CASOS PRÁCTICOS de Instrumentos Financieros-NIC 32 // NIC 39

 CASO N° 1 COMPRA DE ACCIONES

 
La empresa “DIDOS” S.A. posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la
adquisición de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. por un monto total de S/. 15,000
de las cuales se sabe que un 70% de estas acciones serán mantenidas para su negociación
en el corto plazo y que el 30% restante son con fines de inversión. Al respecto, la empresa
nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación.
 
SOLUCIÓN:
 
• Registro según el PCGE
 

 ---------------------------- XX ----------------------------    

11 INVERSIONES FINANCIERAS 10,500  

111 Inferiores mantenidas para negociaciones    

1111 Valores Emitidos o garantizados por el estado    
11111 Costo    
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 4,500  
302 Instrumentos financieros representativos de
   
derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social -
   
Preferente
30221 Costo    
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO   15,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras    
1041 Cuentas corrientes operativas    
x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa
   
HILTONS S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------    
 
 

 
  CASO N° 2 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
 
El 10.11.2016, la empresa “ISLA AZUL” S.A. ha comprado acciones de la compañía CABO
VERDE S.A.A. por un monto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activos
financieros disponibles para la venta. Asimismo se sabe que al 31.12.2016 el valor razonable
de dichas acciones ascendía a S/. 17,000.
 
Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al momento de la compra y al
cierre del ejercicio respecto a dicho activo y asimismo, la aplicación de la NIC 12.
 
SOLUCIÓN:
 
• Registro según el PCGE
 
a) En el momento de la adquisición de los activos
 

---------------------------- XX ----------------------------    
11 INVERSIONES FINANCIERAS 16,000  
112 Inversiones disponibles para la venta    
1123 Valores emitidos por empresas    
11231 Costo    
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO   16,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras    
1041 Cuentas corrientes operativas    
x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.    
---------------------------- XX ----------------------------    
 
 
b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2016 y el valor inicial del activo se reconoce en el
patrimonio neto hasta que el bien sea vendido
 

 ---------------------------- XX ----------------------------    
11 INVERSIONES FINANCIERAS 1,000  
112 Inversiones disponibles para la venta    
1123 Valores emitidos por empresas    
11231 Costo    
56 RESULTADOS NO REALIZADOS   1,000
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
   
para la venta
5631 Ganancia    
 
c) Aplicación de la NIC 12
 

MONTO I.
BASE BASE
 CUENTA TIPO DE RENTA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA GENERA
11 DIFERENCIA DIFERIDO (30
ACTIVO ACTIVO
%)
Valor
16,000 16,000        
inicial
Incremento 1,000          
Pasivo
Valor Total 17,000 16,000 1,000 Imponible tributario 300
Diferido
 
Cabe acotar que en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivo
tributario diferido que se genere en aplicación de la NIC 12 “Impuesto a la Renta” afectará a las
cuentas patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados.
 

 ---------------------------- XX ----------------------------    
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 300  
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
   
para la venta
5631 Ganancia    
49 PASIVO DIFERIDO   300
491 Impuesto a la renta diferido    
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio    
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.    
---------------------------- XX ----------------------------    
 
 

CASO Nº 3: INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO

Se adquieren 200 bonos a 3 años, emitidos por el Tesoro de Estado Unidos a un valor de S/.
10,000 cada bono, los cuales devengan un interés anual de S/. 1,000. Se sabe que la
empresa tiene la intención así como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.
---------------------------- XX ----------------------------    
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 2’000,000  
301 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento    
3011 Instrumentos Financieros representativos de Deuda    
30111 Valores emitidos por el estado    
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO   2’000,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras    
1041 Cuentas corrientes operativas    
x/x Por la compra de Bonos del tesoro de EEUU    
---------------------------- XX ----------------------------    

---------------------------- XX ----------------------------    
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 200,000  
163 Intereses , regalías y dividendos    
1631 Intereses    
   
77 INGRESOS FINANCIEROS   200,000
772 Rendimientos Ganados    
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento    
x/x Intereses generados por los Bonos mantenidos hasta el Vcmto.    
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CASO Nº 4: INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE DERECHO

PATRIMONIAL
La empresa “IMPORTACIONES SANTA TERESA” S.A.C. ha adquirido 2,000 acciones de la
empresa “COMERCIALIZADORA DE ABARROTES” S.A.C. pagando un monto de S/. 50 por
cada acción. Nos piden ayuda a efecto de registrar esta operación.
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30 INVERSIONES MOBILIARIAS 100,000  
302 Instrumentos Financieros representativos de derecho patrimonial    
3022 Acciones representativas del capital social-Comunes    
30111 Valores emitidos por el estado    
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO   100,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras    
1041 Cuentas corrientes operativas    
x/x Por la compra de Acciones a la empresa : Comercializadora de
   
Abarrotes S.A.C
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CASO Nº 5: INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

La empresa “LIQUIDEZ S.A.C”. ha realizado una Inversión de acciones el 02/01/15 con el fin
de venderlos próximamente incurriendo en un costo de S/ 200,000, así mismo se incurrió en
honorarios y comisiones a los agentes e intermediarios de la bolsa de valores por S/ 8,000
y gastos administrativos en S/1,500.

11 INVERSIONES FINANCIERAS 208,000  

112 Inversiones disponibles para la venta    
1123 Valores emitidos por empresas    
11231 Costo    
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
639 Otros Servicios Prestados por Terceros 1,500

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO   209,500

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras    
1041 Cuentas corrientes operativas    

Al 31.12.2015 la cotización de las acciones adquiridas en la bolsa fue de S/190,000 de la

empresa “LIQUIDEZ S.A.C”.
Valor de Adquisición: S/ 208,000
Valor de Cotización a la fecha: S/ 190,000

Disminución del valor original: S/ 18,000

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56 RESULTADOS NO REALIZADOS 18.000  
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
   
para la venta
5632 Perdida    
11 INVERSIONES FINANCIERAS   18.000
1123 Valores emitidos por empresas    
11231 Costo    
x/x Por la disminución de las acciones de la cotización bursatil    
---------------------------- XX ----------------------------    

Al 30.06.2016 las acciones adquiridas se cotizan en la bolsa a S/ 210,000 de la empresa

“LIQUIDEZ S.A.C”.

Valor en Libros : S/ 190,000

Valor de Cotización a la fecha: S/ 210,000

Aumento del valor en Libros: S/ 20,000

11 RESULTADOS NO REALIZADOS 20.000  

1123 Valores emitidos por empresas    
11231 Costo    
56 RESULTADOS NO REALIZADOS   20.000
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
   
para la venta
5631 Ganancia    
x/x Por la disminución de las acciones de la cotización bursatil    

Al 31.08.2016 las acciones adquiridas se VENDEN en S/ 225,000 de la “LIQUIDEZ S.A.C”.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 225,000  

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras    
11041 Cuentas corrientes operativas    
75 OTROS INGRESOS DE GESTION   20.000
759 Otros Ingresos de Gestión    
   
x/x Por la venta de acciones    

65 OTROS GASTOS DE GESTION 210,000  

659 Otros gastos de gestión    
   
11 INVERSIONES FINANCIERAS   210,000
1123 Valores emitidos por empresas    
11231 Costo    
x/x Por el costo de las acciones vendidas    

56 RESULTADOS NO REALIZADOS 2,000  

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
   
para la venta
5632 Perdida    
75 OTROS INGRESOS DE GESTION   2,000
759 Otros Ingresos de gestión    
   
x/x reconocimiento de la Ganancia en el E G y P (Parrafo 55 –NIC 39)    
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