Capítulo 1 - Caso 1

Altas de inmovilizado intangible

La entidad ACB, S.A presenta en su memoria de las cuentas anuales el siguiente cuadro de evolución del inmovilizado:

Denominación Saldo inicial Altas

Propiedad industrial 30,000.00 60,000.00
Derechos de traspaso 40,000.00
Aplicaciones informáticas 250,000.00 375,000.00
Anticipos inmovilizado intangible 25,000.00
280,000.00 500,000.00

Notas

Nivel de investigación 50,000.00

En la revisión de las altas del inmovilizado intangible, se ha verificado que la entidad ha activado 125.000,00 u.m que correspo

Al margen de lo mencionado en el párrafo anterior, en el trabajo de revisión de altas no se ha encontrado ninguna otra eviden

Se pide: Realizar el papel de trabajo del análisis de las altas de inmovilizado intangible.

¿Pueden destinarse al mismo uso?: Inspeccionaremos físicamente los inmovilizados nuevos y viejos para verificar si pueden

¿Son similares los flujos de efectivo?: Debemos comparar los flujos de efectivo estimados del bien "nuevo" con los del "viejo
cada una de las estimaciones independientes aplicando los procedimientos establecidos para las estimaciones contables.

Cliente ACB, S.A

Ejercicio x+1
Asunto: PROGRAMA DE AUDITORIA DE INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

Que el nivel de investigaciòn para las altas de inmovilizado sea de 50,000 u.m significa que habremos revisado todas las altas q
activado 125,000 u.m correspondiente al mantenimiento de la página web corporativa, que de acuerdo con las normas de reg
adquisición, devengándose con posterioridad a la puesta en condiciones de funcionamiento.

De acuerdo con el párrafo anterior, el papel de trabajo que refleje el trabajo realizado en la auditoría de las altas de inmovil

ACB, S.A
ALTAS INMOVILIZADO INTANGIBLE
Objetivo: Verificar la razonabilidad de las adiciones de inmovilizado intangible.
Procedimientos Para las altas de inmovilizado verificar cada uno de los siguientes procedimien

1. Valoración 7. Autorización adecuada.

2. Registro y devengo correctos. 8. Inmovilizado afecto a la actividad.
3. Reconocimiento del activo adecuado.
4. Alta en listado amortizac.
5. Revisado fìsicamente.
6. Altas en registros oficiales

Fuente: Cuentas de mayor de inmovilizado

Criterio de selección: Altas que superen el nivel de investigación. NI = 50,000.00

Proveedor Elemento NªFra

1 Marca A-1
2 Programación web corporativa A-2
3 Diseño web corporativa A-3
Total muestra
Porcentaje muestra s/población
Total población altas de inmov. Intangible

A Corresponde activar el 50% del total de la factura, puesto que el otro 50% corr

Ajustes: De acuerdo con las normas de registro y valoración del inmovilizado intangible, no forma parte del precio de adquis

ACTIVO
PARTIDAS DEBE HABER
Gastos anticipados 125,000.00
Aplicaciones informáticas 125,000.00
Amort. Acum. Aplic. Informát. 15,625.00
Dotación del inmovilizado
SUMA 140,625.00 125,000.00
CUADRE - 15,625.00

CONCLUSIÓN:
S.A (Satisfactoria con ajustes)
N/A (No aplicable)
Conforme
1. PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN
Verificar los elementos que componen el área y que:
Los saldos iniciales se correspondan con los del ejercicio anterior.
Identificar los movimientos del ejercicio separando:
Altas
Análisis del soporte documental.
Evaluar la razonabilidad de los conceptos y elementos incorporados.
Análisis de la valoración de los conceptos y elementos.
Verificar físicamente los casos de adiciones significativas.
En caso de primera auditoría, comprobar un porcentaje razonable de las adiciones del presente ejercicio y de ejercicios anterio
Analizar los más significativos (costo y amortización acumulada)
Comprobar que la empresa dispone de normas relativas a la activación y valoración de estas partidas, así como de su saneami
Verificar que existen registros adecuados que permitan un conocimiento adecuado de la formación de cada partida y las bases
CONCLUSIÓN
evolución del inmovilizado:

Bajas Traspasos Saldo final

(10,000.00) 80,000.00
40,000.00
625,000.00 125,000.00
25,000.00
- 770,000.00

vado 125.000,00 u.m que corresponden al mantenimiento de la página web corporativa de los ejercicios x+1 y x+2

ha encontrado ninguna otra evidencia.

os y viejos para verificar si pueden destinarse al mismo uso o no.

del bien "nuevo" con los del "viejo" y evaluar si cambia significativamente entre ellos, después de verificar
ara las estimaciones contables.

CIONES INTANGIBLES

habremos revisado todas las altas que superen esa cifra. Fruto de nuestra revisión hemos detectado que la entidad ha
de acuerdo con las normas de registro y valoración no procede su activación por no ser un gasto necesario de la
o.

a auditoría de las altas de inmovilizado sería el siguiente.

PT: A
Hecho Por: Fecha:
Revisado Por: Fecha:
e inmovilizado intangible.
uno de los siguientes procedimientos:

IMPORTE Procedimientos
Fecha S/Entidad S/Audit. Difer. 1 2 3 4 5 6 7
1-1-x 60,000.00 60,000.00 - N/A N/A
30-6-x 125,000.00 125,000.00 - N/A N/A
30-6-x 250,000.00 125,000.00 125,000.00 A A N/A N/A
435,000.00 310,000.00 125,000.00
87%
REF 500,000.00

actura, puesto que el otro 50% corresponde al mantenimiento anticipado de los ejercicios x+1 y x+2

o forma parte del precio de adquisición los gastos devengados.

PERDIDAS Y GANANCIAS
DEBE HABER

15,625.00
- 15,625.00
15,625.00
ente ejercicio y de ejercicios anteriores.

s partidas, así como de su saneamiento.

rmación de cada partida y las bases para su aplicación a resultados.
 Revisado
Preparado porpor
Fecha: Fecha:
s
8
Capítulo 1 - Caso 2
Amortización de inmovilizado intangible

La entidad ABC, S.A mencionada en el supuesto 1, en las mismas cuentas anuales del ejercicio X, presenta el siguiente cuadro

Denominación Saldo inicial Altas Bajas Traspasos Saldo final

Propiedad industrial 12,000.00 8,000.00 (10,000.00) 10,000.00
Derechos de traspaso 8,000.00 8,000.00
Aplicaciones informáticas 187,500.00 96,875.00 284,375.00
Total 199,500.00 112,875.00 (10,000.00) - 302,375.00

NOTAS

La entidad aplica los siguientes porcentajes de amortización:

Propiedad industrial 10%

Derechos de traspaso 20%
Aplicaciones informáticas 25%

Las bajas del presente ejercicio estaban totalmente amortizadas al inicio del ejercicio X.

Los elementos totalmente amortizados al cierre del ejercicio eran de 50.000,00 u.m. y se correspondían con aplicaciones infor

No existen inmovilizados intangibles con vida útil indefinida, que no tenga que amortizarse en el ejercicio.

Se pide: Realizar papel de trabajo de análisis de la dotación a la amortización.

Verificar la razonabilidad en la estimación de la vida útil en función de cálculos establecidos para determinar el periodo en e
consecuencia, de la dotación anual de la amortización.

Examen de la propiedad de dichos elementos y de la correcta inscripción en los registros correspondientes en su caso, siend

Análisis de la documentación contable que se precise, con el fin de cumplir adecuadamente con los objetivos de auditoría d

Para analizar las dotaciones por amortizaciòn registradas por la entidad, los más eficiente es auditarlas mediante el cálculo glo
los tipos de amortización obtenidos.

En este procedimiento se ha de estimar una base de inmovilizado medio para aplicarle los porcentajes de amortización que em
una amortización estimada que compararemos con la efectivamente registrada por la entidad.

Para calcular esta estimación, los datos en los que se basa (saldo inicial, entradas y salidas medias, deterioro…) ya estarán prev
procedimientos de auditoría.
Para calcular esta estimación, los datos en los que se basa (saldo inicial, entradas y salidas medias, deterioro…) ya estarán prev
procedimientos de auditoría.

El papel de trabajo sería el siguiente:

ACB, S.A
REVISIÓN ANALÍTICA DE LAS AMORTIZACIONES
PT: B
Hecho Por:
Revisado Por:

Revisión analítica de las amortizaciones

Objetivo: Realizar una revisión analítica de las amortizaciones para examinar su razonabilidad.
Procedimientos: Revisar los porcentajes de amortización para los distintos grupos de inmovilizado y verificar mediante un cálc
Fuente: Fichero de inmovilizado intangible y registro contable de la entidad.

CUENTA TIPO MEDIO AMORT VIDA UTIL

Propiedad industrial 10% 10
Derecho de traspaso 20% 5
Aplicaciones informáticas 25% 4

A B C D E

ENTRADAS SALIDAS TOTALM.

CUENTA SALDO INICIAL MEDIAS MEDIAS AMORT. DETERIORO
A.A Propiedad industrial 30,000.00 60,000.00 (10,000.00)
A.A. Derechos de traspaso 40,000.00
A.A Aplicaciones informáticas 250,000.00 187,500.00 (50,000.00)
TOTAL CALCULO GLOBAL

DOT. AMORT. REGISTRADA

DIFERENCIA

NOTAS
A+B+C+D+E+F = G G Inmovilizado medio estimado
G* T.AMORT. = H H Amortización estimada

CONCLUSIÓN : S.T (Satisfactoria)

Cliente ACB, S.A

Ejercicio x+1
Asunto: PROGRAMA DE AUDITORIA DE INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
 INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
Amortizaciones
Revisar los porcentajes según la naturaleza del bien.
Revisar los porcentajes según la vida útil del bien.
Revisar que los porcentajes aplicados correspondan a los del ejercicio anterior.
Verificar que la amortización del ejercicio cuadre con el cargo a la cta. PyG.
Existencia de inmovilizado intangible
Comparar los bienes del inmovilizado intangible que aparecen en el mayor con los listados de inmovilizados intangibles y obte
Analizar el listado al objeto de detectar posibles elementos no susceptibles de ser considerados como inmovilizados intangible
Verificar los elementos que aparecen en el mayor, mediante:
pruebas documentales de los ingresos
acuerdos legales
registros en la oficina de patentes
Obtener confirmación las patentes y marcas registradas en posesión de terceros y verificar que el pago de los gravámenes anu
Valoración inicial
Verificar que se han aplicado los criterios de valoración del inmovilizado intangible para su valoración inicial.
El criterio general de valoración inicial es el coste de adquisición o de producción, a menos que la normativa especifica estable
Valoración posterior : Amortización
Determinar si la vida útil de un inmovilizado intangible es definida o indefinida. Su amortización o no dependerá de ello. La vid
Si es DEFINIDA refleja la amortización. Puede determinarse su vida útil considerando varios factores como:
La utilización que se espera del activo así como si el elemento podría ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directi
El ciclo típico de vida del producto y la información pública disponible sobre estimaciones de la vida útil para productos similar
Como incide la obsolescencia sea técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo.
La situación de estabilidad de la industria en la que opere el activo, los cambios en la demanda y la evolución del mercado par
Las actuaciones previstas de la competencia
El grado de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios económicos esperados del activo así
El período en que se controle el activó si estuviera limitado, y los límites, legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, com
Si su vida útil está condicionada por las vidas útiles de otros activos poseídos por la entidad.
Si es INDEFINIDA no se amortiza, es decir su valoración es la inicial. Es indefinida cuando no haya límite previsible del período
Si pasa después a ser definida, comenzará a amortizarse, precediéndose a ajustar según lo previsto en relación a cambios en la
AMORTIZACIÓN: Para la amortización hemos de tener en cuenta las siguientes características: Se establecen de manera sistem
Se amortiza independientemente cada parte de un elemento de coste significativo en relación con el coste total del elemento
Los cambios en el valor residual, la vida útil y el método de amortización, se contabilizan como cambios en las estimaciones co
Determinar la razonabilidad de los porcentajes de amortización considerando:
La vida útil estimada
Los beneficios o pérdidas previos en venta
Consistencia con ejercicios anteriores
Valoración posterior: Deterioro de valor
DETERIORO DE VALOR: Se produce cuando el valor contable de un activo o alguna unidad generadora de efectivo UGE supera
Su valor razonable menos los costes de venta.
Su valor en uso.
cero
Al menos al cierre del ejercicio, se evaluará si hay indicios de que algún inmovilizado material puede estar deteriorado estiman
Los cálculos del deterioro de los elementos del inmovilizado material se efectúan elemento a elemento de forma individualiza
Si se debe reconocer una pérdida por deterioro de una UGE a la que se hubiese asignado todo o parte de un fondo de comerc
1) el valor contable del fondo de comercio de dicha unidad.
2) Si el deterioro supera el importe de éste, reducirá en proporción a su valor contable el del resto de activos de la UGE, hasta
Su valor razonable menos los costes de venta.
Su valor en uso.
cero
Las correcciones por deterioro de los elementos del inmovilizado y su reversión cuando las circunstancias que las motivaron h
Obtener asesoramiento, en su caso, de especialistas necesarios para la valoración de los elementos.
Considerar si se necesitan provisiones por disminución permanente de valor y comprobar si las provisiones realizadas son razo
Otras condiciones en la valoración
Determinar la razonabilidad de cualquier aplazamiento del gasto en futuros periodos.
2. NORMAS PARTICULARES SOBRE EL INMOVILIZADO INTANGIBLE
Amortización y corrección valorativa por deterioro
Siguen la norma de intangibles
En las concesiones administrativas desaparece la referencia a los activos reversibles y el fondo de reversión. Los activos afecta
Obtener documentación soporte de su adquisición o titularidad.
Confirmar las inversiones con la documentación o con los costes para los activos producidos por la empresa, que el gasto capit
Comprobar la contabilización de plusvalías/minusvalías haciendo referencia al coste original, a la amortización acumulada, det
Verificar los ingresos/gastos provenientes de activos intangibles y el tratamiento adecuado de cualquier impuesto deducible.
Investigar elementos inusuales en el libro mayor de resultados y en el registro de activos.
Revisar la razonabilidad y consistencia de los activos intangibles con los periodos anteriores, y obtener explicaciones de movim
Llevar a cabo los procedimientos detallados de revisión analítica necesarios.
CONCLUSIÓN
esenta el siguiente cuadro de evolución de las amortizaciones de inmovilizado intangible:

dían con aplicaciones informáticas.

eterminar el periodo en el que están capacitados para generar beneficios y, en

ndientes en su caso, siendo, por tanto, activos inmateriales de la entidad.

s objetivos de auditoría de esta área.

as mediante el cálculo global, estimando la amortización en función de

es de amortización que emplea la entidad. De esta forma obtendremos

eterioro…) ya estarán previamente comprobados mediante otros

 B
Fecha:
Fecha:

verificar mediante un cálculo global.

F G H

VIDA UTIL
INDEFINID INMOVIL. AMORTZ.
A MEDIO ESTIMADA
80,000.00 8,000.00
40,000.00 8,000.00
387,500.00 96,875.00
OTAL CALCULO GLOBAL 112,875.00
I
T. AMORT. REGISTRADA 112,875.00 REF
H-I
DIFERENCIA 0
BLES Referencia Realizado pFecha

ilizados intangibles y obtener explicaciones de las posibles diferencias.

o inmovilizados intangibles.

go de los gravámenes anuales se haya realizado.

n inicial.
rmativa especifica establezca lo contrario.

o dependerá de ello. La vida útil puede ser:

como:
nte por otro equipo directivo distinto.
útil para productos similares de activos con una utilización similar.

volución del mercado para los productos o servicios fabricados con el acti

os esperados del activo así como la capacidad y voluntad para alcanzar ese n
e el uso del elemento, como la fecha de caducidad de los arrendamientos

ite previsible del período a lo largo del cual se espera que el activo gener
en relación a cambios en la estimación contable, salvo que se tratara de un
tablecen de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los b
l coste total del elemento y una vida útil distinta del resto del elemento.
ios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error.

a de efectivo UGE supera a su importe recuperable (Valor contable mayor

estar deteriorado estimando su importe recuperable efectuando las corr

nto de forma individualizada. Si no es posible estimar el importe recupera
te de un fondo de comercio, se reducirá:

e activos de la UGE, hasta el límite del mayor valor entre los siguientes:

ncias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocerán como un

isiones realizadas son razonables.

versión. Los activos afectados a la concesión se amortizan según la duración

mpresa, que el gasto capitalizado se ha realizado de acuerdo con normas

ortización acumulada, deterioro y al precio de venta.
uier impuesto deducible.

er explicaciones de movimientos inusuales.

 Preparado por Revisado por
Fecha: Fecha:

Observaciones Revisado por

Capítulo 1 - Caso 3
Deterioro del valor del inmovilizado material

La entidad XYZ, S.A presenta la siguiente información sobre el inmovilizado material en sus estados financieros del año X:

Denominación Saldo inicial

Terrenos y construcciones 1,000,000.00
Maquinaria 300,000.00
Elementos de transporte 50,000.00
Equipamiento informático 125,000.00
Total 1,475,000.00

Notas

En el ejercicio X-1 la entidad adquirió una nave industrial por 500,000.00 u.m. cuyo valor neto contable al cierre del ejercicio e

el valor en uso estimado por la entidad de la nave industrial es de 440,000.00 u.m.

El sector inmobiliario ha sufrido un importante descenso en su valor en el ejercicio X. Por este motivo, se ha solicitado una tas
Los costes de venta de la nave industrial serían de 2,000.00 u.m.

No existen indicios de deterioro en ningún otro inmovilizado material.

Se pide: Realizar los papeles de trabajo para evaluar el deterioro de valor del inmovilizado material.

Para evaluar el deterioro tendremos que realizar dos papeles de trabajo:

1. Realizaremos un cuestionario para evaluar si existen indicios de deterioro en los activos materiales.
2. Realizaremos el papel de trabajo de valoración del deterioro de los activos.

Cliente ACB, S.A

Ejercicio X-1
Asunto: CUESTIONARIOS SOBRE EL DETERIORO DEL IN. MATERIAL

Nº CUESTIONES

El deterioro de valor se produce cuando el valor contable de un

activo o alguna unidad generadora de efectivo (UGE) supera a su
valor recuperable. (Valor Contable ► Valor recuperable)
Preguntas ralizadas al administrador de la sociedad
1 TERRENOS Y CONSTRUCCIONES

¿Existen factores externos tales como la reducción significativa

del valor de mercado y los cambios del entorno que afecten el
valor de los terrenos y construcciones?
 ¿Se han producido causas que determinen el reconocimiento de
la corrección valorativa por deterioro?
2 INSTALACIONES TÉCNICAS
¿Existen indicios de obsolescencia de las instalaciones técnicas?
3 MAQUINARIA

¿Se están utilizando todas las máquinas que tiene la empresa?

¿Están funcionando correctamente todas las máquinas?
¿Existe evidencia de obsolescencia de la maquinaria?

¿Existen máquinas que no estén produciendo rendimiento?

4 UTILLAJE
¿Están siendo utilizados todos los elementos que la empresa
tiene registrados como "utillaje"?
5 OTRAS INSTALACIONES
¿Existen indicios de obsolescencia de los activos registrados en
"otras instalaciones"?
6 MOBILIARIO
¿Existe evidencia de obsolescencia o deterioro físico del
mobiliario?
7 EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIÓN
¿Se están utilizando todos los equipos para procesos de la
información que tiene la empresa ?
¿Existen indicios de obsolescencia de estos equipos?
8 ELEMENTOS DE TRANSPORTE
¿Se están utilizando todos los elementos de transporte que la
empresa tiene registrados?

¿El funcionamiento de los elementos de transporte es correcto?

9 OTRO INMOVILIZADO MATERIAL
¿Se están utilizando todos los activos registrados como "Otro inmovilizado material"?
¿Se conoce la posible reducción del valor de mercado de estos activos?

A Realizar PT de valoración de los posibles deterioros de valor.

Marca de comprobación

CONCLUSIÓN Existen indicios de deterioro de valor en la partida de terrenos y construcciones. Se ha de

En el resto de elementos de inmovilizado material no existen indicios de deterioro de valo

Cliente ACB, S.A

Ejercicio X-1
Asunto: CORRECCIONES VALORATIVAS
PRUEBA DE DETERIORO

Objetivo: Determinar las pérdidas de carácter reversible que se producirian en caso de realizarse el

Procedimientos: Valorar la cantidad en que excede el valor por el que está contabilizado el activo frente al

1) Consultar el valor actual de mercado para el activo. Si no existe mercado organizado, aplicar modelos y técnica de valoració

En caso de no poder valorar el activo así, valorarlo con el coste amortizado, precio de adquisición o coste de producción.

2. Calcular el valor en uso, actualizando los flujos de efectivo esperados al tipo de interés de mercado sin riesgo.
3. Tomar el mayor de los valores calculados anteriormente y compararlo con el valor contable del activo.
4. Verificar si procede el correspondiente deterioro registrado por la entidad.

Fuentes: Registros contables de la entidad y documentación justificante (tasación, estimación de gastos…)

PARTIDA ELEMENTO
Terr y construc. Nave industrial

APLICACIÓN DEL DETERIORO

CUENTA ELEMENTO
N.A

A Tasación realizada por experto independiente.

Estimación realizada por la entidad. Revisada y conforme.

N.A No aplicable

La entidad no ha registrado ningún deterioro de valor de su inmovilizado material. Segú

valoración del inmovilizado material, si el valor recuperable es inferior a su valor cont
Ajustes deterioro de valor. Por lo tanto, atendiendo a la verificación mencionada en los cuadros
siguiente ajuste.

ACTIVO
PARTIDAS DEBE
Deterioro de terrenos y constru. (7,000.00)
Pérdida por deterioro
SUMA (7,000.00)
CUADRE 7,000.00
Cliente ACB, S.A
Ejercicio X-1
Asunto: PROGRAMA DE AUDITORIA DE INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS

PROGRAMA DE AUDIT
1. GENERAL
1.1 Existencia
Cuadrar los saldos iniciales con los estados financieros del ejercicio anterior.
Investigar si la entidad mantiene un listado de inventario físico cotejado con sus registros contables:
En caso afirmativo considerar su comprobación por muestreo.
En caso negativo considerar pruebas para verificar la existencia de los activos más significativos.
Comparar los activos fijos que aparecen en los registros contables con el listado del inmovilizado material y obtener explicacio
Verificar los activos fijos mediante:
Inspección física
Comparación con los justificantes de las inversiones realizadas
Dejar constancia en los PT de las comprobaciones efectuadas con el inventario físico
1.2 Derechos y obligaciones - Propiedad
Verificar la titularidad de los bienes a través de:
inspección de los títulos de propiedad
facturas de compras de mayor importancia
documentos de registros oficiales en su caso
Determinar si existen gravámenes o cargas sobre esos activos
Analizar la cobertura de los seguros y valorar que estén debidamente protegidos
1.3 Valoración
Valor inicial
Revisar y evaluar los criterios de reconocimiento y valoración inicial que aplica la entidad en la valoración de los inmovilizados
La valoración inicial debe realizarse al precio de adquisición o coste de producción.
Valoración posterior
Revisar y valorar los criterios definidos por la entidad para el cálculo de la amortización y la estimación del deterioro de activo
La imputación de la amortización debe ser lineal y sistemática.
Deben existir procedimientos, al menos al cierre del ejercicio, que permitan evaluar si existe riesgo de deterioro de cualqui
1.4 Amortización
Comprobar que sea sistemática y racional en función de la vida útil y su valor residual, atendiendo a la depreciación por su fun
Verificar que las partes de un elemento de coste significativo en relación con el coste total del elemento y con la vida útil distin
Revisar los porcentajes según la naturaleza y la vida útil de los bienes
Revisar que los porcentajes aplicados se correspondan con los del ejercicio anterior
Verificar que la amortización del ejercicio cuadre con el cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias
1.5 Cambios de valor
Verificar si ha habido algún cambio en la estimación del valor residual, la vida útil y el método de amortización. En caso afirma
1.6 Deterioro del valor
Verificar que, en caso que se reconociesen correcciones por deterioro, están ajustadas las amortizaciones de los ejercicios sigu
En caso que existan indicios de deterioro en algún elemento, revisar el importe recuperable estimado y comprobar las correcc
Si no se puede estimar el importe recuperable de cada bien individual, determinar el importe recuperable de la UGE a la qu
 Si se debe reconocer una pérdida por deterioro de una UGE a la que se hubiese asignado todo o parte de un fondo de come
1° el valor contable del fondo de comercio de dicha unidad
2° si el deterioro supera el fondo de comercio, reducir en proporción a su valor contable el resto de activos de la UGE, hasta
1. Su valor razonable menos los costes de venta,
2. Su valor en uso.
3. cero
Comprobar si las circunstancias que causaron el deterioro del activo siguen vigentes, y en caso que existan correcciones en el
La reversión tendrá como límite el valor contable reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese registrado el deterioro d
Revisar la razonabilidad de las cuotas de amortización y deterioro, considerando:
La vida útil estimada.
Políticas de sustitución.
Beneficios o pérdidas en enajenaciones anteriores.
Consistencia con años anteriores.
Conformidad con las disposiciones actualizadas sobre coeficientes o plazos máximos aplicables.
Comprobar los cálculos de amortización y deterioro.
Asegurarse para los activos ampliados o revalorizados, que el porcentaje de amortización se calcula en base al nuevo valor.
Verificar que la actualización de los activos de ha realizado conforme a lo establecido en la normativa vigente.
Comprobar que la actualización de valor ha sido calculada correctamente.
Considerar la necesidad de provisiones especiales por pérdidas de valor permanentes (debido a cambios en la producción o in
Confirmar que las provisiones por disminuciones de valor permanentes se han calculado correctamente.
Verificar la estimación inicial del valor actualizado de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otra
Verificar si se ha aplicado correctamente el incremento del período, según el tipo de interés de descuento utilizado como tasa
2. INCORPORACIONES
2.1 Existencia y propiedad
Análisis del soporte documental. Verificar las incorporaciones de activos fijos con facturas y otra documentación. Dejar consta
Comprobar que las adquisiciones de activos fijos han sido correctamente registradas.
Comprobar que las adquisiciones se han autorizado adecuadamente.
Verificar físicamente las incorporaciones significativas inusuales.
En caso de ser la primera auditoria, comprobar un porcentaje razonable de las incorporaciones de ejercicios anteriores
En solares e inmuebles verificar inscripción en los registros públicos que les corresponda
3. BAJAS / TRASPASOS
3.1 Integridad
Análisis del soporte documental.
Comprobar que el coste y la amortización se han dado de baja correctamente en la fecha de retirada o en el momento de su e
El beneficio o la pérdida entre el valor de venta, neto de costes y el valor contable, se ha registrado correctamente en la cuent
Verificar el cobro de la operación.
Verificar las bajas (incluyendo activos deteriorados / devueltos ) con facturas de ventas y compras.
Comprobar que no existen bajas de activos no contabilizadas en los periodos contables correctos.
Comprobar el cálculo de las plusvalías/minusvalías relacionándolo con el coste original, la amortización y el precio de venta.
Comprobar si los procedimientos de venta son razonables.
Comprobar si las bajas han sido autorizadas adecuadamente.
3.2 Traspasos
Analizar los más significativos ( coste y amortización acumulada )
4. NORMAS PARTICULARES
4.1 Solares sin edificar
Verificar que incluyen los gastos de:
acondicionamiento (cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje )
derribo de construcciones (cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta)
inspección y levantamiento de planos (cuando se efectúen con carácter previo a su adquisición)
en su caso, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitación del sola
4.2 Construcciones
Verificar que forman parte de su precio de adquisición:
todas las instalaciones y elementos que tengan carácter de permanencia.
las tasas inherentes a la construcción y
los honorarios facultativos de proyecto y dirección de obra.
Deberá valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones.
4.3 Utensilios y herramientas incorporados a elementos mecánicos
Siguen las normas valorativas y de amortización de dichos elementos.
Si no forman parte de una máquina y su período de utilización estimado es:
menor de un año, es gasto del ejercicio
Superior a un año, se recomienda regularización anual, mediante su recuento físico; las adquisiciones se adeudarán a la cta. D
4.4 Obras y trabajos que la empresa lleva a cabo para sí misma
El coste de producción de los elementos del inmovilizado material fabricados o construidos por la propia empresa se obtendrá
Gasto del ejercicio: se cargarán en las cuentas de gastos que correspondan.
Inmovilizaciones en curso : se cargan por el importe de dichos gastos, con abono a la partida de ingresos de los trabajos rea
Verificar los costes incurridos con documento de soporte.
Comprobar que cualquier gasto relativo a la fabricación del activo se ha capitalizado y no se ha incluido ningún margen com
Comprobar si los activos terminados y puestos en funcionamiento han sido traspasados de inmovilizado en curso a cuentas
5. CARGAS, GRAVÁMENES Y OBLIGACIONES
5.1 Integridad
Consultar con los directores/personal responsable de activos si hay cargas o gravámenes que necesiten reflejarse en las cuent
Verificar dichas cargas con documento soporte (cartas bancarias, acuerdos de préstamos, autorizaciones). Si lo considera conv
Revisar facturas, pedidos y actas para obtener evidencia de las obligaciones.
6. CORRELACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
6.1 Reparación y mantenimiento
General
Considerar si el cliente lleva a cabo políticas razonables de capitalización
Verificar los gastos de reparación y mantenimiento con documento soporte para determinar que la imputación es apropiada.
6.2 Ingresos
Integridad
Verificar que el ingreso por arrendamiento es recibido según lo acordado y se incluye en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Examinar los activos fijos y pedir informes sobre activos que no producen rentas, pero que se esperaba que lo hicieran.
6.3 Capitalización del gasto financiero
General
Confirmar que cualquier gasto financiero capitalizado corresponde efectivamente a la financiación de la inversión, y que todos
7. REVISIÓN ANALÍTICA
Revisar la razonabilidad y consistencia de los activos fijos con años anteriores y obtener explicaciones para cualquier movimien
8. PRESENTACIÓN Y RECONOCIMIENTO
Identificar en los papeles de auditoría cualquier hecho que deba ser reflejado en las cuentas anuales.
Indicar en las Notas a la Sumaria los procedimientos realizados, las conclusiones obtenidas y los ajustes y reclasificaciones pro
Apuntar en los papeles de auditoría cualquier hecho que se deba destacar para reflejarlo en las conclusiones o para seguir en
Comprobar que la memoria incluye toda la información requerida por la normativa contable es sobre esta área.
Proponer recomendaciones, sugerencias y notas al socio relacionadas con las deficiencias observadas.
9. PRUEBAS DE AUDITORÍA ADICIONALES
Investigar si alguna de las partidas está sujeta o cargas o gravámenes.
Comprobar que se han cumplido todos los objetivos de auditoría e indicar, en su caso, los incumplidos y cualquier hechos rele
Considerar si las pruebas adicionales son necesarias para conseguir los objetivos de auditoría.
CONCLUSIÓN:

ACB, S.A
INTANGIBLES
SUMARIA

No. Descripción

Terrenos y construcciones
Maquinaria
Elementos de transporte
Equipamiento informático
 estados financieros del año X:

Altas Bajas Traspasos Saldo final

1,000,000.00
50,000.00 350,000.00
10,000.00 60,000.00
25,000.00 150,000.00
85,000.00 - - 1,560,000.00

eto contable al cierre del ejercicio es de 480,000.00 u.m.

ste motivo, se ha solicitado una tasación del inmueble a 31 de diciembre del ejercicio X, cuyo valor de tasación ha sido de 475,000.00 u.m

RIAL

S N N/A NOTA

A
 A

o "Otro inmovilizado material"?

de estos activos?

terrenos y construcciones. Se ha de realizar una valoración del posible deterioro de valor de esta partida. Ver PT REF

existen indicios de deterioro de valor S.T

producirian en caso de realizarse el activo a fecha de balance.

está contabilizado el activo frente al valor recuperable del mismo para ello:

licar modelos y técnica de valoración.

isición o coste de producción.

e mercado sin riesgo.

ble del activo.

ión de gastos…)
A
VALOR CONTABLE VALOR RAZONABLE (a) COSTES VENTA (b) a-b
480,000.00 475,000.00 2,000.00 473,000.00
-

AÑO SALDO INICIAL REVERSIÓN DETERIORO

TOTALES 0 0 0

or de su inmovilizado material. Según las normas de registro y

cuperable es inferior a su valor contable, debe registrarse un
cación mencionada en los cuadros anteriores propondremos el
uiente ajuste.

PERDIDAS Y GANANCIAS
HABER DEBE HABER

7,000.00
- 7,000.00 -
7,000.00 (7,000.00)
RIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS

PROGRAMA DE AUDITORIA DE INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS

ontables:

ficativos.
lizado material y obtener explicaciones de las posibles diferencias.

n la valoración de los inmovilizados materiales.

estimación del deterioro de activos.

xiste riesgo de deterioro de cualquier activo.

ndiendo a la depreciación por su funcionamiento, uso, disfrute y obsolescencia técnica o comercial.

del elemento y con la vida útil distinta del resto del elemento se amortice independientemente.

nancias

do de amortización. En caso afirmativo, se registran como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error.

amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado.

e estimado y comprobar las correcciones efectuadas. Tener en cuenta que:
porte recuperable de la UGE a la que pertenezca cada elemento del inmovilizado.
o todo o parte de un fondo de comercio, se reducirá:

e el resto de activos de la UGE, hasta el límite del mayor de:

caso que existan correcciones en el deterioro o haya que revertirlas, verificar que éstas se han reconocido como gasto o un ingreso en la cu
se hubiese registrado el deterioro del valor acumulado de las correcciones por deterioro reconocidas.

bles.

e calcula en base al nuevo valor.

normativa vigente.

ido a cambios en la producción o infrautilización)

orrectamente.
del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, s
s de descuento utilizado como tasa de actualización para llegar al valor actual, de tal modo que al cabo de la vida útil, la provisión alcance

y otra documentación. Dejar constancia en los PT las pruebas para verificar la razonabilidad.

ones de ejercicios anteriores

de retirada o en el momento de su enajenación o disposición por otra vía o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económ
gistrado correctamente en la cuenta de PyG del ejercicio.

ompras.
rectos.
amortización y el precio de venta.
ta)
ción)
los costes de rehabilitación del solar.

es.

quisiciones se adeudarán a la cta. Del inmovilizado, regularizando al final del ejercicio, en función del inventario practicado, con baja razon

s por la propia empresa se obtendrá añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los demás co

rtida de ingresos de los trabajos realizados por la empresa para sí misma.

o se ha incluido ningún margen comercial o de beneficio.

de inmovilizado en curso a cuentas de activos fijos.

ue necesiten reflejarse en las cuentas anuales.

autorizaciones). Si lo considera conveniente, enviar circularización a terceros.

ar que la imputación es apropiada.

cuenta de pérdidas y ganancias.

se esperaba que lo hicieran.

nciación de la inversión, y que todos los gastos financieros han sido capitalizados.

plicaciones para cualquier movimiento inusual llevando a cabo los procedimientos detallados de revisión analítica que sean necesarios.

as anuales.
y los ajustes y reclasificaciones propuestos.
n las conclusiones o para seguir en el ejercicio posterior.
le es sobre esta área.
observadas.

ncumplidos y cualquier hechos relevante.

ría.

PT: C
Hecho Por:
Revisado Por:

Ajustes y Reclasificaciones
Ref
Saldo según contabilidad Debe
C-1 1,000,000.00
350,000.00
60,000.00
150,000.00
1,560,000.00
r de tasación ha sido de 475,000.00 u.m.
partida. Ver PT REF
VALOR EN USO VALOR RECUPERABLE GASTO POR DETERIORO
440,000.00 473,000.00 7,000.00
REF 7,000.00

SALDO FINAL
-
0
IARIAS Referencia

salvo que se tratara de un error.

onocido como gasto o un ingreso en la cuenta de PyG.
das.

ación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones, de
cabo de la vida útil, la provisión alcance un valor final coincidente con los pagos a realizar

btener beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos.

del inventario practicado, con baja razonable por demérito

tras materias consumibles, los demás costes directamente imputables a dichos bienes. También se añadirá la p

evisión analítica que sean necesarios.

 C
Fecha:
Fecha:

ustes y Reclasificaciones
Haber Saldo según auditoría
 Preparado por Revisado por
Fecha: Fecha:
 Preparado por Revisado por
Fecha: Fecha:
 Preparado por Revisado por
Fecha: Fecha:

Realizado pFecha Observaciones Revisado por

Capítulo 2 - Caso 1
Corte de operaciones

En la auditoría del ejercicio X-1 de la entidad QQQ, S.L., se detectaron debilidades de control interno del corte de operaciones
Concretamente se ha planificado realizar el corte de entradas y el corte de salidas de mercancías. El jefe de equipo nos da las s

En el corte de entradas verificaremos los últimos albaranes de entrada o notas de recepción previos al cierre del ejercicio y los

En el corte de salidas se seleccionan los últimos albaranes de salida o notas de expedición previos al cierre del ejercicio y los p

Notas: La entidad a puesto a nuestra disposición toda la información que le hemos requerido.

Se pide: Elaborar el papel de trabajo correspondiente al corte de operaciones.

Cliente QQQ, S.L.

Ejercicio X-1
Asunto: PRUEBA DEL CORTE DE OPERACIONES

Objetivo Verificar que la empresa realiza adecuadamente el corte de entradas y salidas del ejercicio correspondiente.

Procedimiento:

1) Revisar los últimos albaranes del ejercicio X de entrada de mercancía y verificar su registro en el ejercicio X
2) Revisar los primeros albaranes del X+1 de entrada de mercancía y verificar su registros en el ejercico X+1
3) Revisar los primeros albaranes del X+1 de salida de mercancía y verificar su registros en el ejercicio x+1
4) Revisar los últimos albaranes del X+1 de salida de mercancía y verificar su registro en el ejercicio x+1

Fuente: Registro de albaranes de entrada y salida de la sociedad.

Base

CORTE DE ENTRADAS CORTE DE SALIDAS

5 Últimos albaranes de entrada del ejercicio 5 Primeros albaranes de salida del ejercicio
5 Primeros albaranes de entrada del ejercicio 5 Últimos albaranes de salida del ejercicio

CORTE DE ENTRADAS

ALBARÁN
Nº F. ENTRADA CONCEPTO
5789 31-12-X Compra de materia prima
5790 31-12-X Compra de materia prima
Compra de otros
5791 31-12-X aprovisionamientos
5792 31-12-X Compra de materia prima
5793 31-12-X Compra de materia prima
 1 2-1-x+1 Compra de materia prima
2 2-1-x+1 Compra de materia prima
3 2-1-x+1 Compra de materia prima
4 2-1-x+1 Compra de materia prima
Compra de otros
5 2-1-x+1 aprovisionamientos
TOTAL
CORTE DE SALIDAS

ALBARÁN
Nº F. ENTRADA CONCEPTO
2210 31-12-X Venta de mercaderías
2211 31-12-X Venta de producto terminado
2212 31-12-X Venta de producto terminado
2213 31-12-X Venta de producto terminado
2214 31-12-X Venta de mercaderías
1 01-1-x+1 Venta de producto terminado
2 01-1-x+1 Venta de producto terminado
3 01-1-x+1 Venta de producto terminado
4 01-1-x+1 Venta de mercaderías
5 01-1-x+1 Venta de mercaderías
TOTAL

A Mercancía recibida el 31-12-X y factura registrada el día 2-01-X

Tampoco se ha registrado el alta de la mercancía al 31-12-X, no
Proponer ajuste del registro de compras de materia prima y de
Comprobado y conforme

Ajustes: La entidad ha registrado en el ejercicio X+1 la factura de compr

ACTIVO PERDIDAS Y GA
PARTIDAS DEBE HABER
Existencias 13,000.00
Variación de existencias finales
Compra de materia prima
Proveedores de materia prima 13,000.00
SUMA 13,000.00 13,000.00
CUADRE 0
Cliente QQQ, S.L.
Ejercicio X-1
Asunto: PROGRAMA DE AUDITORIA DE EXISTENCIA

EXISTENCIAS
1. RECUENTO DE EXISTENCIAS
1.1 Existencia/Integridad
Obtener todos los listados de inventario físico, independientemente si nos proponemos visitar o no todos los recintos.
Evaluar los listados e instrucciones de recuento.
Evaluar las posibles áreas problemáticas (inventarios donde hay cambios importantes, áreas donde el control es débil)
Establecer los locales principales a visitar y también la posible intervención de otras personas como auditores internos/ expert
Obtener el recuento físico de almacenes y satisfacer de su existencia efectiva y de las condiciones en que se encuentra, presen
Selección de muestras (listado físico)
Alcance de las muestras
Control de obsolescencia
Resultados y conclusiones
Obtener informes soportes de los recuentos realizados
Seleccionar una muestra del recuento del cliente y realizar el correspondiente recuento físico (no escribir en las copias del clie
Efectuar el recuento físico y compararlo con el recuento realizado por el cliente para asegurar su corrección
Realizar un informe del recuento de existencias para cada recinto visitado, señalando las fechas del inventario, la localización,
Verificar los papeles de trabajo del recuento para determinar si todas las hojas están pre numeradas, y se han controlado, incl
Conseguir detalles de los materiales depositados en poder de terceros, si es necesario, directamente de:
almacenes independientes
responsables independientes de las existencias
otras terceras personas (incluso si asistimos)
Verificar que las existencias depositadas en terceros se han identificado adecuadamente
Verificar cálculos y sumas del inventario y las transferencias al resumen de inventario
Asegurarse de que están identificadas adecuadamente en el conteo y en las hojas, las existencias que parecen excesivas, obso
1.2 Después del recuento de existencias
Conciliar las hojas de recuento final con las hojas preliminares obtenidas en el recuento
Evaluar las partidas que adicionamos al recuento físico
Verificar que todos los documentos soportes del recuento se hallan reflejados en listado final de existencias
Comprobar las sumas de las hojas de recuento y del resumen
Verificar si el libro de inventario se ha ajustado a las cifras del recuento físico y que se han investigado todas las diferencias sig
Comprobar los registros del cliente de las existencias depositadas en poder de terceros con la confirmación de éstos
Investigar cualquier advertencia/ cláusulas en cartas de confirmación de terceros. Considerar la inspección de esos bienes si e
Examinar las hojas del inventario por si existen partidas inusuales.
1.3 Inventario permanente
Comprobar que el cliente mantiene los registros actualizados
Verificar que los movimientos registrados están soportados por las facturas de compra, registros de producción, el control físic
Comprobar la correlación de los documentos renumerados emitidos y recibidos (albaranes, facturas y pedidos)
Considerar la realización de recuentos de prueba a la fecha del balance
Ver si las existencias se han contado al menos una vez cada doce meses y considerar la asistencia a un recuento interno
Comprobar los registros de los recuentos internos y asegurarse de que se han realizado los ajustes necesarios
Tomar una muestra de los documentos de recepción y envió de bienes y comprobar que el libro de inventarios se ha actualiza
Comprobar los asientos de conciliación y los ajustes entre el libro de inventario y el recuento físico a la fecha del recuento
2. VALORACIÓN
Comprobar que se han seguido correctamente y consistentemente las normas de valoración, que son apropiadas para la empr
Analizar y evaluar el método de valoración de existencias utilizado por la entidad. Este método debe ser aceptado por las norm
2.1 Precio de adquisición
Comprobar los precios de materias primas y las mercaderías con las facturas y listas de precios de proveedores.
Verificar si los costes siguientes incluidos en el precio de adquisición se han tratado correctamente:
incluyendo costes de transportes y aduanas
excluyendo descuentos
excluyendo gastos generales de distribución y venta
excluyendo resultados internos del grupo
2.2 Coste de producción
Para verificar el coste de producción de las existencias sometidas a transformación los componentes de materia prima, de ma
Para la materia prima realizar las pruebas relacionadas anteriormente.
Para los costes por mano de obra, hemos de comprobar los costes de mano de obra incorporados a los productos con los s
Verificar los gastos generales capitalizados con los documentos que acrediten su naturaleza, distribución y asignación
Comprobar que la asignación de los gastos generales de producción refleja el nivel de actividad normal comparando gastos ge
2.3 Valoración posterior: Deterioro de valor
Correcciones valorativas: Si el valor neto realizable de las existencias es inferior a su precio de adquisición o al coste de produc
Verificar que las existencias se registran por el menor de : coste
La confirmación de que los precios de venta actuales no son inferiores a las valoraciones utilizadas
La comprobación de que la provisión adecuada se ha realizado para todas las pérdidas previstas
La confirmación de que se ha realizado la provisión adecuada para las existencias obsoletas o que plantean problemas de re
La confirmación de que se ha dotado provisión por pérdidas irreversibles por todos los proyectos abandonados
La revisión de la actividad de los productos obsoletos o de lenta rotación para ver si se requiere provisión
La revisión de otros indicadores de que las existencias pudieran ser excesivas
Duración de los bienes perecederos
Comprobar que todos se ha reconocido el deterioro de valor de los elementos obsoletos que figuran en el listado de inventari
Comprobar o estimar en su caso, el valor de reposición de las materias primas y consumibles a fin de verificar el deterioro de v
Comprobar en las materias primas en su caso, el valor de reposición de las materias primas y consumibles a fin de verificar el d
Cuando en las materias primas y otras materias consumibles en el proceso de producción, se espere que los productos termin
Verificar si las condiciones que causaron el deterioro siguen vigentes a la formulación de la información financiera
2.4 Corte de operaciones
Comprobar que las últimas entradas inmediatamente anteriores al momento del recuento se han incluido en el inventario fina
Comprobar que las últimas salidas anteriores al recuento se han dado de baja en el inventario final e incluido en ventas
Comprobar que los bienes en tránsito (especialmente transacciones internas) se han identificado adecuadamente y verificar e
Preguntar y analizar si existe mercancía en tránsito que deba ser reconocida en las existencias de acuerdo con las cláusulas inc
Escoger partidas de los documentos de entradas y salidas inmediatamente anteriores y posteriores a la de balance y mirar en
Escoger partidas del libro de inventario inmediatamente anteriores y posteriores a la de balance y mirar las anotaciones de en
Verificar la secuencia de los documentos de envió renumerados para asegurarse de que los números anteriores al recuento es
3. OBRA EN CURSO A LARGO PLAZO / CONTRATOS
3.1 Acaecimiento y justificación
Comprobar que todos los contratos establecidos se han clasificado adecuadamente, según las normas nacionales relevantes.
Verificar que en cada contrato analizado de materiales a largo plazo indica:
 el tipo de contrato
el precio del contrato
los términos de pago y pagos a cuenta
las condiciones por incremento de costes
los seguros necesarios
las provisiones de la negociación
las garantías
las retenciones
los equipos y materiales utilizados
el grado de avance
los costes incurridos hasta la fecha
la valoración hasta la fecha
los pagos a cuenta realizados y recibidos
los costes a la finalización de la obra
el margen de beneficio esperado
3.2 Integridad
Investigar si obras en curso a largo plazo del ejercicio anterior continúan este año, o bien se han terminado y dado de baja, o s
Verificar que todos los contratos adicionales se han contabilizado correctamente
Verificar que cualquier diferencia positiva entre la facturación y los pagos a cuenta se han clasificado como anticipo de provee
Comprobar si la cifra en el saldo de las obras en curso tiene:
Los costes incluidos menos las cantidades imputadas a coste de ventas, menos pérdidas previsibles a la terminación, meno
Para contratos finalizados en el ejercicio comprobar que:
Las facturas concuerdan con los términos del contrato
Existen actas de recepción de los bienes
Las facturas se han contabilizado correctamente en el resumen de ventas y en el libro mayor general
Los costes se han imputado al coste de venta
Para contratos no finalizados comprobar que:
Se han facturado las cantidades correspondientes al grado de avance de la obra en función de las condiciones del contrato
Los porcentajes de los costes del contrato se han reconocido como costes de ventas
3.3 Valoración
Verificar la cifra de costes directos con documentación de soporte y comprobar que los elementos incluidos son adecuados y c
Comprobar que los gastos generales se basan en el gasto real y en la actividad de la empresa y son consistentes con años ante
Comprobar si el cálculo del beneficio atribuible es adecuado considerando:
Las valoraciones usadas
El valor acumulado
Las condiciones del contrato
El criterio de asignación
Evaluar si las valoraciones realizar por expertos son fiables considerando
La independencia y experiencia del tasador
La información disponible
Las bases y los supuestos utilizados
Las valoraciones anteriores
Evaluar si las cantidades destinadas a pérdidas previsibles son adecuadas considerando
Los costes directos y generales futuros probables
La probabilidad de sanciones
Contratos con beneficios inusuales
Contratos con condiciones inusuales
Contratos grandes
Contratos con diferencias entre el valor en el balance de situación y la valoración a la finalización
Contratos cuyos costes excederán del coste original estimado
Contratos no cumplen el plazo previsto
Contratos de los que se obtiene poco dinero en efectivo
Contratos en los que se ha avanzado poco
Contratos con nuevos clientes o contratos de nuevos tipos
3.4 Existencia
Inspeccionar una muestra de contratos en curso
3.5 Corte de operaciones
Comparar una muestra seleccionada de los costes del contrato con la documentación soporte a la fecha del balance para aseg
Escoger facturas inmediatamente anteriores y posteriores a la fecha de cierre y:
Confirmar mediante referencia a la documentación soporte del periodo de la factura
Comprobar que la factura se ha contabilizado correctamente y se ha registrado en ventas
Comprobar que se ha realizado a la transferencia correcta de la cuenta de obra en curso al coste de ventas en base a la doc
3.6 Revisión
Comprobar la validez de las traspasos de coste entre contratos
Investigar los pagos o comisiones
Investigar cualquier incumplimiento de las condiciones del contrato por ambas partes
4. REVISIÓN ANALÍTICA
Revisar la razonabilidad y consistencia del inventario con periodos anteriores
Investigar y obtener explicaciones de variaciones inusuales
Llevar a cabo los procedimientos detallados de revisión analítica necesarios
5. PRESENTACIÓN Y RECONOCIMIENTO
Comprobar que se incluyen la información necesaria y requerida por las normas de formulación de información financiera
Identificar en los papeles de auditoría cualquier partida que deba reconocerse en las cuentas anuales y realizar las notas que s
6. PRUEBAS ADICIONALES
Evaluar si se requieren pruebas adicionales para alcanzar los objetivos de auditoría.
CONCLUSIÓN

QQQ, S.L.
EXISTENCIAS
PT:
SUMARIA Hecho Por:
Revisado Por:

No. Descripción Ref

Saldo según contabilidad
del corte de operaciones. Por este motivo, el equipo de auditoría ha planificado realizar trabajo para verificar que la entidad ha realizado c
efe de equipo nos da las siguientes indicaciones previas a la elaboración del papel de trabajo correspondiente:

al cierre del ejercicio y los primeros albaranes de entrada o notas de recepción posteriores a dicho cierre. Posteriormente se comprueba p

ierre del ejercicio y los primeros albaranes de salida o notas de expedición posteriores a dicho cierre. Después se comprueba la correcta c

o correspondiente.

salida del ejercicio

alida del ejercicio

IMPORTE FACTURA
CORTE
B.I Nº F.REGISTRO NOTAS CORRECTO
10,000.00 C-3223 31-12-X
5,000.00 C-3224 31-12-X

500.00 C-3224 31-12-X

13,000.00 C-3225 2-1-x+1
9,000.00 C-3226 31-12-X A X
 5,000.00 C-1 31-12-X
12,000.00 C-2 2-1-x+1
8,000.00 C-3 2-1-x+1
11,000.00 C-4 2-1-x+1

1,000.00 C-4 2-1-x+1

74,500.00

IMPORTE FACTURA CORTE

B.I Nº F.REGISTRO NOTAS CORRECTO
5,000.00 X/1423 31-12-X
12,350.00 X/1424 31-12-X
10,000.00 X/1425 31-12-X
14,000.00 X/1426 31-12-X
3,750.00 X/1427 31-12-X
12,500.00 X+1/1 01-1-x+1
19,750.00 X+1/2 01-1-x+1
20,250.00 X+1/3 01-1-x+1
6,000.00 X+1/4 01-1-x+1
1,500.00 X+1/5 01-1-x+1
105,100.00

a registrada el día 2-01-X+1

mercancía al 31-12-X, no incluyéndose en la variación de existencias.
as de materia prima y del incremento de existencias finales

o X+1 la factura de compra C-3225 y cuya mercancía se recibió y registro el 31-12-X

PERDIDAS Y GANANCIAS
DEBE HABER

(13,000.00)
13,000.00

- -
0
 EXISTENCIAS

odos los recintos.

l control es débil)
uditores internos/ expertos/peritos
que se encuentra, presenciando físicamente su recuento, analizando las siguientes cuestiones:

ribir en las copias del cliente)

ección
nventario, la localización, los métodos de conteo y las conclusiones sobre los mismos.
y se han controlado, incluyendo documentos estropeados y documentos sin usar. Obtener explicaciones en caso d
de:

e parecen excesivas, obsoletas o deterioradas.

tencias

o todas las diferencias significativas

mación de éstos
cción de esos bienes si existen dudas significativas.

producción, el control físico de las entradas y los albaranes / documentos de envío para las salidas
y pedidos)

n recuento interno
cesarios
 ventarios se ha actualizado adecuadamente para las compras y ventas anteriores a la fecha del recuento y no incluye
a fecha del recuento

n apropiadas para la empresa y están en consonancia con las normas de registro y valoración.
ser aceptado por las normas y reflejar adecuadamente la valoración de las existencias

oveedores.

de materia prima, de mano de obra y de gastos generales incorporados.

a los productos con los salarios.

bución y asignación
al comparando gastos generales, de materias primas y laborales cargados al inventario con los gastos totales para

ción o al coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociéndolas como un gasto

plantean problemas de realización.

abandonados
ovisión

en el listado de inventario físico.

verificar el deterioro de valor de las existencias
ibles a fin de verificar el deterioro de valor de las existencias.
que los productos terminados a los que se incorporen, sean vendidos por encima del coste, no se realizarán correcc
ón financiera

luido en el inventario final y están contabilizadas como compras

incluido en ventas
cuadamente y verificar el corte de operaciones
erdo con las cláusulas incoterms
la de balance y mirar en el libro de inventarios (seleccionar una muestra que contenga los últimos documentos de
rar las anotaciones de entradas y salidas importantes, para asegurarse de que se incluyen en el periodo correcto
anteriores al recuento están incluidos y los posteriores excluidos

s nacionales relevantes.
 inado y dado de baja, o siguen en curso

como anticipo de proveedores, y así se ha contabilizado

s a la terminación, menos pagos a cuenta no correlacionados con la facturación.

ral

condiciones del contrato

cluidos son adecuados y consistentes.

onsistentes con años anteriores
cha del balance para asegurarse que los costes se han incluido en el periodo contable correcto

e ventas en base a la documentación de soporte

formación financiera
y realizar las notas que se crean oportunas para la revisión de la auditoría

D
Fecha:
Fecha:

Ajustes y Reclasificaciones Saldo según

Debe Haber auditoría
erificar que la entidad ha realizado correctamente el corte de operaciones.

re. Posteriormente se comprueba período, tanto a través del alta en los registros de existencias como a través del reconocimiento del pasi

Después se comprueba la correcta contabilización de dichas salidas de mercancía en su correspondiente período, tanto a través de su baja

Revisado
Preparado por por
Fecha: Fecha:
 Preparado por Revisado por
Fecha: Fecha:

Referencia P.T Realizado por Fecha Observaciones Revisado por

l reconocimiento del pasivo correspondiente en el ejercicio de su devengo.

tanto a través de su baja en los registros de existencias como a través del registro en ventas y clientes en el ejercicio de su devengo.
cio de su devengo.
Capítulo 3 - Caso 1
Circularizaciones de proveedores

La circularización de saldos o transacciones es un procedimiento básico de auditoría que consiste en obtener confirmación dir

El auditor selecciona los proveedores y acreedores a los que solicitará la confirmación directa y escrita de determinada inform

Una vez recibida por el auditor la confirmación del tercero a la información solicitada, se coteja ésta con la contabilizada por la

Se pide: Preparar un modelo de carta de circularización a proveedores.

Fdo. Empresa

_____________________________
_____________________________
_____________________________
_____________________________
_____________________________

Ref.: Solicitud de información sobre

_____________________________

Con motivo del examen a nuestros

(fecha de cierre del ejercicio) que a
_____________________________
agradeceremos a ustedes se sirvan

1. Existencia de cuentas pendiente

actualizado y el consecutivo de la f
(fecha de cierre del ejercicio)

2. Una relación de las ventas realiza

(periodo auditado), indicando la fe
soporte.

Cualquier otra información anterio

durante el cual se ejecuta el proces

A fin de que este procedimiento de

directamente al área de auditoría d

La respuesta puede hacerla llegar p

 _____________________________
_____________________________
_____________________________
_____________________________

Sin otro particular, y agradeciendo

Cordialmente

_____________________________
_____________________________
_____________________________

Cliente
Ejercicio
Asunto: PROGRAMA DE DEUDORES Y CUENTAS A COBRAR

ACREEDORES
1. LIBRO MAYOR DE COMPRAS
1.1 Integridad
Conciliar los informes de los proveedores con los saldos del libro mayor de compras
Obtener una lista de saldos del libro mayor de compras y verificar la lista con las cuentas del libro mayor de compras.
Confirmar que en la lista no hay omisiones importantes de los proveedores.
Conciliar el total de la lista con la cuenta de control y el libro mayor general.
Verificar las sumas de la lista.
Verificar sumas de conciliación de las cuentas de control del libro mayor de compras.
Detectar partidas inusuales a conciliar.
2. CIRCULARIZACIÓN DE ACREEDORES
2.1 Integridad
Considerar seleccionar una muestra estadística al azar por el proceso automático de circularización que proporcionará una list
individuos de la muestra para el envío de cartas, o bien:
Considerar preparar una circularización cuando:
No se dispone de informes de los proveedores.
Se detectan debilidades en el sistema de control.
Existe un reducido número de proveedores importantes.
Se detectan acreedores inusuales (como préstamos materiales inusuales)
Se detectan problemas previos.
Incluir subjetivamente en la circularización:
Los proveedores con saldos importantes al cierre del ejercicio.
Los proveedores con saldos importantes en otros momentos.
Saldos inusuales
Una muestra de otros proveedores.
Solicitar el permiso del cliente si no se ha utilizado antes confirmación positiva (si el cliente se niega, considerar si hay una limi
alcance)

Supervisar las peticiones de confirmación (nuestra carta y los sobres de respuesta ya franqueados dirigidos al domicilio del aud
sobre debe incluir la referencia del cliente.
Revisar las respuestas recibidas y separarlas en:
Saldos conformes.
Saldos disconformes.
Confirmación denegada.
Sin respuesta.
Si el saldo no es aceptado:
Verificar y pedir explicaciones.
Acusar recibo de la respuesta a nuestra carta.
Si la confirmación es denegada, comprobar si el acreedor quiere confirmar determinadas partidas.
Si no se recibe respuesta actuar:
Enviado una segunda circular dos o tres semanas después de la primera.
Contactando por teléfono con el acreedor si fuera necesario.
2.2 PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
Examinar los registros de los bienes recibidos para verificar que todas las cuentas se han devengado.
Comprobar el corte de operaciones.

Comprobar los pagos efectuados después del cierre del ejercicio para establecer si se refieren a deudas existentes al cierre.
3. IMPUESTOS DE LOS EMPLEADOS
3.1 Integridad
Verificar si los cálculos de los acreedores son correctos.
Verificar
Revisar laelconciliación
pasivo con de
informes subyacentes,
las cuentas comprobando
de retención que de
de impuestos el acreedor se refiere
los empleados a deducciones
y examinar partidasespecíficas
conciliadastodavía sin pa
para asegur
correcto tratamiento.
Evaluar el riesgo de posibles sanciones impuestsa por la interpretación incorrecta de los requisitos legales.
4. IMPUESTOS SOBRE VENTAS
4.1 Integridad
Comparar los impuestos soportados con la cuenta de control de impuestos y recabar explicaciones para las diferencias.
Detectar pagos o reembolsos a/de Hacienda, del libro mayor general, del libro de caja o de los documentos de declaración de
impuestos.
Seleccionar una muestra de compras y gastos en la declaración de impuestos y:
examinar las facturas y asegurarse de que se ajustan a la legislación impositiva.
confirmar que los impuestos se han aplicado en los ítems: suministrados con el porcentaje e importe correcto.
comprobar que la imputación contable se hace en el periodo impositivo correspondiente.
comprobar que todas las facturas incluyen el nombre y ni del cliente.

Verificar si los datos que se requieren en las normas del impuesto se presentan en las facturas de las ventas de los clientes y q
impuestos por ventas se han cargado correctamente.

Verificar que las ventas registradas en las cuentas coinciden con las ventas en las declaraciones de impuestos para comprobar
declaraciones del impuesto sobre ventas se consideran informes de posición correctos.
Ver de los montantes que se consideran como pagables o cobrables a cierre de ejercicio, cuales se han pagado o cobrado desd
cierre.
Evaluar si nuestro cliente ha realizado alguna actividad sujeta al impuesto sobre ventas y que no haya hecho.
Asegurar que el impuesto de ventas se ha tratado correctamente en los devengos.
Considerar el riesgo de posibles sanciones por la interpretación incorrecta de los requisitos legales.
5. DEVENGOS
5.1 Integridad
Comprobar con documentos de soporte los devengos en las cuentas.
Verificar que los devengos en números redondos o estimados se han calculado con una base consistente con la de año anterio
Recibir explicaciones sobre devengos calculados en años previos con una base regular, que no se aplicó este año.
Detectar pagos por caja y facturas posteriores al cierre de ejercicio para ver si hay más sumas a devengar.
6. INGRESOS DIFERIDOS
6.1 Integridad
Verificar ingresos diferidos con la documentación subyacente.
Evaluar si algún ingreso reconocido en el presente ejercicio debería ser diferido.
7. OTROS ACREEDORES
7.1 Integridad
Detectar si hay algún pasivo que no se ha devengado y confirmar los detalles.
8. EXAMEN
Detectar en los registros de compras y el libro mayor de compras elementos o saldos inusuales (saldos deudores, cuentas en n
redondos).
9. REVISIÓN ANALÍTICA
Evaluar la razonabilidad y consistencia de los acreedores con periodos anteriores.
Detectar y recabar explicaciones de variaciones inusuales.
Realizarlos procedimientos detallados de revisión analítica necesarios.
10. REGISTRO Y VALORACIÓN
Verificar que las cuentas a pagar están registradas correctamente según las normas contables.
Comprobar que las operaciones en moneda extranjera se han valorado adecuadamente y actualizadas al tipo de cambio corre
11. PRESENTACIÓN Y RECONOCIMIENTO
Identificar en los papeles de auditoria cualquier partida que deba reconocerse en las cuentas anuales.
12. PRUEBAS ADICIONALES
Evaluar si son necesarias pruebas adicionales para alcanzar los objetivos de la auditoria.
CONCLUSIÓN:
e en obtener confirmación directa de terceros ajenos a la entidad auditada sobre los saldos o transacciones mantenidas con ella.

escrita de determinada información (saldo a una fecha concreta, volumen de compras durante un período, rappels concedidos, etc.).

ésta con la contabilizada por la empresa.

________________________________________________________________________________ Ciudad y fecha

________________________________________________________________________________ Señor
________________________________________________________________________________ (Razón social-proveedor)
________________________________________________________________________________ (Dirección-proveedor)
________________________________________________________________________________ (Ciudad-proveedor)

Solicitud de información sobre las ventas y pagos recibidos al corte de

________________________________________________________________________________ (fecha de cierre del ejercicio)

motivo del examen a nuestros Estados Financieros al corte de ______________________________________________________________

a de cierre del ejercicio) que actualmente están practicando los auditores
________________________________________________________________________________ (nombre de los auditores o firma de au
deceremos a ustedes se sirvan informarles directamente a ellos sobre los siguientes puntos que sean de su conocimiento:

stencia de cuentas pendientes por cobrar a la compañía, con indicación del concepto, monto
alizado y el consecutivo de la factura al corte de __________________________________________________________________________
a de cierre del ejercicio)

a relación de las ventas realizadas durante el periodo_____________________________________________________________________

odo auditado), indicando la fecha de pago de cada uno de los movimientos y documentos de

quier otra información anteriormente solicitada se refiere al periodo _________________________________________________________

nte el cual se ejecuta el proceso de auditoría.

de que este procedimiento de auditoria sea eficaz, le solicitamos dirigir cualquier inquietud
tamente al área de auditoría de ______________________________ (datos del auditor o firma de auditoría; ejemplo: celular, e-mail).

spuesta puede hacerla llegar por correo urbano o electrónico a las siguientes direcciones:
________________________________________________________________________________ (Dirección empresa auditada o firma de
________________________________________________________________________________ (Correo electrónico del auditor)
________________________________________________________________________________ (Nombre del auditor)
________________________________________________________________________________ (Firma de auditoria)

tro particular, y agradeciendo de antemano su oportuna atención a la presente solicitud.

________________________________________________________________________________ (Nombre de representante legal entida

________________________________________________________________________________ (NIT de la entidad auditada)
________________________________________________________________________________ (Dirección de la entidad auditada)

Preparado por Revisado por

Fecha: Fecha:

Referencia P.T Realizado por Fecha Observaciones Revisado por

o mayor de compras.

ón que proporcionará una lista de los

ega, considerar si hay una limitación al

os dirigidos al domicilio del auditor). El

as.

ado.

deudas existentes al cierre.

ones específicas
artidas conciliadastodavía sin pagar.
para asegurar su

os legales.

es para las diferencias.

ocumentos de declaración de

mporte correcto.

e las ventas de los clientes y que los

de impuestos para comprobar si las

se han pagado o cobrado desde el

haya hecho.

es.

nsistente con la de año anteriores.

e aplicó este año.
devengar.

saldos deudores, cuentas en números

izadas al tipo de cambio correspondient

uales.
enidas con ella.

s concedidos, etc.).

e del ejercicio)

___________________________

auditores o firma de auditoria),

____________________________

___________________________

_________________________

plo: celular, e-mail).

resa auditada o firma de auditores)
nico del auditor)

presentante legal entidad auditada)

ad auditada)
a entidad auditada)