\ie, de comer\ =i de prest[ri servicii,
precum =i asupra filialelor, reprezentan\elor =i altor
subdiviziuni structurale ]nregistrate ]n Republica
Moldova, situate at]t pe teritoriul Republicii Mol-
dova, c]t =i peste hotarele ei.
4. Consumurile =i cheltuielile men\ionate ]n
prezentul standard s]nt reflectate par\ial, mai detaliat
fiind examinate ]n urm[toarele standarde na\ionale
de contabilitate (S.N.C.):
a) consumurile =i cheltuielile pentru achizi\ionarea
=i prelucrarea stocurilor de m[rfuri =i materiale, modul
de repartizare =i de includere a acestora ]n costul
v]nz[rilor (S.N.C. 2 “Stocurile de m[rfuri =i materiale”);
b) uzura (amortizarea) activelor amortizabile
(uzurabile) (S.N.C. 13 “Contabilitatea activelor
nemateriale (imobiliz[rilor necorporale”, S.N.C. 16
”Contabilitatea activelor materiale pe termen lung”);
c) cheltuielile excep\ionale =i pierderile cauzate de
comenzile anulate, precum =i corectarea erorilor
esen\iale privind cheltuielile =i consumurile (S.N.C. 8
“Profitul sau pierderea net[ a perioadei gestionare,
erorile esen\iale =i modific[rile ]n politica de con-
tabilitate”);
24
d) cheltuielile pentru lucr[ri de cercet[ri =tiin\ifice,
proiectare =i experimentare (S.N.C. 9 “Contabilitatea
cheltuielilor pentru cercet[ri =tiin\ifice =i lucr[ri de
proiectare =i experimentare”);
e) cheltuielile privind ]mprumuturile, care pot fi
capitalizate (S.N.C. 23 “Cheltuielile privind ]m-
prumuturile”);
f) cheltuielile privind contractele de construc\ie
(S.N.C. 11 “Contractele de construc\ie”);
g) cheltuielile privind chiria (S.N.C. 17 “Conta-
bilitatea chiriei”).
Defini\ii
5. }n prezentul standard no\iunile utilizate sem-
nific[:
Consumuri - resurse consumate pentru fabricarea
produselor =i prestarea serviciilor ]n scopul ob\inerii
unui venit.
Consumuri directe - consumuri identificate ne-
mijlocit pe un anumit produs sau alt obiect de chel-
tuieli.
Consumuri indirecte - consumuri care nu pot fi
identificate direct pe un produs sau obiect concret
de cheltuieli.
Consumuri variabile - consumuri care se modific[
]n raport cu volumul produc\iei, lucr[rilor executate,
serviciilor prestate.
Consumuri constante - consumuri care r[m]n
constante ]ntr-un anumit diapazon de modific[ri,
indiferent de modific[rile volumului produc\iei sau
activit[\ii de afaceri a personalului de conducere.
Consumuri directe de materiale - valoarea
materiei prime, materialelor, semifabricatelor,
utilizate la fabricarea produselor care ]n mod
substan\ial intr[ ]n componen\a acestora =i se includ
direct ]n costul produselor finite.
Consumuri directe privind retribuirea muncii -
consumuri privind remunerarea muncitorilor, in-
cluse ]n mod direct ]n costul produselor finite. La
]ntreprinderile de prest[ri servicii se utilizeaz[ no-
\iunea consumuri privind retribuirea muncii.
Consumuri indirecte de produc\ie - consumuri
aferente deservirii =i conducerii sudiviziunilor de
produc\ie care nu pot fi incluse ]n mod direct ]n
costul produselor finite (serviciilor) =i se repartizeaz[
conform S.N.C. 2 “Stocurile de m[rfuri =i materiale”.
1/1998 CONTABILITATE +I AUDIT
STANDARDUL NA|IONAL DE CONTABILITATE 3
Cheltuieli - toate cheltuielile =i pierderile pe-
rioadei care se scad din venit la calcularea profitului
(pierderii) perioadei de gestiune.
Cheltuielile activit[\ii opera\ionale - cheltuielile
aferente desf[=ur[rii activi[\ii de baz[ a ]ntreprin-
derii.
Cheltuielile activit[\ii de investi\ii - cheltuieli =i
pierderi aferente scoaterii din func\iune a activelor
pe termen lung.
Cheltuielile activit[\ii financiare - cheltuieli
rezultate din modificarea m[rimii =i structurii
capitalului propriu =i ]mprumuturilor (creditelor).
Pierderi excep\ionale - pierderi suportate ca
rezultat al evenimentelor care nu \in de activitatea
ordinar[.
Costul v]nz[rilor - o parte din consumuri, care se
trec la produsele, m[rfurile =i serviciile v]ndute.
Cheltuieli ale perioadei de gestiune - cheltuieli
pentru comercializarea produselor, m[rfurilor =i ser-
viciilor, administrative, de deservire, de organizare
a produc\iei.
Cheltuieli anticipate - cheltuieli ap[rute ]n perioa-
da de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare (de
exemplu, pl[\ile ]n avans aferente chiriei etc.).
Proces de produc\ie (tehnologic) - procesul care
cuprinde toate opera\iile de prelucrare a materiilor
prime, materialelor, de utilizare a articolelor accesorii
(piese de completare) la fabricarea =i asamblarea
produc\iei.
6. Contribu\iile pentru asigur[rile sociale =i asis-
ten\a social[ se efectueaz[ din toat[ suma calculat[
pentru retribuirea muncii ]n conformitate cu legis-
la\ia ]n vigoare.
Componen\a consumurilor
}n componen\a consumurilor, care se includ ]n
costul de produc\ie (servicii) se prev[d urm[toarele
articole: consumuri de materiale, consumuri privind
retribuirea muncii, consumuri indirecte de produc-
\ie. }n unele ramuri ale economiei na\ionale, ]n afar[
de cele nominalizate, pot fi utilizate =i alte articole
de consum, care reflect[ particularit[\ile activit[\ii
de produc\ie =i gospod[re=ti (de exemplu, ]n ramura
extractiv[ - epuizarea resurselor naturale, ]n
industria energetic[ - uzura mijloacelor fixe etc).
Consumuri de materiale
7. Consumurile de materiale incluse ]n costul
produselor finite, produc\iei ]n curs de execu\ie
cuprind: la ]ntreprinderile de produc\ie - con-
26
sumurile directe de materiale, la ]ntreprinderile de
prest[ri servicii - consumuri de materiale. La ]ntre-
prinderile de comer\ consumurile de materiale nu
se includ ]n costul m[rfurilor, ci se trec la cheltuielile
perioadei de gestiune.
Consumuri directe de materiale
8. La ]ntreprinderile de produc\ie consumurile
directe de materiale cuprind valoarea materialelor,
utilizate ]n procesul de produc\ie (tehnologic)
incluse ]n costul produselor finite, =i anume:
a) a materiilor prime =i materialelor, care constituie
baza produc\iei fabricate sau o component[ indispen-
sabil[ la fabricarea acesteia;
b) a articolelor accesorii (piese de completare) =i a
semifabricatelor supuse asambl[rii sau prelucr[rii
suplimentare la ]ntreprinderea respectiv[;
c) valoarea serviciilor cu caracter de produc\ie
prestate de ter\i =i cheltuielile suplimentare aferente,
raportate la scumpirea valorii materialelor, de exemplu:
- executarea unor opera\ii distincte privind fab-
ricarea produselor, prelucrarea materiilor prime =i ma-
terialelor;
- efectuarea probelor privind determinarea
calit[\ii materiilor prime =i materialelor consumabile,
utilizate exclusiv pentru fabricarea produselor concrete;
d) a combustibilului de toate tipurile, consumat
]n scopuri tehnologice, la producerea tuturor felurilor
de energie;
e) a energiei de toate felurile (electric[, termic[, aer
comprimat, frig, ap[ etc.), consumate ]n scopuri
tehnologice, de transport =i aferente altor necesit[\i de
produc\ie ale ]ntreprinderii.
Consumuri de materiale
9. Pentru ]ntreprinderile de prest[ri servicii
consumurile de materiale, utilizate ]n procesul
activit[\ii de baz[, cuprind:
a) materiale auxiliare;
b) materiale de construc\ie;
c) carburan\i =i lubrifian\i;
d) piese de schimb pentru prestarea serviciilor de
repara\ii;
e) alte materiale.
Consumuri privind retribuirea muncii
10.
10.La consumurile privind retribuirea muncii
incluse ]n costul produselor finite, produc\iei ]n curs
de execu\ie se raport[: la ]ntreprinderile de produc\ie
- consumurile directe privind retribuirea muncii, iar
la ]ntreprinderile de prest[ri servicii - cheltuielile
1/1998 CONTABILITATE +I AUDIT
STANDARDUL NA|IONAL DE CONTABILITATE 3
privind retribuirea muncii. La ]ntreprinderile de
comer\ consumurile privind retribuirea muncii nu
se includ ]n costul m[rfurilor. Ele \in de cheltuielile
perioadei de gestiune.
Consumurile directe privind retribuirea muncii
11.
11.}n consumurile directe privind retribuirea
muncii ale ]ntreprinderii de produc\ie se includ
consumurile privind retribuirea muncii pl[tite
personalului ]ncadrat ]n produc\ia de baz[ a ]ntre-
prinderii, inclusiv premiile =i alte sume pl[tite sub
form[ de stimulare =i compensare. La acestea se
refer[:
a) retribu\iile pentru munca prestat[ efectiv, calculate
]n baza tarifelor ]n acord, salariilor tarifare =i salariilor
func\iei =i onorariilor, formele =i sistemele de retribuire a
muncii acceptate de ]ntreprindere, precum =i:
- sporurile la salariile pl[tite lucr[torilor din tele-
comunica\ii, construc\ii, transporturi =i altor salaria\i,
activitatea permanent[ a c[rora este legat[ de deplas[ri,
diurnele pl[tite din momentul plec[rii p]n[ ]n momen-
tul revenirii la sediul ]ntreprinderilor lor;
- premiile pentru rezultatele de produc\ie ob\inute,
sporurile la salariile tarifare =i de baz[ pentru m[iestrie
profesional[;
- sumele pl[tite (la executarea lucr[rilor prin
metoda de cart) ]n m[rimea unui salariu tarifar, salariu
de func\ie pentru zilele de deplasare de la sediul
]ntreprinderii la locul de lucru =i viceversa, prev[zute de
graficul de lucru, precum =i pentru zilele de re\inere a
salaria\ilor ]n drum din cauza condi\iilor meteorologice
sau din vina organiza\iilor de transport referitoare la
obiectele concrete de construc\ii =i repara\ii capitale;
- remunera\iile studen\ilor institu\iilor de ]nv[-
\[m]nt =i ale elevilor institu\iilor de ]nv[\[m]nt mediu
de specialitate =i profesional-tehnic care fac practica
de produc\ie la ]ntreprinderi, precum =i remunera\iile
pl[tite elevilor =colilor de cultur[ general[ ]n perioada
orient[rilor profesionale;
- remunera\iile lucr[torilor, ne]ncadra\i ]n statele
]ntreprinderii pentru executarea de c[tre ace=tia a
lucr[rilor conform contractelor de drept civil, dac[
decont[rile cu ace=tia pentru munca prestat[ se
efectueaz[ direct de ]ntreprindere;
b) remunerarea zilelor de odihn[ (recuper[rilor)
acordate salaria\ilor pentru munca ce dep[=e=te durata
normal[ a timpului de lucru ]n cazul organiz[rii
muncii prin metoda de cart, eviden\ei ]nsumate a
timpului de munc[ =i ]n alte cazuri stabilite de
legisla\ie;
28
c) sumele pl[tite sub form[ de compensare ]n func\ie
de regimul de lucru =i condi\iile de munc[, inclusiv sporu-
rile =i adaosurile la salariile tarifare =i salariile de baz[
pentru munca ]n timp de noapte, munca suplimentar[,
munca ]n zilele de odihn[, de s[rb[tori, munca ]n regim
cu multe schimburi, pentru cumularea profesiunilor,
extinderea zonelor de deservire, pentru munc[ ]n condi\ii
grele, nocive, deosebit de nocive etc.;
d) remunerarea, ]n conformitate cu legisla\ia ]n
vigoare, a concediilor legale de odihn[ (anuale) =i
suplimentare (compensa\ii pentru concediul nefolosit),
a orelor cu ]nlesniri pentru adolescen\i, a pauzelor
pentru mamele care al[pteaz[ copilul, precum =i a
timpului necesar pentru efectuarea examenului medical,
]ndeplinirea atribu\iilor de stat;
e) alte feluri de retribu\ii acordate salaria\ilor care
particip[ la fabricarea produselor.
Consumuri privind retribuirea muncii
12.
12.La ]ntreprinderile de prest[ri servicii con-
sumurile privind retribuirea muncii cuprind salariul
de baz[ =i cel suplimentar, diverse sporuri, adaosuri,
premii calculate personalului care lucreaz[ nemijlocit
]n domeniul prest[rii serviciilor.
Consumuri indirecte de produc\ie
13.
13.Consumuri indirecte de produc\ie au loc la
]ntreprinderile de produc\ie =i ]ntreprinderile de
prest[ri servicii disponibile de produc\ie ]n curs de
execu\ie =i cuprind:
a) cheltuielile de ]ntre\inere a mijloacelor fixe cu
destina\ie productiv[ ]n stare de lucru (cheltuieli pentru
asisten\[ tehnic[ =i ]ntre\inere, pentru efectuarea
repara\iilor curente, medii =i capitale); pentru
]ndeplinirea normelor sanitaro-igienice, inclusiv
cheltuielile de ]ntre\inere a ]nc[perilor =i inventarului
acordate de ]ntreprindere institu\iilor medicale pentru
organizarea punctelor medicale nemijlocit pe teritoriul
]ntreprinderii, pentru men\inerea cur[\eniei =i ordinii
]n unitatea de produc\ie;
b) cheltuielile de ]ntre\inere =i exploatare a mij-
loacelor destinate protec\iei naturii referitoare la pro-
cesul de produc\ie, inclusiv pl[\ile pentru evacuarea sub-
stan\elor poluante ]n mediul ]nconjur[tor;
c) cheltuielile de ]ntre\inere =i deservire a mij-
loacelor tehnice de dirijare, comunica\ii, mijloacelor de
semnalizare, altor mijloace tehnice de comand[
referitoare la procesul de produc\ie;
d) uzura mijloacelor fixe cu destina\ie productiv[;
e) epuizarea resurselor naturale;
1/1998 CONTABILITATE +I AUDIT
STANDARDUL NA|IONAL DE CONTABILITATE 3
f) amortizarea activelor nemateriale utilizate ]n
procesul de produc\ie;
g) cheltuielile aferente perfec\ion[rii tehnologiilor
=i organiz[rii produc\iei, precum =i ]mbun[t[\irii
calit[\ii produselor, sporirii fiabilit[\ii, durabilit[\ii
=i altor propriet[\i de exploatare a acestora ]n cadrul
procesului de produc\ie;
h) uzura obiectelor de mic[ valoare =i scurt[
durat[;
i) valoarea materialelor utilizate ]n procesul de
produc\ie pentru asigurarea unui proces tehnologic
normal, pentru ambalarea produselor ]n sec\ii sau
consumate pentru alte necesit[\i de produc\ie, care nu
pot fi raportate direct la tipuri concrete de produse;
j) salariile muncitorilor auxiliari ]ncadra\i ]n
produc\ie =i ale personalului administrativ, de conducere
etc. din subdiviziunile de produc\ie, inclusiv toate
tipurile de premii =i adaosuri conform sistemelor ]n
vigoare la ]ntreprindere;
k) sumele pl[tite sub form[ de stimulare sala-
ria\ilor ]ncadra\i ]n procesul de produc\ie, inclusiv:
- recompensele unice pentru vechime ]n munc[
(sporurile pentru stagiul de munc[ ]n specialitate la
]ntreprinderea respectiv[) ]n conformitate cu legisla\ia
]n vigoare, =i premiile neincluse ]n cheltuielile directe
privind retribuirea muncii;
- sumele pl[tite pentru timpul afl[rii ]n concedii
for\ate cu p[strarea par\ial[ a salariului, prev[zute de
legisla\ia ]n vigoare;
l) cheltuielile de asigurare a condi\iilor normale
de lucru =i a tehnicii securit[\ii ce \in de particularit[\ile
produc\iei =i prev[zute de legisla\ia respectiv[;
m) cheltuielile de asigurare a pazei (inclusiv a celei
antiincendiare) atelierelor, sec\iilor =i subdiviziunilor
cu destina\ie productiv[;
n) cheltuielile de deplasare a salaria\ilor ]ncadra\i
nemijlocit ]n procesul de produc\ie;
o) asigurarea obligatorie a salaria\ilor ocupa\i ]n
sfera de produc\ie =i a activelor de produc\ie;
p) alte cheltuieli ]n conformitate cu legisla\ia ]n
vigoare.
Componen\a cheltuielilor
14.
14.Cheltuielile se ]nregistreaz[ la ]ntreprinderile
cu toate tipurile de activit[\i. Acestea se reflect[ ]n
contabilitate =i rapoartele financiare ]n baza metodei
calcul[rii din perioada ]n care s-au produs =i cuprind
cheltuielile activit[\ilor opera\ionale, de investi\ii,
financiare, precum =i pierderile excep\ionale.
30
Cheltuielile activit[\ii opera\ionale
15.
15.Cheltuielile activit[\ii opera\ionale a ]ntre-
prinderii includ costul v]nz[rilor =i cheltuielile
perioadei de gestiune..
Costul v]nz[rilor
16.
16.Costul v]nz[rilor cuprinde:
a) pentru ]ntreprinderile de produc\ie - consu-
murile directe de materiale, consumurile directe privind
remunerarea muncii, consumurile indirecte de pro-
duc\ie;
b) pentru ]ntreprinderile de comer\ - costul m[rfu-
rilor v]ndute;
c) pentru ]ntreprinderile de prest[ri servicii - con-
sumurile de materiale, consumurile privind retribuirea
muncii, consumurile indirecte de produc\ie.
Cheltuielile perioadei de gestiune
17.
17.}n componen\a cheltuielilor perioadei de
gestiune se includ:
a) cheltuielile comerciale;
b) cheltuielile generale =i administrative;
c) alte cheltuieli opera\ionale.
Cheltuielile comerciale
18.
18.Comerciale s]nt considerate cheltuielile de
v]nzare a produselor finite, m[rfurilor =i serviciilor.
Acestea cuprind:
a) cheltuielile de ambalare, inclusiv valoarea amba-
lajului =i materialelor de ambalat, salariul muncitorilor
ocupa\i cu ambalarea produselor (la ]ntreprinderile de
produc\ie ]n cazul c]nd ambalarea se efectueaz[ la
depozitul de produse finite), m[rfurilor;
b) la ]ntreprinderile de comer\ - cheltuielile de
depozitare =i preg[tire a m[rfurilor pentru v]nzare,
aspectul exterior al vitrinelor de reclam[ =i alte ac\iuni
care contribuie la v]nzarea m[rfurilor, precum =i
v]nzarea propriu-zis[ =i transportarea m[rfurilor la
cump[r[tori, dac[ aceste cheltuieli le suport[ firma
comercial[;
c) cheltuielile de transport-expediere a produselor
fabricate =i a m[rfurilor (cu excep\ia cazurilor ]n care
acestea se recupereaz[ de c[tre cump[r[tor), taxele
vamale etc.;
d) remunerarea lucr[rilor de marcare (etichetare),
certificare a produselor =i m[rfurilor, ]ntocmirea
declara\iilor vamale privind comercializarea pro-
duselor peste hotarele republicii;
e) serviciile de marketing aferente ]ncheierii sau
rezilierii contractelor (acordurilor);
1/1998 CONTABILITATE +I AUDIT
STANDARDUL NA|IONAL DE CONTABILITATE 3
f) comisioanele (defalc[rile) pl[tite organiza\iilor
de desfacere, intermediere, de comer\ extern, cheltuie-
lile de procurare a licen\elor pentru exportul produselor
=i m[rfurilor;
g) cheltuielile ce \in de reclam[, participarea la
expozi\ii, t]rguri: valoarea mostrelor de m[rfuri
transmise, ]n conformitate cu contractele (acordurile)
]ncheiate sau alte acte, nemijlocit cump[r[torilor sau
organiza\iilor de intermediere cu titlu gratuit =i care
nu pot fi returnate, alte cheltuieli similare;
h) cheltuielile de studiere a pie\elor de desfacere
interne =i externe, de salarizare a lucr[torilor ocupa\i
cu colectarea =i prelucrarea datelor privind pie\ele de
desfacere a m[rfurilor respective, informa\iilor asupra
produc[torilor-concuren\i, costul literaturii economice
pentru efectuarea investiga\iilor de marketing, alte
cheltuieli ale sec\iilor, serviciilor sau ale lucr[torilor
din domeniul marketingului;
i) cheltuielile pentru repara\ia cu termen de ga-
ran\ie =i deservirea cu termen de garan\ie a produselor
=i m[rfurilor v]ndute;
j) cheltuielile ce \in de remunera\iile lucr[torilor
]ntreprinderilor de comer\ care cuprind salariul de baz[
=i cel suplimentar, diverse sporuri, adaosuri, premii
platite v]nz[torilor, casierilor, hamalilor, precum =i
buc[tarilor, osp[tarilor de la ]ntreprinderile de alimen-
ta\ie public[ =i altui personal angajat nemijlocit la
v]nzarea m[rfurilor;
k) cheltuieli privind datoriile dubioase;
l) cheltuieli privind returnarea =i reducerea
pre\urilor la m[rfurile v]ndute.
19.
19.Nomenclatorul articolelor cheltuielilor
comerciale este elaborat de c[tre ]ntreprindere, por-
nind de la particularit[\ile =i specificul activit[\ii
acesteia.
Cheltuieli generale =i administrative
20.
20.Cheltuielile generale =i administrative cu-
prind:
1) cheltuielile privind retribuirea muncii sa-
laria\ilor atribuite personalului de conducere =i
gospod[resc, premiile de orice tip conform sis-
temelor existente la ]ntreprindere, adaosurile de orice
tip, inclusiv:
a) sumele pl[tite pentru absen\ele for\ate sau
]ndeplinirea unui lucru pl[tit insuficient ]n cazurile
prev[zute de legisla\ie;
b) suplimentele (adaosurile) pl[tite pentru
concediul medical p]n[ la nivelul salariului efectiv,
stabilit de legisla\ie;
32
c) diferen\a de salarii pl[tit[ lucr[torilor trans-
fera\i de la alte ]ntreprinderi cu p[strarea ]n decursul
unei anumite perioade, a cuantumurilor salariului de
func\ie de la locul de munc[ precedent, precum =i ]n
cazul interimatului provizoriu, dac[ aceasta este
prev[zut de legisla\ia ]n vigoare;
d) recompensele unice pentru vechimea ]n munc[
=i adaosurile pentru vechimea de munc[ ]n specialitate
la ]ntreprinderea respectiv[ pl[tite salaria\ilor ]n
conformitate cu legisla\ia ]n vigoare;
2) contribu\iile pentru asigur[rile sociale =i cele
medicale, fondul de pensii, fondul de stat de plasare
]n c]mpul muncii din suma cheltuielilor privind
retribuirea muncii;
3) pl[\ile suplimentare, indemniza\iile, sporurile,
compensa\iile acordate salaria\ilor ]ntreprinderii,
inclusiv:
a) sumele pl[tite salaria\ilor concedia\i de la ]n-
treprinderi din cauza reorganiz[rii acestora, reducerii
personalului =i statelor;
b) sumele pl[tite salaria\ilor, inclusiv femeilor care
educ[ copii, pentru concediile acordate suplimentar;
c) sporurile la pensii, indemniza\iile unice acordate
salaria\ilor care se pensioneaz[;
d) sumele pl[tite sub form[ de compensare ca
urmare a major[rii pre\urilor, scumpirea alimenta\iei
(bucatelor) la osp[t[rii, bufete =i profilactorii sau
acordarea ei la pre\uri reduse sau gratuit (except]nd
alimenta\ia special[ pentru anumite categorii de
salaria\i ]n conformitate cu legisla\ia);
e) compensarea daunelor materiale salaria\ilor
]ntreprinderii cauzate de traumele ]n produc\ie =i plata
pensiei de invaliditate, recuperate din aceast[ cauz[
din fondul social, indemniza\iilor unice ]n caz de deces
al salariatului ca rezultat al accidentului de produc\ie;
f) indemniza\iile pl[tite at]t ]n temeiul deciziilor
judec[tore=ti, c]t =i f[r[ acestea ]n leg[tur[ cu pierderea
capacit[\ii de munc[ din cauza traumelor de produc\ie;
g) sumele pl[tite salaria\ilor-donatori de s]nge
pentru zilele examin[rii medicale, don[rii de s]nge =i
pentru zilele de odihn[, acordate dup[ fiecare zi de
donare a s]ngelui;
4) ajutorul material acordat salaria\ilor (inclusiv
cota ini\ial[ pentru construc\ia de locuin\e coope-
ratiste sau pentru rambursarea par\ial[ a creditului,
acordat ]n scopul construc\iei de locuin\e coope-
ratiste sau construc\iei individuale a locuin\elor);
5) ]ntre\inerea, uzura =i repara\ia mijloacelor fixe
cu destina\ie administrativ[, gospod[reasc[ =i de
protec\ie a naturii (cl[diri, construc\ii etc.);
1/1998 CONTABILITATE +I AUDIT
STANDARDUL NA|IONAL DE CONTABILITATE 3
6) amortizarea activelor nemateriale cu desti-
na\ie general[ a ]ntreprinderii;
7) valoarea obiectelor de mic[ valoare =i scurt[
durat[ ]n limita stabilit[;
8) uzura =i repara\ia obiectelor de mic[ valoare
=i scurt[ durat[;
9) plata pentru chiria curent[ a mijloacelor fixe,
activelor nemateriale =i obiectelor de mic[ valoare =i
scurt[ durat[;
10) cheltuieli de ]ntre\inere a obiectelor =i
mijloacelor fixe conservate ]n conformitate cu actele
normative ]n vigoare;
11) cheltuielile aferente ]ntre\inerii =i deservirii
mijloacelor tehnice de comand[, centrelor de
telecomunica\ii, mijloacelor de semnalizare, cen-
trelor de calcul =i altor mijloace tehnice de comand[,
care nu se refer[ la produc\ie (de exemplu, chel-
tuielile pentru chirie a mijloacelor de teleco-
munica\ii, utilizate ]n scopuri de conducere);
12) cheltuielile po=tale =i telegrafice, cheltuielile
de ]ntre\inere =i exploatare a sta\iilor de telefoane,
comutatoarelor, faxurilor, instala\iilor de dispecerat,
de radiou =i de alte tipuri de telecomunica\ii, utilizate
pentru administrare =i care se includ ]n bilan\ul
]ntreprinderii; pentru lucr[rile tipografice, pentru
]ntre\inerea =i exploatarea biroticii; pentru pro-
curarea rechizitelor de birou, formularelor de
eviden\[, de d[ri de seam[;
13) plata serviciilor pentru dirijarea produc\iei
efectuat[ de ter\e organiza\ii ]n cazurile ]n care ]n
statele de func\iuni ale ]ntreprinderii nu este
prev[zut[ finan\area unor servicii func\ionale sau
c]nd aceste ]nreprinderi nu s]nt ]n stare s[ asigure
]ndeplinirea unor lucr[ri necesare f[r[ participarea
organiza\iilor specializate, inclusiv pentru exe-
cutarea unor lucr[ri periodice la solicitarea organelor
de conducere de stat pentru ]ndeplinirea c[rora nu
este ra\ional de a ]ntre\ine un personal permanent,
precum =i alte cheltuieli legate nemijlocit de
activitatea ]ntreprinderii;
14) cheltuielile privind paza obiectelor ad-
ministrativ-gospod[re=ti =i asigurarea securit[\ii
antiincendiare a acestora;
15) cheltuielile de ]ntre\inere a transportului auto
de serviciu: remunerarea salaria\ilor care deservesc
acest transport, valoarea combustibilului, lubri-
fian\ilor =i altor materiale, uzura =i repara\ia cauciu-
curilor, asisten\a tehnic[ a transportului auto; chel-
tuieli de ]ntre\inere a garajelor, arenda pentru garaje
=i parcarea autovehiculelor, cotele de amortizare =i
34
cheltuielile pentru toate tipurile de repara\ie a
autovehiculelor =i cl[dirilor, garajelor, cheltuielile
pentru ]nchirierea autoturismelor de serviciu;
16) cheltuielile privind deplas[rile personalului
de conducere;
17) cheltuielile de reprezentare;
18) cheltuielile pentru m[surile de protec\ie civil[,
inclusiv uzura inventarului =i mijloacelor fixe,
utilizate ]n aceste scopuri;
19) plata compensa\iilor personalului ad-
ministrativ - de conducere al ]ntreprinderilor,
activitatea de produc\ie a c[rora este legat[ de
necesitatea unor deplas[ri sistematice ]n interes de
serviciu, a cheltuielilor ce \in de utilizarea ]n aceste
scopuri a autoturismelor personale;
20) defalc[ri pentru ]ntre\inerea aparatului de
conducere al organiza\iilor ierarhic superioare, a
asocia\iilor, concernelor =i altor structuri =i organe
de conducere;
21) cheltuielile ]n scopuri de caritate =i spon-
sorizare;
22) cheltuielile de ]ntre\inere a subdiviziunilor de
produc\ie =i de deservire;
23) cheltuielile pentru asigurarea salaria\ilor =i a
bunurilor cu destina\ie general[ =i administrativ[
prev[zute de actele normative ]n vigoare;
24) cheltuielile aferente angaj[rii for\ei de munc[;
25) plata pentru diversele servicii prestate ]ntre-
prinderii ]n conformitate cu contractele (acordurile)
]ncheiate de c[tre:
a) b[nci, bursele de m[rfuri, organiza\iile in-
termediare =i alte organiza\ii;
b) organiza\iile consultative, juridice, informa\ionale,
de audit, traduc[tori;
c) mass-media ]n leg[tur[ cu publicarea rapoar-
telor financiare;
26) cheltuielile pentru preg[tirea =i reciclarea
personalului, inclusiv:
a) salariul lucr[torilor ]ntreprinderilor ]n timpul
studiilor acestora cu scoaterea din produc\ie ]n sistemul
de ridicare a calific[rii =i de reciclare a cadrelor, precum
=i sumele pl[tite ]n conformitate cu legisla\ia ]n vigoare
pentru concediile de studii, acordate muncitorilor =i
func\ionarilor, care au succese bune la ]nv[\[tur[ ]n
institu\iile de ]nv[\[m]nt superior =i mediu, seral =i f[r[
frecven\[, la doctorantura f[r[ frecven\[;
b) sumele pl[tite absolven\ilor =colilor medii
profesional-tehnice =i tinerilor speciali=ti care au
absolvit institu\ia de ]nv[\[m]nt superior sau mediu
de specialitate, pentru deplasarea la locul de lucru,
1/1998 CONTABILITATE +I AUDIT
STANDARDUL NA|IONAL DE CONTABILITATE 3
concediul ]nainte de a-=i ]ncepe activitatea, precum =i
plata indemniza\iilor;
c) cheltuielile de ]ntre\inere a institu\iilor de
]nv[\[m]nt, care se afl[ la bilan\ul ]ntreprinderii;
27) cheltuielile pentru cercet[ri =tiin\ifice;
28) cheltuielile pentru inven\ii =i ra\ionaliz[ri cu
caracter de produc\ie, efectuarea lucr[rilor experi-
mentale, confec\ionarea =i proba modelelor =i mos-
trelor ]n baza inven\iilor =i propunerilor de ra\iona-
lizare, organizarea expozi\iilor, concursurilor, tre-
cerilor ]n revist[, ac\iunilor de certificare =i a altor
ac\iuni privind implementarea inova\iilor =i propu-
nerilor de ra\ionalizare, plata onorariilor =i alte chel-
tuieli, cu excep\ia cazurilor de capitalizare a acestora
prev[zute de S.N.C. 9 “Contabilitatea cheltuielilor
pentru cercet[ri =tiin\ifice =i lucr[ri de proiectare =i
experimentare”;
29) cheltuielile privind repara\ia ambalajului
folosit ]n multipl[ circula\ie =i returnabil, precum =i
valoarea ambalajului, scos din uz ca urmare a uzurii
naturale a acestuia;
30) impozitele =i taxele, conform legisla\iei ]n vi-
goare, precum =i impozitul pe valoarea adaugat[ =i
accizele nerecuperabile, cu excep\ia impozitului pe
venit;
31) cheltuielile de judecat[, cheltuielile de arbitraj
=i taxele de stat;
32) cheltuielile pentru procurarea literaturii
speciale, actelor normative =i instructive, precum =i
abonarea la edi\ii speciale (ziare, reviste etc.) necesare
]n activitatea de produc\ie;
33) cheltuielile pentru ac\iunile de ocrotire a
s[n[t[\ii, organizarea timpului liber =i odihnei
salaria\ilor de la ]ntreprindere, inclusiv pentru:
a) ]ntre\inerea =i uzura utilajului =i ]nc[perilor,
acordate gratuit pentru desf[=urarea activit[\ii
culturale =i sportive;
b) ]ntre\inerea obiectelor de ocrotire a s[n[t[\ii, azi-
lurilor pentru b[tr]ni =i invalizi, institu\iilor pre=colare
pentru copii din sistemul ]nv[\[m]ntului public, pre-
cum =i a obiectelor din fondul locativ (inclusiv uzur[ =i
cheltuielile pentru efectuarea diverselor tipuri de
repara\ii;
c) achitarea din contul ]ntreprinderii a biletelor de
tratament ]n sanatorii =i case de odihn[, organizarea
excursiilor =i c[l[toriilor, ocupa\iilor ]n sec\ii sportive,
cercuri =i cluburi, a vizit[rii ac\iunilor culturale
distractive =i sportive;
34) cheltuielile de organizare aferente desf[=ur[rii
adun[rilor ac\ionarilor, perfect[rii documentelor;
35) alte cheltuieli.
36
21.
21.Cheltuielile neproductive:
a) pierderile din cauza ]ntreruperilor ]n produc\ie;
b) pierderile, cauzate de casarea produselor ali-
mentare =i medicamentelor cu termenul de garan\ie
expirat.
22.
22.Nomenclatorul articolelor de cheltuieli ge-
nerale =i administrative, recomandat pentru
]ntreprinderile de produc\ie, ]ntreprinderile de
comer\ =i de prest[ri servicii, este prezentat ]n anexa
nr. 1.
Alte cheltuieli opera\ionale
23.
23.Cheltuielile care nu pot fi raportate nici la
cheltuielile comerciale, nici la cele generale =i
administrative s]nt incluse ]n alte cheltuieli ope-
ra\ionale =i anume cheltuielile privind:
a) plata dob]nzilor filialelor, ]ntreprinderilor
filiere =i asociate;
b) plata dob]nzilor aferente creditelor bancare =i
]mprumuturilor primite pe termen scurt =i pe termen
lung, cu excep\ia cazurilor de capitalizare a acestora,
prev[zute ]n S.N.C. 23 “Cheltuielile privind ]m-
prumuturile”;
c) plata dob]nzilor privind alte opera\ii;
d) plata dob]nzilor privind ]mprumuturile expirate
=i sanc\iunile creditare;
e) v]nzarea activelor curente, cu excep\ia produselor
finite, m[rfurilor =i serviciilor prestate;
f) amenzile, penalit[\ile, desp[gubirile;
g) emisiunea =i difuzarea titlurilor de valoare pe
termen scurt - obliga\iuni, cambii =i alte titluri de valoare,
plata comisioanelor pentru difuzarea acestora etc.;
h) consumurile indirecte de produc\ie constante
nerepartizabile;
i) sumele diferen\elor dintre costul stocurilor de
m[rfuri =i materiale =i valoarea realizabil[ net[;
j) lipsurile =i pierderile de la deteriorarea valorilor;
k) produc\ia rebutat[;
l) alte cheltuieli opera\ionale.
Cheltuielile activit[\ii de investi\ii
24.
24.Cheltuielile activit[\ii de investi\ii s]nt generate
de scoaterea din func\iune a activelor pe termen lung.
Acestea cuprind urm[toarele cheltuieli:
a) privind ie=irea activelor nemateriale;
b) privind ie=irea activelor materiale pe termen lung;
c) privind ie=irea activelor financiare pe termen lung;
d) din reevaluarea activelor pe termen lung;
e) aferente participa\iilor ]n alte ]ntreprinderi;
1/1998 CONTABILITATE +I AUDIT
STANDARDUL NA|IONAL DE CONTABILITATE 3
f) privind opera\iile cu p[r\ile legate;
g) alte cheltuieli ale activit[\ii de investi\ii.
Cheltuielile activit[\ii financiare
25.
25.Cheltuielile activit[\ii financiare s]nt generate
de modificarea m[rimii =i structurii capitalului pro-
priu, ]mprumuturilor =i creditelor ]ntreprinderii.
Acestea cuprind urm[toarele cheltuieli:
a) privind plata redeven\elor;
b) privind arenda finan\at[ a activelor materiale
pe termen lung;
c) privind diferen\ele de curs valutar;
d) alte cheltuieli ale activit[\ii financiare.
Pierderi excep\ionale
26.
26.Pierderile excep\ionale apar ca rezultat al eve-
nimentelor sau opera\iilor rare =i netipice, nelegate
de activitatea financiar-economic[ (ordinar[) a ]n-
treprinderii. Acestea cuprind:
a) pierderile provocate de calamit[\ile naturale;
b) pierderile rezultate din perturb[rile politice;
c) pierderile ocazionate de modificarea legisla\iei
Republicii Moldova.
Interconexiunea cheltuielilor =i indicatorilor
din raportul privind rezultatele financiare
27.
27.}ntreprinderile de produc\ie, de comer\ =i pre-
stari servicii ]ntocmesc raportul privind rezultatele
financiare dup[ un formular unic, care cuprinde:
costul v]nz[rilor, cheltuielile comerciale, cheltuielile
generale =i de administra\ie, alte cheltuieli opera\io-
nale, cheltuieli ale activit[\ii de investi\ii =i financiare,
pierderi excep\ionale (anexa nr. 2).
28.
28.Costul v]nz[rilor reprezint[ suma consumu-
rilor care au devenit cheltuieli ca rezultat al v]nz[rii
produselor finite, m[rfurilor =i serviciilor, care
cuprind:
a) la ]ntreprinderile de produc\ie - consumurile
directe de materiale, consumuri directe privind
retribuirea muncii, consumurile indirecte de produc\ie;
b) la ]ntreprinderile de comer\ - valoarea m[rfurilor
v]ndute care se determin[ ]n felul urm[tor: la suma
soldului stocurilor de m[rfuri la ]nceputul perioadei de
gestiune se adaug[ suma achizi\iilor-netto de m[rfuri
]n perioada de gestiune =i se scade suma soldului
stocurilor de m[rfuri la finele perioadei de gestiune:
- achizi\iile-neto includ volumul global al achi-
zi\iilor minus rabaturile pentru plata anticipat[,
38
returnarea =i bonificarea (reducerea pre\urilor)
m[rfurilor de transport legate de aducerea m[rfurilor
achizi\ionate;
c) la ]ntreprinderile de prestari servicii - consumuri
de materiale =i cele ce \in de retribuirea muncii, precum
=i consumuri indirecte de produc\ie pentru ]ntre-
prinderile care dispun de produc\ie neterminat[.
29.
29.Indicatorul costului v]nz[rilor la ]ntreprinde-
rile de produc\ie se determin[ printr-un calcul spe-
cial bazat pe datele calcula\iei costului produselor
fabricate ]n perioada de gestiune, \in]nd cont de mo-
dificarea stocului ini\ial =i final de produse finite. Cal-
cula\ia costului produselor fabricate este obligatorie
pentru ]ntreprinderea de produc\ie. Formularul
acesteia este prezentat ]n anexa nr. 3.
30.
30.Soldurile de produse finite =i de m[rfuri se
evalueaz[ =i se reflect[ ]n bilan\ul contabil ]n con-
formitate cu S.N.C. 2 “Stocurile de m[rfuri =i mate-
riale”.
31.
31.Cheltuielile activit[\ilor de investi\ii, finan-
ciar[, precum =i pierderile excep\ionale se includ ]n
raportul privind rezultatele financiare ]n sumele
specificate ]n paragrafele 24-27 ale prezentului
standard.
Publicitate
32.
32.}ntreprinderile dezv[luie ]n rapoartele fi-
nanciare:
a) politica de contabilitate, acceptat[ pentru
determinarea componen\ei consumurilor =i cheltuie-
lilor;
b) cheltuielile de produc\ie constatate drept active
]n perioada de gestiune (stocuri de m[rfuri =i materiale,
mijloace fixe etc.);
c) cheltuielile anticipate:
- pe termen scurt (mai pu\in de un an);
- pe termen lung (mai mult de un an);
d) structura elementelor din raportul privind
rezultatele financiare referitoare la consumuri =i
cheltuieli include: costul v]nz[rilor, cheltuielile
comerciale, generale =i administrative =i alte cheltuieli
opera\ionale, precum =i cheltuielile activit[\ii de
investi\ii =i financiare, pierderile excep\ionale.
Data intr[rii standardului ]n vigoare
33.
33.Prezentul standard intr[ ]n vigoare ]ncep]nd
cu 1 ianuarie 1998.
1/1998 CONTABILITATE +I AUDIT
STANDARDUL NA|IONAL DE CONTABILITATE 3

Anexa nr.1

Nomenclatorul articolelor de cheltuieli generale =i administrative

pentru ]ntreprinderile de produc\ie, ]ntreprinderile de comer\ =i de prest[ri servicii

Materiale auxiliare Pierderi din cauza ]ntreruperilor

Salariul (retribu\iile) personalului administrativ
Salariul (retribu\iile) personalului economic
Sumele pl[tite salaria\ilor sub form[ de premii,
stimulente, indemniza\ii, sporuri =i compensa\ii
Plata indemniza\iei la concediere
Contribu\ii pentru asigur[rile =i asisten\a (pro-
tec\ia) social[
Cheltuieli de ]ntre\inere =i reparare a mijloacelor
fixe cu destina\ie administrativ[ =i general economic[
Cheltuieli privind combustibilul, gazele, energia
electric[ =i apa
Asigurarea bunurilor ]ntreprinderii
Amortizarea activelor nemateriale
Uzura obiectelor de inventar (vesela, ]mbr[-
c[mintea special[ sanitar[, lenjeria ]n comer\)
Cheltuieli privind opera\iile cu ambalajele
Cheltuieli privind chiria curent[ a ]nc[perilor =i
utilajului, nelegat[ de produc\ie
Pl[\i pentru serviciile bancare, de audit, juridice
=i alte servicii
Pierderi din cauza degrad[rii valorilor =i lipsurile
]n limitele =i supranormelor perisabilit[\ii naturale
Cheltuieli aferente procur[rii licen\elor de
comercializare a tipurilor corespunz[toare de acti-
vit[\i
Cheltuieli de ]ntre\inere a pazei =i de asigurare a
securit[\ii antiincendiare
Cheltuieli de judecat[ =i de arbitraj
Cheltuieli de birou, po=tale, telefonice =i telegra-
fice
V[rs[minte ]n organiza\iile de binefacere
Cheltuieli privind studiile (preg[tirea cadrelor)
Cheltuieli ce \in de dezvoltare, pentru lucr[ri de
cercetare, proiectare =i experimentare
Onorarea impozitelor, taxelor =i v[rsarea altor
pl[\i obligatorii, cu excep\ia impozitului pe beneficiu
(profit)
Cheltuieli privind retribuirea muncii =i tehnica
securit[\ii
Cheltuieli de deplasare
Cheltuieli privind transportul salaria\ilor
Cheltuieli privind protec\ia mediului ]nconjur[tor
Alte cheltuieli administrative =i generale ale gos-
pod[riei

Anexa nr.2
Componen\a consumurilor =i cheltuielilor
(pe tipuri de activit[\i)

}ntreprinderi
Nr. Indicatorii raportului
d/o privind rezultatele financiare de produc\ie de comer\ de prest[ri
servicii
1 2 3 4 5
1 V]nz[ri nete x x x

2 Costul v]nz[rilor
Consumuri materiale:
consumuri directe materiale x - -
consumuri de materiale - x x
Consumuri privind retribuirea muncii:
consumuri directe privind retribuirea muncii x - -
consumuri privind retribuirea muncii - - x
Consumuri indirecte de produc\ie x - x1

3 Profitul (pierderi) global (r]nd.1 minus r]nd. 2)

40 1/1998 CONTABILITATE +I AUDIT

STANDARDUL NA|IONAL DE CONTABILITATE 3

1 2 3 4 5

4 Cheltuielile perioadei de gestiune

cheltuieli comerciale x x x
cheltuieli generale =i administrative x x x
alte cheltuieli opera\ionale x x x

5 Cheltuieli ale activit[\ii de investi\ii x x x

6 Cheltuieli ale activit[\ii financiare x x x

7 Pierderi excep\ionale x x x

8 Profitul (pierderea) p]n[ la impozitare r]nd.3 minus r]nd. 4, 5, 6 =i 7

Not[:
“x” - acest tip de cheltuieli =i consumuri exist[ la ]ntreprinderea respectiv[
“x1” - numai pentru ]ntreprinderile de prest[ri servicii, care dispun de produc\ie ]n curs de execu\ie

Anexa nr.3

Calcula\ia costului produselor fabricate ]n perioada de gestiune

(pentru ]ntreprinderile de produc\ie)

Indicatorul Nr. r]ndului Suma

Consumuri directe de materiale:

stocuri de materii prime =i materiale la ]nceputul perioadei de gestiune 1 x
achizi\ionarea materiilor prime =i materialelor 2 x

Total: materii prime =i materiale destinate procesului de produc\ie 3 : (1 + 2) x

Stocuri de materii prime =i materiale la finele perioadei de gestiune 4 x

Materii prime =i materiale utilizate ]n procesul de produc\ie 5 : (3 - 4) x

Consumuri directe privind retribuirea muncii 6 x

Consumuri indirecte de produc\ie:

materiale 7 x
retribu\ii 8 x
uzura mijloacelor fixe 9 x
amortizarea activelor nemateriale 10 x
chiria 11 x
deplas[ri 12 x
cheltuieli de ]ntre\inere =i reparare a mijloacelor fixe 13 x
asigur[ri obligatorii 14 x

Total consumuri indirecte de produc\ie 15 : ( 7... + ...14) x

Consumuri de produc\ie 16 : (5 + 6 + 15) x

Se adaug[: produc\ia ]n curs de execu\ie la ]nceputul perioadei de gestiune 17 x

Se scade: produc\ia ]n curs de execu\ie la finele perioadei de gestiune 18 x

Costul produselor fabricate 19 : (16 + 17 - 18) x

42 1/1998 CONTABILITATE +I AUDIT