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Tributario 1° Parcial
TRIBUTARIO
1° Parcial
Finalidad de las Finanzas Públicas: Según Corti tiene dos fines “El E recauda para satisfacer
D, cumplir con la Constitución Nacional y mantener las instituciones democráticas”
¿De dónde sale la plata del E? Artículo 4º.- El Gobierno federal provee a los gastos de la
Nación con los fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importación y
exportación, del de la venta o locación de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos,
de las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el
Congreso General, y de los empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo
Congreso para urgencias de la Nación, o para empresas de utilidad nacional.
Actividad financiera:
Corti habla de la existencia de una constitución financiera que tiene como fin llenar de recursos
al E para así poder llevar a cabo lo previsto en el sistema de derecho y nuestro sistema
republicano, representativo y federal. No hay constitución sin constitución financiera, y a la vez,
la constitución financiera está estructurada en bases al sist. De la CN.
La actividad financiera es el conjunto de acciones que realiza el E para hacer efectivos los
mandatos constitucionales. Esta definición tiene 3 elementos:
1. Sujeto actuante: Este sería el E. Por ende la C.Financiera regula una actividad que es
desarrollada por el aparato estatal, que es a su vez diseñado por la CN como E
representativo, republicano y federal en el art. 1.
2. Núcleo material: Es el conjunto de acciones que se agrupa en dos subactividades:
recaudatoria y erogatoria. La recaudatoria comprende a todas las acciones que realiza
el E dirigidas a la obtención de renta pública, y la erogatoria son todas las acciones del
E dirigidas a la disposición de esos recursos.
3. Finalidad: esta es hacer efectivas las instituciones constitucionales (El sist de DDHH y la
org. Del E)
Esta actividad no se realiza por cualquier motivo, sino por razones y fines que surgen de la
propia organización constitucional del E, en este sentido se trata tanto de que se de realmente
el ordenamiento institucional del E y que a su vez los poderes y órganos públicos puedan
ejercer las potestades que el ordenamiento jurídico les otorga.
Una de las funciones centrales de la CN es establecer el ordenamiento de poderes y órganos
del E que configura el plano Institucional del E. De dcho, esto esta relacionado con el
pensamiento de Alberdi, en la medida que el E de dcho soberano e independiente no existiria
sin un tesoro soberano e independiente.
Corti dice que es preciso que el E se financie a si mismo si pretende ser un E soberano ante el
conjunto de los restantes E en el plano internacional.
El sist. Funciona de la siguiente manera: Primero, el establecimiento constitucional de
autoridades públicas. Por otro lado, a esos poderes y órganos se les asigna fines, se les fija
Derecho constitucional financiero: Corti habla de que este derecho debe ser la base de la cual
nazca el derecho financiero. Nos habla de que tanto la existencia de la C. Financiera como el
D. Financiero Constitucional nos llevan a pensar que la existencia de algunos principios y
exigencias constitucionales que se aplican a todo el fenómeno financiero harían que se
descarte la existencia del derecho financiero como una rama autónoma del derecho público.
DICHO EN CLASE!
3. No existe jerarquía entre los derechos: quiere decir que no hay derechos que sean más
o menos importantes que otros, sino que todos están interconectados, existen 3
criterios:
a. Especificación: la enunciación de un D en la CN puede ser la materialización de
otro. (Ej: D. a la salud es una materialización del D. a la vida)
b. Condicionalidad: un D siempre va a depender de otro en mayor o menor medida
para poder ser ejercido regularmente.
c. Implicancia significativa: quiere decir que para darle significado a un D se va a
necesitar de otro.
4. Actividad estatal: todos los D necesitan una actividad por parte del E, todos ellos tienen
un costo y el E se ve imposibilitado de alegar la falta de recursos para el incumplimiento
de un D. Si el estado alega esta falta de recursos y existen DDHH que se tienen que
cumplir es importante la realización del control judicial, hay 4 métodos:
i. Control fuerte: este pone a los D por encima de la carencia presupuestaria.
ii. Control semifuerte: se flexibiliza porque si el E puede probar que realmente no
tiene recursos y estos fueron utilizados de la mejor manera para asegurar los D,
se puede pensar que hizo todo lo que era posible.
iii. Deferencia: Se encuentra por encima de los D la decisión del E de como utilizar
el presupuesto para hacer efectivos determinados D, hay una premanencia de la
decisión del E.
iv. Moderado: este método busca que el E pueda asegurar un piso mínimo de los D
con el presupuesto que tiene.
LA CONSTITUCIÓN FINANCIERA.
Es el sector de la constitución que establece y regula el poder financiero del estado. Esta
regulación puede aparecer en forma orgánica o en forma dispersa a través de todo el
entramado constitucional.
Corti: no hay constitución sin constitución financiera y, a la vez, la constitución financiera esta
estructurará de acuerdo con el sistema conceptual general de la constitución.
Hay tres razones fundamentales que justifican el ejercicio de la actividad financiera pública:
1) La necesidad de recursos económicos para sostener la estructura estatal. “todo acto de
gobierno se traduce o refleja, en definitiva, en una decisión financiera, por cuanto
representa un gasto.
2) La satisfacción de los derechos fundamentales de los ciudadanos que son costosos,
cuestan dinero y, por ello, dependen de los gobiernos. En consecuencia, es imposible
protegerlos o exigirlos sin contar con fondos públicos.
No se está haciendo referencia exclusivamente a derechos en sentido positivo (prestacionales)
sino que también quedan incluidos los derechos en sentido negativo (los de no interferencia).
3) Garantizar un nivel igualitario de autonomía personal a los ciudadanos. Esta autonomía
se traduce en la capacidad de las personas de elegir y materializar su propio plan de vida.
Uno de los recursos del estado es el presupuesto, este es el instrumento jurídico por el
cual el E planifica los ingresos que van a tener y los gastos a realizar por el término de un
año.
Tiene dos funciones: 1) planificación, que es la puesta en marcha del plan de gobierno;
2) Control, es quien autoriza la partida en última instancia.
En cuanto a la naturaleza jurídica, es una ley en sentido formal y material. El presupuesto,
en el art. 75 inc 8 de la CN, tiene las mismas características que cualquier otra ley, puesto
que el PL no solo se limita a aprobar el proyecto que le manda el PE, sino que puede
introducir las modificaciones que considere pertinentes. Y al igual que cualquier otro
proyecto de ley, el presidente puede promulgarlo, u observarlo de manera total o parcial. El
PE tiene la obligación de presentar el proyecto de la ley de presupuesto antes del 15 de
septiembre del año anterior al que regirá.
FALLOS
FICHA TÉCNICA DE “ASOCIACIÓN BENGHALENSIS Y OTROS C/ E.N.”
C.S.J.N., 01/06/2000.
1.-) HECHOS:
estatutos de los amparistas, tienen por objeto la lucha contra el S.I.D.A. y, en consecuencia,
están legitimados para interponer acción de amparo contra las omisiones del EN.
Por otra parte, determino que hay una existencia de un perjuicio concreto, actual e inminente,
por la falta de provisión de los reactivos o medicamentos, diferenciado de la situación en que se
hallan las demás personas.
En cuanto al fondo del asunto, cabe señalar que la vida de los individuos y su protección
constituyen un bien fundamental en sí mismo que, a su vez, resulta imprescindible para el
ejercicio de la autonomía personal (art. 19, CN). El derecho a la vida, además de no ser un
derecho no enumerado en el art. 33 de la CN –considerado de éste modo un “derecho
implícito”-, dicho derecho tiene jerarquía constitucional por su reconocimiento en diversos
tratados con rango constitucional.
Dichos principios llevan a concluir que el EN tiene la obligación de suministrar los reactivos y
medicamentos necesarios para el diagnóstico y tratamiento de la enfermedad.
Es por todos los fundamentos expuestos, que se confirma la sentencia recurrida que fue
materia de recurso extraordinario.
C.S.J.N., 24/10/2000
1.-) HECHOS:
Adelqui Santiago Beviacquea nació con un padecimiento grave en su médula ósea que
disminuye sus defensas inmunológicas, cuyo tratamiento depende de una medicación especial
(Neutromax 300) que le fue suminstrada sin cargo por el Banco Nacional de Drogas
Antineoplásticas (BDA), hasta el 02/12/1998, fecha en que ese organismo manifestó a sus
padres que dejaría de entregar el fármaco.
Frente al peligro inminente de interrupción de dicho tratamiento, la madre del menor dedujo
acción de amparo ante el Juzgado Federal de Río Cuarto, con el fin de hacer cesar el acto
lesivo que privó de la prestación necesaria para su hijo.
Al contestar el informe previsto, se sostuvo que el hijo de la actora sufría una enfermedad no
oncológica, por lo que no era obligación del BDA proveer el medicamento requerido; su entrega
había obedecido a razones exclusivamente humanitarias, y que la interesada debía acudir a los
servicios de su obra social, o bien solicitar un subsidio ante quien corresponda.
*FALLO ZOFRACOR*
El concesionario de una zona franca situada en la Provincia de Córdoba promovió ante la Corte
Suprema, en instancia originaria, acción de amparo contra el decreto de necesidad y urgencia
285/99, que prevé ciertas franquicias tributarias para otra zona ubicada en la Provincia de la
Pampa. La Corte acogió parcialmente la demanda, declarando inválidos los efectos del decreto
impugnado hasta su ratificación por el art. 86 de la ley 25.237.
La S.A. ataca al DNU que concede zona franca argumentando que dicho decreto se
encuentra viciado de nulidad en tanto el poder ejecutivo no se encuentra facultado para legislar
en materia fiscal ni aunque media estado de necesidad y urgencia (art 99.3) , posteriormente
es incorporada estos beneficios fiscales contenidos en la ley de presupuesto, ante este nuevo
hecho la empresa sostiene que la ley 24.156 en su art 20 establece que el legislador no puede
incorporar en esta ley disposiciones de carácter permanente, ni reformar o derogar leyes
vigentes, ni crear, modificar o suprimir tributos u otros ingresos.
Corte:
- Las materia tributaria y fiscal son competencia exclusiva del Poder Legislativo -arts. 4°,
17 y 75, incs. 1° y 2°, Constitución Nacional- y cuyo ejercicio está vedado al Poder Ejecutivo
Nacional, aun en las condiciones excepcionales que podrían justificar el dictado de DNU, por lo
que el decreto se encuentra viciado de nulidad y carece de efectos jurídicos, careciendo la
ratificación legislativa de efectos retroactivos.
- No hay obstáculo constitucional para que el Poder Legislativo establezca, suprima o
modifique tributos en la ley de presupuesto. Las autolimitaciones que el Congreso ha emitido
pueden ser modificadas o dejadas sin efecto, incluso en forma implícita. La ley de presupuesto
es un acto de gran trascendencia política y la voluntad del Poder Legislativo no está limitada
por actos preexistentes de igual jerarquía normativa.
La Corte en ppio dice que el amparo es válido por discutirse la constitucionalidad de un DNU.
Por lo que resuelve: Rechazar el planteo de inconstitucionalidad dirigido contra la ley.
que en la LAF no hay preferencia de ley; esta ley es una ley orgánica que rige a toda la
actividad financiera
Recursos tributarios:
Son prestaciones pecuniarias que el E u otro ente que ejerza para el caso sus funciones,
establece coercitivamente en virtud de lo que disponga la ley, con el objeto de cumplir con sus
fines
4) Tiene por fuente la ley formal y material: No puede haber tributo sin que haya sido
creado por ley en sentido formal y material, por lo que es exigible su cumplimiento ante
la falta de pago. – característica fundamental-.
Esta ley tiene que regular los aspecto esenciales del tributo: el hecho imponible, la base
imponible, la alícuota.
Tipos de tributos:
Impuestos:
Es la forma más generalizada de los tributos y la que tiene mayor importancia en cuanto a la
cuantía de la recaudación.
En este tipo no existe ninguna vinculación entre lo que se paga y lo que el E hace por ese
contribuyente.
Son prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el E en virtud de poder de imperio, a
quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles.
Hay distintas clases:
1. En función del ente que ejerce el poder tributario: esto se refiere a quien recauda el
tributo. Puede haber tributos nacionales o federales, provinciales, estaduales, regionales o
cantonales y locales.
2. Económica: Se basa en la manifestación aceptada de capacidad contributiva del
hecho generador, es decir, habrá impuestos por ejemplo sobre los consumos y los
patrimonios.
3. Directos e indirectos: en cuanto a estos la postura original dice que esta relacionado
con su traslación, mientras que los directos no se pueden trasladar los indirectos son
aquellos que si pueden hacerlo.
4. En relación de las características o facetas del hecho imponible: Tiene clasificaciones:
a. Reales y personales: en los personales este hecho contempla aspectos o
facetas relacionadas con el contribuyente , mientras que el real es aquel que
se refiere a elementos objetivos sin tener en cuenta a la persona del
contribuyente (En la norma podría no decir quien esta obligado a pagar) Ej:
los inmobiliarios son reales y los impuestos sobre la renta personal son
personales.
b. Simples y complejos: Es simple cuando se trata de un acto o un hecho
aislado (ej: impuesto de sellos) y es complejo como porque se conforma
mediante la adición y sustracción de diferentes elementos, este último no
termina de conformarse hasta que se produzcan todos y cada uno de los
elementos que lo conforman. (ej: impuestos de la renta personal)
c. De ejercicio o instantáneos: tiene que ver con que los hechos imponibles se
integren o no a lo largo del tiempo.
5. Progresivos y regresivos: En rel a la base de cálculo pueden ser:
1. Fijos: Cuando no hay referencia de la base de cálculo de lo que se paga.
2. Proporcionales:En estos la relación de la alícuota con la base de cálculo puede ser fija,
estos impuestos son regresivos.
3. Progresivos: la magnitud del impuesto varía de forma creciente con la base de cálculo.
Tasas
El art. 16 del modelo de Cod. Tributario de AL la define como “el tributo cuya obligación tiene
como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado
en el contribuyente.
Por ende la tasa requiere de una particular actividad por parte del R con relación al sujeto
obligado al pago, lo cual es una diferencia con los impuestos que no reconocen una vinculación
con actividades desarrolladas por el E y los sujeto obligado al pago.
Requisitos:
1. El servicio: tiene que haber una vinculación entre el contribuyente y la actividad estatal,
este es su elemento más importante. Tiene que ser un servicio público propio del E.
a. Naturaleza: Se trata de actividades que solo pueden ser llevadas a cabo por el
E, son exclusivas e indelegables y en principio deberían de ser de prestación
gratuita. No podrían ser llevadas a cabo por los particulares.
b. Existencia: Tiene que existir y ser prestado efectivamente, aun cuando el
contribuyente se niegue a recibirlo. La prueba de esto está a cargo de la
administración. Si se demuestra que el servicio no se realiza o no existe la tasa
se vería invalidada.
c. Divisibilidad: esto implica una inmediatez entre el servicio y el contribuyente
obligado al pago. El servicio puede ser o no utilizado, pero siempre tiene que
existir la posibilidad de haber podido usarlo, tiene que haber estado disponible.
d. Ventajas para el usuario: no es un elemento esencial de este tipo de tributo.
e. Voluntad y consentimiento del contribuyente: Que el contribuyente carezca de
interés en el servicio estatal no basta para eximirlo del pago de la tasa.
f. Costo del servicio: su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que
constituye el presupuesto de la obligación. No debe exceder la “razonable
equivalencia” entre su producto y el costo global del servicio estatal.
3. Destino de la recaudación: Cuando lo que se recauda supera varias veces el costo del
servicio y no se opone ningún límite constitucional o alguna ley, ese excedente genera
un exponencial crecimiento de gobiernos locales.
Contribuciones especiales:
Se encuentran es una situación intermedia entre los impuestos y las tasas, el Cod. Trib de A.L
las define como “el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de
la realización de obras públicas o de act. Estatales y cuyo producto no debe tener un destino
ajeno a la financiación de obras o las act. Que constituyen el presupuesto de la obligación”.
En este tipo de tributo se genera una obtención de un beneficio o un aumento en el valor de los
bienes del contribuyente como consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos.
Requisitos:
1. Actividad por parte del E: esta tiene que existir para que se configure el hecho
imponible, tiene que consistir en gastos de inversión de capital.
2. Beneficio para el contribuyente: tiene que registrar un beneficio especial para algunos
ciudadanos como consecuencia de la actuación del E. La cuantía ($) de la contribución
especial tiene que guardar relación con la ventaja recibida o gasto, ya que si la
recaudación supera el costo de que se trata, el excedente tendría característica de
impuesto y no de contribución especial. Si el fundamento de este tributo es justamente
que se produce una ventaja para el contribuyente su costo no podría ser mayor a ella.
Dentro de este tributo están las CONTRIBUCIONES DE MEJORAS que está relacionada con
la financiación de obras públicas, Cod. Trib. de A.L las define como la contribución especial
instituida para costear la obra pública que produce una valorización inmobiliaria y tiene como
límite total el gasto realizado y como límite individual el incremento de valor del inmueble
beneficiado.
Estas contribuciones no deben exceder el monto del mayor valor o beneficio producido, así
como tampoco absorber una parte sustancial de la propiedad, esto ocurre cuando supera la
tercera parte del valor del bien.
La obligación de pagar nace cuando termina la obra pública.
Peaje:
Se utiliza para cubrir gastos de construcción, mantenimiento y administración de obras
públicas, ya sean caminos, puentes, viaductos, autopistas o túneles.
Carácteristicas:
1. La contribución debe ser razonable, proporcionada con el costo de la obra o mantención
de los servicios.
2. No tiene que asumir naturaleza de impuesto.
3. El sistema se puede aplicar directamente por el E o por los concesionarios.
4. Es independiente de las contribuciones de mayor valor, aplicables a los propietarios
beneficiados por ella.
5. No es necesario que exista una vía alternativa a la obra sujeta al régimen de peaje.
Empréstitos forzosos:
Aquel por el cual el E obtiene de los contribuyentes un capital y se obliga a restituirlo en un
ABL:
Es un conglomerado tributario ya que cobra los 3 tiempos de impuestos principales en solo uno
(tasas, impuestos y contribuciones) utilizando como base de cálculo la valuación fiscal del
inmueble. Sin embargo, este tributo permite ejercer defensas particulares ya que un
contribuyente puede estar exento del pago de alguno de los tributos que en él se computan.
remite a que la Constitución Nacional reconoce y delimite los poderes y funciones de las
“autoridades de la Nación”, el “gobierno federal” y los “gobiernos de las provincias”. El
cumplimiento de las funciones del Estado, que es deber suyo cumplir, origina “gastos”.
El poder conferido al Congreso de la Nación es el de proveer lo conducente a la prosperidad
del país, al adelanto y bienestar de las provincias y el progreso de la ilustración. Es fácil inferir
que así como la “construcción de ferrocarriles y canales navegables”, es también función del
Congreso de la Nación atender no sólo a su “construcción”, sino también a su conservación y
mejora.
Advierte que el “peaje” no es mencionado en la Constitución Nacional, por lo que no ésta no
continene una calificación expresa a su respecto. Sin embargo, es la CSJN la que confirma que
cabe dentro de la Constitución Nacional, el pago de “peaje” debe constituir una de las
contribuciones a que se refiere el artículo 4°.
Cabe entonces exigir en cuanto su establecimiento, quienes son las “personas obligadas” a su
pago y “monto”; La Constitución exige igualdad (art. 16) y equidad y proporcionalidad en
relación a la población (art. 4°). De estas exigencias no surge que el trato deba ser uniforme
para cada individuo, sino que, equitativamente, la contribución será impuesta de modo igual a
quienes estén en condiciones iguales y sin concentrarse caprichosamente sobre la población
de determinadas provincias.
Las personas obligadas al pago sean deter
minadas entre aquellas que de algún modo se relacionan con la obra, sea usándola,
beneficiándose de cualquier modo en razón de su existencia y funcionamiento, aun de modo
potencial, pues las funciones del Estado se determinan por el modo que la Constitución
Nacional establece, lo que basta para que deba aquél cumplirla, sin necesidad de aquiescencia
de los individuos ni el anudamiento de necesarias relaciones sinalagmáticas, al modo de los
contratos.
Una cosa es la función del Estado y el modo de proveer a su costo, otra la forma en que el
Estado decide legítimamente ejecutarla, que puede ser recurriendo sí a relaciones
contractuales con otras personas. Esto ocurre con frecuencia en el caso del peaje, al optar el
Estado por el régimen de concesión de obra pública. En tal situación, el peaje es para el
usuario una contribución vinculada al cumplimiento de actividades estatales. Para el
concesionario constituirá un medio de remuneración de sus servicios.
La falta de dragado del Canal Costanero y a la peligrosidad y negativo rendimiento económico
del Canal Martín García, dichos accesos no constituirían vías alternativas al Canal Mitre y
harían forzoso a su entender, el uso de este último. Cabe señalar que sobre este aspecto, la
Corte no ha establecido doctrina en el sentido de considerar obligatoria la existencia de las
invocadas “vías alternativas” por cuya utilización gratuita pudieran optar quienes prefiriesen
obviar el aprovechamiento de las facilidades sujetas al previo pago del derecho de peaje.
Lo que haría al tributo inaplicable o a la existencia de vías alternativas exigibles, es la
demostración por la recurrente de que la necesidad indispensable del uso de la vía gravada,
unida a un monto irrazonable tornase en ilusorio su derecho de circular, cosa que en modo
alguno ha demostrado en la causa.
Sobre la base de los argumentos expuestos, debe analizarse la cuestión de las invocadas “vías
alternativas”. Los argumentos de la recurrente sobre el tema no son aceptables. Ello es así por
cuanto exigir de manera ineludible, la existencia en forma simultánea de vías alternativas
gratuitas que presten servicios comparables a las de carácter oneroso, importaría tanto como
admitir, que en muchos casos se tornen antieconómicas estas últimas, habida cuenta de que
los usuarios no dudarían en utilizar las primeras –dada su gratuidad– en desmedro de las
segundas.
El problema puede aun agudizarse si se ha optado por el régimen de concesión de obra
pública, ya que al peligrar la percepción por el concesionario del precio de su labor, el Estado, a
más de verse impedido de utilizar un medio legítimo para el cumplimiento de sus funciones,
puede ser afectada su responsabilidad patrimonial y verse así obligado a efectuar gastos que
ha querido explícitamente obviar.
Por todo ello, se declara procedente el recurso interpuesto y se confirma la sentencia apelada.
Empresas de Servicios’ (CCIES) exigida por la Municipalidad de la Ciudad de Córdoba por los
períodos enero de 1995 a abril de 2000 no se le debía imputar el pago debido a que dicho
tributo no resultaba un ‘impuesto’, sino una ‘tasa’. Tributo que no se le podría gravar, debido a
que no poseía local, depósito o establecimiento de cualquier tipo en el territorio del municipio.
2.-) SENTENCIA DE LA CSJN:
Posteriormente a que el Tribunal Superior de Justicia de la Provincia de Córdoba rechazara el
recurso de casación incoado por la actora y, en consecuencia, confirmó la sentencia de la
instancia anterior, que había ratificado la legitimidad de la CCIES, interpone el recurso
extraordinario federal que, denegado, motivo la presentación directa ante la CSJN.
Para así resolver, la CSJN considero que los fundamentos adoptados por el a quo no
resultaban válidos, debido a que existe una extensa y consolidada jurisprudencia que afirma
cuales son las diferencias sustanciales y fácticas de ambos tributos. Por lo cual, no cabe otra
posibilidad que resolver a favor del apelante, debido a las definiciones largamente aceptadas.
También señalaron que si bien es cierto que en materia de comercio internacional es necesario
que el Poder Ejecutivo cuente con herramientas que le permitan en forma ágil implementar
políticas económicas para proteger la producción local, los precios del mercado interno o la
competitividad, ellas deben provenir de una ley sancionada por el Congreso que establezca de
manera cierta e indudable pautas claras para su ejercicio, lo que no ocurría en el caso.
En este sentido, manifestaron que el Código Aduanero no cumple tal exigencia pues no sólo no
prevé una alícuota para las retenciones que se pretendía aplicar a Camaronera Patagónica,
sino que ni siquiera fija topes máximos que limiten la actuación del Poder Ejecutivo.
Por estas razones los ministros Lorenzetti, Fayt y Maqueda sostuvieron que la resolución 11/02
del Ministerio de Economía e Infraestructura es inconstitucional pues avanza sobre una materia
que la Constitución Nacional reservó en forma exclusiva al Congreso Nacional.
Sin perjuicio de ello, pusieron de relieve que los constituyentes de 1994, además de incorporar
el actual artículo 76, agregaron la Cláusula Transitoria Octava, referente a la legislación
delegada preexistente, y facultaron al Congreso de la Nación a ratificarla expresamente
mediante una ley. Señalaron que en el marco de dicha disposición constitucional fueron
dictadas las leyes 25.418, 25.645, 25.918, 26.135 y 26.519.
Sobre esa base, y teniendo en cuenta que de esa manera se produjo la ratificación de la
legislación delegada dictada al amparo de la legislación delegante preexistente a la reforma
constitucional de 1994, la Corte aclaró que la invalidez de la resolución 11/02 se circunscribe al
período comprendido entre el 5 de marzo de 2002 (fecha en que entró en vigor) hasta el 24 de
agosto de ese mismo ano, “momento a partir del cual rige la ley 25.645, disposición que le
otorga a su contenido rango legal”.
La mayoría del Tribunal estuvo integrada por los doctores Lorenzetti, Fayt y Maqueda -que
suscriben el mismo voto- y el doctor Zaffaroni, que voto en forma concurrente.
El Dr. Zaffaroni señaló que los productos empresa actora (pescados y crustáceos)
representaban menos del 3% de los derechos de exportación percibidos anualmente, razón por
la cual lo decidido en el juicio respecto de la resolución 11/02 no debería repercutir
significativamente desde el punto de vista macroeconómico.
Agregó el juez Zaffaroni que el derecho de exportación examinado es un tributo, más
precisamente un impuesto, que debe pagarse en virtud de una ley que así lo establezca.
Recordó que la ley es la única fuente de las obligaciones tributarias pues la competencia del
Congreso es exclusiva en la materia y no puede ser ejercida por ninguno de los otros dos
poderes del Estado, ni siquiera en situaciones de emergencia.
Señaló que respecto de las retenciones examinadas el Congreso de la Nación no había
previsto cual era la alícuota aplicable, ni siquiera mediante el establecimiento de parámetros
mínimos y máximos y que ese silencio sellaba la suerte respecto de la constitucionalidad y
validez de la resolución 11/02 pues se había deja al arbitrio del Poder Ejecutivo Nacional uno
de los aspectos estructurales del tributo.
Finalmente, y en virtud de las ratificaciones legislativas operadas en virtud de las leyes 25.418,
25.645, 25.918, 26.135 y 26.519, limitó la declaración de inconstitucionalidad al lapso
comprendido entre marzo y agosto de 2002.
Los Doctores Petracchi y Argibay consideraron, al igual que la mayoría, que la resolución 11/02
es inconstitucional por no cumplir con los estándares establecidos en la Constitución Nacional
en materia tributaria. Destacaron que en el caso no existe una ley que establezca los
elementos esenciales del tributo que se pretende exigir a la actora, lo que lleva a su
descalificación constitucional.
Sin embargo, manifestaron que las leyes dictadas como consecuencia de la Cláusula
Transitoria Octava de la reforma constitucional de 1994 no resultan aptas para ratificar el
contenido de la resolución 11/02, razón por la cual declararon su inconstitucionalidad sin límite
temporal alguno.
impugnación judicial que se haga del monto de una ‘tasa’ considerada exorbitante, debe
juzgarse desde el punto de vista de su posible carácter confiscatorio.
Tampoco es aceptable la objeción de ser la contribución exigida por la prestación de los
servicios municipales una traba al ejercicio de la actividad que le incumbe al Banco
demandante como institución del Estado.
Debe tenerse por infundado el agravio del recurrente contra la sentencia apelada que ha
juzgado que la retribución de servicios municipales cobrados a la institución demandante no era
un ‘impuesto’ y si una ‘tasa’.
La ley de presupuesto tiene una vinculación conceptual con el sistema de ddhh, ya que una de
sus finalidades es hacerlos efectivos y por eso se devengará inconstitucional si no cumple con
ese cometido o si, al desarrollarse, lesiona de alguna manera un derecho fundamental. Debe
ser una técnica para su realización y no un medio para menoscabarlos.
Por ende, de forma complementaria la actividad financiera y la Ley de presupuesto, son una
pieza clave del sistema de ddhh, porque estos no podrían ser vigentes sin una organización
estatal y una actividad pública, y estás a su vez no pueden imaginarse sin su correlativa act.
Financiera.
Principio de razonabilidad:
Establece que la actividad financiera pública debe ser un medio adecuado para asegurar el
ejercicio habitual de los derechos fundamentales, al igual que la actividad presupuestaria.
Este principio requiere precisar 3 aspectos de la CN:
1. El sistema de ddhh.
2. La reglamentación, entendida como el momento de desarrollo de los derechos.
3. La razonabilidad entre el vínculo entre los dchos y sus diferentes momentos de
desarrollo que serían la: Concreción normativa o reglamentación, concreción
institucional y ejecución administrativa.
1) Enunciación constitucional:
La CN se limita a enunciar dchos mediante un acto de postulación: “x” dcho existe. Se trata
solo de una existencia jurídica porque forma parte del dcho positivo.
La reforma a realizado una ampliación de dchos, tanto en cantidad como en calidad. El mismo
dcho puede estar expresado en la CN y a la vez en un tratado internacional, esta reforma vino
Según el art. 75 inc 22 los tratados, en gral, tienen una jerarquía superior a las leyes, mientras
que un grupo de ellos que están enumerados tienen la misma jerarquía que las normas de la
CN.
Para que adquieran rango constitucional hay dos recaudos, en primer lugar que no deben
derogar ninguna norma de la 1° parte de la CN ya que deben complementarla, y en segundo
lugar, los tratados se incorporan en condiciones de su vigencia, por lo que hay que considerar
relevante las lecturas efectuadas por los órganos internacionales de aplicación. Esta última
consecuencia lo que ha hecho es implicar sumergir el dcho nacional en la práctica jurídica
internacional, al ser relevante no solo los tratados sino también las interpretaciones de los
distintos organismos internacionales, y esto a su vez incide en la actividad presupuestaria al ser
esencial la configuración de la institución constitucional que le otorga sentido a la actividad
financiera en su conjunto: el sist. De dchos fundamentales.
Su tarea es crear un “marco jurídico” que se caracteriza por ser amplia, compleja y de carácter
legislativo.
Es compleja porque abarca una pluralidad de dimensiones diferentes:
● Precisar y determinar el contenido del dchos;
● Crear disposiciones que permitan ejercerlo;
● Coordinar su ejercicio igual por parte de todos sus prestadores;
● Coordinar el ejercicio igual de los restantes dchos;
● Establecer deberes y prohibiciones;
● Establecer hechos ilícitos, sanciones y procedimientos para aplicarlos.
La reglamentación de un dcho es una actividad de muchas facetas, que importa crear
disposiciones jurídicas de casi todas las ramas jurídicas.
3) Concreción institucional:
Consiste en establecer las estructuras organizativas que se requieren para poner en práctica
cada dcho y su respectiva reglamentación.
Tiene dos aspectos, el primero es el establecimiento mismo de las estructuras (órganos
jurídicos del E) requeridos tanto por los dchos como por su reglamentación. El segundo, es que
es preciso fijar procedimientos a fin de disciplinar la actuación de estas organizaciones.
Tiene importancia el dcho administrativo como el régimen de organizaciones y procedimientos
vinculados a los dchos fundamentales y su reglamentación. De ahí la posibilidad de lesionarse
dchos por no establecerse instituciones estatales, por ser inadecuadas las establecidas, o por
ser inadecuados sus procedimientos de actuación.
4) Ejecución administrativa:
Consiste en el conjunto de hechos y actos jurídicos llevados a cabo por las instituciones
públicas, a fin de resguardar los dchos fundamentales.
Se trata de la acción pública relacionada con la puesta en movimiento de las organizaciones y
procedimientos administrativos del E, es parte del desarrollo de los dchos fundamentales.
Antes de ser un eventual medio de lesión, la actividad pública es una exigencia que hace al
resguardo de los dchos. De ahí parte la posibilidad de lesionarse dchos ante la ausencia de
acción pública.
Establece que “Los principios, garantías y derechos reconocidos en los anteriores artículos, no
podrán ser alterados por las leyes que reglamenten su ejercicio.” lo que quiere decir que la
actividad estatal no debe alterar el ejercicio habitual de los dchos fundamentales.
1. Actividad del E: La razonabilidad es algo que deben respetar todas las actividades del
E, ya que en cada uno de sus momentos se puede generar una lesión. Lo irrazonable
entonces sería el irregular desarrollo de un dcho, circunstancia que puede verificarse en
cada uno de los momentos vitales, por acción u omisión. Hay 6 posibles formas de
lesión:
a. En una reglamentación irrazonable. (Rel con el art. 28)
b. En la omisión de reglamentar.
c. En una organización irrazonable.
d. En una omisión de organizar.
C y D estan rel. Con la concreción institucional que es para Corti donde parece
más habitual que la lesión se genere. Se hace mención al fallo Giroldi donde se
expresó que el deber de los E parte de organizar todo el aparato gubernamental,
y en gral, todas las estructuras a través de las cuales se manifiesta el ejercicio
del poder público, de manera tal de asegurar el ejercicio de los dchos humanos.
e. En una ejecución irrazonable.
f. En la omisión de ejecutar.
E y F dan lugar a 4 cuestiones que se pueden generar:
1. Que exista una partida económica pero que, durante la ejecución se
destine a otro fin pre-establecido.
2. Partida presupuestaria prevista pero se omite la ejecución o bien se
ejecuta parcialmente.
3. Se ejecuta la partida presupuestaria y genera o produce lesiones por se
ineficiente. (ASC. BENGHALENZ)
4. Se ejecuta y produce lesión por inequitativa.
2. Ejercicio habitual de los dchos: El legislador debe desarrollar los dchos sin alterarlos
ni alterarlos por omitir desarrollarlos.
El ejercicio habitual es el previsto como normal o típico en la CN, ya la postulación
constitucional implica necesariamente cierto contenido y cierto grado mínimo de
definición, el suficiente como para individualizar el dcho declarado.
La definición legal reglamentaria debe acoger el contenido mínimo del dcho, el
“contenido esencial”.
Así como la reglamentación supone un ejercicio medio, la postulación constitucional
supone un ejercicio mínimo, vinculado con el contenido mínimo del dcho. Este
contenido minimo tambien esta relacionado con el E de emergencia, que justifica según
la CSJN, una restricción de los dchos más intensa de lo habitual pero que no debe
alterar las sustancia de los mismos porque sino sería aniquilarlos.
Un derecho es restringido si se afecta su ejercicio habitual, mientras que es aniquilado
si se vulnera su ejercicio mínimo. En tiempos normales no deben ser restringidos ni
aniquilados, mientras que en tiempos de emergencia se los puede restringir.
Existen también grados de ejercicio de los derechos:
1. Ejercicio nulo: momento en el cual se aniquila el dcho.
2. Ejercicio mínimo: esta relacionado con los tiempos de emergencia.
3. Ejercicio habitual: Debe ser posibilitado por la reglamentación de los dchos en
tiempos normales.
El ejercicio pleno de un dcho es su estado óptimo, esta expresamente referido en el
art. 75 inc. 23 parrafo 1 cuando establece que esta atribución del congreso: “Legislar y
promover medidas de acción positiva que garanticen la igualdad real de oportunidades y de
trato, y el pleno goce y ejercicio de los derechos reconocidos en esta Constitución y por los
tratados internacionales vigentes sobre derechos humanos, en particular respecto de los niños,
las mujeres, los ancianos y las personas con discapacidad”.
El “pleno goce y ejercicio” se encuentra más allá del ejercicio medio o habitual. El E debe
asegurar el ejercicio medio de los dchos y, a partir de allí, debe promover el ejercicio pleno.
No parece posible imaginar la vida y regular desarrollo de un dcho fundamental sin actividad
financiera.
Fallos:
*FALLO VERBITSKY*
En este caso, el Centro de Estudios Legales y Sociales interpuso un habeas corpus en
representación de todas las personas detenidas en prisiones y comisarías de la Provincia de
Buenos Aires. Relató que los detenidos, incluidos mujeres y menores, padecían condiciones de
superpoblación y hacinamiento porque los calabozos estaban en un estado deplorable de
conservación e higiene.
El Tribunal de Casación Penal de la provincia de Buenos Aires rechazó el hábeas corpus, al
considerar que debía analizarse cada caso en concreto.
La actora interpuso recursos extraordinarios de nulidad y de inaplicabilidad de ley, que fueron
declarados inadmisibles por la Suprema Corte de Justicia de la Provincia de Buenos Aires.
Contra ese pronunciamiento interpuso un recurso extraordinario, que fue denegado y dio lugar
a un recurso de queja. Se veía afectados el derecho a la vida y lesiones graves
En este fallo se dio la misma fundamentación, insuficiencia presupuestaria para poder afrontar
los gastos necesarios y garantizar así las condiciones necesarias.
Corte: Falla lo mismo que en Badín, dice puedo entender las limitaciones presupuestaria pero
no sirve de justificación para afectar derechos fundamentos y además fijó los estándares de
protección de los derechos de los presos que los distintos poderes provinciales deben respetar
para cumplir con el mandato de la Constitución Nacional y con los pactos internacionales de
derechos humanos que tienen jerarquía constitucional.
Derecho sustantivo
Estudia la relación o vínculo jurídico que nace a partir de la creación del tributo entre el E y
sujeto sometido a su poder de imperio (contribuyente).
Este vínculo se crea por ley y tengo la administración como el contribuyente se encuentran
sometidos a su contenido.
A su vez, el vínculo, es el crea una OBLIGACIÓN TRIBUTARIA entre el E y el contribuyente
que tienen obligaciones y deberes recíprocos que deben cumplir respetando el principio de
colaboración con el sostenimiento del E.
Se trata de una relación de derecho y no de poder, lo que quiere decir que debe, ser
igualitaria, el E no puede ir más allá de lo que estipula la ley. Lo cual tiene sus fundamentos en
el principio de legalidad.
Cuando se crea un tributo no se crea la obligación de pagar, sino que primero deben
configurarse los 4 elementos del HECHO IMPONIBLE.
b) Las personas jurídicas del Código Civil y las sociedades, asociaciones y entidades a las que el
derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades previstas en el
inciso anterior, y aún los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y otros sean
considerados por las leyes tributarias como unidades económicas para la atribución del hecho
imponible.
d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la
atribución del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva.
● Responsable por deuda ajena: (Art 6.1) Es la persona que se encuentra junto al
contribuyente, son aquellas que responden por disposición expresa de norma.
Estos tienen en común que no son los realizadores del HI y sin embargo deben
responder por disposición expresa de la ley como consecuencia del vínculo
jurídico o económico con el contribuyente.
Actúan paralelamente o en lugar del deudor, pero no con efecto de este. NO ES
SUBSIDIARIO.
ARTICULO 6º — Están obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran,
perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus
representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidación, etc., en
la forma y oportunidad que rijan para aquéllos o que especialmente se fijen para tales responsables
bajo pena de las sanciones de esta ley:
a) El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro.
c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidación, los
administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite y los
herederos.
ARTICULO 8º — Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y,
si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones
correspondientes a las infracciones cometidas:
a) Todos los responsables enumerados en los primeros CINCO (5) incisos del artículo 6º cuando, por
incumplimiento de cualesquiera de sus deberes tributarios, no abonaran oportunamente el debido
tributo, si los deudores no cumplen la intimación administrativa de pago para regularizar su situación
fiscal. No existirá, sin embargo, esta responsabilidad personal y solidaria con respecto a quienes
demuestren debidamente a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que sus
representados, mandantes, etc., los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y
oportunamente con sus deberes fiscales.
b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y con carácter general, los síndicos de las
quiebras y concursos que no hicieren las gestiones necesarias para la determinación y ulterior
ingreso de los tributos adeudados por los responsables respecto de los períodos anteriores y
posteriores a la iniciación del juicio; en particular si, con anterioridad de QUINCE (15) días al
vencimiento del plazo para la presentación de los títulos justificativos del crédito fiscal, no hubieran
requerido de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS las constancias de las
respectivas deudas tributarias.
c) Los agentes de retención por el tributo que omitieron retener o que, retenido, dejaron de pagar a la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dentro de los QUINCE (15) días
siguientes a aquél en que correspondía efectuar la retención, si no acreditaren que los contribuyentes
han pagado el gravamen, y sin perjuicio de la obligación solidaria que para abonarlo existe a cargo de
éstos desde el vencimiento del plazo señalado; y los agentes de percepción por el tributo que dejaron
de percibir o que percibido dejaron de ingresar a la ADMINISTRACION FEDERAL en la forma y
tiempo que establezcan las leyes respectivas.
d) Los sucesores a título particular en el activo y pasivo de empresas o explotaciones que las leyes
tributarias consideran como una unidad económica susceptible de generar íntegramente el hecho
imponible, con relación a sus propietarios o titulares, si los contribuyentes no hubiesen cumplido la
intimación administrativa de pago del tributo adeudado.
1. A los TRES (3) meses de efectuada la transferencia, si con antelación de QUINCE (15) días ésta
hubiera sido denunciada a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
e) Los terceros que, aún cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten por su culpa o
f) Los cedentes de créditos tributarios respecto de la deuda tributaria de sus cesionarios y hasta la
concurrencia del importe aplicado a la cancelación de la misma, si se impugnara la existencia o
legitimidad de tales créditos y los deudores no cumplieren con la intimación administrativa de pago.
ciudadanos extranjeros.
1. Criterio de la territorialidad o de la fuente: Con su empleo, el E busca gravar las
manifestaciones de riqueza ubicada dentro de sus fronteras, localizadas allí, y
elevadas por ley a la categoría de HI. (Sin distinción de la características del
sujeto pasivo tales como nacionalidad, residencia o domicilio)
2. Criterio de la nacionalidad: La ley establece la vinculación tomando en cuenta la
nacionalidad que posee el sujeto, con independencia del E en que tenga
residencia habitual o en el que obtenga sus rentas, posea su patrimonio o realice
consumos.
3. Crìterio de la residencia: Se determina por medio de un factor subjetivo, dado
por el lugar en que reside la persona, sin importar donde realiza el HI.
¿Cuánto hay que pagar? Esto se relaciona con la base imponibles (aquello que sirve para
identificar el objeto y capacidad contributiva) Se puede medir de 3 formas:
1. Fija: la ley establece el HI y la cantidad a pagar.
2. Variable: El importe se obtiene en función de la BI y la alícuota.
3. Mixta: El importe es fijado por la ley y en parte debe determinarse en función de una BI
y una alícuota.
Gasto público:
LEY DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA (LAF) Fija los principios que deben seguir las leyes
de presupuesto.
1. Principio de universalidad o integralidad del presupuesto: Conforme surge del artículo
12 de la LAF, el presupuesto anual debe reflejar de manera explícita la totalidad de los
gastos del estado previstos para el ejercicio, los cuales han de figurar separadamente,
FALLOS:
ASOCIACIÓN BENGHALENSIS
Crédito público:
Las operaciones de crédito público son todas las técnicas jurídicas mediante las cuales el E
obtiene recursos financieros obligándose, de forma correlativa, a devolver en cierto plazo la
suma obtenida, más un interés. Es decir que esta operación, de lugar, de manera inmediata, al
La LAF realiza ciertas delegaciones al PE, que corti considera como inconstitucionales:
implican que el congreso depone gran parte de su potestad en materia de crédito y deuda
pública, en beneficio del PE. Se desliga así de su relación con los organismos internacionales,
del endeudamiento de las empresas públicas y se descarga la responsabilidad de reestructurar
la deuda.
Ámbito internacional: (De clase porque el dawn de ferrer claramente dio lo que quiso y no está
en el libro)
En el ámbito internacional, está regulado la actuación del “prestamista de última instancia” para
crisis de deuda soberana de los estados (cuando no pueden afrontar sus obligaciones
normales).
Este organismo es FMI, que para evaluar lo primero que ve es si es sostenible el pago de la
deuda porque un E puede tener problemas financieros pero no de solvencia. Ahora puede
pasar que stock de deuda sea tan alto que genere la insolvencia. En el primer caso (solo
problema de caja, no de solvencia final) FMI lleva adelante un programa de ajuste que implica
RECORTES (en consecuencia necesaria, se afecta el cumplimiento de los derechos
fundamentales en especial los económicos, sociales y culturales) pero se supone que es por un
período de tiempo y luego de debiera volver a la normalidad. En segundo supuesto (estado
insolvente) FMI recomienda que el estado vaya a un procedimiento de reestructuración de
deuda soberana.
Hay autores que consideran que evaluación de escenarios del prestamista de última instancia
(FMI) fue errada, y en casos que estado era insolvente consideró que solo era un problema
financiero y viceversa (supuestos 1 y 2). Esto genera problemas de aplicación de medidas. Ej.
Grecia. Se coloca al estado en una situación peor de la que comenzó.
Hay cláusulas de ordenamientos locales que prevén la restructuración a futuro de la deuda
soberana (Argentina tiene algunas, desarrolladas más abajo). Ahora muchas veces emitido el
título de deuda se prorroga la jurisdicción y eso será evaluado por justicia extranjero (Ej.
Fondos Buitres en Nueva York). Habría que tener un sistema INTERNACIONAL de
regulación de los procesos en los que se discute deuda soberana, se considera que hay
un vacio legal en el ambisto internacional.
La posibilidad de articular litigios es muy grande. La gran mayoría de los procesos de
reestructuración de deuda soberana (por hacerlos mal o tarde) en los últimos tiempos
terminaron mal, no fue efectivo el proceso. La realidad mostró que en la mitad de los casos a
los 5 años se tuvo que arrancar OTRO proceso de reestructuración o directamente se fueron
los Estados al default (estadística que muestra el gran defecto de estos procesos). Ha habido
además muchas sentencias judiciales que motivaron a acreedores a quedar afuera de los
acuerdos de quitas e intentar cobrar el total de tu título (Buitres). Casi la mitad de los procesos
de reestructuración de deuda soberana van acompañados con juicios.
Frente a este vacío, hay algunos intentos de superar esta situación:
● Lo más razonable sería firmar un tratado que tenga un mecanismo internacional de
restructuración de deuda soberana. FMI presento un intento de 2001, vetado por USA.
● Asamblea general de ONU aprobó decisión de crear algún organismo de este tipo, pero
países en que funcionan los mercados de títulos más importantes no apoyaron esta
decisión.
● Asamblea de ONU fijó principios de la restructuración de deuda soberana. Estos
principios y derecho se usan como “soft – law”, derecho blando (porque no se pudo
lograr el tratado). No es exigible, pero hay ordenamientos que lo toman y lo receptan
internamente en sus jurisdicciones.
● Otra opción fue incorporar cláusulas en instrumentos de deuda que solucionen falta de
regulación.
○ Cláusulas cats = Cláusulas de acción colectiva. Si la mayoría de los acreedores
aceptan la reestructuración, los demás deberían aceptarlas
○ Clausula paripasu= establece tratamiento igualitario entre acreedores.
○ Clausula paripasu mejorada (libre de interpretaciones judiciales adversas).
Lo que se de en clase porque el texto es de 1810 y habla de cualquier cosa, no tengo ganas de
estudiar las distintas teorías lógicas que se hay sobre la interpretación de las normas
tributarias, si alguien tiene ganas que lo lea porque yo no entiendo ni papa :)
FALLOS:
Ficha Técnica Galli
GALLI HUGO GABRIEL C/ PEN S/AMPARO
La Corte Suprema de Justica de la Nación, en el caso “Galli, Hugo Gabriel y otro c/ Poder
Ejecutivo Nacional”, rechazó el pedido de inconstitucionalidad del Decreto Nº 471/2002
(ratificado por el artículo 62 de la Ley Nº 25.725) y confirmó la facultad del Estado Nacional de
diferir unilateralmente el pago de la deuda pública en situaciones de emergencia.
El fallo de la Corte Suprema de Justicia de la Nación del 5 de abril de 2005 desestimó el pedido
COPARTICIPACIÓN:
Está relacionado con la distribución del poder tributario, es la facultad del E de crear tributos,
que tiene 4 características:
1. Es abstracto porque es inherente a la existencia del E.
2. Es indelegable porque no se puede delegar a otro sujeto.
3. Es permanente porque permanece mientras el E exista.
4. Es irrenunciable porque no se podría renunciar ya que llevaría a que deje de existir el E.
En relación al federalismo que establece nuestra CN hay dos cuestiones: Por un lado están las
pcias que si no se les permite financiarse pierden su autonomía; y por el otro, está el E nacional
que es el que decide con qué recursos se financia a sí mismo y a las pcias. Esto último es el
sistema de distribución de potestades tributarias, hay 5 de ellos:
I. Separación de fuentes: cada nivel de gob se reserva la creación de los distintos
impuestos, constitucionalmente se determina que determinados gobiernos (pciales o
municipales) pueden crear determinados tributos y que el E Nacional puede crear otro
tipo.
II. Concurrencia: Los 2 niveles de gobierno pueden establecer cualquier tributo sin límites,
lo que podría llevar a una doble tributación. Cada nivel de gob tiene libre acceso a la
creación de fuentes tributarias, ya que se encuentra facultado para establecer y aplicar
los tributos que considere convenientes. Este sist fomenta la autonomía de los niveles
de gob.
III. Cuotas: consiste en que una unidad crea y estructura los tributos, es decir, el nivel
superior de gob dicta la norma tributaria, configurando los impuestos según su parecer,
y las otras unidades de gob aplican cuotas o porcentajes sobre los impuestos que creo
el nivel superior.
IV. De asignación globales o específicas: entre sist una unidad centraliza la totalidad o casi
la totalidad de los recursos y después atribuye los fondos a los E locales según su
propio criterio y decisión. Esa asignación va a ser global cuando no se encuentra
previsto un destino específico para ellos, o condicionada/específica cuando se
establece con anterioridad la obligación del nivel de gobierno beneficiario de aplicar tal
asignación a un determinado fin.
V. Partición: (Coparticipación) Es el E nacional el que crea los tributos, los exige, los
recauda y luego los distribuye entre los distintos niveles de gobierno.
En la actualidad hay 2 sistemas distintos que concurre, esta regulado en el art. 75 inc 22, la
actual ley de coparticipación es la 23.548 (1988), es una ley convenio que dispone la creación
de una masa coparticipable y la distribución, según este art la ley debe respetar ciertos ppios
pero nuestra actual ley de coparticipación no explica cuales son los ppios que utiliza.
La masa coparticipable esta reg en el art. 2 de la ley y se compone de
1. Impuestos
2. Nacionales (no entran los pciales)
3. Coparticipables: esta definición es por exclusión y establece que lo que no se
coparticipa son los dchos de exportación e importación, los impuestos que estén dentro
de otro régimen de coparticipación especial (Combustibles es el único caso) y aquellos
con afectación específica (una determinada obra o servicio)
Esta masa abarca por igual a toda la recaudación de la nación y se distribuye:
El art 7 habla de una especie de reserva, ya que establece que el monto a distribuir entre las
pcias no puede ser inferior al 34% de la recaudación TOTAL del E nacional, es decir, no solo lo
coparticipable, por lo que si el 54% de la masa coparticipable no llega a cubrir el 34% del total
se debe repartir ese porcentaje en base a la recaudación total del E nacional.
El art 9 en su inc a establece que la ley se acepta sin reservas, y el inc b habla de la prohibición
por analogía, esto significa que las pcias no pueden crear impuestos análogos a los
coparticipables, esta analogía es un método para evitar la doble o múltiple imposición. En el
fallo Pan American Energy c/Chubut la CSJN estableció que la analogía no requiere una
completa identidad de HI o bases de imposición entre los dos impuestos, sino que tiene que
existir una coincidencia sustancial. Por ende, lo que la ley buscó mediante esta prohibición fue
dar eficacia y eficiencia al sist de reparto de recursos de las pcias, es por eso que estas y sus
municipios no pueden gravar lo que el E les coparticipa de manera efectiva.
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