SUMILLA:

De haberse iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de actos

administrativos distintos a la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa
que no tienen carácter exigible en virtud del artículo 115° del TUO del Código
Tributario por haber sido impugnados oportunamente, corresponderá dar por
concluido dicho procedimiento.

Si se interpone, previo pago, impugnación extemporánea contra una deuda materia

de un Procedimiento de Cobranza Coactiva, este deberá darse por concluido.

En caso que la impugnación extemporánea de la deuda se interponga con la

presentación de una carta fianza bancaria o financiera, corresponderá suspender el
Procedimiento de Cobranza Coactiva respectivo.

 
INFORME N° 042-2005-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas referidas a la conclusión del Procedimiento de

Cobranza Coactiva:

1. ¿Procede la conclusión del procedimiento de cobranza coactiva

únicamente cuando se hubiera presentado oportunamente reclamación
contra Resoluciones de Determinación o de Multa?.

2. ¿Corresponde la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva de la

reclamación o apelación extemporánea con la cancelación(1) o afianzamiento
de la deuda impugnada?.

BASE LEGAL:

 Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado mediante Decreto

Supremo N° 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en
adelante, TUO del Código Tributario).
 
 Ley Nº 27335 – Ley que modifica diversos artículos del Código Tributario y
extingue sanciones tributarias, publicada el 31.7.2000.

ANÁLISIS:

1. Con relación a la primera consulta, se parte de la premisa que la misma se

encuentra orientada a establecer si, respecto de actos administrativos
distintos a la Resolución de Determinación y Resolución de Multa, que no
tienen carácter exigible en virtud del artículo 115º del TUO del Código
Tributario por haber sido impugnados oportunamente, procede que se dé
por concluido el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Al respecto, cabe señalar que el Procedimiento de Cobranza Coactiva debe

iniciarse únicamente respecto de deudas exigibles, no procediendo iniciar
dicho procedimiento respecto de deudas que no tengan tal calidad. En
efecto, el Ejecutor Coactivo, antes de iniciar el procedimiento de cobranza
 coactiva, debe verificar, bajo responsabilidad, que la deuda tributaria sea
exigible(2).

Asimismo, el artículo 115° del TUO del Código Tributario señala los casos en
que la deuda tributaria es exigible y, por lo tanto, podrán iniciarse las
acciones de coerción para su cobranza(3).

En tal virtud, en tanto la deuda tributaria no adquiera la calidad de exigible,

no debe iniciarse el Procedimiento de Cobranza Coactiva, toda vez que ello
desnaturaliza dicho procedimiento al ordenarse el pago de deuda que no
tiene las características legales para ser realizada mediante actos de
coerción.

Debe tenerse en cuenta que, conforme al numeral 2 del artículo 109º del
TUO del Código Tributario son nulos los actos dictados prescindiendo
totalmente del procedimiento legal establecido.

En ese sentido, de haberse iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva

respecto de actos administrativos distintos a la Resolución de Determinación
y Resolución de Multa que no tienen carácter exigible en virtud del artículo
115º del TUO del Código Tributario por haber sido impugnados
oportunamente, los actos dictados durante el trámite de dicho procedimiento
serán nulos(4), correspondiendo dar a este por concluido.
 
2. Con respecto a la segunda consulta, se entiende que está referida a
determinar si corresponde suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva
cuando la deuda materia de cobranza sea impugnada extemporáneamente
previo pago u otorgamiento de carta fianza.

Sobre el particular, el numeral 3 del artículo 137° del TUO del Código
Tributario señala que cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa
se reclamen vencido el término de veinte (20) días hábiles, deberá
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses
posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación, con una vigencia
de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por períodos similares dentro del
plazo que señale la Administración.

Asimismo, señala el aludido numeral que en caso la Administración declare

infundada o fundada en parte la reclamación y el deudor tributario apele
dicha resolución, éste deberá mantener la vigencia de la carta fianza durante
la etapa de la apelación por el monto de la deuda actualizada, y por los
plazos y períodos señalados precedentemente. La carta fianza será
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución
apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a favor
del deudor tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta fianza,
será devuelto de oficio. Los plazos señalados en seis (6) meses variarán a
nueve (9) meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.

Por su parte, el quinto párrafo del artículo 146° del TUO del Código
Tributario disponen que la apelación será admitida vencido el plazo señalado
en el primer párrafo de dicho artículo(5), siempre que se acredite el pago de
la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago
 o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de la
interposición de la apelación, y se formule dentro del término de seis (6)
meses contados a partir del día siguiente a aquél en que se efectuó la
notificación certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un
período de seis (6) meses y renovarse por períodos similares dentro del
plazo que señale la Administración. La carta fianza será ejecutada si el
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no
hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la
Administración Tributaria. Los plazos señalados en seis (6) meses variarán a
nueve (9) meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.

Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, la normatividad del

TUO del Código Tributario ha establecido, según el caso, la posibilidad de
que, aun cuando se hubiera vencido el plazo para presentar el recurso de
impugnación oportunamente, el deudor tributario pueda interponer tal
recurso en forma extemporánea siempre que se acredite el pago de la
totalidad de la deuda que se impugna o se presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda contenida en el acto administrativo.

Ahora bien, de haberse efectuado el pago respecto de la totalidad de la

deuda tributaria que se reclama, se habrá producido la extinción de la
obligación tributaria, de acuerdo con lo establecido en el numeral 1 del
artículo 27° del TUO del Código Tributario; y en consecuencia, deberá darse
por concluido el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de conformidad con lo
establecido en el numeral 2 del inciso b) del artículo 119° del TUO del
Código Tributario(6)(7).

Con relación al afianzamiento de la deuda tributaria impugnada

extemporáneamente, cabe resaltar que existe obligación del contribuyente
de renovar la carta fianza bancaria o financiera de acuerdo con lo señalado
en el numeral 3 del artículo 137° y el quinto párrafo del artículo 146° del
TUO del Código Tributario, debiendo ser ejecutada sólo si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración
Tributaria.

Asimismo, de conformidad con la precisión efectuada en la Sexta Disposición

Final y Transitoria de la Ley N° 27335, en los supuestos en los cuales se
hubieran otorgado cartas fianzas u otras garantías a favor de la
Administración, el hecho de no mantener, otorgar, renovar o sustituir las
mismas dará lugar a su ejecución inmediata en cualquier estado del
procedimiento administrativo.

En tal sentido, toda vez que, mientras no se verifique alguna causal para
ejecutar la carta fianza, la Administración Tributaria se encuentra
temporalmente impedida de cobrar la deuda objeto del Procedimiento de
Cobranza Coactiva, dicho procedimiento deberá ser suspendido hasta que
pueda realizarse la cobranza señalada.

CONCLUSIONES:

1. De haberse iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de

actos administrativos distintos a la Resolución de Determinación y la
Resolución de Multa que no tienen carácter exigible en virtud del artículo
115° del TUO del Código Tributario por haber sido impugnados
 oportunamente, corresponderá dar por concluido dicho procedimiento.
 
2. Si se interpone, previo pago, impugnación extemporánea contra una deuda
materia de un Procedimiento de Cobranza Coactiva, este deberá darse por
concluido.
 
3. En caso que la impugnación extemporánea de la deuda se interponga con la
presentación de una carta fianza bancaria o financiera, corresponderá
suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva respectivo.

Lima, 14 de marzo de 2005

Original firmado por:

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico

 Para efectos de la presente consulta se parte de la premisa que la misma se encuentra

(1)

referida al pago de la deuda impugnada.

(2)
 Así lo dispone el inciso 1) del artículo 116° del TUO del Código Tributario.

(3)
 Dicho artículo indica que se considera deuda exigible:

a. La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa notificadas por la

Administración y no reclamadas en el plazo de ley.
b. La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o por Resolución del
Tribunal Fiscal.
c. La constituida por la amortización e intereses de la deuda materia de aplazamiento o
fraccionamiento pendientes de pago, cuando se incumplen las condiciones bajo las
cuales se otorgó ese beneficio.
d. La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e. Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva y en la aplicación de sanciones no pecuniarias
de conformidad con las normas vigentes.

También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares
previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los artículos 56° al 58° siempre que se
hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el primer
párrafo del artículo 117°, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas
medidas.

Para el cobro de las costas se requiere que éstas se encuentren fijadas en el Arancel de
Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolución de la
Administración Tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se requiere que éstos se
encuentren sustentados con la documentación correspondiente. Cualquier pago indebido o en
exceso de ambos conceptos será devuelto por la Administración Tributaria. 

(4) Salvo las excepciones legalmente establecidas.

(5) Quince (15) días hábiles siguientes a la notificación de la resolución o treinta (30) días
hábiles desde que se efectuó la notificación de actos emitidos como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia.

(6) El cual establece que el Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento,
levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando la deuda haya quedado
extinguida por cualquiera de los medios señalados en el artículo 27° del TUO del Código
Tributario.

(7) Para dicho efecto, debe tenerse en cuenta que la deuda debe encontrarse completamente
cancelada, así como las costas y gastos, de conformidad con lo señalado en el quinto párrafo
del artículo 117° del TUO del Código Tributario, el cual señala que “el ejecutado está
obligado a pagar a la Administración las costas y gastos originados en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva desde el momento de la notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen
durante el citado procedimiento deberán imputarse en primer lugar a las costas y gastos
antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que los
gastos hayan sido liquidados por la Administración Tributaria, la que podrá ser representada
por un funcionario designado para dicha finalidad”. 

 
 

cat/rap
A076-D5
CÓDIGO TRIBUTARIO – Suspensión y Conclusión del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 

DESCRIPTOR
I. CÓDIGO TRIBUTARIO
3. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
3.2 COBRANZA COACTIVA
3.2.4 SUSPENSIÓN