Clases Renta Final

Curso de Renta
Impuesto de Primera
Categoría
PROFESOR
JUAN DE DIOS INFANTE

Juan de Dios Infante
Datos académicos
MBA, IE Business School, Madrid, España (2017)
Diplomado en Planificación Tributaria (2013)
Abogado Pontificia Universidad Católica de Chile (2011)
Experiencia Profesional
Gerente Impuestos KPMG 2014-2017
Abogado Especialista Senior PWC 2011- 2014
Abogado International Desk PWC Perú 2014
Email
Juandedios.infante@gmail.com
HISTORIA DE LA LEY DE LA
RENTA
HISTORIA LEGISLATIVA LEY DE LA RENTA
• Primera Ley General sobre Impuesto a la Renta en Chile Ley Nº 3996

de 1925
• Reformas Tributarias a dicha ley: 1932, 1933, 1942, 1946, 1954,
1964, 1974 (D.L.824)
• Reforma Tributaria de 1984

- Integración de los impuestos (IDPC e IGC ó IA)
- Nace el FUT
- Los socios de sociedades de personas tributan sólo hasta el tope
del FUT
- Los accionistas seguirán tributando a todo evento por todo lo que
se les distribuya
• La Ley N° 18.775 del 14.01.1989

- Incorpora el Artículo 14 Bis a la LIR
• La Reforma Tributaria de 1990

- Nace el concepto de “Exceso de Retiros” para los socios de sociedades de
personas
- Concepto de FUT Neto mediante Oficio Nº 4306 de 1999

- Se incorpora el FUF
• La Ley N° 20.170 del 21.02.2007

- Incorpora un nuevo Artículo 14 Ter a la LIR
- Para los EI y EIRL afectos al IVA
- Orientado a la micro y pequeña empresa
- Ventas promedios últimos tres años no superiores a 5.000 UTM
(inicialmente 3000 UTM)

- Incorpora el Artículo 14 Quater a la LIR
• La Circular N° 68 del 03.11.2010

- Formaliza el Registro FUNT

- Modifica Artículo 21 LIR, Tributación de los gastos rechazados.
A contar del 1º de Octubre de 2014
• Se incorpora como gasto aceptado tributariamente dos nuevas opciones de

depreciación: la instantánea y la Súper Acelerada, en forma permanente
(artículo 31 N° 5 bis LIR)
• Se incorpora como gasto aceptado tributariamente los intereses por créditos

en la compra de derechos sociales, acciones y otros capitales mobiliarios en
forma permanente (artículo 31 N°1 LIR)
• Se modifica la tasa del IDPC de 20% a 25% ó 27%, Transitoriamente para el AT

2016 será de 22,5%. AT 2017 24%, AT 2018 25% (SRA) 25,5% (SPI), AT 2019 27%
(SPI)
A contar del 1º de Enero de 2015
• Nuevo Artículo 14 Ter de la LIR transitorio por los años 2015 y 2016
• Modifica requisitos para que los gastos por remesas al exterior sean
aceptados como gasto tributario en forma permanente (artículo 31 inciso
tercero LIR)
• Modifica requisitos para que los gastos de supermercado sean aceptados

como gasto tributario en forma permanente (artículo 31 inciso primero LIR)
• Nuevo tratamiento tributario del Goodwill en forma permanente (artículo 31

N° 9 LIR)
A contar del 1º de Enero de 2015

• La Ley deroga el régimen especial de tributación establecido en el artículo 14
bis de la LIR, y la exención del IDPC establecida en el artículo 40 N° 7 de la
misma ley, en concordancia con el artículo 14 quáter de la LIR.
• No obstante ello, las disposiciones transitorias establecen que aquellos

contribuyentes que al 31 de diciembre de 2014 se encuentren acogidos a
alguno de estos regímenes, podrán mantenerse en él hasta el 31 de
diciembre de 2016, en tanto cumplan los requisitos para tal efecto
• Modifica el Crédito por Activo Fijo, existiendo un régimen transitorio entre el

1° de Octubre de 2014 y el 1° de Octubre de 2015 (artículo 33 bis LIR)
Entre el 1º de Enero de 2015 y 31 de Diciembre 2016
• Se elimina el concepto de “Exceso de Retiros”
• Se mantiene el FUT, FUF, FUNT
• Se incorpora el FUR ( desde el 1998 ya lo era para SA)
• Los socios y accionistas tributan a todo evento

Entre el 1º de Enero de 2015 y 31 de Diciembre 2016
• Se elimina el concepto de FUT Devengado

• Opción del pago de un impuesto sustitutivo
- sobre los excesos de retiros existentes al 31.12.2013
- sobre un FUT depurado existente al 31.12.2014
• Se mantiene el régimen de tributación de renta presunta para los BRA ,

BRNA , Mediana Minería y Transporte de Carga y Pasajeros según LIR al
28.09.2014
• Sólo por el año 2015 los contribuyente que exploten BRNA y que tributen
por renta efectiva según contabilidad completa, tienen derecho al citado
crédito por el 50% del impuesto territorial pagado por el período al cual
corresponde la declaración de renta
A contar del 1º de Enero 2016
• A contar del 1° de enero de 2016, se modifica el régimen de renta presunta

de la LIR, incorporándose nuevas normas en su artículo 34, el que unifica
este régimen de tributación anteriormente contenido en los artículos 20 N°
1, 34 y 34 bis, de la LIR.
A contar del 1° de Enero del 2017
NUEVO RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN EMPRESARIAL

• Sistema Renta Atribuida (artículo 14 A LIR)
• Sistema Parcialmente Integrado (artículo 14 B LIR)
• Nuevo Artículo 14 Ter de la LIR , podrán eximirse del Impuesto de Primera

Categoría.
• Se modifica el orden de imputación de las Pérdidas Tributarias, según

Artículo 31 N° 3 LIR
• Nuevo sistema de reinversión para las empresas que tributan en base a

renta efectiva según contabilidad completa, sea por el SRA o SPI
LAS MODIFICACIONES A LA LEY Nº 20.780 POR LEY N° 20.899 DEL 08.02.2016
1.- RESTRINGE LA OPCIÓN A LOS NUEVOS REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN

EMPRESARIAL 14 A o 14 B de la LIR
2. AMPLIA EL PLAZO PARA ACOGERSE AL MECANISMO DEL IMPUESTO

SUSITUTIVO HASTA EL 30 DE ABRIL DEL 2017
• La norma señala que……..”podrán ser retiradas, remesadas o distribuidas en

la oportunidad que se estime conveniente, con preferencia a cualquier otra
suma y sin considerar las reglas de imputación que establezca la LIR vigente
a la fecha del retiro, remesa o distribución” ,
• APLICABLE TAMBIEN PARA LOS QUE PAGARON EL IMPUESTO SUSTITUTIVO

EN EL AÑO 2015 (artículo primero letra e) Disposiciones transitorias de la ley N°
20.899)
MAPA LEY DE LA RENTA
MAPA LEY DE LA RENTA Impuesto a la
Renta
LOS CONCEPTO DE INGRESOS NO FUENTES DE LA ADMINISTRACIÓN

CONTRIBUYENTES RENTA ART.2 RENTA ART.17 RENTA ART.10 a 13 DEL IMPUESTO
ART.3 a 9
ART.65 a 72
IMPUESTO DE PEQUEÑOS OBLIGACIONES

PRIMERA CATEGORÍA IUSC ART.42 N°1 DE RETENCIÓN
CONTRIBUYENTES
ART.19 ART. 22 A 28 ART.73 a 83
SISTEMAS TRIBUTACIÓN IGC ART.42 N°2

CONTRIBUYENTES DECLARACIÓN
PRIMERA Y PPMS
RENTAS 1° CATEGORÍAART 14 A Y B TRIBUTACION ART.84 a 100
CATEGORÍA ART 14 TER INTERNACIONAL
ART.20 ART.41 A a
RENTAS PRESUNTAS TRIBUTACIÓN
CONTRIBUYENTES ART.41G
GASTOS MERCADO DE
RECHAZADOS ART. 20 N°1 y ART.34 CAPITALES
IMPUESTO
ART.21 ART.104 a 109
DETERMINACION ADICIONAL ART.59
RENTAS PRESUNTAS
RENTAS RLI ART.29 A 33 a 64
POR SII ART.35 A 38
EXENTAS
CORRECCION
ART.39 ROYALTY MINERO
MONETARIA TÉRMINO DE GIRO
ART.64 BIS
ART.41 ART.38 BIS
TEMARIO
• Elementos esenciales del tributo
• Sujeto de Impuesto de Primera Categoría
• Tasa de Impuesto de Primera Categoría
• Hecho Gravado
• Base Imponible
• Determinación Renta Bruta
• Determinación Renta Neta
• Determinación Renta Líquida
• Determinación Renta Líquida Ajustada
• Crédito Por Activo Fijo
• Tributación de Gastos Rechazados
• Sistemas de Tributación para Contribuyentes de Primera
Categoría
• Rentas Presuntas para Contribuyentes de Primera Caetgeoría
ELEMENTOS ESENCIALES DEL
TRIBUTO
Contribuyentes
SA, SRL, SpA, EIRL,
de Impuesto de
Sujetos Comunidades, Agencias y
Primera
EP, Empresario Individual
Categoría
Percibida, Devengada o
Elementos Hecho Gravado RENTA
Atribuida.
Esenciales del
Impuesto de
Renta de
Primera Determinación artículo 29
Renta Líquida
Categoría a 33 de la LIR
Base Imponible Imponible o
Renta Presunta art.20 N°1 y
presunta
art.34.
• 25% Régimen Atribuido

• 25,5% (2017) y 27%
Tasa Fija
Régimen Parcialmente
Integrado
SUJETO
SUJETOS DEL IMPUESTO
A partir del Art. 66 del Código

Tributario podemos definir a los
contribuyentes como las personas
naturales o jurídicas y las
entidades sin personalidad
jurídica susceptibles de ser
sujetas a impuestos y que en
CONTRIBUYENTES razón de su actividad o
SUJETO DE IMPUESTO A condición podrán causar
LA RENTA tributos.
Los Art. 5°, 6° y 7° se refieren a

las comunidades hereditarias, no
hereditarias o por disolución de la
sociedad conyugal y rentas que
proceden de depósitos de
confianza, testamentarios, bienes
fiduciarios, etc.
SUJETOS DEL IMPUESTO SOCIEDADES ANÓNIMAS
SOCIEDADES POR ACCIONES
SOCIEDADES DE PERSONAS
COMUNIDADES
CONTRIBUYENTES
SUJETO DE PRIMERA
CATEGORÍA AGENCIAS Y OTROS EP
EIRL
EMPRESARIO INDIVIDUAL
OTROS AFECTOS A RENTAS DEL ART.20

NO.5 LIR
SUJETOS EXENTOS IMPUESTO
El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales,

las instituciones fiscales y semifiscales de
administración autónoma, las instituciones y
organismos autónomos del Estado y las
SUJETOS Municipalidades.
EXENTOS
ART.40 LIR
Las instituciones exentas por leyes especiales.

TASA
TASA IMPUESTO 1° CATEGORÍA
25% RÉGIMEN RENTA ATRIBUIDA
25,5% RÉGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO

TASA
(AÑO 2017)
27% RÉGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO

(AÑO 2018 EN ADELANTE)
HECHO GRAVADO
HECHO GRAVADO RENTA
ART. 2 N°1 LIR - Por “renta”, los

ingresos que constituyan utilidades
o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios,
HECHO
GRAVADO
RENTA utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban,
devenguen o atribuyan, cualquiera
que sea su naturaleza, origen o
denominación.
HECHO GRAVADO RENTA
Art. 2 N°2 LIR

Por “renta devengada”, aquélla sobre la cual se tiene un título o
derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que
constituye un crédito para su titular.
Art. 2 N°3 LIR

Por “renta percibida”, aquélla que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona.Debe entenderse que la renta
devengada se percibe por cualquier modo de extinguir distinto al
pago.
HECHO GRAVADO RENTA
Art. 2 N°2 LIR Ley 20.780
Por “renta atribuida”, aquella que, para efectos tributarios,
corresponda total o parcialmente a los contribuyentes de los
impuestos global complementario o adicional, al término del año
comercial respectivo, atendido su carácter de propietario,
comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto de
primera categoría conforme a las disposiciones de las letras A) y C)
del artículo 14, y de la letra A) del artículo 14 ter, y demás normas
legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por
dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de
empresas en que ésta participe y así sucesivamente, hasta que el
total de las rentas percibidas, devengadas o atribuidas a dichas
empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional en el mismo año comercial, para
afectarse con el impuesto que corresponda.
HECHO GRAVADO RENTA
Ingresos
Operacionales
y ordinarios
De fuente
Cómo genera
EMPRESA Chilena o
renta? Extranjera
Ingresos No
Operacionales
HECHO GRAVADO RENTA
Son todos los ingresos

que genera una
empresa, RENTA?
HAY INGRESOS NO
CONSTITUTIVOS DE
RENTA ART.17 LIR
HAY RENTAS EXENTAS

ART.39 Y 40 LIR
INGRESOS NO RENTA ART.17 LIR
ART.17 Indemnizaciones:
n°1 •Por daño emergente
(no aplica a bienes del giro
de 1° Categoría-Sí es gasto)
•Por daño moral establecida
por sentencia ejecutoriada
Valores recibidos y distribuidos por las

ART.17
empresas.
n°5 • Aportes de capital
• Mayor valor adquirido por el capital
propio por la corrección monetaria
• Sobreprecio en la colocación de
acciones, mientras no sea
distribuido.
•Distribuciones mediante
ART.17
capitalización de utilidades
n°6
(acciones liberadas de pago
o aumento del valor
nominal de las acciones).
•Distribuciones con cargo a
ingresos no renta.
ART.17 Devolución de capital

n°7 reajustado, siempre que no se
trata de utilidades capitalizadas.
Cuando un contribuyente de
primera categoría recibe una
disminución de capital debe
registrar una menor inversión
en empresa relacionada.
• Mayor valor en la enajenación

ART.17 de propiedad intelectual o
n°8 industrial, siempre que el
enajenante sea el creador o
autor.
• Adjudicación de bienes
provenientes de:
•Partición de herencias
•Liquidación de sociedad
Bienes adquiridos por sucesión

ART.17
por causa de muerte, por
n°9 prescripción o por donación.
Beneficio que obtiene el deudor de

ART.17 una renta vitalicia por el mero hecho
n°10 de cumplirse la condición que le pone
término o disminuye su obligación de
pago, como también el incremento de
patrimonio derivado del cumplimiento
de una condición o de un plazo
suspensivo de un derecho.
Las cuotas que eroguen o aporten los

ART.17
asociados a las corporaciones,
n°11 fundaciones, etcétera.
La constitución de la propiedad
ART.17 intelectual, sin perjuicio de los
n°20 beneficios que se obtengan de dichos
bienes.
Obtención de una merced, una

ART.17
concesión o un permiso fiscal o
n°21 municipal.
Las remisiones o condonaciones por

ART.17 ley de deudas, intereses u otras
n°22 sanciones.
No las convencionales.
Reajustes provenientes de:

ART.17 • De títulos de crédito en general y
n°25 y 28 operaciones de crédito de dinero
• De los pagos provisionales
mensuales.
Los ingresos que no se consideren

ART.17 rentas o que se reputen capital según
n°29 texto expreso de una ley.
• Mayor valor venta acciones
presencia bursátil art.104 LIR.
• Mayor valor bonos art.107 LIR.
• Otras leyes.
RENTAS EXENTAS
Los dividendos pagados por

ART.39 sociedades anónimas o en comandita
No.1 por acciones respecto de sus
accionistas, con excepción de las
rentas referidas en la letra c) del N° 2
del artículo 20° y las rentas que se
atribuyan conforme al artículo 14, sin
perjuicio de lo dispuesto en la letra c)
del número 2 de la letra A), del artículo
14, y en el número 5°.- del artículo 33.
RENTAS EXENTAS
Intereses de operaciones de crédito de

ART.39 dinero obtenidos por contribuyentes
No.4 que no sean del 3, 4 y 5 del Art. 20 y
declaren renta efectiva (Art. 39 N° 4).
HECHO GRAVADO RENTA -
CLASIFICACIÓN
Capital es un factor de la producción

formado por la riqueza acumulada, que
unido al elemento trabajo y recursos
Las fuentes naturales genera nueva riqueza.
generadoras de
renta pueden Si en la obtención de la renta prima el
ser el capital, el empleo de capital, por sobre el trabajo,
trabajo o una dichas rentas son consideradas de
combinación de Primera Categoría., por otra parte, si en
la obtención de la renta, prima el
ambos.
trabajo, por sobre el empleo de capital,
dichas rentas son consideradas de
Segunda Categoría.
CLASIFICACIÓN RENTAS 1° CATEGORÍA
ART.20 RENTA DE BIENES RAÍCES AGRÍCOLAS Y

No.1 NO AGRÍCOLAS
Rentas de capitales mobiliarios y otras

ART.20 inversiones.
No.2 • Bono y debentures
• Créditos de cualquier clase
• Dividendos y retiros de beneficios
• Depósitos en dinero
• Cauciones en dinero
• Contratos de renta vitalicia
• Bonos
Rentas del comercio, industria,

ART.20 minería, Bancos e Instituciones
No.3 Financieras, Administración de Fondos
Mutuos, empresas financieras,
constructora, periodística,
publicitarias, radiodifusoras y
televisión, procesamiento automático
de datos y telecomunicaciones.
Rentas por corredores, comisionistas con

ART.20 oficina establecida, martilleros, agentes de
aduana, embarcadores y otros que
No.4 intervengan en el comercio marítimo,
portuario y aduanero, y agentes de seguro
que no sean personas naturales; colegios,
academias e institutos de enseñanza
particular y otros establecimientos
particulares de este género; clínicas,
hospitales, laboratorios y otros
establecimientos análogos particulares y
empresas de diversión y esparcimiento.
Todas las rentas, cualquiera que fuera su

ART.20 origen, naturaleza o denominación, cuya
No.5 imposición no esté establecida expresamente
en otra categoría ni se encuentren exentas.
ART.20 Premios de lotería, pagarán el impuesto, de

esta categoría con una tasa del 15% en
No.6 calidad de impuesto único de esta ley.
BASE IMPONIBLE:
DETERMINACIÓN RENTA
LÍQUIDA IMPONIBLE DE
PRIMERA CATEGORÍA
BASE IMPONIBLE
DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

(+) Ingresos brutos Art. 29 LIR
(-) Costos directos Art. 30 LIR
Renta bruta
(-) Gastos necesarios Art. 31 LIR
Renta Líquida
(+/-) Ajustes de corrección monetaria Art. 32 LIR
(=) Renta líquida ajustada
(+) Agregados Art. 33 N° 1 LIR
(-) Deducciones Art. 33 N° 2 LIR
(-) Partidas Afectas a Impuesto Único Art. 21
(=) Renta líquida imponible
DETERMINACIÓN INGRESOS BRUTOS
• Ingresos percibidos o devengados derivados de las

actividades del Artículo N° 20 (1,2,3,4,5), excepto
ART.29 los indicados en el Art. 17.
• Reajustes de los N°s. 25 y 28 del Art. 17.
• Diferencias de cambio percibidas o devengadas.
• Ingresos por contratos de promesa de venta de
inmueble: en el año de suscripción del contrato.
• Ingresos por contratos de construcción por suma
alzada: en el ejercicio que se presente cada cobro.
DETERMINACIÓN RENTA BRUTA
•Mercaderías adquiridas en el país. Valor de

adquisición + flete + seguro (opcional).
ART.30 Mercaderías internadas al país. Valor CIF + Dº de
internación + gastos de desaduanamiento + flete
+ seguro.
INGRESOS •Bienes producidos por el contribuyente. El valor

de la materia prima + mano de obra directa y
MENOS servicios recibidos.
COSTOS
•Métodos: FIFO o Costo Promedio Ponderado.
DIRECTOS
•Sistema de Costeo, debe mantenerse al menos 5
años comerciales.
VENTA DE COSA FUTURA

Situación de bienes enajenados (venta de cosa futura) o
ART.30
•
prometidos enajenar.
• Que no han sido adquiridos, producidos, fabricados o
construidos por el enajenante.
INGRESOS • Se estimará su costo directo de acuerdo al que el

contribuyente haya tenido presente para celebrar el
MENOS respectivo contrato.
COSTOS • El valor de la enajenación o promesa deberá arrojar una
utilidad estimada de la operación que diga relación con
DIRECTOS la que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de
las demás operaciones.
• Obligación de ajuste real de renta en ejercicio siguiente.
PROMESA DE VENTA DE INMUEBLE

ART.30 • Contratos de promesa de venta de
inmuebles, el costo directo de su
adquisición o construcción se deducirá en
INGRESOS el ejercicio en que se suscriba el contrato
MENOS de venta correspondiente.
COSTOS • Tratándose de contratos de construcción
DIRECTOS por suma alzada, el costo directo deberá
deducirse en el ejercicio en que se
presente cada cobro.
DETERMINACIÓN RENTA LÍQUIDA
GASTOS
Sacrificio económico que, sin tener el
ART.31
carácter de costo, dice relación con el
funcionamiento y desarrollo de la
RENTA empresa como una unidad productiva.
BRUTA
MENOS
GASTOS
NECESARIOS
REQUISITOS PARA DEDUCIBILIDAD

ART.31
1.Necesarios para producir la renta.
Inevitables y Obligatorios.
RENTA 2.Que no se hayan deducidos como costo.
BRUTA 3.Adeudados o pagados durante el ejercicio.
MENOS 4.Acreditados fehacientemente ante el SII.
GASTOS La materia de la prueba.
NECESARIOS 5.Que corresponda al ejercicio.
GASTOS ASOCIADOS A AUTOMOVILES

ART.31
No se acepta los gastos incurridos en la
adquisición, mantención y explotación
RENTA de automóviles, station wagons y
BRUTA similares cuando no sea éste el giro
MENOS habitual, y tampoco se acepta la
GASTOS deducibilidad de los gastos asociados a
NECESARIOS mantención de los mismos.
GASTOS EN EL EXTRANJERO
ART.31 Se acreditarán con

• Los correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones legales
del país respectivo
• Que conste en ellos, a lo menos, la
RENTA individualización y domicilio del prestador del
servicio o del vendedor de los bienes adquiridos
BRUTA según corresponda, la naturaleza u objeto de la
MENOS operación y la fecha y monto de la misma.
GASTOS Igual se aceptan si son razonables, contra aceptación
Director Regional.
NECESARIOS
GASTOS SUPERMERCADOS
ART.31 Excepcionalmente, se aceptan si cumplan con los

siguientes requisitos copulativos:
• No debe exceder de la suma de 5 UTA
• Cumplir con requisitos generales de deducibilidad.
RENTA Lo que excede de 5 UTA, igualmente podrá deducirse
BRUTA como gastos, siempre que se cumplan los siguientes
MENOS requisitos copulativos:
• Cumplir con requisitos generales de deducibilidad.
GASTOS • Informar al SII previa a la presentación de su
NECESARIOS declaración anual de impuestos a la renta
GASTOS ESPECIALMENTE DEDUCIBLES
ART.31 1. Intereses.
No.1 y 2. Impuestos.
3. Pérdidas.
sgts. 4. Deudas Incobrables.
5. Depreciación.
RENTA 6. Remuneraciones.
6 bis. Becas de estudios
BRUTA 7. Donaciones.
MENOS 8. Reajustes diferencias de cambios.
9. Gastos de puesta en marcha.
GASTOS 10. Gastos de Publicidad de productos nuevos.
NECESARIOS 11. Investigación científica y tecnológica.
12. Pagos al exterior por licencias y otros.
INTERESES PAGADOS O ADEUDADOS

ART.31 POR PRÉSTAMOS O CANTIDADES
No.1 ADEUDADAS POR EL CONTRIBUYENTE,
EMPLEADOS DIRECTAMENTE EN EL
GIRO DE LA EMPRESA O NEGOCIO.
RENTA
BRUTA INTERESES ASOCIADOS A LA
MENOS GENERACIÓN DE RENTAS DE PRIMERA
GASTOS CATEGORÍA.
NECESARIOS
IMPUESTOS QUE NO SEAN DE LA LEY DE LA RENTA

ART.31 RELACIONADOS CON EL GIRO DE LA EMPRESA.
IVA TOTALMENTE IRRECUPERABLE, PRODUCTO DE
No.2
•
LA PROPORCIONALIDAD DEL CRÉDITO FISCAL.
• IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS.
RENTA • PATENTES O DERECHOS MUNICIPALES.
BRUTA • CONTRIBUCIONES DE BIENES RAICES CUANDO NO

DAN DEDERECHO A CRÉDITO.
MENOS
• ROYALTY MINERO 64 BIS LIR
GASTOS
NECESARIOS
PÉRDIDAS MATERIALES O CASTIGOS DE BIENES.

ART.31 PÉRDIDAS OBTENIDAS EN LA GESTIÓN DEL
No.3 EJERCICIO O DE EJERCICIOS ANTERIORES.
FORMA DE IMPUTACIÓN:
(I) SE IMPUTAN A UTILIDADES O CANTIDADES
RENTA AFECTAS A IMPUESTOS FINALES RECIBIDAS
BRUTA COMO RETIROS O DIVIDENDOS.
MENOS (II) SI LAS UTILIDADES O CANTIDADES NO SON
GASTOS SUFICIENTES PARA ABSORBERLAS, SE ARRASTRAN
NECESARIOS INDEFINIDAMENTE.
Cálculo Compensación de Pérdidas y PPUA

ART.31 Pérdida Acumulada ($100)
No.3 Dividendo Neto Recibido = $50
Crédito Impuesto de Primera Categoría = $18.5
RENTA Pérdida compensada = ($68.5)

BRUTA Pérdida de arrastre año siguiente = ($31.5)
MENOS Devolución de PPUA (pago por utilidades
GASTOS absorbidas) = $18.5
NECESARIOS
CONTROL DE PÉRDIDAS POR COMPRA

ART.31 Las empresas que sufran cambio de propiedad
No.3 (Terminen de adquirir o adquieran a lo menos el 50%)

no pueden usar las pérdidas originadas con
anterioridad, para imputar a ingresos futuros, siempre
RENTA y cuando además del cambio de propiedad ocurra (Ley
BRUTA Nº 19.738 19.06.01):
MENOS • Haya cambiado de giro o ampliado el original a

uno distinto dentro del periodo de 12 meses
GASTOS
anteriores y 12 meses posteriores al cambio de
NECESARIOS
propiedad, salvo que mantenga su giro principal.
CONTROL DE PÉRDIDAS POR COMPRA

ART.31 • Al momento del cambio, no cuente con bienes de
No.3 capital u otros activos propios suficientes o de

una magnitud que permita el desarrollo de una
actividad o proporcional a la adquisición de los
RENTA derechos.
BRUTA • Pase a obtener sólo ingresos por participación
MENOS de otras sociedades o reinversión.

Estas regulaciones no rigen para empresas
GASTOS
relacionadas conforme a la Ley Nº 18.045, Art 100.
NECESARIOS
CASTIGOS DE CRÉDITOS INCOBRABLES

ART.31 • Contabilizados oportunamente.
• Agotarse prudencialmente los medios de cobro,
No.4 entendiéndose lo siguiente:
• Que provengan de deudas relacionadas con el
negocio.
• Que sean realmente incobrables, probándose
RENTA la insolvencia en forma fehaciente y que
BRUTA correspondan a causas fundamentales como
ser quiebras, fallecimientos, convenios
MENOS judiciales o extrajudiciales.
GASTOS • Cortar relaciones comerciales con deudores.
Los bancos tienen normativa especial, regulada por el
NECESARIOS SII y la SBIF.
Depreciación de bienes del activo inmovilizado,

ART.31 aplicado sobre el valor neto del bien.
No.5 • Depreciación normal.
• Depreciación acelerada (reducción vida útil a 1/3),

sólo para para efectos de la determinación de la
RENTA base imponible de primera categoría.
BRUTA • Bienes nuevos nacionales, bienes nuevos o
usados importados.
MENOS • Vida útil igual o superior a 3 años.
GASTOS
Depreciación especial en base a Resolución del SII.
NECESARIOS •
• Depreciación instantánea
ART.31 • Depreciación instantánea en 1 año.
• Bienes nuevo o usados del activo fijo.
No.5 bis • Los 3 ejercicios anteriores a la utilización
del bien, tener un promedio anual de
ingreso de su giro = o < a 25.000 UF.
RENTA • Si se tiene menos de 3 años de existencia:
se considerara la existencia efectiva.
BRUTA • Si no se tiene operaciones anteriores:
MENOS deberá tener un capital efectivo que no
GASTOS supere 30.000 UF.
NECESARIOS
• Depreciación súper acelerada

ART.31 • Depreciación se reduce a 1/10 de vida útil.
• Bienes nuevo o importados del activo fijo.
No.5 bis • Los 3 ejercicios anteriores a la utilización
del bien, tener un promedio anual de
ingreso del giro > a 25.000 UF y < o = a
RENTA 100.000 UF
• Si se tiene menos de 3 años de existencia:
BRUTA se considerara la existencia efectiva.
MENOS
GASTOS
NECESARIOS
Remuneraciones, gratificaciones,
ART.31 participaciones, indemnizaciones, sueldo
empresarial, etc.
No.6 • Obligatorias, pagadas o adeudadas.
• Si son voluntarias, sólo pagadas y lleven
implícito el principio de la universalidad.
RENTA • Requisito sueldo patronal (contabilizado
BRUTA oportunamente, cotizaciones previsionales
MENOS obligatorias, retención impuesto único,
GASTOS trabajo efectivo y permanente en la
NECESARIOS empresa del beneficiario del sueldo).
Becas de estudio pagadas a los hijos de los

ART.31 trabajadores.
Que se otorguen en relación a las cargas de familia u
No.6 bis otras normas de carácter general y uniforme
aplicables a todos los trabajadores de la empresa.
El monto de la beca por cada hijo no podrá ser
superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente a
RENTA de 1 ½ UTA cuando se trate de trabajadores que no
BRUTA estudien en los establecimientos de educación
superior y de 5 ½ UTA cuando se trate de hijos de
MENOS trabajadores que estudian en un establecimiento de
GASTOS educación superior.
Que el beneficio se pacte en un contrato o convenio
NECESARIOS colectivo de trabajo.
Donaciones para fines de instrucción.

ART.31 Becas con destino de instrucción
No.7 básica, media, técnica profesional o
universitaria.
Cuerpo de bomberos; Fondo de
RENTA Solidaridad Nacional; SENAME y
BRUTA comités habitacionales comunales, en
MENOS dinero o especies.
GASTOS Límite: 2% RLI ó 1,6%o CPT.
NECESARIOS
Reajustes y diferencias de cambio.

ART.31 Pagados o adeudados por
No.8 préstamos o cantidades
adeudadas por el contribuyente
RENTA utilizados directamente en el
BRUTA negocio de la empresa.
MENOS
GASTOS
NECESARIOS
Gastos de organización o puesta

ART.31 en marcha.
No.9 Se deducen en un solo ejercicio o
hasta 6 ejercicio comerciales
RENTA consecutivos a elección del
BRUTA contribuyente.
MENOS
GASTOS
NECESARIOS
Goodwill Art.31 N°9

ART.31 • Fusión de sociedades (incorporación y reunión
de 100% de acciones o derechos sociales).
No.9 • El valor de la inversión resulta mayor que el
valor del CPT.
• Diferencia se distribuye en activos no
RENTA monetarios cuyo valor tributario sea inferior al
valor de mercado.
BRUTA • La diferencia subsistente se considerará un
MENOS activo intangible que será castigado al
GASTOS momento del término de la empresa.
NECESARIOS
Goodwill Art.31 N°9
ART.31 Concepto de activos no monetarios: Aquellos que de

alguna manera se autoprotegen del proceso inflacionario,
No.9 ya sea que por su naturaleza se impide que la

desvalorización monetaria ocasione menoscabo en su valor
real o se encuentren protegidos de la inflación por existir
cláusulas de reajustabilidad establecidas por ley o pactadas
en forma contractual.
RENTA
BRUTA Valor corriente en plaza
Es el propio contribuyente quien debe determinar el valor
MENOS corriente en plaza de los activos no monetarios que serán
GASTOS objeto de la distribución del badwill o goodwill (art.64 CT
Facultad de tasación).
NECESARIOS
Badwill Art.15
• Fusión de sociedades (incorporación y reunión
ART.15 de 100% de acciones o derechos sociales).
• El valor de la inversión resulta menor que el
valor del CPT.
• Diferencia se distribuye en activos no
RENTA monetarios cuyo valor tributario sea mayor al
valor de mercado.
BRUTA • La diferencia subsistente se considerará un
MENOS ingreso diferido que será reconocido hasta en
GASTOS 10 años.
NECESARIOS
Sociedad A absorbe vía fusión a Sociedad B
Sociedad A Goodwill
Valor de inversión 1. $100 - $70 = $30

$100
2. Asignación Goodwill en activos no
Sociedad B monetarios
Diferencia valor tributario y comercial
CPT = $70 activos no monetarios = $10 (mayor
Valor tributario Inmueble = $50 depreciación)
Valor Comercial Inmueble = $60
3. Intangible no amortizable
$20
Sociedad A absorbe vía fusión a Sociedad B
Sociedad A Badwill
Valor de inversión 1. $70 - $100 = -$30

$70
2. Asignación Goodwill en activos no
Sociedad B monetarios
Diferencia valor tributario y comercial
CPT = $100 activos no monetarios = $10 (menor
Valor tributario Inmueble = $60 depreciación)
Valor Comercial Inmueble = $50
3. Ingreso diferible en 10 años
$20
Gastos en promoción o
ART.31 colocación en el mercado de
No.10 artículos nuevos, fabricados o
producidos.
RENTA Amortización en un periodo
BRUTA máximo de 3 ejercicios a elección
MENOS del contribuyente.
GASTOS
NECESARIOS
Gastos de investigación científica

ART.31 y tecnológica en interés de la
No.11 empresa aún cuando no sean
necesarios para producir la renta.
RENTA Amortización en un solo ejercicio
BRUTA o hasta en 6 ejercicios
MENOS comerciales consecutivos a
GASTOS opción del contribuyente.
NECESARIOS
Gastos por concepto de uso de

ART.31 marcas, patentes, fórmulas, asesorías y
No.12 otras prestaciones similares, sean que
consistan en regalías o cualquier forma
de remuneración.
RENTA Se aceptan como gasto hasta un
BRUTA máximo del 4% de los ingresos por
MENOS ventas o servicios del giro de la
GASTOS empresa.
NECESARIOS
Los citados gastos no quedará sujetos al límite antes

ART.31 señalado en los siguientes casos.
• Cuando en el ejercicio comercial respectivo entre
No.12 la empresa pagadora de la renta y su beneficiario
no exista o no haya existido una relación directa o
indirecta en el capital, control o administración de
uno u otro, debiendo para estos efectos el
RENTA contribuyente o su representante legal dentro de
BRUTA los dos meses siguientes al término del ejercicio,
formular una declaración jurada en la que se
MENOS señale que, en dicho ejercicio, no ha existido la
GASTOS relación indicada; y
NECESARIOS
Los citados gastos no quedará sujetos al límite antes

ART.31 señalado en los siguientes casos.
• Cuando en el domicilio del beneficiario de la renta,
No.12 ésta se grava con impuestos a la renta con tasa
igual o superior a 30%.
RENTA
BRUTA
MENOS
GASTOS
NECESARIOS
DETERMINACIÓN RENTA LÍQUIDA AJUSTADA
•Corrección Monetaria Capital propio Inicial y

sus variaciones
ART.32
•Corrección Monetaria Activos (No
Monetarios)
•Corrección Monetaria Pasivos (No

AJUSTES A Monetarios)
RENTA
LÍQUIDA Base (Circular 100 del año 1975)
Norma Relación Artículo 41 de la LIR
1° Deducciones:
a) El monto del reajuste del capital propio
ART.32 inicial del ejercicio.
b) El monto de los reajustes de los aumentos
de dicho capital propio.
c) El monto del reajuste de los pasivos
exigibles reajustables o en moneda
AJUSTES A
extranjera, en cuanto no estén deducidos
RENTA conforme a los artículos 30 y 31 y siempre
LÍQUIDA que se relacionen con el giro del negocio.
2° Agregados:
ART.32 a) El monto del reajuste de las
disminuciones del capital propio inicial
del ejercicio.
b) El monto de los ajustes del activo a que
AJUSTES A se refieren los números 2° al 9° del
RENTA artículo 41.
LÍQUIDA
CORRECCIÓN MONETARIA
DEBE (Cuentas de Resultados) HABER
a) Revalorización de Capital Propio d) Revalorización de las disminuciones
del Capital Propio
b) Revalorización de los aumentos de e) Revalorización de los Activos “No

Capital Propio Monetarios”
c) Revalorización de los Pasivos “No

Monetarios”
REVALORIZACIÓN DEL CAPITAL PROPIO

DEBE (Cuentas de pasivo No exigible) HABER
a) Revalorización de las disminuciones b) Revalorización del Capital Propio
de Capital Propio (Art. 41 N° 9 LIR) Inicial (Art. 41 N° 9 LIR)
c) Revalorización de los aumentos de

Capital propio
AGREGADOS:
ART.33 •Remuneraciones pagadas al cónyuge del
N°1 contribuyente, o a los hijos solteros menores
de 18 años.
•Retiros particulares en dinero especies.
AJUSTES A •Sumas pagadas por bienes del activo
inmovilizado, o mejoras permanentes que
RENTA
aumenten el valor de dichos bienes.
LÍQUIDA
CONTINUACIÓN AGREGADOS:
ART.33 •Los costos, gastos o desembolsos que sean
N°1 imputables a ingresos no renta o exentas.
•Beneficios otorgados a favor del socio o
accionista, que no sean necesarios para
producir la renta o desproporcionados.
AJUSTES A
RENTA •Cantidades cuya deducción no autoriza el
Artículo 31.
LÍQUIDA
DEDUCCIONES: (Contabilizadas como

ART.33 Ganancia)
N°2 •Los dividendos y utilidades percibidas o

devengadas por el contribuyente, salvo las
que provengan de empresas extranjeras.
•Rentas exentas por esta ley (Art. 39 y 40) o
AJUSTES A leyes especiales (Subvenciones Escolares).
RENTA
LÍQUIDA
•Otros Ajustes Financieros que afectan el
resultado tributario.
1. DEDUCCIONES: (Contabilizadas como

ART.33 Ganancia)
N°2 2. Los dividendos y utilidades percibidas o

devengadas por el contribuyente, salvo las
que provengan de empresas extranjeras.
3. Rentas exentas por esta ley (Art. 39 y 40) o
leyes especiales (Subvenciones Escolares).
AJUSTES A
RENTA 4. Los gastos rechazados del artículo 21 de la
LIR.
LÍQUIDA
5. Otros Ajustes Financieros que afectan el
resultado tributario.
PARTIDAS AFECTAS A IMPUESTO ÚNICO DE 40%
NO SE INCLUYEN EN LA RENTA LÍQUIDA (se

ART.33 deducen):
N°2 y
Aquellas partidas que constituyan gastos
Art.21 rechazados (art.33 N°1) que correspondan a
retiros en especies o a cantidades
representativas de desembolso de dinero, se
grava con un impuesto único de 40% o que
sean consideradas retiros encubiertos.
BASE IMPONIBLE
DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

(+) Ingresos brutos Art. 29 LIR
(-) Costos directos Art. 30 LIR
Renta bruta
(-) Gastos necesarios Art. 31 LIR
Renta Líquida
(+/-) Ajustes de corrección monetaria Art. 32 LIR
(=) Renta líquida ajustada
(+) Agregados Art. 33 N° 1 LIR
(-) Deducciones Art. 33 N° 2 LIR
(-) Partidas Afectas a Impuesto Único Art. 21
(=) Renta líquida imponible
CRÉDITO POR INVERSIÓN EN ACTIVO FIJO ART.33 BIS LETRA A)
Quiénes se Contribuyentes de Primera Categoría que declaren su renta

beneifician? efectiva por medio de contabilidad completa que registren un
promedio de ventas o ingresos anuales que no superen las
25.000 UF, en los últimos 3 ejercicios.
Cuál es el 6% del valor de la inversión en activo fijo se deduce como
beneficio? crédito contra el Impuesto de Primera Categoría
Qué tipo de Los bienes adquiridos deben ser nuevos o terminados de

activo fijo? construir durante el ejercicio o tomen en arrendamiento con
opción de compra.
Límite del En ningún caso el monto anual del crédito podrá exceder de
beneficio 500 UTM
CRÉDITO POR INVERSIÓN EN ACTIVO FIJO ART.33 BIS LETRA B)

promedio de ventas o ingresos anuales superior a 25.000 UF y
que no supere las 100.000 UF, en los últimos 3 ejercicios.
Cuál es el Porcentaje que resulte de multiplicar 6%, por el resultado de

beneficio? dividir 100.000 menos los ingresos anuales expresados en UF,
sobre 75.000. No pudiendo ser inferior a 4%.
6% x [ ( 100.000 – Ventas o Ingresos anuales expresados en UF )
/75.000 ] = % a aplicar

opción de compra.
beneficio 500 UTM
CRÉDITO POR INVERSIÓN EN ACTIVO FIJO ART.33 BIS LETRA C)

promedio de ventas o ingresos anuales superiores a 100.000
UF, en los últimos 3 ejercicios.
Cuál es el 4% del valor de la inversión en activo fijo se deduce como

beneficio? crédito contra el Impuesto de Primera Categoría

opción de compra.
beneficio 500 UTM
TRIBUTACIÓN GASTOS
RECHAZADOS
TRIBUTACIÓN GASTOS RECHAZADOS Y RETIROS ENCUBIERTOS ART.21 DE LA LIR
AFECTOS ART.21 NO AFECTOS ART.21
INCISO 1° ART.21 LIR INCISO 3° ART.21 LIR INCISO 2° ART.21
Afectos a
Afectos a IGC o IA más
TRIBUTACIÓN impuesto único Sólo agregados a RLI
tasa de 10%
del 35%
•Gastos rechazados no • Gastos rechazados • Los gastos anticipados que deban ser
atribuibles a dueños, atribuibles a dueños, socios aceptados en ejercicios posteriores.
accionistas o socios. o accionistas.
• El impuesto de primera categoría
•Tasación del precio o • Préstamos calificados como pagado.
valor de enajenación de retiros.
bienes cuando estos • Beneficio por el uso o goce • El impuesto único del artículo 21
TIPOS DE resulten notoriamente de bienes del activo de la pagado.
GASTOS superiores o inferiores al empresa.
valor de mercado, • El impuesto territorial pagado.
tasación art 35, 36, 38, • Bienes de la empresa • Los intereses, reajustes y multas
41 E, 70 y 71 ejecutados como garantías pagados al FISCO.
de obligaciones directas o • Los pagos del artículo 31 N°12 y las
•Adquisición de acciones indirectas de los propietarios patentes mineras, en aquella parte
de propia emisión. socios o accionistas de la que no pueda ser deducida como
empresa. gasto.
RLI Se deducen Se agregan
GASTOS RECHAZADOS CONSIDERADOS RETIROS ENCUBIERTOS
Gastos rechazados atribuibles a dueños,

ART.21 Inc socios o accionistas por haberles beneficiado,
se considera que dicho desembolso
3° constituye un retiro de utilidades afecto a
impuestos finales más tasa adicional de 10%.
Los prestamos que haga una empresa que

ART.21 Inc terminen beneficiando al dueño final afecto a
impuestos finales (IGC o IA), se considerarán
3° retiros encubiertos afectos a impuestos finales
más tasa adicional de 10%.
El SII mirará los siguientes elementos al momento
de efectuarse el préstamo:
• Utilidades acumuladas y relación con monto
del préstamo;
• Destino y destinatario final del préstamo; y
• Plazo de pago, sus prórrogas o renovaciones,
tasa de interés y otras cláusulas relevantes.
El beneficio que represente el uso o goce de bienes

ART.21 Inc del activo de la empresa se considerarán retiros
encubiertos afectos a impuestos finales más tasa
3° adicional de 10%.
• Se presume de derecho que el valor mínimo del
beneficio será del 10% del valor del bien
determinado para fines tributarios;
• 20% del valor en caso de automóviles, station
wagons y vehículos similares; y
• 11% del avalúo fiscal de bienes raíces.
En caso que el valor neto, después de depreciación,
sea mayor, se utilizará éste.
Se permite rebajar las cantidades efectivamente
pagadas por el uso del mismo bien.
Bienes de la empresa ejecutados como

ART.21 Inc garantías de obligaciones directas o
indirectas de los propietarios socios o
3° accionistas de la empresa.
Se entiende que el monto ejecutado
constituye un retiro encubierto afecto a
impuestos finales más tasa adicional de 10%.
Norma de Relación
ART.21 Inc Los gastos, préstamos, beneficio por uso de activos, o

ejecución de garantías se entenderá que ha sido efectuado
Final en beneficio del dueño o accionista afecto a impuestos

finales (IA o IGC) si es que se hace en beneficio de:
(i) Sus respectivos cónyuges,

(ii) Hijos no emancipados legalmente,
(iii) Cualquier persona relacionada con aquellos, en los
términos del artículo 100 de la ley N° 18.045, sobre
Mercado de Valores,
Y además se determine que el beneficiario final, en el caso

de los préstamos y garantías es el propietario, socio o
accionista respectivo.
SISTEMAS DE TRIBUTACIÓN
CONTRIBUYENTES DE PRIMERA
CATEGORÍA
SISTEMA
ATRIBUIDO (14
A LIR)
GENERALES
SISTEMA
PARCIALMENTE
INTEGRADO (14
B LIR)
NUEVOS
SISTEMAS
14 ter A PYMES
Atribuido
ESPECIALES
RENTAS
PRESUNTAS
Art. 2 N°2 LIR Ley 20.780

Por “renta atribuida”, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o
parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional,
al término del año comercial respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero,
socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto de primera categoría conforme a
las disposiciones de las letras A) y C) del artículo 14, y de la letra A) del artículo 14 ter, y
demás normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha
empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta participe
y así sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o atribuidas
a dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional en el mismo año comercial, para afectarse con el impuesto
que corresponda.
ATRIBUCIÓN NO ES DISTRIBUCIÓN
RÉGIMEN 14 A
Características
Las rentas tributables

Tasa de impuesto de (RLI) generadas por la
Conserva integración Primera Categoría empresa quedarán
total del impuesto del 25%, el que afectas a impuestos
corporativo con los constituirá un finales con
impuestos finales crédito en un 100% independencia que se
contra los impuestos haya producido o no su
finales retiro o distribución.
Renta Atribuida
Atribución está
determinada por la relación
Concepto restringido al
de propiedad que tiene un
ámbito tributario .
sujeto tiene con una
empresa
QUIENES PUEDEN TRIBUTAR

CONFORME AL REGIMEN 14 A?
EI
EIRL
Con socios o propietarios
Sociedades de personas naturales con
personas domicilio o residencia en
Chile y/o contribuyentes sin
SpA domicilio ni residencia
EP/Agencia Chilenas de
extranjeros
LOS CONTRIBUYENTES ANTES

NOMBRADOS PUEDEN ESCOGER
ENTRE REGIMEN A O B
DEBEN MANTENERSE EN DICHO

RÉGIMEN 5 AÑOS COMERCIALES
CONSECUTIVOS
Quedan sometidos al régimen A solo

SI NO LA EJERCEN empresas, SP, comunidades, EIRL, EI,
cuyos dueños sean personas naturales
con domicilio o residencia en Chile
RÉGIMEN 14 B
Características
Tasa de impuesto de Las rentas tributables

Primera Categoría (RLI) generadas por la
Con integración del 27%, el que empresa quedarán
parcial del impuesto constituirá un afectas a impuestos
corporativo con los crédito en un 65% finales cuando éstos se
impuestos finales. contra los impuestos retiren, remesen o se
finales, excepto distribuyan
contribuyente del IA efectivamente.
de países con CDTI.
QUIENES DEBEN OBLIGATORIAMENTE

TRIBUTAR CONFORME AL REGIMEN 14 B? DEBEN MANTENERSE EN DICHO
RÉGIMEN 5 AÑOS COMERCIALES
CONSECUTIVOS
Sociedades Anónimas, abiertas
o cerradas
Sociedades en Comanditas
por acciones
Sociedades de personas con Con socios, accionistas o comuneros
socios PJ personas jurídicas con domicilio o
residencia en Chile
SpA con accionistas PJ
Comunidades con Comuneros

PJ
RENTAS PRESUNTAS
CONTRIBUYENTES DE PRIMERA
CATEGORÍA
RENTA PRESUNTA ART.20 N°1 LIR
BIENES RAÍCES AGRÍCOLAS
RENTA PRESUNTA • Tratándose de contribuyentes que no estén
BIENES RAÍCES obligados a determinar su renta efectiva
según contabilidad completa por otras
actividades
• Den en arrendamiento, subarrendamiento,
usufructo u otra forma de cesión o uso
temporal estos bienes raíces,
DERECHO A Se gravará la renta efectiva de dichos bienes,

acreditada mediante el respectivo contrato,
CRÉDITO
sin deducción alguna.
IMPUESTO
De lo contrario renta efectiva según
TERRITORIAL contabilidad completa.
BIENES RAÍCES NO AGRÍCOLAS
RENTA PRESUNTA • Tratándose de contribuyentes que no estén
BIENES RAÍCES obligados a determinar su renta efectiva
según contabilidad completa por otras
actividades
• Den en arrendamiento, subarrendamiento,
usufructo u otra forma de cesión o uso
temporal estos bienes raíces,
DERECHO A
CRÉDITO Se gravará la renta efectiva de dichos bienes,
IMPUESTO acreditada mediante el respectivo contrato,
TERRITORIAL (sólo sin deducción alguna.
renta efectiva por De lo contrario renta efectiva según
contrato) contabilidad completa.
BIENES RAÍCES NO AGRÍCOLAS
RENTA PRESUNTA Se considerará también como parte de la
BIENES RAÍCES renta efectiva el valor de las mejoras
útiles, contribuciones, beneficios y demás
desembolsos convenidos en el respectivo
contrato o posteriormente autorizados,
siempre que no se encuentren sujetos a la
condición de reintegro y queden a
beneficio del arrendador, subarrendador,
nudo propietario o cedente a cualquier
título de bienes raíces.
TRIBUTACIÓN
BIENES RAÍCES PRIMERA CATEGORÍA E IGC O IA
La renta proveniente de los bienes raíces
no agrícolas obtenidas por personas
naturales con residencia o domicilio en
Chile, a pesar de encontrarse clasificada
en la primera categoría, se encuentra
exenta del IDPC, pero no del IGC o IA
(art.39 N°3).
RENTA PRESUNTA ART.34 LIR
EXPLOTACIÓN DE BIENES RAÍCES

AGRÍCOLAS
QUÉ RENTAS? MINERÍA
TRANSPORTE TERRESTRE DE CARGA Y

PASAJEROS
EMPRESARIOS INDIVIDUALES
QUIÉNES PUEDEN
ACOGERSE?
COMUNIDADES, COOPERATIVAS
EIRLS, SOCIEDADES PERSONAS Y
SPA CONFORMADAS EN TODO
MOMENTO POR PERSONAS
NATURALES
El total de sus ventas o ingresos netos anuales de la
primera categoría no pueden exceder de los
LÍMITE DE VENTAS
siguientes límites calculados en Unidades de
Fomento (UF) SIN CONSIDERAR EL IVA:
LÍMITE DE VENTAS O INGRESOS NETOS TOTALES

ACTIVIDAD
ANUALES
AGRÍCOLA 9.000 UF
TRANSPORTE TERRESTRE 5.000 UF
PASAJERO Y CARGA
MINERÍA 17.000 UF
Deberá verificarse el cumplimiento de este requisito al término del ejercicio

inmediatamente anterior a aquel en que deseen incorporarse al régimen, o
bien, para mantenerse en él.
Podrán incorporarse al régimen de renta presunta
dentro del plazo del artículo 68 del Có- digo
CAPITAL EFECTIVO
Tributario al inicio de sus actividades, siempre que
INICIAL
su capital efectivo no exceda de los siguientes
límites:
LÍMITE DE VENTAS O INGRESOS NETOS TOTALES
ACTIVIDAD
ANUALES
AGRÍCOLA 18.000 UF
TRANSPORTE TERRESTRE 10.000 UF
PASAJERO Y CARGA
MINERÍA 34.000 UF
CAPITAL EFECTIVO (SIN VALORES INTOS)

LA TOTALIDAD DE LAS RENTAS SEA

EFECTIVA O PRESUNTA PROPIAS
DEL CONTRIBUYENTE
QUÉ VENTAS SE
LA SUMA DE:
CONSIDERAN?
LA TOTALIDAD DE LAS RENTAS SEA

EFECTIVA O PRESUNTA DE LAS
PERSONAS RELACIONADAS AL
CONTRIBUYENTE
A) EMPRESAS O SOCIEDADES DEL MISMO GRUPO EMPRESARIAL
ART.96 LEY MERCADO DE VALORES O RELACIONADAS EN VIRTUD
DEL ARTÍCULO 100 DE ESA MISMA LEY
B) LAS EIRL, SP, LAS CO Y CM CON LA PERSONA, SOCIO, COMUNERO

O COOPERADO QUE TENGA FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN O QUE
QUIÉNES SON
RELACIONADOS?
PARTICIPE A CUALQUIER TÍTULO EN MÁS DEL 10% DE LAS
UTILIDADES, INGRESOS, CAPITAL SOCIAL O EN UNA CUOTA O PARTE
DEL BIEN RESPECTIVO.
C) LA SOCIEDAD ANÓNIMA, SPA Y SOCIEDAD EN COMANDITA POR
ACCIONES, CON LA PERSONA QUE SEA DUEÑA, USUFRUCTUARIA O
A CUALQUIER OTRO TÍTULO TIENE DERECHO A MÁS DEL 10% DE
LAS ACCIONES, DE LAS UTILIDADES, INGRESOS O DE LOS VOTOS EN
LA JUNTA DE ACCIONISTAS.
D) EL GESTOR DE UN CONTRATO DE ASOCIACIÓN U OTRO NEGOCIO

DE CARÁCTER FIDUCIARIO, EN QUE ES PARTÍCIPE EN MÁS DEL 10%
DEL CONTRATO.
QUIÉNES SON POR ÚLTIMO SI UNA EMPRESA, SOCIEDAD, CM O CO, DE

RELACIONADOS?
ACUERDO CON LAS REGLAS PRECEDENTES SE ENCUENTRA
RELACIONADA DIRECTAMENTE CON ALGUNA DE LAS PERSONAS O
EMPRESAS SE- ÑALADAS EN LA LETRA A), B) Y C) ANTERIORES, Y
ÉSTA A SU VEZ SE ENCUENTRA RELACIONADA CON OTRAS, SE
ENTENDERÁ QUE LA EMPRESA, SOCIEDAD CM O CO SE
ENCUENTRA TAMBIÉN RELACIONADA CON ESTAS ÚLTIMAS,
DEBIENDO POR TANTO CONSIDERAR TAMBIÉN EL TOTAL DE SUS
VENTAS O INGRESOS NETOS ANUALES PARA LOS FINES DE
VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE ESTE PRIMER REQUISITO.
Sociedad A de personas Sociedad A: Relacionada directamente con Sociedad

(Agrícola) con ventas de B e indirectamente con Sociedad C, debe considerar:
6.000 UF anuales
20% 6.000 UF por sus ventas netas totales anuales propias

Sociedad B de personas
(+) 1.200 UF por su relación directa con Sociedad B
(Comercio) con ventas de
1.200 UF anuales
(+) 4.800 UF por su relación indirecta con Sociedad C
40%
Sociedad C de personas Total 12.000 UF
(Transporte) con ventas de
4.800 UF anuales Por tanto, no puede acogerse o mantenerse en el
régimen de renta presunta de la actividad agrícola, ya
que excede el límite de ventas o ingresos de 9.000 UF.
Sociedad A de personas Sociedad B: Desarrolla el giro comercio, por el cual

(Agrícola) con ventas de sólo puede declarar renta efectiva.
6.000 UF anuales
20% Sociedad C: Tiene ventas totales anuales por la

actividad de transporte por 4.800 UF, y no tiene que
Sociedad B de personas
(Comercio) con ventas de
sumar las ventas o ingresos de ninguna otra empresa,
1.200 UF anuales por lo que en principio podría entenderse que puede
acogerse o mantenerse en el régimen de renta
40% presunta.
Sociedad C de personas
(Transporte) con ventas de No obstante, todas las personas, empresas, Cm, Co y
4.800 UF anuales sociedades con las que la Sociedad A esté
relacionada, exceden los topes de ventas o ingresos,
por lo que no podrá acogerse a este régimen.
CASOS DE Los ingresos anuales provenientes de la

EXCLUSIÓN posesión o explotación, a cualquier título
de derechos sociales, acciones de
sociedades o cuotas de fondos de
inversión, no deben exceder del 10% de
los ingresos brutos totales del año
comercial respectivo.
CASOS DE A) Arrienden, o exploten mediante otro

EXCLUSIÓN título de mera tenencia, predios agrícolas,
pertenencias mineras o vehículos
motorizados de transporte terrestre de
carga ajena o de pasajeros, de
contribuyentes que deban tributar sobre
su renta efectiva con contabilidad
completa
CASOS DE B) Las enajenaciones de predios agrícolas,

EXCLUSIÓN de pertenencias mineras efectuadas por
los contribuyentes sujetos al régimen de
renta presunta, en el ejercicio
inmediatamente anterior a aquél en que
deban operar bajo el régimen de renta
efectiva o en el primer ejercicio sometido
a dicho régimen, obligarán a los
adquirentes de tales predios o
pertenencias mineras, según el caso, a
tributar también bajo renta efectiva.
CASOS DE C) Los que exploten predios agrícolas o

EXCLUSIÓN pertenencias mineras adquiridas a su
turno de los contribuyentes señalados en
las letras A) o B) anteriores, según
corresponda, en los mismos ejercicios allí
señalados.
No podrán volver al régimen de renta presunta, salvo que no

exploten bienes raíces agrícolas, o no se dediquen a la actividad
minera o del transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros,
según corresponda, por 5 ejercicios comerciales consecutivos o
más.
RENTA PRESUNTA Se presume de derecho que la renta
ACTIVIDAD líquida imponible de los contribuyentes
AGRÍCOLA acogidos al régimen de renta presunta que
exploten bienes raíces agrícolas es igual al
10% del avalúo fiscal del predio respectivo.
Se debe considerar el avalúo fiscal del

predio vigente al 1° de enero del año en
que debe declararse el impuesto.
Rebaja impuesto territorial pagado.

ACTIVIDAD líquida imponible es igual al 10% del valor
TRANSPORTE corriente en plaza del vehículo, incluido su
remolque, acoplado o carro similar,
respectivamente.
Se considera el valor corriente en plaza del

vehículo es el determinado por el Director
del SII al 1° de enero de cada año en que
deba declararse el impuesto
ACTIVIDAD líquida imponible de estos contribuyentes,
TRANSPORTE incluyendo en ella la actividad de
explotación de plantas de beneficio de
minerales, siempre que el volumen de los
minerales tratados provenga en más de un
50% de la pertenencia explotada por el
mismo contribuyente, será la que resulte
de aplicar sobre las ventas netas anuales
de productos mineros, la siguiente escala:
i) 4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año
RENTA PRESUNTA o ejercicio respectivo no excede de 276,79 centavos de
ACTIVIDAD dólar.
TRANSPORTE ii) 6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año
o ejercicio respectivo excede de 276,79 centavos de
dólar y no sobrepasa de 293,60 centavos de dólar.
Por precio de la
libra de cobre se iii) 10% si el precio promedio de la libra de cobre en el
año o ejercicio respectivo excede de 293,60 centavos de
entiende el Precio dólar y no sobrepasa de 335,52 centavos de dólar.
de Productores
iv) 15% si el precio promedio de la libra de cobre en el
Chilenos fijado por año o ejercicio respectivo excede de 335,52 centavos de
la Comisión dólar y no sobrepasa de 377,52 centavos de dólar.
Chilena del Cobre. v) 20% si el precio promedio de la libra de cobre en el
año o ejercicio respectivo excede de 377,52 centavos de
dólar.
RENTA PRESUNTA Si se trata de otros productos mineros sin
ACTIVIDAD contenido de cobre, oro o plata, la LIR
TRANSPORTE presume de derecho que la renta líquida
imponible es del 6% del valor neto de la
venta de ellos.
Cuándo aplica Cuando la renta líquida imponible no puede determinarse clara y
esta fehacientemente, por falta de antecedentes o cualquiera otra
presunción?
circunstancia.
Qué se Se presume que la renta mínima imponible de las personas

presume? sometidas al impuesto de esta categoría es igual al 10% del capital
efectivo invertido en la empresa o a un porcentaje de las ventas
realizadas durante el ejercicio.
Quién lo Será determinado por la Dirección Regional, tomando como base,

determina? entre otros antecedentes, un promedio de los porcentajes
obtenidos por este concepto o por otros contribuyentes que giren
en el mismo ramo o en la misma plaza.
Cómo tributa Impuesto Único de 40% Artículo 21 inciso 2°

Cuándo aplica Cuando no se acredite la renta efectiva de los contribuyentes que
esta efectúen importaciones y/o exportaciones, se podrá respecto de
presunción? dichas operaciones, impugnar los precios o valores cuando ellos
difieran de los que se obtienen de ordinario en el mercado
interno o externo. Se podrá solicitar informe al Servicio Nacional
de Aduanas.
Qué se Se presume que la renta mínima imponible de las importaciones

presume? y/ o exportaciones será igual a un 1% a 12% del producto de una
u otras, o de la suma de ambas, durante el año comercial.
Quién lo
Será determinado por la Dirección Regional.
determina?

Cuándo aplica Cuando los elementos contables de agencias o de otros
esta establecimiento permanentes no permitan establecer tales
presunción? resultados.
Se presume que la renta será el resultado de aplicar a los ingresos

brutos del establecimiento permanente, la proporción que
Qué se
guarden entre sí la renta líquida total de la casa matriz y los
presume?
ingresos brutos de ésta, determinados todos estos rubros
conforme a las normas de la presente ley. Podrá, también, fijar la
renta afecta, aplicando al activo de la agencia o de otros
establecimientos permanentes, la proporción existente entre la
renta líquida total de la casa matriz y el activo total de ésta.
Quién lo
Será determinado por la Dirección Regional.
determina?

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Curso de Renta

JUAN DE DIOS INFANTE

• Primera Ley General sobre Impuesto a la Renta en Chile Ley Nº 3996

• Reforma Tributaria de 1984

• La Ley N° 18.775 del 14.01.1989

• La Reforma Tributaria de 1990

• La Reforma Tributaria de 2001

• La Ley N° 20.170 del 21.02.2007

• La Reforma Tributaria de 2010

• La Circular N° 68 del 03.11.2010

• La Reforma Tributaria de 2012

• La Reforma Tributaria de 2014

A contar del 1º de Octubre de 2014

• Se incorpora como gasto aceptado tributariamente dos nuevas opciones de

• Se incorpora como gasto aceptado tributariamente los intereses por créditos

• Se modifica la tasa del IDPC de 20% a 25% ó 27%, Transitoriamente para el AT

• La Reforma Tributaria de 2014

A contar del 1º de Enero de 2015

• Modifica requisitos para que los gastos de supermercado sean aceptados

• Nuevo tratamiento tributario del Goodwill en forma permanente (artículo 31

• La Reforma Tributaria de 2014

A contar del 1º de Enero de 2015

• No obstante ello, las disposiciones transitorias establecen que aquellos

• Modifica el Crédito por Activo Fijo, existiendo un régimen transitorio entre el

• La Reforma Tributaria de 2014

Entre el 1º de Enero de 2015 y 31 de Diciembre 2016

• Se elimina el concepto de “Exceso de Retiros”

• Se mantiene el FUT, FUF, FUNT

• Se incorpora el FUR ( desde el 1998 ya lo era para SA)

• Los socios y accionistas tributan a todo evento

• La Reforma Tributaria de 2014

Entre el 1º de Enero de 2015 y 31 de Diciembre 2016

• Se elimina el concepto de FUT Devengado

• Se mantiene el régimen de tributación de renta presunta para los BRA ,

• La Reforma Tributaria de 2014

A contar del 1º de Enero 2016

• A contar del 1° de enero de 2016, se modifica el régimen de renta presunta

• La Reforma Tributaria de 2014

A contar del 1° de Enero del 2017

NUEVO RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN EMPRESARIAL

• Nuevo Artículo 14 Ter de la LIR , podrán eximirse del Impuesto de Primera

• Se modifica el orden de imputación de las Pérdidas Tributarias, según

• Nuevo sistema de reinversión para las empresas que tributan en base a

LAS MODIFICACIONES A LA LEY Nº 20.780 POR LEY N° 20.899 DEL 08.02.2016

1.- RESTRINGE LA OPCIÓN A LOS NUEVOS REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN

2. AMPLIA EL PLAZO PARA ACOGERSE AL MECANISMO DEL IMPUESTO

• La norma señala que……..”podrán ser retiradas, remesadas o distribuidas en

• APLICABLE TAMBIEN PARA LOS QUE PAGARON EL IMPUESTO SUSTITUTIVO

LOS CONCEPTO DE INGRESOS NO FUENTES DE LA ADMINISTRACIÓN

IMPUESTO DE PEQUEÑOS OBLIGACIONES

SISTEMAS TRIBUTACIÓN IGC ART.42 N°2

• 25% Régimen Atribuido

A partir del Art. 66 del Código

Los Art. 5°, 6° y 7° se refieren a

SOCIEDADES POR ACCIONES

OTROS AFECTOS A RENTAS DEL ART.20

El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales,

Las instituciones exentas por leyes especiales.

25% RÉGIMEN RENTA ATRIBUIDA

25,5% RÉGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO

27% RÉGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO

ART. 2 N°1 LIR - Por “renta”, los

Art. 2 N°2 LIR

Art. 2 N°3 LIR