CONSOLIDAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE

Metoda integrării globale

Studiul de caz 1
Societatea mamă M deţine, în mod direct, 90% din filiala sa F. În data de 1.07.N societatea M
acordă filialei F un împrumut în sumă de 100.000 u.m. Dobânda aferentă împrumutului pentru
exerciţiul N este de 10.000 u.m., aceasta nefiind plătită la 31.12.N. La 31 decembrie anul N,
societăţile M şi F prezintă următoarele situaţii financiare.

Bilanţul societăţii M Bilanţul societăţii F

Elemente Sume Elemente Sume
Imobilizări corporale 1.500.000 Imobilizări corporale 400.000
Imobilizări financiare, din care: 560.000 Stocuri 50.000
- Titluri de participare 450.000 Creanţe 250.000
(acţiuni F) Disponibil 200.000
- Creanţe imobilizate 110.000 Total activ 900.000
(împrumut acordat filialei
Datorii, din care: 250.000
şi dobânda aferentă)
- împrumuturi primite de 110.000
Stocuri 300.000
la M, inclusiv dobânda
Creanţe 440.000 - datorii furnizori 140.000
Disponibil 100.000 Capital social 500.000
Total activ 2.900.000 Rezerve 100.000
Datorii 1.000.000 Rezultatul exerciţiului 50.000
Capital social 1.600.000 Total pasiv 900.000
Rezerve 200.000
Rezultatul exerciţiului 100.000
Total pasiv 2.900.000

Contul de profit şi pierdere al soc. M Contul de profit şi pierdere al soc. F

Elemente Sume Elemente Sume

Venituri din exploatare 3.000.000 Venituri din exploatare 1.500.000
Cheltuieli din exploatare 2.950.000 Cheltuieli din exploatare 1.400.000
Venituri financiare, din care: 100.000 Venituri financiare, din care: -
- dobânda aferentă 10.000 Cheltuieli financiare, din care: 50.000
împrumutului acordat - dobânda aferentă 10.000
filialei împrumutului primit de
Cheltuieli financiare 50.000 la societatea mamă
Rezultatul exerciţiului 100.000 Rezultatul exerciţiului 50.000

Întocmiţi situaţiile financiare consolidate la 31.12.N.

Teoria şi Practica Situaţiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 1 / 12
Rezolvare Studiul de caz 1

Bilanţ Operaţii Repartizar Bilanţ

Elemente M F Titluri
cumulat reciproce e capital consolidat
Imobilizări corporale 1.500.000 400.000
Imobilizări 560.000
financiare, din care:
Titluri de participare 450.000
(acţiuni F)
Creanţe imobilizate 110.000
(împrumut acordat
filialei şi dobânda
aferentă)
Stocuri 300.000 50.000
Creanţe 440.000 250.000
Disponibil 100.000 200.000
Total activ 2.900.000 900.000
Datorii, din care: 1.000.000 250.000
Împrumuturi primte 110.000
de la M inclusiv
dobânda
Datorii furnizori 1.000.000 140.000
Capital social 1.600.000 500.000
Rezerve 200.000 100.000
Rezultatul 100.000 50.000
exerciţiului
IM capitaluri
IM rezultat
Total pasiv 2.900.000 900.000

CPP
Elemente M F CPP cumulat Eliminare
consolidat
Venituri din exploatare 3.000.000 1.500.000
Cheltuieli din exploatare 2.950.000 1.400.000
Venituri financiare, din care: 100.000
Dobânda aferentă împrumutului 10.000
acordat filialei
Cheltuieli financiare, din care: 50.000 50.000
Dobânda aferentă împrumutului 10.000
primit de la societatea mamă
Rezultatul exerciţiului 100.000 50.000
IM rezultat

Teoria şi Practica Situaţiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 2 / 12
Studiul de caz 2

Societatea mamă M deţine, în mod direct, 70% din filiala sa F. În data de 1.08.N societatea M a
vândut filialei F mărfuri la preţul de vînzare de 2.200 lei, costul lor de achizitie fiind de 2.000.
Între cele două societăţi nu au avut loc decontări. La 31 decembrie anul N, societăţile M şi F
prezintă următoarele situaţii financiare.

Bilanţul societăţii M
Bilanţul societăţii F
Elemente Sume
Imobilizări corporale 150.000 Elemente Sume
Imobilizări financiare (titluri 35.000 Imobilizări corporale 50.000
de participare - acţiuni F) Stocuri 13.000
Stocuri 57.000 Creanţe 10.000
Creanţe 40.000 Disponibil 10.000
Disponibil 25.000 Total activ 83.000
Total activ 307.000 Datorii furnizori 3.000
Datorii furnizori 7.000 Capital social 50.000
Capital social 200.000 Rezerve 10.000
Rezerve 40.000
Rezultatul exerciţiului 20.000
Rezultatul exerciţiului 60.000
Total pasiv 83.000
Total pasiv 307.000

Contul de profit şi pierdere al soc. M Contul de profit şi pierdere al soc. M

Elemente Sume Elemente F

Venituri din exploatare 250.000 Venituri din exploatare 70.000
Cheltuieli din exploatare 212.000 Cheltuieli din exploatare 48.000
Venituri financiare 12.000 Venituri financiare 7.000
Cheltuieli financiare 8.000 Cheltuieli financiare 4.000
Venituri extraordinare 18.000 Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare Cheltuieli extraordinare 5.000
Rezultatul exerciţiului 60.000 Rezultatul exerciţiului 20.000

Întocmiţi situaţiile financiare consolidate la 31.12.N.

Teoria şi Practica Situaţiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 3 / 12
Rezolvare studiul de caz 2

Bilanţ Operaţii Repartizare Bilanţ

Elemente M F Titluri
cumulat reciproce capital consolidat
Imobilizări 150.000
corporale 50.000
Imobilizări 35.000
financiare (titluri de
participare - acţiuni
F)
Stocuri 57.000 13.000
Creanţe 40.000 10.000
Disponibil 25.000 10.000
Total activ 307.000 83.000
Datorii furnizori 7.000 3.000
Capital social 200.000 50.000
Rezerve 40.000 10.000
Rezultatul 60.000 20.000
exerciţiului
IM capitaluri
IM rezultat
Total pasiv 307.000 83.000

CPP CPP
Elemente M F Eliminare
cumulat consolidat
Venituri din exploatare 250.000 70.000
Cheltuieli din 212.000 48.000
exploatare
Venituri financiare 12.000 7.000
Cheltuieli financiare 8.000 4.000
Venituri extraordinare 18.000
Cheltuieli 5.000
extraordinare
Rezultatul exerciţiului 60.000 20.000
IM rezultat

Teoria şi Practica Situaţiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 4 / 12
Metoda integrării proporţionale

Studiul de caz 3
Societatea M deţine 40% din capitalul social al societăţii F. În data de 1.07.N societatea M
acordă filialei F un împrumut în sumă de 100.000 u.m. Dobânda aferentă împrumutului pentru
exerciţiul N este de 10.000 u.m., aceasta nefiind plătită la 31.12.N. La 31 decembrie anul N,
societăţile M şi F prezintă următoarele situaţii financiare.

Bilanţul societăţii M
Elemente Sume Bilanţul societăţii F
Imobilizări corporale 1.500.000 Elemente Sume
Imobilizări financiare, din care: 310.000 Imobilizări corporale 400.000
- Titluri de participare 200.000
Stocuri 50.000
(acţiuni F)
- Creanţe imobilizate 110.000 Creanţe 250.000
(împrumut acordat filialei Disponibil 200.000
şi dobânda aferentă) Total activ 900.000
Stocuri 300.000 Datorii, din care: 250.000
Creanţe 440.000 - împrumuturi primite de 110.000
Disponibil 100.000 la M, inclusiv dobânda
Total activ 2.650.000 - datorii furnizori 140.000
Capital social 500.000
Datorii 750.000
Rezerve 100.000
Capital social 1.600.000
Rezultatul exerciţiului 50.000
Rezerve 200.000
Total pasiv 900.000
Rezultatul exerciţiului 100.000
Total pasiv 2.650.000
Contul de profit şi pierdere al soc. F
Contul de profit şi pierdere al soc. M Elemente Sume
Venituri din exploatare 1.500.000
Elemente Sume Cheltuieli din exploatare 1.400.000
Venituri din exploatare 3.000.000 Venituri financiare, din care: -
Cheltuieli din exploatare 2.950.000 Cheltuieli financiare, din care: 50.000
Venituri financiare, din care: 100.000 - dobânda aferentă 10.000
- dobânda aferentă 10.000 împrumutului primit de
împrumutului acordat la societatea mamă
filialei Rezultatul exerciţiului 50.000
Cheltuieli financiare 50.000
Rezultatul exerciţiului 100.000

Întocmiţi situaţiile financiare consolidate la 31.12.N.

Teoria şi Practica Situaţiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 5 / 12
Rezolvare studiul de caz 3

Bilanţ
Elemente M F M+40%F Operaţii Explicaţii
consolidat
Imobilizări corporale 1.500.000 400.000
Imobilizări financiare, 310.000
din care:
Titluri de participare 200.000
(acţiuni F)
Creanţe imobilizate 110.000
(împrumut acordat filialei
şi dobânda aferentă)
Stocuri 300.000 50.000
Creanţe 440.000 250.000
Disponibil 100.000 200.000
Total activ 2.650.000 900.000
Datorii, din care: 750.000 250.000
Împrumuturi primte de la 110.000
M inclusiv dobânda
Datorii furnizori 750.000 140.000
Capital social 1.600.000 500.000
Rezerve 200.000 100.000
Rezultatul exerciţiului 100.000 50.000
Total pasiv 2.650.000 900.000

CPP
Elemente M F M+40%F Eliminare Explicaţii
consolidat
Venituri din exploatare 3.000.000 1.500.000
Cheltuieli din exploatare 2.950.000 1.400.000
Venituri financiare, din care: 100.000
Dobânda aferentă împrumutului 10.000
acordat filialei
Cheltuieli financiare, din care: 50.000 50.000
Dobânda aferentă împrumutului 10.000
primit de la societatea mamă
Rezultatul exerciţiului 100.000 50.000

Teoria şi Practica Situaţiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 6 / 12
Studiul de caz 4

Societatea M deţine 45% din capitalul social al societăţii F. În data de 1.08.N societatea M a
vândut filialei F mărfuri la preţul de vînzare de 2.200 lei, costul lor de achizitie fiind de 2.000.
Între cele două societăţi nu au avut loc decontări. La 31 decembrie anul N, societăţile M şi F
prezintă următoarele situaţii financiare.

Bilanţul societăţii M Bilanţul societăţii F

Elemente Sume Elemente Sume

Imobilizări corporale 150.000 Imobilizări corporale 50.000
Imobilizări financiare (titluri 22.500 Stocuri 13.000
de participare - acţiuni F) Creanţe 10.000
Stocuri 57.000 Disponibil 10.000
Creanţe 40.000 Total activ 83.000
Disponibil 37.500 Datorii furnizori 3.000
Total activ 307.000
Capital social 50.000
Datorii furnizori 7.000
Rezerve 10.000
Capital social 200.000
Rezultatul exerciţiului 20.000
Rezerve 40.000
Total pasiv 83.000
Rezultatul exerciţiului 60.000
Total pasiv 307.000

Contul de profit şi pierdere al soc. M Contul de profit şi pierdere al soc. M

Elemente Sume Elemente F

Venituri din exploatare 250.000 Venituri din exploatare 70.000
Cheltuieli din exploatare 212.000 Cheltuieli din exploatare 48.000
Venituri financiare 12.000 Venituri financiare 7.000
Cheltuieli financiare 8.000 Cheltuieli financiare 4.000
Venituri extraordinare 18.000 Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare Cheltuieli extraordinare 5.000
Rezultatul exerciţiului 60.000 Rezultatul exerciţiului 20.000

Întocmiţi situaţiile financiare consolidate la 31.12.N.

Teoria şi Practica Situaţiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 7 / 12
Rezolvare studiul de caz 4

Bilanţ
Elemente M F M+45%F Operaţii Explicaţii
consolidat
Imobilizări corporale 150.000 50.000
Imobilizări financiare 22.500
(titluri de participare -
acţiuni F)
Stocuri 57.000 13.000
Creanţe 40.000 10.000
Disponibil 37.500 10.000
Total activ 307.000 83.000
Datorii furnizori 7.000 3.000
Capital social 200.000 50.000
Rezerve 40.000 10.000
Rezultatul exerciţiului 60.000 20.000
Total pasiv 307.000 83.000

CPP
Elemente M F M+45%F Eliminare Explicaţii
consolidat
Venituri din exploatare 250.000 70.000
Cheltuieli din 212.000 48.000
exploatare
Venituri financiare 12.000 7.000
Cheltuieli financiare 8.000 4.000
Venituri extraordinare 18.000
Cheltuieli extraordinare 5.000
Rezultatul exerciţiului 60.000 20.000

Teoria şi Practica Situaţiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 8 / 12
Metoda punerii în echivalenţă

Studiul de caz 5
Societatea M deţine 25% din capitalul social al societăţii F. La 31 decembrie anul N, societăţile
M şi F prezintă următoarele situaţii financiare.

Bilanţul societăţii M Bilanţul societăţii F

Elemente Sume Elemente Sume
Imobilizări corporale 1.500.000 Imobilizări corporale 400.000
Imobilizări financiare (titluri de 125.000 Stocuri 50.000
participare - acţiuni F) Creanţe 250.000
Stocuri 300.000 Disponibil 200.000
Creanţe 440.000 Total activ 900.000
Disponibil 100.000 Datorii furnizori 250.000
Total activ 2.465.000 Capital social 500.000
Datorii furnizori 565.000 Rezerve 100.000
Capital social 1.600.000 Rezultatul exerciţiului 50.000
Rezerve 200.000 Total pasiv 900.000
Rezultatul exerciţiului 100.000
Total pasiv 2.465.000

Contul de profit şi pierdere al soc. M Contul de profit şi pierdere al soc. F

Elemente Sume Elemente Sume

Venituri din exploatare 3.000.000 Venituri din exploatare 1.500.000
Cheltuieli din exploatare 2.950.000 Cheltuieli din exploatare 1.400.000
Venituri financiare 100.000 Venituri financiare -
Cheltuieli financiare 50.000 Cheltuieli financiare 50.000
Rezultatul exerciţiului 100.000 Rezultatul exerciţiului 50.000

Întocmiţi situaţiile financiare consolidate la 31.12.N.

Teoria şi Practica Situaţiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 9 / 12
Rezolvare studiul de caz 5

Bilanţ
Elemente M F M Operaţii Explicaţii
consolidat
Imobilizări corporale 1.500.000 400.000
Imobilizări financiare 125.000
(titluri de participare -
acţiuni F)
Stocuri 300.000 50.000
Creanţe 440.000 250.000
Disponibil 100.000 200.000
Titluri puse în
echivalenţă
Total activ 2.465.000 900.000
Datorii furnizori 565.000 250.000
Capital social 1.600.000 500.000
Rezerve 200.000 100.000
Rezultatul exerciţiului 100.000 50.000
Total pasiv 2.465.000 900.000

CPP
Elemente M F M Operaţii Explicaţii
consolidat
Venituri din exploatare 3.000.000 1.500.000
Cheltuieli din 2.950.000 1.400.000
exploatare
Venituri financiare 100.000
Cheltuieli financiare 50.000 50.000
Rezultatul exerciţiului 100.000 50.000
Partea din rezultatul lui
F ce revine lui M

Teoria şi Practica Situaţiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 10 / 12
Studiul de caz 6

Societatea M deţine 20% din capitalul social al societăţii F. În data de 1.08.N societatea M a
vândut filialei F mărfuri la preţul de vînzare de 2.200 lei, costul lor de achizitie fiind de 2.000.
Între cele două societăţi nu au avut loc decontări. La 31 decembrie anul N, societăţile M şi F
prezintă următoarele situaţii financiare.

Bilanţul societăţii M
Bilanţul societăţii F
Elemente Sume
Imobilizări corporale 150.000 Elemente Sume
Imobilizări financiare (titluri 10.000 Imobilizări corporale 50.000
de participare - acţiuni F) Stocuri 13.000
Stocuri 57.000 Creanţe 10.000
Creanţe 40.000 Disponibil 10.000
Disponibil 50.000 Total activ 83.000
Total activ 307.000 Datorii furnizori 3.000
Datorii furnizori 7.000 Capital social 50.000
Capital social 200.000 Rezerve 10.000
Rezerve 40.000
Rezultatul exerciţiului 20.000
Rezultatul exerciţiului 60.000
Total pasiv 83.000
Total pasiv 307.000
Contul de profit şi pierdere al soc. M Contul de profit şi pierdere al soc. M

Elemente Sume Elemente F

Venituri din exploatare 250.000 Venituri din exploatare 70.000
Cheltuieli din exploatare 212.000 Cheltuieli din exploatare 48.000
Venituri financiare 12.000 Venituri financiare 7.000
Cheltuieli financiare 8.000 Cheltuieli financiare 4.000
Venituri extraordinare 18.000 Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare Cheltuieli extraordinare 5.000
Rezultatul exerciţiului 60.000 Rezultatul exerciţiului 20.000

Întocmiţi situaţiile financiare consolidate la 31.12.N.

Teoria şi Practica Situaţiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 11 / 12
Rezolvare studiul de caz 6
Bilanţ
Elemente M F M Operaţii Explicaţii
consolidat
Imobilizări corporale 150.000 50.000
Imobilizări financiare 10.000
(titluri de participare -
acţiuni F)
Stocuri 57.000 13.000
Creanţe 40.000 10.000
Disponibil 50.000 10.000
Titluri puse în
echivalenţă
Total activ 307.000 83.000
Datorii furnizori 7.000 3.000
Capital social 200.000 50.000
Rezerve 40.000 10.000
Rezultatul exerciţiului 60.000 20.000
Total pasiv 307.000 83.000

CPP
Elemente M F M Operaţii Explicaţii
consolidat
Venituri din exploatare 250.000 70.000
Cheltuieli din exploatare 212.000 48.000
Venituri financiare 12.000 7.000
Cheltuieli financiare 8.000 4.000
Venituri extraordinare 18.000
Cheltuieli extraordinare 5.000
Rezultatul exerciţiului 60.000 20.000
Partea din rezultatul lui
F ce revine lui M

Teoria şi Practica Situaţiilor Financiare v10 Studii de caz Consolidarea Sfin pag. 12 / 12