Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
p or t s
Ra
Declarația
unică
4 noutățile aduse de
OuG nr. 18/2018 și
OuG nr. 25/2018
4 impozit pe venit și
contribuții sociale
obligatorii
RENTROP & STRATON www.rs.ro
Acesta nu este un raport special GRATUIT!
Prețul de vânzare este de 57 lei.
Dumneavoastră beneficiați GRATUIT de acest raport,
deoarece faceți parte din comunitatea RENTROP & STRATON.
Declarația unică
O.U.G. nr. 18/2018
O.U.G/ nr. 28/2018
Serviciul Clienţi:
Tel.: 021.209.45.45
Fax: 021.408.28.99
E-mail: info@rs.ro
Declarația unică
Schimbarea sistemului de impunere al persoanelor fizice
Noutățile aduse de O.U.G. nr. 18/2018 şi OUG nr. 25/2018 în materie de
impozit pe venit şi contribuţii sociale obligatorii
Într-un interval foarte scurt de o săptămână au survenit două modificări importante în raport
cu tratamentul fiscal aplicat la nivelul veniturilor persoanelor fizice, fiind modificat atât
modul de impunere, cât şi de aşezare a contribuţiilor de asigurări sociale şi de asigurări
sociale de sănătate.
Noul sistem aplicabil începând cu anul în curs este introdus după 3 luni de schimbări
legislative şi va avea drept principală consecinţă degrevarea administraţiei fiscale de obligația
emiterii deciziilor, operațiune întotdeauna mult întârziată, în paralel cu sporirea dificultăților
de completare a declarațiilor și a răspunderii contribuabililor persoane fizice.
Modificările vizează creanţe fiscale datorate de persoanele fizice, respectiv impozitul pe venit,
contribuţia de asigurări sociale şi contribuţia de asigurări sociale de sănătate, pentru veniturile
altele decât cele din salarii şi asimilate salariilor realizate de persoanele fizice. Începând cu
anul 2018, aceste venituri vor face obiectul unei singure declaraţii prin care persoanele fizice
nu numai că îşi vor declara veniturile nete, dar îşi vor calcula şi obligaţiile datorate.
Se trece astfel de la o impunere administrativă la autoimpunere prin care persoanele fizice îşi
vor calcula singure obligaţiile fiscale. Administraţia fiscală va fi astfel degrevată de calculul
impozitului pe venit şi al contribuţiilor de asigurări sociale şi de asigurări sociale de sănătate,
nemaifiind necesară emiterea deciziilor de impunere.
Mecanismul prevede, într-o primă etapă, stabilirea de către persoana fizică prin Declaraţia
unică a impozitului pe venit estimat pentru anul 2018 prin aplicarea cotei de impozit de 10%
la venitul estimat a se realiza în anul 2017 (Capitolul II Date privind impozitul pe veniturile
estimate/norma de venit a se realiza în România şi contribuţiile sociale datorate).
Termenul de plată a impozitului pe venit este 15 martie 2019, persoana fizică putând oricând
efectua plăţi până la împlinirea scadenţei. Este admisă şi rectificarea venitului estimat în
acelaşi termen.
1 www.rs.ro
Declarația unică – O.U.G. nr. 18/2018 și O.U.G. nr. 25/2018
Etapa a doua presupune definitivarea impozitului pe venit corespunzător anului 2018 prin
autoimpunere şi se realizează în anul 2019 prin Declaraţia unică depusă până la 15 martie
2019, care este şi termen de plată a impozitului pe venit datorat pentru anul 2018 (Capitolul I.
Date privind veniturile realizate).
Diferenţele în plus faţă de impozitul estimat se plătesc în acelaşi termen până la 15 martie
2019, iar diferenţele în minus fac obiectul compensării sau restituirii în temeiul art. 167 şi 168
din Codul de procedură fiscală.
Până la termenul de 15 martie 2019, persoana fizică va stabili, prin acelaşi formular D 212
impozitul pe venit estimat pentru anul 2019, prin aplicarea cotei de impozit de 10% la venitul
estimat a se realiza în anul 2019 (Capitolul II Date privind impozitul pe veniturile
estimate/norma de venit a se realiza în România şi contribuţiile sociale datorate).
Astfel, până la termenul de 15 martie a fiecărui an, se depune Declaraţia unică pentru
definitivarea impozitului pe venit aferent anului precedent, care este şi termen de plată, şi
pentru impozitul pe venitul estimat a se realiza în anul curent.
În mod particular, pentru anul acesta, Declaraţia unică se depune până la 15 iulie 2018.
În raport cu impozitul pe venit, noul sistem introduce un singur termen de plată al impozitului
pe venit datorat în alte situaţii decât cele unde rămâne aplicabilă reţinerea la sursă în sarcina
plătitorilor de venituri. Acesta este 15 martie inclusiv a anului următor celui de realizare a
venitului, potrivit art. 123 alin. (7) din Codul fiscal, în paralel cu eliminarea termenelor de
plată trimestriale pentru venituri precum veniturile din activităţi independente sau din cedarea
folosinţei bunurilor.
Plata impozitului anual datorat pentru venitul net anual impozabil se efectuează la bugetul de
stat, până la data de 15 martie inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului. Pe cale
de consecinţă, persoana fizică are posibilitatea de a efectua plata integral sau în plăţi
fracţionate la termen în contul impozitului anual pe venit până la împlinirea termenului de
plată. În mod particular, este introdus şi un sistem de bonificaţii pentru plata în avans a
obligaţiilor fiscal.
2 www.rs.ro
Declarația unică – O.U.G. nr. 18/2018 și O.U.G. nr. 25/2018
Declaraţia unică
Unul dintre elementele centrale ale reformei fiscale vizează reunirea mai multor declaraţii
într-un singur formular, măsură adoptată după eşecul implementării noului formular 600
începând cu anul 2018.
Declaraţiile care fac obiectul integrării în cadrul Declaraţiei unice 212 sunt următoarele:
Formularul este unul stufos și constă în 10 pagini care trebuie parcurse şi completate cu
atenţie de persoanele fizice, în funcţie de situaţia în care se încadrează, în multe cazuri numai
în scopul stabilirii obligaţiilor privind contribuţiile sociale. De altfel, însuşi OPANAF nr.
818/2018, care aprobă instrucţiunile de completare, reuneşte practic toate instrucţiunile de
completare ale declaraţiilor integrate şi adaptate noului context legislativ. Deşi este un
document dificil de parcurs datorită volumului impresionant de pagini, va fi ghidul cel mai
citit în următoarea perioadă.
Declaraţia unică depusă în vederea definitivării impozitului anual pe venit constituie titlu de
creanţă fiscală şi, pe cale de consecinţă, permite administraţiei iniţierea măsurilor de
recuperare a creanţelor stabilite prin declaraţie, inclusiv prin executare silită, după împlinirea
termenului de plată, dacă acestea nu au fost şi plătite.
Declaraţia unică se depune până la data de 15 iulie 2018, inclusiv, de către persoanele fizice
care au obligaţia:
3 www.rs.ro
Declarația unică – O.U.G. nr. 18/2018 și O.U.G. nr. 25/2018
declarării veniturilor realizate din România sau/şi din străinătate în anul 2017;
declarării impozitului pe venitul estimat/norma de venit a se realiza din România în
anul 2018;
declarării venitului estimat pentru încadrarea ca plătitor de contribuţii sociale şi,
după caz, a declarării contribuţiilor sociale datorate în anul fiscal 2018.
Practic, toate persoanele fizice care aveau obligaţia completării celor două declaraţii 200 şi
201 pentru veniturile realizate în anul 2017 vor completa aceast capitol din noua Declaraţie
unică 212 care are termen de depunere 15 iulie 2018. Organul fiscal stabileşte impozitul anual
datorat prin emiterea deciziei de impunere pe baza declaraţiei unice depuse pentru veniturile
realizate potrivit reglementărilor în vigoare la data realizării venitului, respectiv din anul
2017. La stabilirea venitului net anual impozabil/câştigului net anual impozabil vor fi avute în
vedere pierderile fiscale reportate pentru fiecare sursă de venit, precum şi metodele de evitare
a dublei impuneri, după caz
b) venituri din cedarea folosinţei bunurilor - cu excepţia veniturilor din arendă, cu excepţia
următoarelor venituri:
venituri din cedarea folosinţei bunurilor prevăzute la art. 88 alin. (2) din Codul fiscal
în vigoare pentru anul 2017 a căror impunere este finală (în anul de raportare, au
realizat venituri din cedarea folosinţei bunurilor pentru care chiria prevăzută în
4 www.rs.ro
Declarația unică – O.U.G. nr. 18/2018 și O.U.G. nr. 25/2018
contractul încheiat între părţi este stabilită în lei, nu au optat pentru determinarea
venitului net în sistem real şi la sfârşitul anului anterior nu îndeplinesc condiţiile
pentru calificarea veniturilor în categoria veniturilor din activităţi independente,
pentru care plăţile anticipate cu titlu de impozit sunt egale cu impozitul anual
datorat);
venituri din cedarea folosinţei bunurilor prevăzute la art. 121 alin. (9) în vigoare
pentru anul 2017 a căror impunere este finală (în situaţia rezilierii în cursul anului
fiscal a contractelor încheiate între părţi pentru care chiria reprezintă echivalentul în
lei al unei sume în valută, iar plăţile anticipate au fost recalculate);
venituri din arendă realizate în anul de raportare 2018 a căror impunere este finală
prin reţinere la sursă potrivit art. 84 alin. (8) din Codul fiscal;
c) venituri din activităţi agricole pentru care venitul net se stabileşte în sistem real potrivit art.
104 alin. (3) din Codul fiscal pentru situaţia în care nu sunt stabilite norme de venit agricol;
Prin urmare, pentru veniturile din activităţi agricole impuse în anul 2017 potrivit art. 107 alin.
(1) din Codul fiscal în vigoare în anul 2017, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului
anual din activităţi agricole stabilit pe baza normei anuale de venit, impozitul fiind final, nu se
completează Declaraţia unică.
e) venituri din investiţii de natura celor din transferul titlurilor de valoare şi orice alte
operaţiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum şi din
transferul aurului financiar; aceste venituri sunt incluse în categoria veniturilor din investiţii
şi nu fac obiectul reţinerii la sursă a impozitului pe venit;
Pe cale de consecinţă, veniturile din dividende, din lichidarea unei persoane juridice sau din
dobânzi impozitate prin reţinere la sursă - impozitul fiind final - potrivit art. 97 din Codul
fiscal nu fac obiectul declarării;
f) venituri din jocuri de noroc realizate de către persoanele fizice ca urmare a participării la
jocuri de noroc la distanţă şi festivaluri de poker;
g) venituri din alte surse pentru care persoanele fizice au obligaţia depunerii declaraţiei
potrivit art. 116 alin. (1) din Codul fiscal; vor face obiectul declarării veniturile din alte surse
identificate drept impozabile altele decaât cele expres prevăzute la art. 114 alin. (2) lit. a) - k)
din Codul fiscal şi în norme. De asemenea, vor face obiectul declarării şi veniturile din cesiuni
de creanţă potrivit art. 114 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal.
Persoanele fizice care au realizat în anul 2017 venituri din străinătate şi care aveau obligaţia
de a le declara potrivit Codului fiscal, vor completa această secţiune pentru venituri din
profesii liberale, venituri din activităţi de producţie, comerţ, prestări servicii, venituri din
valorificarea drepturilor de proprietate intelectuală, venituri din cedarea folosinţei bunurilor,
venituri din activităţi agricole, piscicultură, silvicultură, venituri sub formă de dividende,
5 www.rs.ro
Declarația unică – O.U.G. nr. 18/2018 și O.U.G. nr. 25/2018
venituri sub formă de dobânzi, venituri din premii, venituri din jocuri de noroc, câştiguri din
transferul titlurilor de valoare şi orice alte operaţiuni cu instrumente financiare, inclusiv
instrumente financiare derivate, precum şi din transferul aurului financiar, alte venituri din
investiţii, venituri din pensii, indemnizaţii ale membrilor consiliului de
administraţie/administratori/cenzori şi alte venituri similare, precum şi alte venituri supuse
impunerii din străinătate.
Persoanele fizice rezidente române care au desfăşurat activitate salarială în străinătate într-un
stat cu care România are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri şi au fost plătite de
către sau în numele unui angajator care este rezident în România ori de un sediu permanent în
România vor depune Declaraţia unică pentru veniturile din anul 2017 dacă:
persoana fizică a fost prezentă în străinătate pentru o perioadă mai mare decât
perioada prevăzută în convenţia de evitare a dublei impuneri încheiată de România
cu statul în care s-a desfăşurat activitatea;
Declaraţia unică transpune dreptul reglementat de art. 123 din Codul fiscal privind restituirea
cheltuielilor cu bursele private efectuate în cursul anului fiscal de raportare 2017 şi/sau
privind virarea unei sume reprezentând până la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual
impozabil/câştigul net anual impozabil pentru susţinerea entităţilor non-profit care se
înfiinţează şi funcţionează în condiţiile legii sau a unităţilor de cult.
6 www.rs.ro
Declarația unică – O.U.G. nr. 18/2018 și O.U.G. nr. 25/2018
Fac obiectul declarării prin formularul D212 următoarele venituri în vederea stabilirii de
către persoana fizică a impozitului pe venit anual estimat pentru anul 2018:
a) venituri impuse în sistem real sau pe baza cotelor forfetare de cheltuieli din următoarele
activităţi:
Categoria veniturilor din activități independente a fost redefinită prin O.U.G. nr. 18/2018,
în sensul eliminării veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală și includerii acestora în
mod distinct în cadrul unei categorii de venituri separate.
Potrivit art. 123 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, impozitul anual datorat în anul 2018 se
stabileşte de persoana fizică în declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile
sociale datorate de persoanele fizice pentru veniturile realizate în anul fiscal anterior prin
aplicarea cotei de 10% asupra venitului net anual impozabil. În acest sens, potrivit art. 118
alin. (2) din Codul fiscal, pentru veniturile din activităţi independente, la determinarea
venitului net anual impozabil persoana fizică stabileşte:
a) venitul net anual recalculat/pierderea netă recalculată pe fiecare sursă din categoriile de
venituri prevăzute prin deducerea din venitul net anual determinat în sistem real a pierderilor
fiscale reportate;
b) venitul net anual impozabil care se determină prin însumarea tuturor veniturilor nete anuale
recalculate prevăzute la lit. a) din care se deduce CAS datorată potrivit prevederilor titlului V
- Contribuţii sociale obligatorii.
În ceea ce priveşte CASS, aceasta nu mai este considerată cheltuială deductibilă la calculul
venitului net din activităţi independente odată cu modificările aduse de OUG nr. 79/2017 şi
ulterior de OUG nr. 18/2018. Potrivit administraţiei fiscale, nededucerea CASS se
fundamentează pe modul de calcul al acesteia "întrucât aceasta se datorează la salariului
minim brut pe țară indiferent de numărul activităților, de natura acestora sau de nivelul
veniturilor realizate".
7 www.rs.ro
Declarația unică – O.U.G. nr. 18/2018 și O.U.G. nr. 25/2018
Pe fondul noilor reguli introduse de O.U.G. nr. 18/2018 se elimină plăţile anticipate şi, pe cale
de consecinţă, şi reţinerea la sursă în cota de 7% aplicabilă potrivit O.U.G. nr. 79/2017.
Prin urmare, în sfera completării Declaraţiei unice pentru stabilirea impozitului estimat pentru
anul 2018 vor intra doar acele venituri din drepturi de proprietate intelectuală, acelea ale
cotelor forfetare de cheltuieli potrivit art. 72^1 din Codul fiscal sau în sistem real, potrivit
opţiunii formulate potrivit art. 73 din Codul fiscal:
8 www.rs.ro
Declarația unică – O.U.G. nr. 18/2018 și O.U.G. nr. 25/2018
- venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr mai mare de
5 contracte de închiriere sau subînchiriere, calificate în categoria venituri din
activităţi independente potrivit art. 83 alin. (2) din Codul fiscal;
- venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr de până la 5
contracte de închiriere, inclusiv, pentru care, potrivit opţiunii contribuabilului,
venitul net se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate potrivit
art. 84 alin. (10) din Codul fiscal;
- veniturilor din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr de până la
5 contracte de închiriere, inclusiv, pentru care venitul net se determină pe baza
cotelor forfetare de cheltuieli, potrivit art. 84 alin. (3) din Codul fiscal;
În cazul veniturilor obţinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul
brut se stabileşte pe baza raportului juridic, respectiv a contractului încheiat între părţi şi
reprezintă, potrivit art. 84 alin. (4) din Codul fiscal, totalitatea sumelor în bani încasate şi/sau
echivalentul în lei al veniturilor în natură primite.
Venitul net din arendă se stabileşte pentru veniturile realizate începând cu anul 2018 la fiecare
plată prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 40%
asupra venitului brut, potrivit art. 84 alin. (7) din Codul fiscal. Pentru recunoaşterea
deductibilităţii cheltuielii stabilite forfetar, proprietarul nefiind obligat să prezinte organului
fiscal documente justificative.
Calculul, reținerea și plata impozitului aferent veniturilor din arendă intră în sarcina
arendașului. În acest sens, potrivit art. 84 alin. (8) din Codul fiscal astfel cum a fost modificat
de OUG nr. 79/2017, impozitul pe veniturile din arendă se calculează prin reţinere la sursă de
către acesta în calitate de plătitor de venit la momentul plăţii venitului prin aplicarea cotei de
10% asupra venitului net, impozitul fiind final. Impozitul astfel calculat şi reţinut pentru
veniturile din arendă se plăteşte la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
celei în care a fost reţinut, persoana fizică nefiind supusă obligaţiei de a depune Declaraţia
unică pentru stabilirea impozitului pe venit anual estimat pentru anul 2018.
activităţi agricole impuse în sistem real pentru care nu există obligaţia stabilirii
normelor de venit, provenind din cultivarea produselor agricole vegetale,
exploatarea plantaţiilor viticole, pomicole, arbuştilor fructiferi şi altele asemenea,
creşterea şi exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine
animală, în stare naturală, realizate în mod individual sau într-o formă de asociere,
potrivit art. 104 alin. (3) din Codul fiscal;
9 www.rs.ro
Declarația unică – O.U.G. nr. 18/2018 și O.U.G. nr. 25/2018
având o capacitate de cazare mai mare de 5 camere de închiriat, pentru care venitul
net anual se determină pe bază de normă de venit şi se supun impunerii potrivit
prevederilor cap. II - Venituri din activităţi independente, potrivit art. 83 alin. (5) din
Codul fiscal;
activităţi independente (de producţie, comerţ, prestări servicii) pentru care venitul
net se determină pe bază de norme de venit, potrivit art. 69 din Codul fiscal;
activităţi agricole pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit
agricol, potrivit 106 din Codul fiscal.
Persoanele fizice care realizează venituri din activităţi independente şi drepturi de proprietate
intelectuală datorează CAS dacă estimează pentru anul curent 2018 venituri nete a căror
valoare cumulată este cel puţin egală cu 12 salarii minime brute pe ţară. Astfel, persoana
fizică face evaluarea în vederea încadrarii ca persoană obligată la plata CAS în funcție de
venitul estimat pentru anul curent.
Încadrarea în plafonul anual de cel puţin 12 salarii minime brute pe ţară se efectuează prin
cumularea următoarelor venituri:
venituri nete şi/sau a norme anuale de venit din activităţi independente determinate
potrivit art. 68 şi 69 din Codul fiscal;
venitul brut realizat în baza contractelor de activitate sportivă potrivit art. 68^1 din
Codul fiscal;
venituri nete din drepturi de proprietate intelectuală care se estimează a se realiza în
anul curent de natura celor supuse impozitului final de 10% prin reţinere la sursă
potrivit art. 72 şi pentru care venitul net anual se determină în sistem real potrivit
art. 73 din Codul fiscal.
Aşadar, persoana fizică datorează CAS şi completează Declaraţia unică în situaţia în care:
10 www.rs.ro
Declarația unică – O.U.G. nr. 18/2018 și O.U.G. nr. 25/2018
În ceea ce priveşte veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, O.U.G. nr. 18/2018
reintroduce reţinerea la sursă a CAS eliminată prin O.U.G. nr. 79/2017 începând cu 1 ianaurie
2018, astfel:
dacă veniturile sunt obţinute de la un singur plătitor de venit, iar nivelul net sau brut,
după caz, estimat al acestor venituri pentru anul 2018 este cel puţin egal cu 12 salarii
minime brute pe ţară, plătitorul de venit are obligaţia să calculeze, să reţină, să
plătească CAS şi să depună Declaraţia 112.
dacă veniturile sunt realizate din mai multe surse, iar veniturile nete estimate a se
realiza de la cel puţin un plătitor de venit sunt egale sau mai mari decât nivelul a 12
salarii minime brute pe ţară în vigoare, persoana fizică desemnează prin contractul
încheiat între părţi plătitorul de venit de la care venitul realizat este cel puţin egal cu
12 salarii minime brute pe ţară. Acesta are obligaţia să calculeze, să reţină şi să
plătească CAS şi stabileşte venitul ales pentru care datorează contribuţia în anul
2018. Plătitorul de venit desemnat depune Declaraţia 112.
Nivelul CAS calculat şi reţinut la fiecare plată de către plătitorul de venit este cel stabilit de
părţi până la concurenţa contribuţiei aferente venitului ales precizat în contract.
Pentru aceste situaţii în care se aplică reţinerea la sursă, persoana fizică nu depune Declaraţia
unică pentru încadrarea ca plătitor de contribuţii sociale şi, după caz, a declarării contribuţiilor
sociale datorate în anul fiscal 2018, întrucât CAS şi CASS sunt plătite prin reţinere la sursă.
Vor completa Declaraţia unică şi persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de
proprietate intelectuală pentru care impozitul se reţine la sursă dacă nivelul venitului net
estimat a se realiza pe fiecare sursă de venit este sub nivelul a 12 salarii minime brute pe ţară
în vigoare în anul pentru care se datorează contribuţia, iar nivelul venitului net cumulat este
cel puţin egal cu 12 salarii minime brute pe ţară. În acest caz, CAS nu se reţine la sursă de
plătitorul de venit.
Dacă venitul net estimat pentru anul 2018 este mai mare sau egal cu 22.800 lei, persoana
fizică datorează CAS la un venit ales, dar nu mai mic decât nivelul salariul minim brut pe țară.
În situaţia în care persoana fizică estimează pentru anul 2018 un venit net anual
cumulat din veniturile din una sau mai multe surse şi/sau categorii de venituri, cel
puţin egal cu 22.800 lei, însă venitul net anual cumulat realizat este sub 22.800 lei, nu
datorează CAS cu excepţia celor care au optat pentru plata CAS.
11 www.rs.ro
Declarația unică – O.U.G. nr. 18/2018 și O.U.G. nr. 25/2018
Dacă venitul net estimat pentru anul 2018 este mai mic decât 22.800 lei, nu este datorată
CAS, dar persoana are posibilitatea, potrivit art. 148 alin. (3) din Codul fiscal, să opteze
pentru a fi asigurată în sistemul asigurărilor sociale.
În situaţia în care persoana fizică estimează pentru anul 2018 un venit net anual
cumulat din una sau mai multe surse şi/sau categorii de venituri, mai mic decât 22.800
lei, însă venitul net anual cumulat realizat va fi cel puţin egal cu 22.800 lei, persoana
fizică datorează CAS şi are obligaţia depunerii Declaraţiei unice până la data de 15
martie inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor în vederea definitivării
CAS.
În declaraţie se completează cu venitul ales, care trebuie să fie cel puţin egal 22.800
lei.
Prin urmare, prevederile Codului fiscal în forma modificată de O.U.G. nr. 18/2018 nu mai
condiţionează plata CAS datorată pentru anul 2018 de veniturile realizate în anul anterior
2017, contribuţia fiind datorată pentru anul 2018 dacă persoana estimează pentru anul curent
2018 venituri a căror valoare cumulată este cel puţin egală cu 12 salarii minime brute pe ţară.
CAS se stabilește prin Declarația unică de către persoana fizică prin aplicarea cotei de CAS de
25% la venitul ales (de ex. dacă venitul lunar ales este 1.900 lei, venit anual ales pentru plata
CAS este 22.800 lei, iar CAS datorată este 5.700 lei).
Declaraţia unică, completată cu informaţiile privind stabilirea CAS, se depune până la 31 iulie
2018 sau în 30 de zile de la începerea obţinerii de venituri, iar plata CAS se efectuează până la
31 matie 2019, persoana fizică având posibilitatea să efectueze oricând plăţi până la scadenţă
sau să rectifice venitul estimat sau să recalculeze CAS datorată dacă îşi suspendă/încetează
activitatea.
Nu au obligaţia depunerii Declaraţiei unice - Capitolul II. Date privind impozitul pe veniturile
estimate/norma de venit a se realiza în România şi contribuţiile sociale datorate în anul 2018":
persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală,
dacă obligaţia privind calculul, reţinerea, plata şi declarare CAS prin formularul
D112 revine plătitorul de venit;
persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală şi
venituri din activităţi independente, pentru aceste din urmă venituri nu depun
12 www.rs.ro
Declarația unică – O.U.G. nr. 18/2018 și O.U.G. nr. 25/2018
Persoanele fizice depun Declaraţia unică dacă estimează pentru anul anul curent 2018 venituri
a căror valoare cumulată, din una sau mai multe surse şi/sau categorii de venituri, este cel
puţin egală cu nivelul a 12 salarii de bază minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de
depunere a declaraţiei, din următoarele categorii:
venituri din activităţi independente, definite conform art. 67 din Codul fiscal;
venituri din drepturi de proprietate intelectuale, definite conform art. 70 din Codul
fiscal;
venituri din asocierea cu o persoană juridică, contribuabil potrivit prevederilor
Titlului II, Titlului III sau Legii nr. 170/2016, pentru care sunt aplicabile prevederile
art. 125 din Codul fiscal;
venituri din cedarea folosinţei bunurilor, definite conform art. 83 din Codul fiscal;
venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură, definite conform art. 103
din Codul fiscal;
venituri din investiţii, definite conform art. 91 din Codul fiscal;
venituri din alte surse, definite conform art. 114 din Codul fiscal.
Încadrarea în plafonul anual de cel puţin 22.800 lei se efectuează prin cumularea următoarelor
venituri:
- veniturile nete/normele de venit estimate din activităţi independente, drepturi de proprietate
intelectuală, asociere, cedarea folosinţei bunurilor şiactivităţi agricole;
- venitul şi/sau câştigul din investiţii, stabilit conform art. 94 - 97 din Codul fiscal. În cazul
veniturilor din dividende şi din dobânzi, se iau în calcul sumele încasate;
- venitul brut şi/sau venitul impozabil din alte surse, stabilit potrivit art. 114-116 din Codul
fiscal.
Aşadar, persoana fizică datorează CASS şi completează Declaraţia unică în situaţia în care:
realizează venituri din cele enumerate mai sus, din una sau mai multe surse şi/sau
categorii de venituri;
estimează pentru anul curent venituri nete/norme anuale de venit /venituri brute, a
căror valoare cumulată este cel puţin egală cu 12 salarii minime brute pe ţară, în
vigoare la termenul de depunere a declaraţiei (pentru anul 2018 termenul de
depunere este 15 iulie).
O.U.G. nr. 18/2018 modifică modul de încadrare în categoria persoanelor obligate la plata
contribuţiilor de asigurări sociale şi de asigurări sociale de să nătate datorate pentru anul 2018.
13 www.rs.ro
Declarația unică – O.U.G. nr. 18/2018 și O.U.G. nr. 25/2018
Dacă venitul net estimat cumulat din toate categoriile şi surse de venituri enumerate mai sus
pentru anul 2018 este cel puţin egal cu 22.800 lei, CASS de 10% este datorată la nivelul
salariului minim x 12 luni.
În cazul în care persoanele fizice estimează pentru anul 2018 venituri a căror valoare
cumulată este cel puţin egală cu 22.800 lei şi realizează un venit net anual cumulat sub
22.800 lei, nu au avut calitatea de salariat şi nu s-au încadrat în categoriile de persoane
exceptate de la plata CASS, acestea datorează CASS la o bază de calcul echivalentă cu
6 x 1.900 lei şi vor depune Declaraţia unică până la data de 15 martie 2019 inclusiv în
vederea definitivării contribuţiei de asigurări sociale de sănătate.
Dacă venitul net estimat cumulat din toate categoriile şi surse de venituri enumerate mai sus
pentru anul 2018 este mai mic decât 22.800 lei, nu este datorată CASS, dar persoana are
posibilitatea, potrivit art. 180 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, să opteze pentru a fi asigurată în
sistemul asigurărilor sociale de sănătate, astfel:
daca își exercită opțiunea prin Declaraţia unică pana la 15 iulie 2018 (în anul pentru
care se datorează), plateste CASS la 6 salarii minime;
daca isi exercită optiunea prin Declaraţia unică după 15 iulie 2018 (în anul pentru
care se datorează) plateste CASS la 12 salarii minime.
În situaţia în care persoana fizică estimează pentru anul 2018 un venit net anual
cumulat din una sau mai multe surse şi/sau categorii de venituri, mai mic decât 22.800
lei, însă venitul net anual cumulat realizat va fi cel puţin egal cu 22.800 lei, persoana
fizică datorează CASS şi are obligaţia depunerii Declaraţiei unice până la data de 15
martie inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor în vederea definitivării
CASS, potrivit art. 174 alin. (17) din Codul fiscal.
În situaţia în care persoana fizică nu realizează venituri de natura celor enumerate mai
sus şi nu se încadrează în categoriile de persoane exceptate de la plata, datorează
contribuţia de asigurări sociale de sănătate pentru 12 luni, la o bază de calcul egală cu
6 salarii minime brute pe ţară, indiferent de data depunerii Declaraţiei unice.
14 www.rs.ro
Declarația unică – O.U.G. nr. 18/2018 și O.U.G. nr. 25/2018
Prevederile Codului fiscal în forma modificată de O.U.G. nr. 18/2018 nu mai condiţionează
plata CASS datorată pentru anul 2018 de veniturile realizate în anul anterior 2017, contribuţia
fiind datorată pentru anul 2018 dacă persoana estimează pentru anul curent 2018 venituri a
căror valoare cumulată este cel puţin egală cu 12 salarii minime brute pe ţară.
CASS se stabilește prin declarația unică de catre persoana fizică, prin aplicarea cotei de CASS
de 10%. Declaraţia unică completată cu informaţiile privind stabilirea CASS se depune până
la 31 iulie 2018 sau în 30 de zile de la începerea obţinerii de venituri, iar plata CASS se
efectuează până la 31 matie 2019, persoana fizică având posibilitatea să efectueze oricând
plăţi până la scadenţă sau să rectifice venitul estimat sau să recalculeze CAS datorată dacă îşi
suspendă/încetează activitatea.
Plata CASS aferentă anului 2018 se efectuează până la data de 31 martie 2019.
15 www.rs.ro