NIAS 600 - 810 Nuevo

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA ACADÉMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
AUDITORÍA I
DOCENTE:
Wilfredo Tejada Arbulú
INTEGRANTES
 Mendoza Simbal Karla Victoria
 Pacherres Saldaña Daniela Elizabeth
 Saldaña Lescano Hector
 Santillan Toro Homer
CICLO:
VIII – B
TRUJILLO – PERÚ
2016
Universidad Nacional de Trujillo Normas Internacionales de Auditoría
NORMAS
INTERNACIONALES
DE AUDITORÍA
600 – 810
AUDITORÍA I 1
ÍNDICE
DEDICATORIA 3
AGRADECIMIENTO 4
PRESENTACIÓN 5
INTRODUCCIÓN 6
OBJETIVOS DEL GRUPO 7
RESUMEN EJECUTIVO 8
I. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA N°600 - 810:
1. NIA 600 Auditorías de Estados Financieros de Grupos 12

2. NIA 610 Uso del trabajo de Auditores Internos 19
3. NIA 620 Utilización del trabajo de un experto 24
4. NIA 700 Formación de la opinión sobre los Estados Financieros 31
5. NIA 701 Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente 38
6. NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un Auditor
Independiente 43
7. NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en
el informe emitido por un auditor independiente 48
8. NIA 710 Información comparativa: Cifras correspondientes a
periodos anteriores y Estados Financieros Comparativos. 52
9. NIA 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra
información incluida en los documentos que contienen los
estados financieros auditados 58
10. NIA 800 Consideraciones especiales-auditorías de estados
financieros elaborados de acuerdo con marcos de propósito
especial. 62
11. NIA 805 Consideraciones especiales-auditorías de estados
financieros individuales y de elementos específicos,
cuentas o partidas de un estado financiero 65
12. NIA 810 El examen de información financiera prospectiva 73
APLICACIÓN PROFESIONAL 78
CRITICA (COMENTARIO) 79
MENSAJE DEL GRUPO 80
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 81
AUDITORÍA I 2
DEDICATORIA
El presente trabajo de análisis y

comprensión de las NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA, está
dedicado primeramente a nuestro gran
profesor Tejada Arbulú Wilfredo por
habernos motivado, incentivado en la
realización del presente trabajo así como
su gran aporte en conocimientos en el
curso de Auditoría.
Por último pero no menos importante Este

presente trabajo de análisis y
comprensión de las NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA, está
dedicado a todas aquellas personas
profesionales y expertos en la materia por
habernos dejado innumerables fuentes
de información en relación al tema, con
el motivo por el cuál gracias a ellos se ha
podido realizar y dar por finalizado este
informe de investigación.
AUDITORÍA I 3
AGRADECIMIENTO
En la elaboración del presente trabajo queremos agradecer a Dios por

darnos la vida y el privilegio de estudiar, así como a nuestros padres y
familiares por el apoyo brindado hacia nosotros a fin de seguir
progresando académicamente.
Asimismo, queremos dar un agradecimiento a la Universidad Nacional

de Trujillo, nuestra Alma Mater, y sobre todo a nuestra Escuela
Académico Profesional de Contabilidad y Finanzas, por permitirnos
formar parte de sus filas de futuros profesionales.
Finalmente, queremos expresar nuestro agradecimiento a nuestro

querido docente Wilfredo Tejada por su gran labor como docente en
esta rama de la Contabilidad, como lo es la auditoría; así como por
brindarnos su experiencia y amistad.
AUDITORÍA I 4
PRESENTACIÓN
Este trabajo se ha realizado con el propósito de dar a conocer los
objetivos, alcances, definiciones y requerimientos referentes a las
Normas Internaciones de Auditoria, desde la NIA 600 hasta la NIA 810,
a fin de que como estudiantes de la carrera de Contabilidad y
Finanzas podamos comprender cuál es el proceder que debe tener un
auditor en el ejercicio profesional.
Asimismo, procuramos fortalecer el deseo en seguir esta rama de la

Contabilidad en aquellos que han elegido seguirla, así como despertar
ese deseo en aquellos que aún no han elegido que rama de la carrera
seguir.
AUDITORÍA I 5
INTRODUCCIÓN
Las Normas Internacionales de Auditoría son unas pautas y guías en el
ejercicio profesional contable, de forma muy particular en el campo de la
auditoria. Las Normas Internacionales de Auditoría que se abordarán a
continuación señalan alcances, definiciones y requisitos que deben ser
aplicados en el proceder de una auditoria.
De manera muy general, algunos de los aspectos más importantes

abordados son:
 La utilización del trabajo de los auditores internos.

 La utilización del trabajo de los expertos.
 Las modificaciones en el dictamen de los auditores.
 La relación de los auditores con los demás auditores de la firma y con el
gobierno corporativo.
Estos son solo algunos de los aspectos más sobresalientes a abordar en el

trabajo.
Con la finalidad de lograr una mayor comprensión de cada una de las NIAs
y obtener el mayor conocimiento que estas nos proporcionan,
procederemos a abordar con el más moderado detalle cada una de ellas.
AUDITORÍA I 6
OBJETIVOS DEL GRUPO

Determinar el perfil que debe tener el auditor de los estados financieros del
grupo.
Identificar en qué casos los trabajos específicos de los auditores internos

resulta adecuado para los fines de la auditoría.
Saber que tan relevante es el trabajo de un Experto del auditor.
Conocer los fundamentos, las bases sobre las cuáles se forma la opinión del
auditor
Comprender en qué casos el auditor tendrá que hacer una modificación de

opinión.
Saber identificar las incorrecciones materiales presentes en los estados

financieros.
Comprender cuán importante es que un auditor tenga evidencia de

auditoría suficiente y adecuada.
AUDITORÍA I 7
RESUMEN EJECUTIVO
UTILIZACIÓN DE TRABAJOS DE
TERCEROS
1. NIA 600:
La NIA 600 presenta las consideraciones relacionadas a las auditorias de

grupo que involucran a auditores de componentes o situaciones en las
que el auditor involucra a otro auditor en algún proceso dentro del
desarrollo de la auditoria. Así mismo, se refiere a la posibilidad del auditor
de usar el trabajo de otros auditores en la información financiera de uno
o más componentes que hacen parte de los estados financieros del
grupo.
2. NIA 610:
La NIA 610 manifiesta que de acuerdo con la norma internacional de

auditoria 315 el auditor externo puede determinar si es necesaria e
importante la función de auditoria interna para el proceso de la auditoria
en general.
3. NIA 620:
La NIA 620 básicamente define las responsabilidades del auditor cuando

se encuentra haciendo la auditoria de los estados financieros y encuentra
ciertas áreas en las cuales no tiene la capacidad de dictaminar.
AUDITORÍA I 8
CONCLUSIONES Y DICTÁMENES DE
AUDITORÍA
4. NIA 700:
La NIA 700 define las responsabilidades que tiene el auditor para constituir
una opinión sobre los estados financieros, incluyendo parámetros como
la forma y el contenido del dictamen que emite producto del resultado
de una auditoria de los Estados Financieros de propósito general de una
entidad, basados en las normas internacionales de auditoria, las cuales
presentan una guía para lograr una consistencia en el dictamen, lo que
implica credibilidad y fácil entendimiento por parte del lector.
5. NIA 701:
La NIA 701 trata sobre la responsabilidad del auditor de comunicar los

asuntos importantes de auditoría, una vez de haber establecido una
opinión sobre los Estados Financieros auditados, y comunicar esos asuntos
en el Informe de Auditoría.
6. NIA 705:
La NIA 705 presenta las responsabilidades del auditor para emitir un

dictamen apropiado cuando el auditor determina que luego de formarse
una opinión sobre los estados financieros se necesita una modificación a
esta.
AUDITORÍA I 9
7. NIA 706:
La NIA 706 habla de la comunicación adicional en el dictamen del

auditor cuando el auditor determina necesario llamar la atención sobre
un asunto o asuntos específicos en los estados financieros que son de
importancia y fundamentales para que usuarios puedan entender la
presentación de los estados financieros, la auditoria, las
responsabilidades del auditor o su dictamen.
8. NIA 710:
La NIA 710 presenta las responsabilidades del auditor en relación con la

información comparativa en una auditoria de estados financieros. La
naturaleza de la información comparativa depende del marco de
referencia de información financiera aplicable, y el auditor puede
distinguir dos formas de estas responsabilidades de informar, las cifras
correspondientes y estados financieros comparativos. Esta diferencia se
hace evidente en los dictámenes de auditoria; para las cifras
correspondientes la opinión de los estados financieros se refiere al
periodo actual, mientras que para los estados financieros comparativos
la opinión debe referirse a cada periodo por el cual se presentan lo
estado financieros.
9. NIA 720:
La NIA 720 aborda las responsabilidades del auditor en relación con

otra información en documentos que contiene estados financieros
auditados y el dictamen correspondiente del auditor aunque el auditor
no tiene la responsabilidad de considerar otra información y
determinar si es apropiada y pertinente para la formación de su
opinión; el auditor puede determinar necesario considerar otra
información para soportar la credibilidad de los estados financieros.
AUDITORÍA I 10
AREAS ESPECIALIZADAS
10. NIA 800:
La NIA 800 presenta las responsabilidades del auditor relacionadas con

un trabajo para dictaminar estados financieros resumidos derivados de
los estados financieros auditados.
11. NIA 805:
La NIA 805 trata las consideraciones especiales para la aplicación de las

normas internacionales de auditoria en una auditoria de un estado
financiero que puede estar preparado de acuerdo a un marco de
referencia de propósito especial o general.
12. NIA 810:
La NIA 810 presenta las responsabilidades del auditor relacionadas con

un trabajo para dictaminar estados financieros resumidos.
AUDITORÍA I 11
NIA 600
AUDITORÍAS DE
ESTADOS
FINANCIEROS DE
GRUPOS
(INCLUIDOS EL
TRABAJO DE LOS
AUDITORES DE LOS
COMPONENTES)
AUDITORÍA I 12
1. INTRODUCCIÓN
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es aplicable a las auditorías de grupos.

Esta NIA trata de las consideraciones particulares aplicables a las auditorías del
grupo y, en concreto, a aquellas
en las que participan los
auditores de los componentes.
2. OBJETIVO DEL TEMA
El objetivo de esta NIA es

determinar si es adecuado
actuar como auditor de los
estados financieros del grupo y, si es que es así, mantener una comunicación clara
con los auditores de los componentes. Acerca del Alcance y realización de su
trabajo referente a la información que suministran, así como obtener evidencia
suficiente y adecuada sobre la información de los componentes, con el objetivo
de expresar una opinión sobre si los Estados Financieros consolidados han sido
elaborados conforme al marco de información financiera aplicable.
3. OBJETIVO DEL AUTOR
Buscamos dar a conocer la relación que existe entre el auditor del grupo y los de
sus componentes, especialmente en lo referido a la información financiera, con la
finalidad de que todos podamos saber cómo elaborar de la mejor manera un
informe consolidado de Estados Financieros.
4. REQUISITOS
Responsabilidad
El socio del encargo del grupo es responsable

de la dirección, supervisión y realización del
encargo de auditoria del grupo, y de que el
dictamen del auditor que se emita sea
adecuado a las circunstancias.
AUDITORÍA I 13
Aceptación y aplazamiento:
El equipo del encargo debe tener un entendimiento del grupo, sus componentes y
entornos, y determinar si es necesario esperar a que se obtenga suficiente y
apropiada evidencia de auditoria en relación al proceso de consolidación e
información financiera de los componentes.
Este entendimiento puede obtenerse de la información proporcionada por la

dirección del grupo y comunicaciones.
Si el socio del encargo determina que no es posible obtener la suficiente y

apropiada evidencia debe evaluar el efecto sobre el dictamen o la abstención de
opinión sobre los estados financieros, y si es necesario el retiro del encargo siempre
y cuando sea posible de acuerdo a las normas y regulaciones pertinentes.
El equipo del encargo del grupo puede no obtener la suficiente y apropiada

evidencia de auditoria debido a:
 Cambios en la estructura
del grupo.
 Cambio en las actividades
de negocios de los
componentes.
 Acceso restringido a la
información.
Estrategia global de auditoria y

plan de auditoria
El equipo del encargo (equipo de trabajo) del grupo tiene la responsabilidad de

planear una estrategia global de auditoria del grupo y desarrollarla teniendo en
cuenta la norma internacional de auditoria 300.
Luego de esto el socio del encargo del grupo deberá revisar la estrategia global de
auditoria propuesta por el grupo y de la misma manera el plan a desarrollar,
cumpliendo con su responsabilidad de dirigir el trabajo de auditoria del grupo.
Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos: Debe existir una
excelente comunicación entre los miembros del equipo de trabajo del grupo
AUDITORÍA I 14
facilitando así el entendimiento de la entidad y su entorno, para identificar y evaluar

los riesgos de representación errónea de importancia relativa debidos a fraude o
error.
Entendimiento del auditor del componente:
Cuando el equipo de trabajo solicita al auditor de un componente que trabaje

sobre la información financiera de un componente, el grupo debe determinar y
conocer si el auditor del componente
 Entiende y cumple con los requisitos éticos para la auditoria del grupo.
 Si es independiente, y
 Si tiene capacidad profesional para el trabajo de
auditoria.
Si el equipo del trabajo puede obtener la suficiente y
apropiada evidencia de auditoria del trabajo del
auditor de un componente, también el equipo de
trabajo puede ayudarse de las normas y regulaciones
pertinentes para el entendimiento del auditor del
componente.
Importancia relativa:
El equipo de trabajo debe determinar la importancia relativa para los estados

financieros del grupo y la información financiera de los componentes, al establecer
la estrategia general de auditoria del grupo. De esta manera, el equipo de trabajo
debe identificar si hay transacciones, saldos de cuentas o revelaciones para los
cuales las representaciones erróneas puedan influenciar las decisiones económicas
tomadas por los usuarios en base a los estados financieros del grupo.
Asimismo el grupo debe reducir a un nivel razonablemente bajo las

representaciones erróneas no corregidas o no detectadas en los estados
financieros.
AUDITORÍA I 15
Respuesta a los riesgos evaluados:
El auditor debe diseñar e implementar respuestas apropiadas a los riesgos de

representación errónea de importancia relativa. El equipo de trabajo determinara
el tipo de trabajo que desarrollaran los auditores de componentes sobre la
información financiera del componente e involucrarse al momento de la valoración
del riesgo del auditor del componente, para evaluar que procedimientos de
auditoria adicionales son pertinentes para responder a los riesgos de importancia
relativa identificados en los estados financieros.
Para decidir el tipo del trabajo a realizar en cada componente, el equipo de trabajo
tiene en cuenta la importancia del componente debido a que puede incluir riesgos
importantes de
representación
errónea por la
naturaleza de la
información financiera
manejada en el
componente.
Proceso de
consolidación:
El equipo de trabajo debe implementar los procedimientos de auditoria adicionales

para responder a los riesgos de representación errónea de importancia relativa que
se identifiquen durante el proceso de consolidación. Evaluando así la integridad,
exactitud y lo apropiado de los ajustes realizados en la consolidación, para
determinar si existe algún riesgo de fraude o posible sesgo de la administración.
Hechos posteriores:
El equipo de trabajo debe determinar los sucesos de los componentes que se

presenten entre las fechas de la información financiera y el dictamen del auditor de
los estados financieros del grupo, y establecer si se requieren ajustes o revelaciones
en los estados financieros. Por consiguiente, si los auditores de los componentes
identifican cualquier suceso posterior a las fechas mencionadas y que requieren
ajustes o revelaciones, deberán comunicarlo al equipo de trabajo del grupo.
AUDITORÍA I 16
Comunicaciones con el auditor del componente:
El equipo de trabajo del grupo deberá comunicar oportunamente sus requisitos al

auditor del componente, una comunicación clara y oportuna permitirá obtener
mejores resultados durante el desarrollo de la auditoria. Tiene que quedar explícitos
el trabajo que será realizado, el uso que se le dará a ese trabajo, la forma y el
contenido de la comunicación del auditor del componente con el equipo de
trabajo del grupo. Esta información es comunicada a través de una carta de
instrucción, debido a que es importante que el auditor del componente entienda y
cumpla con los requisitos éticos que son de suma importancia para la auditoria del
grupo, de lo contrario y si el equipo de trabajo del grupo tiene dudas serias deberán
obtener suficiente evidencia de
auditoria apropiada y
relacionada con la información
financiera del componente,
todo esto sin pedirle al auditor
del componente que trabaje
sobre la información financiera
del mismo. Así mismo el auditor
debe comunicar
oportunamente al equipo de
trabajo los riesgos importantes identificados de representación errónea de
importancia relativa y las respuestas a dichos riesgos. De la misma manera el auditor
debe comunicar todos los asuntos importantes al equipo de trabajo para las
conclusiones del grupo incluyendo el cumplimiento de los requisitos éticos y demás
establecidos por el equipo de trabajo, identificación de la información financiera,
información sobre incumplimiento de las leyes o regulaciones pertinentes que
puedan indicar representaciones erróneas de importancia relativa o sesgo de la
administración, y demás asuntos que requieran de la atención del equipo de
trabajo.
Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoria obtenida:
El equipo de trabajo deberá evaluar la comunicación del auditor del componente,

discutiendo los asuntos que se presenten como resultado de dicha evaluación. Si la
evaluación determina insuficiente el trabajo del auditor del componente, deberá
AUDITORÍA I 17
establecer que procedimientos de auditoria son necesarios y quien los

implementara. Igualmente, el equipo de trabajo debe determinar si se ha obtenido
suficiente y apropiada evidencia de auditoria durante el trabajo de auditoria, para
sustentar la opinión de auditoria del grupo.
Comunicaciones con la administración del grupo y los encargados del gobierno

corporativo del grupo:
El equipo de trabajo del grupo deberá comunicar oportunamente al gobierno

corporativo y administración:
 Las deficiencias identificadas en control interno.

 Identificación de fraude o información que indique que puede existir un
fraude.
 Cualquier asunto que el
equipo de trabajo considere
importante con relación a los
estados financieros y que sea
desconocido por la
administración y encargados
del gobierno corporativo.
 Trabajo que se realizara sobre
la información financiera de
los componentes.
 Casos que pongan en duda la
calidad del trabajo de un
auditor.
Documentación:
En la documentación de la auditoria se debe incluir un análisis de los componentes

que señale los que son importantes para el trabajo de auditoria y el trabajo que se
realizara.
AUDITORÍA I 18
NIA 610
USO DEL TRABAJO
DE AUDITORES
INTERNOS
AUDITORÍA I 19
La norma internacional de auditoria 610 manifiesta que de acuerdo con la Norma

Internacional de Auditoria 315 el auditor externo puede determinar si es necesaria
e importante la función de auditoría interna para el proceso de la auditoria en
general. Por tal motivo se evidencia en esta norma la responsabilidad del auditor
externo respecto al trabajo del auditor interno, sin que esto tenga que entenderse
que el trabajo del auditor interno es una ayuda directa en los procedimientos de
auditoria del auditor externo, ya que los objetivos de la función de auditoria de
ambos son diferentes, dado que los objetivos de la función de auditoria interna son
determinados por la administración y el gobierno corporativo. Sin embargo los
medios por los cuales el auditor externo e interno buscan lograr sus objetivos en la
función de auditoria pueden ser similares.
Es importante aclarar que la función de auditoria interna no es independiente de la

entidad por el hecho de tener un cierto grado de autonomía y objetividad, y de la
misma manera el auditor externo tiene la responsabilidad de expresar su opinión
sobre los estados financieros sin que sea opacada por que la entidad lleva a cabo
una auditoria interna.
La función de auditoria interna depende de la organización y estructura de la

entidad, y se ocupa del monitoreo del control interno, examinar la información
financiera y de operación, revisión de operaciones y cumplimiento de las leyes y
regulaciones pertinentes.
AUDITORÍA I 20
1. ALCANCE:
Esta Norma Internacional de Auditoría se refiere a las responsabilidades del auditor
externo, respecto al trabajo de auditores internos cuando el auditor externo ha
determinado, que es probable que la función de Auditoría Interna sea importante
para la Auditoría.
2. RELACIÓN ENTRE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA Y EL AUDITOR EXTERNO:

Los objetivos de la función de auditoría interna son determinados para la
administración y, en su caso, los encargados del gobierno corporativo. Aunque los
objetivos de la función de Auditoría Interna y el Auditor externo son diferentes,
algunos de los medios que la función de auditoría interna y el auditor externo utilizan
para lograr sus objetivos respectivos pueden ser similares.
Independientemente del grado de

autonomía y objetividad de la función de
auditoría interna, esta no es independiente
de la entidad como se requiere del auditor
externo cuando expresa su opinión sobre los
Estados Financieros. El auditor externo tiene
la responsabilidad exclusiva de la opinión de Auditoría expresada, y esa
responsabilidad no disminuye porque utilice el trabajo de los auditores internos.
3. OBJETIVOS:
Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad tiene una función de auditoría
interna que el auditor externo determinó de probable importancia para la auditoría,
son los siguientes:
a) Determinar si, y en qué medida, se utilizará el trabajo específico de los

auditores internos; y
AUDITORÍA I 21
b) En caso de que se utilice el trabajo específico de los auditores internos,

determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoría.
4. DEFINICIONES:
Para los fines de la NIA, los siguientes términos tienen los significados atribuidos a
continuación:
Función de Auditoría Interna
 Una actividad de evaluación que se establece como o provee un servicio a

la entidad. Sus funciones incluyen entre otras cosas, examinar, evaluar y
monitorear la adecuación y efectividad del control interno
Auditores Externos
• Son las personas que realizan

las actividades de la función de
auditoría interna. Los auditores
internos pueden pertenecer a un
departamento de auditoría
interna o a una función
equivalente.
5. REQUISITOS:
DETERMINAR SI, Y EN QUÉ MEDIDA SE USARÁ EL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
Para abordar un poco más a profundidad el tema sobre cuando y como el auditor
externo determina el uso del trabajo de los auditores internos, es necesario empezar
por definir si es adecuado y pertinente realizar este proceso para lo que son los fines
de la auditoria, de ser así el auditor externo deberá evaluar la objetividad y la
competencia técnica de la función de auditoria interna y de los auditores internos.
Además de que el trabajo se desarrolle con el cuidado profesional requerido y que
exista una comunicación efectiva y apropiada entre los auditores internos y el
AUDITORÍA I 22
auditor externo. De esta manera, el auditor externo deberá considerar la naturaleza

y el alcance de trabajo específico que realizaran los auditores internos, además de
los riesgos importantes que se presentan en transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones que pueden estar directamente relacionado con el grado de
subjetividad en el proceso evaluativo de la evidencia reunida por los auditores
internos para sustentar lo que se está presentando de carácter significativo.
USO DEL TRABAJO ESPECÍFICO DE LOS AUDITORES INTERNOS
Cuando el auditor externo usa el

trabajo específico de los auditores
internos deberá realizar una
rigurosa revisión y evaluación de los
procedimientos de auditoria
internos, para determinar su
adecuación para la consecución
de los objetivos del auditor externo.
Para esto, el auditor puede evaluar
si los auditores internos tienen la capacitación técnica y competencias adecuadas,
si el trabajo fue supervisado y revisado y se desarrolló de tal manera que se obtuvo
la suficiente y apropiada evidencia, Además de incluir en la documentación de
auditoria las conclusiones alcanzadas sobre la evaluación del trabajo de los
auditores internos y los procedimientos de auditoria realizados por el auditor externo
sobre ese trabajo
6. DOCUMENTACIÓN
El auditor externo debe documentar lo adecuado del uso del trabajo específico de
los auditores internos, cuyo trabajo debe ser documentado, revisado y supervisado
de forma pertinente, y así demostrar si la evidencia de auditoria fue suficiente para
permitir que los auditores internos saquen conclusiones razonables, además de la
coherencia que exista entre los informes de los auditores internos con los resultados
del trabajo realizado por los mismos, y más aún tener claridad si los asuntos inusuales
detectados por los auditores internos fueron resueltos de manera adecuada.
AUDITORÍA I 23
NIA 620
UTILIZACIÓN
DEL TRABAJO
DE UN EXPERTO
DEL AUDITOR
AUDITORÍA I 24
1. ALCANCE DE ESTA NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las

responsabilidades que tiene el auditor respecto del trabajo de una
persona u organización en un campo de especialización distinto al
de la contabilidad o auditoría, cuando dicho trabajo se utiliza para
facilitar al auditor la obtención de evidencia de auditoría suficiente
y adecuada.
2. LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA OPINIÓN DE

AUDITORÍA:
El auditor es el único responsable de la opinión de auditoría expresada, y

la utilización por el auditor del trabajo de un experto del auditor no reduce
dicha responsabilidad. No obstante, si el auditor que utiliza el trabajo de
un experto del auditor, habiéndose atenido a lo dispuesto en esta NIA,
concluye que el trabajo de dicho experto es adecuado para los fines del
auditor, puede aceptar los hallazgos o las conclusiones del experto en su
campo de especialización como evidencia de auditoría adecuada.
AUDITORÍA I 25
3. OBJETIVOS:
•Determinar si se utiliza
el trabajo de un
experto del auditor
•En caso de utilizar el

trabajo de un experto
del auditor, determinar
si dicho trabajo es
adecuado para los
fines del auditor.
4. DEFINICIONES
EXPERTO DEL EXPERTO DE LA

ESPECIALIZACIÓN
AUDITOR DIRECCIÓN
•Persona u •Cualificaciones, •Persona u

organización conocimiento y organización
especializada en un experiencia en un especializada en un
campo distinto al de campo concreto. campo distinto al de
la contabilidad o la contabilidad o
auditoría, cuyo auditoría, cuyo
trabajo en ese trabajo en ese
campo se utiliza por campo se utiliza por
el auditor para la entidad para
facilitarle la facilitar la
obtención de preparación de los
evidencia de estados financieros
auditoría suficiente y
adecuada.
5. DETERMINACIÓN DE LA NECESIDAD DE UN EXPERTO DEL AUDITOR
Si para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada fuera

necesaria una especialización en un campo distinto al de la contabilidad
o auditoría, el auditor determinará si debe utilizar el trabajo de un experto
del auditor.
AUDITORÍA I 26
6. NATURALEZA, MOMENTO DE REALIZACIÓN Y EXTENSIÓN DE LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA:
Si para obtener evidencia de

auditoría suficiente y adecuada
fuera necesaria una especialización
en un campo distinto al de la
contabilidad o auditoría, el auditor
determinará si debe utilizar el trabajo
de un experto del auditor.
b) Los riesgos de
a) La naturaleza de c) La significatividad
incorrección material
la cuestión con la del trabajo de dicho
en la cuestión con la
que está relacionado experto en el
que se relaciona el
el trabajo de dicho contexto de la
trabajo de dicho
experto. auditoría.
experto.
d) El conocimiento y
la experiencia del e) Si dicho experto está
auditor en relación sujeto a las políticas y
con trabajos procedimientos de
realizados con control de calidad de
anterioridad por la firma de auditoría.
dicho experto.
AUDITORÍA I 27
7. COMPETENCIA, CAPACIDAD Y OBJETIVIDAD DEL EXPERTO DEL AUDITOR:
El auditor evaluará si el experto del auditor tiene la competencia, la

capacidad y la objetividad necesarias para los fines del auditor. En
el caso de un experto externo del auditor, la evaluación de la
objetividad incluirá indagar sobre los intereses y las relaciones que
puedan suponer una amenaza para la objetividad de dicho
experto.
8. OBTENCIÓN DE CONOCIMIENTO DEL CAMPO DE ESPECIALIZACIÓN DEL

EXPERTO DEL AUDITOR
El auditor obtendrá conocimiento suficiente del campo de especialización del

experto del auditor, que le permita:
Evaluar la adecuación de
dicho trabajo para los
fines del auditor.
Determinar la naturaleza,
el alcance y los objetivos
del trabajo del experto
para los fines del auditor; y
9. ACUERDO CON EL EXPERTO DEL AUDITOR:
El auditor acordará con el experto del auditor, por escrito cuando resulte
adecuado, las siguientes cuestiones:
AUDITORÍA I 28
Las funciones y
La naturaleza, el alcance y
responsabilidades
los objetivos del trabajo del
respectivas del auditor y
experto
del experto
La naturaleza, el momento de
La necesidad de que el realización y la extensión de la
experto del auditor cumpla comunicación entre el auditor
los requerimientos de y el experto, incluida la forma
confidencialidad. de cualquier informe que
deba proporcionar el experto.
10. EVALUACIÓN DE LA ADECUACIÓN DEL TRABAJO DEL EXPERTO DEL AUDITOR
El auditor evaluará la adecuación del trabajo del experto del auditor para los
fines del auditor, incluido:
La relevancia y razonabilidad de los

hallazgos o conclusiones del
experto, así como su congruencia
con otra evidencia de auditoría.
Si el trabajo del experto implica la

utilización de hipótesis y de métodos
significativos, la relevancia y
razonabilidad de dichas hipótesis y
métodos teniendo en cuenta las
circunstancias.
Si el trabajo del experto implica la

utilización de datos fuentes
significativas para ese trabajo, la
relevancia, integridad y exactitud
de dichos datos fuente.
AUDITORÍA I 29
Si el auditor determina que el trabajo del experto del auditor no es adecuado

para los fines del auditor:
Acordará con el Aplicará

experto la naturaleza y procedimientos de
la extensión del trabajo auditoría adicionales
adicional que deberá adecuados a las
realizar el experto; O circunstancias.
11. REFERENCIA AL EXPERTO DEL AUDITOR EN EL INFORME DE AUDITORÍA
En un informe de auditoría que contenga una opinión no modificada, el auditor

no hará referencia al trabajo del experto del auditor, salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias lo requieran. En el caso de que las disposiciones legales
o reglamentarias requieran dicha referencia, el auditor indicará en el informe
de auditoría que la mención realizada no reduce su responsabilidad en relación
con su opinión.
Si el auditor hace referencia al trabajo del experto

del auditor en el informe de auditoría por ser tal
mención relevante para la comprensión de una
opinión modificada, el auditor indicará en el
informe de auditoría que dicha referencia no
reduce su responsabilidad con respecto a dicha
opinión.
AUDITORÍA I 30
NIA 700
FORMACIÓN DE
LA OPINIÓN
SOBRE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
AUDITORÍA I 31
1. OBJETIVOS.
Los objetivos del auditor son:
Formarse una Expresar

opinión sobre los claramente que la
estados financieros opinión en un
en base a una informe escrito
evaluación de las describe también
conclusiones la base de la
extraídas de la opinión
evidencia de
auditoría obtenida;
y
2. DEFINICIONES:
Estados financieros con fines Marco de información con fines

generales: generales
•Los estados financieros •Un marco de información

preparados de conformidad con financiera diseñado para
un marco de información con satisfacer las necesidades
fines generales. comunes de información
financiera de un amplio espectro
de usuarios. El marco de
información financiera puede ser
un marco de imagen fiel o un
marco de cumplimiento.
3. REQUERIMIENTOS.
FORMARCIÓN DE LA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros

han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
AUDITORÍA I 32
Con el fin de formarse dicha opinión, el

auditor concluirá si ha obtenido una
seguridad razonable sobre si los estados
financieros en su conjunto están libres de
incorrección material, debida a fraude o
error. Dicha conclusión tendrá en cuenta:
La conclusión del auditor, de

conformidad con la NIA 330, sobre si se
ha obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada.
La conclusión del auditor, de

conformidad con la NIA 450, sobre si las
incorrecciones no corregidas son
materiales, individualmente o de forma
agregada.
El auditor evaluará si los estados

financieros han sido preparados, en
todos los aspectos materiales, de
conformidad con los
requerimientos del marco de
información financiera aplicable.
Dicha evaluación tendrá también en consideración los aspectos

cualitativos de las prácticas contables de la entidad, incluidos los
indicadores de posible sesgo en los juicios de la dirección.
En especial, teniendo en cuenta los

requerimientos del marco de
información financiera aplicable, el
auditor evaluará si:
AUDITORÍA I 33
•Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables

significativas seleccionadas y aplicadas.
•Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con

el marco de información financiera aplicable, así como adecuada
•Las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables.
•La información presentada es los estados financieros sea relevante,

fiable, comparable y comprensible.
•Los estados financieros revelan información adecuada que permita a

los usuarios a quienes se destinan entender el efecto de las
transacciones y los hechos que resultan materiales sobre la información
contenida en los estados financieros.
•La terminología empleada en los estados financieros, incluido el título

de cada estado financiero, es adecuado.
4. TIPO DE OPINIÓN
OPINIÓN NO MODIFICADA (O
OPINIÓN MODIFICADA
FAVORABLE)
•Estados Financieros han sido •Concluya que, sobre la base de

preparados, en todos los la evidencia de auditoría
aspectos materiales, de obtenida, los estados financieros
conformidad con el marco de en su conjunto no están libres de
información financiera aplicable. incorrección material.
•No pueda obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada
para concluir que los estados
financieros en su conjunto están
libres de incorrección material.
AUDITORÍA I 34
Si los estados El auditor lo Determinará si es

financieros discutirá con la necesario expresar
preparados de dirección y, una opinión
conformidad con dependiendo de modificada en el
los requerimientos los requerimientos informe de
de un marco de del marco de auditoría, de
imagen fiel no información conformidad con la
logran la financiera aplicable NIA 705.
presentación fiel. y del modo en que
se resuelva la
cuestión.
5. INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS
El informe de auditoría será escrito.
•El informe de auditoría llevará un título que

TÍTULO: indique con claridad que se trata del
informe de un auditor independiente.
• El informe de auditoría irá dirigido al

destinatario correspondiente según lo
DESTINATARIO:
requerido por las circunstancias del
encargo.
•(a) identificará a la entidad cuyos estados

financieros han sido auditados;
•(b) manifestará que los estados financieros
han sido auditados;
•(c) identificará el título de cada estado
APARTADO incluido en los estados financieros;
INTRODUCTORIO: •(d) remitirá al resumen de las políticas
contables significativas y a otra información
explicativa; y
•(e) especificará la fecha o periodo que
cubre cada uno de los estados financieros
incluidos en los estados financieros.
AUDITORÍA I 35
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN EN RELACIÓN CON LOS ESTADOS

FINANCIEROS:
Esta sección del informe de auditoría describe las responsabilidades de las

personas pertenecientes a la entidad que sean responsables de la preparación
de los estados financieros.
Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de

imagen fiel, la explicación en el informe de auditoría de la responsabilidad de la
dirección en relación con los estados financieros debe referirse a “la preparación
y presentación fiel de los estados financieros” o a “la preparación de estados
financieros que expresen la imagen fiel”, según proceda.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
En el informe de auditoría se manifestará que la responsabilidad del auditor es

expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría.
En el informe de auditoría se hará constar que la auditoría se llevó a cabo de

conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. El informe de auditoría
también explicará que dichas normas exigen que el auditor cumpla los
requerimientos de ética así como que planifique y ejecute la auditoría con el fin
de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres
de incorrección material.
El informe de auditoría describirá en qué consiste una auditoría indicando que:
(a) una auditoría conlleva la (b) El informe de auditoría señalará

aplicación de procedimientos si el auditor considera que la
destinados a obtener evidencia de evidencia de auditoría que ha
auditoría sobre los importes y la obtenido proporciona una base
información revelada en los estados suficiente y adecuada para la
financieros. opinión del auditor.
OPINIÓN DEL AUDITOR
Para expresar una opinión no modificada (o favorable) sobre unos estados

financieros preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, se
utilizará una de las frases indicadas a continuación.
AUDITORÍA I 36
(b) los estados financieros presentan

(a) los estados financieros expresan
fielmente, en todos los aspectos
la imagen fiel de... de conformidad
materiales,... de conformidad con
con [el marco de información
[el marco de información financiera
financiera aplicable]; o
aplicable].
Para expresar una opinión no modificada (o

favorable) sobre unos estados financieros
preparados de conformidad con un marco de
cumplimiento, la opinión del auditor indicará
que los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales,
de conformidad con [el marco de información
financiera aplicable].
OTRAS RESPONSABILIDADES DE INFORMACIÓN
Si en el informe de auditoría sobre los estados financieros, el auditor cumple

con otras responsabilidades de información, además de la establecida por
las NIA de informar sobre los estados financieros, esas otras
responsabilidades de información se tratarán en una sección separada del
informe de auditoría que llevará por subtítulo “Informe sobre otros
requerimientos legales y reglamentarios”, o cualquier otro que sea acorde
con el contenido de la sección
FIRMA, FECHA Y DIRECCIÓN DEL AUDITOR
La fecha del informe de auditoría no será anterior

a la fecha en la que el auditor haya obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada en
la que basar su opinión sobre los estados
financieros.
Además, el informe de auditoría indicará el lugar

de la jurisdicción en que el auditor ejerce.
AUDITORÍA I 37
NIA 701
COMUNICACIÓN DE
LOS ASUNTOS
IMPORTANTES DE
AUDITORÍA EN EL
INFORME DEL
AUDITOR
INDEPENDIENTE
AUDITORÍA I 38
1. ALCANCE.
Esta Norma Internacional de Auditoría

(NIA) trata sobre la responsabilidad del
auditor de comunicar los asuntos
importantes de auditoría.
Comunicar los asuntos importantes Comunicar los asuntos importantes

de auditoría, proporciona de auditoría también puede ayudar
información adicional a los usuarios a los usuarios de los estados
de los estados financieros para financieros a entender la entidad y
ayudarles a entender estos asuntos las áreas de juicio significativo de la
que, a juicio profesional de auditor, administración de los estados
fueron de mayor importancia en la financieros auditados ya que esos
auditoría de los estados financieros asuntos son áreas de interés al
del periodo actual. realizar la auditoría.
2. OBJETIVOS
Los objetivos del auditor son el

determinar los asuntos importantes de
auditoría y, habiendo formado una
opinión sobre los estados financieros,
comunicar esos asuntos
describiéndolos en su informe.
3. DEFINICIÓN
Asuntos importantes de auditoría – Asuntos, que a juicio profesional del

auditor, fueron de mayor importancia de los estados financieros del
periodo actual. Los asuntos importantes de auditoría son asuntos
seleccionados de aquellos que se comunicaron a los encargados del
gobierno de la entidad.
AUDITORÍA I 39
4. DETERMINACIÓN DE LOS ASUNTOS IMPORTANTES DE AUDITORÍA
El auditor debe determinar cuál de los asuntos comunicados a los

encargados del gobierno de la entidad son asuntos importantes de
auditoría. Al hacer esta determinación, el auditor debe tomar en
consideración las áreas de atención significativa al realizar la auditoría,
incluyendo:
(c) Circunstancias
(b)Áreas en las
que requieren
cuales el auditor
una modificación
(a) Áreas encuentra
significativa del
identificadas dificultad
enfoque
como de riesgo significativa
planeado del
significativo de durante la
auditor para la
conformidad con auditoría,
auditoría,
la NIA 315, o que incluyendo lo
incluyendo las
involucran juicio concerniente a
resultadas de la
significativo del obtener suficiente
identificación de
auditor. evidencia de
una deficiencia
auditoría
significativa en el
apropiada.
control interno.
5. COMUNICACIÓN DE LOS ASUNTOS

IMPORTANTES DE AUDITORÍA
El auditor debe comunicar los asuntos

importantes de auditoría determinados de
conformidad con lo anteriormente
mencionado, en una sección por
separado en el informe del auditor bajo el
encabezado “Asuntos Importantes de
Auditoría”. El informe del auditor debe
establecer que:
AUDITORÍA I 40
(b) Los asuntos importantes de

(a) Los asuntos importantes de
auditoría son seleccionados de
auditoría son aquellos que, a
los asuntos comunicados a [los
juicio profesional del auditor,
encargados del gobierno de la
fueron de mayor importancia en
entidad], pero no pretenden
la auditoría de los estados
representar todos los asuntos
financieros [del periodo actual];
discutidos con ellos;
(d) La opinión del auditor sobre

los estados financieros no es
(c) Los procedimientos del
modificada con respecto a
auditor relativos a esos asuntos
ninguno de los asuntos
fueron diseñados en el contexto
importantes de auditoría, y el
de la auditoría de los estados
auditor no expresa una opinión
financieros en su conjunto; y
sobre estos asuntos
individualmente.
El auditor deberá describir cada asunto importante de auditoría en la

sección Asuntos Importantes de Auditoría, utilizando un subtítulo
apropiado, excepto en las circunstancias que se explican en el párrafo
11. La descripción de cada uno de los asuntos importantes de auditoría
deben incluir:
(a) Una explicación del porque el

auditor consideró el asunto como
de mayor importancia en la (b) Una referencia a las
auditoría y, en la extensión en revelación o revelaciones
que el auditor considere correspondientes, si las hay, en
necesaria como parte de esta los estados financieros.
explicación, su efecto en la
auditoría; y
6. COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD
El auditor debe comunicar a los encargados del gobierno de la

entidad aquellos asuntos que determinó como asuntos
importantes de auditoría para ser incluidos en el informe del
auditor.
AUDITORÍA I 41
7. CIRCUNSTANCIAS EN LAS CUALES EL AUDITOR HA DETERMINADO QUE NO

HAY ASUNTOS IMPORTANTES DE AUDITORÍA
Si el auditor determina que no hay asuntos importantes de auditoría que

comunicar en su informe, el auditor deberá:
(a) Discutir las conclusiones

(b) Comunicar esta
con el revisor de control de
conclusión a los
calidad del trabajo, en
encargados del gobierno
aquellos trabajos en los que
de la entidad; y
se ha designado uno;
(c) Explicar en el informe del auditor que esta sección

de su informe pretende describir los asuntos
comunicados a los encargados del gobierno de la
entidad que determinó que, a su juicio profesional,
fueron de mayor importancia en la auditoría de los
estados financieros y que el auditor ha determinado
que no hay asuntos que informar.
8. DOCUMENTACIÓN
El auditor debe documentar los asuntos

que serán comunicados como asuntos
importantes de auditoría, y los juicios
profesionales significativos hechos para
alcanzar esta determinación, de
conformidad con la NIA 230. Esto incluye,
cuando sea aplicable, el razonamiento
para la determinación del auditor sobre
que no hay asuntos importantes de
auditoría que comunicar en el informe
del auditor.
AUDITORÍA I 42
NIA 705
OPINIÓN
MODIFICADA EN
EL INFORME
EMITIDO POR
UN AUDITOR
INDEPENDIENTE
AUDITORÍA I 43
1. ALCANCE DE ESTA NIA:
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del

auditor de emitir un informe apropiado en las circunstancias cuando, al
formarse una opinión, concluya que es necesaria una opinión modificada
sobes los EE.FF.
2. SITUACIONES EN LAS QUE SE REQUIERE UNA OPINIÓN MODIFICADA
El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría cuando:
•Concluya, sobre la base de la evidencia

de auditoria obtenida, que los estados
A)
financieros en su conjunto no están libres
de incorreción.
•No puede obtener evidencia de

auditoria suficiente y adecuada concluir
B)
que los estados financieros en su conjunto
estén libres incorrecion material.
Consecuencia de la
imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría
suficiente y adecuada debido
a una limitación impuesta por la
dirección después de que el
auditor haya aceptado el
encargo.
AUDITORÍA I 44
1. El auditor solicitará a la dirección que elimine la limitación.
•Si la dirección se rehúsa eliminar la limitación mencionada.
2. El auditor comunicará el hecho a los responsables del gobierno de la

entidad.
•Si todos los responsables del gobierno participasen de la dirección de la

entidad.
3. El auditor determinará si es posible aplicar procedimientos alternativos

para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
•Si no es posible obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría,

determinará las implicaciones de este hecho como sigue.
Si el auditor concluye Si el auditor concluye

que los posibles efectos que los posibles efectos
de incorrecciones no de incorrecciones no
detectadas en los detectadas en los
estados financieros, si estados financieros, si
las hubiera, podrían ser las hubiera, podrían ser
materiales, pero no materiales y
generalizados, el generalizados, de tal
auditor expresará una forma que una opinión
opinión con con salvedades no
salvedades; o sería adecuada para
comunicar la gravedad
de la situación , el
auditor.
3. COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD
Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinión modificada

en el informe de auditoría, comunicará a los responsables del gobierno
de la entidad las circunstancias que le llevan a prever dicha opinión
modificada y la redacción prevista de la modificación.
AUDITORÍA I 45
4. NATURALEZA DE LAS INCORRECCIONES MATERIALES
La NIA 450 define una incorrección como una diferencia entre la

cantidad, clasificación, presentación o información revelada de una
partida incluida en los EE.FF. Y la cantidad, clasificación, presentación
o información a revelar requeridas para dicha partida de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
En consecuencia, una incorrección material en los EE.FF. Puede surgir en

relación con:
(c) La
adecuación o
idoneidad de la
(b) La aplicación información
de las políticas revelada en los
contables EE.SS.
(a) La seleccionadas.
adecuación de
las políticas
contables
seleccionadas.
5. NATURALEZA DE LA IMPOSIBILIDAD DE OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA

SUFICIENTE Y ADECUADA
La imposibilidad del auditor de obtener evidencia de auditoría suficiente y

adecuada puede tener su origen en:
• Circunstancias ajenas al control de la

A
entidad.
• Circunstancias relacionadas con la

B naturaleza o el momento de realización
del trabajo del auditor.
C • Limitaciones impuestas por la dirección.
AUDITORÍA I 46
La imposibilidad de aplicar un determinado procedimiento no constituye

una limitación al alcance de la auditoría si el auditor puede obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada mediante la aplicación de
procedimientos alternativos. Si esto no es posible. Las limitaciones
impuestas por la dirección pueden tener otras implicaciones para la
auditoría, como, por ejemplo, la valoración del auditor de los riesgos de
fraude y la determinación de si debe o no continuar con el encargo.
AUDITORÍA I 47
NIA 706
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y
PÁRRAFOS SOBRE OTRAS
CUESTIONES EN EL
INFORME EMITIDO POR U
AUDITOR INDEPENDIENTE
AUDITORÍA I 48
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las comunicaciones

adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor lo considere necesario
para:
Llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión o

cuestiones presentadas o reveladas en los estados financieros,
de tal importancia que sean fundamentales para que los
usuarios comprendan los estados financieros; o
Llamar la atención de los usuarios sobre cualquier cuestión o

cuestiones distintas de las presentadas o reveladas en los
estados financieros que sean relevantes para que los usuarios
comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el
informe de auditoría.
2. OBJETIVOS
El objetivo del auditor, una vez formada una opinión sobre los estados
financieros, es llamar la atención de los usuarios, cuando a su juicio sea
necesario, por medio de una clara comunicación adicional en el
informe de auditoría, sobre:
En caso de utilizar el trabajo

Determinar si se utiliza el de un experto del auditor,
trabajo de un experto del determinar si dicho trabajo
auditor; es adecuado para los fines
del auditor.
AUDITORÍA I 49
3. DEFINICIONES
Párrafo sobre otras

Párrafo de énfasis:
cuestiones
•Un párrafo incluido en el informe •Un párrafo incluido en el informe

de auditoría que se refiere a una de auditoría que se refiere a una
cuestión presentada o revelada cuestión distinta de las
de forma adecuada en los presentadas o reveladas en los
estados financieros estados financieros.
4. PÁRRAFOS DE ÉNFASIS EN EL INFORME DE AUDITORÍA:
Si el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios

sobre una cuestión presentada o revelada en los estados financieros
que, a su juicio, es de tal importancia que resulta fundamental para
que los usuarios comprendan los estados financieros, incluirá un
párrafo de énfasis en el informe de auditoría, siempre que haya
obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que la
cuestión no se presenta de forma materialmente incorrecta en los
estados financieros.
Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el informe de auditoría:
a) Lo insertará inmediatamente después del párrafo de opinión;
b) Utilizará el título “Párrafo de énfasis” u otro

título apropiado;
c) Incluirá en el párrafo una clara referencia

a la cuestión que se resalta y a la
ubicación en los estados financieros de la
correspondiente información en la que se
describe detalladamente dicha cuestión;
e
d) Indicará que el auditor no expresa una opinión modificada en relación con

la cuestión que se resalta.
AUDITORÍA I 50
5. PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME DE AUDITORÍA:
Si el auditor considera necesario comunicar una cuestión

distinta de las presentadas o reveladas en los estados
financieros que, a su juicio, sea relevante para que los
usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del
auditor o el informe de auditoría, y disposiciones legales o
reglamentarias no lo prohíben, el auditora sí lo hará en un
párrafo del informe de auditoría, con el título "Párrafo sobre
otras cuestiones" u otro título apropiado.
6. COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD:
Si el auditor prevé incluir un párrafo de énfasis o un párrafo

sobre otras cuestiones en el informe de auditoría, comunicará
a los responsables del gobierno de la entidad esta previsión y
la redacción propuesta para dicho párrafo.
AUDITORÍA I 51
NIA 710
INFORMACIÓN
COMPARATIVA:
Cifras correspondientes
a periodos anteriores y
Estados Financieros
Comparativos
AUDITORÍA I 52
Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) trata de las

responsabilidades que tiene el auditor en relación con
la información comparativa en una auditoría de
estados financieros.
La naturaleza de la información comparativa que

se presenta en los estados financieros de una
entidad depende de los requerimientos del marco
de información financiera aplicable
Existen dos enfoques generales diferentes de las responsabilidades del auditor

de dar cuenta de dicha información comparativa:
Estados
Financieros
comparativos
Cifras
correspondientes
a periodos
anteriores
Las diferencias esenciales entre dichos enfoques en el informe de auditoría son

las siguientes:
•En el caso de EE.FF.

Comparativos, la
opinión del auditor
En el caso de cifras se refiere a cada
correspondientes a periodo para el que
periodos anteriores, se presentan EE.FF
la opinión del auditor
sobre los EE.FF. se
refiere únicamente al
periodo actual.
AUDITORÍA I 53
2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
EL auditor determinará si los Estados Financieros

incluyen la información comparativa requerida por el
marco de información financiera aplicable y si dicha
información está adecuadamente clasificada.
•La información comparativa concuerda con los

importes y otra información presentada en el
A) periodo anterior o, cuando proceda, si ha sido
reexpresada..
•Las políticas contables reflejadas en la

información comparativa son congruentes con
las aplicadas en el periodo actual o, en el caso
B) de haberse producido cambios en las políticas
contables, si dichos cambios han sido
debidamente tenidos en cuenta y
adecuadamente presentados y revelados.
A estos efectos el auditor evaluará si:
Si el auditor detecta una posible incorrección material en

la información comparativa mientras realiza la auditoría
del periodo actual, aplicará los procedimientos de
auditoría adicionales que sean necesarios dependiendo
de las circunstancias con el fin de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para determinar si existe
una incorrección material.
Si el auditor ha auditado los estados

financieros del periodo anterior, también
cumplirá los requerimientos aplicables de
la NIA 560.
Si los EE.FF del periodo anterior han sido modificados, el

auditor determinará si la información comparativa
concuerda con los EE.FF. modificados.
AUDITORÍA I 54
3. INFORMES DE AUDITORÍA
•Cuando se presentan cifras correspondientes a periodos

anteriores la opinión del auditor no se referirá a dichas cifras
correspondientes a periodos anteriores, excepto en las
A) circunstancias.
•Si el informe de auditoría del periodo anterior, tal como se

emitió previamente, contenía una opinión con salvedades,
denegaba la opinión o contenía una opinión desfavorable, y la
cuestión que dio lugar a la opinión modificada no se ha
B) resuelto, el auditor expresará una opinión modificada sobre los
EE.FF. del periodo actual
En el párrafo de fundamento de la opinión modificada del informe de auditoría,

el auditor:
Se referirá tanto a las cifras del periodo actual como a las cifras
correspondientes a periodos anteriores en la descripción de la
cuestión que origina la opinión modificada.
En los demás casos, explicará que la opinión de auditoría es una

opinión modificada debido a los efectos, o los posibles efectos,
de la cuestión no resuelta sobre la comparabilidad entre las
cifras del periodo actual y las cifras correspondientes a periodos
anteriores.
4. ESTADOS FINANCIEROS DEL PERIODO ANTERIOR AUDITADOS POR UN AUDITOR

PREDECESOR
Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un

auditor predecesor, las disposiciones legales o reglamentarias no
prohíben al auditor referirse al informe de auditoría del auditor
predecesor en lo que respecta a las cifras correspondientes a periodos
anteriores.
AUDITORÍA I 55
En el caso de que el auditor decida referirse al informe de auditoría del auditor

predecesor, señalará en un párrafo sobre otras cuestiones del informe de
auditoría:
A) B) C)
•Los estados •El tipo de opinión •La fecha de dicho
financieros del expresada por el informe, salvo que el
periodo anterior auditor predecesor y, informe de auditoría
fueron auditados por si era una opinión del auditor
el auditor predecesor. modificada, las predecesor sobre los
razones que lo estados financieros
motivaron. del periodo anterior
se emita de nuevo
con los Estados
Financieros.
5. ESTADOS FINANCIEROS DEL PERIODO ANTERIOR NO AUDITADOS
Si los estados financieros del periodo anterior no fueron

auditados, el auditor manifestará en un párrafo sobre
otras cuestiones del informe de auditoría que las cifras
correspondientes a periodos anteriores no han sido
auditadas. Sin embargo, dicha declaración no exime al
auditor del requerimiento de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada de que los saldos de
apertura no contienen incorrecciones que afecten de
forma material a los Estados Financieros del periodo
actual.
AUDITORÍA I 56
6. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Cuando se presentan estados financieros comparativos,

la opinión del auditor se referirá a cada periodo para el
que se presenten estados financieros y sobre el que se
expresa una opinión de auditoría.
Cuando se informe sobre los estados financieros del

periodo anterior en conexión con la auditoría del
periodo actual, el auditor, en el caso de que su opinión
sobre los Estados Financieros del periodo anterior difiera
de lo que, previamente, se expresó, revelará los motivos
fundamentales de la diferencia en la opinión.
AUDITORÍA I 57
NIA 720
RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR CON RESPECTO A
OTRA INFORMACIÓN
INCLUIDA EN LOS
DOCUMENTOS QUE
CONTIENEN LOS ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS
AUDITORÍA I 58
1. ALCANCE DE ESTA NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades

que tiene el auditor con respecto a otra información incluida en
documentos que contienen estados financieros auditados y el
correspondiente informe de auditoría.
En ausencia de requerimientos específicos en

las circunstancias concretas de un encargo,
la opinión del auditor no cubre la otra
información y el auditor no tiene la
responsabilidad específica de determinar si la
otra información se presenta correctamente o
no.
Sin embargo, el auditor examina la otra información porque la credibilidad

de los estados financieros auditados puede verse menoscabada por
incongruencias materiales entre los estados financieros auditados y la otra
información
2. EXAMEN DE OTRA INFORMACIÓN
B) El auditor dispondrá lo
necesario con la dirección o
A) El auditor examinará la con los responsables del
otra información con el fin de gobierno de la entidad para
identificar incongruencias obtener la otra información
materiales, si las hubiera, con antes de la fecha del
los estados financieros informe de auditoría. De lo
auditados. contario, el auditor examinará
esta tan pronto como sea
factible.
AUDITORÍA I 59
3. INCONGRUENCIAS MATERIALES
A) Incongruencias materiales identificadas en la

otra información obtenida antes de la fecha del
B) Incongruencias materiales identificadas en la

otra información obtenida antes de la fecha del
a) Incongruencias materiales identificadas en la otra información obtenida

antes de la fecha del informe de auditoría.
Si es necesaria la modificación de los estados

financieros auditados y la dirección rehúsa
hacerlo, el auditor expresará una opinión
modificada del informe de auditoría de
conformidad con la NIA.
Si es necesaria la modificación de la otra información y la dirección

rehúsa hacerlo, el auditor comunicará dicha cuestión a los
responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos ellos
participen en la dirección de la entidad.
B. Incongruencias materiales identificadas en la otra información obtenida

antes de la fecha del informe de auditoría.
Si es necesaria la modificación de los estados financieros auditados,

el auditor seguirá los requerimientos aplicables de la NIA 560.
AUDITORÍA I 60
Si es necesaria la modificación de la otra información y la dirección rehúsa

hacerlo, el auditor notificará sus reservas en relación con la otra
información a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos
ellos participen en la dirección de la entidad, y adoptará cualquier medida
adicional que considere adecuada
4. INCORRECCIONES MATERIALES EN LA DESCRIPCIÓN DE UN HECHO
Si, como resultado del examen de la otra

información a efectos de identificar incongruencias
materiales, el auditor detecta una manifiesta
incorrección material en la descripción de un
hecho, discutirá la cuestión con la dirección.
Si, después de dicha discusión, el auditor aún

considera que existe una aparente incorrección
material en la descripción de un hecho, solicitará a la
dirección que consulte a un tercero cualificado, tal
como el asesor jurídico de la entidad, y tomará en
consideración el asesoramiento recibido.
Si el auditor concluye que en la otra

información existe una incorrección material
en la descripción de un hecho, que la
dirección rehúsa corregir, el auditor notificará
sus reservas en relación con la otra
información a los responsables del gobierno
de la entidad, salvo que todos ellos participen
en la dirección de la entidad, y adoptará
cualquier medida adicional que considere
adecuada.
AUDITORÍA I 61
NIA 800
CONSIDERACIONES
ESPECIALES-AUDITORÍAS
DE ESTADOS FINANCIEROS
ELABORADOS DE
ACUERDO CON MARCOS
DE PORPÓSITO ESPECIAL
AUDITORÍA I 62
1. INTRODUCCIÓN
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata sobre las

consideraciones especiales en la aplicación de las NIA’s a una auditoría
de estados financieros preparados de acuerdo a un marco de referencia
de propósito especial.
2. OBJETIVOS DEL TEMA
El objetivo de esta NIA es suministrar apoyo al auditor que audita estados

financieros con propósito especial, a fin de que entienda las
consideraciones especiales para aceptar, planear, y ejecutar el trabajo
de auditoria, así como formular una opinión y emitir el dictamen
correspondiente.
3. OBJETIVOS DEL AUTOR
Buscamos dar a entender y conocer las consideraciones a tomar en

cuenta al auditar estados financieros con propósito especial (por
ejemplo, para fines tributarios).
4. CONSIDERACIONES AL ACEPTAR EL TRABAJO
Para la aceptar el trabajo el auditor debe obtener un entendimiento del

propósito para el que están preparados los estados financieros, los usuarios
previstos y las medidas tomadas por la administración para determinar que
el marco de referencia de propósito especial está acorde a las
circunstancias.
5. CONSIDERACIONES AL PLANEAR Y REALIZAR LA AUDITORIA
Cuando el auditor va a planear y realizar la auditoria de estados

financieros de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial,
debe determinar si la aplicación de las normas internacionales requiere
consideraciones especiales de acuerdo a las circunstancias en que se
desarrolla el trabajo.
Por esta razón el auditor debe entender cualquier interpretación

importante referente a contratos que la administración haya considerado
para para la elaboración de los estados financieros.
AUDITORÍA I 63
6. OPINIÓN Y CONSIDERACIONES DEL DICTAMEN
Para la formación de su opinión y dictaminar sobre los estados

financieros, el auditor debe tener en cuenta la norma internacional de
auditoria 700, la cual establece que el auditor debe evaluar si los estados
financieros describen apropiadamente el marco de referencia de
información financiera aplicable, y en el caso de los estados preparados
de acuerdo con las disposiciones de un contrato, deben incluirse las
interpretaciones importantes del mismo.
AUDITORÍA I 64
NIA 805
CONSIDERACIONES
ESPECIALES-AUDITORÍAS
DE ESTADOS FINANCIEROS
INDIVIDUALES Y DE
ELEMENTOS ESPECÍFICOS,
CUENTAS O PARTIDAS DE
UN ESTADO FINANCIERO
AUDITORÍA I 65
Las Normas Internacionales de Auditoría de la 100 a la 700, se aplican a

una auditoría de estados financieros de propósito general y que deben ser
adoptadas como necesarias en las circunstancias cuando se aplica a las
auditorías de otra información financiera histórica.
Esta NIA trata con especial consideración en la aplicación de aquellas

NIAs, para una auditoría de estados financieros individuales o de un
elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero.
El estado financiero individual o el elemento específico, cuenta o partida

de un estado financiero puede ser preparado de acuerdo con un marco
conceptual de uso general o para propósito especial. Si se prepara de
acuerdo con un marco conceptual para propósito especial, debe utilizar
la NIA 800.
EJEMPLOS:
Auditoria al elemento: Activo, pasivo o patrimonio y su incidencia en el otro

resultado integral, etc.
La auditoría a un solo estado financiero, por ejemplo al estado de resultados

integral y otro resultado integral o al estado de flujos de efectivo y su
incidencia en la generación de flujos de efectivo.
Auditoría a partidas tales como: cuentas por cobrar, estimación para

cuentas incobrables, inventarios, la responsabilidad por los beneficios
devengados de un plan de pensiones privado.
AUDITORÍA I 66
2. INAPLICABILIDAD DE ÉSTA NIA:
Esta NIA no se aplica al dictamen del auditor de un componente, emitido

como resultado del trabajo realizado en la información financiera de un
componente, por solicitud de un equipo de trabajo del grupo con el fin de
auditar los estados financieros de un grupo.
3. ESTA NIA NO ANULA O INVALIDA LOS REQUISITOS DE LAS OTRAS NIAS:
La NIA 805 no anula o invalida los requisitos de las otras NIAs, ni pretende
abordar todas las consideraciones especiales que pueden ser relevantes
en las circunstancias del compromiso de auditoría.
4. OBJETIVO DEL AUDITOR:
AUDITORÍA I 67
5. DEFINICIONES:
6. REQUERIMIENTOS:
Consideraciones de utilizar las NIAs al aceptar el compromiso auditorías de

estados financieros individuales y de elementos específicos, cuentas o
partidas de un estado financiero.
La NIA 200, requiere que el auditor cumpla con las NIAs, pertinentes durante
la auditoria.
En el caso de una auditoría de un esta financiero individual o de un

elemento específico de un estado financiero, este requisito se aplica
independientemente de si el auditor se encargue también de auditar un
juego completo de estados financieros de la entidad. Si el auditor no ha
sido encargado también de auditar un juego completo de estados
financieros de la entidad, el auditor deberá determinar si es posible realizar
la auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico
de los estados financieros de acuerdo con las NIAs.
AUDITORÍA I 68
Aceptación del marco conceptual de Información Financiera utilizada en

formular estados financieros individuales y de elementos específicos.
La NIA 210, requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco

conceptual de información financiera aplicada en la preparación de los
estados financieros. En el caso de una auditoría de un estado financiero
individual o de un elemento específico de un estado financiero, ello
deberá incluir si la aplicación del marco conceptual de información
financiera diera lugar a una presentación que proporcione revelación
de información adecuada que permita a los usuarios esperados
comprender la información transmitida en los estados financieros o el
elemento, y el efecto de las transacciones importantes y hechos sobre la
información transmitida en los estados financieros o el elemento.
Requerimiento de respetar los acuerdos realizados los trabajos de

auditoría en los términos en el compromiso de auditoría estados
financieros individuales y de elementos específicos.
La NIA 210, requiere que los términos acordados en el compromiso de

auditoría incluya la forma esperada de los informes a ser emitidos por el
auditor. En el caso de una auditoría de un estado financiero individual o
de un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá
considerar si el formato esperado de la opinión es apropiado en las
circunstancias.
Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría
La NIA 200, trata de que las NIAs están escritas en el contexto de una
auditoría de estados financieros, como tal deben ser adoptadas como
necesarias en las circunstancias cuando se aplica a auditorías de otra
información financiera histórica67. En la planificación y realización de la
auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico
de un estado financiero, el auditor deberá adoptar todas las NIAs
pertinentes durante la auditoría, como necesarias en las circunstancias
del compromiso.
AUDITORÍA I 69
Formarse una opinión y consideraciones del Informe de acuerdo a la NIA

700
Cuando se forme una opinión e información sobre un estado financiero

individual o sobre un elemento específico de un estado financiero, el
auditor deberá aplicar lo dispuesto por la NIA 700, con las adaptaciones
necesarias en las circunstancias del compromiso.
Emitir informes separados sobre auditoría a un juego completo de estados

financieros y sobre estados financieros individuales o elementos específicos
de los estados financieros.
Si el auditor se compromete a informar sobre un estado financiero individual

o en un elemento específico de un estado financiero en relación con un
compromiso de auditoría sobre un juego completo de estados financieros
de la entidad, el auditor deberá expresar una opinión separado por cada
compromiso.
Exigir la presentación y revelación de estados financieros separados de un

estado financiero individual, elemento, partida auditada al de los estados
financieros completos.
AUDITORÍA I 70
Un estado financiero individual a o un elemento específico de un estado

financiero auditado puede ser presentado, junto con un juego completo
de estados financieros auditados de una entidad. Si el auditor concluye
que la revelación y presentación del estado financiero individual o del
elemento específico de un estado financiero no hay diferencias
suficientes en su presentación y revelación o no se distingue del juego
completo de estados financieros, el auditor deberá solicitar a la
administración que rectifique dicha situación. Sin perjuicio de los
párrafos 15 y 16, el auditor también deberá emitir una opinión diferente
sobre el estado financiero individual o sobre el elemento específico de
un estado financiero, de la opinión sobre el juego completo de los
estados financieros. El auditor no deberá emitir su opinión sobre el estado
financiero individual o del elemento específico de un estado financiero
hasta que se haya corregido la diferencia en forma satisfactoria.
Determinar el efecto de una opinión modificada en los estados financieros

completos, sobre los estados financieros individuales, elemento o partida
auditada.
Considerar opiniones independientes en caso de auditar estados

financieros individuales, partidas o elementos especiales y auditar al
mismo tiempo estados financieros completos.
Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión negativa o

una abstención de opinión sobre un juego completo de estados
financieros de la entidad tomados en su conjunto, la NIA 705, no permite
que el auditor incluya en el mismo informe una opinión limpia sobre un
estado financiero individual o sobre un elemento específico que forma
parte de dichos estados financieros. Esto se debe a que una opinión
limpia, entraría en conflicto con la opinión negativa o una abstención de
opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad
considerados en su conjunto.
AUDITORÍA I 71
Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión negativa

o una abstención de opinión sobre un juego completo de estados
financieros tomados en su conjunto, pero en el contexto de una
auditoría separada de un estado financiero individual o elemento
específico incluidos en los estados financieros, el auditor considerara;
que es apropiado expresar una opinión limpia sobre ese estado
financiero individual o elemento específico, el auditor sólo deberá
hacerlo si:
a) El auditor no está prohibida por ley o reglamento de hacerlo así;
b) Que la opinión limpia expresada en el informe del auditor no se

publique junto con el informe del auditor que contiene la opinión
adversa o la abstención de opinión, y
c) El elemento específico no constituyen una parte importante del

juego completo de los estados financieros de la entidad.
El auditor no deberá emitir una opinión limpia sobre un estado financiero

individual o elemento específico que proviene de un juego completo de
estados financieros, si el auditor ha expresado una opinión adversa o una
abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros
tomado en su conjunto. Esto es aplicable incluso en caso que el informe
del auditor, sobre los estados financieros individuales o elementos
específicos no se presente junto con el informe del auditor que contiene
la opinión adversa o una abstención de opinión; ya que se considera que
un solo estado financiero o partida específica auditada constituye una
parte importante de los estados financieros.
AUDITORÍA I 72
NIA 810
EXAMEN DE
INFORMACIÓN
FINANCIERA
PROSPECTIVA
AUDITORÍA I 73
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata sobre las

responsabilidades del auditor relacionadas con un trabajo para
dictaminar estados financieros resumidos derivados de los estados
financieros auditados, de acuerdo con las NIA, por ese mismo auditor.
2. OBJETIVOS:
a) Determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados

financieros resumidos; y
b) Si se está trabajando para dictaminar sobre los estados financieros resumidos:
•(i) Formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos con base en
una evaluación de las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida; y
•(ii) Expresar claramente esa opinión a través de un dictamen por escrito que
también describa la base para esa opinión.
3. DEFINICIONES:
4. REQUISITOS – ACEPTACIÓN DEL TRABAJO
De acuerdo con esta NIA, el auditor deberá aceptar un trabajo para

dictaminar sobre estados financieros resumidos sólo cuando haya sido
contratado para conducir, de acuerdo con las NIA, una auditoría de los
estados financieros de los que se derivan los estados financieros
resumidos.
AUDITORÍA I 74
Antes de aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados financieros

resumidos, el auditor deberá:
5. REQUISITOS – NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS
El auditor deberá realizar los siguientes procedimientos, y cualquier otro

procedimiento que considere necesario, como base para la opinión del auditor
sobre los estados financieros resumidos.
a) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente el hecho

de ser resumidos e identifican los estados financieros auditados.
b) Cuando los estados financieros resumidos no vienen acompañados de los

estados financieros auditados, evaluar si describen claramente.
•i. De quien se pueden obtener los estados financieros auditados o el lugar en

el que están disponibles; o
•ii. Las disposiciones legales o reglamentarias que especifican que no es
necesario que los estados financieros auditados sean puestos a disposición de
los usuarios a quienes se destinan los estados financieros resumidos y que
establecen los criterios para la preparación de los estados financieros
resumidos.
c) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente los

criterios aplicados.
d) Comparar los estados financieros resumidos con la correspondiente

información de los estados financieros auditados para determinar si concuerdan
o si pueden ser recalculados a partir de la correspondiente información de los
estados financieros auditados.
AUDITORÍA I 75
e) Valuar si los estados financieros resumidos han sido preparados

de conformidad con los criterios aplicados.
f) Evaluar, teniendo en cuenta el propósito de los estados

financieros resumidos, si contienen la información necesaria y
si su nivel de agregación es adecuado, de forma que no
inducen a error en las circunstancias.
g) Evaluar si los estados financieros auditados están disponibles,

sin excesiva dificultad, para los usuarios a quienes se destinan los
estados financieros resumidos, salvo que las disposiciones legales
o reglamentarias dispongan que no es necesario que sean
puestos a su disposición y establezcan los criterios para la
preparación de los estados financieros resumidos.
Cuando el auditor concluya que es adecuada una opinión no modificada

sobre los estados financieros resumidos, siempre que las disposiciones legales o
reglamentarias no establezcan otra cosa, utilizará alguna de las frases que se
indican a continuación:
•Los estados financieros resumidos son congruentes, en todos los

aspectos materiales, con los estados financieros auditados, de
conformidad con [los criterios aplicados]; o
•Los estados financieros resumidos son un resumen fiel de los

estados financieros auditados, de conformidad con [los criterios
aplicados].
AUDITORÍA I 76
6. ELEMENTOS DEL INFORME DE AUDITORÍA
El informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos incluirá los

siguientes elementos:
AUDITORÍA I 77
APLICACIÓN PROFESIONAL
Para el ejercicio de la profesión contable, específicamente en el

campo de la auditoría, consideramos de vital importancia estas Normas
Internacionales de Auditoría. Podríamos encontrarnos en el ejercicio de
la actividad profesional con preguntas como: ¿cómo utilizar del trabajo
de los auditores internos?, ¿cuál debe ser nuestro accionar frente a los
expertos?, ¿cuáles son los tipos de opiniones modificadas a emitir en los
dictámenes? o ¿cómo debe llevarse nuestra relación con los demás
auditores de la firma y con el gobierno corporativo? Preguntas como
las antes mencionadas han sido desarrolladas en las NIA’s abarcadas.
Ellas nos ayudan a mantener una adecuada relación con el gobierno

corporativo, el resto de auditores y en general, con todos aquellos que
intervienen en ese proceso de elaboración de un dictamen con
respecto a los Estados Financieros de una entidad. Todo con la finalidad
de poder brindar un servicio eficaz, que ayudará a la toma de
decisiones por parte de aquellos que analiza e interpretan la situación
de la entidad a través de los Estados Financieros Auditados.
AUDITORÍA I 78
CRÍTICA – COMENTARIO
Al estudiar y analizar cada una de las Normas Internacionales de

Auditoría que han correspondido a nuestro grupo desarrollar, nos
hemos podido dar cuenta cuán importante es la labor del auditor
en lo que respecta a la utilización del trabajo de los auditores
internos, los expertos, las modificaciones en sus dictámenes y su
relación con los demás auditores de la firma y con el gobierno
corporativo.
Vale señalar que estas NIAs hacen alcances explícitos y con mucho
detalle en sus apéndices, lo cual favorece a aquellos que tienen
interés en conocer el proceder en una auditoría, en lo referente a
las partes mencionadas en el párrafo anterior.
Sin embargo, como grupo, creemos que hay circunstancias muy

particulares que, si bien son señaladas de forma general por las
Normas Internacionales de Auditoría, no pueden ser abarcadas de
forma muy específica en estas, ya que el ambiente, circunstancias
y el entorno donde estas ocurren en la realidad son muy
particulares. Es en este tipo de casos o circunstancias muy
particulares en el cual vemos una limitación en las NIA’s. Pensamos
que el propósito de los autores de las normas al no detallar en
demasía estas circunstancias muy particulares es poder promover
el juicio profesional y el desarrollo de la experiencia por parte de los
auditores, al hacer frente a circunstancias muy particulares en su
ejercicio profesional. Ello al final moldeará su carácter y
experiencia ante nuevas situaciones.
Es así como de manera general creemos que las NIA’s objeto de

nuestro estudio han sido elaboradas de manera muy acertada, y
sirven de gran apoyo para el auditor en el desarrollo de su
actividad profesional.
AUDITORÍA I 79
MENSAJE DEL GRUPO

Nosotros como alumnos y futuros profesionales, nos resulta de vital
importancia el estudio y seguimiento de las Normas Internacionales
de Auditoría, ya que nos proporciona una metodología estructurada
para el correcto desempeño de una auditoría basada en el uso de
determinados Principios.
La intención de la Auditoría es conseguir una seguridad razonable

más no absoluta, que es la que brinda en la opinión o dictamen de
Estados financieros sobre la correcta preparación de dichos
documentos sin errores materiales, lo cual garantice el menor grado
de riesgo posible.
AUDITORÍA I 80
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Normas Internacionales de Auditoría
Federación Argentina de Profesionales de Ciencias Económicas 1.ed.-

Buenos Aires 2012
AUDITORÍA I 81

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

OBJETIVOS DEL GRUPO 7

I. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA N°600 - 810:

1. NIA 600 Auditorías de Estados Financieros de Grupos 12

MENSAJE DEL GRUPO 80

El presente trabajo de análisis y

Por último pero no menos importante Este

En la elaboración del presente trabajo queremos agradecer a Dios por

Asimismo, queremos dar un agradecimiento a la Universidad Nacional

Finalmente, queremos expresar nuestro agradecimiento a nuestro

Asimismo, procuramos fortalecer el deseo en seguir esta rama de la

De manera muy general, algunos de los aspectos más importantes

 La utilización del trabajo de los auditores internos.

Estos son solo algunos de los aspectos más sobresalientes a abordar en el

OBJETIVOS DEL GRUPO

Identificar en qué casos los trabajos específicos de los auditores internos

Saber que tan relevante es el trabajo de un Experto del auditor.

Comprender en qué casos el auditor tendrá que hacer una modificación de

Saber identificar las incorrecciones materiales presentes en los estados

Comprender cuán importante es que un auditor tenga evidencia de

La NIA 600 presenta las consideraciones relacionadas a las auditorias de

La NIA 610 manifiesta que de acuerdo con la norma internacional de

La NIA 620 básicamente define las responsabilidades del auditor cuando

La NIA 701 trata sobre la responsabilidad del auditor de comunicar los

La NIA 705 presenta las responsabilidades del auditor para emitir un

La NIA 706 habla de la comunicación adicional en el dictamen del

La NIA 710 presenta las responsabilidades del auditor en relación con la

La NIA 720 aborda las responsabilidades del auditor en relación con

10. NIA 800:

La NIA 800 presenta las responsabilidades del auditor relacionadas con

11. NIA 805:

La NIA 805 trata las consideraciones especiales para la aplicación de las

12. NIA 810:

La NIA 810 presenta las responsabilidades del auditor relacionadas con

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es aplicable a las auditorías de grupos.

2. OBJETIVO DEL TEMA

El objetivo de esta NIA es

3. OBJETIVO DEL AUTOR

El socio del encargo del grupo es responsable

Este entendimiento puede obtenerse de la información proporcionada por la

Si el socio del encargo determina que no es posible obtener la suficiente y

El equipo del encargo del grupo puede no obtener la suficiente y apropiada

Estrategia global de auditoria y

El equipo del encargo (equipo de trabajo) del grupo tiene la responsabilidad de

facilitando así el entendimiento de la entidad y su entorno, para identificar y evaluar

Entendimiento del auditor del componente:

Cuando el equipo de trabajo solicita al auditor de un componente que trabaje

El equipo de trabajo debe determinar la importancia relativa para los estados

Asimismo el grupo debe reducir a un nivel razonablemente bajo las

Respuesta a los riesgos evaluados:

El auditor debe diseñar e implementar respuestas apropiadas a los riesgos de

El equipo de trabajo debe implementar los procedimientos de auditoria adicionales

El equipo de trabajo debe determinar los sucesos de los componentes que se

Comunicaciones con el auditor del componente:

El equipo de trabajo del grupo deberá comunicar oportunamente sus requisitos al

Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoria obtenida:

El equipo de trabajo deberá evaluar la comunicación del auditor del componente,

establecer que procedimientos de auditoria son necesarios y quien los

Comunicaciones con la administración del grupo y los encargados del gobierno

El equipo de trabajo del grupo deberá comunicar oportunamente al gobierno

 Las deficiencias identificadas en control interno.