MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (MPA)

FINANCIERA
SOBOCE

1. TERMINOS DE REFERENCIA

1.1. Naturales del trabajo de auditoría

En cumplimiento del contrato suscrito en fecha 16 de abril de 2017 con la

empresa SOBOCE S.A. se ha efectuado la planificación del examen sobre la
razonabilidad de los estados financieros de la gestión 2016, referido a los
siguientes estados:

 Balance general
 Estado de resultados
 Estado de cambios en el patrimonio neto
 Estado de flujos de efectivo
 Notas a los estados financieros

1.2. Objetivo de la auditoría

El objetivo de la auditoría consiste en determinar la razonabilidad de los

estados financieros al 31 de marzo de 2017 de la Empresa SOBOCE S.A., con
base en normas legales y normas de auditoría

1.3. Principales informes a emitir

 Dictamen de auditoría sobre la razonabilidad de los estados financieros al

31 de marzo de 2017
 Informe con recomendaciones del sistema de control interno y el sistema
de administración contable.
 Dictamen sobre la información tributaria complementaria o (informe
sobre la situación tributaria)
 Informe sobre los procedimientos mínimos de auditoria realizados
 Informe con recomendaciones de responsabilidades si corresponde

1.4. Alcance de la auditoría

Nuestra auditoría abarcará las operaciones comprendidas entre el 1 de abril de

2016 al 31 de marzo de 2017, no obstante para fines de análisis de eventos
posteriores el mismo será ampliado hasta mayo de 2017, toda vez que se ha
previsto la entrega del informe el 31 de mayo de 2017.

1.5. Normatividad aplicada

Normas y disposiciones legales a aplicar:

 Normas de contabilidad, emitidas por el Consejo Técnico Nacional de

Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.

1
  Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

 Normas de Auditoria, emitidas por el Consejo Técnico Nacional de

Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.

 Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

 Principales disposiciones legales inherentes a la entidad, tales como Ley

843 y 1606 y sus decretos supremos relacionados con tributos; Ley
General del Trabajo y Decretos Supremos reglamentarios, Ley de
Seguridad Social, Ley 2492 Código Tributario, Ley 1333 de Medio
Ambiente y otros.

 Documentos normativos de la entidad, manuales, reglamentos y otros.

1.6. Cronograma de actividades

Actividades Días Horas Fecha de: Fecha a:

Visita preliminar 1 8 17/02/2017 17/02/2017
Planificación 20 160 18/02/2017 20/03/2017
Trabajo de campo 30 240 21/03/2017 10/05/2017
Cierre de legajos 3 24 11/05/2017 15/05/2017
Elaboración de informes 6 48 16/05/2017 23/05/2017
Total 60 480

2. ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD

2.1. Creación de la entidad

La empresa industrial SOBOCE S.A, está constituida legalmente bajo

testimonio Nº 155/97 como una sociedad anónima, con un capital social de
Bs1.663.000, 00 cuya principal actividad la fabricación de cemento, Hormigón
premezclado, productos de concreto, la explotación y producción de agregados
pétreos, la fabricación de cualquier otra clase de materiales de construcción y
cualquier otra actividad relacionada con la construcción. Asimismo, la
sociedad tiene por objeto el desarrollo e inversiones inmobiliarias, la
prestación de servicios de transporte nacional e internacional de carga y la
compra de materias primas e insumos para la producción, comercialización y
distribución de productos y/o servicios que sean elaborados o realizados por
los proyectos de responsabilidad social de la empresa, entre ellos los juguetes
artesanales.

Se encuentra registrado en el Servicio de Impuestos Nacionales con el NIT

120235024.

El domicilio principal de sus actividades se encuentra ubicado en la Calle

Mercado Nº 1075 en la ciudad de La Paz Bolivia.

2
2.2. Misión

“Satisfacer con excelencia las necesidades de nuestros clientes con productos y

servicios asociados al cemento y sus aplicaciones, siendo para ellos la mejor
opción.”

2.3. Visión

“Hemos fortalecido nuestro liderazgo en la industria boliviana del cemento;

somos una organización rentable y competitiva; vivimos una cultura de alto
desempeño y somos una empresa socialmente responsable.

Nuestra empresa es el mejor lugar para trabajar en Bolivia.”

2.4. Objetivos de la entidad

El objetivo principal de la curtiembre OSO BLANCO LTDA., se encuentra

definida dentro la industria fabril y básicamente en el curtido de cuero.
Asimismo, esta actividad se encuentra orientada a la comercialización,
importación y/o exportación de materias primas, productos semielaborados,
productos elaborados, mercancías, maquinaria, equipos, herramientas y otros
convenientes a sus intereses, siempre y cuando se encuentran dentro el área de
acción relacionada con la curtiembre.

2.5. Estructura organizativa

 Nivel directivo, conformada por 3 socios

 Nivel ejecutivo, conformada por gerencia general y gerencia regional
 Nivel administrativo, conformada por Administración General, Jefe de
Contabilidad, Asistente Administrativo y Almacenes.
 Nivel Operativo, conformada por Jefe Técnico y Obreros

2.6. Principales actividades

Las principales actividades de la actividad de curtiembre de cuero, son los

siguientes:

 Recepción de materia prima del cuero salado

 Remoje pelambre
 Descarnado
 Dividido y lonjeado
 Curtido
 Rebajado
 Recurtido
 Teñido
 Clavado y secado
 Lijado
 Semiacabado, acabado y pintado
 Medición y pietaje

3
2.7. Principales proveedores, clientes y acreedores

 Principales proveedores

La curtiembre, se provee de materias primas e insumos, para la producción

del mercado local y nacional, principalmente de los siguientes
proveedores:

Proveedor Tamaño de la Producto

empresa
YPFB Grande Gas
ELFEC Grande Energía eléctrica
SEMAPA Grande Agua
Federación de Ganaderos Mediana Cuero
Matarifes Pequeño Cuero
Proveedores de insumos Mediana Varios
LUSSAC Grande Químicos
Industrias la Papelera Grande Papel para embalaje

 Principales clientes

Cliente Tamaño de la Producto

empresa
MANACO Grande Cuero
ROGER´S Mediano Cuero
Pequeños artesanos Pequeño Cuero
Fabricantes de productos de cuero Pequeño Cuero
Público en general Pequeño Cuero

 Principales acreedores

Acreedor Tipo de Importe

acreedor Bs
María Martínez Ortega Socia 300.000
Teresa Ortuño Ortega Socia 300.000
Viviana Torres Andia Socia 228.687
Total 828.687

2.8. Composición del patrimonio

El patrimonio de la curtiembre esta compuesto por:

 Capital social – se halla conformada por el aporte de los socios

 Ajuste de capital – registra la actualización del patrimonio
 Reserva legal – esta constituida por un 5% de las utilidades de cada gestión
 Utilidad de la gestión – resulta de la diferencia entre ingresos y gastos de la
gestión.

4
2.9. Principales fuentes de financiamiento

 Ingresos por ventas

 Préstamos de los socios
 Préstamos del Banco Nacional de Bolivia
2.10. Estructura gerencial

La estructura organizativa y jerárquica de Curtiembre OSO BLANCO LTDA.,

se halla conformada como sigue:

 Directorio

Corresponde al órgano máximo de decisión y deliberación que tiene como

principal responsabilidad fiscalizar la gestión de la curtiembre.

Su estructura orgánica contempla la Asamblea de los socios de la

curtiembre.

 Gerencias

Se encuentra conformada por la Gerencia General y Gerencia

Administrativa

 Nivel Administrativo

Tiene la responsabilidad de administrar eficientemente las actividades de la

curtiembre, está compuesta por Administración General, Departamento de
Contabilidad y Almacenes.

 Niveles Operativos

El nivel operativo tiene la responsabilidad de la producción. Las personas

que estructuralmente dependen de este nivel son:

o Jefe Técnico
o Vendedores
o Obreros sección A
o Obreros sección B
o Obreros sección C

2.11. Fuerza laboral

Durante la gestión 2011, según planilla salarial, trabajaron en la curtiembre la

siguiente cantidad de personal:

 3 socios directores
 2 gerentes
 7 administrativos

5
  1 jefe técnico
 2 vendedores
 2 secretarias
 23 obreros

La composición del personal es la siguiente:

Concepto Cargo Cantidad de

funcionarios
Nivel Directivo Socios Directores 3
Nivel Ejecutivo Gerente General 1
Gerente Regional 1
Nivel Administrativo Administrador 1
Jefe de Contabilidad 1
Auxiliar contable 1
Asistente administrativo 1
Responsable de almacenes 1
Secretarias 2
Nivel Operativo Jefe Técnico 1
Vendedores 2
Obreros 23
Total personas 38

2.12. Información gerencial

La curtiembre no cuenta con un sistema contable formal.

Cuenta con un manual administrativo, que le permite regular la operatoria

administrativa contable en la curtiembre, las rutinas y procedimientos que en
el se desarrollan y el establecimiento de responsabilidades en los diferentes
pasos de cada proceso.

Las prácticas contables adoptadas por la Curtiembre son las siguientes:

 Moneda de cuenta
 Valuación
 Uniformidad
 Exposición
 Objetividad
 Base de contabilización
 Ajuste de capital
 Ingresos y gastos

Los informes gerenciales son los siguientes:

 Reportes diarios de producción

 Reportes de ventas
 Reportes de inventarios

6
  Estados financieros anuales

2.13. Leyes y normas aplicables

Las leyes y normas que son aplicables a la actividad de la curtiembre, son los
siguientes:

 Ley 843 de Reforma Tributaria y decretos reglamentarios

 Ley 1606 sobre Impuesto a las Utilidades de las Empresas y decreto
reglamentario
 Ley 1333 de Medio Ambiente

2.14. Capacidad de auditoria interna

La curtiembre no cuenta con una unidad de auditoria interna

2.15. Historial de auditoria externa

Anualmente en cumplimiento a normas legales contrata los servicios de una

auditoria para la emisión de un dictamen de auditoria externa e información
tributaria complementaria.

3. EVALUACIÓN DE LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

3.1. Ambiente de control

La curtiembre OSO BLANCO LTDA, tiene como máxima autoridad a tres socios
propietarios que constituyen la instancia superior de decisión de la empresa, sus
atribuciones y responsabilidades se encuentran establecidas en sus estatutos,
reglamentos, manual de organización, manual de funciones y manual de
procedimientos.

Las operaciones ejecutadas durante la gestión 2012, en la mayoría de los casos han
sido realizados con base a procedimientos habituales, guiándose parcialmente en los
documentos normativos de la empresa.

Cabe mencionar que se ha implantado controles que son ejecutados de acuerdo a la

importancia que reviste cada caso, promoviendo el cumplimiento de los
procedimientos establecidos mediante la normatividad interna, a efecto de obtener
información contable y tributaria adecuada y confiable, entre sus principales
actividades tiene:

 Coordinar la acción de los diversos sistemas administrativos, comercialización

de sus productos, actividades internas y operaciones vinculadas con empresas y
personas particulares, a fin de conseguir las metas y políticas deseadas, mediante
la implantación de procedimientos de control para el cumplimiento de las
actividades programadas, con base en instructivos de las áreas administrativas,
operativas y de comercialización de sus productos.

7
  Dirige y promueve el cumplimiento de las órdenes efectuadas, principalmente
por intermedio de instrucciones escritas, ordenes de servicio, resoluciones de
directorio y otros que mejoren el funcionamiento orgánico y administrativo de la
empresa.

 Promueve la ejecución de las decisiones emanadas por el Directorio, mediante

resoluciones e instructivos que se emiten, elevándose a conocimiento de sus
dependientes.

 Dicta resoluciones de Directorio y Circulares de Gerencia, de acuerdo a las

necesidades de la empresa

 Adopta medidas para el cumplimiento de las recomendaciones, formuladas

mediante los informes emitidos por Auditoria Externa Financiera y Tributaria,
aspecto que demuestra su predisposición para enmendar observaciones
resultantes de los exámenes de auditoria realizados.

Por lo descrito, se considera que el ambiente general de control interno

implementado por el Directorio y la Gerencia General, proporciona confiabilidad
sobre el procesamiento de las transacciones tomando en cuenta el análisis de riesgos
por componentes que se muestra en la Planilla de Decisiones por Componentes, no
obstante se constató la existencia de debilidades en los procedimientos de control y
en el cumplimiento de las disposiciones legales y tributarias, que se generan de las
actividades de la empresa, hechos que podrían incidir en la confidencialidad,
integridad, disponibilidad, cumplimiento, confiabilidad y seguridad de la
información registrada y procesada.

3.2. Evaluación de riesgos

Como resultado de la evaluación de riesgos de la curtiembre OSO BLANCO

LTDA., se ha determinado que la misma no es eficaz, debido a que el proceso de
evaluación de riesgos, no incluye la estimación de la importancia de los riesgos, la
evaluación de la probabilidad de su ocurrencia y la determinación da las acciones
necesarias a seguir para lograr su corrección.

Por otra parte, se verificó que la Gerencia General no tiene procesos establecidos
para:

 Identificar cambios en los principios de contabilidad generalmente aceptados,

promulgados por el Consejo Técnico Nacional Auditoría y Contabilidad del
Colegio de Auditores de Bolivia.

 Notificar al Departamento de Contabilidad, sobre los cambios que puedan

afectar el método o los procesos para registrar transacciones.

 Identificar cambios significativos en el control interno o en el entorno operativo,

incluyendo cambios que resulten de nuevas regulaciones o cambios en éstos.

8
 Asimismo, no existen mecanismos para anticipar, identificar y reaccionar a los
cambios que pudieran tener un efecto negativo o dominante en la empresa o que
pudiera afectar el logro de sus objetivos empresariales.

3.3. Actividades de control

Se evidencio que no existen políticas y procedimientos necesarios, para verificar que

cada una de las actividades de la empresa o los controles señalados por sus
reglamentos y manuales de procedimientos, se cumplan.

Se evidencio que la empresa tiene objetivos claros en términos de la planificación de

su producción y ventas, y estos objetivos están claramente escritos, los que son
comunicados a todos los dependientes de la empresa.

Se ha implantado sistemas de planificación que no se realizan comparaciones

periódicas de montos registrados en el sistema de contabilidad con activos físicos.
Asimismo, no existen restricciones para prevenir el acceso no autorizado o la
destrucción de documentos, registros y activos.

Asimismo, en la evaluación del sistema de control interno se han detectado las

siguientes deficiencias, que se encuentran incluidos en el acápite de enfoque de
auditoria, para definir los procedimientos de auditoría a realizar.

3.4. Información y comunicación-

 Información

Se evidenció que los sistemas de información proveen a la gerencia los reportes

necesarios sobre el desempeño de la empresa en relación a los objetivos
establecidos, incluyendo información interna y externa relevante y proporciona
la información a la gente apropiada, con el detalle necesario y a tiempo, que los
permite cumplir con sus responsabilidades de manera eficaz y eficiente.

 Comunicación

Se evidenció que no existe una adecuada comunicación a través de la empresa,

que permita a sus dependientes cumplir con su responsabilidad eficazmente, y la
empresa no toma acciones de seguimiento oportuno y apropiado sobre las
comunicaciones recibidazas de clientes, proveedores u otras partes externas.

3.5. Supervisión y vigilancia

Se evidenció que en la empresa, no se realizan evaluaciones periódicas de control

interno y del personal dependiente, en razón a que esta función ha sido delegada a la
Gerencia Regional; asimismo, no se obtienen evidencias de que el sistema de
control interno sigue funcionando.

Por otra parte, se evidencia que no se procede a la implementación de

recomendaciones de control interno de los auditores externos

9
 Tampoco cuenta con una unidad de auditoria interna que vigile el funcionamiento
del control interno mediante auditorias.

4. RIESGO DE AUDITORÍA

a) Riesgos inherentes

 El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos fluctúan

significativamente; asimismo, los gastos corrientes inciden en el 73% sobre
los ingresos, según coeficiente de eficiencia.
 Introducción de nuevos productos en el mercado
 Alto volumen de operaciones
 Movimientos sociales del país
 Fluctuaciones en los precios de las materias primas y de los químicos
 Los procesos de respaldo electrónico se realizan diariamente la finalizar el
día y una vez que salieron del sistema todos los usuarios, esta tarea es
realizada con base en las fases de extracción, compresión y almacenamiento,
que no reúnen las condiciones necesarias en caso de dañarse el equipo,
existiendo el riesgo de perder la información y los respaldos.

Por los aspectos mencionados anteriormente, se establece que el riesgo inherente

es alto y los más relevantes a afectan a las afirmaciones de los estados
financieros se encuentran considerados en el enfoque de auditoría.

b) Riesgos de control

 Falta de control de los activos fijos en mal estado y de la maquinaria

obsoleta.
 Ausencia de información en los contratos suscritos con contratistas
 Compra de materia prima directa a los proveedores sin retención de
impuestos ni emisión de facturas.
 Ausencia de procedimientos de Supervisión en el uso de notas de ingreso y
notas salidas de Almacén.
 Control de kardex desactualizado
 Incumplimiento de pago de obligaciones laborales a las entidades de
seguridad social
 Ausencia de control de gastos
 Uso directo de recursos mediante Caja General
 Ausencia de listado de proveedores
 Ausencia de facturas por compra por compras menores de bienes y servicios
 Ausencia de emisión de facturas por ventas menores

Por los aspectos mencionados anteriormente, se establece que el riesgo de

control es alto y los más relevantes a afectan a las afirmaciones de los estados
financieros se encuentran considerados en el enfoque de auditoría.

c) Riesgo de detección

10
 Considerando los procedimientos de auditoría, se estima que el riesgo de
detección estará en el nivel moderado o medio.

d) Riesgo de auditoría

Considerando los procedimientos para reducir el riego inherente, riesgo de

control y riesgo de detección, se estima que el riesgo de auditoria será bajo.

5. ENFOQUE DE AUDITORIA

 Descripción riesgos por componentes y enfoque de auditoría

Con base en los estados financieros de la empresa, efectuamos el análisis de la

planificación por cada rubro o componente de dichos estados.

A continuación detallamos los riesgos o problemas potenciales, identificados

como aspectos críticos y el enfoque de auditoria sugerido:

BALANCE GENERAL

ACTIVO 2012 2011 Variación horizontal Análisis vertical

ACTIVO Bs Bs
CORRIENTE Bs % 2011 2010
Disponibilidades 33.440.144 19.994.436 13.445.708 67 1,7 1,1

PASIVO

PATRIMONIO

 Disponibilidades

Esta cuenta representa el 3% del activo y esta compuesto por saldos de caja

Riesgo/problema potencial

 Las cajeras de la ciudad de Cochabamba y de la ciudad de La Paz, no

cuentan con fianza.

 No se realizan arqueos sorpresivos y periódicos de la caja (pagadora,

recaudadora y caja chica), durante la gestión, para asegurar que las
recaudaciones sean registradas y depositadas en su integridad.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

11
  Se efectuará arqueos de caja y corte de documentos a la fecha de cierre,
para verificar si los saldos están expuestos correctamente en los estados
financieros.

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en notas, a

los estados financieros.

 De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias

 Exigible

El saldo representa el 3% del activo y esta compuesto de cuentas a cobrar a

clientes, IUE por compensar, cuentas incobrables, previsión cuentas
incobrables y anticipos al personal

Riesgo/problema potencial

 Se observa que las cuentas incobrables presentan un saldo elevado.

 No implantación procedimientos por escrito para el control y desarrollo

de las labores referentes a conciliaciones, confirmaciones y estados
detallados de cada cuenta, ni mecanismos adecuados para el seguimiento
oportuno y recuperación de los saldos por cobrar

Enfoque de auditoria (procedimientos)

 Se procederá a confirmar saldos en base a una muestra representativa

(50% mínimo) y se realizará procedimientos alternativos si el caso
requiere.

 Se efectuará la verificación del corte de ingresos y la revisión de

comprobantes de cobros de la gestión siguiente (enero a marzo de 2013),
para detectar omisiones del registro de cuentas por cobrar.


 Se realizará el análisis de la antigüedad de saldos para establecer la

razonabilidad de la previsión de las cuentas incobrables.

 Se verificará la correcta actualización de los saldos de cuentas por

cobrar en moneda extranjera.

 Se verificará el saldo pendiente de cobro, correspondiente a la Caja

pagadora en relación al faltante del arqueo realizado.

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en notas, a

los estados financieros.

12
  De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de
acuerdo a las circunstancias
 Realizable

Representa el 93% del activo y esta conformado por Almacén de materias

primas, Almacén de productos en procesos, Almacén de productos
terminados y Almacén de Productos químicos

Riesgo/problema potencial

 Si bien la empresa cuenta con manuales y procedimientos, no se

implantaron procedimientos de control por escrito para el desarrollo de
las operaciones y actividades.

 Los ambientes de los almacenes no son apropiados por el tipo de

productos que se almacenan debido a que existen roedores que deterioran
los productos y tampoco son suficientes en relación al espacio, debido a
que varios productos se encuentran almacenados en el patio de la
empresa.

 No existen medios de protección adecuada en el almacén y los equipos

de medición y pesaje constantemente están en mantenimiento.

 Solo se realizan recuentos físicos anuales para fines de balance, por el

propio almacenero.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

 Se observará la toma física de inventarios, solicitando que en la

inventariación participe otro personal que no sea de almacenes.

 Se evaluará la corrección de los procedimientos aplicados y se

seleccionarán y recontarán selectivamente algunas existencias por
muestreo.

 Se analizará la razonabilidad de los costos asignados a los inventarios.

 Se realizará un análisis de la rotación de las existencias, cruce de

información con ventas mensuales y el corte de documentos realizados al
cierre del ejercicio.

 Se analizará la correcta exposición de los inventarios físicos en los

estados financieros y notas.

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en notas, a

los estados financieros.

 De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias

13
 Activo fijo

Representa el 10% del activo al cierre del ejercicio, constituyéndose en el

segundo rubro más significativo. Está compuesto por edificaciones e
instalaciones, maquinaria y equipo, herramientas y utensilios, vehículos,
muebles y enseres.

Riesgo/problema potencial

 Los vehículos de la empresa cumplieron con su vida útil, los mismos que
fueron revalorizados en la gestión 2009.

 Los documentos de propiedad de los inmuebles y vehículos estaban en la

fase de regularización y complementación.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

 Calcular la depreciación en función de los años de vida útil y la

actualización, y verificar con los registros contables.

 Verificar si la depreciación del activo fijo revalorizado, fue revalorizado

en el gasto de la gestión.

 Comprobar si los reportes de activo fijo exponen la información básica

para la contabilización.

 Determinar si la documentación de propiedad de los inmuebles y

vehículos fue regularizada y complementada.

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en notas, a

los estados financieros.

 De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias

 Otros activos

Representa el 1% del activo. En este rubro se encuentran registrados las

inversiones en acciones telefónicas.

Este rubro muestra un importe inmaterial en relación al total de activo, por lo

tanto, no será analizado en el presente examen.

 Pasivo corriente

Constituye el 26% del pasivo y patrimonio. Se compone de cuentas por

pagar, aportes y retenciones por pagar, obligaciones fiscales por pagar y
provisión de aguinaldos.

14
 Riesgo/problema potencial

 Se verificó que a nivel global este rubro sufrió un incremento del 7% en

relación a la gestión anterior, atribuible a la generación de nuevas
obligaciones de la empresa.

 No existen guías escritas para aplicarlos procedimientos de control en

este rubro, ni se mantienen registros y archivos adecuados de los
documentos que sustentan el gravamen de bienes en garantía inherentes a
préstamos por pagar.

 No se efectúan conciliaciones periódicas de saldos durante el periodo

analizado, tanto, entre registros como con terceros.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

 Se realizará una circularización ciega de los saldos mediante una

muestra mínima del 40%, que en caso de no expresar conformidad
deberá ser sometida a procedimientos alternativos (verificación de
documentos probatorios y análisis de cobros posteriores según lo
convenido, en comparación con lo declarado por la empresa.

 Para establecer pasivos omitidos, se verificará el corte de gastos, revisar

comprobantes de la gestión auditada y siguiente, y comprobar que dichos
saldos no estén registrados en pasivos a largo plazo y que hayan sido
segregados adecuadamente.

 Realizar análisis de antigüedad de los saldos correspondientes a cuentas

por pagar a corto plazo, aportes patronales y retenciones por pagar.

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en notas, a

los estados financieros.

 De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias

 Pasivo no corriente

Representa el 4% del pasivo y patrimonio. Se compone de la previsión para

beneficios sociales.

Riesgo/problema potencial

 Existe personal de la empresa, que a retirado quinquenios sobre sus

beneficios sociales.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

 Se revisará la cancelación de los quinquenios de los beneficios sociales y

la reducción en el saldo de dicha cuenta.

15
  Se recalculará la previsión para beneficios sociales y la documentación
sustentatoria, con base en los datos existentes en las carpetas de personal,
cotejando con los registros de la empresa, en base a una muestra mínima
del 20%.

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en notas, a

los estados financieros.

 De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias,

 Patrimonio (Estado de evolución del patrimonio)

Representa el 70%, sobre el pasivo y patrimonio. Esta compuesto por el

capital social, ajustes de capital, reserva legal y resultados.

Riesgo/problema potencial

 Si bien existen pocos movimientos en el rubro; sin embargo, representa

el 70% del pasivo y patrimonio.

 Los comprobantes contables que registran los movimientos del

patrimonio no cuenta con documentación de respaldo suficiente.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

 Se revisará el movimiento anual de las cuentas patrimoniales y la

documentación de sustento de cada uno de los movimientos.

 Se recalculara la actualización de las cuentas del patrimonio.

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en notas, a

los estados financieros.

 De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias.

ESTADO DE RESULTADOS

ESTADO DE RESULTADOS 2012 2011 Variación horizontal Análisis vertical

  Bs Bs Bs % 2011 2010
Ventas Netas 1.009.267.041 859.468.027 149.799.014 17 100,0 100,0

GASTOS

 Ingresos

16
 Los ingresos alcanzan a Bs1.843.294 por concepto de venta de los productos
de la empresa.

Riesgo/problema potencial

 Existe un incremento del 11% en relación a la gestión anterior, atribuible

a la exportación incipiente de productos.

 Existe alto volumen de transacciones y la diversificación de los

productos terminados que fueron vendidos.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

 Se realizará el análisis comparativo entre los ingresos de la presente

gestión y la anterior, a fin de establecer si las variaciones son razonables,
comparando con las variaciones en los productos terminados de
almacenes.

 Se realizará prueba global de las ventas de productos, en relación al

movimiento de inventarios y declaraciones juradas de impuestos.

 Se investigará si existen ingresos no facturados ni contabilizados en el

ejercicio analizado, mediante cruce de información con el corte de
documentos al cierre del ejercicio, movimiento de inventarios, facturas
emitidas y declaraciones juradas de impuestos.

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en notas, a

los estados financieros.

 De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias.

 Gastos

Los gastos alcanzan a Bs1.395.820, que representan el 76% del total de los
ingresos

Riesgo/problema potencial

 Existe un alto volumen de transacciones y diversificación de gastos que

muestran al cierre del ejercicio, teniendo una incidencia del 76% en
relación a los ingresos.

 Se aprecia un incremento del 24% de los gastos en relación a la gestión

anterior, originadas por la disminución de la producción por la alza de
los precios en los mercados, que si bien no constituye un factor
determinante en el enfoque de auditoria; sin embargo, será considerado
para determinar la naturaleza de las pruebas de cumplimiento.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

17
 Con base a una muestra mayor al 40%, se verificara el movimiento de las
cuentas de gasto, a objeto de establecer la confiabilidad de los saldos de
las cuentas de gastos.

 Comprobar que los saldos expuestos en el estado de resultados, incluyen

compromisos devengados al cierre del ejercicio.

 Efectuar un cálculo global de los sueldos, aguinaldos, indemnizaciones y

aportes patronales.

 Cruzar información con el corte de documentos efectuados al cierre del

ejercicio

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en notas, a

los estados financieros.

 En el desarrollo del trabajo se decidirá sobre otros procedimientos

alternativos que se considere conveniente

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

  2012 2011 Variación horizontal Análisis vertical

  Bs Bs Bs % 2011 2010
EFECTIVO ACTIVIDADES OPERATIVAS:         0,0 0,0
Ganancia neta del ejercicio 178.463.152 210.858.42
9 -32.395.277 -15 70,0 176,8
Ajustes para reconciliar la utilidad neta al efectivo    
originado en las operaciones:     0,0 0,0

EFECTIVO ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

EFECTOVO ACTIVIDADES FINANCIAMIENTO

El estado de flujo de efectivo, expone flujos netos de efectivo de operación

de Bs300.000, flujos netos de efectivo de inversión de (Bs150.000) y flujos
netos de efectivo de financiamiento de Bs180.000

Riesgo/problema potencial

 El sistema contable de la empresa no cuento con un modulo que disgrege

de los transacciones en términos de efectivo con los de devengado,

 El contador elaboró el estado de flujo de efectivo en forma manual por el

método indirecto; sin embargo, en los cálculos realizados para su
elaboración, no se evidencia que se hayan realizado las eliminaciones de
las operaciones que no eran en términos de efectivo.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

 Reelaborar el estado de flujo de efectivo y establecer las diferencias entre

los flujos netos de efectivo de operación, inversión y financiamiento.

18
  Analizar la adecuada clasificación y su exposición en notas, a los estados
financieros.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros, contiene 20 notas relacionadas a la entidad, a los

rubros de los estados financieros y otras relacionadas a la entidad

Riesgo/problema potencial

 Que no se hayan expuesto todas las notas requeridas por las normas de
contabilidad, principalmente relacionadas a contingencias y hechos
posteriores.

Enfoque de auditoria (procedimientos

 Analizar la integridad de las notas, considerando las notas analizadas en

cada rubro, a fin de establecer la omisión o no, de la información que
debe exponerse en notas a los estados financieros, que son requeridos por
las normas de contabilidad.

6. ANÁLISIS DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA

Procedimientos sobre la información complementaria tributaria

 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Seleccionar 4 meses (marzo, junio, septiembre y diciembre), y aplique los

siguientes procedimientos:

o Verificar el empaste, foliación y notariación de los libros Compras y

Ventas IVA.´

o Verificar la inclusión de todas las columnas que correspondan según la

normativa vigente

o Verificar el registro de todos los datos que corresponden en los libros

compras y ventas IVA

o Verificar que no existan borrones, tachaduras o enmiendas

o Verificar el registro cronológico de las operaciones

 Impuesto a las Transacciones (IT)

o Verificar que todos los ingresos gravados por este impuesto estén
expuestos en los estados financieros.

19
 o Verificar que todos los ingresos alcanzados por el Impuesto a las
Transacciones hayan sido realmente declarados.

o Realizar prueba global del Impuesto a las Transacciones, considerando la

prueba global de ingresos

o Realizar la conciliación de la cuenta de gastos y del pasivo, con al prueba

global del Impuesto a las Transacciones.

o Revisar la compensación del Impuesto a las Utilidades a la Empresas con

el Impuesto a las Transacciones.

 Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA)

o Comprobar la razonabilidad del impuesto declarado

o Verificar que los importes declarados en los formularios se obtengan de

las planillas tributarias para los 4 meses tomados (marzo, junio, septiembre y
diciembre)

o Comprobar que los cálculos de las planillas tributarias sean

razonablemente correctos

o Realizar una prueba para 4 meses, mediante la obtención del sueldo neto
a parir de los totales ganados de las planillas de sueldos menos los aportes
laborales.

o Comprobar los importes obtenidos con los sueldos netos registrados en

las planillas tributarias.

 Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)

o Relevar información sobre los ingresos y los gastos para determinar si su

imposibilidad y su deducibilidad para el cálculo del IUE se efectúa de
acuerdo con lo dispuesto por la Ley 1606, el Decreto Supremo 24051 y otros
Resoluciones de Directorio del SIN, que regulan el Impuesto sobre la
Utilidad de las Empresas (IUE)

o Realizar el recálculo de la provisión del IUE, con base en el relevamiento

de la documentación.

o Comprobar el cálculo de la provisión del IUE al cierre de la gestión

fiscal y registrada como gasto.

o Analizar el saldo del impuesto a compensar por IT registrado en el

activo.

7. CONSIDERACIONES SOBRE SIGNIFICATIVIDAD

20
 A continuación se expone las cifras totales de los estados financieros, que
servirán de base para determinar los niveles de materialidad durante el
examen, a efectos de proponer ajuste y reclasificaciones:

Importe Materialidad
Bs Bs
Activo 2.008.765 10% 200.876
pasivo 914.069 10% 91.406
patrimonio 1.094.695 10% 109.469
ingresos 1.078.155 10% 107.815
gastos 899.692 10% 89.969
resultados 178.463 10% 17.846
operación 254.954 10% 25.495
inversión -198.195 10% -19.819
financiamiento -40.405 10% -4.040

Se analizará los importes mayores a 17.846 y se registrara los siguientes

ajustes

Detalle Bs
a) Se propondrá ajustes de aquellos rubros que afecten a los estados
financieros, cuyo monto supere el 10% del resultado del ejercicio 17.000
b) Se anotaran en la planilla de posibles ajustes, aquellas partidas
individuales que afecten a los estados financieros por un monto
igual o mayor al 5% del resultado del ejercicio, para su
evaluación del impacto final a los estados financieros 8.500
c) Se anotará los posibles ajustes de todas aquellas partidas que
afecten el resultado por un monto igual o superior al 1% de los
resultados del ejercicio, para su evaluación final e inclusión del
informe de control interno 1.700

8. APOYO DE ESPECIALISTAS

Para el desarrollo de nuestro trabajo se contará con la participación de un ingeniero

de sistemas y de un abogado

9. ENFOQUE DE AUDITORIA

Para la planificación de la auditoría, se ha previsto obtener adecuada satisfacción

sobre los objetivos de auditoría, definidos para cada componente de los estados
financieros e información tributaria complementaria, que permita reducir el grado de
riesgo de detección a un nivel mínimo aceptable. Asimismo, mediante la evaluación
del sistema de control interno y procedimientos contables y tributarios, con la
aplicación de pruebas que permitan verificar que todas las operaciones se
encuentren debidamente respaldados y registrados.

10. ADMINSITRACION DEL TRABAJO

El presupuesto total del tiempo alcanza a 550 horas para efectuar el examen sobre la
razonabilidad de los estados financieros, correspondiente a la gestión 2012. A
continuación se expone el detalle de horas auditor:

21
 Detalle Planificación Ejecución Conclusión y Totales
comunicación resultados
Socio 10 10 20
Gerente auditoria 20 10 20 50
Señor 20 100 20 140
Junior A 20 100 120
Junior B 20 100 120
Abogado 20 10 30
Ingeniero de sistemas 20 10 30
Total 170 330 50 550

11. PROGRAMA DE AUDITORIA

Los programas de cada rubro de los estados financieros, adjuntos, son parte
integrante del presente MPA, que son los siguientes:

 Disponibilidades
 Exigible
 Inventarios
 Activo fijo
 Inversiones
 Otros activos
 Pasivo corriente
 Pasivo no corriente
 Patrimonio
 Ingresos
 Gastos
 Flujos de efectivo.
 Notas a los estados financieros

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Nombres Firmas Fechas

Elaborado por Señior:

Revisado por Gerente de Auditoría:

Aprobado por Socio:

De conocimiento del auditor A:

De conocimiento del Auditor B:

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