Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
- Iași 2013 –
1
Cuprins
Cap 3 Studiu de caz privind controlul fiscal asupra taxei pe valoare adăugată………….…19
Concluzii ……………………………………………………………………………………27
Bibliografie …………………………………………………………………………………28
2
1. Controlul fiscal și organizarea sa
Supuse controlului fiscal sunt persoanele fizice, juridice, române, stăine, cei care au
obligații fiscale, cât și acele persoane care poartă denumirea de contribuabili.
Cel care organizează și exercită controlul fiscal este Ministerul Finanțelor Publice,
control executat conform legilor în vigoare, hotărârilor și programelor, ale guvernului, sarcinilor
Ministerului Finanțelor Publice și a limitelor de competentă stabilite.
1 Control finaciar-bancar, Sorin V. Mihăescu, Ed. Universității Alexandru Ioan Cuza , Iași 2009
2 Mircea Boulescu, Marcel Ghita- Control financiar
3
impozitele, taxele, contribuțiile și veniturile bugetului de stat, dar și veniturile autoritățiilor și
instituțiile publice centrale.
Activitatea de control are în vedere servicii specializate care sunt împărțite astfel :
Agenții economici care obțin profituri din activitătile care le practică, fără a se ține
seama de forma de proprietate, potrivit legii ei sunt obligați, să calculeze și să verse la buget
impozitul pe profit în cuantumul și termenele prevăzute de legile în vigoare.
Impozitul pe profit, este unul dintre cele mai importante impozite, utilizate în România,
fiind și cel mai expus evaziunii fiscal. Acestă caracteristică este dată de modalitatea de calcul,
presiunea fiscală sporită, echiparea tehnică satisfacătoare a organelor fiscal, legislație foarte des
modificată.
4
într-un an fiscal, din care se scad venituile care nu sunt impozabile și se adaugă cheltuielile
nedeductibile.
Controlul fiscal este axat în general pe baza de impozitare, fiindcă aceasta formează
forma principală în calculare impozitului pe profit. În determinarea materie impozalile se
urmăresc o serie de aspecte. Acestea sunt :
- veniturile care au fost realizate din vânzarea de bunuri, prestări servicii, dar și executarea
de lucrări specifice a obiectului de activitate pe care agentul economic l-a anunțat în
Registrul Comerțului;
- veniturile realizate din vânzarea bunurilor mobile, procurate deacestea cu orice destinație;
- veniturile din vânzarea unor bunuri imobile (cladiri, terenuri);
- venituri din câștiguri aferente oricărei alte surse (dividene).
Dintre cele mai cunoscute forme de diminuare a veniturilor de către contribuabili sunt:
5
- consemnarea în documentele de livrare a unor date fictive în legătură cu cantitatea și
prețul bunurilor comercializate, cu scopul reducerii scrise a veniturilor, astfel ducând și la
reducerea bazei de impozitare;
- organizarea și conducerea unei evidențe contabile în paralel, denaturarea aparatelor de
taxat, marcaj sau a altor surse de stocare a datelor, cu scopul reducerii veniturilor supuse
impozitării.
6
revedențe, locații de gestiune și chirii, cheltuieli cu studii și cerctări,cheltuieli privind comisioane
si onorarii, cheltuieli cu deplasări, detașări și transferurui, alte cheltuieli.
În cazul controlului cheltuielilor prin calculul profitului impozabil, un moment special
îl constituie controlul elementelor de cheltuieli pentru care cadrul legislativ nu acceptă deducerea
lor din venituri, în limitele stabilite prin lege, pntru aceste cheltuieli nedeductibile.
Cel de-al treilea obiectiv în cercetarea impozitului pe profit este reprezentat de modul
în care s-a calculat și conturat efectiv profitul impozabil și impozitul aferent, plus sumele de
plată. Prin punerea în practică a cotei generale de 16%, sau a cotelor speciale, atunci când se
execută controlul nu ar trebuie să fie remarcate greșeli de către organul fiscal la domociliul sau
sediul contribuabilului. De aceea controlul este obligatoriu pentru a evita producerea calcule
greșite.
Cota de impozit este de 25% în următoarele exceptii: cota de 25% adițională asupra
părții din profitul impozabil aferent ponderii veniturilor din activități de baruri de noapte sau
jocuri de noroc în volumul total al venitului; cota de 80% asupra veniturilor rămase după ce au
fost scăzute cheltuielile deductibile și fondul de rezervă, în cazul BNR.
Venitul net care rezultă din activitățile independenteeste calculat pe baza datelor din
contabilitatea în partidă simpla, ca diferență dintre venitul brut și cheltuielile aferente
deductibile.Venitul brut conține sume încaste și concordantul în lei a veniturilor din natură
( sumele sub formă de credite nu sunt venituri brute).
Veniturile din activitățile independente cuprinde următoarele categorii : venituri
comerciale, venituri din profesii libere, venituri din expoaltarea sub orice formă a drepturilor de
proprietate intelectuală( brevete de invenție, desene, modele, monste etc ).
8
2.2.2 Controlul fiscal asupra venitului din profesiile libere
Persoanele fizice care derulează o activitate individual sau în particular sunt supuși
impozitului pe venit, pentru toate veniturile caștigate în România.
Venitul impozabil este constituit din diferenșa dinte venitul brut și cheltuielile făcute
pentru realizarea acestuia. Acestor categorii de contribuabili, la alfarea venitului impozabil,
organelle fiscal verfică dacă s-au ținut seama de următoatele elemente:
9
2.2.3 Controlul fiscal asupra impozitului pe venitul din salarii
Controlul fiscal asupra impozitului pe salarii urmărește o serie de obiective, acestea sunt:
Datorită felului în care este calculat și peceput prin stopaj la sursă (plătitorul de salarii are
datoria de a calcula și a reține prin stopaj la sursă lunar, la data când se efectuează plata acestor
venituriire la bugetul statului impozitul pe venit. Până pe 25 a lunii următoare), nu ar trebui să fie
problemă în ceea ce privește sustragerea de la plata acestui impozit. Însă pot exista posibilități
de evaziune fiscal, datorită proliferării muncii la negru, prin care angajatorii fixează cu angajații
prin contracte sau conveții, plata unor salarii mai reduse, proces care duce la proliferare.
Impozitul pe veniturile din salarii se datorează veniturilor sub formâ de salarii și alte
drepturi salariale realizate de către personane fizice romane sau străine de pe teritoriul României.
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani sau în natură, realizate de către o
10
persoană fizică ce desfășoară o activitate pe baza unui contract de muncă, indiferent de intervalul
la care face referire, de denumirea veniturilor sau de forma sub care sunt acordate, dar și
indemnizațiile pentru incapacitatea de munca, de maternitate și pentru concediul postnatal.
Calculare impozitului pe venitul din salarii se realizează pe baza unor infomațtii cuprinse
în fișă fiscal, fișă care este completată de către plătitorul de venituri cu datele personale ale
fiecărui contribuabil, indicațiile referitoare la deducerile personale, veniturile din salariile
realizate și impozitul reținut și virat în timpul anului, dar si rezultatul regularizării impozitului
plătit pe venitul anual sub formă de salarii.
Statele de salarii sunt ntocmite lunar de către o persoană din mediul salarizare- personal.
Persoana are îndatoria săcalculeze și să înscrie salariul brut realizat, impozitul datorat, deducerile
personale aferente. După ce a fost realizat statul de salarii, va trebui semnat de persona care l-a
realizat. Șeful compartimentului verifică statul de plată realizat, pentru a vedea dacă au fost
strecurate erori de calcul sau înregistrare, realizând astfel funcțiile controlului financiar
preventiv.
Atunci când se efectuează controlul fiscal se urmărește dacă impozitul pe salarii a fost calculcat
lunar pentru fiecare loc de munca, asupra tuturor veniturilor care s-au realizat în luna încheiată,
11
de către salariat conform bazei cotelor de impozitare, pe tranșele de venit, iar dacă s-a reținut
lunar din sumele cuvenite în a doua chenzină.
Veniturile din cedarea folosinței bunurilor sunt acele venituri în bani și/sau natură care
provin din cedarea folosinței bunurilor mobile și imobile obținute de către proprietar, uzufructuar
sau alt deținător legal. Aceste venituri sunt stabilite pe baza unui contract încheiat între părți, în
formă scrisă și înregistrat la organul fiscal compentent în termen de 15 zile de la data încheierii.
12
Cu privire la determinarea ventului din cedarea folosinței bunurilor, aceasta se realizează
prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 30% care se aplică aupra venitului
brut, cotă care reprezintă cheltuieli deductibile aferente venitului. Declarația specială de venit
este depusă de către contribuabil la administrația financiară teritorială, iar în baza acesteia se
stabilesc plățile anticipate la impozitul pe venit din cedarea folosinței bunurilor, ținându-se cont
de venitul anual care se estimeză a se realiza.
Impozitul pe dividende este perceput ca parte din profitul net ce revine investitorilor,
acționarilor și asociaților, adică cei care obțin câștiguri sub formă de dividende, proporțional cu
participarea lor la capitalul social al agenților economici.
Deși acest impozit se realizează prin reținere la sursă și nu este atât de expus evaziunii
fiscale, se exercită și în acest caz un control fiscal riguros care are obiective specifice și anume:
În ceea ce privește acest impozit și evaziunea fiscală , aceasta se poate manifesta indirect
prin ridicarea de către asociați/acționari în timpul anului, înainte de încheierea anului fiscal, a
unor sume importante sub formă de avans din dividende. Nefiind încălcată prevederea de a plăti
impozitul pe dividende (aceasta realizându-se după încheierea bilanțului contabil pentru anul
fiscal respectiv), se observă că, în aparență, în urma acestei operații nu se produce tehnic o
evaziune fiscală.
Prin scoaterea din circuitul economic a unor sume de bani, profitul impozabil al
agentului economic este totuși afectat și anume:
13
diminuarea activității economice corespunzătoare reducerii potențialului economic și
financiar;
pentru compensarea sumelor retrase sub formă de avams din dividende, se recurge la
împrumuturi bancare care determină costuri financiare suplimentare pentru plata dobânzilor
și care afectează la rândul lor profitul impozabil și cel net.
3 Sorin V. Mihăescu , Controlul financiar- bancar, Editura Universității Alexandru Ioan Cuza, Iași 2007,
14
În categoria altor venituri se regăsesc veniturile din jocuri de noroc,din premii și prime în
bani și/sau natură. Obligatia calculării, reținerii și virării impozitului revine plătitorilor acestor
venituri care se impozitează prin reținere la sursă cu o cotă de 10 % aplicată la venitul brut.
Impozitul calculat, reținut și vărsat de către plătitorul de venit este un impozit final și se
virează la bugetul de stat până la data de 25 lunii următoare celei în care a fost reținut.
Taxa pe valoarea adăugată (T.V.A) este un impozit indirect, datorat bugetului de stat
pentru valoarea adăugată la fiecare fază a circuitului economic. Operațiile care sunt supuse taxei
pe valoare adăugată se referă la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe
teritoriul României. Deși acest impozit este unul indirect iar agentul economic doar îl
gestionează, el fiind suportat de consumatorii finali, evaziunea fiscală apare și în acest caz.
În ceea ce privește controlul fiscal asupra T.V.A, acesta își indreaptă atenția asupra
delimitării corecte a operațiunilor efectuate de agenții economici ce intră în sfera de aplicare a
T.V.A și care fac referire la : operațiuni impozabile obligatorii, operațiuni care se aplică cota 0,
operațiuni scutite de plata T.V.A.
15
Organul fiscal care are datoria de a-i verifica pe plătitorii de T.V.A trebuie să-și realizeze
activitatea ținând cont de următoarele obiective:4
4 Sorin V. Mihăescu , Controlul financiar- bancar, Editura Universității Alexandru Ioan Cuza, Iași 2007, p.117
16
Verificarea plății de T.V.A rezultată din decont:
17
Verificarea îndeplinirii celorlalte obligații ale plătitorilor de T.V.A:
- Verificarea realității existenței societății pentru acordarea codului fiscal; verificarea
corectei declarații a subunităților societății;
- Înregistrarea ca plătitor de T.V.A pe baza unei declarații opționale sau pe baza de cifrei
de afaceri din bilanțul contabil;
- Reflectarea în decontul de T.V.A și în jurnale a importului realizat;
- Data documentelor prin care se confirmă prestarea de servicii de către agentii
economici, cu titlu gratuit, pentru alte persoane fizice sau juridice;
Plata taxei pe valoare adăugată (T.V.A) se realizează de către persoanele fizice sau
juridice care efectuează intr-un mod independent, obișnuit sau ocazional una sau mai multe
operațiuni impozabile prevăzute de lege.
În vederea stabilirii sumei care urmează să fie vărsată la bugetul statului, plătitorii de
T.V.A au obligația să întocmească un decont care se depune la organul fiscal teritorial până pe
data de 25 a lunii următoare pentru luna trecută.
18
Accizele sunt acele taxe speciale de consumație pentru unele produse din import sau din
țară precum țigări, băuturi alcoolice, cafea, bijuterii, autoturisme ș.a., iar plătitorii acestori taxe
sunt agenții economici care produc, importă sau comercializează aceste produse.
Dacă agentul economic a realizat operațiuni cu produse care sunt supuse accizelor
(producție, import sau comercializare);
Dacă baza impozabilă a fost corect stabilită pentru fiecare operațiune;
Dacă cotele folosite sunt legale și au fost corespunzător aplicate la baza de calcul;
Dacă s-au respectat termenii exigibilității;
Dacă au existat produse care au fost returnate de la export și valorificate în țară, având
același regim de fiscal cu cele livrate;
Dacă plata s-a făcut în fiecare lună până pe data de 25 a lunii următoare, iar produsele din
import la data plății taxelor vamale;
Dacă decontul a fost corect întocmit și depus în termen la organele fiscale.
Organele fiscale care au rolul de a efectua controlul fiscal asupra agenților economici,
urmăreasc dacă:5
19
La agenții economici care comercializează produse de natura celor prevăzute în anexa
nr.1, Legea nr. 42/1993, introduse pe teritoriul țării de către persoane fizice
neînregistrate ca agenți economici s-au reținut și implicit, vărsat la dispoziția bugetului
statului accizele aferente;
Accizele au fost calculate prin aplicarea cotelor procentuale corespunzătoare asupra
bazei de impozitare.
Accizele, taxele speciale de consumație, se datorează din ziua încasării produselor livrate,
serviciilor prestate și lucrărilor executate și trebuie virate în contul trezoreriei organului fiscal
teritorial numărul 20140101 la care se adaugă codul fiscal al plătitorului. Virarea accizelor se
realizează lunar, în termen de 25 de zile de la expirarea lunii pentru care este întocmit decontul.
În situația în care oraganele fiscale constată evaziunea fiscală, sarcina acestora este de a
restabili legalitatea, prin calculul accizelor datorate, precum și a majorărilor de întârziere.
20
Taxele vamale sunt un impozit indirect care se plătesc la trecerea prin vamă a bunurilor.
În acest caz controlul fiscal se combină cu controlul vamal și are ca obiective aplicareacorectă a
tarifului vamal al României.
În contul “Taxe vamale și alte venituri încasate de la persoanele fizice” sunt evidențiate
acele taxe vamale ce au fost preluate de către organele vamale de la persoanele fizice, dar și
acele venituri ce rezultă din activitățile vamale, precum: amenzi, confiscări de sume, etc. iar în
contul “Taxe vamale de la persoanele juridice” sunt consemnate taxele preluate de la agenții
economici pentru importul mărfurilor ținând cont de tarifele vamale.
21
3. Studiu de caz privind controlul fiscal asupra taxei pe valoare
adăugată
Ca studiu de caz am ales un raport de inspecție fiscală asupra taxei pe valoare adăugată la
S.C Superstar S.R.L Rădăuți.
Perioada supusă controlului fiscal privind taxa pe valoare adăugată a fost: 01.01.2011-
31.12.2012.
În cadrul inspecției fiscale s-a luat în considerare verificarea bazelor de impunere, legalitatea
și conformitatea declarațiilor fiscale, corectitudinea și exactitatea îndeplinirii de către S.C
Superstar S.R.L Rădăuți, conform prevederilor legale.
A fost efectuată o inspecție fiscală parțială la S.C Superstar S.R.L Rădăuți, în vederea
analizei prelevării la bugetul de stat a taxei pe valoarea adăugată.
22
În cadrul obiectului său de activitate, societat ea s-a specializat la început pe comerţul cu
amănuntul al mărfurilor electrocasnice din producţia internă: frigidere, congelatoare, maşini de
spălat, aragazuri, maşini de gătit electrice.
În anul 2000, societatea a cumpărat de la SC Bogdania SA două spaţii, respectiv atelierul
mecanic şi fosta carmangerie, care au fost modernizate şi transformate în abator şi respectiv
secţia de preparate carne. Astăzi există numai secţia de carmangerie unde se produc diverse
sortimente de preparate de carne care sunt livrate la diverşi beneficiari (societăţi comerciale,
cantinele unor instituţii, populaţie).
Firma are în prezent un număr de peste 70 de angajaţi, fiind una din cele mai moderne
fabrici de producţie a preparatelor din carne situată în Rădăuţi, proiect început în vara anului
2007 şi finalizat în aprilie 2008, fiind unul din cele mai importante proiecte Sapard la nivelul
judeţului Suceava, realizat cu sprijinul Guvernului României şi Uniunii Europene.
Valoarea totala a investiţiei s-a ridicat la 4,5 milioane euro. Fabrica are o suprafaţă
construită de peste 1.700 mp, fiind utilată cu echipamente de ultimă generaţie şi cu o capacitate
de producţie de 10 tone la 8 ore. Alături de liniile de produse tradiţionale cum sunt salamurile,
şuncile, cârnaţii, cremwurştii, etc., linia de produse crud-uscate este una din noutăţile companiei
şi va produce în câteva luni această gamă extrem de solicitată pe piaţă. Laboratorul de analize
monitorizează permanent parametrii fizico-chimici ai materiei prime folosite în fluxul
tehnologic, prospeţimea preparatelor din carne şi standardele de calitate conform normativelor
europene.
23
Capitalul social al firmei este în prezent de 490.000 lei, iar cifra de afaceri a anului 2012
a depăşit 29.760.000 RON.
2011 2012
crt
.
A B 1 2
24
Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri 06
nete (ct.7411)
Sold D 08
25
2.venituri(ct.7813) 23
1.cheltuieli(ct.654+6814) 25 32.529
2.venituri(ct.754+7814) 26
-cheltuieli(ct.6812) 33
-venituri(ct.7812) 34
-pierdere(rd.35-12) 37 0 0
26
10 Venituri din alte invenţii şi împrumuturi care fac parte din 40
activele imobilizate(ct.763)
-cheltuieli(ct.686) 47
-venituri(ct.786) 48
-profit(rd.45-52) 53 0 0
-pierdere(rd.35+52-12-45) 56 0 0
15 Venituri extraordinare(ct.771) 57
16 Cheltuieli extraordinare(ct.671) 58
27
17 PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA
EXTRAORDINARĂ
-profit(rd.57-58) 59 0 0
-pierdere(rd.58-57) 60 0 0
-pierdere(rd.62-61) 64 0 0
-pierdere(rd.64+65+66-63) 68 0 0
Constatări fiscale:
28
ului in evidenta contabila,aplicarea corecta a modului de deducere a TVA- ului pentru bunurile si
serviciile achizitionate în vederea desfăsurarii obiectului de activitate.
În urma verificării documentelor care au fost puse la dispoziția organelor de control fiscal, nu
s-au constatat diferențe la T.V.A colectată fată de înregistrările societății.
Alte observații:
29
Verificarea modului de întocmire și depunere a declarațiilor de impozite și taxe este
reglementată de OG 68/1997 privind procedura de întocmire și depunere a declarațiilor de
impozite și taxe, republicată în 1999, Legea 571/2003 privind Codul fiscal, O.G. 92/2003 privind
Codul de procedura fiscală.
În cadrul controlului fiscal s-a sesizat că societatea are completate la zi registrele contabile,
registrul de casă, jurnalele de vânzări și cele de cumpărări.
Dacă cu ocazia altor verificări ale altor organe fiscale, apar alte diferențe, acestea vor fi
suportate de S.C Superstar S.R.L Rădăuți, care este răspunzătoare pentru operațiile înregistrate,
efectuate și raportările depuse la organele fiscale.
În urma discutiei purtate cu contribuabilul acesta nu a avut obiecții asupra constatarilor
cuprinse în raportul de inspecție fiscala.
30
Concluzii
31
Persoanele supuse controlului fiscal sunt persoanele fizice şi juridice atât din România,
cât şi din străinătate, precum şi asociaţii fără personalitate juridică, cărora le revin, conform legii,
obligaţii fiscale.
32
Bibliografie
1. Control finaciar-bancar, Sorin V. Mihăescu, Ed. Universității Alexandru Ioan Cuza , Iași 2009
2. Mircea Boulescu, Marcel Ghiță - Control financiar, 2004 ;
3. http://www.pwc.ro/en/publications/assets/assets_2011/Ghid_Inspectie_Fiscala.pdf ;
4. http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/Legislatie ;
5. www.mfinante.ro/
6. http://www.superstarcom.ro/
33