Aplicații Provizioane – Completare curs

Exemplul 2:1 Provizioane pentru litigii - O societate se află în litigiu, în exerciţiul N, cu un

furnizor în legătură cu o datorie rezultată în urma unei achiziţii de materii prime, în valoare de 20.000
lei, exclusiv TVA. Cheltuielile cu onorariul avocatului până la sfârşitul exerciţiului au fost de 1.800
lei.
Pentru reflectarea corectă în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere a provizionului, valoarea
acestuia va fi de 21.800 lei.
Înregistrarea cheltuielilor efectuate de unitate, aferente procesului (onorariul avocatului
neplătitor de TVA):
1. 622 = 5311 1.800 1.800
Constituirea provizionului la 31.12.N:
2. 6812 = 1511 21.800 21.800
În exerciţiul financiar N+1 poate să apară una din situaţiile:
a) câştig de cauză furnizorului – se plăteşte datoria şi se transferă la venituri provizionul
constituit.
a1. 401 = 5121 23.800 23.800
a2. 1511 = 7812 21.800 21.800
b) câştig de cauză societăţii; în această situaţie provizionul rămâne fără obiect şi se anulează,
datoria devine venit, iar TVA aferentă se anulează
b1. % = 7588 - 20.000
401 23.800
4426 3.800
şi concomitent anularea provizionului
b2. 1511 = 7812 21.800 21.800

Exemplul 3: Provizioane pentru litigii - La închiderea exerciţiului N, firma A se află în litigiu

cu alte două companii: B şi C. Juriştii apreciază că în procesul cu B, toate şansele de câştig revin
societăţii A, iar în procesul cu C, şansele de câştig sunt foarte mici, astfel încât se estimează cheltuieli
cu despăgubirile de 50.000 lei. În exerciţiul financiar N+1, procesul cu B este finalizat şi societatea A
trebuie să suporte cheltuieli de 30.000 lei. Litigiul cu C nu este finalizat şi se estimează pentru
exerciţiul financiar următor, cheltuieli de 40.000 lei. Care este situaţia prezentată de societatea A în
exerciţiile financiare N şi N+1?
La 31.12.N:

1
Scorţescu, Gh., Dumitrean, E., Toma, C., Berheci, I., Mardiros, D. N., Haliga, I., Contabilitate financiară I, Ed.
Universităţii “Alexandru Ioan Cuza” Iaşi, 2004, p. 30.

1
 - constituirea provizionului de 50.000 lei pentru procesul cu C:
1. 6812 = 1511 50.000 50.000
La 31.12.N+1:
- suportarea cheltuielilor în procesul cu B:
2. 6581 = 5121 30.000 30.000
- ajustarea provizionului aferent procesului cu C:
3. 1511 = 7812 10.000 10.000
Observație: Un provizion constituit nu poate fi utilizat decât pentru scopul pentru care a fost
recunoscut iniţial. Acoperirea cheltuielilor dintr-un provizion care a fost recunoscut iniţial pentru un
alt scop, ascunde impactul a două evenimente diferite.

Exemplul 4: Provizioane pentru restructurare - O firmă deţine trei fabrici (A, B, C), iar pentru
fabrica C, a fost aprobat un plan detaliat de restructurare, care a fost comunicat angajaţilor şi
principalilor parteneri afectaţi. Costurile generate de închiderea fabricii sunt estimate la 1.000.000 lei,
iar costurile cu plata salariilor către angajaţii disponibilizaţi sunt estimate la 800.000 lei. Firma se
orientează către noi investiţii, pentru care va suporta costuri de 500.000 lei. Cheltuielile cu
specializarea angajaţilor sunt estimate a fi de aproximativ 80.000 lei, iar publicitatea noilor proiecte
este evaluată la 10.000 lei. Vânzarea activelor din fabrica închisă se estimează că va genera obţinerea
unor câştiguri în valoare de 7.000 lei. Care este mărimea provizionului pentru restructurare
recunoscut?
Provizionul va fi recunoscut în contabilitate la valoarea de 1.800.000 lei:
1. 6812 = 1514 1.800.000 1.800.000
Celelalte cheltuieli nu constituie datorii la data bilanţului, chiar dacă urmează procesului de
restructurare. Câştigurile nu sunt luate în calcul, deoarece s-ar încălca principiul prudenţei. În plus,
acestea vor acoperi cheltuielile la data la care vor fi efectiv realizate.

Exemplul 5: Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare

legate de acestea - O firmă neplătitoare de TVA achiziţionează o sondă de extracţie în valoare de
1.000.000 lei. Firma estimează că la finalizarea extracţiei va efectua cheltuieli cu demontarea, mutarea
activului şi refacerea amplasamentului în valoare de 100.000 lei, rata de actualizare este de 5%. Durata
utilă de viaţă a imobilizării este de 10 ani.
Înregistrarea recepţionării sondei (valoarea actualizată a provizionului este de
100.000/(1+0,05)10 = 61.350 lei):
1. 2131 = % 1.061.350 -
404 1.000.000
1513 61.350

2
 Înregistrarea amortizării anuale (1.061.350/10 ani):
2. 6811 = 2813 106.135 106.135
În aceste condiții, provizionul afectează cheltuielile pe măsura amortizării imobilizării
corporale.
Actualizarea provizionului (Anul 1: 61.350*0,05 = 3.068 lei):
3. 6861 = 1513 3.068 3.068
Actualizarea provizionului [Anul 2: (61.350+3.068)*0,05 = 3.221 lei]:
4. 6861 = 1513 3.221 3.221
Operațiunile se repetă până în ultimul exercițiu financiar, când provizionul pentru dezafectare
ajunge la valoarea estimată de 100.000 lei.

Exemplu 6: Provizioane pentru terminarea contractului de muncă 2 – O S.C. a prevăzut în

contractul colectiv de muncă acordarea unor sume salariaților la terminarea contractului de muncă, în
funcție de vechimea în cadrul entității: angajații cu o vechime sub 5 ani – 3 salarii brute, angajații cu o
vechime cuprinsă între 5 și 10 ani – 6 salarii brute, angajații cu o vechime mai mare de 10 ani – 10
salarii brute; salariile brute se calculează la nivelul salariului mediu obținut în cursul anului anterior.
Pentru angajații entității, aceasta estimează la sfârșitul exercițiului financiar N suma maximă
ce poate fi acordată în valoare de 210.000 lei:
1. 6812 = 1517 210.000 210.000
În anul N+1 încetează contractul de muncă a trei salariați, pentru care societatea plătește
suma de 43.000 lei:
- înregistrarea obligațiilor salariale în anul N+1:
2. 641 = 421 43.000 43.000
- consumul provizionului aferent celor trei salariați:
3. 1517 = 7812 43.000 43.000

2
***, exemplu inspirat din RENTROP & STRATON, Noile Reglementări contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014.
Interpretări și aplicații practice, București, 2015, pp. 139-140.