Tributos

Tributos
Origen: es tan antiguo como la misma humanidad… época
prehistórica, los humanos contribuían para que su grupo
subsistiera, creando herramientas para sobrevivir.
Impuestos en Roma: quien pagaba los impuestos era quien salía
vencido en la batalla; a finales del siglo II D.C. se formalizó la
venta de plazas al mejor postor, conociéndose a los
publicanos… Jesús, al César lo que es del César…
Impuestos para los griegos: constituía como un auxilio al Estado
para la prosecución del bien público…
Los tributos en la edad media: existían grandes
porciones de tierra pertenecientes al señor Feudal, los
siervos tenían dos clases de obligaciones para con los
señores, la prestación de servicios (cultivar los terrenos
del señor feudal)y otra de carácter económico (censo
que se pagaba por persona, cada año, servidumbre
matrimonial, mano muerta)…
Tributación en Guatemala:
Los impuestos establecidos por los señores feudales
dieron origen a muchos de los tributos que conocemos
en la actualidad…
Tributos establecidos por los señores feudales y su relación con algunos tributos
actuales:

a) Derecho de peaje: no son impuestos los aranceles a la importación, gravando la

entrada de productos de un país, teniendo una finalidad proteccionista,
adicionalmente con fin fiscal;
b) Derecho de relieve: impuestos sobre transmisiones hereditarias, como el impuesto
sobre herencias legados y donaciones;
c) censo: subsiste como sanción de tipo pecuniario, tanto en el ámbito administrativo
como en el judicial;
d) Sistema de imposición indirecta: IVA
e) Tributum stipendium: ISR
 Tributos en la actualidad:

Son parte fundamental de los recursos públicos del Estado, el tributo

representa una auténtica institución, es decir, un conjunto de normas que
regulan una gran cantidad de relaciones jurídicas, derechos del Estado,
obligaciones de los contribuyentes, potestades, deberes y sujeciones en
torno a lo que se ha llamado la relación jurídica tributaria, existente entre
los ciudadanos y el Estado, que en base a la potestad que le da el poder
imperio hace efectivo el derecho de cobro y cargas obligacionales.

Principios: legalidad y reserva de ley… 171 y 239 CPRG

Carlos Giulliani Fonrouge: establece que los TRIBUTOS son las
prestaciones pecuniarias que el Estado o un ente público autorizado
para el efecto por aquel, en virtud de su soberanía territorial, exige de
sujetos económicos sometidos a la misma.

Héctor B. Villegas: establece que los TRIBUTOS son prestaciones en

dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder, en virtud de una ley
y para cubrir los gastos del tributo a una expresión monetaria, haciendo
énfasis en el poder tributario del Estado.
DEFINICIÓN LEGAL (Art. 9 Co. T.)

Tributos son las prestaciones comúnmente en dinero que el

Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto
de obtener recursos, para el cumplimiento de sus fines. Por la
recaudación de tributos existe una distribución de la riqueza al
proveer de ingresos al Estado.
 CARACTERÍSTICAS:

a) Grava normalmente una determinada manifestación de riqueza;

b) Constituye el más típico exponente de los ingreso público;
c) Es un recurso generalmente de carácter monetario;
d) Su única fuente des la ley;
e) No tiene carácter confiscatorio;
f) Certeza jurídica;
g) Conveniencia;
h) Economía (recaudación de tributos en el menor tiempo y costo posible)
¿Qué es el poder tributario o soberanía
tributaria? Es considerado como fundamento o
justificación del tributo; éste es una prestación
pecuniaria que el ente público tiene el poder de
exigir con base a su potestad de imperio… art
239 CPRG.
Clases de poder tributario:

A) Originario: Nace de la CPRG, el poder tributario nace sólo en virtud de la norma

suprema.

B) Derivado: Nace de una ley ordinaria.

Límites del poder tributario:
A) Internacionales: Tratados Internacionales en Derechos Humanos, los
Tratados internacionales que no son en materia de DH válidamente
celebrados, una vez publicados oficialmente, formaran parte del
ordenamiento jurídico guatemalteco.

B) Límites Nacionales: 243 CPRG= P. Prohibición de doble tributación; p.

Capacidad de pago; p. Equidad y justicia tributaria; 239 P. Legalidad; 41 P.
no confiscación
TIPOS DE TRIBUTOS:

Impuestos
Arbitrios
Contribuciones especiales
Contribuciones por mejoras

Artículo 10 Co. Tr.

Características del poder Tributario:
Abstracto: Potestad derivada del poder imperio que tiene el
Estado sobre la población. Otorga el Derecho de cobrar
tributos.
Permanente: Únicamente puede extinguirse cuando se
extinga el Estado.
Irrenunciable: Sin esto no podría subsistir el Estado, realiza su
fin último.
Indelegable: No puede ser delegado, transmitido…
Competencia tributaria: Facultad o poder del Estado, por
conducto de las instituciones creadas para recaudar el
tributo. Cuando se ha creado un hecho generador se
ejerce por una institución pública como la SAT, en algunos
casos por las municipalidades. No se debe confundir al
titular del poder tributario con el titular de la competencia
tributaria.

Alcances del poder tributario: CPRG, Leyes Ordinarias

tributarias, leyes tributarias generales, Código Tributario y
específicas.
 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS:
Doctrinaria: Impuestos, tasas,
contribuciones especiales, arbitrios

Legal: 10 Código Tributario.

Por costumbre: Impuestos, arbitrios,

contribuciones especiales y contribuciones
por mejoras
 Impuestos
Es un tributo exigido en correspondencia a una prestación, que se concreta de
modo individual por parte de la administración pública y cuyo objeto de
gravamen está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de
manifiesto la riqueza y capacidad contributiva del sujeto pasivo (obligado a
pagar) como consecuencia de la posesión de rentas, ingresos o el consumo.

El legislador por principio constitucional establece impuestos sobre aquellos que

tienen la capacidad económica de superarlos.
Los impuestos en sí conforman una categoría de los recursos
tributarios porque constituyen una prestación pecuniaria obtenida
por el estado en forma coactiva y pagada por los particulares con
carácter definitivo, sin una contrapartida determinada y destinada a
la atención de los gastos públicos y a la intervención del Estado en
la economía.

CONCEPCIÓN MODERNA: incorpora nuevos elementos: incorpora

la idea del intervencionismo, el impuesto se convierte en un
instrumento por el cual el Estado interviene en la vida social y
económica, e influye en la conducta, tanto del conjunto de los
individuos, como de cada uno de ellos en particular.
Tipos de intervención…
Intervención desde el punto de vista global:
Se frena o disminuye el nivel de la actividad económica.

Intervención por discriminación:

Cuando se grava a uno y se desgrava a otros; ya sean sectores, regiones económicas o
personas; es decir, se da un trato diferente que puede ser por medio de exenciones o
beneficios fiscales.

Intervención por amputación:

Cortar o cercenar una parte de la riqueza o del ingreso de las personas, se ejerce
cuando se aplican impuestos importantes sobre el patrimonio o sobre el capital.
Intervención por distribución:
A través del cobro de impuestos a unos y a su vez entregárselo a
otros… sistema de seguridad social.
DEFINICIONES DE IMPUESTOS:
Cuota o parte del dinero, recabada por el Estado, de los
particulares, compulsivamente y de a cuerdo a reglas fijas, para
financiar servicios de interés general de carácter indivisible.
Son las prestaciones en dinero o en especie exigidas por el
Estado en virtud del Poder Imperio a quienes se hallen en las
situaciones consideradas en la ley como hechos imponibles.
OBJETIVOS DE LOS IMPUESTOS:

Proporcionar ingresos al Estado a esta finalidad tributaria o

fiscal, se le agrega también el servicio para fines económicos y
políticos.
CARACTERÍSTICAS DE LOS IMPUESTOS:
° Obligatoriedad: surge una obligación de dar dinero o cosas en
la actualidad esta prestación es predominante pecuniaria.
° Legalidad: basados en la ley, principio de reserva de ley.
° Generalidad: aplicable a personas individuales o colectivas.
° Especialidad: aplicable a las personas individuales o colectivas
que se encuentren en las más variadas situaciones previsibles,
como la capacidad económica.
° Indivisibilidad: no se puede individualizar quien recibe la
contraprestación de un impuesto, el servicio se financia con el
impuesto, no es atribuible a una persona en específico sino a la
comunidad.

° Coacción: obligatorio, forzoso.

° Consolidación: el Estado se anticipa y satisface

preventivamente las necesidades públicas, financiándolas con
el impuesto.
Clasificación de los impuestos:
Directos: gravan directamente a una manifestación de capacidad
contributiva y que en términos generales no se traslada, ISR, ISO,
IUSI.

Indirectos: apuntan en forma indirecta o mediata a la

manifestación de la capacidad contributiva, gravan los objetos de
consumo en general o determinados servicios y se encuentra
incluido dentro del precio con indicación o sin ella.
Características: gravan la venta, transferencia, exportación de
bienes y suministros los paga el consumidos final, IVA,
impuesto al consumo de bebidas alcohólicas, impuestos
aduaneros a la exportación.

Gravan la adquisición, importación o consumo de bienes y

servicios.

Gravan el ejercicio de las actividades profesionales.

Gravan la exteriorización documentada de actos y negocios

jurídicos.
PERSONALES: por razón de las circunstancias de la persona que ha de ser el sujeto
pasivo del mismo.

REALES: tienen en cuenta la riqueza por sí misma el Estado sólo constata la renta o
riqueza de los individuos sin considerar su situación individual como personas IUSI.

ORDINARIOS: forma parte de las finanzas del Estado, IUSI, ISR, IVA.

EXTRAORDINARIOS: carácter de excepcionalidad, son transitorios, para cubrir una

determinada necesidad de la Administración pública… Impuesto de solidaridad
extraordinario con Serrano Elías, impuesto extraordinario temporal de apoyo a los
acuerdos de paz mejor conocido como IETAAP.
TASA: son prestaciones obligatorias establecidas por la ley.
Son tributos exigidos por el Estado, destinados a
compensar determinados servicios divisibles, cuyos costos
son prorrogables entre los usuarios de los mismos servicios.
Se diferencia del impuesto en que este último financia
servicios públicos individuales como salud, seguridad y
justicia, que se encuentran en forma general en el
presupuesto general de ingresos y egresos a diferencia de
los impuestos mencionados, las tasas se refieren a servicios
públicos divisibles.
Las tasas están destinadas a financiar el costo de
determinados servicios.
La tasa encierra la idea de un servicio, debido a lo cual hay
autores que la consideran de carácter no tributario, posición
que contempla la CPRG .

Cuando el Estado cobra una tasa, proporciona a la vez un

servicio en forma individual y personal a quien realiza el pago,
la coerción del Estado no se manifiesta en este tributo, pero si
la necesidad de las personas en cuanto a la prestación del
servicio público que necesita y de allí la obligatoriedad de
pagarle, ya que sin el pago no hay servicio.
Características de las tasas:
El Estado exige por el poder imperio; solamente puede ser
creada por la ley; el hecho generador es una actividad que el
Estado cumple, vinculado a la obligación del pago de la misma;
el producto de la recaudación es destinado en forma exclusiva
al servicio que cumple.
CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS:
Tasas Judiciales:
Antecedentes penales y policiales;

Tasas administrativas:
Autorizaciones de licencias;
Actuaciones administrativas en general.
Se entiende por tasa:

La prestación pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso

actual de ciertos servicios públicos (no todos).

Es la prestación pecuniaria exigida compulsivamente por el

Estado y relacionada con la prestación efectiva o potencial
de una actividad de interés público que afecta al obligado.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES:
Es un tributo cuya característica principal es que implica una compensación que
viene dada por una ventaja o beneficio presente o futuro, derivado de la
realización de obras públicas o de actividades especiales del Estado y que
benefician a algunos individuos.
Se caracteriza por la existencia de un beneficio, de una obra pública, u otro tipo
de servicios estatales especiales, destinados a beneficiar a determinada persona
o grupo social.
Son prestaciones en dinero que el Estado u otro ente estatal
percibe de los particulares con el objeto de recibir un beneficio
que comúnmente favorece a determinado grupo ya sea por
lugar de ya sea por residencia o grupo social, lo que significa
que el particular contribuye a la realización de un gasto que el
Estado debe realizar pero con dicha contribución acelera la
realización del gasto y el beneficio recibido.
 CLASIFICACIÓN DE CONTRIBUCIONES ESPECIALES:
Contribución por mejora: se traduce en obras públicas, este beneficio lo reciben los
contribuyentes que tienen propiedades cercanas a los lugares que fueron objeto de las
mejoras por lo que se considera efectivo que sean estos beneficiarios directos los que
paguen el tributo.

Peaje: prestación dineraria que se exige por la circulación en una vía de comunicación
vial.

Contribuciones parafiscales: contribuciones recabadas por ciertos entes públicos

autónomos para su financiamiento, es para un grupo limitado de personas de
determinado grupo social o profesional… INGUST
ELEMENTOS ESPECIALES DE LAS CONTRIBUCIONES
ESPECIALES:

Sujetos pasivos: personas físicas, jurídicas y las

entidades como herencias.
Base imponible: porcentaje del costo que la
municipalidad o gobierno local soporte por la realización
de las obras o por el establecimiento o ampliación de los
servicios.
CARACTERÍSTICAS DE LAS
CONTRIBUCIONES ESPECIALES:
A través de la ley;
Obligatorias;
Pecuniarias;
Naturaleza tributativa;
Territorio determinado.
ARBITRIOS: son medios ordinarios y extraordinarios que se
conceden generalmente a los municipios para obtener recursos y
cubrir sus necesidades.
Contribución indirecta, ordinario o extraordinaria que las
municipalidades y a veces las provincias están autorizadas percibir,
con objeto de solventar sus necesidades.
Son prestaciones que el municipio exige a los vecinos, con el objeto
de proveerse de recursos públicos para restituirlos a los mismos
vecinos consistentes en servicios públicos, proporcionando
bienestar a la comunica en general.
 CARACTERÍSTICAS:
Siempre en dinero; obligatorio;
establecidos en la ley; naturaleza
tributaria; restringido a un territorio
determinado.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA
TRIBUTACIÓN:
PRINCIPIO DE LEGALIDAD: primacía de la Ley, toda
norma tributaria debe encontrarse regida estrictamente
en cuanto a su creación, aplicación y procedimientos a
aspectos legales en su regulación sin contravenir el
principio de jerarquía constitucional.
Art 5, 24, 28, 239 CPRG.
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY: 171 literal c), 174 al 181 CPRG.

PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD: hace referencia a que los

tributos deben ser establecidos en función de la capacidad de pago de
cada contribuyente a quien va dirigido… capacidad contributiva o
capacidad de pago 243CPRG.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD: es de aplicación a todo el derecho, se basa

en la ley de observancia general… artículo 1 Código Tributario.
PRINCIPIO DE IGUALDAD: art. 4 CPRG.

PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE
LA LEY: art. 15 CPRG.

PRINCIPIO DE DEFENSA: art. 12 CPRG.