Conceptos Básicos de Análisis Financiero PDF

Índice
Presentación ................................................................................................................... 2
CAPÍTULO 1: Introducción a la Contabilidad General y el Análisis Financiero ............... 4
1.1 Marco conceptual. Su importancia......................................................................... 4
1.1.2 La empresa. Conceptos .................................................................................. 5
1.1.3 El Ciclo contable ............................................................................................. 9
1.2 Método de partida doble y reglas básicas. Débito (Cargo) y Crédito (Abono).
Cuentas T. ................................................................................................................. 11
1.3 Registros contables (DIARIO-MAYOR). .............................................................. 26
1.3.1 Balance de Comprobación de Saldos ........................................................... 36
1.4 Estados Financieros ............................................................................................ 40
1.4.1 Balance General o Estado de Situación ........................................................ 43
1.4.2 Estado de Resultados o de Ganancias o Pérdidas ....................................... 56
Preguntas de Comprobación ......................................................................................... 64
1
Presentación
La Economía es una ciencia aplicada, debido a que su teoría en general está orientada
a la creación de políticas económicas que están destinadas a solucionar aquellos
problemas que afectan a sociedades enteras. Es por lo tanto, que se hace necesaria
una búsqueda continua de respuestas a los diversos retos que el entorno nacional y
mundial nos plantea. Es aquella que se ocupa de las adversidades que debe enfrentar
el ser humano para satisfacer sus necesidades crecientes y múltiples con recursos
escasos y limitados.
Se hace necesario formarse en temas de índole económica, así como de auxiliarse de

las materias que complementan estos temas como son los Estudios Contables y
Financieros.
Estas disciplinas presentan como objetivo fundamental proveer al estudiante de

conocimientos teóricos-prácticos e integrales en lo que se refiere a materia contable y
que ayude a tener el control y el registro de los recursos necesarios a disposición de
las diversas entidades económicas, de las operaciones que estas realizan, así como la
adecuada interpretación de la información económica y financiera.
Este material de Análisis Financiero, orientado a los estudiantes de las Escuelas de

Ingeniería, tiene como objeto de estudio conocer los principales estados financieros así
como el análisis de estos empezando por definiciones básicas de la asignatura de
Contabilidad General, todo orientado al campo de aplicación profesional en las ramas
de Ingeniería para aplicar en la vida estudiantil y profesional. Se abordarán de esta
manera disciplinas como son contabilidad de gestión o contabilidad de costos, así
como un poco del ámbito de asignaturas como administración financiera y matemática
financiera, imprescindibles también en este proceso de análisis.
Entre los objetivos generales de este material se encuentran:
 Estudiar el Análisis Financiero de tal forma que el profesional que no tenga

conocimientos profundos de Contabilidad, cuente con las herramientas
necesarias para tomar decisiones administrativas en un momento determinado.
2
 Estudiar las diferentes razones financieras que posibiliten realizar un análisis de
lo que está sucediendo en la empresa y poder rectificar los errores.
 Comparar resultados con los antecedentes históricos de la empresa, y comparar
con la competencia.
 Desarrollar destrezas, competencias y razonamiento en los estudiantes de
ingeniería, para que puedan tomar decisiones en base al estudio de casos
prácticos.
 Fundamentar bien las bases de análisis financiero y reforzar conocimientos
previos.
3
CAPÍTULO 1: Introducción a la Contabilidad General y el Análisis Financiero
Objetivos:
 Establecer un conocimiento general de Contabilidad a través de un marco
conceptual y conocer su importancia.
 Contabilizar las transacciones económicas en los registros básicos y auxiliares
de la Contabilidad.
 Conocer las reglas básicas de la contabilidad utilizando el método de partida
doble, así como la lógica del Débito y el Crédito.
 Presentar los principales Estados Financieros así como su confección.
1.1 Marco conceptual. Su importancia
Desde tiempos pasados, al igual que en nuestros días, el ser humano ha sentido una
necesidad de informarse sobre la cantidad de recursos que posee y de qué forma los
invierte; para de esta manera ejercer un mejor control sobre ellos y tomar determinadas
decisiones.
Con el paso de los años, la contabilidad fue evolucionando y se encontraba inducida

por la necesidad de interactuar con un mercado competitivo. Ya no era suficiente que el
comerciante fijara un precio de venta, sino que también se hacía necesario conocer los
gastos y de esta forma conocer si se habían obtenido utilidades o se habían incurrido
en pérdidas en el negocio. Es así como surge en Italia la Contabilidad, debido al
desarrollo alcanzado por importantes mercados.
Con el surgimiento de la Revolución Industrial en Inglaterra, las producciones

aumentaron a un ritmo acelerado, incrementando y complicando cada vez más las
relaciones mercantiles. Es por ello que se debían establecer sistemas contables más
perfeccionados. Es entonces cuando las técnicas de registros evolucionaron
aceleradamente, hasta llegar a los sistemas modernos que se usan en la actualidad.
Estos son más complejos pero brindan una información financiera mucho más
4
detallada; permitiendo evaluar hechos pasados y proyectar el futuro de forma tal que la
entidad económica alcance sus metas y objetivos específicos.1
Existe una gran relación entre la Contabilidad y la Economía. Esta relación está
asociada a que la primera se vincula a la acción de medir y registrar aquellos hechos
que son de carácter económico. La Contabilidad provee una gran gama de información
en la toma de decisiones en la empresa.
Antes de comenzar a profundizar en temas de Contabilidad se hace necesario

presentar algunas clasificaciones y conceptos de la unidad económica o empresa.
1.1.2 La empresa. Conceptos

Se define a la empresa, desde el punto de vista económico, como una organización de
medios productivos, que goza de autonomía para el establecimiento y ejecución de
planes económicos, encaminados a la producción y comercialización de bienes y
prestación de servicios.2
Clasificaciones de las empresas:
 En lo que se refiere al tamaño o magnitud de la empresa en función de sus

inversiones, ventas, utilidades, número de trabajadores u otro indicador; esta se
clasifica en pequeña, mediana y gran empresa.
 En una segunda clasificación, de acuerdo al sector económico al que

pertenecen, se identifican las empresas del sector primario, secundario, terciario
y cuaternario. Al sector primario de la economía corresponden las empresas
extractivas que se relacionan con recursos agrícolas, mineros y del mar. Al
sector secundario pertenecen las empresas manufactureras en donde se
elaboran productos a partir de la adecuación o transformación de materias
primas. En el sector terciario se encuentran las empresas relacionadas con el
1
Mayra Ruiz Malbarez, N. F., Floralba Trinchet (2009). Contabilidad y Análisis de los Estados Financieros. La
Habana: 368.
2
Sanchez, I. M. G. (2010). SUPUESTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD GENERAL, Universidad de
Salamanca: 155.
5
comercio y los servicios. Por último se tiene el sector cuaternario al que
corresponden las empresas relacionadas con la información y las
comunicaciones (informática y telemática).
 Una tercera clasificación permite identificar a la empresa, de acuerdo al giro u

objeto social de sus negocios. Se divide en cuatro grupos: las manufactureras
dedicadas a la transformación o adecuación de productos elaborados o
semielaborados, las comerciales dedicadas a la compra y venta de bienes de
consumo o durables; las de servicios dedicadas al comercio de intangibles y
prestación de servicios, y las financieras, grupo de características comerciales y
de servicios a la vez, que por su importancia e incidencia en la economía de los
países, se le ha considerado separada de las anteriores y cuya función es la
intermediación financiera y prestación de servicios financieros y de negocios.
 Una cuarta clasificación señala tres grupos de empresas atendiendo a la

identidad de los propietarios del Capital. Las empresas privadas, que son de
propiedad de particulares. Las empresas públicas, cuyos capitales son mixtos o
del Estado. Por último se tienen las empresas semifiscales o semiprivadas que
integran capitales privados y públicos cualquiera sea su proporción.
 Para concluir, una quinta clasificación, sería atendiendo al carácter de la

empresa, individual o social y la constitución jurídica de estas últimas. En primer
lugar se distinguen dos grupos: las empresas individuales de propiedad de un
solo dueño y las sociedades, es decir, las integradas por más de un miembro.
En segundo lugar, las sociedades que se dividen en sociedades de personas o
sociedades de capital.
 Las de personas que se subdividen a su vez en sociedades de

Responsabilidad Limitada, Sociedades Colectivas y Sociedades en
Comandita Simple.
 Las de Capital se subdividen también en Sociedades Anónimas,

Sociedades en Comandita por Acciones, y Sociedades Cooperativas. 3
3
Saavedra, G. G. (2003). "Contabilidad General."
6
Exceptuando la clasificación que presenta cada una, todos estos tipos de empresa
requieren de la Contabilidad y de la cual profundizaremos a continuación.
¿Qué es la Contabilidad?
La Contabilidad es aquella que refleja la realidad económica y financiera de una
empresa a través de instrumentos financieros. La interpretación y el análisis que se
haga de la información que esta brinda, hace posible entender, a profundidad, el origen
y comportamiento de los recursos de la empresa.
La información contable es necesaria para sus usuarios. Es la Contabilidad
Administrativa la que suministra información a los usuarios internos, ya que constituye
un método de registro y de rendición de cuentas. Esta es de mucha utilidad para
brindar información y rendir cuentas al administrador de la empresa y a sus
propietarios.
Es imprescindible proveer información a aquellos usuarios como son:
 Propietarios: Estos son los que aportan el capital por lo que necesitan saber cuál es
el rendimiento de su inversión.
 Directivos: Estos necesitan de los Estados Financieros para conocer la situación

financiera del negocio. Necesitan conocer la capacidad de pago, el resultado de su
gestión, además analizar el pasado y poder trazar estrategias futuras que
garanticen los objetivos de la entidad.
 Trabajadores: Son los que necesitan comprender el resultado de las operaciones,

con el objetivo de saber si van a incentivarse por los resultados financieros, y les
resulta necesario preocuparse por el comportamiento de los gastos y los niveles de
ingresos.
La Contabilidad Financiera está destinada a informar a los usuarios externos, que

son aquellos que se encuentran fuera del negocio, en términos cuantitativos y
monetarios las transacciones que realiza una entidad, así como determinados
acontecimientos económicos que le afecta. Es la técnica que se utiliza para producir
7
información expresada en transacciones que realiza una entidad económica y facilitar
la toma de decisiones.
Como ejemplo de usuarios externos se tiene:
 Clientes: Son los que están interesados en la información que trata de la

continuidad de la entidad, especialmente cuando se han comprometido para
negociaciones a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.
 La Banca: Para otorgar un préstamo necesita conocer cuál es la capacidad de pago

de la empresa, con el propósito de tener certeza del momento de reintegrar la
deuda y del pago de intereses.
 Fisco: Debido a que los negocios tienen que aportar diferentes tributos como son
los impuestos, necesitan tener la información contable para analizar si están
evadiendo los distintos pagos al Presupuesto o Fisco.
 Inversores: Requieren de la información contable con el objetivo de conocer la

posición financiera del negocio, para analizar si es atractiva dicha inversión.
Además necesitan percatarse si realmente la entidad está pagando en tiempo a sus

inversores, analizar cuál es su rendimiento y decidir si la inversión se mantiene o no
y, en el caso de los inversores potenciales determinar si es conveniente invertir.4
La contabilidad sirve para todo tipo de organización independientemente del objetivo

que persiga cada una de ellas.
La información financiera que se obtiene de las transacciones realizadas por una

entidad tiene como objetivo:
1. Que los que están interesados en las actividades económicas de la entidad,

tanto internos como externos, cuenten con los elementos necesarios y
suficientes para la toma de decisiones.
2. Que se cuente con la información sobre lo que acontece en la entidad, y de esta

manera ejercen un control sobre los recursos de ella.
4
Carlos Petrella, J. T., Rodrigo Díaz (2006). "Introducción a la Administración para Ingenieros." Versión 14.
8
3. Registrar de manera cronológica los hechos económicos ocurridos en la entidad.
4. Suministrar una información específica sobre la situación financiera en que se

encuentra la entidad en un momento dado, así como de los resultados que se
obtienen.
5. Analizar e interpretar la información obtenida.
6. Elaborar determinados presupuestos sobre la actividad futura de la empresa.
7. Realizar una adecuada toma de decisiones a partir de los análisis e

interpretaciones realizadas.
1.1.3 El Ciclo contable

El Ciclo Contable es aquel que contiene las diferentes fases, o etapas, que comienzan
con la ocurrencia de un hecho económico en la entidad y, culmina con la presentación
de los Estados Financieros. Sin embargo el hecho de que exista lo anterior no significa
que sea condición suficiente para que este sea registrado en la Contabilidad, sino que
el mismo debe estar respaldado en los distintos Documentos Mercantiles que le
conciernen, como son: facturas, informes de recepción, solicitudes de entrega, vales de
salida, entre otros. Al momento en que se haya comprobado y verificado la validez de
estos documentos mercantiles se procede al registro de la transacción económica en el
Libro Diario o los Diarios Auxiliares, y así se van reflejando los hechos de una manera
cronológica.
Es cierto que el Libro Diario es una manera de expresar los distintos hechos
económicos en orden cronológico, pero también es cierto que se hace necesario
mostrarlos con una visión más particular de cada elemento que compone la
Contabilidad, para que de esa manera estos elementos estén agrupados. Esto se
realiza a través del Libro Mayor o Mayores Auxiliares.
Concluyendo el Libro Mayor, se procedería a la elaboración del Balance de

Comprobación que consiste en la verificación matemática de los registros hechos en el
periodo contable. Dicha verificación se hace imprescindible, pues representa el primer
paso en la presentación de la información contable y financiera a la gerencia.
9
Llegado el final del periodo, generalmente, se hace necesario realizar ajustes o corregir
ciertos errores en los registros contables ya sea por omisiones, descuidos u otros por lo
que la entidad se ve en la necesidad de realizar un proceso con el fin de corregir la
información que será presentada más adelante.
Una vez realizado el proceso de ajustes, se procede a la elaboración de un nuevo

Balance de Comprobación ya ajustado con el fin de verificar que se haya cumplido la
igualdad matemática en la que se basa la Contabilidad.
Ya en este momento, se está en condiciones de preparar los respectivos Estados

Financieros que son los que mostrarán la información económica-financiera de una
entidad, con el objetivo de tomar decisiones acertadas para asegurar el normal
desenvolvimiento de cualquier unidad económica.5
La información contable o financiera no sirve de nada si no se interpreta y comprende

y, es entonces que surge la necesidad del análisis financiero.
La interpretación de los datos financieros es vital e indispensable para cada una de las
actividades que se realizan dentro de la entidad. A través de la interpretación los
administradores examinan el resultado de las decisiones tomadas previamente y se
formulan nuevas posibilidades en cuanto a las futuras decisiones que se van a tomar.
Es por ende, que se hace muy importante que se realice un análisis preciso y que la
interpretación de datos financieros requiera de una intensa investigación la cual informe
con exactitud el estado de cada uno sus componentes.
El estado financiero es un reflejo de los movimientos económicos que ha realizado la

empresa durante cierto periodo; es un examen objetivo que se utiliza como punto de
partida para proporcionar las nuevas metas que competen a la empresa. Impulsa a
tomar ciertas decisiones sobre aspectos básicos como: ¿Dónde se va a obtener más
recursos? ¿En qué es conveniente invertir?, ¿Cuáles son los posibles beneficios de
una u otra opción? , ¿Se deben reinvertir las utilidades?
5
Habana: 368.
10
El análisis financiero es el estudio que se hace de la información contable, mediante la
utilización de indicadores y razones financieras.
Cada elemento que integra un estado financiero tiene un significado y una gran
influencia dentro de la estructura contable y financiera de la empresa, por lo que se
debe identificar y cuantificar. Conocer el por qué la empresa está en la situación que se
encuentra, ya sea buena o mala, es importante para de esa manera poder establecer
soluciones o alternativas para enmendar los problemas surgidos, o para idear
estrategias encaminadas a aprovechar los aspectos positivos.
El Análisis Financiero es el que permite que la Contabilidad sea útil a la hora de tomar
ciertas decisiones, ya que es imprescindible para que esta cumpla con el objetivo más
importante para la que fue ideada que fue el de servir de base para la toma de
decisiones.
1.2 Método de partida doble y reglas básicas. Débito (Cargo) y Crédito (Abono).
Cuentas T.
La partida doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuación
patrimonial. Se llama partida doble al movimiento contable que afecta por lo menos dos
cuentas; movimiento que representa: uno deudor y otro acreedor.
La partida doble se basa en que todo hecho económico tiene origen en otro hecho de
igual valor pero de naturaleza contraria, por ejemplo se tiene que cuando se presta
dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Cada valor es el resultado de un
hecho económico o acción puesto que las cosas no surgen de la nada. Si se recibe
dinero por una determinada venta, es necesario despojarse de un bien, es decir, se
debe entregar algo a la otra parte que entrega el dinero.
La siguiente ecuación es la que muestra el método de anotación conocido

universalmente por “Partida Doble”.
ACTIVO = PASIVO
El Activo de una unidad económica representa el conjunto de sus valores positivos; es

11
decir, la suma de los recursos que posee o tiene derecho a recibir de otras personas o
entidades. En este caso, los edificios, las maquinarias, los muebles, las mercancías
para la venta, las cuentas pendientes de cobro, el dinero efectivo, son algunos de los
valores positivos que suele comprender el activo de una empresa.
El Pasivo representa el conjunto de valores negativos; es decir, la suma de los

derechos sobre los activos, comprendiendo tanto los derechos de los propietarios como
los derechos de terceras personas o entidades. Las obligaciones por pagar a los
suministradores de productos o de servicios, a las instituciones de crédito, a los
trabajadores; son algunos de los valores negativos que generalmente integran el pasivo
de una unidad económica.
Los financiamientos, constituyen los derechos de aquellos que le han proporcionado a

la entidad los diferentes medios con que cuenta para la realización de sus tareas.
Proporcionar recursos es la acción de financiar. El pasivo representa el conjunto y cada
fuente financiera, deuda u obligación es sólo uno de sus elementos. Los
financiamientos representan los Pasivos de la entidad.
Los bienes o propiedades de una entidad, conjuntamente con los derechos de cobro,
constituyen los recursos de que dispone la misma para el desarrollo de sus actividades.
Como todos los medios o recursos y derechos, en su conjunto, forman el activo de la
entidad, que se aplica igualmente a cada uno de esos recursos o derechos a recibir de
otras personas o entidades.
El vocablo Pasivo como se había dicho anteriormente, se utiliza con el objeto de

establecer una separación entre los derechos de terceras personas o entidades ajenas
a la empresa y los derechos del propietario, sirve para designar solamente los
derechos de terceros, en tanto se emplea el término Capital o Patrimonio para
designar los derechos del propietario o propietarios, diferenciando a través de ésta, la
forma que adopta el derecho de propiedad.6
6
Ibid.
12
La identidad contable básica sustenta el método contable de PARTIDA DOBLE que
puede enunciarse como: “toda inversión requiere financiación”7
Para mostrar ambos tipos de derechos, la ecuación original puede mostrarse como
sigue:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Como en toda ecuación matemática sus términos pueden transponerse, por lo que la
ecuación anterior puede expresarse así:
ACTIVO – PASIVO = CAPITAL
La ecuación expuesta anteriormente muestra cómo el capital es secundario a las

obligaciones con los acreedores. Por eso es que esto lleva muchas veces a emplear el
término “Valor Neto” o “Activo Neto” para sustituir el vocablo “Capital”. El valor neto de
una entidad es el importe residual después de sustraerle a la suma de su Activo el
importe de los derechos de terceros.
Los sistemas que se han creado para registrar los diferentes efectos de las
transacciones efectuadas sobre el Activo y el Pasivo de una entidad fueron
evolucionando. En este sentido comienzan a emplearse cuentas que informarán sobre
la naturaleza de dichas transacciones como causas de las variaciones en el Capital y,
por lo tanto, del resultado de la gestión. Sólo cuando se establecieron cuentas de
ingresos y gastos, además de las de activo, pasivo y capital ya conocidas, y se
aplicaron las reglas de anotación a todas ellas, es que la contabilidad por partida doble
adquiere su carácter verdaderamente científico.
Durante largo tiempo los sistemas de contabilidad solamente utilizaron las cuentas de
Activo y Pasivo, determinándose de esta manera el resultado de la gestión mediante la
comparación de los activos netos al inicio y al final del periodo. Aunque algunos
sistemas utilizaron la cuenta de Ganancias y Pérdidas, u otra similar, como la de
Resultado del Periodo; es evidente que el método de anotación así concebido no
proporcionaba toda la información requerida por el propietario o los responsables de la
7
Formosa, R. S. (mayo 2015). Cuaderno de Apuntes. Iniciación a la Contabilidad Financiera para No Financieros.
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dirección económica de la empresa. Es preciso conocer con más detalle las causas de
este resultado, no basta solo conocer el resultado en la gestión.
Para informar sobre el resultado de la gestión, se llaman Cuentas Nominales a las

nuevas cuentas empleadas. Estas cuentas, simplemente son cuentas de nombre, es
decir, no representan valor real alguno para la empresa. Sirven solamente para
describir la historia de las transacciones realizadas en un periodo económico
determinado. Las cuentas nominales desaparecen al final de cada periodo por esta
razón, esto quiere decir, que se cierran una vez cumplida su misión informativa. Esto
significa que mientras las Cuentas Reales o del Balance General mantienen sus
valores al terminar un ejercicio económico, las Cuentas Nominales o del Resultado
prescriben sus importes debido a su condición de cuentas ficticias.
En todo hecho contable siempre va a existir un deudor o deudores por el importe de la

operación y un acreedor o acreedores por el mismo importe.
- En toda operación contable es deudor el elemento patrimonial que recibe, y acreedor
aquel que entrega.
- La suma del valor adeudado a uno o varios elementos patrimoniales, ha de ser igual a
la suma del valor abonado a otros, en todo hecho contable.
- En cualquier momento la suma del “debe” ha de ser igual a la suma del “haber”. En el
sistema de la partida doble el resultado del ejercicio se puede hallar de dos maneras
diferentes:
 Resultado es igual a activo menos pasivo.
 Resultado es igual a ingresos menos gastos.
A continuación se puede observar cómo se llega a la ecuación fundamental del

sistema, activo igual a pasivo más patrimonio donde se agregan los gastos e ingresos
ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS
Por lo tanto, se dice que la suma de los valores del activo más el importe de los gastos
va a ser siempre igual a la suma de los valores del pasivo, el capital y los ingresos.
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Esto es así, independientemente que haya una utilidad o una pérdida. 8
Esto permite incluir un panorama completo del negocio en la contabilidad. No sería

solamente el movimiento de valores tangibles lo registrado como inventarios, cuentas
por cobrar o por pagar, por ejemplo. También se incluirían todos los elementos
abstractos que contribuyen a establecer por diferencia, el total y beneficios del ente lo
que hace posible, sin la necesidad de formular un balance general, conocer sus
montos.
Si se tiene en cuenta que en toda operación debe cuidarse el equilibrio entre el activo y
el pasivo con el capital, podrá entonces comprenderse porqué en toda operación se
afectarán cuando menos dos cuentas en las que se pueden presentar las siguientes
situaciones:
Si en la operación
intervienen dos cuentas
de Activo una de ellas
aumenta y otra
disminuye por el mismo
importe Cargo Abono
Si en la operación
intervienen dos cuentas
de Pasivo una de ella
aumenta y otra
disminuye por el mismo
importe Cargo Abono
8
Habana: 368.
15
Si en la operación
intervienen una cuenta
de Activo y una de
Pasivo las dos aumentan
o disminuyen por el
mismo importe Cargo Abono
9
Cualquier entidad económica, por muy pequeña que sea, realiza todos los días un gran
número de transacciones, por lo que si se confecciona un nuevo Balance después que
una de ellas ocurre, el trabajo de la contabilidad sería demasiado voluminoso y extenso
y de escasa utilidad práctica. Como se ha podido observar, un hecho económico afecta
generalmente dos elementos del Balance General y, en ciertas excepciones, a tres o
cuatro. Las dos formas de anotación utilizadas hasta ahora, obligan a repetir las cifras
de aquellos elementos que no se encuentran involucrados en una transacción
determinada, esta repetición se evita mediante el uso de la tan conocida “Cuenta”.
La Cuenta es el instrumento que sirve para registrar los cambios que por las
transacciones efectuadas ocurren en un elemento financiero. Es el medio donde se
registran los aumentos y disminuciones de un elemento financiero. Cada uno de los
elementos que conforman el Balance general o Estado de Resultados se le conoce
como CUENTA.10
En su forma más sencilla, una cuenta se asemeja a la letra “T”. La Cuenta T es una
forma abreviada, esquemática, de la cuenta formal que contiene columnas para la
fecha y referencia de la transacción. La ventaja de la Cuenta T es su forma tan breve
de expresión y, consecuentemente, no se emplea en los registros formales de la
9
Toto, M. M. d. L. F. Manual de Contabilidad Básica. Materia: Normas de Información Financiera. Escuela
Superior Cd. Sahagún, Universidad Autónoma del Estado de Hidalgo. Licenciatura en Contaduría.
10
Ibid.
16
contabilidad. Sin embargo, tanto para el estudiante como para el contador constituye un
instrumento imprescindible para facilitar el análisis de las transacciones y abreviar su
trabajo.
Los objetivos de esta cuenta son los de agrupar las transacciones de una misma
naturaleza, tener la información oportuna y ordenada cada vez que se desea formular
la igualdad del inventario y facilitar el control respecto a determinadas operaciones.11
La Cuenta “T” se presenta en esta forma:
Escriba el nombre del elemento que registra esta cuenta
Lado Izquierdo Lado Derecho
Ilustración 1: Modelo de Cuenta “T”
La cuenta “T” permite observar perfectamente que cada cuenta tiene un lado debito y
un lado crédito, o un “debe” y un “haber”, que cada cuenta tiene la capacidad de dar y
recibir, cumpliéndose así el principio del Método de la partida doble, según el cual, en
todo registro contable, en toda contabilización, siempre hay, como mínimo, una cuenta
que entrega y una cuenta que recibe y que cada cuenta está en condiciones tanto de
recibir como de dar.
Como se puede observar la “T” ofrece a la cuenta un lado izquierdo, un lado derecho y
un lugar para escribir el nombre de la cuenta. Los aumentos de valor que se producen
en una cuenta se anotan en un lado. En tanto las disminuciones se anotan en el otro.
Ante estas variaciones en la Cuenta “T” surge una pregunta: ¿en cuál de los dos lados
se anotan los incrementos y en cuál las disminuciones? Bueno pues para darle
11
17
respuesta a esta inquietud es preciso establecer ciertas reglas de anotación que se
explicarán a continuación.
CUADRO REGULADOR DEL CARGO Y EL ABONO
CARGO O DÉBITO ABONO O CRÉDITO

(1) Aumento de Activo (a) Disminución de Activo
(2) Disminución de Pasivo (b) Aumento de Pasivo
(3) Aumento de Gasto (c) Disminución de Gasto
(4) Disminución de Ingresos (d) Aumento de Ingresos
Ilustración 2: Cuadro Regulador del Cargo y el Abono
Si se tiene la ecuación ampliada (A + G = P + C + I) y se observa que los valores del

activo y el importe de los gastos se encuentran en el primer miembro, en el lado
izquierdo de la ecuación. Por otro lado, los valores del Pasivo, el capital y los importes
de los ingresos se encuentran en el segundo miembro de la expresión en su lado
derecho. Luego entonces se está en condiciones de expresar esas reglas de anotación.
De lo explicado se infiere que después de registradas las transacciones en una cuenta

“T”, ellas han de resumirse y su efecto neto determinarse mediante la suma del lado
izquierdo, la suma del lado derecho y la resta de ambas sumas. Esto último es lo que
se llama la obtención del “saldo” de la cuenta.
El saldo de la cuenta es la diferencia entre la suma de los aumentos y la suma de las

disminuciones. Es el resultado de restar a los débitos el valor de los créditos. En el
caso de una cuenta del activo, en la cual su naturaleza es débito, el saldo debe ser
débito. Caso contrario sucede en una cuenta de naturaleza crédito como el pasivo o el
patrimonio, donde el saldo de la cuenta debe ser también crédito.
En la contabilidad siempre el lado izquierdo de cualquier cuenta se denomina “Debe” y

el lado derecho se denomina “Haber”. A la acción de anotar en el “Debe” de una
18
cuenta se le llama debitar o cargar, mientras que a la acción de anotar en el “Haber” se
le llama acreditar o abonar. Cada una de las anotaciones efectuadas en el “Debe” es
denominada débito o cargo. Por lo tanto es evidente que a cada anotación realizada en
el “Haber” se le llama crédito o abono. Cuando la suma de los débitos es mayor que la
suma de los créditos el saldo es deudor, en caso contrario, que la suma de los créditos
sea mayor que la de los débitos, el saldo es acreedor.
Por supuesto que está claro que, en todo momento, la suma de los saldos deudores
tiene que ser igual a la suma de los saldos acreedores, ya que a través del método de
anotación por partida doble cada una de las transacciones afecta el “Debe” de una
cuenta y el “Haber” de otra, por la misma cantidad. Si la transacción afecta a más de
dos cuentas, la suma de todas las cantidades cargadas ha de ser igual a la suma de
las cantidades abonadas. Por consiguiente esto quiere decir, que si en cada
transacción se mantiene la igualdad entre los débitos y créditos, el equilibrio de la
ecuación contable se garantiza a través de todo el proceso de registro.
El mecanismo de la contabilidad por Partida Doble es tal, que cada transacción afecta y
se registra en dos o más cuentas por igual débito y crédito. Las transacciones se
registran así, porque la igualdad de los débitos y créditos ofrece un medio de probar la
exactitud del registro contable. Esto significa que si cada transacción se registra por
igual débito y crédito, entonces la suma de todos los débitos tiene que ser igual a la
suma de todos los créditos.
Entonces, se puede resumir:
PASIVOS, CAPITAL E
ACTIVOS Y GASTOS
INGRESOS
aumentan por disminuyen por disminuyen por

aumentan por los
los cargos los abonos los cargos
abonos hechos
hechos hechos hechos
Ilustración 3: Cuenta “T”
19
La Teoría del Cargo y el Abono:
1- Toda operación comercial o hecho económico conlleva un intercambio de

valores en sentido contrario.
2- Toda operación comercial debe ser registrada de manera tal que afecte cuando
menos a dos cuentas.
3- En el registro de cada operación deben ser iguales los cargos y abonos que se
realicen.
A continuación se muestra un cuadro resumen donde se clasifican los tipos de

cuentas existentes:
EFECTIVO EN CAJA
EFECTIVO EN BANCO
INVERSIONES TEMPORALES (BONOS Y
ACCIONES)
ACTIVO CIRCULANTE DOCUMENTOS POR COBRAR

CUENTAS POR COBRAR - CLIENTES
INVENTARIO DE MERCANCÍAS
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
REALES ACTIVO EFECTOS DE ESCRITORIO
HIPOTECA POR COBRAR
EFECTOS POR COBRAR (› 1 AÑO)
ACTIVO A LARGO PLAZO
INVERSIONES PERMANENTES (BONOS
Y ACCIONES)
TANGIBLE: TERRENOS, MAQUINARIAS,

ACTIVO FIJO
EDIFICIO, MINAS DE NÍQUEL,
 TANGIBLE
MOILIARIO, VEHÍCULO...
 INTANGIBLE
INTANGIBLE: PLUSVALÍA, MARCAS DE
20
FÁBRICA, DERECHOS DE AUTOR,
PATENTE DE INVENCIÓN…
CARGOS O GASTOS CAMPAÑA PUBLICITARIA
DIFERIDOS GASTOS DE ORGANIZACIÓN
PARTIDAS QUE NO CUMPLEN CON LAS
OTROS ACTIVOS CARACTERÍSTICAS DE LOS RUBROS
ANTERIORES.
NÓMINAS POR PAGAR

RETENCIONES POR PAGAR
EFECTOS POR PAGAR A CORTO
PLAZO
PASIVO CIRCULANTE
CUENTAS POR PAGAR –
PROVEEDORES
IMPUESTOS POR PAGAR
INTERESES POR PAGAR
PASIVO
HIPOTECAS POR PAGAR
PASIVO A LARGO PLAZO PRÉSTAMOS BANCARIOS
EFECTOS POR PAGAR (› 1 AÑO)
COBROS ANTICIPADOS (ALQUILERES,
PASIVO DIFERIDO
INTERESES, ETC.)
PARTIDAS QUE NO CUMPLEN CON LAS
OTROS PASIVOS CARACTERÍSTICAS DE LOS RUBROS
ANTERIORES.
CAPITAL (FORMA DE
CAPITAL
PROPIEDAD PRIVADA)
O
INVERSIÓN ESTATAL (FORMA
PATRIMONIO
DE PROPIEDAD ESTATAL)
NOMINALES INGRESOS INGRESO PRINCIPAL VENTAS
21
(SE DISMINUYEN LAS DEVOLUCIONES EN
VENTAS, REBAJAS EN VENTAS Y
DESCUENTOS EN VENTAS)
OTROS INGRESOS GANANCIA EN VENTA DE ACTIVO FIJO…

INGRESOS FINANCIEROS INTERESES GANADOS…
EGRESOS DEL COSTO COSTO DE VENTAS
GASTOS DE VENTA: SALARIOS DE
VENDEDORES, PUBLICIDAD, FLETES DE
VENTAS, ALQUILER, COMISIONES DE

GASTOS DE
VENDEDORES…
GASTOS OPERACIONES
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN: SALARIOS,
GASTOS ARTÍCULOS DE ESCRITORIO,
TELÉFONO, ELECTRICIDAD, AGUA…
OTROS GASTOS PÉRDIDA EN VENTA DE ACTIVO FIJO…

GASTOS FINANCIEROS GASTOS DE INTERESES…
Ilustración 4: Esquema de Clasificación de las Cuentas
Según el esquema anterior se presenta una definición de cada clasificación con el fin
de mostrar el objetivo de agrupamiento de cada elemento que la compone.
1- Cuentas Reales o Permanentes: Estará representada por aquellos bienes,

derechos y obligaciones de la empresa, es decir lo integran el activo, el pasivo y
el capital. Se les denomina de esta forma porque el saldo de estas cuentas
representa lo que posee la entidad en un momento dado. Además tienen la
característica que sus saldos se traspasan de un periodo económico a otro.
2- Cuentas Nominales o Temporales: Están conformadas por la cuentas de

ingresos y gastos y, en consecuencia determinan los resultados obtenidos por
la empresa en ese ejercicio. Su característica principal radica en que
permanecen abiertas lo que dura el periodo contable y al finalizar el mismo, son
cerradas y su saldo es traspasado a la cuenta Capital.
22
A parte de las cuentas ya comentadas anteriormente, también existen las denominadas
Cuentas de Valuación o Reguladoras. Su objetivo es, como su nombre lo indica,
regular el importe de las cuentas control a las cuales pertenecen, lo que permite
conocer el Valor según Libros de estas últimas. Este es el caso de la cuenta
Depreciación Acumulada que se refiere a los Activos Fijos Tangibles y otras que se
pudieran presentar. Estas cuentas se presentan en el Balance General disminuyendo el
saldo de la cuenta control. De igual manera en el Estado de Resultados pueden estar
presentes Cuentas Reguladoras tales como: la cuenta Devoluciones de Ventas que a
su vez regula la cuenta de Ingresos por Ventas.
Los activos
Como se ha podido observar, los activos son aquellos que incluyen los bienes tangibles
o no tangibles. Estos se van a dividir en clases, según su mayor o menor facilidad de
convertirse en efectivo. A esto se le conoce también como la mayor o menor facilidad
de hacerse líquidos.
Los Activos Corrientes son aquellos activos muy líquidos, que se pueden convertir en
efectivo en un tiempo relativamente corto (menos de 1 año). Los ejemplos más
conocidos de Activos Corrientes son:
 El dinero en efectivo, en Caja o en los Bancos.
 Las Cuentas por Cobrar o Cartera, que son los montos de dinero que le deben
los clientes a la empresa.
 Las Inversiones Temporales, por ejemplo, Certificados de Depósito a Término,
etc.
 Los inventarios de materia prima, producto en proceso o producto terminado, si
se trata de una firma manufacturera. En caso de una firma comercial, es decir,
que se limita a comprar un producto para venderlo después, sería sólo el
inventario de producto para la venta o mercancías.
Los Activos Fijos, son aquellos que por su naturaleza se pueden convertir en dinero,
en un tiempo mucho mayor que los activos corrientes, o sea que son menos líquidos.
23
Otra característica es que la empresa no compra los activos fijos para venderlos, sino
para utilizarlos en las distintas operaciones del negocio.
Los ejemplos más conocidos de Activos Fijos son:
 Los edificios u oficinas donde funciona y trabaja la empresa, si son propios.
 La maquinaria que se utiliza para producir los bienes o servicios que se venden.
 Los vehículos que utiliza la firma para su operación.
 Los muebles y enseres que se utilizan en el desarrollo de su actividad.
 Los terrenos.
Los Otros Activos son los que no están incluidos en los dos anteriores, porque no
pueden clasificarse ni como fijos, ni como corrientes.
Los ejemplos que más se conocen son:
 Valorizaciones (el mayor valor por el cual se podría vender un activo, o sea, la
diferencia entre el valor comercial y el valor que aparece registrado en los
libros).
 Inversiones a largo plazo (más de un año), por ejemplo, inversiones en otras
firmas.
 Gastos pagados por anticipado, el ejemplo más claro de estos activos son los
seguros que se pagan por todo un año. En este caso la firma tiene el derecho
de recibir el servicio de seguro durante el resto del año, por lo tanto es un activo.
Los Pasivos
En los pasivos es donde se incluyen las deudas que tiene la firma. Se dividen en
clases, según el mayor o menor plazo en que se puedan pagar. A esto se le conoce
también como la mayor o menor exigibilidad.
Los Pasivos Corrientes, son aquellos pasivos que se deben cancelar en un tiempo
relativamente corto (menos 1 año). Los ejemplos más conocidos de Pasivos Corrientes
son:
 Las deudas con empleados, por ejemplo la nómina que esté pendiente de pago,
las primas de servicio, prestaciones sociales en general, etc.
 Las deudas con bancos y entidades financieras, que se deban cancelar dentro
de un plazo menor de un año. Aquí deben incluirse los sobregiros bancarios.
24
 Las Cuentas por Pagar a los proveedores de materia prima o bienes que se van
a vender; esto es, los montos de dinero que se le deben a los proveedores de la
firma.
 Anticipos recibidos de clientes por pedidos colocados a la firma.
 Impuestos pendientes de pago.
Los Pasivos a Largo Plazo son aquellos que tienen que pagarse en un tiempo mucho
mayor, o sea que son menos exigibles.
Los ejemplos más conocidos de Pasivos a Largo Plazo son:
 Los préstamos realizados a más de un año que haya contratado la firma con
bancos o entidades financieras.
 Las pensiones de jubilación que hayan podido quedar a cargo de la firma.
 Los bonos que haya emitido la firma, los cuales son equivalentes a préstamos
que le han realizado las personas que han adquirido esos bonos.
El Patrimonio
La diferencia entre lo que posee la firma (Activos) y lo que debe (Pasivos), es el
Patrimonio, o sea, es el remanente que le corresponde a los dueños de la firma. En
realidad, el patrimonio puede ser visto como un pasivo, en este caso con unos
acreedores muy particulares que son los dueños. La diferencia con un pasivo radica en
varios aspectos:
1. Tienen plazo.
2. Tienen establecida una tasa de interés.
3. Tienen estipulados las fechas de pago tanto del capital como de los intereses.
4. Tienen prioridad sobre el patrimonio de los socios en caso de liquidación.
5. Los pagos ya mencionados se deben hacer independientemente de la situación en
que se encuentre la empresa.
Como diferencia se tiene que el Patrimonio:
1. No tiene plazo para ser devuelto a los dueños.
2. La firma no está obligada a entregar utilidades (el equivalente al interés de los
pasivos).
25
3. Tiene carácter residual, puesto que los dueños reciben lo que quede después de que
la firma ha cumplido con las obligaciones con terceros.
4. El pago de utilidades se hace si éstas se producen, es decir, si hay disponibilidad de
efectivo y si se considera conveniente hacerlo.
5. Hay participaciones -las acciones preferentes- que sí tienen derecho a recibir
remuneración como si fueran pasivos.
Las categorías que se encuentran en el Patrimonio son:
El Capital, que no son más que las sumas de dinero o de bienes que los dueños
entregaron al comienzo de la operación del negocio y que se utilizó por ejemplo: para
comprar maquinaria, materias primas o productos para vender, para pagar la nómina,
etc.
Las Utilidades Retenidas, que constituyen el excedente que hubo entre los Ingresos
por Ventas que tuvo la firma al operar comercialmente y sus Egresos de años
anteriores, lo cual se puede devolver o repartir entre los dueños, o se puede acumular
o retener para que la firma siga funcionando con más holgura. Aquí deben incluirse los
diferentes tipos de reservas, por ejemplo: reservas legales, para inversiones futuras,
etc.12
1.3 Registros contables (DIARIO-MAYOR).
En las entidades se generan continuamente diversas transacciones durante su período

contable, asociadas a los procesos que se desarrollan en las mismas. Estas
transacciones dan lugar a los datos primarios que constituyen la base del registro de
dichas operaciones en los libros básicos de la Contabilidad que son: el Libro Diario y el
Libro Mayor.
El Libro Diario es un registro cronológico de las transacciones de la entidad, quedando

registradas las cuentas afectadas en el débito y crédito, así como una breve explicación
de la operación. Este permite evaluar la magnitud de la transacción realizada en una
fecha o período determinado.
12
Purcell (1983). Como comprender las finanzas de una compañía. Cali.
26
Las anotaciones se hacen en forma de registros contables llamados asientos
contables.
El Asiento Contable no es más que el nombre que se le asigna al registro contable en

el libro Diario, los asientos deben estar bien ordenados.
Todo asiento en el libro diario se debe distinguir por:

 El número del asiento.
 La denominación de las cuentas deudoras y acreedoras con sus respectivos
importes.
 La fecha en que se realiza la operación.
 Una breve explicación de la operación registrada.
Para registrar los asientos, se escribe primero la cuenta o cuentas de cargo y luego la
cuenta o cuentas de abono. El término CARGO que también se le conoce como deudor
o débito representa ingreso de dinero o bienes a la empresa y se utiliza también para
registrar pérdidas, y el término ABONO reconocido también como acreedor o crédito se
utiliza para registrar la salida de dinero o bienes de la empresa así como también las
ganancias que la empresa pueda generar.
Aplicando el método de la partida doble, tema que ya se ha tratado anteriormente, la
suma de los importes de las cuentas del “debe” tienen que ser iguales a la suma de los
importes de las cuentas del “haber”.
Para cargar y abonar:
1. Se identifican las cuentas que intervienen en la operación a registrar. Por lo menos
deben utilizarse una cuenta deudora y una cuenta acreedora.
2. Se identifica cada una de las cuentas si son de Ingreso o de Gasto.
3. Se aplica el principio de la partida doble.
El modelo de un Asiento de Diario tiene la siguiente estructura:
27
Folio
Fecha Cuentas y Detalles Fo. Parcial Debe Haber
Ilustración 5: Modelo de Asiento de Diario
El proceso de asentar operaciones en el Libro Diario constituye la primera etapa del

ciclo contable, donde el contador debe aplicar primeramente una serie de pasos:
1. Identificar la operación a través del análisis de determinados documentos

primarios, tales como son: el informe de recepción, factura por la venta de
productos, cheque, entre otros.
2. Determinar cada cuenta afectada por la transacción y clasificarla según al

grupo que pertenezca, si es un activo, pasivo, capital, ingresos y gastos.
3. Determinar el movimiento de cada cuenta en la operación, si esta se

incrementa o disminuye.
4. Aplicar las reglas de débito y crédito según el movimiento de la cuenta en

correspondencia con su naturaleza.
5. Asentar la operación en el Libro Diario, con una sencilla y clara explicación13
Para establecer un mayor entendimiento del Libro Diario se establecen una serie de
características:
13
Habana: 368.
28
1- En la primera página o folio del libro de Diario deben aparecer los requisitos
que son legales para su apertura.
2- Cada página o folio se va a enumerar de una manera consecutiva.
3- En la columna “fecha” se pondrá el año en la parte más alta de la columna,

mes en el primer renglón de dicha columna y el día en el espacio destinado en
la columna en cuestión; una vez anotado el primer asiento, los demás asientos
si son del mismo mes basta con escribir solamente el día.
4- Los asientos de Diario en la columna “cuentas y detalles” deberán aparecer

enumerados.
5- Para poder identificar cuantos débitos y créditos tiene la operación, cuando se

vaya a anotar las cuentas que son de naturaleza acreedora, en la columna
“cuentas y detalles” se hace más a la derecha.
6- La columna “parcial” se utiliza cuando se hagan especificaciones en las

cuentas y cada vez que se efectúe alguna se deberá poner el signo de pesos
($) pasando una raya de control.
7- La columna “folio” (Fo.) se utiliza para identificar el número de la cuenta en el

“Mayor”, en el instante en que el asiento efectúa su pase al “Mayor”.
8- El primer valor anotado tanto en la columna del “Debe” como en la del

“Haber”, debe ir acompañado del signo de pesos ($), este signo no se repetirá
hasta el pie de cada columna, en el momento de sumar para pasar el total de
débitos y créditos al otro folio.
Una vez que ya están determinados los totales de las columnas del “Debe” y “Haber”
para comprobar el equilibrio matemático se pasa una doble raya debajo de los totales,
anotándose en la columna “Cuentas y Detalles” la frase: "Al folio siguiente”. En la nueva
página, debe ser escrito sin ningún rayado, el importe procedente del folio anterior, con
la explicación "Del folio anterior”, aunque también se puede escribir "Al folio 4 " y " Del
folio 3". Por lo que es posible dejar disponible la última línea de cada folio, para
totalizar, y en caso de que la página se esté terminando y no alcance para registrar otra
29
operación, se cancelan los renglones restantes pasando una recta en sentido diagonal
hasta el último renglón registrando allí el total.14
A continuación se ilustra la presentación de un asiento de Diario.
La Entidad Comercial XXX el 5 de enero del 20XX realiza su apertura con los
siguientes activos del Estado:
 Mercancías $ 136 000,00
 Camión 18 000,00
 Edificio 35 000,00
 Efectivo en banco 50 000,00
Folio 2
Fecha Cuentas y Detalles Fo. Parcial Debe Haber

20XX
enero 5 ---------- 1 ----------
Mercancías $136.000,0
0
Camión 18.000,0
0
Edificio 35.000,0
0
Efectivo en Banco 50.000,0
0
Capital Social $239.000,0
0
Apertura de la entidad
Ilustración 6: Presentación del asiento de Diario del Ejemplo Ilustrativo Empresa XXX
Una vez que se encuentran registradas las operaciones en el Libro Diario se pasa a la
etapa donde se utiliza el Libro Mayor.
14
Ibid.
30
Con anterioridad se explicaron las “Cuentas T”. Corresponde ahora preguntarse ¿Por
qué se hace necesario un “Libro Mayor”? Esto es necesario porque es el libro de las
cuentas; donde se van a registrar, por separado en cada folio o página, el movimiento
que presenta cada cuenta según la transacción registrada en el “Diario”, que puede
aumentar o disminuir su importe en correspondencia con su naturaleza.
Para efectuar el pase al Mayor se procede de la siguiente manera:

1. Una vez que se ha realizado el registro en el Libro Diario se abre una cuenta “T” por
cada una de las cuentas que intervienen en las operaciones.
2. Cada registro que se realice deberá identificarse con el número de registro del diario.
3. La cuenta que se cargó en el “Diario” deberá cargarse en el mayor y si tuvo un
abono deberá abonarse en la cuenta “T”, es decir hacer un registro en el lado derecho
de la cuenta.
4. Al final deberán sumarse por cada cuenta el lado derecho y el lado izquierdo y se
tiene el saldo de la cuenta, ya sea deudor o acreedor 15
A continuación se presenta un modelo de Asiento Mayor:
Cuenta Folio
Fecha Detalles Fo. Debe Haber Saldo
Ilustración 7: Modelo de Asiento Mayor
En los pases al “Mayor” se debe tener en cuenta que:
15
31
1. Cuando se abre el “Mayor”, esto consiste en habilitar un folio a cada cuenta,
quedando el primer folio para cumplimentar los requisitos de su apertura. Por lo
tanto, al concluir las operaciones que cubran una hoja, en el último renglón se
anota que esta cuenta continúa en la próxima hoja, traspasando los totales hacia
la siguiente.
2. Se hace conveniente ordenar las cuentas del “Mayor” en correspondencia con

un determinado orden, predominando las cuentas que aparecen primero, en el
Balance de Situación o General y segundo el Estado de Resultados o de
Ganancia o Pérdida. Esto facilitaría la confección de los Estados Financieros al
aparecer las cuentas ordenadas y de esta manera se minimizan los riesgos a
cometer errores.
3. En la columna de fecha aparece la correspondiente a la anotación del “Diario”,

debido a que el flujo de información se desplaza del “Diario” al “Mayor”.
4. En la columna de “detalles”, se expone el motivo que originó el movimiento en la

cuenta.
5. El signo de pesos ($) acompaña la primera anotación de cada columna y al pie

de las mismas.
6. En la columna o columnas, según la estructura, folio (Fo.) se registrará el

número de folio del “Diario” o el asiento de “Diario” que origina el movimiento de
la cuenta o ambos inclusive.
7. Cualquier estructura del “Mayor” va a permitir conocer el saldo de la cuenta

comparando los débitos con los créditos en correspondencia con la naturaleza
de la misma.
El índice cruzado que se representará a continuación va a establecer entre el “Diario” y

el “Mayor” viabilizar la ubicación rápida de cualquier asiento en el “Mayor” en su fuente
original en el “Diario”, o de cualquier asiento de “Diario” en las cuentas del “Mayor”. Es
una operación conocida en el lenguaje contable como "marca de pase", que se hace
necesario para confirmar si los valores que aparecen en los asientos de “Diario” se han
pasado al “Mayor” o no. Esta comprobación minimiza el hecho de que ocurran errores.
32
Se deben efectuar los pases de forma tal que permita mantener el “Mayor”
actualizado.16
Continuando con la información suministrada en el ejemplo de la Empresa XXX de la

ilustración 6, se muestra de la siguiente manera el pase al “Mayor”.
16
Habana: 368.
33
e F D H S 2
n A 2 $ $
eFolio 2p Fecha2 Cuentas
2 y Detalles
r e
Fo. Parcial
3 3 Debe
o r
Haber 20XX 9 9 ---------- 1 ----------
t
enero
u 5 .
Mercancías . 2
5 0 0
r $136.000,00 Camión 3
a
18.000,00 0 0
0 0
d
Edificio 4 35.000,00 Efectivo en Banco
5 50.000,00 Capital Social

6 $239.000,00 Apertura de la entidad
Cuenta
MercancíasFolio 2 Fecha Detalles
Fo. Debe Haber Saldo
20XX enero 5 Apertura de2la entidad $136.000 $136.000

Cuenta
Camión Folio 3 Fecha Detalles

Cuenta
Edificio Folio 4 Fecha Detalles

Cuenta
Efectivo enFolio
Banco 5 Fecha Detalles

Cuenta
Capital Social
Folio 6 Fecha Detalles
34
Ilustración 8: Presentación del asiento de “Mayor” del Ejemplo Ilustrativo Empresa XXX
con columna de Saldo
Como se puede mostrar, en estos pases al “Mayor” se utiliza la opción de poner una
sencilla explicación y como referencia cruzada con el “Diario” se anota en cada cuenta,
el folio de donde se toma el asiento en el “Diario”, a la vez que en el “Diario” se anota el
número de orden que le corresponde en el “Mayor”.
Hasta este momento ya se han presentado los registros básicos y obligatorios que
deben confeccionar las distintas entidades económicas. Pero debido a la magnitud de
las operaciones que existen (compras, ventas, cobros, pagos, etc.), y que implican un
crecimiento del trabajo contable, las entidades si utilizan sólo el “Diario” y el “Mayor”.
Esto tiene como riesgo que sea difícil debido a que una persona trabajará con el “Libro
Diario” y otra realizará los pases al “Mayor”. Además esto daría lugar a que la
información contable necesaria no sea oportuna, además de los errores en que se
pudieran incurrir debido al volumen de operaciones, lo que además generaría una
pérdida de tiempo.
Toda operación origina al menos un débito y un crédito por cuantías iguales, de

cumplirse el conjunto de todas las transacciones debe arrojar como resultado un
equilibrio entre los débitos y créditos, de acuerdo con la Partida Doble. Dicho equilibrio
se puede verificar mediante el Balance de Comprobación, el cual relaciona todos los
saldos de las cuentas que conforman el Mayor en una fecha dada o también puede
elaborarse tomando del Mayor los totales de los cargos y abonos que presente cada
cuenta. Esto permite comprobar la igualdad o el equilibrio que debe existir entre los
débitos y créditos. El Balance de Comprobación se puede confeccionar en cualquier
momento para verificar la igualdad, aunque preferiblemente se sugiere que debe
confeccionarse, al menos, mensualmente.17
17
Ibid.
35
1.3.1 Balance de Comprobación de Saldos
Como se explicó anteriormente, en un sistema de contabilidad por el método de partida

doble, cada transacción se registra por débitos y créditos iguales, de tal modo que la
igualdad de las sumas de los débitos y los créditos se puede considerar como una
comprobación de este método. Esta igualdad también se puede probar mediante la
preparación de un Balance de Comprobación de Saldos.
El Balance de Comprobación de Saldos, se dedica a comprobar que la suma de los

créditos y débitos sean iguales luego de que se haya realizado el pase al “Libro Mayor”.
Esto quiere decir que se comprueba la posibilidad de que se hayan cometido ciertos
errores matemáticos al momento de calcular los saldos de las cuentas.
Este Balance de Comprobación es uno de los pasos más importantes antes de que se
efectúe la realización de los estados financieros básicos y se elabora en una
determinada fecha, las empresas normalmente lo efectúan al final de cada mes. Para
elaborar este tipo de informe se debe de tener en cuenta la naturaleza de las cuentas
contables para tomar los saldos de cada cuenta que esté registrada en el libro mayor.
En cuanto a la estructura del balance de comprobación:

1. Lo primero es completar el encabezado del informe con los siguientes datos:
 El nombre de la compañía para la que se está elaborando el informe.
 Seguidamente el nombre del informe, que en este caso es “Balance de
comprobación de Saldos”
 Fecha del final de período en el que se está realizando el balance.
2. En la primera columna se coloca el número correspondiente a la cuenta.
3. En la siguiente se coloca el nombre de la cuenta.
4. Luego le sigue la columna de débito y después la de crédito.
A la hora de confeccionar un Balance se hace necesario colocar cada cuenta de

acuerdo al orden correspondiente: Primeramente los activos, pasivos, capital, ingresos,
costos y gastos. Además, como el propósito de esta balanza es comprobar que la
36
suma de los débitos y los créditos sean iguales, hay que comprobar que se cumpla con
este enunciado y se coloca el resultado al final del balance con el nombre de “Totales”.
El Balance de Comprobación puede ser elaborado de dos maneras:
1- Balance de Comprobación por totales o sumas.
2- Balance de Comprobación por saldos.
En el Balance de Comprobación por totales o sumas se reflejan los totales de cargos y

abonos de cada cuenta y posteriormente se elabora el Balance de Comprobación
colocando los nombres de cada cuenta y seguidamente los totales de sus débitos y
créditos. Una vez realizado esto, se suman todos los cargos y todos los abonos y los
resultados de estas sumas, deben ser iguales.
En cuanto al Balance de Comprobación por saldos en él se muestran los saldos de

cada cuenta de la forma que se ha explicado. De igual forma, la sumatoria de los
saldos deudores debe ser igual a la sumatoria de los saldos acreedores.
A continuación se ilustra un modelo de Balance de ambos tipos:
37
Ilustración 9: Modelo de Balance de Comprobación por Totales
38
9.300
Costo de Ventas
5.70
0
31 DE $
Balanc Gastos de Administració
MARZO 3
e de Ventas 1.10
DEL 7
. 0
20XX
5
Com 5
prob 0
ación
por
BALAN
CE DE
COMPR
OBACI
ON
Efectivo e
$8.700 Mercanc
11.600 Mobiliari
o
4.00 Edificio
0
19.000 2.60 Cuentas po
0
Ilustración 10: Modelo de Balance de Comprobación de Saldos
Como se ha podido observar, primero se encuentran las cuentas reales o del Balance
General, y después las nominales o de Resultado.
Si en el momento de la confección de un Balance de Comprobación éste simplemente

no cuadra, es decir que las dos columnas no son iguales, es porque se han cometido
errores, ya sea al momento de registrar las distintas transacciones, o al obtener los
saldos de las cuentas, al transcribir los saldos del Balance de Comprobación o al sumar
las columnas. En el caso de que un Balance de Comprobación cuadre, entonces se
supone que no se han cometido errores. Sin embargo, un Balance de Comprobación
que cuadre no significa que todo se haya hecho bien. Se pueden cometer errores que
no afecten la igualdad del Balance de Comprobación.
39
Por ejemplo, puede ocurrir el caso en el que una cantidad correcta de débito es
cargada a una cuenta equivocada o una cantidad correcta de crédito es abonada a una
cuenta equivocada. A la vez, también puede debitarse y acreditarse en las cuentas
correctas pero por una cantidad errónea. 18
1.4 Estados Financieros
Como ya se ha mencionado en los temas anteriores, los Estados Financieros

constituyen la síntesis de los hechos económicos que han tenido lugar en el proceso
contable que se lleva a efecto en una entidad. Es por esto que la información que se
muestra en ellos de forma organizada, constituya, para todo aquel que tenga necesidad
de usarlo, una herramienta muy útil para la toma de decisiones, ya que muestran una
situación financiera y el resultado de la gestión realizada en el período.
Por ello se tiene como objetivo fundamental de los Estados Financieros el de

suministrar una información precisa, veraz y lo más exacta posible de los resultados
alcanzados por la entidad en un determinado período. También tienen como objetivo,
brindar la situación financiera de la entidad en una fecha dada, con el propósito de que
aquellas personas que los consulten puedan tomar decisiones correctas y
fundamentadas.
18
Ibid.
40
totales
Aunque tradicionalmente solo el Balance General y el Estado de Resultados han

constituido los Estados Básicos de la Contabilidad y son los más conocidos; en la
actualidad ha cobrado fuerza la elaboración de otros estados que le permite a los
usuarios de esta información tener una visión más objetiva y detallada de la situación
financiera de la entidad, por lo que se establecen otros como son:
 Estado de Situación o Balance General
 Estado de Resultados o Estado de Ganancias o Pérdidas
 Estado de Movimiento de las Utilidades Retenidas
 Estado de Costo de Producción o de Mercancía Vendidas
41
 Estado de Movimiento de Capital
 Estado de Origen y Aplicación de Fondos
 Estado de flujos de efectivo
En este capítulo sólo se explicarán en detalle los dos primeros.
Como ya quedó explicado, al estudiar la elaboración de la Hoja de Trabajo, el Estado

de Resultados se confecciona con los saldos de las cuentas nominales, siendo el
mismo la expresión la Ecuación del Resultado, o sea: Ingresos - Gastos = Utilidad.
Por su parte el Balance General, se va a confeccionar a partir de las cuentas reales y

es la expresión de la Ecuación Básica de la Contabilidad, o sea, Activo = Pasivo +
Patrimonio.
Entre ambos estados existe un vínculo que es la Ganancia o Pérdida del Período, que
de omitirse al elaborar el Balance General provocaría que éste no cuadrara.
Cada estado financiero debe tener un nombre que posibilite que no se confunda su
contenido y que esté identificado con cualquier otra información emitida por la empresa.
Deben quedar claramente expuestos con el nombre de la empresa que presenta la
información, así como la fecha de cierre o el período de tiempo cubierto por el estado
financiero, la unidad monetaria utilizada y las firmas de los funcionarios
responsabilizados por la información que se está mostrando.
El Contador es el que se encarga de seleccionar y aplicar las políticas contables que se

deben aplicar en la entidad y velar porque se cumplan las normas establecidas para la
elaboración de los Estados Financieros. Esto persigue el fin de que dichos Estados
Financieros brinden una información relevante, fiable y necesaria para el proceso de
toma de decisiones, por lo que deben mostrar una imagen fiel de los resultados de las
operaciones y la situación financiera de la Empresa.
La presentación de los Estados Financieros debe ser lo más cercano posible a la fecha
establecida para el cierre de operaciones a los efectos de evitar que la misma se haga
obsoleta para la toma de decisiones.
42
Los Estados Financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros
sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características
económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los Estados Financieros.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el
Balance General son los Activos, los Pasivos y el Patrimonio Neto o Capital Contable.
Los elementos relacionados directamente con la medida del desempeño en el Estado
de Resultados son los Ingresos y los Gastos.
La presentación de los elementos precedentes, tanto en el Balance General como en el

Estado de Resultados implica un proceso de subdivisión. Por ejemplo, los activos
pueden clasificarse según su grado de liquidez y los pasivos según su nivel de
exigibilidad, con el fin de presentar la información de la forma más útil a los usuarios
para los propósitos de toma de decisiones económicas.
El objetivo de la confección de los Estados Financieros es el de suministrar información

acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Se
espera que dicha información sea útil a una amplia gama de usuarios en la toma de
decisiones económicas.
Los Estados Financieros no suministran toda la información que estos usuarios puedan
necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales estados reflejan
principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen
necesariamente información distinta de la financiera.
Los Estados Financieros también muestran los resultados de la actividad llevada a

cabo por la administración, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los
recursos confiados a la misma.
1.4.1 Balance General o Estado de Situación
El término “Balance” se utiliza en contabilidad para expresar el equilibrio matemático

entre las dos clases de valores que integran la Ecuación Fundamental (A=P+C). Sin
embargo, con mucha frecuencia se emplea la palabra “Balance” para expresar
conceptos diferentes, por ejemplo, Balance de Comprobación, Balance de Saldos,
43
Balance General u otro. En estos estudios iniciales es fundamental el conocimiento de
los objetivos y contenidos del Balance General.
El Balance General es una relación en un instante de tiempo de los bienes y derechos

que posee una empresa (Activos), los montos de las deudas y obligaciones con
terceros (Pasivos) y la diferencia entre los dos que se conoce como Patrimonio. Este
último, como ya se comentó, es lo que les pertenece a los dueños que realizaron la
inversión. Este informe mide la riqueza de la empresa. Es un estado financiero estático
el cual puede ser analizado en su estructura y comparado con otros balances de la
empresa en diferentes instantes de tiempo.19
Según la denominada “teoría estática de las cuentas”, el Balance General es la meta

final de la contabilidad por partida doble. La contabilidad se convierte en un instrumento
para poner al día el Balance General, ya que este estado constituye la representación
sintetizada de la Ecuación Fundamental de la contabilidad.
El Balance General también puede ser conocido por otros nombres, los cuales
pretenden revelar más claramente la naturaleza de su contenido. El término Balance
General da la sensación de que lo más importante es mostrar la igualdad de las sumas
de ambos lados, cuando en realidad lo que revela es la situación o posición financiera
de la entidad en un momento determinado.
Se pueden utilizar los siguientes nombres:
 Estado de Activo y Pasivo.
 Estado de Recursos y Obligaciones.
 Estado de la Posición Financiera.
 Estado de Situación.
 Estado de Activo, Pasivo y Capital.
 Estado del Capital Neto.
19
44
El objetivo que presenta el Estado de Situación es el de presentar, clasificar y sintetizar
dónde se encuentran invertidos los valores de la empresa, y las fuentes de
financiamiento que poseen estos valores, o sea, muestra la posición financiera de la
empresa en el momento en que dicho estado se confecciona.
El Balance General es por tanto: El estado que expresa la posición financiera de la

empresa en una fecha determinada mediante la relación clasificada de todas las
cuentas que representan bienes, derechos, obligaciones y el patrimonio. No es más
que una relación de cuentas reales y de orden, que en forma resumida presenten la
situación objetiva de la empresa en marcha para que dicho estado señale.
En la estructura del encabezamiento se puede observar la información de carácter

general que de acuerdo con las normas está destinada a identificar a quien pertenecen
los datos que en él se exponen, el nombre del estado y el momento en que se está
emitiendo, como puede verse a continuación:
 Nombre de la empresa.
 Nombre del estado que se confecciona.
 Fecha de elaboración.
En esta parte se debe destacar que el "Balance General" es un informe de carácter

estático, es decir, refleja la situación financiera real de la entidad en la fecha de su
elaboración, la cual generalmente coincide con la establecida para el cierre de las
operaciones.
El Balance se puede presentar de distintas maneras:

1. Forma de Cuenta
2. Forma de Reporte
La Forma Horizontal o de Cuenta que se presenta situando los Activos en el margen

izquierdo y los Pasivos y Patrimonio en el margen derecho. A este modo de
presentación se le denomina también “Forma de cuenta” por la similitud que tiene con
la Cuenta T. La presentación en forma de cuenta corresponde a la ecuación contable:
La suma del Activo = a la suma del Pasivo más el Capital
45
Sin embargo, la presentación de este estado también puede hacerse en forma de
reporte, la cual es una presentación vertical, donde se coloca primero el Activo al cual
se resta el Pasivo = al capital, es decir A-P=C
En el caso de “La Forma Vertical o de Reporte”, se muestra situando el Activo en la

parte superior y a continuación el Pasivo y Patrimonio.
La agrupación de las cuentas que conforman el Balance General se realiza con el fin
de que todo usuario de esa información pueda valorar correctamente la situación
financiera que tiene la entidad en ese momento.
Se tiene una primera agrupación que es la que está destinada a clasificar todos los
componentes en los tres grandes grupos que conforman la Ecuación Básica de la
Contabilidad, o sea, Activo, Pasivo y Patrimonio, cuyos componentes ya han sido
explicados anteriormente. Las cuentas que integran el Activo y el Pasivo se van a
subdividir adoptando uno de los siguientes criterios:
 Clasificando los Activos partiendo de los más líquidos a los menos líquidos y los
Pasivos de los más exigibles a los menos exigibles.
 Clasificando los Activos partiendo de los menos líquidos a los más líquidos y los
Pasivos de los menos exigibles a los más exigibles.
Generalmente el que más se utiliza es el primero ordenado desde el más líquido hasta
el menos líquido.
ACTIVO PASIVO
Circulante Corto plazo
• Efectivo y equivalentes de • Proveedores, pasivos acumulados y
efectivo otras cuentas por pagar
• Inversiones a corto plazo • Préstamos
• Cuentas y documentos x cobrar a • Anticipos de clientes
clientes y otros, neto • Provisiones
• Inventarios, neto • Pasivo por impuesto a la utilidad
• Pagos anticipados y otros activos causado
46
circulantes • Pasivo por participación de los
trabajadores en la utilidad causada
A largo plazo
• Deuda a largo plazo
No Circulante CAPITAL CONTABLE

• Inventarios a largo plazo, neto • Capital social común
• Cuentas y documentos por • Capital social preferente
cobrar a clientes y otros, neto • Prima en emisión o venta de
• Propiedades, planta y equipo acciones o capital adicional pagado
• Activos biológicos • Acciones en tesorería
• Activos intangibles, excluyendo el • Utilidades retenidas o acumuladas
crédito mercantil • Reserva para recompra de acciones
• Crédito mercantil • Otras reservas atribuibles a los
• Pagos anticipados y otros activos propietarios de la controladora
a largo plazo
Ilustración 11: Agrupación del Balance General.
Activos Circulantes.
Este grupo está integrado por aquellos valores invertidos destinados a convertirse,
directa o indirectamente en mercancías, productos terminados o servicios adquiridos o
producidos para la venta. Los recursos que se ven reflejados en este grupo se
caracterizan por estar rotando o circulando, entran y salen, por lo que el mismo puede
adoptar otros nombres como son: Activo Corriente o Medios de Rotación.
Algunos de los criterios que se deben tomar en cuenta para estar incluidos en este
grupo son:
 Su saldo se espera realizar, o se tiene para la venta o consumo, en el transcurso

del ciclo normal de la operación.
47
 Si se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo
corto de tiempo, y se espera realizar dentro del período de doce meses tras la
fecha del Balance. Se trata del efectivo u otro medio equivalente, cuya
utilización no esté restringida.
En resumen incluye todos los recursos de que dispone la entidad para garantizar sus
operaciones corrientes al corto plazo.
El término Activo Circulante se usa para consignar efectivo u otras partidas de activo o
recursos identificados como aquellos que se espera, razonablemente, se conviertan en
efectivo o que se vendan o consuman en el ciclo normal de operaciones.
En este subgrupo deben presentarse las cuentas de mayor a menor grado de liquidez,
es decir, partiendo de los que están disponibles: efectivo en caja, bancos, inversiones
financieras a corto plazo, derechos sobre terceras personas y así sucesivamente.
Por último es necesario destacar que de existir cuentas de valoración o reguladora de

algún Activo Circulante, debe presentarse en el Balance disminuyendo al activo
respectivo. Este es el caso de las Provisiones para Cuentas Incobrables o malas.
Activo a Largo Plazo:
Dentro de este grupo se incluyen aquellas cuentas que representan derechos sobre
terceras personas, y que su convertibilidad en dinero ocurrirá en un período superior al
próximo ciclo normal de operaciones de la empresa, generalmente superior a un año.
Este es el caso, por ejemplo, de las Hipotecas por Cobrar y Efectos por Cobrar.
Además, dentro de estos se pueden observar las Inversiones Permanentes, o sea, las
acciones y bonos de otras empresas, que se adquieren con la finalidad de obtener
intereses o dividendos y con las cuales no hay intención de venderlos a corto plazo.
Activos Fijos.
En este grupo de los activos fijos tenemos dos subgrupos por las características que
presentan. Se van a subdividir en Activos Fijos Tangibles y Activos Fijos Intangibles.
1. Activo Fijo Tangible

 Tener forma corpórea.
48
 Larga vida.
 Transferir su valor paulatinamente al gasto.
 No estar destinados a la venta.
 No se deprecian (terrenos).
 Se deprecian (maquinaria, edificio).
 Se agotan (minas de níquel).
De igual modo, en este grupo se considera el terreno donde se asientan las

instalaciones de la entidad o las utilizadas para su explotación, que por su
característica no se deprecia pues el mismo no pierde valor por el uso.
Es necesario dejar claro que en cuanto a la transferencia del valor, en dependencia del
recurso se considerará la Depreciación si esta equivale al desgaste que se sufrió por su
uso o Agotamiento si se refiere a un recurso natural agotable como son las minas, los
pozos petroleros, etc.
La representación de los Activos Fijos Tangibles en el Balance General se realiza

mostrando el costo original del recurso y la disminución de la Depreciación o el
Agotamiento acumulado, representando el resultado del Valor según Libros que tiene
cada uno de estos recursos en la fecha en que se emite el estado.
Se presentan en el Balance General de la forma siguiente:
Maquinaria $ 80 000.00
Menos Depreciación Acumulada Maquinaria 20 000.00
Valor según Libros Maquinaria $ 60 000.00
2. Activo Fijo Intangible:

 No tienen forma corpórea
 Representan un derecho o privilegio establecido por un tiempo
prolongado
 No se amortizan (Plusvalía, Marcas de Fábrica).
 Se amortizan (Derechos de Autor, Patente de Invención)
Se muestra en el Balance General de la forma siguiente:
49
Patente $ 50 000.00
Menos Amortización de Patentes 10 000.00
Valor según Libros Patente $ 40 000.00
A diferencia de los Activos Fijos Tangibles, los Intangibles no pierden valor por su uso
pero algunos de ellos sí pueden perder el derecho o privilegio al caducar el plazo por el
cual estos fueron otorgados. En estos casos se mostrarán en el Balance General
disminuyendo al valor inicial de la Amortización Acumulada o bien mostrar el valor neto
e informar en la memoria el valor amortizado.
Activos Diferidos:
Los activos diferidos son aquellos activos que por lo general son creados por aplicar
procedimientos contables, en espera de ubicación futura. Dentro de este grupo se
incluyen:
 El valor pagado por gastos incurridos que por sus características no deben ser
asignados a un solo período económico.
 Son aquellos Pagos anticipados efectuados por servicios que se van a ir

recibiendo en la medida que transcurre el tiempo.
Los activos diferidos pueden y deben estar estructurados de acuerdo al tiempo de

amortización de los mismos en corto y largo plazo.
Ejemplo de estos se tienen la campaña Publicitaria y los Gastos de Organización.
Otros Activos.
Este grupo está conformado por todas aquellas partidas que no pueden ser incluidas
en los grupos anteriores por determinadas causas, como son:
 Faltantes sujetos a investigación
 Efectos por Cobrar en Litigio
 Depósitos en garantía.
La primera representa los faltantes detectados al efectuar el cuadre del efectivo en caja
o al realizar un conteo de los productos almacenados, que en el momento de la
50
elaboración del Balance General no se había podido conocer las causa que los
motivaron. Como estos pueden originar un gasto, o una cuenta por cobrar o la
afectación de otras cuentas, no puede ser clasificado en los grupos anteriormente
explicados.
Los Depósitos en Garantía representan el efectivo entregado como garantía del pago
que tendrá que efectuarse por un servicio que se recibirá y que por sus características
no puede ser considerado una cuenta por cobrar ni incluido en el Activo Circulante,
hasta tanto no culmine la operación.
Los Efectos por Cobrar en Litigio son los documentos por cobrar que originalmente se
incluyeron en el Activo Circulante y que a su vencimiento no fueron liquidados por lo
que se efectuó la reclamación que le corresponde ante los órganos de justicia. Como
se desconoce si se podrá cobrar o no, es por lo que se clasifican en este grupo hasta
que se logre conocer el resultado de la demanda efectuada.
Pasivos Circulantes
Este grupo va a estar integrado por aquellas cuentas que representen obligaciones que
tiene la empresa originada por sus operaciones corrientes, y las cuales deberán ser
liquidadas en un plazo corto de tiempo.
Dentro del Pasivo Circulante se incluirán las cuentas atendiendo primeramente al grado
de exigibilidad y después de importancia que represente esta deuda para la entidad.
Ejemplo de pasivos circulantes tenemos:
 Nóminas por Pagar
 Retenciones por Pagar
 Efectos por Pagar a Corto Plazo
 Cuentas por Pagar a Proveedores
 Obligaciones con el Presupuesto del Estado
 Impuestos por Pagar
 Intereses por Pagar
51
Pasivo a Largo Plazo:
En este rubro se muestran aquellas cuentas que representan obligaciones que la

empresa debe pagar en un periodo mayor de un año. Generalmente este grupo de
obligaciones se contrae al adquirir activos permanentes, por lo que es usual encontrar
dentro de este grupo, cuentas como: Hipotecas por Pagar, Préstamos Bancarios,
Efectos por Pagar a largo plazo.
Pasivo Diferido
Las cuentas que conforman este grupo representan la obligación que contrae la entidad
por prestar determinados servicios o por la entrega de bienes que habrán de
satisfacerse en el futuro y por los cuales ha recibido una determinada cantidad de
efectivo.
Comprende partidas como alquileres, intereses, etc., que aunque hayan sido cobrados
no se han convertido aún en ingreso pues no ha expirado aún el plazo establecido
para la prestación del servicio o la entrega de los productos.
Otros Pasivos:
Sus integrantes representan obligaciones que no cumplen con las características de los
rubros anteriores, es decir, tienen características diferentes entre sí como es el caso de
las deudas con los trabajadores, Sobrantes Sujetos a Investigación, Prestaciones
Sociales, etc.
Patrimonio.
Muestra el estado en que se encuentran los recursos propios que presenta la entidad.
A continuación se muestra un ejemplo ilustrativo de cómo se debe conformar el

Balance General
Ejemplo:
 Diciembre 1. En esta fecha se crea la empresa comercial XXX, mediante una

inversión de $25 000 representada por los siguientes recursos: Efectivo en caja
$ 4 000; Inventario de mercancías $ 14 000; Mobiliarios $ 5 000; Edificio $ 2 000.
52
a continuación se relacionan las transacciones efectuadas durante el mes de
enero.
 Se adquiere un lote de mercancías, al crédito, por valor de $ 5000.

 Venta de mercancías al contado, por un precio de $ 3 000, las cuales habían
costado $ 1 500.
 Venta de mercancías por un precio de $ 5 000, a través de un pago parcial,
siendo el pago el 50% al momento y otorgando crédito por el resto. El costo de
las mercancías vendidas fue de $ 3 000.
 Compra materiales de oficina al contado por $ 200.
Transacción 1
La posición financiera de la entidad en el momento de efectuarse la inversión se ve

como sigue:
Como se puede observar el Estado de Situación se ha presentado en forma de cuadro

dividido en dos secciones. La primera se utiliza para relacionar las distintas formas que
adopte la inversión (efectivo, mercancías, edificio y muebles); mientras que la segunda
se emplea para revelar las diferentes fuentes de financiamiento. Al crearse la entidad,
la fuente original está constituida por la aportación del propietario.
Transacción 2
La compra de mercancías al crédito por valor de $ 5 000 provoca que aumente el
inventario de mercancías y por otro lado las cuentas por pagar.
Transacción 3
53
La venta de mercancías por $ 3 000 al contado provoca una disminución del inventario
de mercancías y un aumento del efectivo en caja por el valor de la venta. El costo de
venta era $ 1 500 y es por eso que se obtiene una ganancia que aumentará la cuenta
de capital en $1 500.
Transacción 4
La venta de mercancías por $ 5 000 mediante un cobro parcial, da lugar a un aumento

en el Efectivo en Caja por el valor de la mitad de la venta y una disminución en el
Inventario de Mercancías en $ 3 000 que representa el costo. Al igual que en la venta
anterior al existir una diferencia entre el precio de venta y el costo de las mercancías
vendidas, nos encontramos en presencia de una ganancia que en este caso va a ser
de $ 2 000. Por otra parte, la diferencia entre lo estipulado y lo cobrado, representa el
derecho de la empresa sobre los activos del cliente. A partir de este momento, esa
diferencia formará parte de sus activos bajo el título de Cuentas por Cobrar por un valor
de $ 2 500.
Transacción 5
La adquisición de materiales de oficina al contado hace que el Efectivo en Caja de la

empresa disminuya en $ 200, pero a su vez se introduce un nuevo elemento en los
activos que se van a llamar Materiales de Oficina.
Resumiendo a continuación un modelo de Balance General:
54
Compañía XXX S.A
Estado de Situación Patrimonial
al 31 de diciembre del 2005
Activo Pasivo
Activo Circulante Pasivo a corto Plazo
Caja 100 Proveedores 200
Bancos 200 Acreedores 100
Clientes 200 Contribuciones por pagar 200
Deudores diversos 100 Total pasivo a corto plazo 500
Inventarios 900
Total Activo Circulante 1,500 Pasivo a largo plazo
Crédito bancario 6,000
Activo Fijo Total pasivo a largo plazo 6,000
Terreno 800
Edificio 8,000 Capital Contable
Depreciación ac. de edificio -1,000 Capital Social 6,230
Mobiliario y equipo 6,000 Resultados de Ejs. anteriores 2,000
Dep. ac. de mob. y eq. -600 Resultado del ejercicio 970
Total Activo Fijo 13,200 Total Capital Contable 9,200
Otros activos
Títulos valores 2000
Amort. de títulos -1000
Total Otros Activos 1000
Total Activo 15,700 Total Pasivo y Capital 15,700
Ilustración 12: Modelo de Estado de Situación
Durante mucho tiempo el Balance General ha sido considerado como el informe

principal de la Contabilidad. En la actualidad, debido al criterio de medir la eficiencia de
la empresa mediante el resultado obtenido, el Estado de Ganancias y Pérdidas ha
pasado a ocupar un lugar imprescindible para la toma de decisiones.
55
1.4.2 Estado de Resultados o de Ganancias o Pérdidas
El Estado de Ganancias o Pérdidas conocido también como Estado de Resultados,

muestra todos los ingresos y gastos que se han venido acumulando a lo largo del
ejercicio. El importe de la diferencia existente entre lo que son ambos conceptos,
representa la utilidad o pérdida ocurrida en el período. Por esto es importante que se
haya mantenido un correcto registro de todas las operaciones que tuvieron lugar
durante la etapa.
El Estado de Resultados o de Pérdidas y Ganancias es aquel que busca determinar la

utilidad que produce una entidad económica o un proyecto. Este informe tiene
características muy particulares pues se elabora utilizando el principio de causación, lo
cual significa que los gastos que se registran en él no siempre han ocurrido como
desembolsos o salidas de efectivo y, además, registra todos los gastos que sí han sido
desembolsados.20
Este constituye el Estado Financiero que muestra el origen de la utilidad o pérdida de
un periodo mediante el detalle de los elementos que lo integran. Por medio de este
estado la administración puede juzgar el comportamiento del negocio mediante sus
ventas, costo de ventas y los distintos tipos de gastos. Las entidades pueden ser
lucrativas y no lucrativas.
Las entidades lucrativas, independientemente de la función social que cumplan, sus
dueños tienen un objetivo particular que es de carácter económico que es obtener
ganancias. Estas empresas pueden ser comerciales o industriales y pueden optar por
un Estado de resultados por función. Si se trata de una empresa de servicios, podrá
optar por una clasificación por naturaleza.
En el caso de una entidad no lucrativa se le conoce como Estado de Actividades.
La utilidad o pérdida de un periodo está integrada por dos elementos: los Ingresos y los
Egresos, por lo que un estado de resultados se forma con estos dos elementos los
cuales se pueden definir de la siguiente manera:
 Ingreso es la partida que afecta positivamente los resultados de la entidad al
aumentar la utilidad de un periodo.
20
Ibid.
56
 Egreso es la partida que afecta de manera negativa los resultados de la entidad
pues disminuyen la utilidad o aumentan la pérdida del periodo. 21
Por la naturaleza que presentan sus componentes, la información contenida en este

estado se considera dinámica, ya que está expresando el movimiento ocurrido en los
conceptos de gastos e ingresos que han originado un cambio en el patrimonio de la
entidad.
Aunque la presentación de este estado sea anual, durante el período puede

establecerse que se elabore en etapas más cortas en dependencia de las necesidades
de la Dirección.
Una vez presentado los aspectos más generales, a continuación se examinará la

estructura y contenido de este estado.
En la estructura del “Estado”, el encabezamiento es el que trata la información de

carácter general que precede al contenido del mismo, y dentro del cual se presenta:
 Nombre de la empresa.
 Identificación del estado.
 Período al cual corresponde.
Se puede observar que el periodo es un aspecto que impone que se exprese el

momento en que se abarca y no una fecha determinada, pues como ya se explicó la
información que se muestra representa lo ocurrido durante una etapa y no el saldo en
un momento determinado.
Existen diversos criterios para conformar la estructura de este estado, partiendo de la

forma de presentación de acuerdo con la naturaleza o función de los gastos y del
objeto social de la entidad que lo confecciona.
En una primera instancia, el Estado de Ganancias y Pérdidas parte de aquellos

ingresos imprescindibles obtenidos por la entidad y por lo tanto, se van deduciendo los
gastos en que se han incurrido, determinando en cada sección el resultado a ese nivel.
21
57
Con el objetivo de precisar lo que ya se ha expresado anteriormente, se mostrarán
algunos de los ejemplos en los que puede estar expresado el Estado de Resultados.
1- Ventas Brutas
Menos Devoluciones, Rebajas y Descuentos en ventas.
Ventas Netas
Como puede apreciarse este ejemplo va a estar destinado a mostrar los ingresos
provenientes del desempeño del objeto social de la entidad.
La principal fuente de ingresos de una empresa está representada por la cuenta Ventas
que es utilizada para indicar tanto las ventas de mercancías, de productos terminados y
servicios.
Para la determinación de los Ingresos Netos se sustraen de las Ventas las

Devoluciones de Mercancías que suceden debido a inconformidades que pueden
existir con la calidad o estado de la mercancía, de ciertas diferencias en los precios,
etc., evidenciados por la demanda de los clientes durante el período.
También se deducen las Rebajas o Descuentos en Ventas que son las concesiones
hechas a los clientes por diversas causas, como por ejemplo se puede disminuir el
precio puesto que la mercancía no se entregó con la calidad que se necesitaba.
De la misma manera va a ocurrir en el caso de que exista algún tipo de impuesto sobre
las ventas, esto también constituiría una deducción de las Ventas.
En el caso de que existan subsidios a productos por ciertas diferencias en los precios,
estos serán incrementados a las ventas brutas.
2- Ventas Netas
Menos Costo de Venta.
Utilidad o Pérdida Bruta en Ventas
En esta representación se observa el importe de los ingresos que realmente la entidad

obtuvo y que debiera cubrir los gastos en que incurrió, denominándolo Ventas Netas.
58
Se muestra el Costo de las Mercancías Vendidas, en otras palabras, la inversión que
ha tenido que realizar la entidad para lograr obtener sus ingresos.
La forma en que se obtiene el importe, va a estar en dependencia de la actividad que

realice la entidad económica: comercio, industria, agropecuario etc.
El resultado obtenido al deducir el importe del Costo de Venta de las Ventas Netas
permite observar cómo contribuyen los ingresos obtenidos al financiamiento de los
gastos de operaciones en que la empresa ha incurrido para alcanzar una utilidad neta.
3- Utilidad o Pérdida Bruta en Ventas
Menos Gastos de Operaciones
Gastos de distribución y ventas
Utilidad o Pérdida Neta en Ventas
Menos Gastos de Administración
Utilidad o Pérdida Neta en Operaciones
Como puede apreciarse en este ejemplo se muestran aquellos gastos en los que se
incurrieron a la hora en que se realiza la comercialización y la venta de las mercancías
efectuadas por la entidad, mostrando el resultado una vez comparados con la
Ganancia o Pérdida Bruta en Ventas, al cual se le denomina Utilidad o Pérdida Neta en
Ventas. También, se deducen aquellos gastos realizados por la administración general
de la empresa que no se encuentran identificados con la actividad comercial pero que
sin embargo, apoyan la actividad fundamental de la empresa.
Al aplicarse estos gastos a la Utilidad o Pérdida Neta en Ventas, se obtendrá la Utilidad

o Pérdida Neta en Operaciones, representando éste, el resultado obtenido en la
ejecución de la actividad fundamental de la entidad.
4- Utilidad o Pérdida Neta en Operaciones
Más Otros Ingresos e Ingresos Financieros
Menos Otros Gastos y Gastos Financieros
Utilidad o Pérdida antes del impuesto
59
Ya una vez que se obtiene el resultado de la actividad fundamental se muestran otros
gastos y otros ingresos que se han producidos durante el período y que no se clasifican
en los expuestos hasta aquí. Son gastos e ingresos que ocurren eventualmente, así
como aquellos que se derivan de operaciones financieras como pueden ser: préstamos
bancarios, los gastos por intereses y los intereses devengados a partir del empleo de
documentos de crédito en la actividad de compra y en la de venta, los descuentos que
se van a conceder por cobrar o pagar antes del plazo estipulado.
El resultado obtenido una vez aplicados a la Utilidad o Pérdida Neta en Operaciones

constituirá la Utilidad o Pérdida Neta del Período. En el caso de aquellas entidades que
tienen la obligación de pagar el Impuesto sobre las Utilidades este resultado constituirá
el punto de partida para su determinación, por ello se le denomina Utilidad Neta Antes
del Impuesto.
5- Utilidad o Pérdida antes del impuesto
Menos Impuesto sobre Utilidades
Utilidad o Pérdida Neta del Período
Este caso muestra el importe del Impuesto sobre Utilidades que se deberá pagar en los
próximos días, una vez que ya se ha deducido de la Utilidad o Pérdida Neta Antes del
Impuesto. Expone la Utilidad o Pérdida Neta del Período que servirá de base para la
distribución de las utilidades en el caso de que se hayan obtenido éstas y así se
decida.22
Para resumir se definirán ciertos conceptos que se deben tomar en cuenta:

Ventas:
 Precio: Puede ser determinado por la oferta y demanda, o por la regulación o las
expectativas que presenta la empresa.
 Cantidad: Esta va a depender de la capacidad de producción, de la participación
de mercado y las expectativas de crecimiento.
Costo de Ventas:
22
Habana: 368.
60
 Costos Fijos: Son independientes del nivel de producción.
 Costos Variables: son aquellos que van a estar asociados al nivel de producción.
Principalmente se refieren a los insumos de la producción y a los costos
laborales de los empleados directamente relacionados con la misma.
Gastos de Operación:
 Gastos administrativos: Corresponden a los gastos de funcionamiento: Nómina,
servicios públicos, arrendamientos, seguros, papelería, impuestos, entre otros,
no involucrados en la producción.
 Gastos de venta: incluyen todos los gastos en que incurre la compañía para
vender su producto: vendedores, comisiones por ventas, impulsadores, fletes,
publicidad, entre otros.
 Depreciación: Pérdida de valor de un activo fijo, debido al desgaste que sufre
por su uso en su vida útil.
 Amortización: Pérdida de valor de un activo intangible. Refleja el valor de
redención del activo.
Otros egresos, Otros Ingresos, Gastos financieros

 Otros egresos / ingresos incluyen los egresos e ingresos de la compañía que no
se produjeron como resultado del negocio principal de la misma.
 Los gastos financieros corresponden al pago de intereses, y comisiones
bancarias entre otros.
Provisión impuesto a la renta:
 Provisión del pago del impuesto de renta, asumiendo como base gravable la
Utilidad Antes de Impuestos.
Para hacer más práctico lo que se ha hablado anteriormente se ilustra a continuación

un Modelo de Estado de Resultados:
61
400.000,00
$5.500,00
850 Cuentas por Pagar

$1.60019.000 Ventas
Cuenta
9.300
Costo de Ventas 5.70
111
Gastos de Administración 0
$ 1.950
$29.900
5.700
$37.550
Totale Cuentas
s
EMPRESA COMERCIAL XXX BALANCE DE COMPROBACION DE SALDOS
31 DEComprobación
MARZO DEL por saldos
20XX en Caja
Efectivo
$6.750
Mercancias Cuenta
111 No.
Balance General: Muestra la información sobre los recursos y
5.900
Estados
Mobiliario
113 Financieros
obligaciones financieros Básicos
Estadode
delaResultados:
entidad, en un momento dado COMER
EMPRESA
114
EMPRESA
EMPRESA
Muestra COMERCIALXXX
COMERCIALXXX EMPRESA
relativa al resultado de sus operacionesBALANCE COME
GENER
116117 información
EMPRESA COMERCIALXXX
en un
BALANCE
BALANCE
periodo.
219
4.000
GENERAL
GENERAL 1 BALANCE
DE DICIEMBRE GENE
BALANCE
1Edificio
1
DE DE DICIEMBRE GENERAL
DICIEMBRE DE DE 20XX
20XX en el periodo 1 DE DICIEMBRE
Presenta
220 operaciones devengadas Activos
1 DE
Activos
ActivosDICIEMBRE DE 20XX Pasivos
Pasivos y Capital
y Capital Activosen Caja
520 Efectivo
Activos
3.000
Efectivo
Efectivo 7 000 Pasivos y Capital
521 por en
Cuentas
en
Cobrar
Caja
Caja $ $4 000 Capital
Capital $ 25
$Mercancías
26
Efectivo
000 500 en Caja14
Efectivo
Mercancías
Mercancías en Caja 1917$
000 9
500300 Capital
Cuentas
Cuentas por
por $
Pagar 28 500
Pagar5000
5000
Mercancías
Ventas
524 $325.000,00
Mobiliario 51
Mercancías
Meno
Mobiliario
:
Mobiliario
2.600 Devoluciones de14 500
Ventas
55000000 Cuentas por Pagar 5000
Mobiliario
526
s
15.000,00 Edificio
Ventas 2
Mobiliario
Materiales
Edificio
Edificio
de Oficina
5
22000
000000 Edificio
Total
Netas
Activos
Edificio
Total
Total Activos
Activos 2 000
$$ 3031 000
500 Total
Total
Pasivos
Pasivos
y Capital
y Capital
Cuentas
3031 000500por Cobr
Cuentas por Cobrar 2500
Ilustración 12 Modelo de Estado de Resultados
Total Activos
Materiales de Oficina 200
Total Activos $ 33 500 Total Pasivos y Capital 33 500
62
Preguntas de Comprobación
1. ¿Qué es la Contabilidad? Mencione su importancia para el análisis financiero.

2. Diga el concepto de empresa así como sus clasificaciones.
3. Diga en qué se diferencia la contabilidad administrativa de la financiera.
4. Mencione la importancia del Método de Partida Doble para el registro contable.
5. Mencione el significado del Débito y el Crédito y cuándo es que se carga o se
abona.
6. ¿Qué elementos debe presentar un bien para ser considerado un activo o un
pasivo?
7. ¿Por qué se hace necesario tener el Libro Diario primeramente antes de su pase
al Libro Mayor?
8. ¿Cuál es la influencia de los Estados Financieros en el análisis financiero?
9. Enuncie tres causas por las cuales un contador debería hacer rectificaciones en
los Estados Financieros
63
BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA DEL CAPÍTULO 1
Carlos Petrella, J. T., Rodrigo Díaz (2006). "Introducción a la Administración para

Ingenieros." Versión 14.
Formosa, R. S. (mayo 2015). Cuaderno de Apuntes. Iniciación a la Contabilidad

Financiera para No Financieros.
Mayra Ruiz Malbarez, N. F., Floralba Trinchet (2009). Contabilidad y Análisis de los
Estados Financieros. La Habana: 368.
Sanchez, I. M. G. (2010). SUPUESTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD GENERAL,

Universidad de Salamanca: 155.
Toto, M. M. d. L. F. Manual de Contabilidad Básica. Materia: Normas de Información

Financiera. Escuela Superior Cd. Sahagún, Universidad Autónoma del Estado de
Hidalgo. Licenciatura en Contaduría.
64

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Índice

CAPÍTULO 1: Introducción a la Contabilidad General y el Análisis Financiero ............... 4

1.1 Marco conceptual. Su importancia......................................................................... 4

1.1.2 La empresa. Conceptos .................................................................................. 5

1.1.3 El Ciclo contable ............................................................................................. 9

1.3 Registros contables (DIARIO-MAYOR). .............................................................. 26

1.3.1 Balance de Comprobación de Saldos ........................................................... 36

1.4 Estados Financieros ............................................................................................ 40

1.4.1 Balance General o Estado de Situación ........................................................ 43

1.4.2 Estado de Resultados o de Ganancias o Pérdidas ....................................... 56

Preguntas de Comprobación ......................................................................................... 64

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6. Elaborar determinados presupuestos sobre la actividad futura de la empresa.

7. Realizar una adecuada toma de decisiones a partir de los análisis e

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