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tributación en México
Universidad Veracruzana
Facultad de derecho
Protocolo de tesis
Contenido
Capítulo 1
Capítulo 2
2. Problematización
2.1. Antecedentes:
El sistema jurídico del país tiene gran importancia al momento de determinar cómo
interactúan los tratados y la ley doméstica del país, basándonos en la legislación
doméstica podremos determinar si un tratado internacional podrá ser utilizado en casos
específicos y cuando la propia ley doméstica restringe el uso de los tratados.
Capitulo 3
4. Marco teórico
Fuente: SAINZ DE BUJANDA, F.: Lecciones de Derecho financiero. Servicio de
Publicaciones de la Facultad de Derecho de la Universidad Complutense de Madrid.
10.ª edición. 1993. Pág. 57.
Gracias al párrafo anterior podemos analizar que la aplicación del tratado también
depende de cómo se hayan pactado estas medidas, ya sea medidas bilaterales o
multilaterales; y saber bajo qué modelo se rigen. Aunque los Estados gozan de plena
libertad a la hora de elegir el método a aplicar cuando surge la doble imposición, la
inmensa mayoría de ellos, se basan en el Modelo de Convenio de la OCDE, el
cual “limita el número de métodos utilizables basados en cada principio directivo”,
permitiéndose a los países Miembros optar por el método de exención con
progresividad y el método de imputación ordinaria.
En cuanto a esta resolución podemos concluir que las observaciones a los comentarios
no son obligatorias, pero sirven para que el fisco de cada país manifieste su
interpretación, en este caso se siguió la recomendación del “Modelo de Convenio
Tributario sobre la Renta y el Patrimonio”, a que hace referencia la recomendación
adoptada por el Consejo de la OCDE el 23 de octubre de 1997.
5. Marco conceptual:
El Estado para promover el desarrollo económico utiliza un instrumento que es de gran
importancia: los impuestos, a través de los cuales se puede influir en los niveles de
asignación de los ingresos entre la población, esto mediante los diferentes niveles de
tributación entre los estados, a través del gasto social el cual está directamente ligado
con los niveles de recaudación logrados.
Por tal motivo es de gran importancia establecer los elementos teóricos necesarios para
comprender de mejor madera a los impuestos y su papel en la actualidad.
Los impuestos son la parte más importante de los ingresos públicos, pero cabe aclarar
que no es lo mismo que contribución, pues esta última es una parte importante de los
ingresos públicos que incluye aportaciones de particulares como pago de servicios
públicos, multas, etcétera. Los impuestos son parte de las contribuciones.
5.1. Definición de impuesto:
La definición de impuesto contiene muchos elementos, y por lo tanto pueden existir
diversas definiciones.
Entre las principales definiciones están las siguientes:
Eherberg: “Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y demás entidades de
Derecho Público, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo, en forma y
cuantía determinadas unilateralmente y sin contraprestación especial con el fin de
satisfacer las necesidades colectivas”
José Álvarez de Cienfuegos: “El impuesto es una parte de la renta nacional que el
Estado se apropia para aplicarla a la satisfacción de las necesidades públicas,
distrayéndole de las partes alícuotas de aquella renta propiedad de las economías
privadas y sin ofrecer a éstas compensación específica y recíproca de su parte
Cazorla Prieto “que el impuesto es aquel tributo exigido sin que medie ninguna
contraprestación, y que pone de manifiesto la capacidad económica del contribuyente”
Código Fiscal de la Federación: “I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley
que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación
jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las
fracciones II, III y IV de este Artículo.”
Para que un Estado pueda proceder a someter a gravamen una riqueza es necesario
que se dé un vínculo entre un Estado y el sujeto que la manifiesta, generándose así el
derecho a gravar. Estos vínculos se denominan «criterios de sujeción» y constituyen
unos principios del Derecho que se consideran «justos». Los criterios de sujeción
internacionalmente reconocidos son varios, destacando: nacionalidad, residencia y
fuente.
Nacionalidad Consiste en que un Estado puede gravar la renta obtenida por sus
nacionales, esto es, a los que tengan la nacionalidad de ese Estado.
Residencia Este criterio hace referencia a la persona que obtiene la renta. Esto
es, cuando quien obtiene la renta (persona física o jurídica) residente en un
Estado, ese Estado tiene derecho a gravar la renta obtenida. Este criterio de
sujeción funciona como un criterio de sujeción global, es decir, un Estado puede
gravar a sus residentes por toda la renta que obtengan con independencia de su
lugar de obtención. La residencia se configura por el lugar en que vive una
persona, en el que reside, y sus requisitos a efectos fiscales varían en relación
con otras ramas del Derecho, así una persona física o jurídica puede tener la
residencia civil o mercantil en un lugar, y su residencia fiscal en otro. Tampoco
debe confundirse la residencia fiscal con la residencia a efectos de extranjería.
Fuente: consiste en que «la renta debe ser gravada en el Estado en el que se
produce». Ahora bien, este criterio tiene dos manifestaciones de tal manera que
más bien podríamos hablar de dos criterios de sujeción que se denominan
conjuntamente como «criterio de la fuente».
5.2. Doble tributación:
La doble tributación es una situación que presenta cuando las legislaciones de dos
o más Estados gravan el mismo hecho imponible, por lo cual se crea una situación
donde una persona física o moral, contraen la obligación de pagar impuestos en dos
Estados.
5.3. Tratado:
Acuerdo internacional celebrado por escrito entre Estados y regido por el derecho
internacional, ya conste en un instrumento único o en dos o más instrumentos
conexos y cualquiera que sea su denominación particular.
5.4. Modelos tributarios:
Instrumento jurídico realizado por expertos, tendiente a establecer las bases y
lineamientos para la eliminación de la doble tributación en operaciones
internacionales, a través de la celebración de tratados y convenios tributarios.
6. Marco histórico
En 1921 La Sociedad de las naciones, inicio esfuerzos para evitar esta situación
mediante la preparación de un estudio de los aspectos económicos de la doble
tributación internacional.
Fue hasta 1995 cuando la Organización para la Cooperación y el desarrollo
Económico (OCDE) adopto su primera recomendación, en este año México todavía
no formaba parte de la OCDE, pero pudieron tomar las recomendaciones como Soft-
law que se refieren a fenómenos caracterizados por carecer de fuerza vinculante.
El 18 de mayo de 1994 México se convierte en el miembro número 25 de la OCDE,
lo cual se estableció en el decreto de promulgación de la Declaración del Gobierno
de los Estados Unidos Mexicanos sobre la aceptación de sus obligaciones como
miembro de esta, y fue firmado por el ese entonces presidente Carlos salinas de
Gortari, el cual se publicó en el DOF el 5 de julio de 1994, siendo el secretario de
relaciones exteriores Manuel Tello. Como consecuencia México adoptó las
recomendaciones de la OCDE en la materia de doble tributación y empieza a utilizar
el modelo para evitar la doble tributación de la OCDE y los países que lo integran.
siguiendo estas recomendaciones de la OCDE México ha suscrito diversos tratados
para evitar la doble tributación.
En noviembre de 2017 conforme a la información publicada en la página web del
SAT México tiene suscritos tratados para evitar la doble tributación con más de 40
países.
Alemania Indonesia
Argentina Emiratos Arabes
Australia España
Austria Estados Unidos
Bahrein Estonia
Barbados Filipinas
Bermudas Guernsey
Bélgica Grecia
Brasil Japon
Canadá Hong kong
Chile Hungria
China India
Colombia Indonesia
Costa rica Islandia
Isla del hombre
Italia
Kuwait
Letonia
Lituania
Luxemburgo
Malta
Nueva Zelandia
Paises bajos
Panamá
Perú
Polonia
Qatar
Reino Unido
República Checa
República Eslovaca
Rumanía
Rusia
Singapur
Sudáfrica
Suiza
Turquía
Ucrania
El 27 de mayo de 2010 México se suscribió a la convención sobre asistencia
administrativa mutua en materia fiscal de la OCDE, el cual fue ratificándolo el 21 de
febrero de 2012 y entro en vigor el 01 de septiembre del 2012. Esta convención tiene
como objetivo combatir la posibilidad de elusión y evasión fiscal a nivel internacional
mediante la asistencia administrativa en asuntos relacionados con impuestos de
cualquier naturaleza, y al mismo tiempo asegurar la adecuada protección de los
derechos de los contribuyentes, esta convención comprende el impuesto sobre la renta
o las utilidades, México se compromete a realizar intercambio de información , a realizar
auditoria fiscales simultaneas, así como asistir en el cobro de créditos fiscales, y a
realizar notificaciones o traslado de documentos cuando el estado requirente lo solicite,
el Estado requerido notificará o trasladara los documentos al destinatario, incluyendo
aquellos relativos a sentencias judiciales.
Al suscribirse México a esta convención facilita su relación con los demás países
suscritos, y de esta manera trabajar conjuntamente para evitar la doble tributación,
considerando que México puede solicitar información a los demás países suscritos para
asegurarse que las disposiciones fiscales se cumplan en forma.
Otro de los esfuerzos de México para trabajar de manera internacional se refleja en la
firma del Convenio Multilateral contra la erosión de la base imponible y el traslado de
beneficios, el cual fue firmado el 07 de junio de 2017 por lo cual todavía se encuentra
en proceso de ratificación y de entrada en vigor. Con la firma de este convenio México,
así como otros 76 países y jurisdicciones manifiestan sus voluntades de reducir la
elusión fiscal por parte de las empresas multinacionales, mediante el traslado de su
base imponible de un país a otro buscando la menor o la nula tasa impositiva. El
convenio viene a reforzar los tratados existentes debido a que en las disposiciones se
prevén las controversias sobre la interpretación de los tratados incrementando la
seguridad jurídica ya que contempla un arbitraje obligatorio y vinculante lo cual
minimiza la posibilidad de la doble tributación fiscal.
7. Glosario
Convenios:
aquel contrato, convención o acuerdo que se desarrolla en función de un asunto
específico destinado a crear, trasferir, modificar o extinguir una obligación.
Derecho Tributario:
Aquella rama del derecho que expone las normas y los principios relativos a
la imposición y a la recaudación de los tributos, y que analiza las consiguientes
relaciones jurídicas entre los entes públicos y los ciudadanos.
Fuente de riqueza
El sitio en donde el sujeto pasivo, percibe el ingreso, rendimiento o utilidad gravados
por la ley tributaria, o donde derivan tales percepciones. De tal manera que, cuando
este sitio o lugar se localiza en algún punto del territorio nacional, surge para el receptor
del beneficio económico la obligación de enterar los tributos o contribuciones federales
que procedan conforme a las leyes aplicables.
Impuestos:
La prestación en dinero o en especie que establece el estado conforme a la ley, con
carácter obligatorio a cargo de personas físicas y morales para cubrir el gasto público y
sin que haya para ellas contraprestación o beneficio especial directo o inmediato.
Capítulo 4
8. Objetivos
8.1. Objetivo general
Realizar un análisis de la doble tributación en México para poder determine cuál
es la falla de las herramientas jurídicas con las cuales cuenta el Estado
mexicano y de esta manera también poder darnos cuenta de la afectación ante
este suceso.
9. Métodos y técnicas
Para poder realizar este análisis se ocupó el método comparativo, buscando
algunas diferencias de conceptos jurídicos, y modelos normativos para poder
apreciar sus particularidades.
11. Esquema:
Delimitación del tema
Problema
Hipótesis
Marco teórico
Glosario
Objetivos
Métodos y técnicas
Esquema
Cronograma
Propuesta
Fuentes de información
12. Propuesta
13. Cronograma
Actividad Marzo Abril Mayo Junio
1. Protocolo
completo
2. Hoja de
diseño
3.
Presentación
para
exposición
4. Protocolo
final
6.
Presentación
final
7. Vídeo
8. Proyecto de
registro y
asesor
CALDERÓN CARRERO, J.M.: “La doble imposición internacional y los métodos para su
eliminación”, en la obra colectiva Fiscalidad Internacional (Director SERRANO ANTÓN,
F.). Ed. Estudios Financieros. 2.ª edición. Madrid. 2005.