Audit Financiar Integrat 2020 PDF

AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ
Suport de curs
AUDIT SERVICII CONEXE

Natura Audit Revizuire Angajament Misiuni de
serviciului privind compilare
proceduri
agreate
Nivel Asigurare înaltă, Asigurare Fără asigurare Fără asigurare
comparativ dar nu absolută moderată
de asigurare
Asigurare Asigurare Constatări ale Identificarea
Raportul pozitivă asupra negativă procedurilor informaţiei
furnizat aserţiunilor asupra compilate
conducerii aserţiunilor
conducerii
Un audit al situaţiilor financiare reprezintă o misiune de asigurare.
misiunea de asigurare reprezintă o misiune în care un practician îşi exprimă o concluzie

destinată creşterii gradului de încredere a utilizatorilor vizaţi, alţii decât partea
responsabilă, referitor la rezultatul evaluării sau măsurătorii unei anumite probleme în
funcţie de criterii (Cadrul conceptual)
ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE
Relaţia tripartită : un practician, o parte responsabilă, utilizatorii vizaţi

O problemă precis formulată
Criterii clar definite
Probe adecvate suficiente
Un raport de asigurare scris
Relaţia tripartită
Practician – un profesionist contabil/auditor financiar, liber-profesionist, înţeles

într-un sens mai larg decât termenul de „auditor”
Parte responsabilă – este persoana sau persoanele care :

• Într-o misiune de raportare directă răspunde pentru subiectul în cauză
• Într-o misiune bazată pe afirmaţii, răspunde pentru informaţiile legate de
subiectiul în cauză şi poate fi responsabilă pentru acestea
• Partea responsabilă poate să nu fie partea care angajează practicianul
Utilizatorii vizaţi – sunt persoanele pentru care se întocmeşte raportul de

asigurare; partea responsabilă poate fi unul dintre utilizatori dar nu singura.
(limitarea utilizării)
Problema precis formulată
Exemple :
• Performanţa financiară sau condiţiile în care informaţiile despre o problemă
pot fi recunoscute, expuse şi prezentate în situaţiile financiare
• Performanţele non-financiare
• Caracteristici fizice
• Sisteme şi procese (controlul intern, sistemul informatic)
• Comportamentul (guvernare, resurse umane, conformitatea cu regulile)
O problemă adecvată este :

• Identificabilă şi capabilă de o evaluare sau comensurare consecventă,
conform criteriilor
• Aceea pentru care informaţiile despre ea pot fi subiectul unor proceduri de
obţinere de probe suficiente, adecvate în susţinerea unei concluzii de
asigurare
Criteriile reprezintă baza utilizată pentru evaluarea sau comensurarea unei

probleme
Caracteristicile generale ale criteriilor :
• Relevanţă
• Exhaustivitate
• Credibilitate
• Neutralitate
• Inteligibilitate
Criteriile trebuie să fie disponibile utilizatorilor vizaţi

Scepticism profesional – evaluare critică, cu îndoială a validităţii probelor
Suficienţa – măsura cantităţii probelor

Gradul de adecvare – măsura calităţii probelor
Credibilitatea probelor :
Elementele obţinute din surse externe sunt mai credibile decât cele din surse
interne
Elementele obţinute din surse interne sunt mai fiabile dacă sistemele de
control intern sunt funcţionale
Elementele obţinute direct de către auditor sunt mai credibile decât cele
furnizate de societate
Elementele sub formă de documente sunt mai credibile decât declaraţiile
orale
Elementele provenind din mai multe surse sunt mai credibile decât cele dintr-
o singură sursă
Prag de semnificaţie
Riscul misiunii de asigurare
Natura, sincronizarea şi dimensiunea procedurilor de obţinere
Cantitatea şi calitatea probelor disponibile

Tipuri de misiuni de asigurare
Tipul misiunii Misiune de asigurare Misiune de asigurare limitată

rezonabilă
Obiective Reducerea riscului la un nivel Reducerea riscului la un nivel
acceptabil de scăzut, specific acceptabil de scăzut, specific
misiunii misiunii
Proceduri de Proceduri adecvate suficiente Proceduri adecvate suficiente
obţinere a probelor
Raport Asigurare pozitivă Asigurare negativă
Tipuri de misiuni de asigurare privind situaţiile financiare
Audit Revizuire
Nivel Asigurare rezonabilă Asigurare limitată Asigurare
comparativ Asigurare înaltă, dar nu absolută moderată
de
asigurare
Asigurare pozitivă asupra Asigurare negativă asupra
Raportul aserţiunilor conducerii aserţiunilor conducerii
furnizat
MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABILĂ
În cadrul unei misiuni de asigurare rezonabilă, auditorul oferă un nivel înalt de asigurare, dar nu
absolut, că informaţiile care fac obiectul auditului nu sunt viciate de erori semnificative. Asigurarea
pozitivă presupune că în raportul de audit va fi exprimată o asigurare rezonabilă. Termenul de rezonabil
este specific situaţiei în care auditorul a obţinut prin procedeele pe care le-a pus în lucru şi prin evaluarea
elementelor probante, asigurarea că informaţiile nu conţin erori cu caracter semnificativ.
Asigurare rezonabilă
Auditorul nu poate oferi un nivel de asigurare absolut deoarece :

există limitări inerente procesului de audit, cauzate de factori precum:
utilizarea testelor
limitări inerente oricărui sistem de contabilitate şi control intern
majoritatea probelor de audit se sprijină mai mult pe deducţii decât pe convingeri
opinia se bazează şi pe raţionamentul profesional, în ceea ce priveşte:
colectarea elementelor probante

emiterea unor concluzii bazate pe probele de audit colectate
DEMERSUL DE AUDIT FINANCIAR
Acceptarea angajamentului de audit
Planificarea
Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor
Evaluarea riscului de control
Evaluarea riscului inerent
Calculul pragului de semnificaţie
Stabilirea planului de audit
Auditarea elementelor semnificative
Proceduri de finalizare a misiunii
Formarea opiniei
Redactarea raportului de audit şi a altor rapoarte

CERINŢE
Cerinţe de etică
Auditorul trebuie să aplice cerinţele relevante de etică, inclusiv cele referitoare la

independenţă, cu privire la angajamentele de audit al situaţiilor financiare.
• Codul de etică IFAC
Partea A : Integritate, Obiectivitate, Competenţă profesională, Confidenţialitate,
Comportament profesional
Partea B : aplicarea cadrului conceptual în situaţii specifice
În cazul unui angajament de audit în interes public şi, totodată, având cerinţa de aplicare a
Codului de etică, auditorul trebuie să fie independent faţă de entitatea subiect al auditului.
Codul etic IFAC descrie independenţa drept independenţă de fapt (a minţii) şi
independenţă în aparenţă.
• ISQC 1
• ISA 220
Structura dosarului de audit
Semnarea
A 1 Copie dupa situaţiile financiare semnate*
A 2 Scrisoare de reprezentare semnată*
A 3 Lista de verificare a aspectelor de luat în considerare în viitor
A 4 Revizuirea de către partenerul independent/ revizuire la cald a dosarului
Finalizarea auditului
A 5 Finalizarea auditului
A 6 Aspecte semnificative
A 7 Revizuirea scrisorii către cei responsabili cu guvernanţa
A 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare
A 9 Sumarul erorilor
A 10 Revizuirea situaţiilor financiare şi lista de verificare a prezentărilor
A 11 Revizuire analitică finală
A 12 Evenimente ulterioare bilanţului
A 13 Continuitatea activităţii
A 14 Raportul de audit
A 15 Alte programe adevate pentru misiunea specifică
Planificarea
B 1 Obiectivele planificării, concluzii, aprobare şi lista de verificare
B 2 Acceptarea desemnării şi a redesemnării
B 3 Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor
B 4 Evaluarea riscului inerent
B 5 Pragul de semnificaţie
B 6 Revizuirea analitică preliminară
B 7 Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare
B 8 Solduri iniţiale
B 9 Acordul de planificare a auditului
B 10 Lista de verificare permanentă a informaţiilor
B 11 Agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare
B 12 Conturile anului precedent*
Revizuirea controlului intern

C 1 Sisteme contabile şi controale interne
Elemente ale situaţiilor financiare

D Imobilizari necorporale
E Imobilizari corporale
F Investiţii
G Stocul şi producţia în curs
H Debitori
I Conturile la bănci şi numerarul disponibil
J Creditori
K Taxare
L Obligaţii, datorii contingente şi angajamente
M Aspecte statutare, capital propriu şi rezerve
N Vânzări şi venituri
O Achiziţii şi cheltuieli
P Salarii
Q Contul de profit şi pierdere
R Părţi afiliate
S Situaţia fluxurilor de numerar (va fi creată de autor dacă este cazul)
T Conformitatea cu legile şi reglemantările
U Balanţa de verificare
PLANIFICAREA AUDITULUI
OBIECTIVELE PLANIFICĂRII
1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.
2. Asigurarea că munca este alocată unei echipe de auditori care au experienţa, pregătirea
şi abilităţile solicitate.
3. Asigurarea că auditorii, indiferent de nivelul de experienţă, îşi cunosc foarte clar
responsabilităţile şi obiectivele procedurilor pe care trebuie să le urmeze.
4. Asigurarea că am înregistrat evaluarea noastră privind riscul de audit.
5. Asigurarea că atenţia este îndreptată către aspectele relevante ale auditului.
6. Asigurarea că auditul este finalizat în mod eficient.
PLANIFICAREA AUDITULUI – PREZENTARE GENERALĂ
CERINŢE ALE MISIUNII

• Termenii misiunii şi orice responsabilităţi statutare
• Orice cerinţe de reglementare generate de decizia de a menţine misiunea
• Orice considerente etice, inclusiv evaluările independenţei şi obiectivităţii (şi
orice măsuri de protecţie în vigoare)
• Evaluarea riscului de numire
CUNOAŞTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITĂŢII
Domeniul de activitate, reglementare şi alţi factori externi
• Cadrul de Raportare Financiară aplicabil
• Condiţiile domeniului de activitate
• Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor şi reglementărilor
esenţiale referitoare la derularea activităţii comerciale a clientului)
• Alţi factori externi care afectează, în mod curent, afacerile entităţii
Natura entităţii:
• Activităţi de afaceri
• Investiţii
• Finanţare
• Cerinţe de raportare financiară
• Părţi afiliate
Obiective, strategii şi riscuri aferente afacerii:
• Existenţa obiectivelor (de ex. modul în care entitatea abordează domeniul

de activitate, reglementarea şi alţi factori externi)
• Efectele implementării unei strategii (în special orice efecte care vor genera
noi cerinţe contabile (un risc potenţial aferent afacerii ar putea fi, de
exemplu, implementarea incompletă sau incorectă)
• Evaluarea şi revizuirea performanţei financiare a entităţii
• Factori economici generali şi condiţii ale mediului de activitate care
afectează afacerile entităţii
• Caracteristici importante ale entităţii, mediului său de activitate, al
afacerilor sale, al strategiilor principale de afaceri, al performanţei financiare
sau al cerinţelor sale de raportare, inclusiv modificări apărute de la auditul
anterior.
• Stilul de operare şi conştiinciozitatea controalelor directorilor şi conducerii.
• Cunoştinţele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile şi de
control intern şi la orice modificări neaşteptate apărute în cadrul perioadei
CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDĂ

• Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraudă identificate în perioada
anterioară
• Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de către aceasta
a fraudei, în cursul anului curent
• Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la măsura în care au fost
identificate orice fraude, în cursul anului curent
• Analizaţi dacă clientul este mai susceptibil de a comite fraude şi discutaţi
orice factori de risc
• Analizaţi dacă există orice riscuri specifice de fraudă asociate domeniului de
activitate al clientului
• Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent
RISCUL ŞI PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

• Stabilirea pragului de semnificaţie în scopuri de planificare a auditului
• Evaluările estimate ale riscurilor de eroare şi identificarea oricăror domenii
semnificative ale auditului
• Aspecte semnificative generate de revizuirea analitică preliminară
• Orice indicaţie, inclusiv experienţa anilor anteriori, potrivit căreia, din cauza
fraudei, sau din orice alte motive, pot apărea denaturări care pot avea un
efect semnificativ asupra situaţiilor financiare
• Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implică
estimări contabile
• Stabilirea dimensiunii eşantionului iniţial
NATURA, MOMENTUL ŞI AMPLOAREA PROCEDURILOR

• Realizarea dosarului de audit şi accentul relativ acordat testelor controalelor
şi procedurilor de fond
• Abordarea numirii şi ajustarea programelor de lucru
• Coordonarea, gestionarea, supravegherea şi revizuirea
• Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeaşi firmă, în
auditul componentelor, de exemplu sucursale, filiale şi diviziuni
• Implicarea în comunicarea cu experţii, organizaţiile prestatoare de servicii,
alte părţi terţe şi auditori interni
• Numărul locaţiilor
• Cerinţe privind personalul – program de lucru, buget, evaluări ale
personalului şi selectarea personalului
• Conţinutul estimat sau Aspecte în atenţia partenerului
• Revizuirea partenerului independent, dacă este cazul
ALTE ASPECTE
• Posibilitatea ca principiul de continuitate a activităţii să fie inadecvat
• Natura şi momentul oportun al rapoartelor sau altor comunicări cu
entitatea, estimate a avea loc potrivit termenilor misiunii
• Scrisoarea în atenţia persoanelor însărcinate cu guvernanţa
• Scrisoarea de reprezentare
• Persoane de contact/numere de telefon utile
ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU REDESEMNĂRII
• Sunt elemente nerezolvate din completarea oricărei liste de verificare a unui client
nou sau de evaluare a riscului ISA300?
• Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul de
cercetare profesională în legătură cu auditorii precedenţi?
• Acolo unde o opinie dificilă sau obiectivă trebuie emisă cu privire la elemente etice, a
fost înregistrată discuţia cu Partenerul pe probleme de Etică? Acolo unde nu există un
astfel de partener (acolo unde există 3 sau mai puţini parteneri auditori), atunci ar
trebui să existe o documentaţie a acestei discuţii avute cu auditorii parteneri, sau în
cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutată problema.
• Îi lipseşte vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilităţile necesare pentru
misiune? ISA220
• Există cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat şi al firmei de audit
sau admis ca partener?
• A fost vreunul/unii dintre salariaţi înlocuit/ţi, angajat/ţi de clientul de audit într-un

post de conducere?
• Au fost vreunul/unii dintre salariaţii înlocuiţi şi care au revenit, implicaţi în auditul
unei entităţi pentru care au lucrat anterior?
• Există un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricăruia

dintre aceştia) care a părăsit firma şi care a fost angajat de client în mai puţin de 2
ani de la plecare?
• A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al

oricăruia dintre aceştia) desemnat să facă parte din consiliul director al clientului sau
din oricare subcomitet al acelui consiliu sau în oricare altă poziţie în cadrul clientului
care deţine în mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot în cadrul
clientului, sau în care clientul de audit deţine direct sau indirect mai mult de 20% din
drepturile de vot?
• În cazul entităţilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit

sau/şi partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/şi oricare dintre
membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de şapte ani?
• Au fost aplicate şi documentate măsuri de siguranţă acolo unde partenerul de

audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat în această poziţie pentru mai
mult de 10 ani? Acolo unde este luată o decizie de a nu aplica anumite măsuri de
siguranţă specifice (cum ar fi rotaţia personalului), documentaţi motivaţia pentru care
persoana continuă să participe la audit şi asiguraţi-vă că acele elemente sunt
comunicate celor însărcinaţi cu guvernanţa clientului.
(Ar trebui aplicate măsuri de siguranţă acolo unde ameninţările cu privire la obiectivitate şi
independenţă ca o consecinţă a asocierii pe termen lung a persoanei cu clientul sunt
evident nesemnificative).
• Includ obiectivele auditului vânzarea încrucişată, este stabilită vreo remuneraţie a

membrilor echipei misiunii în relaţie cu performanţele vânzării încrucişate, şi includ
prospectele de promovare şi un element de succes inclus în onorariu („onorariul de
succes”)?
Nu se
DA Nu
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR cunoaşte

1. Schimbări frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor?
2. Rezistenţă la agrearea onorariilor?
3. Posibilitatea utilizării numelui firmei pentru onorabilitate?
4. Există o istorie privind disputele pe tema onorariilor?
Există tendinţe de a fi obstructiv şi de a întâmpina dificultăţi în
5.
colaborare?
6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedenţi?
7. Există o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?
8. Există o istorie a litigiilor?
9. Există dovezi privind o insolvenţă anterioară?
10. Sunt emise decizii ale instanţelor de judecată?
11. Punctaj slab la credite?
12. Proprietari necunoscuţi sau dubioşi?
13. Activităţi greu de înţeles?
14. Angajare în tranzacţii multi-jurisdicţionale?
15. Afacere prea bună pentru a fi adevărată?
16. Suprapunerea tranzacţiilor personale sau de afaceri?
17. Personal de slabă calitate?
18. Structură corporatistă complexă?
19. Director dominant sau autocrat?
Activitate într-o zonă reglementată (ex. Piaţa Serviciilor Financiare şi
20.
Legea Pieţelor)?
21. Compania este listată (ex. acţiunile sunt tranzacţionate public)?

22. Dificultăţi de reglementare?
23. Dificultăţi legate de autorităţile pentru taxe, actuale sau în trecut?
24. Afacere cu bani lichizi?
25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?
26. Există aspecte îngrijorătoare cu privire la colaborarea cu una sau mai
multe jurisdicţii aflate sub controlul unui organism cu atribuţii în
domeniul financiar?
27. Fluctuaţie mare a personalului contabil?
28. Sistem şi controale slabe?
29. Utilizarea de cecuri semnate în alb?
30. Tranzacţii complexe cu părţi afiliate?
31. Lipsa de experienţă sau expertiză în companie?
32. Altceva (specificaţi)?
Numărul răspunsurilor “DA”
Dacă completarea acestei liste are ca rezultat răspunsuri pozitive,

acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui să fie dependentă de o
atentă analiză şi documentare a importanţei elementelor identificate cu
răspuns pozitiv din listă.
CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILOR
• Dacă se intenţionează utilizarea de informaţii despre companie şi mediul său

obţinute în perioade anterioare, determinaţi dacă au apărut schimbări care ar putea
afecta relevanţa unor astfel de informaţii pe durata auditului curent. ISA315.
Asiguraţi-vă că astfel de schimbări sunt înregistrate la dosar.
Natura entităţii
• Obţineţi şi documentaţi o înţelegere cu privire la natura entităţii.
ISA315
Includeţi detalii privind:
(i) informaţii generale/istoric
(ii) proprietari şi structură de guvernanţă: investiţii, finanţe, indicatori cheie, proprietari ai
beneficiilor, etc.
(iii) condiţiile din industrie: piaţa, competiţia, activitate ciclică şi sezonieră;
(iv) detalii asupra operaţiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri, produse,
servicii, pieţe, locaţii, furnizori cheie şi clienţi, etc
(iv) proceduri de evaluare a riscurilor
• Revizuiţi şi aduceţi la zi după necesitate programul părţilor afiliate cu scopul de a

completa şi ajusta prezentările din situaţiile financiare. ISA 550
• Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a selecţiei şi aplicării politicilor contabile ale

entităţii şi evaluaţi dacă ele sunt adecvate pentru afacere şi consecvente cu schemele
financiare de raportare aplicabile şi cu politicile contabile folosite în industria
relevantă. ISA315
Asiguraţi-vă că la dosar se găseşte o listă a principalelor politici contabile.
• Obţineţi şi înregistraţi înţelegerea industriei relevante, reglementările şi alţi factori

externi, inclusiv cadrul de raportare financiară aplicabil, principiile contabile şi practici
specifice ale industriei. ISA315
• Revizuiţi şi actualizaţi lista legislaţiei şi a regulamentelor aplicabile acestui client.

ISA250
Asiguraţi-vă că lista este înregistrată corect şi identifică acele legi şi regulamente care sunt
esenţiale pentru tranzacţiile comerciale ale clientului. ISA250
Obiective şi Strategii şi Riscuri ataşate afacerii

• Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a obiectivelor şi a strategiilor entităţii şi riscurile
ataşate afacerii care ar putea rezulta din denaturări semnificative ale situaţiilor
financiare. ISA 315
Includeţi detaliile pentru:
(i) dezvoltări ale industriei
(ii) noi produse şi servicii
(iii) expansiunea afacerii
(iv) noi regulamente contabile
(v) cerinţe financiare curente sau viitoare
(vi) utilizarea sistemelor IT
Măsurarea şi revizuirea performanţelor financiare ale entităţii

• Obţineţi şi documentaţi o înţelegere asupra măsurării şi revizuirii performanţelor
financiare ale companiei. ISA315

(i) indicatorii cheie şi statistici operaţionali, inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului
performanţei;
(ii) măsurători asupra performanţei angajaţilor şi a politicilor de recompensare a acestora;
(iii) tendinţei ;
(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor şi a analizelor fluctuaţiilor;
(v) analiza competitorilor.
Procesul de evaluare a riscului din cadrul entităţii

• Obţineţi şi documentaţi o înţelegere cu privire la procedura companiei pentru
identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare financiară şi
pentru a decide asupra acţiunilor care să abordeze aceste riscuri, şi a rezultatelor
acestor acţiuni. ISA315
Determinaţi şi înregistraţi cum identifică conducerea riscurile afacerii, cum evaluează

incidenţa lor de apariţie, şi cum ia decizii pentru gestionarea lor.
• Obţineţi şi documentaţi o înţelegere a modului în care entitatea a răspuns la riscurile

generate de tehnologia informaţiei. ISA315
Mediul de Control
• Descrieţi sumar modul în care sunt pregătite situaţiile financiare. În particular,
obţineţi şi înregistraţi o înţelegere asupra modului în care clientul comunică rolurile şi
responsabilităţile privind raportarea financiară şi elementele semnificative privitoare
la raportarea financiară.
Includeţi detalii despre personalul cheie şi responsabilităţile lor în pregătirea situaţiilor

financiare şi orice controale în desfăşurare privitoare la jurnalele de închidere ale anului
şi estimările contabile.
• Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a mediului de control. ISA315
Aceasta va implica înţelegerea şi documentarea: comunicarea clientului şi punerea în

aplicare a integrităţii şi a valorilor etice; angajamentul pentru competenţă; participarea
celor însărcinaţi cu guvernanţa; filozofia de management şi stilul de acţiune; structura
organizaţională; desemnarea autorităţii şi a responsabilităţii; politicile şi practicile de
resurse umane.
EVALUAREA CONTROLULUI INTERN
Obiectivele auditului
1. Confirmarea înţelegerii noastre cu privire la sistemele contabile şi controalele interne în

vigoare prin revizuirea documentelor pe care le deţinem cu privire la acele sisteme şi prin
efectuarea de “teste de parcurgere”.
2. Confirmarea faptului că sistemul funcţionează potrivit cerinţelor, prin testarea acestor
controale.
3. [Atunci când se planifică luarea în considerare a relevanţei controalelor interne]
Consemnarea motivelor care au stat la baza acestor controale atunci când se planifică/
efectuează teste de fond, reduse ca volum.
CONCLUZIE
Confirm că, exceptând aspectele constatate de persoana însărcinată cu revizuirea:
• Au fost înregistrate note ale sistemelor pentru toate ciclurile de tranzacţii semnificative,
şi s-au identificat toate controalele cheie ;
• Controalele din cadrul acestor note la sisteme au fost testate pentru a se confirma că
sistemele funcţionează potrivit înregistrărilor; şi
• [Atunci când se planifică luarea în considerare a relevanţei controalelor interne]
Amploarea încrederii acordate controalelor interne a fost clar înregistrată şi justificată
adecvat.
Auditorului i se solicită să obţină şi să înregistreze o înţelegere a sistemului informaţional,

inclusiv a proceselor de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiară. Acest
lucru se realizează, în general, prin întocmirea unor note detaliate la sistemele contabile,
care documentează clasele de tranzacţii semnificative pentru situaţiile financiare. Aceste
note ar trebui, de asemenea, să înregistreze procedurile prin care tranzacţiile sunt iniţiate,
înregistrate, procesate şi raportate în situaţiile financiare şi modul în care sistemul
captează aceste informaţii. ISA315
Înţelegerea acestor sisteme ar trebui, de asemenea, să acopere activităţile de control în

vigoare pentru a evalua riscurile de denaturare semnificativă la nivelul afirmaţiilor. Ulterior,
ar trebui testată funcţionarea şi eficacitatea acestor controale. (Doar interogarea nu este
suficientă). ISA315
EVALUAREA RISCULUI INERENT
Riscul inerent reprezintă susceptibilitatea ca un sold de cont sau clasă de tranzacţii să fie
denaturată semnificativ şi est împărţit în următoarele componente:
• Risc general (risc inerent pur şi risc de mediu). Acest lucru derivă din aspectele
referitoare la management, funcţia de contabilitate, natura de afaceri şi experienţa
auditorului precedent al acestui client.
• Risc specific. Acesta derivă din aspectele referitoare la experienţa anterioară a
auditorului şi înţelegerea curentă a fiecărui domeniu de audit.
Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. B4/1

ISA 315
Riscul inerent reprezintă susceptibilitatea ca soldul unui cont sau o clasă de tranazcţii să fie eronate şi este împărţit în următoarele
componente:
• Risc general (risc pur inerent şi de mediu). Acesta derivă din aspectele referitoare la conducere, funcţia contabilă, natura afacerii
şi experienţele anterioare ale auditorului cu clientul.
• Risc specific. Acesta derivă din aspectele referitoare la experienţa anterioară a auditorului şi din înţelegerea curentă a fiecărui
domeniu al auditului.
Lista de verificare de mai jos a fost concepută pentru a vă asista în evaluarea riscului inerent adecvat asociat acestei misiuni. Ea ar trebui
completată făcându-se trimitere la secţiunea B3 Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor şi la evaluarea dumneavoastră de la B3/2,
privind mediul de control.
Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii

Foarte Foarte
Scăzut Mediu Ridicat
scăzut ridicat
Aspecte referitoare la conducere

Măsura în care conducerea cuprinde proprietari/acţionari
Poziţia financiară a clientului
Lichiditatea clientului
Evaluarea noastră cu privire la integritatea conducerii
Măsura în care situaţiile finaciare sunt folosite de părţi externe/
terţe
Experienţa conducerii şi cunoştinţele de gestiune a activităţii
Amploarea rotaţiei conducerii

Accentul pus pe păstrarea nivelului câştigurilor Comment [AGS1]: E vorba de
contractale de management prin care
Atitudinea conducerii asupra raportării financiare se stabiliesc câştigurile funcţie de
Schimbarea frecventă a consultanţilor performanţele entităţii
Experienţă anterioară cu privire la caracterul adecvat al
controlului exercitat de conducere
Istoricul încălcărilor legilor sau reglementărilor
Niveluri de remuneraţie corespunzătoare naturii şi performanţei
activităţilor
Mediul contabil
Competenţa personalului contabil
Atitudinea personalului contabil
Probabilitatea existenţei unor informaţii financiare eronate,
necorespunzătoare sau tardive
Amploarea cu care au loc tranzacţii sau ajustări semnificative, la
sau în apropierea încheierii perioadelor contabile
Dovezi mai vechi ale cosmetizării situaţiilor
Frecvenţa şi amploarea tranzacţiilor dificile sau greu de auditat
Politici contabile noi sau complexe
Gradul de incertitudine asociat estimărilor contabile (de ex.
deprecierea, duratele de viaţă utilă, provizioanele aferente
creanţelor nerecuperabile sau stocurilor, garanţii)
Numele
clientului
EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)

Foarte Foarte
scăzut ridicat
Complexitatea structurii corporative şi contabile a clientului de
audit comparativ cu dimensiunea clientului
Întreruperi sau disfuncţionalităţi ale sistemului contabil
Dovezi ale probabilităţii apariţiei unor probleme în evidenţele şi
înregistrările contabile
Mediul operaţional
Natura sectorului de activitate – creştere/scădere, domeniu
nou/vechi
Plângeri şi/sau acţiuni legale iniţiate împotriva companiei sau
conducerii de către părţi terţe/ organe de reglementare
Modificări ale profitabilităţii/lichidităţii
Conformitatea cu clauzele de finanţare externe
Relaţia cu banca/finanţatorii externi
Probabilitatea cedării unei părţi semnificative a activităţii sau
vânzarea de interese deţinute de un investitor semnificativ
Ameninţări comerciale aferente activităţilor
Intenţia de obţinere a unei noi finanţări semnificative
Dovezi ale comercializării excesive (vânzare/cumpărare
excesivă)
Planuri de achiziţii semnificative/ investiţii externe
Nivelul de performanţă comparativ cu sectorul de activitate per

ansamblu
Client cu profil public ridicat (vezi explicaţia de la B 1/9 testul
35)
Aspecte de audit
Consemnarea opiniilor de audit calificate sau modificate
anterioare
Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv a aspectelor de
continuitate a activităţii
Relaţia auditorului cu conducerea superioară
Estimarea de dificultăţi în obţinerea probelor de audit
Tranzacţii şi practici neobişnuite sau specifice domeniului de
activitate, care sunt dificil de auditat
Evaluarea generală – încercuiţi, după caz Foarte scăzută (1) Scăzută (2) Medie (3) Ridicată (4) Foarte ridicată (5)
Justificarea evaluării dumneavoastră generale ar trebui documentată mai jos şi transferată, în mod corespunzător, în Acordul de
planificare a auditului de la B9 şi în Sumarul evaluării riscurilor şi planul de eşantionare de la B7/2.
Întocmit de..................................................... Data
Revizuit de..................................................... Data

PRAGUL DE SEMNIFICATIE
Pragul de semnificaţie reprezintă mărimea, în expresie valorică, monetară, peste care o

denaturare este considerată semnificativă.
Pragul de semnificaţie determinat în momentul planificării auditului nu stabileşte în mod

necesar o valoare sub care denaturările necorectate, în mod individual sau agregat, vor fi
evaluate întotdeauna ca fiind nesemnificative.
Pragul de semnificaţie funcţional (performance materiality) reprezintă suma sau sumele

stabilite de auditor la un nivel mai scăzut decât pragul de semnificaţie pentru situaţiile
financiare ca întreg, pentru a reduce la un nivel adecvat de scăzut probabilitatea ca
denaturările necorectate sau nedetectate agregate să depăşească pragul de semnificaţie
pentru situaţiile financiare ca întreg (eventual pentru clase de tranzacţii, solduri de conturi
sau prezentări).
DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAŢIE PENTRU SITUAŢIILE FINANCIARE

CA ÎNTREG
Repere utilizate (de multe ori ca procente) :

• Elemente ale situaţiilor financiare
• Elemente pe care se concentrează atenţia utilizatorilor
• Natura entităţii
• Structura de proprietate şi modul în care este finanţată entitatea
• Volatilitatea relativă a reperului
Exemple : profit înainte de impozitare, total venituri, total cheltuieli, total capitaluri
proprii, valoarea activelor nete
PRAGURI DE SEMNIFICAŢIE PENTRU ANUMITE CLASE DE TRANZACŢII, SOLDURI

DE CONTURI SAU PREZENTĂRI
Legea, reglementările sau cadrul de raportare afectează aşteptările utilizatorilor cu

privire la măsurarea sau prezentarea anumitor elemente
Prezentări cheie în legătură cu sectorul în care entitatea operează
Atenţie concentrată asupra unui aspect particular prezentat separat în situaţiile

financiare
PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE FUNCŢIONAL
Se stabileşte pentru acele clase de tranzacţii, solduri de conturi sau prezentări,

pentru care se aşteaptă să existe denaturări de valoare mai mică decât pragul de
semnificaţie stabilit la nivelul situaţiilor financiare şi care sunt susceptibile să influenţeze
deciziile economice ale utilizatorilor.
Nivelul pragului de semnificaţie utilizat pentru evaluarea testelor şi în

special la nivelul situaţiilor financiare trebuie să reprezinte întotdeauna o parte a
raţionamentului auditorului.
Ghidul privind Auditul Calităţii recomandă următoarele repere :

• 5 şi 10 % din profitul înaintea impozitării, după ajustarea pentru
elemente excepţionale şi primele directorilor
• 1 şi 2 % din cifra de afaceri
• 1 şi 2 % din activele brute
În foaia de lucru trebuie prezentate reperele reţinute şi nivelurile pragurilor de

semnificaţie pentru anul precedent, nivelul planificat al anului curent şi nivelul final al
anului curent
Auditorul trebuie să menţioneze modul de calcul al pragului de semnificaţie ales şi

să justifice nivelul acestuia
La finalul misiunii, auditorul menţionează în foaia de lucru comentariile privind

pragul de semnificaţie final
Nivelul pragului de semnificaţie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor şi în

raţionamentului auditorului. Atunci când este cazul, pot fi întocmite calcule separate ale
pragului de semnificaţie pentru contul de profit şi pierdere şi bilanţ. ISA200 ISA320
Nivelul pragului de semnificaţie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul

auditului. Atunci când auditorul identifică factori care pot genera revizuirea pragului de
semnificaţie planificat, auditorul ar trebui să ia în considerare şi să documenteze impactul
asupra abordării auditului. Pragul de semnificaţie ar trebui, de asemenea, revizuit, în etapa
de finalizare.
Nume Perioadă
Ref B5/1
Client Contabilă
PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE
Această planificare îşi propune să sprijine auditorul în stabilirea unui nivel al pragului de semnificaţie
în scopul planificării şi în înregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de
semnificaţie. Nivelul pragului de semnificaţie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor şi în special la
nivelul situaţiilor financiare trebuie să reprezinte întotdeauna o parte a raţionamentului auditorului. Atunci
când este cazul, pot fi întocmite calcule separate ale pragului de semnificaţie pentru contul de profit şi
pierdere şi bilanţ. ISA200 ISA320
Nivelul pragului de semnificaţie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci
când auditorul identifică factori care pot genera revizuirea pragului de semnificaţie planificat, auditorul ar
trebui să ia în considerare şi să documenteze impactul asupra abordării auditului. Pragul de semnificaţie ar
trebui, de asemenea, revizuit, în etapa de finalizare.
Determinarea pragului de semnificaţie Final Planificat Efectiv

Anul curent Anul Anul
curent precedent
Lei Lei Lei
Profit înaintea impozitării, după
ajustarea pentru elementele
excepţionale şi primele directorilor:
10% din acesta
5% din acesta
Cifra de afaceri:
2% din acesta
1% din acesta
Active brute:
2% din acesta
1% din acesta
Pragul de semnificaţie al auditului

stabilit la
Baza de calcul
Justificarea nivelului de prag de semnificaţie ales
Întocmit de ................................ Data ..................................

Revizuit de. ................................. Data ..................................
Comentarii privind pragul de semnificaţie final
Întocmit de ................................ Data ..................................

Revizuit de. ................................. Data ..................................
REVIZUIREA ANALITICĂ PRELIMINARĂ
Auditorul ar trebui să aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului

pentru a obţine o înţelegere a entităţii şi a mediului său. ISA520
Aceste proceduri vă vor asista în evaluarea riscului de denaturare semnificativă şi vă
vor oferi îndrumări privind natura, momentul oportun şi amploarea activităţii de audit care
trebuie desfăşurată.
• Având în vedere cunoştinţele dumneavoastră despre client şi evaluarea

dumneavoastră privind riscul de fraudă şi eroare, obţineţi şi revizuiţi o copie a
situaţiilor preliminare ale clientului sau ale ultimelor situaţii ale conducerii.
• Faceţi referire la discuţiile cu conducerea pentru detalii despre evenimentele
semnificative de la ultimul exerciţiu financiar şi luaţi în considerare impactul oricăror
puncte aduse în discuţie.
• Comparaţi cele mai recente informaţii pentru conducere, primite de la client, cu
informaţiile comparative ale exerciţiului anterior/bugetele exerciţiului curent, pentru a
identifica variaţiile semnificative sau soldurile neobişnuite care solicită o atenţie
specifică.
• Asiguraţi-vă că toate aspectele semnificative identificate sunt rezumate în Planificarea
Auditului şi că impactul acestor aspecte asupra abordării auditului planificat de către
dumneavoastră sunt clar consemnate.
EVALUAREA RISCURILOR INDIVIDUALE DIN FIECARE DOMENIU AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

De exemplu : Terenuri, Imobilizări corporale, Mărfuri, Clienţi, Furnizori
Foarte Foarte
Inerent general Scăzut Mediu Ridicat
scăzut ridicat
1 2 3 4 5
Specific
Foarte scăzut 5 4 3 2 1
Scăzut 4 3,25 2,5 1,75 1
Mediu 3 2,5 1,75 1,5 1
Ridicat 2 1,75 1,5 1,25 1
Foarte ridicat 1 1 1 1 1
Planul de audit
Afirmaţi Valoare Pragul Factorul de Factor de Relevanţa Este necesar Dimensiun Motivul lipsei
a din a aprox. de risc inerent şi risc de acordată eşantionul? ea minimă eşantionului
situaţia a semnifi specific control revizuirii a
financiar populaţi caţie analitice eşantionul
ă ei ui
A se vedea 1 risc 3 total :1 Da/Nu
tabelul de mai ridicat: 5 niciuna
sus risc
scăzut
SOLDURI INIŢIALE /CIFRE Comparative
1. Sunt înregistrate complet şi corect;

2. Sunt tratate corect în situaţiile financiare; şi
3. Sunt prezentate corespunzător în situaţiile financiare în conformitate cu principiile
contabile general acceptate si aceste principii sunt aplicate consecvent.
• Ataşaţi o copie după balanţa cu soldurile iniţiale

• Obţineţi o copie a situaţiilor financiare semnate ale clientului din anul anterior şi
efectuaţi verificări pentru a vă asigura că soldurile de închidere ale perioadei
anterioare au fost corect preluate/transpuse în perioada curentă. ISA510 ISA710
• Stabiliţi consecvenţa politicilor contabile (aşa cum se precizează la B3/1). Acolo unde
apar modificări, verificaţi dacă acestea sunt adecvate, dacă au fost corect
contabilizate şi dacă sunt prezentate şi descrise adecvat. ISA510 ISA710
În cazul activelor imobilizate şi datoriilor (de ex. active fixe, investiţii sau datorii pe termen
lung), analizaţi examinarea înregistrărilor contabile şi a confirmării externe. În cazul
activelor circulante şi datoriilor, analizaţi nivelurile debitorilor şi creditorilor primite/plătite
în anul trecut. Analizaţi necesitatea unor proceduri suplimentare aferente stocurilor.
LISTA DE VERIFICARE PERMANENTĂ A INFORMAŢIILOR
INFORMAŢII REFERITOARE LA PLANIFICARE
1. Detalii ale organizaţiei

(a) Structura grupului
(b) Tabele organizaţionale
(c) Probe privind verificarea identităţii
(d) Principalele activităţi
(e) Locaţii
(f) Legi şi reglementări specifice clientului
2. Sistemele contabile
(a) Înregistrări contabile
(b) Note şi proceduri referitoare la sisteme
(c) Controalele şi procedurile interne
(d) Documente-tip
(e) Orice situaţii
(f) Cecuri şi liste bancare
(g) Istoria activelor fixe
3. Alte informaţii referitoare la planificare
(a) Scrisoarea misiunii

(b) Formularul de evaluare a clientului nou
(c) Informaţii privind atenţia cuvenită clientului
(d) Informaţii de tipul “Cunoaşte-ţi clientul”
(e) O copie a scrisorii de investigaţie profesională
(f) Autoritatea scrisorii bancare

(g) Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa
(h) Corespondenţă de importanţă permanentă
(i) Note ale întâlnirilor
(j) Înregistrări aferente partenerului de audit şi personalului
(k) Liste de verificare ale serviciilor furnizate clientului
INFORMAŢII GENERALE
4. Documente constitutive
(a) Certificatul de înregistrare
(b) Documente constitutive, de ex.
(i) Actul de înfiinţare şi actele constitutive
(ii) Acordul de parteneriat
(iii) Procura juridică şi statutul de scutire de venituri
5. Informaţii statutare
(a) Copia ultimei raportări anuale
(b) Directori
(c) Acţionari
(d) Procese-verbale de importanţă continuă
(e) Cercetări ale companiei
(f) Cheltuieli şi obligaţiuni
6. Copii ale acordurilor

(a) Titluri de proprietate
(b) Împrumuturi, ipoteci şi obligaţiuni
(c) Contracte de leasing (financiare şi operaţionale)
(d) Asigurări
7. Sumar al conturilor şi informaţii privind revizuirea

analitică
(a) Sumarul anual al conturilor
(b) Indicatori
(c) Informaţii privind revizuirea analitică
(d) Informaţii privind domeniul de activitate
INFORMAŢII REFERITOARE LA PLANIFICARE √

(e) Locaţii
(d) Documente-tip
(e) Orice situaţii
(b) Directori
(c) Acţionari

(d) Asigurări
7. Sumar al conturilor şi informaţii privind revizuirea analitică
(b) Indicatori
AGENDA DE LUCRU A ÎNTÂLNIRILOR PENTRU PLANIFICARE
Discuţiile în stadiul de planificare formează o parte importantă a procesului de planificare a

auditului. Există două zone principale în care sunt necesare discuţii legate de planificare
conform Standardelor Internaţionale de Audit: întâlnirile cu clientul şi discuţiile cu echipa
misiunii. Acest program prezintă un număr de zone cheie care ar putea fi încorporate în
agenda de discuţii pentru fiecare situaţie. Lista nu este exhaustivă iar cerinţele privind
informaţiile vor varia în funcţie de natura fiecărei misiuni de audit.
ÎNTÂLNIREA CU CLIENTUL
Discuţiile cu clientul în stadiul de planificare oferă un instrument puternic de evaluare a

riscurilor care subliniază zonele cu risc specific, dar oferă şi o oportunitate pentru a discuta
natura, scopul, şi aspectele practice ale auditului şi dezvoltări semnificative din cursul anului.
Următoarele elemente ar putea forma o bază utilă pentru discuţii:
REVIZUIREA AFACERII
• Activitatea generală din cursul anului (de exemplu performanţa faţă de buget, profitabilitatea, ciclul
fondului de rulment)
• Dezvoltări semnificative, investiţii sau cheltuieli de capital din cursul anului
• Orice schimbări în natura afacerii
• În personalul cheie, sisteme, furnizori sau clienţi
• Continuitatea activităţii
• Disponibilitatea situaţiilor financiare preliminare
EVALUĂRILE RISCULUI
• Obiectivele de afaceri şi strategiile clientului
• Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afaceri relevante pentru situaţiile financiare
• Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraudă şi eroare
• Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea ca situaţiile financiare să fie afectate de fraudă sau eroare
• Procedurile clientului pentru identificarea şi abordarea riscului
• Comunicarea unor asemenea aspecte celor însărcinaţi cu guvernanţa şi angajaţilor
• Cunoştinţe cu privire la orice fraudă curentă, suspiciune sau banuială de fraudă din cursul anului
NATURA ŞI SCOPUL
• Natura şi scopul misiunii
• Orarul propus şi personalul de audit
• Forma şi momentul privind comunicările
• Raportul de audit preliminar
• Onorarii
DISCUŢIILE CU ECHIPA MISIUNII
Discuţiile cu echipa misiunii în stadiul de planificare le permit membrilor mai experimentaţi ai echipei misiunii
să împărtăşească opiniile lor cu privire la misiune cu membrii mai puţin experimentaţi ai echipei, ca de altfel şi
să satisfacă cerinţele din Standardele Internaţionale de Audit 240 şi 315 cu privire la luarea în considerare şi
documentarea susceptibilităţii ca situaţiile financiare să fie denaturate semnificativ, în special ca rezultat al
fraudei şi erorii. O agendă de discuţii adecvată ar putea să includă următoarele aspecte:
• Privire de ansamblu asupra cunoaşterii afacerii

• Cerinţe specifice de reglementare sau de raportare
ABORDAREA AUDITULUI
• Evaluările riscului inerent şi a celui specific

• Zone cheie de audit şi abordarea planificată
• Gradul de întindere a încrederii în revizuirea analitică şi în controalele interne
• Pragul de semnificaţie şi abordarea eşantionării
• Legi şi regulamente
FRAUDA ŞI EROAREA
• Susceptibilitatea situaţiilor financiare de a fi afectate de fraudă sau eroare

• Evaluarea generală a riscului de fraudă sau eroare şi impactul asupra muncii de audit planificate
• Zone cu risc specific şi modul în care acestea vor fi abordate
• Orice cunoştinţe cu privire la fraude curente, suspiciuni sau bănuieli de fraudă din cursul anului
NATURA, MOMENTUL ŞI ÎNTINDEREA PROCEDURILOR
• Contacte cheie privind clientul

• Programul
• Termene limită (revizuirea de către Manager/Partener, termene limită pentru client etc.)
• Rolul personalului
IMOBILIZĂRI CORPORALE
Obiective
1. Asigurarea faptului că imobilizările corporale sunt tratate corect în toate conturile, în conformitate cu
legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea faptului că imobilizările corporale înregistrate în conturi există.
3. Asigurarea faptului că un titlu valid al imobilizărilor corporale înregistrate în conturi este deţinut de
client.
4. Asigurarea faptului că evaluarea imobilizărilor corporale ale companiei este conformă cu politicile
contabile ale companiei şi că aceste politici sunt aplicate consecvent.
5. Asigurarea faptului că elementele au fost corect clasificate fie în capitaluri, fie în venituri, inclusiv
posibilitatea ca elementele de capital să fi fost în mod eronat clasificate drept venituri.
6. Asigurarea faptului că intrările de imobilizări corporale sunt corecte şi că cedările şi dezafectările au fost
corect înregistrate.
7. Asigurarea faptului că ratele adecvate ale amortizării au fost corect aplicate tuturor imobilizărilor
corporale care ar trebui amortizate, pe o bază:
(a) corectă şi adecvată; şi
(b) consecventă cu cea din anul precedent.
8. Asigurarea faptului că a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.
9. Asigurarea faptului că imobilizările corporale care au fost acordate drept garanţii au fost identificate.
CONCLUZIE
Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia

mea, au fost obţinute suficiente probe de audit care să ne permită să ajungem la
concluzia că imobilizările corporale nu sunt denaturate semnificativ în cadrul
conturilor.
Proceduri de audit
General
1. Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluării Riscului şi Planul de Eşantionare

aferent acestei secţiuni. Asiguraţi-vă că următoarele teste sunt proiectate în funcţie de
necesităţi pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea
planificată ar trebui documentate în mod clar.
2. Evaluaţi gradul de adecvare al politicii contabile pentru imobilizări şi depreciere.

Asiguraţi-vă că politica contabilă este în conformitate cu standardele contabile şi cu
legislaţia aplicabilă.
3.Obţineţi sau întocmiţi un program general, corelaţi-l cu bilanţul şi asiguraţi-vă că acesta

furnizează suficiente informaţii pentru audit:
(i) corelarea cu Registrul Jurnal ;

(ii) corelaţi soldurile iniţiale cu cele ale conturilor din anul precedent; şi
(iii) pregătiţi un comentariu în care să explicaţi componenţa soldului imobilizărilor
corporale, comparaţi-l cu anii anteriori şi cu aşteptările noastre.
Completări/ Cedări
4. Obţineţi sau întocmiţi planificări separate ale:

(i) completărilor/creşterilor din fiecare categorie; şi
(ii) cedărilor din fiecare categorie.
5. Confirmaţi caracterul adecvat al completărilor/creşterilor şi cedărilor şi includeţi copii ale

facturilor semnificative în dosar.
6. Analizaţi posibilele cedări neînregistrate (de ex. activele dezafectate).

7. Interogaţi dacă există imobilizări corporale care au fost fabricate sau îmbunătăţite în
timpul perioadei.
Valoare şi reevaluări
8. Detaliaţi reevaluările şi obţineţi copii ale documentelor relevante pentru dosar. Asiguraţi-
vă că informaţiile referitoare la costul istoric sunt disponibile, în vederea prezentării.
9. Analizaţi desfăşurarea unei revizuiri a deprecierii
Proprietate
10. Stabiliţi locaţia drepturilor de proprietate şi inspectaţi sau confirmaţi detaliile cu terţii.
11. Inspectaţi documentele de înregistrare a vehiculelor şi asiguraţi-vă că activele deţinute

sunt pe numele companiei.
Existenţa:
12. Inspectaţi fizic un eşantion al elementelor conţinute în imobilizări şi documentaţi
această activitate în dosar.
13. Analizaţi tratamentul oricăror subvenţii primite sau de primit.
14. Analizaţi tratamentul contabil al oricăror active realizate în regie proprie.
15. Revizuiţi conturile din Fişele de cont pentru reparaţii şi reînnoiri (sau activităţi similare)
pentru elementele care ar fi trebuit să fie capitalizate.
16. Revizuiţi costurile aferente contractelor de leasing şi analizaţi dacă tratamentul contabil
este corect.
Depreciere
17. Obţineţi sau întocmiţi o situaţie a valorii contabile nete şi o depreciere a activelor
deţinute prin contracte de închiriere cu transfer de proprietate şi prin contracte de leasing
financiar.
18. (i) Analizaţi caracterul rezonabil al tuturor provizioanelor pentru deprecieri
aferente:
(a) Duratelor de viaţă utile estimate; şi

(b) Valorii reziduale.
(ii) Verificaţi prin testare calculele amortizării aferente.
(iii) Confirmaţi relaţia dintre total şi cheltuiala înregistrată în contul de profit şi
pierdere.
Angajamente
19. Asiguraţi-vă că orice angajamente ale capitalului au fost identificate: de exemplu,

procesele-verbale ale consiliului, revizuiri la o dată ulterioară şi inspecţii.
(A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18).
Asigurare
20. Planificaţi acoperirea prin asigurare comparată cu valorile contabile nete şi cu costurile
principalelor clase de active deţinute:
(i) Comparaţi cu anul precedent;
(ii) Identificaţi activele asigurate dar nelistate; şi
(iii) Înregistraţi la Aspecte Semnificative notele de la A6 şi elementele asigurate inadecvat.
Finalizare
21. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia adecvată şi cu

standardele contabile aplicabile.
22. Teste suplimentare/ domenii de testare care să confere asigurarea că au fost

îndeplinite criteriile de planificare şi obiectivele de audit.
STOCURI ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Asigurarea că stocurile sunt corect evidenţiate în evidenţa contabilă în conformitate cu legislaţia

corespunzătoare şi standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea că stocurile înregistrate în contabilitate există şi aparţin clientului.
3. Asigurarea că toate stocurile deţinute de societate au fost incluse în stocul de la sfârşitul anului.
4. Asigurarea că stocurile au fost evaluate în conformitate cu politicile contabile ale societăţii şi că

acestea sunt aplicate în mod consecvent.
5. Asigurarea că stocurile cantitative prezentate în sold la sfârşitul anului sunt corect evidenţiate.
6. Asigurarea că distincţia pe exerciţii financiare dintre materii prime, producţia în curs şi produse finite,
precum şi între stocuri, achiziţii şi vânzări a fost efectuată corect.
7. Asigurarea că stocurile cu mişcare lentă, deteriorate şi stocurille ieşite din uz au fost identificate şi
evaluate în mod adecvat.
8. Asigurarea că includerea costurilor în evaluarea producţiei în curs de execuţie este conformă cu

politicile contabile.
9. Asigurarea că orice transferuri în contul de profit şi pierdere în legătură cu producţia în curs aferentă
contractelor pe termen lung, au fost recunoscute pe baza estimării credibile a veniturilor şi
cheltuielilor până la finalizare.
10. Asigurarea că alocarea costurilor indirecte incluse în evaluarea stocurilor şi producţiei în curs de
execuţie este rezonabilă şi este realizată luând în calcul nivelul normal de activitate al companiei.
11. Asigurarea că recunoaşterea provizioanelor pentru pierderi cu privire la producţia în curs de execuţie
pe termen scurt a fost adecvată.
CONCLUZII
Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia mea, a fost obţinută
o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că stocurile nu sunt denaturate
semnificativ în situaţiile financiare.
Obiective
Program de audit Program Iniţiale
realizate
1. Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluării B9
Riscurilor şi Planul de Eşantionare pentru această B7
secţiune. Asiguraţi-vă că următoarele teste sunt
adaptate potrivit nevoilor de abordare a riscurilor
identificate. Orice modificare a abordării planificate ar
trebui să fie înregistrată în mod clar.
2. Evaluaţi gradul de adecvare a politicilor contabile

pentru stocuri şi producţia în curs de execuţie.
Asiguraţi-vă că politicile contabile sunt în conformitate
cu standardele de contabilitate şi legislaţia aplicabilă.
3. Obţineţi sau pregătiţi situaţii generale ale stocurilor 1

şi confruntaţi-le cu bilanţul. Faceţi distincţia între
Materii prime şi Consumabile, Producţia în curs de
execuţie, şi între Produse finite sau Mărfuri.
4. Pregătiţi un comentariu care să explice componenţa

soldurilor stocurilor în comparaţie cu anii anteriori şi
aşteptările noastre.
5. Examinaţi schimbările semnificative în valorile şi 1, 2, 3, 4, 5

nivelurile stocurilor când comparaţi cu perioada
precedentă.
6. Completaţi raportul de participare la inventariere şi 2, 3, 5, 6 G2/1

urmăriţi toate elementele selectate pentru a le prelua
în listele finale ale stocurilor.
7. Selectaţi un eşantion de elemente din listele finale ale 2, 5

stocurilor şi transpuneti-le in listele de stocuri care
vor fi verificate.
8. Testaţi modalitatea de verificare a preţurilor din listele 1, 4

finale de inventariere, prin selectarea unui eşantion al
facturilor de achiziţii ale înregistrării costurilor.
9. Testaţi eventualele completări şi adăugiri din listele 5

finale de inventariere a stocurilor.
10. Verificaţi testul de separare a perioadelor şi revizuiţi 5, 6

rezultatele testelor de separare efectuate asupra
debitorilor şi creditorilor pentru acurateţea separării.
11. Verificaţi şi înregistraţi baza de evaluare a producţiei 4

în curs de execuţie.
12. Testaţi verificarea evaluării producţiei în curs de 6, 8

execuţie şi asiguraţi-vă dacă:
(i) Costurile materialelor sunt înregistrate în mod
corect;
(ii) Alocarea orelor de muncă este corectă;
(iii) Alocarea costurilor indirecte este corectă; şi
(iv) Contabilizarea cifrei de afaceri şi a
rezultatului atribuibil producţiei pe termen
lung în curs de execuţie este adecvată.
13. Luaţi în considerare nivelul general şi implicaţiile 2, 3, 4

mărfurilor din stoc pentru care există restricţii
referitoare la proprietate.
14. Examinaţi tratamentul stocurilor cu mişcare lentă şi 7

învechite. Calculaţi valoarea realizabilă netă.
Asiguraţi-vă că provizioanele sunt adecvate şi
consecvente.
15. În cazul în care stocul este deţinut de către terţi în 3

numele societăţii, obţineţi confirmări de sold, în cazul
în care sumele sunt semnificative.
16. În cazul în care compania deţine stocul în numele 2

unor terţe părţi, asiguraţi-vă că astfel de elemente
sunt excluse din stoc. În cazul în care este considerat
semnificativ, obţineţi confirmare de la terţi.
17. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu 1

legislaţia corespunzătoare şi standardele contabile
aplicabile.
Contracte
18. Stabiliţi natura contractelor, de exemplu pe termen 1
scurt sau pe termen lung, şi asiguraţi-vă că acestea
sunt clasificate corespunzător.
Contracte pe termen scurt

19. Selectaţi un eşantion de contracte din înregistrările 10

contabile şi discutaţi despre stadiul de execuţie cu
persoana responsabilă.
20. Confruntaţi costurile efectuate cu documentele 8

justificative de exemplu, facturi, pontaje, etc.
21. Revizuiţi alocarea costurilor indirecte la contractele de 10

achiziţii pentru a vă asigura că baza este rezonabilă şi
consecventă.
22. Revizuiţi nivelul provizioanelor pentru a vă asigura că 11

acestea sunt adecvate.
Contracte pe termne lung

24. Confruntaţi sumele incluse în cifra de afaceri cu 8, 9

documentele justificative necesare, de exemplu
rapoartele inspectorilor/diriginţi de şantier, arhitecţi
ca reprezentând valoarea muncii efectuate.

justificative, (de exemplu, facturi, pontaje, etc.)
asigurându-vă că acestea sunt alocate în mod corect
între perioadele curente şi viitoare.

consecventă.
27. Confruntaţi sumele facturate pe contracte cu registrul 9

vânzărilor şi asiguraţi-vă că soldul/ plăţile
suplimentare contabilizate sunt corect calculate şi
tratatamentul a fost adecvat.
28. Asiguraţi-vă că orice provizioane/cheltuieli în avans 11

pentru pierderi previzibile sunt tratate în mod
corespunzător şi luaţi în considerare posibilitatea
constituirii oricărui provizion suplimentar.
29. Efectuaţi teste adiţionale/domenii de testare pentru a

vă asigura de îndeplinirea procedurilor planificate şi a
obiectivelor de audit.
STOCUL ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE – TESTE DE FOND PE BAZĂ DE PARTICIPARE
Obiective
Test Program Iniţiale
realizate
1. Proceduri preliminare
Obţineţi detalii despre procedurile planificate ale 2, 3, 5, 6, 7

clientului. Revizuiţi şi confirmaţi faptul că:
(i) personalul clientului este informat în mod
corespunzător;
(ii) au fost stabilite controale adecvate care
acoperă mişcarea stocurilor şi separarea
perioadelor; şi
(iii) procedurile generale sunt adecvate şi vor
asigura înregistrarea corectă a stocurilor şi
producţiei în curs de execuţie.
2. Revizuiţi dosarul de audit al anului precedent pentru 2, 3, 5, 6, 7

categoriile importante de stocuri deţinute,
amplasarea lor, precum şi orice cunoştinţe speciale
ce sunt necesare pentru identificarea stocurilor,
determinarea stării lor, etc.
3. Analizaţi, dacă este eficient, combinarea participării

la inventariere cu inspecţia fizică a mijloacelor fixe şi
conturilor de numerar semnificative.
4. La sediul clientului
Notaţi concluziile obţinute din observarea 2, 3, 5, 6, 7

inventarierii, despre:
(i) Grija manifestată de personalul clientului;
(ii) Exactitatea înregistrării rezultatelor;
(iii) Efectuarea numărătorii şi modul în care
sunt respectate instrucţiunile;
(iv) Controlul mişcării stocurilor;
(v) Verificarea numărului listelor de inventar şi
returnarea acestora, inclusiv bararea listelor de
inventar, după ultimul element şi anularea
listelor emise, dar neutilizate;
(vi) Înregistrarea bunurilor deteriorate,
învechite sau cu mişcare lentă; şi
(vii) Controlul asupra inventarierii pentru a vă
asigura că bunurile nu au fost numărate de
două ori sau omise şi modul în care problemele
au fost eliminate.
5. Selectaţi un eşantion de elemente din stocul 3

disponibil şi:
(i) Număraţi articole şi identificaţi-le în listele de
inventariere, notaţi şi reconciliaţi eventualele
diferenţe;
(ii) În cazul în care un articol pare învechit sau
deteriorat asiguraţi-vă că se face o notă în acest
sens; şi
(iii) Verificaţi dacă programul de testare conţine
suficiente detalii care să asigure identificarea
elementului în listele finale de inventariere.
6. Selectaţi un eşantion de elemente din listele de 2

inventariere şi:
(i) Verificaţi stocul fizic, notaţi şi reconciliaţi
eventualele diferenţe;
(ii) În cazul în care un element pare învechit, uzat
sau deteriorat, asiguraţi-vă că se face o notă în
acest sens; şi
7. Revizuiţi procedurile folosite pentru a 6

înregistra stadiul actual de finalizare a
lucrărilor în curs de execuţie şi asiguraţi-vă că
acestea sunt respectate.
8. Inspectaţi zona de stocare şi interogaţi 7
personalul pentru a stabili dacă există articole
cu mişcare lentă sau învechite. În special,
întrebaţi despre elementele stocate în zonele
relativ inaccesibile şi documentaţi existenţa
acestora, articolele murdare sau deteriorate şi
elementele cu etichete ataşate din anul
precedent.
9. Analizaţi stocurile deţinute în numele unor 2, 3

terţi şi asiguraţi-vă că sunt înregistrate
separat. De asemenea, stabiliţi dacă există
vreun stoc deţinut de terţi.
1 În cazul în care clientul utilizează o evidenţă 6

0. analitică cantitativă a mărfurilor, borderouri
interne şi externe, notaţi ultimele cifre folosite
înainte de a începe inventarul. În cazul în care
nu există o evidenţă analitică, luaţi în
considerare şi documentaţi ce alte teste de
control privind separarea există.
1 Obţineţi o listă completă de documente de 6

1. expediere pentru mărfuri neexpediate la data
inventarului şi verificaţi dacă acestea au fost
incluse în inventar.
1 Determinaţi dacă articolele din depozit sunt 6

2. incluse în inventariere.
1 Notaţi numerele listelor de inventar utilizate 5

3. pentru a vă asigura că nici una nu este
adăugată sau eliminată la o dată ulterioară.
1 Notaţi pentru utilizarea în audit: 6

4. (i) Numerele ultimelor facturi de vânzare;
(ii) Numerele ultimelor facturi de storno;
(iii) Numerele ultimelor cecuri emise pe
fiecare partener;
(iv) Ultimele depuneri făcute în fiecare cont; şi
(v) Orice cecuri completate, dar care nu au
fost emise.
1 Observaţi orice mijloc fix, aparent nou, lipsă

5. sau inactiv şi adăugaţi-l la secţiunea
mijloacelor fixe de la dosar.
1 Întocmiţi o notă şi un comentariu cu privire la 2, 3, 5, 6, 7

6. desfăşurarea inventarului şi includeţi
informaţiile obţinute de mai sus.
DEBITORI
1. Asigurarea că debitorii sunt corect evidenţiaţi în contabilitate în conformitate cu legislaţia

2. Asigurarea că debitorii cu termen de încasare până la un an şi mai mare de un an sunt identificaţi şi
prezentaţi corect în contabilitate.
3. Asigurarea că debitorii înregistraţi în contabilitate la finele exerciţiului reflectă sumele datorate de
către terţi companiei.
4. Asigurarea că toate sumele datorate de terţi companiei la sfârşitul anului sunt incluse în conturile
debitorilor.
5. Asigurarea că sumele reprezentând creanţe ale companiei la sfârşitul anului sunt corect contabilizate.
6. Asigurarea că separarea dintre înregistrarea vânzărilor, a documentelor de livrare şi stocul perioadei
curente şi viitoare a fost efectuată corect.
7. Asigurarea că se constituie un provizion adecvat pentru datoriile a căror valoare contabilă ar putea
să nu fie realizată.
8. Asigurarea că plăţile în avans sunt corect înregistrate.
9. Asigurarea că a fost făcută o distincţie corespunzătoare între debitorii terţi şi sumele datorate de
întreprinderile-mamă, afiliate şi asociate.
10. Asigurarea că societatea a respectat toate cerinţele, restricţiile şi alte condiţii dispuse de legislaţia
corespunzătoare în ceea ce priveşte împrumuturile către directori şi angajaţi.
CONCLUZII
Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia mea, a fost
obţinută o asigurare de audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că debitorii nu sunt
denaturaţi semnificativ în situaţiile financiare.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit …................................................. Data .................................

Obiective
realizate
1. Revizuiţi “ Planificarea Auditului, Rezumatul B9
Evaluării Riscurilor” şi Planul de Eşantionare B7
pentru această secţiune. Asiguraţi-vă că
următoarele teste sunt adaptate cerinţelor de
abordare şi riscurilor identificate. Orice
modificare a abordărilor planificate ar trebui
să fie înregistrată în mod clar.
2. Obţineţi sau pregătiţi un tabel principal al 1, 2
debitorilor şi confruntaţi-l cu bilanţul.
3. Pregătiţi un comentariu care să explice
componenţa soldurilor debitorilor. Comparaţi
soldurile şi durata de încasare a debitorilor cu
cele din anii anteriori, precum şi cu
aşteptările noastre. Notaţi orice modificări
semnificative în rata conturilor restante.
Obţineţi explicaţii cu privire la eventualele
modificări şi luaţi în considerare implicaţiile
pentru constituirea provizioanelor pentru
creanţe nerecuperabile.
4. Obţineţi sau pregătiţi un tabel cu debitorii 3, 4, 7 ,5 ,9

comerciali:
(i) Selectaţi un eşantion şi circularizaţi
debitorii comerciali sau explicaţi de ce
circularizarea nu este adecvată şi verificaţi
încasările ulterioare exerciţiului financiar şi
alte documente care atestă existenţa
debitorului;
(ii) Examinaţi corespondenţa în legătură cu
soldurile aflate în litigiu;
(iii) Investigaţi toate soldurile creditoare
semnificative;
(iv) Analizaţi toate stornările emise după data
vânzării; şi
(v) Reconsideraţi sumele datorate de
întreprinderile-mamă, afiliate şi asociate,
directori şi angajaţi.
În cazul în care nu a existat nici un răspuns la
o cerere de confirmare pozitivă, efectuaţi
proceduri alternative de audit, precum
furnizarea de probe de audit cu privire la
afirmaţiile pe care cererea de confirmare ar fi
trebuit să le ofere.
În cazul în care procesul de confirmare şi
procedurile alternative de audit nu au furnizat
probe de audit suficiente şi adecvate în
privinţa unei afirmaţii, auditorul trebuie să
efectueze proceduri suplimentare de audit
pentru a obţine probe de audit adecvate şi
suficiente sau să ia în considerare implicaţiile
pentru raportul său.
5. În cazul în care nu există jurnal de vânzări,

obţineţi o listă a soldurilor debitoare ale
clienţilor la sfârşitul anului şi reconciliaţi-o cu
înregistrările contabile aferente.
6. În cazul în care există un jurnal de vânzări, 2, 3, 4

obţineţi sau pregătiţi o situaţie de
control:
(i) Testaţi verificarea extragerii şi
completarea soldurilor; din Jurnal,
reconciliaţi lista cu situaţia de control;
(ii) Analizaţi controlul şi verificaţi soldul
prin compararea cu situaţia soldurilor si
cu tabelul principal şi
(iii) Examinaţi şi reconciliaţi, intrările,
ajustările şi jurnalele. Asiguraţi-vă că
există o explicaţie adecvată.
7. Identificaţi orice creanţă restantă ca urmare a

încălcării contractului şi / sau a
regulamentelor referitoare la întârzierea
plăţilor. Asiguraţi-vă că s-a cuantificat venitul
potenţial din dobânzi.
8. Testaţi prin verificare facturile din perioada 6

imediat apropiată sfârşitului exerciţiului
financiar şi cea de după sfârşitul
execiţiului:
(i) pentru a vă asigura că acestea sunt
înregistrate în perioada contabilă
corectă; şi
(ii) pentru a vă asigura că rulajul
stocurilor este înregistrat în perioada
corectă.
Debitori (Continuare) Obiective realizate Program Iniţiale
9. Cercetaţi şi verificaţi tratamentul corect al 6
stocurilor expediate în scopul vânzării
sau returnării.
10. Obţineţi sau pregătiţi o analiză în funcţie de 3, 7
vechime a clienţilor sau a altor debitori
comerciali. Luaţi în considerare
veridicitatea acesteia.
11. Discutaţi cu clientul despre creanţele 3, 7
nerecuperabile sau incerte şi constituiţi
provizioane. Examinaţi corespondenţa
acolo unde este disponibilă şi coroboraţi
întotdeauna afirmaţiile managementului.
12. Obţineţi sau pregătiţi un tabel de cheltuieli 8

plătite în avans şi comparaţi cu anul
precedent. Identificaţi elementele
semnificative.
13. Obţineţi sau pregătiţi un tabel cu alţi debitori. 3
Confruntaţi tabelul cu documente
justificative. Separat, identificaţi
împrumuturi acordate angajaţilor şi
obţineţi confirmarea scrisă a rulajelor şi a
soldurilor.
14. După caz, extrageţi şi confruntaţi soldurile 3
intra-grup sau intercompanii cu soldurile
terţilor sau obţineţi confirmarea scrisă a
acordului dintre companii, şi asiguraţi-vă
de prezentarea acestora.
15. Confirmaţi prin referirea la datele din 3
contabilitate faptul că soldurile intra-grup
sunt recuperabile.
16. Confirmaţi că soldurile intra-grup sunt 1, 2, 3, 9
prezentate în mod corespunzător în
partea corectă a bilanţului.
17. Identificaţi orice împrumuturi datorate de .3, 10

directori şi asiguraţi-vă de prezentarea
adecvată a acestora în situaţiile
financiare.
(Luaţi în considerare dacă există o
infracţiune ce trebuie raportată)
18. Obţineţi sau pregătiţi un tabel separat al 2
debitorilor cu termen de încasare mai
mare de 12 luni.
19. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt 1, 2, 10
conforme cu legislaţia corespunzătoare şi
20. Efectuaţi teste suplimentare / zone de testare
pentru a vă asigura de îndeplinirea
procedurilor planificate şi a obiectivelor
de audit.
SOLDURILE LA BĂNCI ŞI NUMERARUL DISPONIBIL
1. Asigurarea că depozitele, disponibilul din bancă, numerarul din casierie şi descoperirile de cont
sunt corect înregistrate în contabilitate în conformitate cu legislaţia, standardele contabile
aplicabile şi cu acordurile de “compensare” în vigoare.
2. Asigurarea că valoarea disponibilului la bancă şi a numerarului din casierie şi/sau descoperirile
de cont reflectă în mod corect poziţia disponibilului companiei la sfârşitul exerciţiului financiar,
luând în considerare toate conturile bancare ale companiei.
3. Asigurarea că nu a existat nici o tentativă de “cosmetizare a rezultatelor” din punct de vedere al

disponibilităţilor băneşti la sfârşitul exerciţiului financiar.
4. Asigurarea că împrumuturile bancare garantate şi descoperirile de cont sunt identificate ca atare,
iar natura garanţiilor este prezentată în contabilitate.
CONCLUZII
Cu excepţia aspectelor semnalate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia mea mea, a
fost obţinută o asigurare de audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că disponibilul din
bancă şi numerarul din casierie nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit …................................................. Data .................................

Obiective
realizate
următoarele teste sunt adaptate cerinţelor
de abordare şi riscurilor identificate. Orice
modificare a abordărior planificate ar trebui
să fie documentată în mod clar.
2. Obţineţi sau pregătiţi un tabel principal şi 1
confruntaţi-l cu bilanţul.
3. Obţineţi sau pregătiţi reconcilieri ale tuturor 2
conturilor deţinute. Verificaţi elementele
semnificative ulterioare.
4. Investigaţi dacă există elemente 2, 3

neprezentate pentru o perioadă
semnificativă de timp.
5. Obţineţi confirmarea standard a bancii şi 2, 4

verificaţi reconcilierea.
6. Luaţi în considerare dacă a avut loc 2, 3

“cosmetizarea” rezultatelor. În special:
(i) verificaţi dacă toate plăţile înregistrate
înainte de sfârşitul perioadei au fost trimise
înainte de această dată;
(ii) revizuiţi registrul plăţilor în numerar şi

extrasele de cont pentru mişcări
semnificative din apropierea închiderii
exerciţiului financiar; şi
(iii) verificaţi orice element semnificativ care
a fost returnat în perioada următoare.
7. Acolo unde este posibil, verificaţi sumele 2
semnificative de bani în numerar. Luaţi în
considerare dacă au existat mişcări
semnificative de numerar în cursul
exerciţiului financiar şi ce proceduri
suplimentare de verificare mai sunt
necesare.
8. Revizuiţi registrul de casă din cursul 2, 3
exerciţiului financiar şi evidenţiaţi intrările
semnificative şi neobişnuite. Investigaţi orice
astfel de elemente identificate. Luaţi în
considerare verificarea analizei.
9. Verificaţi dacă clientul are autoritatea 1

potrivit documentelor constitutive pentru
angajarea oricăror împrumuturi bancare sau
descoperiride cont.
10. Asiguraţi-vă că descoperirile de cont 4

garantate au fost prezentate.
11. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt 1
12. Efectuaţi teste suplimentare / zone de

testare pentru a vă asigura de îndeplinirea
procedurilor planificate şi a obiectivelor de
audit. ( Includeţi foi de lucru adiţionale acolo
unde este cazul).
CREDITORI
1. Asigurarea că obligaţiile de natura creditorilor sunt corect evidenţiaţe în contabilitate în

conformitate cu legislaţia corespunzătoare şi standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea că datoriile cu termen de plată până la un an şi cele cu termen de plată mai mare de un
an sunt identificate şi prezentate corect în contabilitate.
3. Asigurarea că datoriile şi angajamentele sunt identificate şi prezentate corect în situaţiile financiare.
4. Asigurarea că obligaţiile de leasing şi cele legate de asigurarea informaţiilor cu caracter personal au
fost contabilizate şi prezentate corect în evidenţa contabilă în conformitate cu standardele de
contabilitate.
5. Asigurarea că soldul creditorilor la finele exerciţiului reflectă toate sumele datorate de către
companie terţilor.
6. Asigurarea că sumele incluse în conturile de creditori la sfârşitul exerciţiului financiar reprezintă
datorii certe ale companiei.
7. Asigurarea că separarea dintre achiziţii şi stocul perioadei curente şi viitoare a fost efectuată corect.
8. Asigurarea că obligaţiile financiare neonorate încă sunt declarate corect.
CONCLUZII
obţinută o asigurare de audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că situaţiile financiare
nu înregistrează denaturări semnificative privind creditorii.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit …................................................. Data .................................

Obiective
realizate
1. Revizuiţi “Planificarea Auditului, Rezumatul B9
Evaluării Riscurilor” şi Planul de Eşantionare” B7
2. Obţineţi sau pregătiţi tabele principale care
indică sumele scadente la termen de un an şi
mai mare de un an.
3. Obţineţi sau pregătiţi o listă a creditorilor 1, 2, 4, 5, 7
comerciali:
(i) extrageţi un eşantion din jurnalul de
cumpărări şi reconciliaţi soldurile cu
balanţa de furnizori. În cazul în care
balanţa furnizorilor nu este disponibilă,
testaţi posibila declarare eronată folosind
mijloace alternative, cum ar fi
circularizarea;
(ii) investigaţi soldurile debitoare
semnificative;
(iii) verificaţi facturile după data închiderii
şi stornările pentru achiziţii suplimentare;
(iv) investigaţi şi explicaţi sumele
restante pentru o perioadă neobişnuit de

lungă; şi
(v) reconsideraţi sumele datorate de
societăţile-mamă, afiliate şi asociate.
4. În cazul în care există jurnal de cumpărare, 1, 4, 5, 7
control:
completarea soldurilor din Jurnal,
reconciliaţi lista cu contul de control;
(ii) Efectuaţi controlul şi verificaţi
echilibrul dintre tabelul soldurilor si
tabelul principal şi
(iii) Examinaţi şi confruntaţi intrările,
5. Verificaţi registrul de casă şi cecurile 5, 7
ulterioare închiderii exerciţiului, pentru a
identifica orice datorii şi / sau acumulări.
6. Testaţi procedurile de separare a perioadelor 5, 7
pentru a vă asigura că datoria a fost
înregistrată pentru toate stocurile deţinute.
7. Investigaţi tratamentul corect al stocurilor 5, 7
deţinute pentru vânzare sau returnare.
8. Revizuiţi jurnalul cheltuielilor cumulate şi 8
comparaţi-l cu exerciţiile financiare
anterioare. Notaţi orice plăţi referitoare la
bonusuri acordate directorilor/altor angajaţi.

9. Pregătiţi tabele detaliate cu rulajele din
conturile de împrumut ale directorilor.
Obţineţi confirmarea scrisă a directorilor în
cauză asupra rulajelor şi soldurilor.
10 Impozitul pe salarii şi decontările privind
. asigurările şi protecţia socială
(i) confruntaţi impozitul pe salarii cu salariile
înregistrate;
(ii) testaţi operarea impozitului pe salarii în
timpul perioadei (inclusiv salariile ocazionale,
dacă este cazul); şi
(iii) reconciliaţi contul de control al soldurilor
finale ale impozitului pe salarii şi decontărilor
privind asigurările şi protecţia socială cu
plăţile/ încasările.
11
12
13
14
15
16 Taxa
Luaţi
După pe
în
Identificaţivaloarea
considerare
caz,
Confirmaţi
Asiguraţi-vă orice
extrageţi
căcă adaugata
alţi proceduri
creditori
şi
soldurile
organul devaloare
cu
confruntaţi
intra-grup
fiscal conformitate
soldurile
mai mari
beneficiar al înde 1,
1,2,2,1
1,4,4,56,
2 5 11
17
18 Contracte
Identificaţi, de leasing
programaţi (inclusiv
şi de achiziţie
verificaţi 1, 2, 3, 34,
VÂNZĂRI ŞI VENITURI
1. Asigurarea că venitul nu este denaturant şi este clasificat corect.
2. Asigurarea că toate elementele sunt procesate în perioada corectă
3. Asigurarea că toate elementele care necesită o prezentare specifică sunt raportate corect.
4. Asigurarea că registrul jurnal este păstrat corect.
CONCLUZII
o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că vânzările şi veniturile nu sunt
denaturate semnificativ în situaţiile financiare.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit …................................................. Data .................................

Program de audit Obiective Program Iniţiale

realizate
1. Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul B9
Evaluării Riscurilor şi Programul de B7
Eşantionare pentru această secţiune.
Identificaţi toate sursele de venituri
semnificative şi asiguraţi-vă că
modificare a abordărilor planificate ar
trebui să fie clar înregistrată.
2. Luaţi în considerare dacă evaluarea 1, 2, 4

riscului a identificat un risc de denaturare
semnificativă în ceea ce priveşte
recunoaşterea veniturilor. Elaboraţi
proceduri de audit pentru a răspunde la
acest risc.
3. Evaluaţi gradul de adecvare al politicilor

contabile pentru vânzări/ venituri.
Asiguraţi-vă că politicile contabile sunt
conforme cu standardele de contabilitate
şi legislaţia aplicabilă.
4. Pregătiţi un comentariu privind vânzările

pentru acest an. Comparaţi rezultatul cu 3
anii precedenţi, bugetele şi previziunile.
Analizaţi profilul clientului sub aspectul
diversităţii vânzărilor şi tendinţelor

preţurilor.
5. Selectaţi un eşantion al documentaţiei 1, 4

premergătoare vânzării, cum ar fi
comenzile de vânzări, contracte sau note
de expediţie a bunurilor şi:
(i) confirmaţi facturile detaliate cu alte
documente justificative care garantează
că vânzarea a avut loc; si
(ii) confirmaţi existenţa facturilor cu
evidenţa zilnică, Jurnalul de vânzări,
Registrul jurnal si Registrul de casă.
6. Luaţi în considerare posibilitatea 1

vânzărilor în numerar neînregistrate,
precum şi orice activitate suplimentară de
audit necesară.
7. Revizuiţi retururile de vânzări, dacă sunt 1

semnificative. Luaţi în considerare
proceduri suplimentare de audit.
8. Revizuiţi alte venituri. Dacă sunt 1

semnificative, identificaţi documentele
justificative care stau la baza lor şi
asiguraţi-vă că sunt prezentate corect.
9. Comparaţi cifra de afaceri prezentată în 1

contabilitate cu decontul de TVA şi
reconciliaţi orice diferenţă.
10. Efectuaţi testul de separare a perioadelor 2

la vânzări.

audit.
ACHIZIŢII ŞI CHELTUIELI
1. Asigurarea că achiziţiile şi cheltuielile nu sunt denaturate şi sunt clasificate corect.
2. Asigurarea că toate elementele sunt înregistrate în perioada corectă.
3. Asigurarea că elementele care necesită prezentări specifice sunt raportate corect.
4. A sigurarea că registrul jurnal este păstrat corect.
CONCLUZII
o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că achiziţiile şi cheltuielile nu sunt
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit …................................................. Data .................................


îndeplinite
1. Revizuiţi Planificarea auditului Rezumatul B9
evaluării riscurilor şi Planul de Eşantionare B7
necesare pentru a aborda riscurile identificate.
Orice modificare a abordărilor planificate ar
trebui să fie documentată în mod clar.
2. Pregătiţi un istoric al nivelului achiziţiilor şi 3

cheltuielilor pentru anul în curs. Comparaţi
rezultatul cu anii, bugetele şi aşteptările
anterioare. Comentaţi asupra profilului
furnizorului, diversităţii cheltuielilor şi
tranzacţiilor neobişnuite sau singulare.
3. Efectuaţi teste de separare a perioadelor. 2
4. Selectaţi un eşantion din registrul zilnic al 1

achiziţiilor şi:
(i) corelaţi detaliile cu facturile;
(ii) asiguraţi-vă că factura este autorizată
corespunzător;
(iii) asiguraţi-vă că factura aparţine societăţii;
(iv) verificaţi structura facturii şi corectitudinea
calculelor;
(v) verificaţi detaliile notelor de recepţie a
bunurilor; şi
(vi) identificaţi plata în registrul de casă.
5. Revizuiţi nivelul cheltuielilor în numerar dacă 1

este semnificativ şi luaţi în considerare
necesitatea efectuării de proceduri de audit
suplimentare.
6. Revizuiţi retururile de achiziţii dacă sunt 1, 2

semnificative şi continuaţi cu proceduri de audit
suplimentare.

pentru a vă asigura de îndeplinirea procedurilor
planificate şi a obiectivelor de audit.
SALARII
1. Asigurarea că salariile sunt plătite angajaţilor care există în evidenţele societăţii.
2. Asigurarea că salariile sunt corect contabilizate.
3. Asigurarea că elementele care necesită o prezentare specială sunt raportate corect.
4. Asigurarea că registrul jurnal este completat corect.
CONCLUZII
o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că angajaţii există în evidenţele
societăţii şi că salariile nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit …................................................. Data .................................


realizate
Evaluării Riscurilor” şi Planul de B7
Asiguraţi-vă că următoarele teste sunt
adaptate cerinţelor de abordare şi riscurilor
identificate. Orice modificare a abordărilor
planificate ar trebui să fie înregistrată în
mod clar.
2. Pregătiţi un istoric al costurilor salarizării 3

din timpul exerciţiului financiar. Comparaţi
rezultatul cu anii precedenţi şi bugetele
anterioare. Descrieţi profilul de salarizare,
reţinerile aleatorii şi nivelului general de
creştere a salariilor.
3. Selectaţi un eşantion dintre angajaţii 1, 2

înregistraţi pe ştatul de plată, asigurându-
vă că cei aflaţi în perioada de probă şi cei
aflaţi în preaviz sunt incluşi, şi:
(i) confirmaţi detaliile primite de la angajaţi
cu înregistrările acestora;
(ii) înregistraţi modul în care existenţa a
fost confirmată;
(iii) verificaţi salariul brut în contabilitate;
(iv) verificaţi modul de calcul al

deducerilor, impozitului pe salarii:
contribuţiile sociale, contribuţiile la pensie
şi salariul net;
(v) Verificaţi distribuirile şi distribuirile
încrucişate;
(vi) cerificaţi înregistrările în registrul
jurnal;
(vii) verificaţi soldul de casă, precum şi
(viii) asiguraţi-vă că impozitul pe salarii: şi
contribuţiile sociale sunt plătite în mod
corect.
4. Obţineţi detalii cu privire la onorariile 3

directorilor, inclusiv la beneficiile în natură
şi contribuţiile la pensie.
5. Revizuiţi plăţile în numerar şi în bancă 1

aferente forţei de muncă şi alte plăţi care
nu sunt supuse taxelor pe salarii.
Confirmaţi autoritatea lor şi că acestea
sunt plătite per total, în mod
corespunzător.
6. Asiguraţi-vă de măsura în care încrederea

avută în activitatea unui birou de salarizare
este explicată şi justificată corespunzător

în dosar, împreună cu detalii referitoare la
impactul pe care l-a avut această încredere
asupra activităţii detaliate. ISA 402

audit.
FINALIZAREA AUDITULUI
REVIZUIREA SCRISORII CĂTRE CEI ÎNSĂRCINAŢI CU GUVERNANŢA
1. O Scrisoare către Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa trebuie să existe în toate

cazurile. Includeţi observaţii de ordin general cu privire la orice puncte slabe identificate în
sistemul contabil, în sistemul de informaţii ale conducerii şi în sistemul de control intern.
Pot fi incluse şi informaţii cu privire la TVA şi la sistemul de plată a taxelor. ISA260 ISA240
Anumite probleme ar putea necesita să fie comunicate cât mai curând posibil. (spre
exemplu, înainte ca o scrisoare de rutină să fie întocmită sau transmisă).
2. Dacă am identificat o fraudă sau am obţinut informaţii cu privire la existenţa unei

fraude, sau avem motive să bănuim că există o încălcare a legilor şi reglementărilor (ori o
încălcare semnificativă , ori una intenţionată), ar trebui să comunicăm practicarea acestor
tipuri de fraudă, cât mai curând posibil, nivelului adecvat din conducere sau persoanelor
însărcinate cu guvernanţa, dacă frauda, încălcarea sau circumstanţele includ:
(i) Conducerea;
(ii) Angajaţii care au un rol important în efectuarea controlului intern; sau
(iii) Alţii acolo unde frauda sau încălcarea au condus la denaturarea semnificativă a
situaţiilor financiare. ISA240 ISA250
Este necesară o atenţie deosebită pentru a avea certitudinea că nu este avertizat

clientul în situaţia în care este întocmit un raport cu privire la suspiciunea de spălare a
banilor.
3. Luaţi în considerare pragul de semnificaţie al fraudei sau al punctelor slabe (spre

exemplu, luaţi în considerare mărimea companiei, natura operaţiilor efectuate de aceasta,
impactul potenţial al punctelor slabe sau al problemelor pe care le cauzează auditul),
precum şi faptul dacă aceste aspecte ar trebui sau nu incluse în Scrisoarea către
Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa sau ar trebui abordate într-o discuţie cu conducerea.
ISA320 ISA260 ISA240
4. Asiguraţi-vă că toate erorile şi omisiunile necorectate descoperite pe parcursul auditului

sunt înregistrate în Lista Ajustărilor şi sunt incluse, după cum se cuvine, în Scrisoarea către
Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa. ISA260
5. Aduceţi la cunoştinţa conducerii erorile descoperite şi asiguraţi-vă că aceasta înţelege

natura problemelor şi a punctelor slabe descoperite. Discutaţi aceste probleme şi conchideţi
asupra acţiunilor adecvate. Punctele slabe semnificative ar trebui raportate în scris. ISA260
6. Asiguraţi-vă că toate erorile şi omisiunile necorectate sunt incluse în Scrisoarea de

Reprezentare pentru a putea obţine o declaraţie privind motivul pentru care oricare din
denaturări nu sunt corectate. ISA260
7. Analizaţi dacă eventualele puncte slabe pot avea impact asupra integrităţii procedurilor
de audit sau asupra opiniei de audit şi modificaţi procedurile sau opinia de audit în
consecinţă. ISA320
8. Asiguraţi-vă că forma finală al Scrisorii de Reprezentare a cărei semnare este solicitată

de către auditor conducerii şi persoanelor însărcinate cu guvernanţa, a fost sau este
prezentată celor amintiţi anterior. Aici ar trebui să facem referire în mod deosebit la orice
aspecte la care conducerea ar putea fi refractară în a face declaraţiile solicitate de către
auditor.
9. Pregătiţi un comentariu cu privire la calitatea şi eficacitatea practicilor contabile utilizate

şi a procedurilor de raportare financiară utilizate. ISA260
10. Informaţi clientul cu privire la orice modificări care sunt susceptibile să apară în
raportul de audit, după cum s-a convenit cu clientul în stadiul de planificare. ISA260
11. Asiguraţi-vă că orice comunicare cu membrii conducerii sau cu persoanele însărcinate

cu guvernanţa cu privire la fraudă sunt documentate într-un mod adecvat. ISA240
12. Asiguraţi-vă că orice comunicare, cu membrii conducerii sau cu persoanele însărcinate

cu guvernanţa, în ceea ce priveşte nerespectarea unor legi şi regulamente, este
documentată în mod adecvat. Este necesară o atenţie sporită în ceea ce priveşte
posibilitatea avertizării neautorizate a clientului, în cazurile în care s-a realizat un raport cu
privire la suspiciunea de spălare a banilor. ISA250
13. Discutaţi aspectele cu membrii conducerii, documentaţi recomandările făcute şi soluţiile

asupra cărora s-a căzut de acord. (punctele slabe nesemnificative nu necesită raportarea în
scris). ISA260
Data:
• Aspectele apărute şi discutate cu clientul cu privire la: ______________
• Draftul Scrisorii către Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa:___________
• Scrisoare către Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa, trimisă clientului:

______________
• Răspunsurile din partea clientului cu privire la Scrisoarea către Persoanele Însărcinate
cu Guvernanţa: _______________
REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE
1. Asiguraţi-vă că membrii conducerii furnizează o Scrisoare de Reprezentare semnată care

coincide cu data de semnare a raportului de audit. Reprezentarea scrisă, necesară ca probă
de audit ar trebui să fie obţinută înaintea emiterii raportului de audit. ISA580
2. Şi-a asumat conducerea în cadrul Scrisorii de Reprezentare responsabilitatea pentru

pregătirea şi prezentarea corectă a situaţiilor financiare, precum şi aprobarea pentru
acestea? ISA580
3. Scrisoare de Reprezentare include:

(i) faptul că membrii conducerii îşi asumă responsabilitatea pentru conceperea şi
implementarea controlului intern cu scopul de a detecta şi preveni frauda;
(ii) prezentarea informaţiilor de către conducere auditorului, referitor la rezultatele
evaluării sale cu privire la riscul că situaţiile financiare ar putea fi denaturate
semnificativ ca rezultat al fraudei;
(iii) prezentarea de informaţii de către conducere privind cunoştinţa sau suspiciunea de
fraudă care afectează firma şi care implică conducerea sau angajaţii care îndeplinesc
roluri importante în ceea ce priveşte controlul intern, sau alţii acolo unde frauda ar
putea avea un efect semnificativ asupra situaţiilor financiare; şi
(iv) prezentarea de către conducere a informaţiilor furnizate de angajaţi, foşti angajaţi,
analişti, organe de reglementare sau de către alte persoane, despre faptul că are
cunoştinţă despre acuzaţii de fraudă, sau cazuri de suspiciune de fraudă, care
afectează situaţiile financiare. ISA240
4. Include Scrisoarea de Reprezentare declaraţii ale conducerii care confirmă deplinătatea

şi acurateţea prezentărilor de informaţii făcute de părţile sale afiliate?
5. Conţine Scrisoarea de Reprezentare informaţii prezentate de către conducere care să

confirme că membrii conducerii au prezentat toate dovezile actuale sau posibile privind
nerespectarea legilor şi regulamentelor în vigoare ale căror efecte ar trebui luate în
considerare când se întocmesc situaţiile financiare?
ISA250
6. Includ confirmările scrise o evaluare făcută de conducere prin care să se stabilească că

firma are capacitatea de a-şi continua activitatea şi că au fost făcute prezentările acestor
informaţii în situaţiile financiare?
7. Acoperă declaraţiile scrise toate ariile în care nu se aşteaptă în mod rezonabil ca probele
de audit să fie disponibile? ISA580.
8. Include Scrisoarea de Reprezentare un sumar al denaturărilor necorectate şi motivaţiile

pentru care acestea sunt necorectate, sau o declaraţie potrivit căreia nu există astfel de
denaturări? ISA580.
9. Reflectaţi dacă denaturările din situaţiile financiare ar putea constitui un indiciu pentru
fraudă şi dacă există un astfel de indiciu, luaţi în considerare repercusiunile pe care le-ar
putea avea denaturarea în corelaţie cu alte aspecte ale auditului, în mod special cu
credibilitatea reprezentărilor făcute de conducere. ISA240
10. În cazul în care una dintre declaraţiile conducerii este inconsecventă în relaţia cu alte
probe de audit, investigaţi circumstanţele şi dacă este necesar, evaluaţi din nou
credibilitatea celorlalte declaraţii.
SUMARUL ERORILOR
Toate erorile şi abaterile notate pe parcursul desfăşurării auditului pe teren trebuie

înregistrate mai jos, specificând şi detaliile cu privire la consecinţele pe care le poate avea
fiecare dintre erori. Dacă se procedează la efectuarea ajustărilor, atunci acest fapt ar
trebui notat în consecinţă. Erorile neajustate, aduse din perioada precedentă care sunt
ireversibile (spre exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea în
acest program. Documentaţi referinţa şi o sumă actuală (adică una stabilită) sau
cunoscută. Dacă o eroare a fost constatată ca rezultat al tehnicilor de eşantionare, eroarea
va trebui extrapolată (proiectată) pentru a implementa descoperirile la nivel de eşantion
pentru lotul total.
Natura unei erori Referinţ Eroarea Eroarea Efectul Efectul Ajustat Considerat
sau deviaţii şi e cu curentă proiectată profitului asupra nesemnifica
motivul apariţiei privire bilanţului tiv
acesteia la
progra
m
Debit Credit Debit Credit D/N D/N
Nivelul Pragului de Semnificaţie stabilit la a fost de ______________ Ron.

(Data)
CONCLUZIE
Efectul denaturărilor neajustate totale notate mai sus sau în raportul de audit este/nu este considerat
semnificativ (alegeţi afirmaţia după caz). I s-a solicitat clientului să efectueze ajustările tuturor
denaturărilor, cu excepţia celor care au fost marcate ca fiind în mod clar nesemnificative*. În cazul în care
clientul nu a făcut ajustările, scrisoarea de reprezentare va justifica motivele.
REVIZUIREA LISTEI DE VERIFICARE CU PRIVIRE LA SITUAŢIILE

FINANCIARE
ŞI DE PREZENTARE A INFORMAŢIILOR
1. Să confirme rezonabil al oricăror estimări contabile din cadrul situaţiilor financiare.
2. Să confirme faptul că situaţiile financiare auditate sunt conforme cu cunoştinţele

auditorului despre client şi cu rezultatele altor proceduri de audit.
3. Să confirme că metoda de prezentare a informaţiilor este justă şi în concordanţă cu

legislaţia în vigoare şi cu standardele de contabilitate specifice.
4. Să confirme faptul că datele comparative sunt sub toate aspectele semnificative

conforme cu cadrul de raportare financiară aplicabil situaţiilor financiare auditate.
5. Să confirme în cadrul raportului de audit dacă, în opinia auditorului, informaţiile obţinute

din raportul directorului sunt conforme cu situaţiile financiare.
Proceduri
1. Luaţi în considerare orice estimări contabile şi domeniile semnificative de raţionament
din situaţiile financiare. Pentru fiecare estimare sau domeniu luaţi în considerare dacă la
dosar există suficiente probe care să susţină estimarea, în domeniile relevante, pentru a
confirma caracterul rezonabil alături de cel de adecvare al prezentărilor făcute în situaţiile
financiare.
2. Luaţi în considerare din nou secţiunea revizuirii analitice şi confirmaţi că dosarele

demonstrează clar că situaţiile financiare auditate sunt consecvente cu ceea ce se cunoaşte
despre client şi cu rezultatele altor proceduri de audit.
3.Completând o listă de verificare a informaţiilor prezentate, confirmaţi că modul de

prezentare a informaţiilor este just şi în concordanţă cu legislaţia în vigoare şi cu
standardele de contabilitate specifice.
4.Analizaţi gradul de adecvare al activităţii de asigurare referitoare la datele comparative

din secţiunea Balanţei de Verificare şi dacă este cazul procedaţi mai departe la obţinerea
altor probe de audit ale căror sume să provină din situaţiile financiare din perioada
precedentă şi care sunt lipsite de denaturări semnificative şi sunt incorporate în mod
corespunzător în situaţiile financiare pentru perioada curentă.
5.Citiţi informaţiile din raportul directorilor şi evaluaţi dacă este consecvent cu situaţiile
financiare.
CONCLUZIE
Cu excepţia aspectelor menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în

opinia mea, s-a obţinut asigurarea de audit suficientă pentru a ne permite să
concluzionăm că obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite într-un mod
adecvat.
REVIZUIREA ANALITICĂ FINALĂ
1. Să obţină o asigurare suplimentară cu privire la caracterul complet, acurateţea

semnificativă, validitatea tranzacţiilor înregistrate pe parcursul perioadei contabile
şi a soldurilor de închidere ale perioadei curente.
2. Să asigure asistenţă pentru concluziile formulate ca rezultat al altor activităţi de

audit.
3. Să evalueze consecvenţa generală a percepţiei noastre despre client cu cea a

situaţiilor financiare luate ca întreg.
CONCLUZIE
Cu excepţia aspectelor menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea,

sunt pe deplin mulţumit de faptul că situaţiile financiare par a fi corecte luate ca
întreg şi sunt conforme cu percepţia noastră despre client.
Confirm că informaţiile şi explicaţiile primite sunt susţinute de probe

coroborative.
Procedurile analitice ar trebui aplicate la finalul sau aproape de finalul auditului, când se
formulează o concluzie generală cu privire la faptul dacă situaţiile financiare, luate ca întreg
sunt consecvente cu percepţia auditorului despre entitate. ISA520
1. Procedaţi la efectuarea unei revizuiri generale a situaţiilor financiare, pentru a confirma

că acestea sunt conforme cu cunoştinţele voastre despre afacere, cu aşteptările pentru
anul în curs precum şi cu toate informaţiile obţinute pe parcursul efectuării auditului.
2. Comparaţi cifrele finale ale anului cu cele ale perioadei/bugetului precedent pentru a
putea identifica variaţiile semnificative şi soldurile neobişnuite.
Cu referire la revizuirea analitică detaliată şi la procedurile de fond efectuate în fiecare

secţiune, luaţi în considerare gradul de adecvare al explicaţiilor obţinute pentru toate
asemenea variaţii şi solduri. Asiguraţi-vă că aceste explicaţii au fost coroborate în mod
corect acolo unde este cazul.
ISA520
Asiguraţi-vă că în stadiul de finalizare, toate explicaţiile sunt înregistrate şi corelate cu

activităţile detaliate ale auditului, acolo unde este cazul.
3. Asiguraţi-vă că au fost obţinute explicaţii satisfăcătoare şi, acolo unde se poate, probe
coroborative necesare, pentru toate aspectele importante identificate pe parcursul revizuirii
analitice preliminare.
4. În cazurile în care nu pot fi obţinute explicaţii satisfăcătoare pentru nicio variaţie

semnificativă identificată sau sold neobişnuit, sau în cazurile în care situaţiile financiare
sunt neconforme cu cunoştinţele despre afacere, asiguraţi-vă de elaborarea unor proceduri
suplimentare de audit pentru a da asigurare în această privinţă.
5. Verificaţi ca niciuna din cunoştinţele pe care le aveţi despre afacere să nu fie în

neconcordanţă cu situaţiile financiare luate ca întreg.
EVENIMENTE ULTERIOARE BILANTULUI
Obiectivul auditului
Să ofere asigurarea că toate ajustările şi neajustările semnificative aferente evenimentelor

ulterioare bilanţului sunt identificate şi tratate corect în cadrul conturilor sau sunt raportate
membrilor.
CONCLUZIE
Cu excepţia aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în

opinia mea, s-a realizat o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să
conchidem că orice evenimente ulterioare bilanţului, dacă acestea există, sunt
corect tratate în cadrul conturilor.
1. Revizuiţi următoarele pentru a vă asigura că de la sfârşitul anului, nu a apărut nimic

care să necesite a fi prezentat sau furnizat pentru:
(i) conturile de gestiune;
(ii) registrul de casă, situaţiile bancare şi facturi;
(iii) fluxul de trezorerie;
(iv) corespondenţa;
(v) minutele şedinţelor;
(vi) contracte importante; şi
(vii) orice alte surse.
Asiguraţi-vă că aria de acoperire a consideraţiilor voastre şi orice aspecte care decurg din
acestea, să fie înregistrate în mod clar în dosar. ISA560
2. Înregistraţi discuţiile purtate cu membrii conducerii şi întrebările formulate acestora.

ISA560
3. În cazurile în care există o întârziere între încheiererea muncii de teren şi semnarea

raportului de audit, completaţi coloanele revizuirii finale alăturate. ISA560
4. Luaţi în considerare şi documentaţi toate punctele de vedere care trebuie incluse în

Scrisoarea de Reprezentare. ISA560
La data semnării raportului de audit
5. Avem cunoştinţă despre orice alte evenimente ulterioare bilanţului sau cunoaştem alţi
factori suplimentari care au legătură cu evenimentele cunoscute, care să poată conduce la
schimbarea imaginii oferite de situaţii?
6.Asiguraţi-vă ca întinderea activităţilor suplimentare efectuate să fie documentată. ISA560
După data semnării raportului de audit
7. Luaţi în considerare raportarea, către membrii adunării generale, a tuturor

evenimentelor neraportate de către conducere şi pe care le-am cunoscut după semnarea
raportului dar înaintea întrunirii adunării generale. ISA560
CONTINUAREA ACTIVITĂŢII
1. Să ofere asigurarea că întocmirea conturilor pe principiul continuităţii activităţii este o

acţiune rezonabilă.
2. Să furnizeze într-un mod corect orice motive de îngrijorare ce reies din conturi cu
privire la aplicabilitatea principiului de continuitate a activităţii.
3. Să documenteze în mod corect informaţiile privind motivul pentru care principiul
continuităţii activităţii este considerat a fi adecvat aplicat.
CONCLUZIE

opinia mea, s-a realizat o asigurare suficientă a auditului pentru a ne permite să
conchidem că întocmirea situaţiilor financiare ar trebui facută pe baza principiului
continuităţii.
1. Chestionarul care urmează acestui program ar trebui să fie completat atât în stadiul de
planificare, cât şi în stadiul de finalizare a auditului. Unde este necesar, faceţi note
explicative.
2. Dacă este posibil, obţineţi copii ale previziunilor cu privire la fluxurile de

trezorerie/bugete şi luaţi în consideraţie:
(i) aplicabilitatea principiilor de bază şi ale ipotezelor utilizate;
(ii) dacă acestea furnizează probe adecvate cu privire la capacitatea firmei de a-şi continua
activitatea conform principiului continuităţii activităţii;
(iii)dacă a fost luată în consideraţie o perioadă de 12 luni de la data aprobării situaţiilor
financiare; şi
(iv) în cazul în care s-a luat în considerare o perioadă mai scurtă de 12 luni, ar trebui să
se solicite directorilor/ conducerii să prelungească această perioadă în consecinţă.
3. În cazurile în care nu sunt disponibile fluxurile de trezorerie sau bugetele, descrieţi

probele disponibile pentru a susţine capacitatea firmei de a-şi continua activitatea pe
principiul continuităţii activităţii. Păstraţi aceste probe.
4. În cazurile în care există temeri întemeiate cu privire la capacitatea firmei de a-şi

continua activitatea pe principiul continuităţii activităţii, asiguraţi-vă că sunt prezentate
adecvat următoarele informaţii:
(i) o declaraţie potrivit căreia conturile au fost întocmite aplicând principiul continuităţii
activităţii;
(ii) o declaraţie cu privire la cele mai importante evenimente;
(iii) natura temerilor;
(iv)implicaţiile pe care le are faptul că nu s-a aplicat principiul continuităţii activităţii;
(v) o declaraţie a ipotezelor conducerii sau a celor însărcinaţi cu guvernanţa, care ar trebui
să fie, în mod clar, diferită de evenimentele pertinente;
(v) (în cazurile în care este adecvat şi aplicabil) o declaraţie din partea conducerii sau a
celor însărcinaţi cu guvernanţa cu privire la planurile pe care le au pentru a remedia
problemele care au dat naştere acestor temeri; şi
(vi)detalii cu privire la acţiunile relevante întreprinse de conducere sau de cei însărcinaţi cu
guvernanţa.
5. Asiguraţi-vă că dosarul conţine înregistrări adecvate cu privire la aprecierea de către

auditor a evaluării capacităţii entităţii de a-şi continua activitatea pe principiul continuităţii
activităţii pentru cel puţin o perioadă de un an de la data aprobării situaţiilor financiare.
6. Luaţi în considerare o a doua revizuire efectuată de partenerul independent dacă este

preconizat un raport de audit non-standard.
7. Luaţi în considerare evaluarea aprecierii conducerii cu privire la continuitatea activităţii

în raportul de audit. În mod deosebit, luaţi în considerare dacă sunteţi sau nu de acord cu
aprecierea, sau dacă directorii refuză să întocmească sau să extindă evaluarea continuităţii
activităţii, şi asiguraţi-vă că în raportul de audit este furnizată o opinie adecvată.
Asiguraţi-vă că toate aspectele sunt înregistrate la secţiunea A14/1.
8. La data semnării raportului de audit:

Cunoaştem orice alte informaţii suplimentare care pun la îndoială validitatea întocmirii
situaţiilor financiare potrivit principiului continuităţii activităţii?
Numele Ref
Perioada contabilă
clientului A13/4
CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUitatea ACTIVITĂŢII

ISA570
Planificare Final
Comentarii
D/N D/N
1
Financiar
1.1 Datoriile companiei depăşesc activele
sale?
1.2 Datoriile curente depăşesc activele

curente?
1.3 Este încă necesar acordul cu privire

la aprobarea facilităţilor de împrumut
necesare?
1.4 Compania se află în situaţia de

neîndeplinire sau încălcare a vreunui
acord sau înţelegere?
1.5 Compania întâmpină probleme grave

cu privire la lichidităţi sau la fluxul de
numerar?
1.6 De la data bilanţului, a suferit

compania pierderi sau a întâmpinat
probleme cu privire la fluxul de
numerar?
1.7 S-au înregistrat vânzări substanţiale

de bunuri imobile care nu se
intenţionează să fie înlocuite?
1.8 Se află clientul în faza de negociere a

restructurării împrumuturilor?
1.9 A suferit compania refuzul (sau

reducerea) termenilor normali de
creditare comercială?
1.10 Sunt necesare plăţi majore ale

împrumuturilor sau este necesară
refinanţarea?
2 Operaţional
2.1 Este compania nevoită să facă faţă

modificărilor de tehnologie sau
modificărilor pieţei la care s-ar putea
să nu se poată adapta adecvat?
2.2 Este compania supusă la reduceri

externe forţate ale activităţii sale,
datorate cadruIui legislativ, de
reglementare sau altor factori?
2.3 A suferit clientul pierderi

semnificative din rândul membrilor
conducerii sau a personalului, sau a
întâmpinat dificultăţi în desfăşurarea
activităţii?
2.4 Este clientul dependent de câteva

linii de produse de care piaţa este
saturată?
2.5 A suferit clientul pierderea

furnizorilor sau a clienţilor importanţi
sau au avut loc evoluţii tehnologice
care determină ca un produs cheie să
devină perimat?
Numele Ref
Perioada contabilă
clientului A13/5
(CONTINUARE)
Planificare Final Comentarii

D/N D/N
3 Alte aspecte
3.1 Este clientul implicat în
activităţi care pot da naştere
la litigii?

activităţi ale căror rezultate
variate pun în pericol
continuitatea activităţii?
EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE
În cazurile în care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus, asiguraţi-
vă că sunt proiectate procedurile potrivite ca răspuns la aceste riscuri. În cazurile în care
aceste riscuri sunt considerate semnificative, luaţi în considerare necesitatea unei revizuiri
independente. Asiguraţi-vă că toate aspectele sunt înregistrate în mod clar în Acordul de
Planificare a Auditului din cadrul secţiunii B9.
În cazurile în care există un risc că presupunerea de continuitate a activităţii nu este

potrivită, asiguraţi-vă ca acest fapt să fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca
raportul de audit să fie modificat sau calificat.
EVALUAREA FINALĂ
În cazurile în care au fost identificate riscuri specifice, asiguraţi-vă ca aspectele să fie pe

deplin documentate şi ca efectul acestui risc asupra evaluării cu privire la continuitatea
activităţii să fie documentat în detaliu.
RAPORTUL DE AUDIT
1. Să ofere asigurarea că raportul de audit a fost prezentat corect, în conformitate cu

Standardele Internaţionale de Audit, cu alte îndrumări profesionale şi reflectă concluziile
activităţii de audit întreprinse.
CONCLUZIE
Sunt pe deplin mulţumit că obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite.

1. Revizuiţi şi evaluaţi concluziile care decurg din probele de audit obţinute ca fundament al
exprimării opiniei de audit cu privire la situaţiile financiare. ISA700
2. Raportul ar trebui prezentat în conformitate cu formaturile recomandate de ISA
3. Ar trebui prezentat un raport modificat (care să sublinieze aspectele sau calificarea) în

conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit.
4. Asiguraţi-vă ca o prezentare detaliată să fie inclusă în dosar pentru a susţine orice

opinie de audit calificată sau modificată, incluzând detaliile necesare cu privire la consultări
sau la procesul de revizuire la cald.
5. Raportul de audit ar trebui să conţină un paragraf referitor la responsabilitatea

auditorului faţă de terţe părţi.( paragraful “Bannerman”).
6. În Raportul de audit ori în Situaţiile Financiare trebuie incluse referiri, care trebuie să
prezinte:
(i) Tipul serviciilor non-audit furnizate clientului de audit; şi/sau
(ii) Faptul că un fost partener al misiunii de audit lucrează în prezent pentru client.
MODEL DE FOAIE DE LUCRU
Nume client Perioada contabila Ref

RAPORTUL AUDITORULUI STATUTAR
Către: Adunarea Generală a Acţionarilor societăţii XXX SA
Raport privind auditul situaţiilor financiare
Opinie
Noi am auditat situaţiile financiare ale societăţii XXX SA, care conţin situaţia poziţiei
financiare la data de 31 decembrie 20XX, şi situaţia rezultatului global, situaţia
modificărilor în capitalurile proprii şi situaţia fluxurilor de trezorerie pentru exerciţiul
financiar încheiat, şi notele la situaţiile financiare, incluzînd un sumar al politicilor contabile
semnificative.
În opinia noastră, situaţiile financiare ataşate prezintă o imagine fidelă a poziţiei financiare
a societăţii XXX SA la 31 decembrie 20XX, şi a performanţei financiare şi a fluxurilor de
trezorerie pentru exerciţiul financiar încheiat la această dată în conformitate cu Standardele
Internaţionale de Raportare Financiară (IFRSs).
Bazele opiniei
Noi am efectuat auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit (ISAs).
Responsabilităţile noastre sunt prezentate în paragraful cu titlul „Responsabilităţile
auditorului privind auditul situaţiilor financiare”, care face parte din acest raport. Noi
suntem independenţi faţă de Societate în conformitate cu Codul Etic pentru Profesioniştii
Contabili, împreună cu cerinţele de etică relevante pentru auditul situaţiilor financiare din
România, şi îndeplinim alte responsabilităţi de etică prevăzute de aceste cerinţe şi de
Codul Etic. Noi considerăm că probele de audit obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru
a constitui o bază pentru opinia noastră.
Alte informații [sau un alt titlu adecvat, precum ”Alte informații decât cele din
situațiile financiare și raportul auditorului cu privire la acestea”]
Responsabilitățile conducerii și ale persoanelor responsabile cu guvernanța pentru

situațiile financiare
Conducerea este responsabilă pentru întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare
în conformitate cu standardele IFRS şi pentru acel control intern pe care conducerea îl
consideră necesar pentru a permite întocmirea de situaţii financiare lipsite de denaturări
semnificative, cauzate fie de fraudă, fie de eroare.
În întocmirea situațiilor financiare, conducerea este responsabilă pentru aprecierea capacităţii

Societăţii de a-şi continua activitatea, prezentând, dacă este cazul, aspectele referitoare la
continuitatea activității și utilizând contabilitatea pe baza continuității activității, cu excepția
cazului în care conducerea fie intenționează să lichideze Societatea sau să oprească
operațiunile, fie nu are nicio altă alternativă realistă în afara acestora.
Persoanele responsabile cu guvernanța sunt responsabile pentru supravegherea procesului
de raportare financiară al Societăţii.
Responsabilitățile auditorului într-un audit al situațiilor financiare

Obiectivele noastre constau în obținerea unei asigurări rezonabile privind măsura în care
situaţiile financiare, în ansamblu, sunt lipsite de denaturări semnificative, cauzate fie de
fraudă, fie de eroare, precum și în emiterea unui raport al auditorului care include opinia
noastră. Asigurarea rezonabilă reprezintă un nivel ridicat de asigurare, dar nu este o garanție
a faptului că un audit desfășurat în conformitate cu standardele ISA va detecta întotdeauna o
denaturare semnificativă, dacă aceasta există. Denaturările pot fi cauzate fie de fraudă, fie
de eroare și sunt considerate semnificative dacă se poate preconiza, în mod rezonabil, că
acestea, individual sau cumulat, vor influenţa deciziile economice ale utilizatorilor, luate în
baza acestor situaţii financiare.
Raport cu privire la alte dispoziţii legale şi de reglementare

[Forma și conținutul acestei secțiuni din raportul auditorului variază în funcție de natura
celorlalte responsabilități de raportare ale auditorului, prevăzute de legile naționale,
reglementările sau standardele naționale de audit. Aspectele la care fac referire legile
naționale, reglementările sau standardele naționale de audit (denumite ”alte responsabilități
de raportare”) vor fi incluse în această secțiune, cu excepția cazului în care celelalte
responsabilități de raportare fac referire la aceleași teme ca cele prezentate în cadrul
responsabilităților de raportare impuse de ISA-uri ca parte a secțiunii Raport privind auditul
situațiilor financiare. Raportarea celorlalte responsabilități de raportare care fac referire la
aceleași teme ca cele prevăzute de ISA-uri poate fi combinată (adică inclusă în secțiunea
Raport privind auditul situațiilor financiare, cu un subtitlu adecvat), cu condiția ca formularea
din raportul auditorului să diferențieze clar celelalte responsabilități de raportare de raportarea
care este prevăzută de ISA-uri, în cazurile în care o astfel de diferență există.]
Responsabilul de misiune al auditului pentru care s-a întocmit acest raport al auditorului
statutar este [nume].
[Semnătura în numele firmei de audit, în numele personal al auditorului sau ambele, după
cum este adecvat pentru respectiva jurisdicție]
[Adresa auditorului]
[Data]
CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ
Suport de curs
AUDIT SERVICII CONEXE

Natura Audit Revizuire Angajament Misiuni de
serviciului privind compilare
proceduri
agreate
Nivel Asigurare înaltă, Asigurare Fără asigurare Fără asigurare
comparativ dar nu absolută moderată
de asigurare
Asigurare Asigurare Constatări ale Identificarea
Raportul pozitivă asupra negativă procedurilor informaţiei
furnizat aserţiunilor asupra compilate
conducerii aserţiunilor
conducerii
Un audit al situaţiilor financiare reprezintă o misiune de asigurare.
misiunea de asigurare reprezintă o misiune în care un practician îşi exprimă o concluzie

destinată creşterii gradului de încredere a utilizatorilor vizaţi, alţii decât partea
responsabilă, referitor la rezultatul evaluării sau măsurătorii unei anumite probleme în
funcţie de criterii (Cadrul conceptual)
ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE
Relaţia tripartită : un practician, o parte responsabilă, utilizatorii vizaţi

O problemă precis formulată
Un raport de asigurare scris
Relaţia tripartită
Practician – un profesionist contabil/auditor financiar, liber-profesionist, înţeles

într-un sens mai larg decât termenul de „auditor”
Parte responsabilă – este persoana sau persoanele care :

• Într-o misiune de raportare directă răspunde pentru subiectul în cauză
• Într-o misiune bazată pe afirmaţii, răspunde pentru informaţiile legate de
subiectiul în cauză şi poate fi responsabilă pentru acestea
• Partea responsabilă poate să nu fie partea care angajează practicianul
Utilizatorii vizaţi – sunt persoanele pentru care se întocmeşte raportul de

asigurare; partea responsabilă poate fi unul dintre utilizatori dar nu singura.
(limitarea utilizării)
Problema precis formulată
Exemple :
• Performanţa financiară sau condiţiile în care informaţiile despre o problemă
pot fi recunoscute, expuse şi prezentate în situaţiile financiare
• Performanţele non-financiare
• Caracteristici fizice
• Sisteme şi procese (controlul intern, sistemul informatic)
• Comportamentul (guvernare, resurse umane, conformitatea cu regulile)
O problemă adecvată este :

• Identificabilă şi capabilă de o evaluare sau comensurare consecventă,
conform criteriilor
• Aceea pentru care informaţiile despre ea pot fi subiectul unor proceduri de
obţinere de probe suficiente, adecvate în susţinerea unei concluzii de
asigurare
Criteriile reprezintă baza utilizată pentru evaluarea sau comensurarea unei

probleme
Caracteristicile generale ale criteriilor :
• Relevanţă
• Exhaustivitate
• Credibilitate
• Neutralitate
• Inteligibilitate
Criteriile trebuie să fie disponibile utilizatorilor vizaţi

Scepticism profesional – evaluare critică, cu îndoială a validităţii probelor
Suficienţa – măsura cantităţii probelor

Gradul de adecvare – măsura calităţii probelor
Credibilitatea probelor :
Elementele obţinute din surse externe sunt mai credibile decât cele din surse
interne
Elementele obţinute din surse interne sunt mai fiabile dacă sistemele de
control intern sunt funcţionale
Elementele obţinute direct de către auditor sunt mai credibile decât cele
furnizate de societate
Elementele sub formă de documente sunt mai credibile decât declaraţiile
orale
Elementele provenind din mai multe surse sunt mai credibile decât cele dintr-
o singură sursă
Prag de semnificaţie
Riscul misiunii de asigurare
Natura, sincronizarea şi dimensiunea procedurilor de obţinere
Cantitatea şi calitatea probelor disponibile

Tipuri de misiuni de asigurare
Tipul misiunii Misiune de asigurare Misiune de asigurare limitată

rezonabilă
Obiective Reducerea riscului la un nivel Reducerea riscului la un nivel
acceptabil de scăzut, specific acceptabil de scăzut, specific
misiunii misiunii
Proceduri de Proceduri adecvate suficiente Proceduri adecvate suficiente
obţinere a probelor
Raport Asigurare pozitivă Asigurare negativă
Tipuri de misiuni de asigurare privind situaţiile financiare
Audit Revizuire
Nivel Asigurare rezonabilă Asigurare limitată Asigurare
comparativ Asigurare înaltă, dar nu absolută moderată
de
asigurare
Asigurare pozitivă asupra Asigurare negativă asupra
Raportul aserţiunilor conducerii aserţiunilor conducerii
furnizat
MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABILĂ
În cadrul unei misiuni de asigurare rezonabilă, auditorul oferă un nivel înalt de asigurare, dar nu
absolut, că informaţiile care fac obiectul auditului nu sunt viciate de erori semnificative. Asigurarea
pozitivă presupune că în raportul de audit va fi exprimată o asigurare rezonabilă. Termenul de rezonabil
este specific situaţiei în care auditorul a obţinut prin procedeele pe care le-a pus în lucru şi prin evaluarea
elementelor probante, asigurarea că informaţiile nu conţin erori cu caracter semnificativ.
Asigurare rezonabilă
Auditorul nu poate oferi un nivel de asigurare absolut deoarece :

există limitări inerente procesului de audit, cauzate de factori precum:
utilizarea testelor
limitări inerente oricărui sistem de contabilitate şi control intern
majoritatea probelor de audit se sprijină mai mult pe deducţii decât pe convingeri
opinia se bazează şi pe raţionamentul profesional, în ceea ce priveşte:
colectarea elementelor probante

emiterea unor concluzii bazate pe probele de audit colectate
DEMERSUL DE AUDIT FINANCIAR
Acceptarea angajamentului de audit
Planificarea
Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor
Evaluarea riscului de control
Evaluarea riscului inerent
Calculul pragului de semnificaţie
Stabilirea planului de audit
Auditarea elementelor semnificative
Proceduri de finalizare a misiunii
Formarea opiniei
Redactarea raportului de audit şi a altor rapoarte

CERINŢE
Cerinţe de etică
Auditorul trebuie să aplice cerinţele relevante de etică, inclusiv cele referitoare la

independenţă, cu privire la angajamentele de audit al situaţiilor financiare.
• Codul de etică IFAC
Partea A : Integritate, Obiectivitate, Competenţă profesională, Confidenţialitate,
Comportament profesional
Partea B : aplicarea cadrului conceptual în situaţii specifice
În cazul unui angajament de audit în interes public şi, totodată, având cerinţa de aplicare a
Codului de etică, auditorul trebuie să fie independent faţă de entitatea subiect al auditului.
Codul etic IFAC descrie independenţa drept independenţă de fapt (a minţii) şi
independenţă în aparenţă.
• ISQC 1
• ISA 220
Structura dosarului de audit
Semnarea
A 1 Copie dupa situaţiile financiare semnate*
A 2 Scrisoare de reprezentare semnată*
A 3 Lista de verificare a aspectelor de luat în considerare în viitor
A 4 Revizuirea de către partenerul independent/ revizuire la cald a dosarului
Finalizarea auditului
A 5 Finalizarea auditului
A 6 Aspecte semnificative
A 7 Revizuirea scrisorii către cei responsabili cu guvernanţa
A 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare
A 9 Sumarul erorilor
A 10 Revizuirea situaţiilor financiare şi lista de verificare a prezentărilor
A 11 Revizuire analitică finală
A 12 Evenimente ulterioare bilanţului
A 13 Continuitatea activităţii
A 14 Raportul de audit
A 15 Alte programe adevate pentru misiunea specifică
Planificarea
B 1 Obiectivele planificării, concluzii, aprobare şi lista de verificare
B 2 Acceptarea desemnării şi a redesemnării
B 3 Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor
B 4 Evaluarea riscului inerent
B 5 Pragul de semnificaţie
B 6 Revizuirea analitică preliminară
B 7 Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare
B 8 Solduri iniţiale
B 9 Acordul de planificare a auditului
B 10 Lista de verificare permanentă a informaţiilor
B 11 Agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare
B 12 Conturile anului precedent*
Revizuirea controlului intern

C 1 Sisteme contabile şi controale interne
Elemente ale situaţiilor financiare

D Imobilizari necorporale
E Imobilizari corporale
F Investiţii
G Stocul şi producţia în curs
H Debitori
I Conturile la bănci şi numerarul disponibil
J Creditori
K Taxare
L Obligaţii, datorii contingente şi angajamente
M Aspecte statutare, capital propriu şi rezerve
N Vânzări şi venituri
O Achiziţii şi cheltuieli
P Salarii
Q Contul de profit şi pierdere
R Părţi afiliate
S Situaţia fluxurilor de numerar (va fi creată de autor dacă este cazul)
T Conformitatea cu legile şi reglemantările
U Balanţa de verificare
PLANIFICAREA AUDITULUI
OBIECTIVELE PLANIFICĂRII
1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.
2. Asigurarea că munca este alocată unei echipe de auditori care au experienţa, pregătirea
şi abilităţile solicitate.
3. Asigurarea că auditorii, indiferent de nivelul de experienţă, îşi cunosc foarte clar
responsabilităţile şi obiectivele procedurilor pe care trebuie să le urmeze.
4. Asigurarea că am înregistrat evaluarea noastră privind riscul de audit.
5. Asigurarea că atenţia este îndreptată către aspectele relevante ale auditului.
6. Asigurarea că auditul este finalizat în mod eficient.
PLANIFICAREA AUDITULUI – PREZENTARE GENERALĂ
CERINŢE ALE MISIUNII

• Termenii misiunii şi orice responsabilităţi statutare
• Orice cerinţe de reglementare generate de decizia de a menţine misiunea
• Orice considerente etice, inclusiv evaluările independenţei şi obiectivităţii (şi
orice măsuri de protecţie în vigoare)
• Evaluarea riscului de numire
CUNOAŞTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITĂŢII
Domeniul de activitate, reglementare şi alţi factori externi
• Cadrul de Raportare Financiară aplicabil
• Condiţiile domeniului de activitate
• Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor şi reglementărilor
esenţiale referitoare la derularea activităţii comerciale a clientului)
• Alţi factori externi care afectează, în mod curent, afacerile entităţii
Natura entităţii:
• Activităţi de afaceri
• Investiţii
• Finanţare
• Cerinţe de raportare financiară
Obiective, strategii şi riscuri aferente afacerii:
• Existenţa obiectivelor (de ex. modul în care entitatea abordează domeniul

de activitate, reglementarea şi alţi factori externi)
• Efectele implementării unei strategii (în special orice efecte care vor genera
noi cerinţe contabile (un risc potenţial aferent afacerii ar putea fi, de
exemplu, implementarea incompletă sau incorectă)
• Evaluarea şi revizuirea performanţei financiare a entităţii
• Factori economici generali şi condiţii ale mediului de activitate care
afectează afacerile entităţii
• Caracteristici importante ale entităţii, mediului său de activitate, al
afacerilor sale, al strategiilor principale de afaceri, al performanţei financiare
sau al cerinţelor sale de raportare, inclusiv modificări apărute de la auditul
anterior.
• Stilul de operare şi conştiinciozitatea controalelor directorilor şi conducerii.
• Cunoştinţele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile şi de
control intern şi la orice modificări neaşteptate apărute în cadrul perioadei
CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDĂ

• Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraudă identificate în perioada
anterioară
• Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de către aceasta
a fraudei, în cursul anului curent
• Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la măsura în care au fost
identificate orice fraude, în cursul anului curent
• Analizaţi dacă clientul este mai susceptibil de a comite fraude şi discutaţi
orice factori de risc
• Analizaţi dacă există orice riscuri specifice de fraudă asociate domeniului de
activitate al clientului
• Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent
RISCUL ŞI PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

• Stabilirea pragului de semnificaţie în scopuri de planificare a auditului
• Evaluările estimate ale riscurilor de eroare şi identificarea oricăror domenii
semnificative ale auditului
• Aspecte semnificative generate de revizuirea analitică preliminară
• Orice indicaţie, inclusiv experienţa anilor anteriori, potrivit căreia, din cauza
fraudei, sau din orice alte motive, pot apărea denaturări care pot avea un
efect semnificativ asupra situaţiilor financiare
• Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implică
estimări contabile
• Stabilirea dimensiunii eşantionului iniţial
NATURA, MOMENTUL ŞI AMPLOAREA PROCEDURILOR

• Realizarea dosarului de audit şi accentul relativ acordat testelor controalelor
şi procedurilor de fond
• Abordarea numirii şi ajustarea programelor de lucru
• Coordonarea, gestionarea, supravegherea şi revizuirea
• Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeaşi firmă, în
auditul componentelor, de exemplu sucursale, filiale şi diviziuni
• Implicarea în comunicarea cu experţii, organizaţiile prestatoare de servicii,
alte părţi terţe şi auditori interni
• Numărul locaţiilor
• Cerinţe privind personalul – program de lucru, buget, evaluări ale
personalului şi selectarea personalului
• Conţinutul estimat sau Aspecte în atenţia partenerului
• Revizuirea partenerului independent, dacă este cazul
ALTE ASPECTE
• Posibilitatea ca principiul de continuitate a activităţii să fie inadecvat
• Natura şi momentul oportun al rapoartelor sau altor comunicări cu
entitatea, estimate a avea loc potrivit termenilor misiunii
• Scrisoarea în atenţia persoanelor însărcinate cu guvernanţa
• Scrisoarea de reprezentare
• Persoane de contact/numere de telefon utile
ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU REDESEMNĂRII
• Sunt elemente nerezolvate din completarea oricărei liste de verificare a unui client
nou sau de evaluare a riscului ISA300?
• Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul de
cercetare profesională în legătură cu auditorii precedenţi?
• Acolo unde o opinie dificilă sau obiectivă trebuie emisă cu privire la elemente etice, a
fost înregistrată discuţia cu Partenerul pe probleme de Etică? Acolo unde nu există un
astfel de partener (acolo unde există 3 sau mai puţini parteneri auditori), atunci ar
trebui să existe o documentaţie a acestei discuţii avute cu auditorii parteneri, sau în
cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutată problema.
• Îi lipseşte vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilităţile necesare pentru
misiune? ISA220
• Există cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat şi al firmei de audit
sau admis ca partener?
• A fost vreunul/unii dintre salariaţi înlocuit/ţi, angajat/ţi de clientul de audit într-un

post de conducere?
• Au fost vreunul/unii dintre salariaţii înlocuiţi şi care au revenit, implicaţi în auditul
unei entităţi pentru care au lucrat anterior?
• Există un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricăruia

dintre aceştia) care a părăsit firma şi care a fost angajat de client în mai puţin de 2
ani de la plecare?
• A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al

oricăruia dintre aceştia) desemnat să facă parte din consiliul director al clientului sau
din oricare subcomitet al acelui consiliu sau în oricare altă poziţie în cadrul clientului
care deţine în mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot în cadrul
clientului, sau în care clientul de audit deţine direct sau indirect mai mult de 20% din
drepturile de vot?
• În cazul entităţilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit

sau/şi partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/şi oricare dintre
membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de şapte ani?
• Au fost aplicate şi documentate măsuri de siguranţă acolo unde partenerul de

audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat în această poziţie pentru mai
mult de 10 ani? Acolo unde este luată o decizie de a nu aplica anumite măsuri de
siguranţă specifice (cum ar fi rotaţia personalului), documentaţi motivaţia pentru care
persoana continuă să participe la audit şi asiguraţi-vă că acele elemente sunt
comunicate celor însărcinaţi cu guvernanţa clientului.
(Ar trebui aplicate măsuri de siguranţă acolo unde ameninţările cu privire la obiectivitate şi
independenţă ca o consecinţă a asocierii pe termen lung a persoanei cu clientul sunt
evident nesemnificative).
• Includ obiectivele auditului vânzarea încrucişată, este stabilită vreo remuneraţie a

membrilor echipei misiunii în relaţie cu performanţele vânzării încrucişate, şi includ
prospectele de promovare şi un element de succes inclus în onorariu („onorariul de
succes”)?
Nu se
DA Nu
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR cunoaşte

1. Schimbări frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor?
2. Rezistenţă la agrearea onorariilor?
3. Posibilitatea utilizării numelui firmei pentru onorabilitate?
4. Există o istorie privind disputele pe tema onorariilor?
Există tendinţe de a fi obstructiv şi de a întâmpina dificultăţi în
5.
colaborare?
6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedenţi?
7. Există o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?
8. Există o istorie a litigiilor?
9. Există dovezi privind o insolvenţă anterioară?
10. Sunt emise decizii ale instanţelor de judecată?
11. Punctaj slab la credite?
12. Proprietari necunoscuţi sau dubioşi?
13. Activităţi greu de înţeles?
14. Angajare în tranzacţii multi-jurisdicţionale?
15. Afacere prea bună pentru a fi adevărată?
16. Suprapunerea tranzacţiilor personale sau de afaceri?
17. Personal de slabă calitate?
18. Structură corporatistă complexă?
19. Director dominant sau autocrat?
Activitate într-o zonă reglementată (ex. Piaţa Serviciilor Financiare şi
20.
Legea Pieţelor)?
21. Compania este listată (ex. acţiunile sunt tranzacţionate public)?

22. Dificultăţi de reglementare?
23. Dificultăţi legate de autorităţile pentru taxe, actuale sau în trecut?
24. Afacere cu bani lichizi?
25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?
26. Există aspecte îngrijorătoare cu privire la colaborarea cu una sau mai
multe jurisdicţii aflate sub controlul unui organism cu atribuţii în
domeniul financiar?
27. Fluctuaţie mare a personalului contabil?
28. Sistem şi controale slabe?
29. Utilizarea de cecuri semnate în alb?
30. Tranzacţii complexe cu părţi afiliate?
31. Lipsa de experienţă sau expertiză în companie?
32. Altceva (specificaţi)?
Numărul răspunsurilor “DA”
Dacă completarea acestei liste are ca rezultat răspunsuri pozitive,

acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui să fie dependentă de o
atentă analiză şi documentare a importanţei elementelor identificate cu
răspuns pozitiv din listă.
CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILOR
• Dacă se intenţionează utilizarea de informaţii despre companie şi mediul său

obţinute în perioade anterioare, determinaţi dacă au apărut schimbări care ar putea
afecta relevanţa unor astfel de informaţii pe durata auditului curent. ISA315.
Asiguraţi-vă că astfel de schimbări sunt înregistrate la dosar.
Natura entităţii
• Obţineţi şi documentaţi o înţelegere cu privire la natura entităţii.
ISA315
(i) informaţii generale/istoric
(ii) proprietari şi structură de guvernanţă: investiţii, finanţe, indicatori cheie, proprietari ai
beneficiilor, etc.
(iii) condiţiile din industrie: piaţa, competiţia, activitate ciclică şi sezonieră;
(iv) detalii asupra operaţiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri, produse,
servicii, pieţe, locaţii, furnizori cheie şi clienţi, etc
(iv) proceduri de evaluare a riscurilor
• Revizuiţi şi aduceţi la zi după necesitate programul părţilor afiliate cu scopul de a

completa şi ajusta prezentările din situaţiile financiare. ISA 550
• Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a selecţiei şi aplicării politicilor contabile ale

entităţii şi evaluaţi dacă ele sunt adecvate pentru afacere şi consecvente cu schemele
financiare de raportare aplicabile şi cu politicile contabile folosite în industria
relevantă. ISA315
Asiguraţi-vă că la dosar se găseşte o listă a principalelor politici contabile.
• Obţineţi şi înregistraţi înţelegerea industriei relevante, reglementările şi alţi factori

externi, inclusiv cadrul de raportare financiară aplicabil, principiile contabile şi practici
specifice ale industriei. ISA315
• Revizuiţi şi actualizaţi lista legislaţiei şi a regulamentelor aplicabile acestui client.

ISA250
Asiguraţi-vă că lista este înregistrată corect şi identifică acele legi şi regulamente care sunt
esenţiale pentru tranzacţiile comerciale ale clientului. ISA250
Obiective şi Strategii şi Riscuri ataşate afacerii

• Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a obiectivelor şi a strategiilor entităţii şi riscurile
ataşate afacerii care ar putea rezulta din denaturări semnificative ale situaţiilor
financiare. ISA 315
Includeţi detaliile pentru:
(i) dezvoltări ale industriei
(ii) noi produse şi servicii
(iii) expansiunea afacerii
(iv) noi regulamente contabile
(v) cerinţe financiare curente sau viitoare
(vi) utilizarea sistemelor IT
Măsurarea şi revizuirea performanţelor financiare ale entităţii

• Obţineţi şi documentaţi o înţelegere asupra măsurării şi revizuirii performanţelor
financiare ale companiei. ISA315

(i) indicatorii cheie şi statistici operaţionali, inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului
performanţei;
(ii) măsurători asupra performanţei angajaţilor şi a politicilor de recompensare a acestora;
(iii) tendinţei ;
(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor şi a analizelor fluctuaţiilor;
(v) analiza competitorilor.
Procesul de evaluare a riscului din cadrul entităţii

• Obţineţi şi documentaţi o înţelegere cu privire la procedura companiei pentru
identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare financiară şi
pentru a decide asupra acţiunilor care să abordeze aceste riscuri, şi a rezultatelor
acestor acţiuni. ISA315
Determinaţi şi înregistraţi cum identifică conducerea riscurile afacerii, cum evaluează

incidenţa lor de apariţie, şi cum ia decizii pentru gestionarea lor.
• Obţineţi şi documentaţi o înţelegere a modului în care entitatea a răspuns la riscurile

generate de tehnologia informaţiei. ISA315
Mediul de Control
• Descrieţi sumar modul în care sunt pregătite situaţiile financiare. În particular,
obţineţi şi înregistraţi o înţelegere asupra modului în care clientul comunică rolurile şi
responsabilităţile privind raportarea financiară şi elementele semnificative privitoare
la raportarea financiară.
Includeţi detalii despre personalul cheie şi responsabilităţile lor în pregătirea situaţiilor

financiare şi orice controale în desfăşurare privitoare la jurnalele de închidere ale anului
şi estimările contabile.
• Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a mediului de control. ISA315
Aceasta va implica înţelegerea şi documentarea: comunicarea clientului şi punerea în

aplicare a integrităţii şi a valorilor etice; angajamentul pentru competenţă; participarea
celor însărcinaţi cu guvernanţa; filozofia de management şi stilul de acţiune; structura
organizaţională; desemnarea autorităţii şi a responsabilităţii; politicile şi practicile de
resurse umane.
EVALUAREA CONTROLULUI INTERN
1. Confirmarea înţelegerii noastre cu privire la sistemele contabile şi controalele interne în

vigoare prin revizuirea documentelor pe care le deţinem cu privire la acele sisteme şi prin
efectuarea de “teste de parcurgere”.
2. Confirmarea faptului că sistemul funcţionează potrivit cerinţelor, prin testarea acestor
controale.
3. [Atunci când se planifică luarea în considerare a relevanţei controalelor interne]
Consemnarea motivelor care au stat la baza acestor controale atunci când se planifică/
efectuează teste de fond, reduse ca volum.
CONCLUZIE
Confirm că, exceptând aspectele constatate de persoana însărcinată cu revizuirea:
• Au fost înregistrate note ale sistemelor pentru toate ciclurile de tranzacţii semnificative,
şi s-au identificat toate controalele cheie ;
• Controalele din cadrul acestor note la sisteme au fost testate pentru a se confirma că
sistemele funcţionează potrivit înregistrărilor; şi
• [Atunci când se planifică luarea în considerare a relevanţei controalelor interne]
Amploarea încrederii acordate controalelor interne a fost clar înregistrată şi justificată
adecvat.
Auditorului i se solicită să obţină şi să înregistreze o înţelegere a sistemului informaţional,

inclusiv a proceselor de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiară. Acest
lucru se realizează, în general, prin întocmirea unor note detaliate la sistemele contabile,
care documentează clasele de tranzacţii semnificative pentru situaţiile financiare. Aceste
note ar trebui, de asemenea, să înregistreze procedurile prin care tranzacţiile sunt iniţiate,
înregistrate, procesate şi raportate în situaţiile financiare şi modul în care sistemul
captează aceste informaţii. ISA315
Înţelegerea acestor sisteme ar trebui, de asemenea, să acopere activităţile de control în

vigoare pentru a evalua riscurile de denaturare semnificativă la nivelul afirmaţiilor. Ulterior,
ar trebui testată funcţionarea şi eficacitatea acestor controale. (Doar interogarea nu este
suficientă). ISA315
Riscul inerent reprezintă susceptibilitatea ca un sold de cont sau clasă de tranzacţii să fie
denaturată semnificativ şi est împărţit în următoarele componente:
• Risc general (risc inerent pur şi risc de mediu). Acest lucru derivă din aspectele
referitoare la management, funcţia de contabilitate, natura de afaceri şi experienţa
auditorului precedent al acestui client.
• Risc specific. Acesta derivă din aspectele referitoare la experienţa anterioară a
auditorului şi înţelegerea curentă a fiecărui domeniu de audit.
Numele
clientului

ISA 315
Riscul inerent reprezintă susceptibilitatea ca soldul unui cont sau o clasă de tranazcţii să fie eronate şi este împărţit în următoarele
componente:
• Risc general (risc pur inerent şi de mediu). Acesta derivă din aspectele referitoare la conducere, funcţia contabilă, natura afacerii
şi experienţele anterioare ale auditorului cu clientul.
• Risc specific. Acesta derivă din aspectele referitoare la experienţa anterioară a auditorului şi din înţelegerea curentă a fiecărui
domeniu al auditului.
Lista de verificare de mai jos a fost concepută pentru a vă asista în evaluarea riscului inerent adecvat asociat acestei misiuni. Ea ar trebui
completată făcându-se trimitere la secţiunea B3 Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor şi la evaluarea dumneavoastră de la B3/2,
privind mediul de control.

Foarte Foarte
scăzut ridicat
Aspecte referitoare la conducere

Măsura în care conducerea cuprinde proprietari/acţionari
Poziţia financiară a clientului
Lichiditatea clientului
Evaluarea noastră cu privire la integritatea conducerii
Măsura în care situaţiile finaciare sunt folosite de părţi externe/
terţe
Experienţa conducerii şi cunoştinţele de gestiune a activităţii
Amploarea rotaţiei conducerii

Accentul pus pe păstrarea nivelului câştigurilor
Atitudinea conducerii asupra raportării financiare
Schimbarea frecventă a consultanţilor
Experienţă anterioară cu privire la caracterul adecvat al
controlului exercitat de conducere
Istoricul încălcărilor legilor sau reglementărilor
Niveluri de remuneraţie corespunzătoare naturii şi performanţei
activităţilor
Mediul contabil
Competenţa personalului contabil
Atitudinea personalului contabil
Probabilitatea existenţei unor informaţii financiare eronate,
necorespunzătoare sau tardive
Amploarea cu care au loc tranzacţii sau ajustări semnificative, la
sau în apropierea încheierii perioadelor contabile
Dovezi mai vechi ale cosmetizării situaţiilor
Frecvenţa şi amploarea tranzacţiilor dificile sau greu de auditat
Politici contabile noi sau complexe
Gradul de incertitudine asociat estimărilor contabile (de ex.
deprecierea, duratele de viaţă utilă, provizioanele aferente
creanţelor nerecuperabile sau stocurilor, garanţii)
Numele
clientului
EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)

Foarte Foarte
scăzut ridicat
Complexitatea structurii corporative şi contabile a clientului de
audit comparativ cu dimensiunea clientului
Întreruperi sau disfuncţionalităţi ale sistemului contabil
Dovezi ale probabilităţii apariţiei unor probleme în evidenţele şi
înregistrările contabile
Mediul operaţional
Natura sectorului de activitate – creştere/scădere, domeniu
nou/vechi
Plângeri şi/sau acţiuni legale iniţiate împotriva companiei sau
conducerii de către părţi terţe/ organe de reglementare
Modificări ale profitabilităţii/lichidităţii
Conformitatea cu clauzele de finanţare externe
Relaţia cu banca/finanţatorii externi
Probabilitatea cedării unei părţi semnificative a activităţii sau
vânzarea de interese deţinute de un investitor semnificativ
Ameninţări comerciale aferente activităţilor
Intenţia de obţinere a unei noi finanţări semnificative
Dovezi ale comercializării excesive (vânzare/cumpărare
excesivă)
Planuri de achiziţii semnificative/ investiţii externe
Nivelul de performanţă comparativ cu sectorul de activitate per

ansamblu
Client cu profil public ridicat (vezi explicaţia de la B 1/9 testul
35)
Aspecte de audit
Consemnarea opiniilor de audit calificate sau modificate
anterioare
Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv a aspectelor de
continuitate a activităţii
Relaţia auditorului cu conducerea superioară
Estimarea de dificultăţi în obţinerea probelor de audit
Tranzacţii şi practici neobişnuite sau specifice domeniului de
activitate, care sunt dificil de auditat
Evaluarea generală – încercuiţi, după caz Foarte scăzută (1) Scăzută (2) Medie (3) Ridicată (4) Foarte ridicată (5)
Justificarea evaluării dumneavoastră generale ar trebui documentată mai jos şi transferată, în mod corespunzător, în Acordul de
planificare a auditului de la B9 şi în Sumarul evaluării riscurilor şi planul de eşantionare de la B7/2.
Întocmit de..................................................... Data
Revizuit de..................................................... Data

PRAGUL DE SEMNIFICATIE
Pragul de semnificaţie reprezintă mărimea, în expresie valorică, monetară, peste care o

denaturare este considerată semnificativă.
Pragul de semnificaţie determinat în momentul planificării auditului nu stabileşte în mod

necesar o valoare sub care denaturările necorectate, în mod individual sau agregat, vor fi
evaluate întotdeauna ca fiind nesemnificative.
Pragul de semnificaţie funcţional (performance materiality) reprezintă suma sau sumele

stabilite de auditor la un nivel mai scăzut decât pragul de semnificaţie pentru situaţiile
financiare ca întreg, pentru a reduce la un nivel adecvat de scăzut probabilitatea ca
denaturările necorectate sau nedetectate agregate să depăşească pragul de semnificaţie
pentru situaţiile financiare ca întreg (eventual pentru clase de tranzacţii, solduri de conturi
sau prezentări).
DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAŢIE PENTRU SITUAŢIILE FINANCIARE

CA ÎNTREG
Repere utilizate (de multe ori ca procente) :

• Elemente ale situaţiilor financiare
• Elemente pe care se concentrează atenţia utilizatorilor
• Natura entităţii
• Structura de proprietate şi modul în care este finanţată entitatea
• Volatilitatea relativă a reperului
Exemple : profit înainte de impozitare, total venituri, total cheltuieli, total capitaluri
proprii, valoarea activelor nete
PRAGURI DE SEMNIFICAŢIE PENTRU ANUMITE CLASE DE TRANZACŢII, SOLDURI

DE CONTURI SAU PREZENTĂRI
Legea, reglementările sau cadrul de raportare afectează aşteptările utilizatorilor cu

privire la măsurarea sau prezentarea anumitor elemente
Prezentări cheie în legătură cu sectorul în care entitatea operează
Atenţie concentrată asupra unui aspect particular prezentat separat în situaţiile

financiare
PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE FUNCŢIONAL
Se stabileşte pentru acele clase de tranzacţii, solduri de conturi sau prezentări,

pentru care se aşteaptă să existe denaturări de valoare mai mică decât pragul de
semnificaţie stabilit la nivelul situaţiilor financiare şi care sunt susceptibile să influenţeze
deciziile economice ale utilizatorilor.
Nivelul pragului de semnificaţie utilizat pentru evaluarea testelor şi în

raţionamentului auditorului.
Ghidul privind Auditul Calităţii recomandă următoarele repere :

• 5 şi 10 % din profitul înaintea impozitării, după ajustarea pentru
elemente excepţionale şi primele directorilor
• 1 şi 2 % din cifra de afaceri
• 1 şi 2 % din activele brute
În foaia de lucru trebuie prezentate reperele reţinute şi nivelurile pragurilor de

semnificaţie pentru anul precedent, nivelul planificat al anului curent şi nivelul final al
anului curent
Auditorul trebuie să menţioneze modul de calcul al pragului de semnificaţie ales şi

să justifice nivelul acestuia
La finalul misiunii, auditorul menţionează în foaia de lucru comentariile privind

pragul de semnificaţie final
Nivelul pragului de semnificaţie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor şi în

raţionamentului auditorului. Atunci când este cazul, pot fi întocmite calcule separate ale
pragului de semnificaţie pentru contul de profit şi pierdere şi bilanţ. ISA200 ISA320
Nivelul pragului de semnificaţie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul

auditului. Atunci când auditorul identifică factori care pot genera revizuirea pragului de
semnificaţie planificat, auditorul ar trebui să ia în considerare şi să documenteze impactul
asupra abordării auditului. Pragul de semnificaţie ar trebui, de asemenea, revizuit, în etapa
de finalizare.
Nume Perioadă
Ref B5/1
Client Contabilă
PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE
Această planificare îşi propune să sprijine auditorul în stabilirea unui nivel al pragului de semnificaţie
în scopul planificării şi în înregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de
semnificaţie. Nivelul pragului de semnificaţie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor şi în special la
nivelul situaţiilor financiare trebuie să reprezinte întotdeauna o parte a raţionamentului auditorului. Atunci
când este cazul, pot fi întocmite calcule separate ale pragului de semnificaţie pentru contul de profit şi
pierdere şi bilanţ. ISA200 ISA320
Nivelul pragului de semnificaţie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci
când auditorul identifică factori care pot genera revizuirea pragului de semnificaţie planificat, auditorul ar
trebui să ia în considerare şi să documenteze impactul asupra abordării auditului. Pragul de semnificaţie ar
trebui, de asemenea, revizuit, în etapa de finalizare.
Determinarea pragului de semnificaţie Final Planificat Efectiv

Anul curent Anul Anul
curent precedent
Lei Lei Lei
Profit înaintea impozitării, după
ajustarea pentru elementele
excepţionale şi primele directorilor:
10% din acesta
5% din acesta
Cifra de afaceri:
2% din acesta
1% din acesta
Active brute:
2% din acesta
1% din acesta
Pragul de semnificaţie al auditului

stabilit la
Baza de calcul
Justificarea nivelului de prag de semnificaţie ales
Întocmit de ................................ Data ..................................

Revizuit de. ................................. Data ..................................
Comentarii privind pragul de semnificaţie final
Întocmit de ................................ Data ..................................

Revizuit de. ................................. Data ..................................
REVIZUIREA ANALITICĂ PRELIMINARĂ
Auditorul ar trebui să aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului

pentru a obţine o înţelegere a entităţii şi a mediului său. ISA520
Aceste proceduri vă vor asista în evaluarea riscului de denaturare semnificativă şi vă
vor oferi îndrumări privind natura, momentul oportun şi amploarea activităţii de audit care
trebuie desfăşurată.
• Având în vedere cunoştinţele dumneavoastră despre client şi evaluarea

dumneavoastră privind riscul de fraudă şi eroare, obţineţi şi revizuiţi o copie a
situaţiilor preliminare ale clientului sau ale ultimelor situaţii ale conducerii.
• Faceţi referire la discuţiile cu conducerea pentru detalii despre evenimentele
semnificative de la ultimul exerciţiu financiar şi luaţi în considerare impactul oricăror
puncte aduse în discuţie.
• Comparaţi cele mai recente informaţii pentru conducere, primite de la client, cu
informaţiile comparative ale exerciţiului anterior/bugetele exerciţiului curent, pentru a
identifica variaţiile semnificative sau soldurile neobişnuite care solicită o atenţie
specifică.
• Asiguraţi-vă că toate aspectele semnificative identificate sunt rezumate în Planificarea
Auditului şi că impactul acestor aspecte asupra abordării auditului planificat de către
dumneavoastră sunt clar consemnate.
EVALUAREA RISCURILOR INDIVIDUALE DIN FIECARE DOMENIU AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

De exemplu : Terenuri, Imobilizări corporale, Mărfuri, Clienţi, Furnizori
Foarte Foarte
Inerent general Scăzut Mediu Ridicat
scăzut ridicat
1 2 3 4 5
Specific
Foarte scăzut 5 4 3 2 1
Scăzut 4 3,25 2,5 1,75 1
Mediu 3 2,5 1,75 1,5 1
Ridicat 2 1,75 1,5 1,25 1
Foarte ridicat 1 1 1 1 1
Planul de audit
Afirmaţi Valoare Pragul Factorul de Factor de Relevanţa Este necesar Dimensiun Motivul lipsei
a din a aprox. de risc inerent şi risc de acordată eşantionul? ea minimă eşantionului
situaţia a semnifi specific control revizuirii a
financiar populaţi caţie analitice eşantionul
ă ei ui
A se vedea 1 risc 3 total :1 Da/Nu
tabelul de mai ridicat: 5 niciuna
sus risc
scăzut
SOLDURI INIŢIALE /CIFRE Comparative
1. Sunt înregistrate complet şi corect;

2. Sunt tratate corect în situaţiile financiare; şi
3. Sunt prezentate corespunzător în situaţiile financiare în conformitate cu principiile
contabile general acceptate si aceste principii sunt aplicate consecvent.
• Ataşaţi o copie după balanţa cu soldurile iniţiale

• Obţineţi o copie a situaţiilor financiare semnate ale clientului din anul anterior şi
efectuaţi verificări pentru a vă asigura că soldurile de închidere ale perioadei
anterioare au fost corect preluate/transpuse în perioada curentă. ISA510 ISA710
• Stabiliţi consecvenţa politicilor contabile (aşa cum se precizează la B3/1). Acolo unde
apar modificări, verificaţi dacă acestea sunt adecvate, dacă au fost corect
contabilizate şi dacă sunt prezentate şi descrise adecvat. ISA510 ISA710
În cazul activelor imobilizate şi datoriilor (de ex. active fixe, investiţii sau datorii pe termen
lung), analizaţi examinarea înregistrărilor contabile şi a confirmării externe. În cazul
activelor circulante şi datoriilor, analizaţi nivelurile debitorilor şi creditorilor primite/plătite
în anul trecut. Analizaţi necesitatea unor proceduri suplimentare aferente stocurilor.
LISTA DE VERIFICARE PERMANENTĂ A INFORMAŢIILOR
INFORMAŢII REFERITOARE LA PLANIFICARE

(e) Locaţii
(d) Documente-tip
(e) Orice situaţii


(b) Directori
(c) Acţionari

(d) Asigurări
7. Sumar al conturilor şi informaţii privind revizuirea

analitică
(b) Indicatori
INFORMAŢII REFERITOARE LA PLANIFICARE √

(e) Locaţii
(d) Documente-tip
(e) Orice situaţii
(b) Directori
(c) Acţionari

(d) Asigurări
7. Sumar al conturilor şi informaţii privind revizuirea analitică
(b) Indicatori
AGENDA DE LUCRU A ÎNTÂLNIRILOR PENTRU PLANIFICARE
Discuţiile în stadiul de planificare formează o parte importantă a procesului de planificare a

auditului. Există două zone principale în care sunt necesare discuţii legate de planificare
conform Standardelor Internaţionale de Audit: întâlnirile cu clientul şi discuţiile cu echipa
misiunii. Acest program prezintă un număr de zone cheie care ar putea fi încorporate în
agenda de discuţii pentru fiecare situaţie. Lista nu este exhaustivă iar cerinţele privind
informaţiile vor varia în funcţie de natura fiecărei misiuni de audit.
ÎNTÂLNIREA CU CLIENTUL
Discuţiile cu clientul în stadiul de planificare oferă un instrument puternic de evaluare a

riscurilor care subliniază zonele cu risc specific, dar oferă şi o oportunitate pentru a discuta
natura, scopul, şi aspectele practice ale auditului şi dezvoltări semnificative din cursul anului.
Următoarele elemente ar putea forma o bază utilă pentru discuţii:
REVIZUIREA AFACERII
• Activitatea generală din cursul anului (de exemplu performanţa faţă de buget, profitabilitatea, ciclul
fondului de rulment)
• Dezvoltări semnificative, investiţii sau cheltuieli de capital din cursul anului
• Orice schimbări în natura afacerii
• În personalul cheie, sisteme, furnizori sau clienţi
• Disponibilitatea situaţiilor financiare preliminare
EVALUĂRILE RISCULUI
• Obiectivele de afaceri şi strategiile clientului
• Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afaceri relevante pentru situaţiile financiare
• Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraudă şi eroare
• Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea ca situaţiile financiare să fie afectate de fraudă sau eroare
• Procedurile clientului pentru identificarea şi abordarea riscului
• Comunicarea unor asemenea aspecte celor însărcinaţi cu guvernanţa şi angajaţilor
• Cunoştinţe cu privire la orice fraudă curentă, suspiciune sau banuială de fraudă din cursul anului
NATURA ŞI SCOPUL
• Natura şi scopul misiunii
• Orarul propus şi personalul de audit
• Forma şi momentul privind comunicările
• Raportul de audit preliminar
• Onorarii
DISCUŢIILE CU ECHIPA MISIUNII
Discuţiile cu echipa misiunii în stadiul de planificare le permit membrilor mai experimentaţi ai echipei misiunii
să împărtăşească opiniile lor cu privire la misiune cu membrii mai puţin experimentaţi ai echipei, ca de altfel şi
să satisfacă cerinţele din Standardele Internaţionale de Audit 240 şi 315 cu privire la luarea în considerare şi
documentarea susceptibilităţii ca situaţiile financiare să fie denaturate semnificativ, în special ca rezultat al
fraudei şi erorii. O agendă de discuţii adecvată ar putea să includă următoarele aspecte:
• Privire de ansamblu asupra cunoaşterii afacerii

• Cerinţe specifice de reglementare sau de raportare
ABORDAREA AUDITULUI
• Evaluările riscului inerent şi a celui specific

• Zone cheie de audit şi abordarea planificată
• Gradul de întindere a încrederii în revizuirea analitică şi în controalele interne
• Pragul de semnificaţie şi abordarea eşantionării
• Legi şi regulamente
FRAUDA ŞI EROAREA
• Susceptibilitatea situaţiilor financiare de a fi afectate de fraudă sau eroare

• Evaluarea generală a riscului de fraudă sau eroare şi impactul asupra muncii de audit planificate
• Zone cu risc specific şi modul în care acestea vor fi abordate
• Orice cunoştinţe cu privire la fraude curente, suspiciuni sau bănuieli de fraudă din cursul anului
NATURA, MOMENTUL ŞI ÎNTINDEREA PROCEDURILOR
• Contacte cheie privind clientul

• Programul
• Termene limită (revizuirea de către Manager/Partener, termene limită pentru client etc.)
• Rolul personalului
IMOBILIZĂRI CORPORALE
Obiective
1. Asigurarea faptului că imobilizările corporale sunt tratate corect în toate conturile, în conformitate cu
legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea faptului că imobilizările corporale înregistrate în conturi există.
3. Asigurarea faptului că un titlu valid al imobilizărilor corporale înregistrate în conturi este deţinut de
client.
4. Asigurarea faptului că evaluarea imobilizărilor corporale ale companiei este conformă cu politicile
contabile ale companiei şi că aceste politici sunt aplicate consecvent.
5. Asigurarea faptului că elementele au fost corect clasificate fie în capitaluri, fie în venituri, inclusiv
posibilitatea ca elementele de capital să fi fost în mod eronat clasificate drept venituri.
6. Asigurarea faptului că intrările de imobilizări corporale sunt corecte şi că cedările şi dezafectările au fost
corect înregistrate.
7. Asigurarea faptului că ratele adecvate ale amortizării au fost corect aplicate tuturor imobilizărilor
corporale care ar trebui amortizate, pe o bază:
(a) corectă şi adecvată; şi
(b) consecventă cu cea din anul precedent.
8. Asigurarea faptului că a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.
9. Asigurarea faptului că imobilizările corporale care au fost acordate drept garanţii au fost identificate.
CONCLUZIE
Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia

mea, au fost obţinute suficiente probe de audit care să ne permită să ajungem la
concluzia că imobilizările corporale nu sunt denaturate semnificativ în cadrul
conturilor.
Proceduri de audit
General
1. Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluării Riscului şi Planul de Eşantionare

aferent acestei secţiuni. Asiguraţi-vă că următoarele teste sunt proiectate în funcţie de
necesităţi pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea
planificată ar trebui documentate în mod clar.
2. Evaluaţi gradul de adecvare al politicii contabile pentru imobilizări şi depreciere.

Asiguraţi-vă că politica contabilă este în conformitate cu standardele contabile şi cu
legislaţia aplicabilă.
3.Obţineţi sau întocmiţi un program general, corelaţi-l cu bilanţul şi asiguraţi-vă că acesta

furnizează suficiente informaţii pentru audit:
(i) corelarea cu Registrul Jurnal ;

(ii) corelaţi soldurile iniţiale cu cele ale conturilor din anul precedent; şi
(iii) pregătiţi un comentariu în care să explicaţi componenţa soldului imobilizărilor
corporale, comparaţi-l cu anii anteriori şi cu aşteptările noastre.
Completări/ Cedări
4. Obţineţi sau întocmiţi planificări separate ale:

(i) completărilor/creşterilor din fiecare categorie; şi
(ii) cedărilor din fiecare categorie.
5. Confirmaţi caracterul adecvat al completărilor/creşterilor şi cedărilor şi includeţi copii ale

facturilor semnificative în dosar.
6. Analizaţi posibilele cedări neînregistrate (de ex. activele dezafectate).

7. Interogaţi dacă există imobilizări corporale care au fost fabricate sau îmbunătăţite în
timpul perioadei.
Valoare şi reevaluări
8. Detaliaţi reevaluările şi obţineţi copii ale documentelor relevante pentru dosar. Asiguraţi-
vă că informaţiile referitoare la costul istoric sunt disponibile, în vederea prezentării.
9. Analizaţi desfăşurarea unei revizuiri a deprecierii
Proprietate
10. Stabiliţi locaţia drepturilor de proprietate şi inspectaţi sau confirmaţi detaliile cu terţii.
11. Inspectaţi documentele de înregistrare a vehiculelor şi asiguraţi-vă că activele deţinute

sunt pe numele companiei.
Existenţa:
12. Inspectaţi fizic un eşantion al elementelor conţinute în imobilizări şi documentaţi
această activitate în dosar.
13. Analizaţi tratamentul oricăror subvenţii primite sau de primit.
14. Analizaţi tratamentul contabil al oricăror active realizate în regie proprie.
15. Revizuiţi conturile din Fişele de cont pentru reparaţii şi reînnoiri (sau activităţi similare)
pentru elementele care ar fi trebuit să fie capitalizate.
16. Revizuiţi costurile aferente contractelor de leasing şi analizaţi dacă tratamentul contabil
este corect.
Depreciere
17. Obţineţi sau întocmiţi o situaţie a valorii contabile nete şi o depreciere a activelor
deţinute prin contracte de închiriere cu transfer de proprietate şi prin contracte de leasing
financiar.
18. (i) Analizaţi caracterul rezonabil al tuturor provizioanelor pentru deprecieri
aferente:
(a) Duratelor de viaţă utile estimate; şi

(b) Valorii reziduale.
(ii) Verificaţi prin testare calculele amortizării aferente.
(iii) Confirmaţi relaţia dintre total şi cheltuiala înregistrată în contul de profit şi
pierdere.
Angajamente
19. Asiguraţi-vă că orice angajamente ale capitalului au fost identificate: de exemplu,

procesele-verbale ale consiliului, revizuiri la o dată ulterioară şi inspecţii.
(A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18).
Asigurare
20. Planificaţi acoperirea prin asigurare comparată cu valorile contabile nete şi cu costurile
principalelor clase de active deţinute:
(i) Comparaţi cu anul precedent;
(ii) Identificaţi activele asigurate dar nelistate; şi
(iii) Înregistraţi la Aspecte Semnificative notele de la A6 şi elementele asigurate inadecvat.
Finalizare
21. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia adecvată şi cu

22. Teste suplimentare/ domenii de testare care să confere asigurarea că au fost

îndeplinite criteriile de planificare şi obiectivele de audit.
STOCURI ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE
1. Asigurarea că stocurile sunt corect evidenţiate în evidenţa contabilă în conformitate cu legislaţia

2. Asigurarea că stocurile înregistrate în contabilitate există şi aparţin clientului.
3. Asigurarea că toate stocurile deţinute de societate au fost incluse în stocul de la sfârşitul anului.
4. Asigurarea că stocurile au fost evaluate în conformitate cu politicile contabile ale societăţii şi că

acestea sunt aplicate în mod consecvent.
5. Asigurarea că stocurile cantitative prezentate în sold la sfârşitul anului sunt corect evidenţiate.
6. Asigurarea că distincţia pe exerciţii financiare dintre materii prime, producţia în curs şi produse finite,
precum şi între stocuri, achiziţii şi vânzări a fost efectuată corect.
7. Asigurarea că stocurile cu mişcare lentă, deteriorate şi stocurille ieşite din uz au fost identificate şi
evaluate în mod adecvat.
8. Asigurarea că includerea costurilor în evaluarea producţiei în curs de execuţie este conformă cu

politicile contabile.
9. Asigurarea că orice transferuri în contul de profit şi pierdere în legătură cu producţia în curs aferentă
contractelor pe termen lung, au fost recunoscute pe baza estimării credibile a veniturilor şi
cheltuielilor până la finalizare.
10. Asigurarea că alocarea costurilor indirecte incluse în evaluarea stocurilor şi producţiei în curs de
execuţie este rezonabilă şi este realizată luând în calcul nivelul normal de activitate al companiei.
11. Asigurarea că recunoaşterea provizioanelor pentru pierderi cu privire la producţia în curs de execuţie
pe termen scurt a fost adecvată.
CONCLUZII
o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că stocurile nu sunt denaturate
semnificativ în situaţiile financiare.
Obiective
realizate
1. Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluării B9
Riscurilor şi Planul de Eşantionare pentru această B7
secţiune. Asiguraţi-vă că următoarele teste sunt
adaptate potrivit nevoilor de abordare a riscurilor
identificate. Orice modificare a abordării planificate ar
trebui să fie înregistrată în mod clar.
2. Evaluaţi gradul de adecvare a politicilor contabile

pentru stocuri şi producţia în curs de execuţie.
Asiguraţi-vă că politicile contabile sunt în conformitate
cu standardele de contabilitate şi legislaţia aplicabilă.
3. Obţineţi sau pregătiţi situaţii generale ale stocurilor 1

şi confruntaţi-le cu bilanţul. Faceţi distincţia între
Materii prime şi Consumabile, Producţia în curs de
execuţie, şi între Produse finite sau Mărfuri.
4. Pregătiţi un comentariu care să explice componenţa

soldurilor stocurilor în comparaţie cu anii anteriori şi
aşteptările noastre.
5. Examinaţi schimbările semnificative în valorile şi 1, 2, 3, 4, 5

nivelurile stocurilor când comparaţi cu perioada
precedentă.
6. Completaţi raportul de participare la inventariere şi 2, 3, 5, 6 G2/1

urmăriţi toate elementele selectate pentru a le prelua
în listele finale ale stocurilor.
7. Selectaţi un eşantion de elemente din listele finale ale 2, 5

stocurilor şi transpuneti-le in listele de stocuri care
vor fi verificate.
8. Testaţi modalitatea de verificare a preţurilor din listele 1, 4

finale de inventariere, prin selectarea unui eşantion al
facturilor de achiziţii ale înregistrării costurilor.
9. Testaţi eventualele completări şi adăugiri din listele 5

finale de inventariere a stocurilor.
10. Verificaţi testul de separare a perioadelor şi revizuiţi 5, 6

rezultatele testelor de separare efectuate asupra
debitorilor şi creditorilor pentru acurateţea separării.
11. Verificaţi şi înregistraţi baza de evaluare a producţiei 4

în curs de execuţie.
12. Testaţi verificarea evaluării producţiei în curs de 6, 8

execuţie şi asiguraţi-vă dacă:
(i) Costurile materialelor sunt înregistrate în mod
corect;
(ii) Alocarea orelor de muncă este corectă;
(iii) Alocarea costurilor indirecte este corectă; şi
(iv) Contabilizarea cifrei de afaceri şi a
rezultatului atribuibil producţiei pe termen
lung în curs de execuţie este adecvată.
13. Luaţi în considerare nivelul general şi implicaţiile 2, 3, 4

mărfurilor din stoc pentru care există restricţii
referitoare la proprietate.
14. Examinaţi tratamentul stocurilor cu mişcare lentă şi 7

învechite. Calculaţi valoarea realizabilă netă.
Asiguraţi-vă că provizioanele sunt adecvate şi
consecvente.
15. În cazul în care stocul este deţinut de către terţi în 3

numele societăţii, obţineţi confirmări de sold, în cazul
în care sumele sunt semnificative.
16. În cazul în care compania deţine stocul în numele 2

unor terţe părţi, asiguraţi-vă că astfel de elemente
sunt excluse din stoc. În cazul în care este considerat
semnificativ, obţineţi confirmare de la terţi.
17. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu 1

legislaţia corespunzătoare şi standardele contabile
aplicabile.
Contracte
18. Stabiliţi natura contractelor, de exemplu pe termen 1
scurt sau pe termen lung, şi asiguraţi-vă că acestea
sunt clasificate corespunzător.
Contracte pe termen scurt



justificative de exemplu, facturi, pontaje, etc.

consecventă.
22. Revizuiţi nivelul provizioanelor pentru a vă asigura că 11

acestea sunt adecvate.
Contracte pe termne lung

24. Confruntaţi sumele incluse în cifra de afaceri cu 8, 9

documentele justificative necesare, de exemplu
rapoartele inspectorilor/diriginţi de şantier, arhitecţi
ca reprezentând valoarea muncii efectuate.

justificative, (de exemplu, facturi, pontaje, etc.)
asigurându-vă că acestea sunt alocate în mod corect
între perioadele curente şi viitoare.

consecventă.
27. Confruntaţi sumele facturate pe contracte cu registrul 9

vânzărilor şi asiguraţi-vă că soldul/ plăţile
suplimentare contabilizate sunt corect calculate şi
tratatamentul a fost adecvat.
28. Asiguraţi-vă că orice provizioane/cheltuieli în avans 11

pentru pierderi previzibile sunt tratate în mod
corespunzător şi luaţi în considerare posibilitatea
constituirii oricărui provizion suplimentar.
29. Efectuaţi teste adiţionale/domenii de testare pentru a

vă asigura de îndeplinirea procedurilor planificate şi a
obiectivelor de audit.
STOCUL ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE – TESTE DE FOND PE BAZĂ DE PARTICIPARE
Obiective
Test Program Iniţiale
realizate
1. Proceduri preliminare
Obţineţi detalii despre procedurile planificate ale 2, 3, 5, 6, 7

clientului. Revizuiţi şi confirmaţi faptul că:
(i) personalul clientului este informat în mod
corespunzător;
(ii) au fost stabilite controale adecvate care
acoperă mişcarea stocurilor şi separarea
perioadelor; şi
(iii) procedurile generale sunt adecvate şi vor
asigura înregistrarea corectă a stocurilor şi
producţiei în curs de execuţie.
2. Revizuiţi dosarul de audit al anului precedent pentru 2, 3, 5, 6, 7

categoriile importante de stocuri deţinute,
amplasarea lor, precum şi orice cunoştinţe speciale
ce sunt necesare pentru identificarea stocurilor,
determinarea stării lor, etc.
3. Analizaţi, dacă este eficient, combinarea participării

la inventariere cu inspecţia fizică a mijloacelor fixe şi
conturilor de numerar semnificative.
4. La sediul clientului
Notaţi concluziile obţinute din observarea 2, 3, 5, 6, 7

inventarierii, despre:
(i) Grija manifestată de personalul clientului;
(ii) Exactitatea înregistrării rezultatelor;
(iii) Efectuarea numărătorii şi modul în care
sunt respectate instrucţiunile;
(iv) Controlul mişcării stocurilor;
(v) Verificarea numărului listelor de inventar şi
returnarea acestora, inclusiv bararea listelor de
inventar, după ultimul element şi anularea
listelor emise, dar neutilizate;
(vi) Înregistrarea bunurilor deteriorate,
învechite sau cu mişcare lentă; şi
(vii) Controlul asupra inventarierii pentru a vă
asigura că bunurile nu au fost numărate de
două ori sau omise şi modul în care problemele
au fost eliminate.
5. Selectaţi un eşantion de elemente din stocul 3

disponibil şi:
(i) Număraţi articole şi identificaţi-le în listele de
inventariere, notaţi şi reconciliaţi eventualele
diferenţe;
(ii) În cazul în care un articol pare învechit sau
deteriorat asiguraţi-vă că se face o notă în acest
sens; şi
6. Selectaţi un eşantion de elemente din listele de 2

inventariere şi:
(i) Verificaţi stocul fizic, notaţi şi reconciliaţi
eventualele diferenţe;
(ii) În cazul în care un element pare învechit, uzat
sau deteriorat, asiguraţi-vă că se face o notă în
acest sens; şi
7. Revizuiţi procedurile folosite pentru a 6

înregistra stadiul actual de finalizare a
lucrărilor în curs de execuţie şi asiguraţi-vă că
acestea sunt respectate.
8. Inspectaţi zona de stocare şi interogaţi 7
personalul pentru a stabili dacă există articole
cu mişcare lentă sau învechite. În special,
întrebaţi despre elementele stocate în zonele
relativ inaccesibile şi documentaţi existenţa
acestora, articolele murdare sau deteriorate şi
elementele cu etichete ataşate din anul
precedent.
9. Analizaţi stocurile deţinute în numele unor 2, 3

terţi şi asiguraţi-vă că sunt înregistrate
separat. De asemenea, stabiliţi dacă există
vreun stoc deţinut de terţi.
1 În cazul în care clientul utilizează o evidenţă 6

0. analitică cantitativă a mărfurilor, borderouri
interne şi externe, notaţi ultimele cifre folosite
înainte de a începe inventarul. În cazul în care
nu există o evidenţă analitică, luaţi în
considerare şi documentaţi ce alte teste de
control privind separarea există.
1 Obţineţi o listă completă de documente de 6

1. expediere pentru mărfuri neexpediate la data
inventarului şi verificaţi dacă acestea au fost
incluse în inventar.
1 Determinaţi dacă articolele din depozit sunt 6

2. incluse în inventariere.
1 Notaţi numerele listelor de inventar utilizate 5

3. pentru a vă asigura că nici una nu este
adăugată sau eliminată la o dată ulterioară.
1 Notaţi pentru utilizarea în audit: 6

4. (i) Numerele ultimelor facturi de vânzare;
(ii) Numerele ultimelor facturi de storno;
(iii) Numerele ultimelor cecuri emise pe
fiecare partener;
(iv) Ultimele depuneri făcute în fiecare cont; şi
(v) Orice cecuri completate, dar care nu au
fost emise.
1 Observaţi orice mijloc fix, aparent nou, lipsă

5. sau inactiv şi adăugaţi-l la secţiunea
mijloacelor fixe de la dosar.
1 Întocmiţi o notă şi un comentariu cu privire la 2, 3, 5, 6, 7

6. desfăşurarea inventarului şi includeţi
informaţiile obţinute de mai sus.
DEBITORI
1. Asigurarea că debitorii sunt corect evidenţiaţi în contabilitate în conformitate cu legislaţia

2. Asigurarea că debitorii cu termen de încasare până la un an şi mai mare de un an sunt identificaţi şi
prezentaţi corect în contabilitate.
3. Asigurarea că debitorii înregistraţi în contabilitate la finele exerciţiului reflectă sumele datorate de
către terţi companiei.
4. Asigurarea că toate sumele datorate de terţi companiei la sfârşitul anului sunt incluse în conturile
debitorilor.
5. Asigurarea că sumele reprezentând creanţe ale companiei la sfârşitul anului sunt corect contabilizate.
6. Asigurarea că separarea dintre înregistrarea vânzărilor, a documentelor de livrare şi stocul perioadei
curente şi viitoare a fost efectuată corect.
7. Asigurarea că se constituie un provizion adecvat pentru datoriile a căror valoare contabilă ar putea
să nu fie realizată.
8. Asigurarea că plăţile în avans sunt corect înregistrate.
9. Asigurarea că a fost făcută o distincţie corespunzătoare între debitorii terţi şi sumele datorate de
întreprinderile-mamă, afiliate şi asociate.
10. Asigurarea că societatea a respectat toate cerinţele, restricţiile şi alte condiţii dispuse de legislaţia
corespunzătoare în ceea ce priveşte împrumuturile către directori şi angajaţi.
CONCLUZII
obţinută o asigurare de audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că debitorii nu sunt
denaturaţi semnificativ în situaţiile financiare.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit …................................................. Data .................................

Obiective
realizate
2. Obţineţi sau pregătiţi un tabel principal al 1, 2
debitorilor şi confruntaţi-l cu bilanţul.
3. Pregătiţi un comentariu care să explice
componenţa soldurilor debitorilor. Comparaţi
soldurile şi durata de încasare a debitorilor cu
cele din anii anteriori, precum şi cu
aşteptările noastre. Notaţi orice modificări
semnificative în rata conturilor restante.
Obţineţi explicaţii cu privire la eventualele
modificări şi luaţi în considerare implicaţiile
pentru constituirea provizioanelor pentru
creanţe nerecuperabile.
4. Obţineţi sau pregătiţi un tabel cu debitorii 3, 4, 7 ,5 ,9

comerciali:
(i) Selectaţi un eşantion şi circularizaţi
debitorii comerciali sau explicaţi de ce
circularizarea nu este adecvată şi verificaţi
încasările ulterioare exerciţiului financiar şi
alte documente care atestă existenţa
debitorului;
(ii) Examinaţi corespondenţa în legătură cu
soldurile aflate în litigiu;
(iii) Investigaţi toate soldurile creditoare
semnificative;
(iv) Analizaţi toate stornările emise după data
vânzării; şi
(v) Reconsideraţi sumele datorate de
întreprinderile-mamă, afiliate şi asociate,
directori şi angajaţi.
În cazul în care nu a existat nici un răspuns la
o cerere de confirmare pozitivă, efectuaţi
proceduri alternative de audit, precum
furnizarea de probe de audit cu privire la
afirmaţiile pe care cererea de confirmare ar fi
trebuit să le ofere.
În cazul în care procesul de confirmare şi
procedurile alternative de audit nu au furnizat
probe de audit suficiente şi adecvate în
privinţa unei afirmaţii, auditorul trebuie să
efectueze proceduri suplimentare de audit
pentru a obţine probe de audit adecvate şi
suficiente sau să ia în considerare implicaţiile
pentru raportul său.
5. În cazul în care nu există jurnal de vânzări,

obţineţi o listă a soldurilor debitoare ale
clienţilor la sfârşitul anului şi reconciliaţi-o cu
înregistrările contabile aferente.
6. În cazul în care există un jurnal de vânzări, 2, 3, 4

control:
completarea soldurilor; din Jurnal,
reconciliaţi lista cu situaţia de control;
(ii) Analizaţi controlul şi verificaţi soldul
prin compararea cu situaţia soldurilor si
cu tabelul principal şi
(iii) Examinaţi şi reconciliaţi, intrările,
7. Identificaţi orice creanţă restantă ca urmare a

încălcării contractului şi / sau a
regulamentelor referitoare la întârzierea
plăţilor. Asiguraţi-vă că s-a cuantificat venitul
potenţial din dobânzi.
8. Testaţi prin verificare facturile din perioada 6

imediat apropiată sfârşitului exerciţiului
financiar şi cea de după sfârşitul
execiţiului:
(i) pentru a vă asigura că acestea sunt
înregistrate în perioada contabilă
corectă; şi
(ii) pentru a vă asigura că rulajul
stocurilor este înregistrat în perioada
corectă.
Debitori (Continuare) Obiective realizate Program Iniţiale
9. Cercetaţi şi verificaţi tratamentul corect al 6
stocurilor expediate în scopul vânzării
sau returnării.
10. Obţineţi sau pregătiţi o analiză în funcţie de 3, 7
vechime a clienţilor sau a altor debitori
comerciali. Luaţi în considerare
veridicitatea acesteia.
11. Discutaţi cu clientul despre creanţele 3, 7
nerecuperabile sau incerte şi constituiţi
provizioane. Examinaţi corespondenţa
acolo unde este disponibilă şi coroboraţi
întotdeauna afirmaţiile managementului.
12. Obţineţi sau pregătiţi un tabel de cheltuieli 8

plătite în avans şi comparaţi cu anul
precedent. Identificaţi elementele
semnificative.
13. Obţineţi sau pregătiţi un tabel cu alţi debitori. 3
Confruntaţi tabelul cu documente
justificative. Separat, identificaţi
împrumuturi acordate angajaţilor şi
obţineţi confirmarea scrisă a rulajelor şi a
soldurilor.
14. După caz, extrageţi şi confruntaţi soldurile 3
intra-grup sau intercompanii cu soldurile
terţilor sau obţineţi confirmarea scrisă a
acordului dintre companii, şi asiguraţi-vă
de prezentarea acestora.
15. Confirmaţi prin referirea la datele din 3
contabilitate faptul că soldurile intra-grup
sunt recuperabile.
16. Confirmaţi că soldurile intra-grup sunt 1, 2, 3, 9
prezentate în mod corespunzător în
partea corectă a bilanţului.
17. Identificaţi orice împrumuturi datorate de .3, 10

directori şi asiguraţi-vă de prezentarea
adecvată a acestora în situaţiile
financiare.
(Luaţi în considerare dacă există o
infracţiune ce trebuie raportată)
18. Obţineţi sau pregătiţi un tabel separat al 2
debitorilor cu termen de încasare mai
mare de 12 luni.
19. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt 1, 2, 10
pentru a vă asigura de îndeplinirea
procedurilor planificate şi a obiectivelor
de audit.
SOLDURILE LA BĂNCI ŞI NUMERARUL DISPONIBIL
1. Asigurarea că depozitele, disponibilul din bancă, numerarul din casierie şi descoperirile de cont
sunt corect înregistrate în contabilitate în conformitate cu legislaţia, standardele contabile
aplicabile şi cu acordurile de “compensare” în vigoare.
2. Asigurarea că valoarea disponibilului la bancă şi a numerarului din casierie şi/sau descoperirile
de cont reflectă în mod corect poziţia disponibilului companiei la sfârşitul exerciţiului financiar,
luând în considerare toate conturile bancare ale companiei.
3. Asigurarea că nu a existat nici o tentativă de “cosmetizare a rezultatelor” din punct de vedere al

disponibilităţilor băneşti la sfârşitul exerciţiului financiar.
4. Asigurarea că împrumuturile bancare garantate şi descoperirile de cont sunt identificate ca atare,
iar natura garanţiilor este prezentată în contabilitate.
CONCLUZII
Cu excepţia aspectelor semnalate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia mea mea, a
fost obţinută o asigurare de audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că disponibilul din
bancă şi numerarul din casierie nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit …................................................. Data .................................

Obiective
realizate
modificare a abordărior planificate ar trebui
să fie documentată în mod clar.
2. Obţineţi sau pregătiţi un tabel principal şi 1
confruntaţi-l cu bilanţul.
3. Obţineţi sau pregătiţi reconcilieri ale tuturor 2
conturilor deţinute. Verificaţi elementele
semnificative ulterioare.
4. Investigaţi dacă există elemente 2, 3

neprezentate pentru o perioadă
semnificativă de timp.
5. Obţineţi confirmarea standard a bancii şi 2, 4

verificaţi reconcilierea.
6. Luaţi în considerare dacă a avut loc 2, 3

“cosmetizarea” rezultatelor. În special:
(i) verificaţi dacă toate plăţile înregistrate
înainte de sfârşitul perioadei au fost trimise
înainte de această dată;
(ii) revizuiţi registrul plăţilor în numerar şi

extrasele de cont pentru mişcări
semnificative din apropierea închiderii
exerciţiului financiar; şi
(iii) verificaţi orice element semnificativ care
a fost returnat în perioada următoare.
7. Acolo unde este posibil, verificaţi sumele 2
semnificative de bani în numerar. Luaţi în
considerare dacă au existat mişcări
semnificative de numerar în cursul
exerciţiului financiar şi ce proceduri
suplimentare de verificare mai sunt
necesare.
8. Revizuiţi registrul de casă din cursul 2, 3
exerciţiului financiar şi evidenţiaţi intrările
semnificative şi neobişnuite. Investigaţi orice
astfel de elemente identificate. Luaţi în
considerare verificarea analizei.
9. Verificaţi dacă clientul are autoritatea 1

potrivit documentelor constitutive pentru
angajarea oricăror împrumuturi bancare sau
descoperiride cont.
10. Asiguraţi-vă că descoperirile de cont 4

garantate au fost prezentate.
11. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt 1

audit. ( Includeţi foi de lucru adiţionale acolo
unde este cazul).
CREDITORI
1. Asigurarea că obligaţiile de natura creditorilor sunt corect evidenţiaţe în contabilitate în

conformitate cu legislaţia corespunzătoare şi standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea că datoriile cu termen de plată până la un an şi cele cu termen de plată mai mare de un
an sunt identificate şi prezentate corect în contabilitate.
3. Asigurarea că datoriile şi angajamentele sunt identificate şi prezentate corect în situaţiile financiare.
4. Asigurarea că obligaţiile de leasing şi cele legate de asigurarea informaţiilor cu caracter personal au
fost contabilizate şi prezentate corect în evidenţa contabilă în conformitate cu standardele de
contabilitate.
5. Asigurarea că soldul creditorilor la finele exerciţiului reflectă toate sumele datorate de către
companie terţilor.
6. Asigurarea că sumele incluse în conturile de creditori la sfârşitul exerciţiului financiar reprezintă
datorii certe ale companiei.
7. Asigurarea că separarea dintre achiziţii şi stocul perioadei curente şi viitoare a fost efectuată corect.
8. Asigurarea că obligaţiile financiare neonorate încă sunt declarate corect.
CONCLUZII
obţinută o asigurare de audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că situaţiile financiare
nu înregistrează denaturări semnificative privind creditorii.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit …................................................. Data .................................

Obiective
realizate
Evaluării Riscurilor” şi Planul de Eşantionare” B7
2. Obţineţi sau pregătiţi tabele principale care
indică sumele scadente la termen de un an şi
mai mare de un an.
3. Obţineţi sau pregătiţi o listă a creditorilor 1, 2, 4, 5, 7
comerciali:
(i) extrageţi un eşantion din jurnalul de
cumpărări şi reconciliaţi soldurile cu
balanţa de furnizori. În cazul în care
balanţa furnizorilor nu este disponibilă,
testaţi posibila declarare eronată folosind
mijloace alternative, cum ar fi
circularizarea;
(ii) investigaţi soldurile debitoare
semnificative;
(iii) verificaţi facturile după data închiderii
şi stornările pentru achiziţii suplimentare;
(iv) investigaţi şi explicaţi sumele
restante pentru o perioadă neobişnuit de

lungă; şi
(v) reconsideraţi sumele datorate de
societăţile-mamă, afiliate şi asociate.
4. În cazul în care există jurnal de cumpărare, 1, 4, 5, 7
control:
completarea soldurilor din Jurnal,
reconciliaţi lista cu contul de control;
(ii) Efectuaţi controlul şi verificaţi
echilibrul dintre tabelul soldurilor si
tabelul principal şi
(iii) Examinaţi şi confruntaţi intrările,
5. Verificaţi registrul de casă şi cecurile 5, 7
ulterioare închiderii exerciţiului, pentru a
identifica orice datorii şi / sau acumulări.
6. Testaţi procedurile de separare a perioadelor 5, 7
pentru a vă asigura că datoria a fost
înregistrată pentru toate stocurile deţinute.
7. Investigaţi tratamentul corect al stocurilor 5, 7
deţinute pentru vânzare sau returnare.
8. Revizuiţi jurnalul cheltuielilor cumulate şi 8
comparaţi-l cu exerciţiile financiare
anterioare. Notaţi orice plăţi referitoare la
bonusuri acordate directorilor/altor angajaţi.

9. Pregătiţi tabele detaliate cu rulajele din
conturile de împrumut ale directorilor.
Obţineţi confirmarea scrisă a directorilor în
cauză asupra rulajelor şi soldurilor.
10 Impozitul pe salarii şi decontările privind
. asigurările şi protecţia socială
(i) confruntaţi impozitul pe salarii cu salariile
înregistrate;
(ii) testaţi operarea impozitului pe salarii în
timpul perioadei (inclusiv salariile ocazionale,
dacă este cazul); şi
(iii) reconciliaţi contul de control al soldurilor
finale ale impozitului pe salarii şi decontărilor
privind asigurările şi protecţia socială cu
plăţile/ încasările.
11
12
13
14
15
16 Taxa
Luaţi
După pe
în valoarea
considerare
Identificaţi
caz,
Confirmaţi
Asiguraţi-vă orice
extrageţi
căcă adaugata
alţi proceduri
creditori
şi
soldurile
organul devaloare
cu
confruntaţi
intra-grup
fiscal conformitate
soldurile
mai mari
beneficiar al înde 1,1,
2,
1,4,2
2,1 4,56,
5 11
17
18 Contracte
Identificaţi,de leasing
programaţi (inclusiv
şi de achiziţie
verificaţi 1, 2, 3,34,
VÂNZĂRI ŞI VENITURI
1. Asigurarea că venitul nu este denaturant şi este clasificat corect.
2. Asigurarea că toate elementele sunt procesate în perioada corectă
3. Asigurarea că toate elementele care necesită o prezentare specifică sunt raportate corect.
4. Asigurarea că registrul jurnal este păstrat corect.
CONCLUZII
o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că vânzările şi veniturile nu sunt
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit …................................................. Data .................................


realizate
1. Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul B9
Evaluării Riscurilor şi Programul de B7
Identificaţi toate sursele de venituri
semnificative şi asiguraţi-vă că
modificare a abordărilor planificate ar
trebui să fie clar înregistrată.
2. Luaţi în considerare dacă evaluarea 1, 2, 4

riscului a identificat un risc de denaturare
semnificativă în ceea ce priveşte
recunoaşterea veniturilor. Elaboraţi
proceduri de audit pentru a răspunde la
acest risc.
3. Evaluaţi gradul de adecvare al politicilor

contabile pentru vânzări/ venituri.
Asiguraţi-vă că politicile contabile sunt
conforme cu standardele de contabilitate
şi legislaţia aplicabilă.
4. Pregătiţi un comentariu privind vânzările

pentru acest an. Comparaţi rezultatul cu 3
anii precedenţi, bugetele şi previziunile.
Analizaţi profilul clientului sub aspectul
diversităţii vânzărilor şi tendinţelor

preţurilor.
5. Selectaţi un eşantion al documentaţiei 1, 4

premergătoare vânzării, cum ar fi
comenzile de vânzări, contracte sau note
de expediţie a bunurilor şi:
(i) confirmaţi facturile detaliate cu alte
documente justificative care garantează
că vânzarea a avut loc; si
(ii) confirmaţi existenţa facturilor cu
evidenţa zilnică, Jurnalul de vânzări,
Registrul jurnal si Registrul de casă.
6. Luaţi în considerare posibilitatea 1

vânzărilor în numerar neînregistrate,
precum şi orice activitate suplimentară de
audit necesară.
7. Revizuiţi retururile de vânzări, dacă sunt 1

semnificative. Luaţi în considerare
proceduri suplimentare de audit.
8. Revizuiţi alte venituri. Dacă sunt 1

semnificative, identificaţi documentele
justificative care stau la baza lor şi
asiguraţi-vă că sunt prezentate corect.
9. Comparaţi cifra de afaceri prezentată în 1

contabilitate cu decontul de TVA şi
reconciliaţi orice diferenţă.
10. Efectuaţi testul de separare a perioadelor 2

la vânzări.

audit.
ACHIZIŢII ŞI CHELTUIELI
1. Asigurarea că achiziţiile şi cheltuielile nu sunt denaturate şi sunt clasificate corect.
2. Asigurarea că toate elementele sunt înregistrate în perioada corectă.
3. Asigurarea că elementele care necesită prezentări specifice sunt raportate corect.
4. A sigurarea că registrul jurnal este păstrat corect.
CONCLUZII
o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că achiziţiile şi cheltuielile nu sunt
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit …................................................. Data .................................


îndeplinite
1. Revizuiţi Planificarea auditului Rezumatul B9
evaluării riscurilor şi Planul de Eşantionare B7
necesare pentru a aborda riscurile identificate.
Orice modificare a abordărilor planificate ar
trebui să fie documentată în mod clar.
2. Pregătiţi un istoric al nivelului achiziţiilor şi 3

cheltuielilor pentru anul în curs. Comparaţi
rezultatul cu anii, bugetele şi aşteptările
anterioare. Comentaţi asupra profilului
furnizorului, diversităţii cheltuielilor şi
tranzacţiilor neobişnuite sau singulare.
3. Efectuaţi teste de separare a perioadelor. 2
4. Selectaţi un eşantion din registrul zilnic al 1

achiziţiilor şi:
(i) corelaţi detaliile cu facturile;
(ii) asiguraţi-vă că factura este autorizată
corespunzător;
(iii) asiguraţi-vă că factura aparţine societăţii;
(iv) verificaţi structura facturii şi corectitudinea
calculelor;
(v) verificaţi detaliile notelor de recepţie a
bunurilor; şi
(vi) identificaţi plata în registrul de casă.
5. Revizuiţi nivelul cheltuielilor în numerar dacă 1

este semnificativ şi luaţi în considerare
necesitatea efectuării de proceduri de audit
suplimentare.
6. Revizuiţi retururile de achiziţii dacă sunt 1, 2

semnificative şi continuaţi cu proceduri de audit
suplimentare.

pentru a vă asigura de îndeplinirea procedurilor
planificate şi a obiectivelor de audit.
SALARII
1. Asigurarea că salariile sunt plătite angajaţilor care există în evidenţele societăţii.
2. Asigurarea că salariile sunt corect contabilizate.
3. Asigurarea că elementele care necesită o prezentare specială sunt raportate corect.
4. Asigurarea că registrul jurnal este completat corect.
CONCLUZII
o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că angajaţii există în evidenţele
societăţii şi că salariile nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit …................................................. Data .................................


realizate
Evaluării Riscurilor” şi Planul de B7
Asiguraţi-vă că următoarele teste sunt
adaptate cerinţelor de abordare şi riscurilor
identificate. Orice modificare a abordărilor
planificate ar trebui să fie înregistrată în
mod clar.
2. Pregătiţi un istoric al costurilor salarizării 3

din timpul exerciţiului financiar. Comparaţi
rezultatul cu anii precedenţi şi bugetele
anterioare. Descrieţi profilul de salarizare,
reţinerile aleatorii şi nivelului general de
creştere a salariilor.
3. Selectaţi un eşantion dintre angajaţii 1, 2

înregistraţi pe ştatul de plată, asigurându-
vă că cei aflaţi în perioada de probă şi cei
aflaţi în preaviz sunt incluşi, şi:
(i) confirmaţi detaliile primite de la angajaţi
cu înregistrările acestora;
(ii) înregistraţi modul în care existenţa a
fost confirmată;
(iii) verificaţi salariul brut în contabilitate;
(iv) verificaţi modul de calcul al

deducerilor, impozitului pe salarii:
contribuţiile sociale, contribuţiile la pensie
şi salariul net;
(v) Verificaţi distribuirile şi distribuirile
încrucişate;
(vi) cerificaţi înregistrările în registrul
jurnal;
(vii) verificaţi soldul de casă, precum şi
(viii) asiguraţi-vă că impozitul pe salarii: şi
contribuţiile sociale sunt plătite în mod
corect.
4. Obţineţi detalii cu privire la onorariile 3

directorilor, inclusiv la beneficiile în natură
şi contribuţiile la pensie.
5. Revizuiţi plăţile în numerar şi în bancă 1

aferente forţei de muncă şi alte plăţi care
nu sunt supuse taxelor pe salarii.
Confirmaţi autoritatea lor şi că acestea
sunt plătite per total, în mod
corespunzător.
6. Asiguraţi-vă de măsura în care încrederea

avută în activitatea unui birou de salarizare
este explicată şi justificată corespunzător

în dosar, împreună cu detalii referitoare la
impactul pe care l-a avut această încredere
asupra activităţii detaliate. ISA 402

audit.
FINALIZAREA AUDITULUI
REVIZUIREA SCRISORII CĂTRE CEI ÎNSĂRCINAŢI CU GUVERNANŢA
1. O Scrisoare către Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa trebuie să existe în toate

cazurile. Includeţi observaţii de ordin general cu privire la orice puncte slabe identificate în
sistemul contabil, în sistemul de informaţii ale conducerii şi în sistemul de control intern.
Pot fi incluse şi informaţii cu privire la TVA şi la sistemul de plată a taxelor. ISA260 ISA240
Anumite probleme ar putea necesita să fie comunicate cât mai curând posibil. (spre
exemplu, înainte ca o scrisoare de rutină să fie întocmită sau transmisă).
2. Dacă am identificat o fraudă sau am obţinut informaţii cu privire la existenţa unei

fraude, sau avem motive să bănuim că există o încălcare a legilor şi reglementărilor (ori o
încălcare semnificativă , ori una intenţionată), ar trebui să comunicăm practicarea acestor
tipuri de fraudă, cât mai curând posibil, nivelului adecvat din conducere sau persoanelor
însărcinate cu guvernanţa, dacă frauda, încălcarea sau circumstanţele includ:
(i) Conducerea;
(ii) Angajaţii care au un rol important în efectuarea controlului intern; sau
(iii) Alţii acolo unde frauda sau încălcarea au condus la denaturarea semnificativă a
situaţiilor financiare. ISA240 ISA250
Este necesară o atenţie deosebită pentru a avea certitudinea că nu este avertizat

clientul în situaţia în care este întocmit un raport cu privire la suspiciunea de spălare a
banilor.
3. Luaţi în considerare pragul de semnificaţie al fraudei sau al punctelor slabe (spre

exemplu, luaţi în considerare mărimea companiei, natura operaţiilor efectuate de aceasta,
impactul potenţial al punctelor slabe sau al problemelor pe care le cauzează auditul),
precum şi faptul dacă aceste aspecte ar trebui sau nu incluse în Scrisoarea către
Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa sau ar trebui abordate într-o discuţie cu conducerea.
ISA320 ISA260 ISA240
4. Asiguraţi-vă că toate erorile şi omisiunile necorectate descoperite pe parcursul auditului

sunt înregistrate în Lista Ajustărilor şi sunt incluse, după cum se cuvine, în Scrisoarea către
Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa. ISA260
5. Aduceţi la cunoştinţa conducerii erorile descoperite şi asiguraţi-vă că aceasta înţelege

natura problemelor şi a punctelor slabe descoperite. Discutaţi aceste probleme şi conchideţi
asupra acţiunilor adecvate. Punctele slabe semnificative ar trebui raportate în scris. ISA260
6. Asiguraţi-vă că toate erorile şi omisiunile necorectate sunt incluse în Scrisoarea de

Reprezentare pentru a putea obţine o declaraţie privind motivul pentru care oricare din
denaturări nu sunt corectate. ISA260
7. Analizaţi dacă eventualele puncte slabe pot avea impact asupra integrităţii procedurilor
de audit sau asupra opiniei de audit şi modificaţi procedurile sau opinia de audit în
consecinţă. ISA320
8. Asiguraţi-vă că forma finală al Scrisorii de Reprezentare a cărei semnare este solicitată

de către auditor conducerii şi persoanelor însărcinate cu guvernanţa, a fost sau este
prezentată celor amintiţi anterior. Aici ar trebui să facem referire în mod deosebit la orice
aspecte la care conducerea ar putea fi refractară în a face declaraţiile solicitate de către
auditor.
9. Pregătiţi un comentariu cu privire la calitatea şi eficacitatea practicilor contabile utilizate

şi a procedurilor de raportare financiară utilizate. ISA260
10. Informaţi clientul cu privire la orice modificări care sunt susceptibile să apară în
raportul de audit, după cum s-a convenit cu clientul în stadiul de planificare. ISA260
11. Asiguraţi-vă că orice comunicare cu membrii conducerii sau cu persoanele însărcinate

cu guvernanţa cu privire la fraudă sunt documentate într-un mod adecvat. ISA240
12. Asiguraţi-vă că orice comunicare, cu membrii conducerii sau cu persoanele însărcinate

cu guvernanţa, în ceea ce priveşte nerespectarea unor legi şi regulamente, este
documentată în mod adecvat. Este necesară o atenţie sporită în ceea ce priveşte
posibilitatea avertizării neautorizate a clientului, în cazurile în care s-a realizat un raport cu
privire la suspiciunea de spălare a banilor. ISA250
13. Discutaţi aspectele cu membrii conducerii, documentaţi recomandările făcute şi soluţiile

asupra cărora s-a căzut de acord. (punctele slabe nesemnificative nu necesită raportarea în
scris). ISA260
Data:
• Aspectele apărute şi discutate cu clientul cu privire la: ______________
• Draftul Scrisorii către Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa:___________
• Scrisoare către Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa, trimisă clientului:

______________
• Răspunsurile din partea clientului cu privire la Scrisoarea către Persoanele Însărcinate
cu Guvernanţa: _______________
REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE
1. Asiguraţi-vă că membrii conducerii furnizează o Scrisoare de Reprezentare semnată care

coincide cu data de semnare a raportului de audit. Reprezentarea scrisă, necesară ca probă
de audit ar trebui să fie obţinută înaintea emiterii raportului de audit. ISA580
2. Şi-a asumat conducerea în cadrul Scrisorii de Reprezentare responsabilitatea pentru

pregătirea şi prezentarea corectă a situaţiilor financiare, precum şi aprobarea pentru
acestea? ISA580
3. Scrisoare de Reprezentare include:

(i) faptul că membrii conducerii îşi asumă responsabilitatea pentru conceperea şi
implementarea controlului intern cu scopul de a detecta şi preveni frauda;
(ii) prezentarea informaţiilor de către conducere auditorului, referitor la rezultatele
evaluării sale cu privire la riscul că situaţiile financiare ar putea fi denaturate
semnificativ ca rezultat al fraudei;
(iii) prezentarea de informaţii de către conducere privind cunoştinţa sau suspiciunea de
fraudă care afectează firma şi care implică conducerea sau angajaţii care îndeplinesc
roluri importante în ceea ce priveşte controlul intern, sau alţii acolo unde frauda ar
putea avea un efect semnificativ asupra situaţiilor financiare; şi
(iv) prezentarea de către conducere a informaţiilor furnizate de angajaţi, foşti angajaţi,
analişti, organe de reglementare sau de către alte persoane, despre faptul că are
cunoştinţă despre acuzaţii de fraudă, sau cazuri de suspiciune de fraudă, care
afectează situaţiile financiare. ISA240
4. Include Scrisoarea de Reprezentare declaraţii ale conducerii care confirmă deplinătatea

şi acurateţea prezentărilor de informaţii făcute de părţile sale afiliate?
5. Conţine Scrisoarea de Reprezentare informaţii prezentate de către conducere care să

confirme că membrii conducerii au prezentat toate dovezile actuale sau posibile privind
nerespectarea legilor şi regulamentelor în vigoare ale căror efecte ar trebui luate în
considerare când se întocmesc situaţiile financiare?
ISA250
6. Includ confirmările scrise o evaluare făcută de conducere prin care să se stabilească că

firma are capacitatea de a-şi continua activitatea şi că au fost făcute prezentările acestor
informaţii în situaţiile financiare?
7. Acoperă declaraţiile scrise toate ariile în care nu se aşteaptă în mod rezonabil ca probele
de audit să fie disponibile? ISA580.
8. Include Scrisoarea de Reprezentare un sumar al denaturărilor necorectate şi motivaţiile

pentru care acestea sunt necorectate, sau o declaraţie potrivit căreia nu există astfel de
denaturări? ISA580.
9. Reflectaţi dacă denaturările din situaţiile financiare ar putea constitui un indiciu pentru
fraudă şi dacă există un astfel de indiciu, luaţi în considerare repercusiunile pe care le-ar
putea avea denaturarea în corelaţie cu alte aspecte ale auditului, în mod special cu
credibilitatea reprezentărilor făcute de conducere. ISA240
10. În cazul în care una dintre declaraţiile conducerii este inconsecventă în relaţia cu alte
probe de audit, investigaţi circumstanţele şi dacă este necesar, evaluaţi din nou
credibilitatea celorlalte declaraţii.
SUMARUL ERORILOR
Toate erorile şi abaterile notate pe parcursul desfăşurării auditului pe teren trebuie

înregistrate mai jos, specificând şi detaliile cu privire la consecinţele pe care le poate avea
fiecare dintre erori. Dacă se procedează la efectuarea ajustărilor, atunci acest fapt ar
trebui notat în consecinţă. Erorile neajustate, aduse din perioada precedentă care sunt
ireversibile (spre exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea în
acest program. Documentaţi referinţa şi o sumă actuală (adică una stabilită) sau
cunoscută. Dacă o eroare a fost constatată ca rezultat al tehnicilor de eşantionare, eroarea
va trebui extrapolată (proiectată) pentru a implementa descoperirile la nivel de eşantion
pentru lotul total.
Natura unei erori Referinţ Eroarea Eroarea Efectul Efectul Ajustat Considerat
sau deviaţii şi e cu curentă proiectată profitului asupra nesemnifica
motivul apariţiei privire bilanţului tiv
acesteia la
progra
m
Debit Credit Debit Credit D/N D/N
Nivelul Pragului de Semnificaţie stabilit la a fost de ______________ Ron.

(Data)
CONCLUZIE
Efectul denaturărilor neajustate totale notate mai sus sau în raportul de audit este/nu este considerat
semnificativ (alegeţi afirmaţia după caz). I s-a solicitat clientului să efectueze ajustările tuturor
denaturărilor, cu excepţia celor care au fost marcate ca fiind în mod clar nesemnificative*. În cazul în care
clientul nu a făcut ajustările, scrisoarea de reprezentare va justifica motivele.
REVIZUIREA LISTEI DE VERIFICARE CU PRIVIRE LA SITUAŢIILE

FINANCIARE
ŞI DE PREZENTARE A INFORMAŢIILOR
1. Să confirme rezonabil al oricăror estimări contabile din cadrul situaţiilor financiare.
2. Să confirme faptul că situaţiile financiare auditate sunt conforme cu cunoştinţele

auditorului despre client şi cu rezultatele altor proceduri de audit.
3. Să confirme că metoda de prezentare a informaţiilor este justă şi în concordanţă cu

legislaţia în vigoare şi cu standardele de contabilitate specifice.
4. Să confirme faptul că datele comparative sunt sub toate aspectele semnificative

conforme cu cadrul de raportare financiară aplicabil situaţiilor financiare auditate.
5. Să confirme în cadrul raportului de audit dacă, în opinia auditorului, informaţiile obţinute

din raportul directorului sunt conforme cu situaţiile financiare.
Proceduri
1. Luaţi în considerare orice estimări contabile şi domeniile semnificative de raţionament
din situaţiile financiare. Pentru fiecare estimare sau domeniu luaţi în considerare dacă la
dosar există suficiente probe care să susţină estimarea, în domeniile relevante, pentru a
confirma caracterul rezonabil alături de cel de adecvare al prezentărilor făcute în situaţiile
financiare.
2. Luaţi în considerare din nou secţiunea revizuirii analitice şi confirmaţi că dosarele

demonstrează clar că situaţiile financiare auditate sunt consecvente cu ceea ce se cunoaşte
despre client şi cu rezultatele altor proceduri de audit.
3.Completând o listă de verificare a informaţiilor prezentate, confirmaţi că modul de

prezentare a informaţiilor este just şi în concordanţă cu legislaţia în vigoare şi cu
standardele de contabilitate specifice.
4.Analizaţi gradul de adecvare al activităţii de asigurare referitoare la datele comparative

din secţiunea Balanţei de Verificare şi dacă este cazul procedaţi mai departe la obţinerea
altor probe de audit ale căror sume să provină din situaţiile financiare din perioada
precedentă şi care sunt lipsite de denaturări semnificative şi sunt incorporate în mod
corespunzător în situaţiile financiare pentru perioada curentă.
5.Citiţi informaţiile din raportul directorilor şi evaluaţi dacă este consecvent cu situaţiile
financiare.
CONCLUZIE

opinia mea, s-a obţinut asigurarea de audit suficientă pentru a ne permite să
concluzionăm că obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite într-un mod
adecvat.
REVIZUIREA ANALITICĂ FINALĂ
1. Să obţină o asigurare suplimentară cu privire la caracterul complet, acurateţea

semnificativă, validitatea tranzacţiilor înregistrate pe parcursul perioadei contabile
şi a soldurilor de închidere ale perioadei curente.
2. Să asigure asistenţă pentru concluziile formulate ca rezultat al altor activităţi de

audit.
3. Să evalueze consecvenţa generală a percepţiei noastre despre client cu cea a

situaţiilor financiare luate ca întreg.
CONCLUZIE
Cu excepţia aspectelor menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea,

sunt pe deplin mulţumit de faptul că situaţiile financiare par a fi corecte luate ca
întreg şi sunt conforme cu percepţia noastră despre client.
Confirm că informaţiile şi explicaţiile primite sunt susţinute de probe

coroborative.
Procedurile analitice ar trebui aplicate la finalul sau aproape de finalul auditului, când se
formulează o concluzie generală cu privire la faptul dacă situaţiile financiare, luate ca întreg
sunt consecvente cu percepţia auditorului despre entitate. ISA520
1. Procedaţi la efectuarea unei revizuiri generale a situaţiilor financiare, pentru a confirma

că acestea sunt conforme cu cunoştinţele voastre despre afacere, cu aşteptările pentru
anul în curs precum şi cu toate informaţiile obţinute pe parcursul efectuării auditului.
2. Comparaţi cifrele finale ale anului cu cele ale perioadei/bugetului precedent pentru a
putea identifica variaţiile semnificative şi soldurile neobişnuite.
Cu referire la revizuirea analitică detaliată şi la procedurile de fond efectuate în fiecare

secţiune, luaţi în considerare gradul de adecvare al explicaţiilor obţinute pentru toate
asemenea variaţii şi solduri. Asiguraţi-vă că aceste explicaţii au fost coroborate în mod
corect acolo unde este cazul.
ISA520
Asiguraţi-vă că în stadiul de finalizare, toate explicaţiile sunt înregistrate şi corelate cu

activităţile detaliate ale auditului, acolo unde este cazul.
3. Asiguraţi-vă că au fost obţinute explicaţii satisfăcătoare şi, acolo unde se poate, probe
coroborative necesare, pentru toate aspectele importante identificate pe parcursul revizuirii
analitice preliminare.
4. În cazurile în care nu pot fi obţinute explicaţii satisfăcătoare pentru nicio variaţie

semnificativă identificată sau sold neobişnuit, sau în cazurile în care situaţiile financiare
sunt neconforme cu cunoştinţele despre afacere, asiguraţi-vă de elaborarea unor proceduri
suplimentare de audit pentru a da asigurare în această privinţă.
5. Verificaţi ca niciuna din cunoştinţele pe care le aveţi despre afacere să nu fie în

neconcordanţă cu situaţiile financiare luate ca întreg.
EVENIMENTE ULTERIOARE BILANTULUI
Să ofere asigurarea că toate ajustările şi neajustările semnificative aferente evenimentelor

ulterioare bilanţului sunt identificate şi tratate corect în cadrul conturilor sau sunt raportate
membrilor.
CONCLUZIE
Cu excepţia aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în

opinia mea, s-a realizat o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să
conchidem că orice evenimente ulterioare bilanţului, dacă acestea există, sunt
corect tratate în cadrul conturilor.
1. Revizuiţi următoarele pentru a vă asigura că de la sfârşitul anului, nu a apărut nimic

care să necesite a fi prezentat sau furnizat pentru:
(i) conturile de gestiune;
(ii) registrul de casă, situaţiile bancare şi facturi;
(iii) fluxul de trezorerie;
(iv) corespondenţa;
(v) minutele şedinţelor;
(vi) contracte importante; şi
(vii) orice alte surse.
Asiguraţi-vă că aria de acoperire a consideraţiilor voastre şi orice aspecte care decurg din
acestea, să fie înregistrate în mod clar în dosar. ISA560
2. Înregistraţi discuţiile purtate cu membrii conducerii şi întrebările formulate acestora.

ISA560
3. În cazurile în care există o întârziere între încheiererea muncii de teren şi semnarea

raportului de audit, completaţi coloanele revizuirii finale alăturate. ISA560
4. Luaţi în considerare şi documentaţi toate punctele de vedere care trebuie incluse în

Scrisoarea de Reprezentare. ISA560
La data semnării raportului de audit
5. Avem cunoştinţă despre orice alte evenimente ulterioare bilanţului sau cunoaştem alţi
factori suplimentari care au legătură cu evenimentele cunoscute, care să poată conduce la
schimbarea imaginii oferite de situaţii?
6.Asiguraţi-vă ca întinderea activităţilor suplimentare efectuate să fie documentată. ISA560
După data semnării raportului de audit
7. Luaţi în considerare raportarea, către membrii adunării generale, a tuturor

evenimentelor neraportate de către conducere şi pe care le-am cunoscut după semnarea
raportului dar înaintea întrunirii adunării generale. ISA560
CONTINUAREA ACTIVITĂŢII
1. Să ofere asigurarea că întocmirea conturilor pe principiul continuităţii activităţii este o

acţiune rezonabilă.
2. Să furnizeze într-un mod corect orice motive de îngrijorare ce reies din conturi cu
privire la aplicabilitatea principiului de continuitate a activităţii.
3. Să documenteze în mod corect informaţiile privind motivul pentru care principiul
continuităţii activităţii este considerat a fi adecvat aplicat.
CONCLUZIE

opinia mea, s-a realizat o asigurare suficientă a auditului pentru a ne permite să
conchidem că întocmirea situaţiilor financiare ar trebui facută pe baza principiului
continuităţii.
1. Chestionarul care urmează acestui program ar trebui să fie completat atât în stadiul de
planificare, cât şi în stadiul de finalizare a auditului. Unde este necesar, faceţi note
explicative.
2. Dacă este posibil, obţineţi copii ale previziunilor cu privire la fluxurile de

trezorerie/bugete şi luaţi în consideraţie:
(i) aplicabilitatea principiilor de bază şi ale ipotezelor utilizate;
(ii) dacă acestea furnizează probe adecvate cu privire la capacitatea firmei de a-şi continua
activitatea conform principiului continuităţii activităţii;
(iii)dacă a fost luată în consideraţie o perioadă de 12 luni de la data aprobării situaţiilor
financiare; şi
(iv) în cazul în care s-a luat în considerare o perioadă mai scurtă de 12 luni, ar trebui să
se solicite directorilor/ conducerii să prelungească această perioadă în consecinţă.
3. În cazurile în care nu sunt disponibile fluxurile de trezorerie sau bugetele, descrieţi

probele disponibile pentru a susţine capacitatea firmei de a-şi continua activitatea pe
principiul continuităţii activităţii. Păstraţi aceste probe.
4. În cazurile în care există temeri întemeiate cu privire la capacitatea firmei de a-şi

continua activitatea pe principiul continuităţii activităţii, asiguraţi-vă că sunt prezentate
adecvat următoarele informaţii:
(i) o declaraţie potrivit căreia conturile au fost întocmite aplicând principiul continuităţii
activităţii;
(ii) o declaraţie cu privire la cele mai importante evenimente;
(iii) natura temerilor;
(iv)implicaţiile pe care le are faptul că nu s-a aplicat principiul continuităţii activităţii;
(v) o declaraţie a ipotezelor conducerii sau a celor însărcinaţi cu guvernanţa, care ar trebui
să fie, în mod clar, diferită de evenimentele pertinente;
(v) (în cazurile în care este adecvat şi aplicabil) o declaraţie din partea conducerii sau a
celor însărcinaţi cu guvernanţa cu privire la planurile pe care le au pentru a remedia
problemele care au dat naştere acestor temeri; şi
(vi)detalii cu privire la acţiunile relevante întreprinse de conducere sau de cei însărcinaţi cu
guvernanţa.
5. Asiguraţi-vă că dosarul conţine înregistrări adecvate cu privire la aprecierea de către

auditor a evaluării capacităţii entităţii de a-şi continua activitatea pe principiul continuităţii
activităţii pentru cel puţin o perioadă de un an de la data aprobării situaţiilor financiare.
6. Luaţi în considerare o a doua revizuire efectuată de partenerul independent dacă este

preconizat un raport de audit non-standard.
7. Luaţi în considerare evaluarea aprecierii conducerii cu privire la continuitatea activităţii

în raportul de audit. În mod deosebit, luaţi în considerare dacă sunteţi sau nu de acord cu
aprecierea, sau dacă directorii refuză să întocmească sau să extindă evaluarea continuităţii
activităţii, şi asiguraţi-vă că în raportul de audit este furnizată o opinie adecvată.
Asiguraţi-vă că toate aspectele sunt înregistrate la secţiunea A14/1.
8. La data semnării raportului de audit:

Cunoaştem orice alte informaţii suplimentare care pun la îndoială validitatea întocmirii
situaţiilor financiare potrivit principiului continuităţii activităţii?
Numele Ref
Perioada contabilă
clientului A13/4

ISA570
Planificare Final
Comentarii
D/N D/N
1
Financiar
1.1 Datoriile companiei depăşesc activele
sale?
1.2 Datoriile curente depăşesc activele

curente?
1.3 Este încă necesar acordul cu privire

la aprobarea facilităţilor de împrumut
necesare?
1.4 Compania se află în situaţia de

neîndeplinire sau încălcare a vreunui
acord sau înţelegere?
1.5 Compania întâmpină probleme grave

cu privire la lichidităţi sau la fluxul de
numerar?
1.6 De la data bilanţului, a suferit

compania pierderi sau a întâmpinat
probleme cu privire la fluxul de
numerar?
1.7 S-au înregistrat vânzări substanţiale

de bunuri imobile care nu se
intenţionează să fie înlocuite?
1.8 Se află clientul în faza de negociere a

restructurării împrumuturilor?
1.9 A suferit compania refuzul (sau

reducerea) termenilor normali de
creditare comercială?
1.10 Sunt necesare plăţi majore ale

împrumuturilor sau este necesară
refinanţarea?
2 Operaţional
2.1 Este compania nevoită să facă faţă

modificărilor de tehnologie sau
modificărilor pieţei la care s-ar putea
să nu se poată adapta adecvat?
2.2 Este compania supusă la reduceri

externe forţate ale activităţii sale,
datorate cadruIui legislativ, de
reglementare sau altor factori?
2.3 A suferit clientul pierderi

semnificative din rândul membrilor
conducerii sau a personalului, sau a
întâmpinat dificultăţi în desfăşurarea
activităţii?
2.4 Este clientul dependent de câteva

linii de produse de care piaţa este
saturată?
2.5 A suferit clientul pierderea

furnizorilor sau a clienţilor importanţi
sau au avut loc evoluţii tehnologice
care determină ca un produs cheie să
devină perimat?
Numele Ref
Perioada contabilă
clientului A13/5
(CONTINUARE)
Planificare Final Comentarii

D/N D/N
3 Alte aspecte
activităţi care pot da naştere
la litigii?

activităţi ale căror rezultate
variate pun în pericol
continuitatea activităţii?
EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE
În cazurile în care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus, asiguraţi-
vă că sunt proiectate procedurile potrivite ca răspuns la aceste riscuri. În cazurile în care
aceste riscuri sunt considerate semnificative, luaţi în considerare necesitatea unei revizuiri
independente. Asiguraţi-vă că toate aspectele sunt înregistrate în mod clar în Acordul de
Planificare a Auditului din cadrul secţiunii B9.
În cazurile în care există un risc că presupunerea de continuitate a activităţii nu este

potrivită, asiguraţi-vă ca acest fapt să fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca
raportul de audit să fie modificat sau calificat.
EVALUAREA FINALĂ
În cazurile în care au fost identificate riscuri specifice, asiguraţi-vă ca aspectele să fie pe

deplin documentate şi ca efectul acestui risc asupra evaluării cu privire la continuitatea
activităţii să fie documentat în detaliu.
RAPORTUL DE AUDIT
1. Să ofere asigurarea că raportul de audit a fost prezentat corect, în conformitate cu

Standardele Internaţionale de Audit, cu alte îndrumări profesionale şi reflectă concluziile
activităţii de audit întreprinse.
CONCLUZIE
Sunt pe deplin mulţumit că obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite.

1. Revizuiţi şi evaluaţi concluziile care decurg din probele de audit obţinute ca fundament al
exprimării opiniei de audit cu privire la situaţiile financiare. ISA700
2. Raportul ar trebui prezentat în conformitate cu formaturile recomandate de ISA
3. Ar trebui prezentat un raport modificat (care să sublinieze aspectele sau calificarea) în

conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit.
4. Asiguraţi-vă ca o prezentare detaliată să fie inclusă în dosar pentru a susţine orice

opinie de audit calificată sau modificată, incluzând detaliile necesare cu privire la consultări
sau la procesul de revizuire la cald.
5. Raportul de audit ar trebui să conţină un paragraf referitor la responsabilitatea

auditorului faţă de terţe părţi.( paragraful “Bannerman”).
6. În Raportul de audit ori în Situaţiile Financiare trebuie incluse referiri, care trebuie să
prezinte:
(i) Tipul serviciilor non-audit furnizate clientului de audit; şi/sau
(ii) Faptul că un fost partener al misiunii de audit lucrează în prezent pentru client.
MODEL DE FOAIE DE LUCRU
Nume client Perioada contabila Ref

RAPORTUL AUDITORULUI STATUTAR
Către: Adunarea Generală a Acţionarilor societăţii XXX SA
Raport privind auditul situaţiilor financiare
Opinie
Noi am auditat situaţiile financiare ale societăţii XXX SA, care conţin situaţia poziţiei
financiare la data de 31 decembrie 20XX, şi situaţia rezultatului global, situaţia
modificărilor în capitalurile proprii şi situaţia fluxurilor de trezorerie pentru exerciţiul
financiar încheiat, şi notele la situaţiile financiare, incluzînd un sumar al politicilor contabile
semnificative.
În opinia noastră, situaţiile financiare ataşate prezintă o imagine fidelă a poziţiei financiare
a societăţii XXX SA la 31 decembrie 20XX, şi a performanţei financiare şi a fluxurilor de
trezorerie pentru exerciţiul financiar încheiat la această dată în conformitate cu Standardele
Internaţionale de Raportare Financiară (IFRSs).
Bazele opiniei
Noi am efectuat auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit (ISAs).
Responsabilităţile noastre sunt prezentate în paragraful cu titlul „Responsabilităţile
auditorului privind auditul situaţiilor financiare”, care face parte din acest raport. Noi
suntem independenţi faţă de Societate în conformitate cu Codul Etic pentru Profesioniştii
Contabili, împreună cu cerinţele de etică relevante pentru auditul situaţiilor financiare din
România, şi îndeplinim alte responsabilităţi de etică prevăzute de aceste cerinţe şi de
Codul Etic. Noi considerăm că probele de audit obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru
a constitui o bază pentru opinia noastră.
Alte informații [sau un alt titlu adecvat, precum ”Alte informații decât cele din
situațiile financiare și raportul auditorului cu privire la acestea”]
Responsabilitățile conducerii și ale persoanelor responsabile cu guvernanța pentru

situațiile financiare
Conducerea este responsabilă pentru întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare
în conformitate cu standardele IFRS şi pentru acel control intern pe care conducerea îl
consideră necesar pentru a permite întocmirea de situaţii financiare lipsite de denaturări
semnificative, cauzate fie de fraudă, fie de eroare.
În întocmirea situațiilor financiare, conducerea este responsabilă pentru aprecierea capacităţii

Societăţii de a-şi continua activitatea, prezentând, dacă este cazul, aspectele referitoare la
continuitatea activității și utilizând contabilitatea pe baza continuității activității, cu excepția
cazului în care conducerea fie intenționează să lichideze Societatea sau să oprească
operațiunile, fie nu are nicio altă alternativă realistă în afara acestora.
Persoanele responsabile cu guvernanța sunt responsabile pentru supravegherea procesului
de raportare financiară al Societăţii.
Responsabilitățile auditorului într-un audit al situațiilor financiare

Obiectivele noastre constau în obținerea unei asigurări rezonabile privind măsura în care
situaţiile financiare, în ansamblu, sunt lipsite de denaturări semnificative, cauzate fie de
fraudă, fie de eroare, precum și în emiterea unui raport al auditorului care include opinia
noastră. Asigurarea rezonabilă reprezintă un nivel ridicat de asigurare, dar nu este o garanție
a faptului că un audit desfășurat în conformitate cu standardele ISA va detecta întotdeauna o
denaturare semnificativă, dacă aceasta există. Denaturările pot fi cauzate fie de fraudă, fie
de eroare și sunt considerate semnificative dacă se poate preconiza, în mod rezonabil, că
acestea, individual sau cumulat, vor influenţa deciziile economice ale utilizatorilor, luate în
baza acestor situaţii financiare.
Raport cu privire la alte dispoziţii legale şi de reglementare

[Forma și conținutul acestei secțiuni din raportul auditorului variază în funcție de natura
celorlalte responsabilități de raportare ale auditorului, prevăzute de legile naționale,
reglementările sau standardele naționale de audit. Aspectele la care fac referire legile
naționale, reglementările sau standardele naționale de audit (denumite ”alte responsabilități
de raportare”) vor fi incluse în această secțiune, cu excepția cazului în care celelalte
responsabilități de raportare fac referire la aceleași teme ca cele prezentate în cadrul
responsabilităților de raportare impuse de ISA-uri ca parte a secțiunii Raport privind auditul
situațiilor financiare. Raportarea celorlalte responsabilități de raportare care fac referire la
aceleași teme ca cele prevăzute de ISA-uri poate fi combinată (adică inclusă în secțiunea
Raport privind auditul situațiilor financiare, cu un subtitlu adecvat), cu condiția ca formularea
din raportul auditorului să diferențieze clar celelalte responsabilități de raportare de raportarea
care este prevăzută de ISA-uri, în cazurile în care o astfel de diferență există.]
Responsabilul de misiune al auditului pentru care s-a întocmit acest raport al auditorului
statutar este [nume].
[Semnătura în numele firmei de audit, în numele personal al auditorului sau ambele, după
cum este adecvat pentru respectiva jurisdicție]
[Adresa auditorului]
[Data]

Audit Financiar Integrat 2020 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Audit Financiar Integrat 2020 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

AUDIT FINANCIAR INTEGRAT

CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ

AUDIT FINANCIAR INTEGRAT

AUDIT SERVICII CONEXE

Un audit al situaţiilor financiare reprezintă o misiune de asigurare.

misiunea de asigurare reprezintă o misiune în care un practician îşi exprimă o concluzie

ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE

Relaţia tripartită : un practician, o parte responsabilă, utilizatorii vizaţi

Practician – un profesionist contabil/auditor financiar, liber-profesionist, înţeles

Parte responsabilă – este persoana sau persoanele care :

Utilizatorii vizaţi – sunt persoanele pentru care se întocmeşte raportul de

Problema precis formulată

O problemă adecvată este :

Criterii clar definite

Criteriile reprezintă baza utilizată pentru evaluarea sau comensurarea unei

Criteriile trebuie să fie disponibile utilizatorilor vizaţi

Probe adecvate suficiente

Scepticism profesional – evaluare critică, cu îndoială a validităţii probelor

Suficienţa – măsura cantităţii probelor

Riscul misiunii de asigurare

Natura, sincronizarea şi dimensiunea procedurilor de obţinere

Cantitatea şi calitatea probelor disponibile

Tipuri de misiuni de asigurare

Tipul misiunii Misiune de asigurare Misiune de asigurare limitată

Tipuri de misiuni de asigurare privind situaţiile financiare

MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABILĂ

Auditorul nu poate oferi un nivel de asigurare absolut deoarece :

colectarea elementelor probante

DEMERSUL DE AUDIT FINANCIAR

Acceptarea angajamentului de audit

Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor

Evaluarea riscului de control

Evaluarea riscului inerent

Calculul pragului de semnificaţie

Stabilirea planului de audit

Auditarea elementelor semnificative

Proceduri de finalizare a misiunii

Redactarea raportului de audit şi a altor rapoarte

Auditorul trebuie să aplice cerinţele relevante de etică, inclusiv cele referitoare la

Structura dosarului de audit

Revizuirea controlului intern

Elemente ale situaţiilor financiare

PLANIFICAREA AUDITULUI – PREZENTARE GENERALĂ

CERINŢE ALE MISIUNII

Obiective, strategii şi riscuri aferente afacerii:

• Existenţa obiectivelor (de ex. modul în care entitatea abordează domeniul

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDĂ

RISCUL ŞI PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

NATURA, MOMENTUL ŞI AMPLOAREA PROCEDURILOR

ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU REDESEMNĂRII

• A fost vreunul/unii dintre salariaţi înlocuit/ţi, angajat/ţi de clientul de audit într-un

• Există un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricăruia

• A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al

• În cazul entităţilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit

• Au fost aplicate şi documentate măsuri de siguranţă acolo unde partenerul de

• Includ obiectivele auditului vânzarea încrucişată, este stabilită vreo remuneraţie a

21. Compania este listată (ex. acţiunile sunt tranzacţionate public)?

Numărul răspunsurilor “DA”

Dacă completarea acestei liste are ca rezultat răspunsuri pozitive,

CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILOR

• Dacă se intenţionează utilizarea de informaţii despre companie şi mediul său

Asiguraţi-vă că astfel de schimbări sunt înregistrate la dosar.

• Revizuiţi şi aduceţi la zi după necesitate programul părţilor afiliate cu scopul de a