AUDIT FINANCIAR

Prof.univ.dr. Ana Morariu

2019-2020

05.10.2019 1
 Bibliografie selectivă

1.Ana Morariu-suport de curs power point

2.Flavia Stoian, Ana Morariu, Audit Financiar, Ed.ASE, 2011
3.IAASB-CAFR, Manual de Reglementări Internaționale de Control
al calității, Audit, Alte servicii de Asigurare și Servicii Conexe,
Ediția 2015, Vol. I, București 2016
4.ICAS-CAFR, Ghid pentru un audit de calitate, Editura Irecson,
2012
5.Arvin A. Arens, James. K. Loebbecke, Audit: o abordare integrat,
Editura Arc | 2006 | 952 pagini | 9975-61-290-3
6.CAFR-Revista de Audit Financiar 2018-2019
7.Legea 162/2017 privind auditul statutar
8.Directiva 56/2014 a Parlamentului European și a Consiliului
Uniunii Europene care modifică Directiva 43/2006 privind Auditul
legal

10/31/2019 2
 DEFINIȚIA, SCOPUL AUDITULUI FINANCIAR
Situațiile financiare și rolul auditului privind furnizarea de informații corecte
către utilizatori

• Auditul financiar reprezinta o activitate de interes

public, realizată de o elită profesională cu scopul de a
crește gradul de încredere al utilizatorilor vizați ai
situațiilor financiare.

• Scopul auditului financiar este acela de a exprima o

opinie rezonabila, obiectiva si independenta cu
privire la măsura în care situațiile financiare sunt
întocmite, sub toate aspectele semnificative, în
conformitate cu un cadru de raportare financiar
aplicabil.
10/31/2019 3
 Asigurarea rezonabilă

• Un auditor nu poate obţine o asigurare absolută deoarece

există limitări inerente ale unui audit, care afectează
capacitatea auditorului de a detecta denaturările semnificative.
Aceste limitări sunt cauzate de factori precum:

• Utilizarea testelor:

• Limitările inerente ale controlului intern (de exemplu,

posibilitatea eludării acestuia de către conducere şi a existenţei
unor înţelegeri secrete);

• Faptul că majoritatea probelor de audit sunt persuasive, mai

degrabă decât conclusive.

10/31/2019 4
 Raționamentul profesional

De asemenea, activitatea desfăşurată de auditor în scopul

formării unei opinii se bazează şi pe rationament
profesional.

Raționamentul profesional – Aplicarea pregătirii

relevante, a cunoştintelor şi a experientei în contextul dat
de audit, a contabilitătii şi a standardelor etice, pentru a
lua decizii în cunoştintă de cauză în legătură cu
procedura adecvată în contextul circumstantelor misiunii
de audit.
10/31/2019 5
 Denaturare semnificativă

 O diferenţă între suma, clasificarea, prezentarea sau

dezvăluirea unui element din situaţiile financiare
raportate, şi suma, clasificarea, prezentarea, sau
dezvăluirea care este necesară a fi făcută pentru ca
elementul să fie în conformitate cu cadrul de raportare
financiară aplicabil(CRFA).

 Exemple:Fifo/Cmp in IFRS, LIFO

10/31/2019 6
 Scepticismul profesional
 Scepticismul profesional – O atitudine care include o
gândire rezervată, fiind atent la conditii care ar putea
indica o posibilă denaturare datorată fraudei sau erorii şi
o evaluare critică a probelor de audit.

10/31/2019 7
 Ce entitati sunt obligate sa efectueze un audit
financiar conform legislatiei romanesti?

• A. ”Situaţiile financiare anuale ale entităţilor mijlocii şi mari, precum şi ale

societăţilor/companiilor naţionale, societăţilor cu capital integral sau
majoritar de stat şi regiilor autonome sunt auditate de unul sau mai mulţi
auditori statutari sau firme de audit. (secțiunea 10.1, pct. 563)
• Sunt supuse, de asemenea, auditului entităţile care, la data bilanţului,
depăşesc limitele a cel puţin două dintre următoarele trei criterii:
• a) totalul activelor: 3.650.000 EUR;
• b) cifra de afaceri netă: 7.300.000 EUR;
• c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50.”

• B. Obligaţia de auditare pentru entităţile prevăzute la prezentul alineat se

aplică atunci când acestea depăşesc limitele respective în două exerciţii
financiare consecutive.

10/31/2019 8
 Necesitatea serviciilor de audit
.

• Dintre acestea, serviciile de audit sunt cele mai sigure si de incredere

surse de informare pentru utilizatorii situatiilor financiare datorita
caracterului independent al opiniei date. Auditorii reprezinta persoane
calificate sa indeplineasca sarcinile unui audit financiar si a caror
independenta fata de societatea auditata le permite exprimarea unei
opinii obiective si responsabile in privinta sistemului financiar contabil al
acesteia, raportandu-se la un anumit criteriu de calitate.

• Atunci cand managementul unei entitati realizeaza situatiile financiare

anuale, se bazeaza pe o serie de cunostinte, notiuni si tehnici prestabilite,
prezentand investitorilor si utilizatorilor rezultatul activitatilor desfasurate
pe parcursul unei perioade si starea financiara a entitatii. Utilizatorii
acestor situatii care iau decizii financiare in baza acestora le coreleaza cu
raportul auditorului independent, folosindu-se de acesta ca reper si
indicator de credibilitate si relevanta.

10/31/2019 9
 CADRU LEGAL ȘI REGLEMENTAR AL AUDITULUI
(ROLUL IFAC, ROLUL CAFR, ISA-LE

• Initial, obiectivul auditului era acela de a detecta fraudele si erorile,

proces ce implica verificarea detaliata a tuturor operatiunilor efectuate de
catre entitate si a modului de inregistrare a acestora din punct de vedere
contabil.

• Acest obiectiv a evoluat de-a lungul timpului, ajungând in momentul de

fațâ, sa fie reprezentat de exprimarea unei opinii de specialitate asupra
fidelitatii prezentarii FIDELE a situatiilor financiare.

• Se urmareste, in acest sens, masura in care informatiile inregistrate in

contabilitate reflecta evenimentele economice ce-au avut loc intr-o anumita
perioada , eforturile auditorului fiind astfel intensificate in vederea
identificarii eventualelor manipulari ale informatiilor furnizate de sistemul
financiar, pentru a preveni cazurile de contabilitate creativă sau fraudă.

10/31/2019 10
 Profesia de auditor financiar pe plan international

• Profesia de auditor financiar pe plan international este reglementata de

Federatia Internationala a Contabililor (IFAC) cu sediul central in Statele
Unite ale Americii. IFAC este organizaţia care reglementează profesia
contabilă si de audit la nivel global.

• Împreună cu cele 192 de organizaţii membre din 170 de ţări, IFAC

acţionează în scopul protejării interesului public prin încurajarea de practici
de înaltă calitate pentru contabilii din întreaga lume. Membrii IFAC
reprezintă 2.5 milioane de contabili angajaţi în sectorul public, industrie şi
comerţ, instituţii guvernamentale şi mediul academic.

• Misiunea IFAC-ului este de a servi interesul public. IFAC va continua să

întărească profesia contabilă la nivel global şi să contribuie la dezvoltarea
unor economii internaţionale puternice prin stabilirea şi promovarea aderării
la standarde profesionale de o înaltă calitate, asigurând convergenţa
internaţională la astfel de standarde şi vorbind pe probleme de interes
public acolo unde expertiza profesiei este cea mai relevantă.

10/31/2019 11
 Profesia de auditor financiar pe plan international

• IFAC protejează interesul public prin dezvoltarea, promovarea şi aplicarea

de standarde recunoscute la nivel internaţional, urmărind să asigure astfel,
credibilitatea informaţiilor de care depind investitorii şi alte părţi interesate.
Standardele stabilite de IFAC sunt următoarele:

• Standardele Internaţionale de audit, angajamente de asigurare şi servicii

conexe

• Standarde Internaţionale privind controlul calităţii

• Codul internaţional privind conduita etică şi profesională

• Standarde Internaţionale privind educaţia profesională

• Standarde Internaţionale de Contabilitate pentru sectorul public

10/31/2019 12
 Profesia de auditor financiar pe plan international
CODUL ETIC

• Organismele de conducere ale IFAC, personalul angajat, cât şi

voluntarii s-au angajat să opereze cu eficienţă şi eficacitate şi să
dezvolte soluţii internaţionale care să simplifice munca în domeniul
contabil. Aceştia, în calitate de executori ai sarcinilor impuse de
IFAC, aderă la valori precum:

• Integritate ,
• Transparenţă,
• Expertiză.

• IFAC, prin Codul său de conduită etică şi profesională, îi încurajează

pe contabilii din lumea întreagă să adere la aceste valori. Profesia
de auditor financiar pe plan national Serviciile de audit financiar
pot fi indeplinite in tara.

10/31/2019 13
 Profesia de auditor financiar pe plan national

• Serviciile de audit financiar pot fi indeplinite in țara noastră de

către auditori financiari certificați de catre CAFR, aceștia fiind
persoane fizice autorizate sau persoane juridice care pot realiza
misiuni de audit financiar prin intermediul auditorilor săi, la
rândul lor, persoane fizice autorizate să desfășoare activități de
audit financiar.

10/31/2019 14
 Profesia de auditor financiar pe plan national

• "Misiunea Camerei Auditorilor Financiari din Romania ("CAFR") este

de a construi pe o baza solida, identitatea si recunoașterea publică
a profesiei de auditor financiar din Romania, avand ca obiectiv
principal dezvoltarea susținută a profesiei și intărirea acesteia cu
Standardele de Audit și Codul privind conduita etică și profesională
in domeniul auditului financiar, prin asimilarea integrală a
Standardelor Internationale și a Codului de etică al IFAC, care să
permită auditorilor financiari, membri ai CAFR să ofere servicii de
audit financiar de o înaltă calitate, în interesul publicului, în general,
și al comunitatii de afaceri, in special." (Declaratia de misiune a
CAFR)
• Organismul de supraveghere publică a auditului financiar este
ASPAAS.

10/31/2019 15
 Profesia de auditor financiar pe plan national

• Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR) este corpul

profesional de interes public, non-profit, care, conform legii,
organizează, coordonează şi autorizează în numele statului,
activitatea de audit financiar din România şi prin urmare,
transpune prevederile Directivei 2006/43/CE, 56/2014 privind
auditului statutar al situaţiilor financiare al entităţilor economice
şi non-profit și Directiva 56/2014 care modifca directiva de mai
sus.

• Misiunea CAFR ca organism profesional al auditorilor

financiari din România este aceea de a furniza un cadru general
de audit de înalta calitate, în conformitate atât cu Standardele
Internaţionale de Audit, emise de IFAC, adoptate integral de
CAFR, cat şi cu alte standarde profesionale şi reglementari
emise de CAFR.
10/31/2019 16
 Accesul la profesia de auditor financiar

10/31/2019 17
 Legislația cu privire la auditul financiar

• In România, calitatea de auditor financiar si dreptul de

exercitare a profesiei se acorda de catre Camera
Auditorilor Financiari din Romania (CAFR).

• CAFR acorda aceasta calitate in baza art. 11 sau in baza art.12 din
OUG 75 pe 1999, cu modificarile si completarile ulterioare.
• Astăzi este în vigoare Legea 162/2017 privind auditul statutar
• Directiva 56/2014 a Parlamentului European de modificare a
Directivei 2006/43/CE
• Regulamentul 537/2014 privind activitatea de audit statutar

10/31/2019 18
 Accesul la profesia de auditor financiar

• Pentru atribuirea acestei calitati conform articolului 11

candidatii trebuie sa indeplineasca anumite conditii.
Acestea sunt diferite pentru persoanele fizice si cele
juridice si trebuie indeplinite cumulativ.

• Condiții aplicabile persoanelor fizice:

• acestea trebuie sa fie licentiate ale unei facultati cu

profil economic si/sau sa aiba minimum patru ani
vechime in activitatea financiar-contabila sau sa aiba
calitatea de expert contabil, respectiv de contabil
autorizat cu studii superioare economice.

10/31/2019 19
 Condiții aplicabile persoanelor fizice:
• sa promoveze testul de verificare a cunostintelor financiar-contabile,
pentru accesul la stagiu, si;

• sa efectueze un stagiu de trei ani de practica in activitatea de audit

financiar sub indrumarea unui auditor financiar activ, stagiul putand incepe
numai dupa indeplinirea cumulativa a celor doua conditii de mai sus, si

• pe parcursul stagiului, persoanele fizice trebuie sa indeplineasca

cerintele Codului privind conduita etica si profesionala in domeniul
auditului financiar, si

• sa promoveze examenul de aptitudini profesionale specifice, in

conditiile legii. Regulile privind organizarea si desfasurarea testului de
verificare a cunostintelor financiar-contabile pentru accesul la stagiu,
precum si cele privind organizarea si desfasurarea examenului de aptitudini
profesionale sunt emise si publicate de CAFR.

10/31/2019 20
 Condiții aplicabile persoanelor juridice:
• persoanele fizice care efectuează auditul financiar al situațiilor financiare în numele
societăților de audit financiar trebuie să îndeplinească condițiile de mai sus prevăzute
pentru persoanele fizice, sau condițiile prevăzute de articolul 12 din OUG 75/1999, cu
modificările și completările ulterioare; astazi au apărut normele pt admitere prin
Legea 162/2017.

• majoritatea drepturilor de vot in societatile de audit financiar trebuie sa fie

detinute, direct sau indirect, de auditori financiari activi persoane fizice care
intrunesc conditiile pentru persoane fizice ori de societati de audit financiar care
satisfac conditiile in acest sens;

• majoritatea membrilor din consiliul de administratie al societatii de audit

financiar trebuie sa fie auditori activi persoane fizice sau societati de audit
financiar care indeplinesc conditiile in acest sens.

10/31/2019 21
 Condiții aplicabile persoanelor juridice:
• Acordarea calitatii de auditor financiar cf. art. 12 La cerere, CAFR poate atribui
calitatea si dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar si persoanelor care
indeplinesc, cumulativ, urmatoarele conditii:

• Conditii aplicabile persoanelor fizice:

• persoanele fizice trebuie sa aiba calificare profesionala in audit financiar sau in

profesii asimilate acestuia, atribuita de alt stat, in conformitate cu
reglementarile specifice din acel stat;

• trebuie sa fi fost, pe o perioada de cel putin 3 ani, auditor financiar independent sau
angajat, asociat, ori actionar al unei societati care are auditul financiar in obiectul de
activitate;

• trebuie sa intruneasca cerintele impuse de Codul de etica profesionala al IFAC; in

acest sens, solicitantii sunt obligati sa prezinte documentele prevazute mai jos.
• trebuie sa dovedeasca faptul ca detine cunostintele necesare

• pentru desfasurarea activitatii de audit financiar in Romania, asa cum sunt cerute de statul
roman. Aceasta conditie este satisfacuta

10/31/2019 22
 Activități desfășurate de auditorii financiari

• audit financiar;
• audit intern;
• consultanta financiar-contabila si fiscala;
• asigurarea managementului financiar-contabil;
• pregatire profesionala de specialitate in domeniu;
• expertiza contabila
• evaluare (cu conditia obtinerii calitatii de evaluator)
• reorganizare judiciara si lichidare.

Auditorii financiari pot desfasura activitatile economico-financiare de

mai sus numai cu respectarea reglementarilor specifice fiecareia
dintre activitatile respective, dupa caz, si a principiului
independentei.

10/31/2019 23
 TESTE DE AUTOEVALUARE
1.Definiţi auditul şi arătaţi structura serviciilor conexe.
Sesizaţi diferenţele notabile dintre cele două referinţe.
2. Ce se înţelege prin nivel de asigurare şi cum poate fi
dat?
3. In activitatea de audit se dă o asigurare rezonabilă dar
nu absolută, că situaţiile financiare nu sunt viciate de
anomalii semnificative. Arătaţi motivele pentru care
auditorul nu poate da o asigurare absolută în audit.
4. Ce este examenul limitat, scopul pentru care se
realizează şi ce proceduri sunt utilizate?

10/31/2019 24
 TESTE DE AUTOEVALUARE
5. Care este deosebirea dintre audit şi examenul limitat?
6. Care sunt diferenţele dintre audit şi un examen pe bază
de proceduri convenite?
7. Ce este misiunea de compilare? Procedurile aplicate
dau o asigurare asupra informaţiilor financiare?
Motivaţi răspunsul.
8. Enumeraţi situaţiile când un auditor devine responsabil
pentru informaţiile financiare publicate?
9. Care sunt referinţele contabile pentru întocmirea
situaţiilor financiare?
10.Completaţi nivelul comparativ de asigurare şi
raportul furnizat în audit şi serviciile conexe:
10/31/2019 25
 10. Completaţi nivelul comparativ de asigurare şi raportul furnizat în audit şi serviciile conexe:

Misiuni de
Natura Examen Proceduri contabilitate
Audit
serviciului limitat convenite

Examen Examen Examen

Nivel de Audit
limitat limitat limitat
asigurare

Raportul dat

10/31/2019 26
 CODUL DE ETICĂ

• Codul privind conduita etică şi profesională precizează că obiectivele

profesiei de auditor financiar le reprezintă activităţile desfăşurate la cele
mai înalte standarde de profesionalism. Scopul eticii este de a îndeplini
cerinţele interesului public „prin cel mai înalt nivel de performanţă“.

• Pentru a realiza aceste obiective, trebuie duse la îndeplinire patru cerinţe:

- credibilitatea informaţiilor pentru a lua decizii;

- profesionalismul;
- calitatea serviciilor;
- încrederea utilizatorilor în serviciile furnizate de auditorii financiari
profesionişti.

10/31/2019 27
 CODUL DE ETICA
• Misiunea pe care auditorul o are, impune o categorie de responsabilităţi
profesionale, ce trebuie să fie conform cu „codul privind conduita etică şi
profesională în domeniul auditului financiar“

• Asimilarea lor vine odata cu capacitatea intelectuală dobândită printr-o

temeinică şi continuă pregătire cu cele mai noi tehnici, norme şi reguli,
dublată de educaţie.

• Aderarea la un mod de conduită comun, la un cod de valori elaborat de

organismul administrativ specific care să includă şi obiective şi principii
fundamentale ale codului de etică, precum si acceptarea unei
responsabilităţi faţă de profesie şi societate.

10/31/2019 28
 CODUL DE ETICĂ

• Principiile auditorului financiar sunt:

• independenţă si obiectivitate
• interes public si asumarea raspunderilor
• integritate si conduita profesională
• competenţă profesională şi atenţia cuvenită
• confidenţialitate
• standardele tehnice

10/31/2019 29
 CODUL DE ETICA

1. INDEPENDENTA SI OBIECTIVITATE

2. INTERES PUBLIC SI ASUMAREA RASPUNDERILOR

3. INTEGRITATE SI CONDUITA PROFESIONALA

4. COMPETENŢĂ PROFESIONALĂ ŞI ATENŢIA CUVENITĂ

5. CONFIDENŢIALITATE

6. STANDARDE TEHNICE

10/31/2019 30
 CODUL DE ETICĂ

• Rolul auditorilor financiari este foarte important în societate. Plaja largă de

utilizatori ai informaţiei contabile prin public (investitori, salariaţi,
creditori, debitori, instituţii financiare, guvern și public) se bazează pe
evaluarea critică a conturilor anuale, realizate de auditorii financiari, în tot
ceea ce înseamnă instrumente tehnice contabile şi o raportare financiară
corectă, un management financiar eficient şi consultanţă competentă,
pentru un spectru larg al afacerii.

• Pentru a răspunde acestor mari responsabilităţi ce le revin auditorilor

financiari, Raportul de audit financiar independent este un act de decizie
al utilizatorilor pentru viitorul entității care se ia pe credibilitatea
raportului lor.

10/31/2019 31
 INDEPENDENTA AUDITORULUI - FUNDAMENT PROFESIONAL

• În audit independenţa înseamnă a adopta un punct de vedere

nepărtinitor în cursul executării testelor de audit, al evaluării rezultatelor
acestor teste şi al întocmirii raportului de audit.

• Independenţa auditorului reprezinta o atitudine de spirit caracterizată de

integritate şi de o abordare obiectivă a procesului de audit.

• Independenta solicita auditorului să-și desfăşoare activitatea în mod liber

şi în mod obiectiv.

• Scopul raportului de audit, de a spori credibilitatea situaţiilor financiare

prin oferirea unei asigurări rezonabile în scris de la o sursă independentă,
ar fi compromis dacă utilizatorii lui ar crede că auditorul poate fi influenţat
de directorii de companii sau de conflicte de interese (de exemplu, în cazul
în care auditorul deţine acţiuni la societatea auditată).

10/31/2019 32
 INDEPENDENTA AUDITORULUI - FUNDAMENT PROFESIONAL

• Opinia auditorului asupra situaţiilor financiare ale organizatiilor poate fi

invocată de o gamă largă de părţi interesate, incluzând atât acţionari
existenţi si potenţiali, consilieri de investiţii, investitori, creditori, angajaţi
şi institutii de stat, în luarea deciziilor.

• Dacă auditorul protejează un client, un partener sau orice altă persoană

interesată, atunci el nu mai poate fi considerat independent.

• Prin urmare independenta trebuie privită ca cea mai importantă trăsătură

a unui auditor, la fel de importanta fiind şi încrederea pe care utilizatorii
situaţiilor financiare trebuie să o aibă în această independenţă. Aceste
două obiective sunt numite, conform lui Arens&Loebbecke în lucrarea
“Audit - o abordare integrată”, independenţa faptica şi independenţa
aparentă:

10/31/2019 33
 INDEPENDENTA AUDITORULUI - FUNDAMENT PROFESIONAL

• Independenţa faptică există, atunci când auditorul este realmente în

măsură să menţină o atitudine nepărtinitoare pe tot parcursul auditului,
pe când independenta aparentă este rezultatul interpretărilor făcute de
alte persoane privind această independenţă.

• Auditorul trebuie să emane această independenţă către publicul larg

astfel încât să nu poată fi pusă la îndoială. Nu poate fi independent cel ce
nu respectă cerinţele celor 3 R:

• respect pentru sine,

• respect pentru alţii,
• responsabilitatea faptelor proprii.

10/31/2019 34
 INDEPENDENȚA AUDITORULUI – principiu fundamental

• Auditorul trebuie sa fie credibil – pentru clienţii, angajatorii şi alte părţi

interesate. Calitatea serviciilor sa fie efectuate la standardul cel mai înalt
de performanţa.

• Auditorul trebuie să inspire incredere - utilizatorii serviciilor furnizate de

auditorii financiari trebuie să poată avea încredere că exista un cadru
general de conduită etică şi profesională care guvernează desfăşurarea
acestora.

• Toate acestea, deoarece nevoia de etică într-o societate, este

extrem de importantă pentru ca numeroase valori morale să-şi
găsească locul în legile şi reglementările diferitelor aspecte sociale"

10/31/2019 35
 INDEPENDENTA AUDITORULUI - FUNDAMENT PROFESIONAL

• Elemente de risc ce pot conduce la afectarea

independentei auditorului:

• interesul personal al auditorului

• autorevizuire,
• reprezentare şi propagandă în favoarea clientului,
• familiaritatea,
• intimidarea.

10/31/2019 36
 INDEPENDENTA AUDITORULUI - FUNDAMENT PROFESIONAL

• Independenţa presupune ca auditorul să fie lipsit de orice

interes care poate fi privit ca incompatibil cu noţiunile de
integritate şi obiectivitate. Independenţa este înainte de
toate o atitudine mentală caracterizată prin probitate, prin
atitudinea sa de imparţialitate şi obiectivitate.
• “Lipsa reală sau aparentă a independenţei vor da unui observator rezonabil motive de
îndoială asupra independenţei unui auditor financiar”[1] în următoarele situaţii:

• -legăturile financiare cu clienţii sau cu afacerile acestora;

• -funcţii în cadrul societăţilor;
• -alte servicii aduse clienţilor de audit (fără funcţii de conducere sau să ia decizii de
conducere);
• -relaţiile personale şi de familie;
• -onorarii;
• -onorarii condiţionate;
• -bunurile şi serviciile oferite de un client este o ameninţare asupra independenţei;
• -proprietatea asupra capitalului unei firme de audit
10/31/2019 • 37
[1] Standarde de Audit
 Integritate și obiectivitate - FUNDAMENT PROFESIONAL

• Integritatea presupune cinste, probitate, incoruptibilitate,

direct, onest şi sincer în desfăşurarea serviciilor profesionale.
Ei nu trebuie să se implice în conflicte de interese.

• Obiectivitatea presupune corectitudine, eliminarea

prejudecăţilor, inacceptarea de cadouri de orice natură care
pot avea influenţă necorespunzătoare asupra deciziilor
auditorilor.

10/31/2019 38
 Competenţa profesională

Competenţa profesională are două etape:

1. Atingerea competenţei profesionale prin studii profesionale

de specialitate, pregătire profesională şi examinări susţinute;

2. Păstrarea competenţei profesionale prin cunoaşterea

permanentă a hotărârilor relevante la nivel naţional şi
internaţional în domeniile: contabilitate, audit, fiscalitate
statistică, etc.

10/31/2019 39
 Confidenţialitate, Conduita profesională, Standardele tehnice

• Confidenţialitatea presupune ca auditorul să păstreze

secretul informaţiilor dobândite chiar după ce se încheie
relaţia sa cu clientul.

• Conduita profesională: Faţă de public, auditorul financiar

trebuie să acţioneze corespunzător reputaţiei profesiei.

• Standardele tehnice: Serviciile auditorului financiar au la bază

standarde profesionale relevante şi standarde tehnice
promulgate de IFAC, organisme profesionale membre sau cu
atribuţii de reglementare, legislaţii relevante.

10/31/2019 40
 Teste de autoevaluare

• 1. Care este scopul şi obiectivul unui audit financiar?

• 2. Enumeraţi şi explicaţi principiile generale ale unui audit?

• 3. Ce este aria de aplicabilitate a unui audit?

10/31/2019 41
 Teste de autoevaluare

5.Dacă sînteţi solicitat de clientul dumneavoastră

să întocmiţi situaţiile financiare fiind o unitate
mică şi să efectuaţi apoi auditul, a cui revine
responsabilitatea întocmirii şi prezentării
situaţiilor financiare?

6. Care este responsabilitatea auditorului privind

etica profesională?

10/31/2019 42
 STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT 200

Prof.univ.dr. Ana Morariu

OBIECTIVE GENERALE
ALE AUDITORULUI INDEPENDENT ŞI
DESFĂŞURAREA UNUI AUDIT ÎN CONFORMITATE
CU ISA
 1. Domeniul de aplicare ISA
200

• Trateaza raspunderea generala a auditorului in

efectuarea unui audit al situatiilor financiare conforme cu
ISA.

• Stabileste obiectivele g-le, explica natura misiunii si

responsabilitatile noastre in toate misiunile inclusiv
obligatia de a respecta ISA-le.
 Domeniul de aplicare
(Schema dupa Prof.dr. Ion Mihailescu )

ISA 200 tratează : Răspunderea generală a auditorului

pentru un audit conform ISA

stabilind :

Obiectivele generale ale Explică natura şi domeniul de

auditorului aplicare al unui audit
1.asigurări rezonabile că situaţiile
financiare nu conţin denaturări
semnificative
2. să exprime o opinie că situaţiile
financiare sunt prezentate din toate
punctele de vedere semnificativ
conform cadrului de raportare
financiară aplicabil
3. să raporteze cu privire la
situaţiile financiare şi să comunice
aşa cum o cere ISA
 Domeniul de aplicare

• ISA-urile sunt scrise în contextul auditării situaţiilor

financiare de către auditor.

• Nu se referă la responsabilităţile auditorului

existente în legislaţie, reglementări, etc.

• Auditorul trebuie să se asigure de conformitatea cu

toate obligaţiile legale, de reglementare sau
profesionale relevante.
 Scopul efectuării unui audit statutar al
situaţiilor financiare individuale şi
consolidate

• O misiune de audit angajată nu îşi

poate îndeplini rolul său dacă echipa de
audit nu însuşeşte în mod temeinic
elementele următoarelor faze:
• A. Obiectivele generale ale auditorului;
• B. Responsabilităţile pe care şi le
asumă auditorul în cursul executării
misiunii;
• C. Obiectivele specifice pe care
încearcă să le atingă auditorul.
 Etape de audit

• 1. Înţelegerea obiectivelor şi responsabilităţilor

auditului;

• 2. Segmentarea situaţiilor financiare pe DOMENII sau

cicluri;

• 3. Cunoaşterea declaraţiilor managementului asupra

conturilor;

• 4. Cunoaşterea obiectivelor generale ale auditului

privind categoriile de operaţiuni şi conturi;

• 5. Cunoaşterea obiectivelor specifice ale auditului

privind categoriile de operaţiuni şi conturi.
 A. Obiectivele de ansamblu ale
auditului;

Obiectivul unui audit al situaţiilor financiare este de a da

posibilitatea auditorului să exprime o opinie cu privire la situaţiile
financiare, dacă acestea sunt întocmite, sub toate aspectele
semnificative, în conformitate cu un cadru aplicabil de raportare
financiara

Sa obtina asigurari rezonabile privind masura in care situatiile financiare

ca intreg nu contin erori semnificative, in conformitate cu cadrul de
raportare financiar

Scopul final al auditului îl constituie însă verificarea situaţiilor financiare

anuale, concretizat în întocmirea raportului de audit, prin intermediul
căruia auditorul comunică utilizatorilor concluziile sale.
 Asigurarea rezonabilă si nu absolută –
Factori care limiteaza asigurarea
absoluta

– Utilizarea testelor;

– Limitările inerente ale controlului intern

(de exemplu, posibilitatea eludării acestuia
de către conducere şi a existenţei unor
înţelegeri secrete);

– Faptul că majoritatea probelor de audit

sunt persuasive, mai degrabă decât
conclusive.
 A. Responsabilităţile pentru management &
Guvernanta corporativa

B. Responsabilităţile auditorului privind auditarea

acestor situaţii

• A. Conducerea este responsabilă pentru identificarea cadrului de raportare

financiară ce este folosit în întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.

• Conducerea este de asemenea responsabilă pentru întocmirea şi prezentarea

situaţiilor financiare conform cadrului de raportare financiară.

• Această responsabilitate presupune:

• 1. Crearea, implementarea şi întreţinerea controlului intern relevant pentru

întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare care să nu includă denaturări
semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie a erorilor;

• 2. Selectarea şi aplicarea politicilor adecvate de contabilitate, şi

• 3. Elaborarea estimărilor contabile rezonabile pentru situaţia dată

 . Responsabilităţile pentru management &
Guvernanta corporativa

• 4. Supravegherea procesului de raportare financiară .

• 5. Un control adecvat, adica sa fie proiectat, implementat sau operat astfel încât sa poata
preveni, sau detecta şi corecta denaturările situaţiilor financiare la momentul oportun;

• 6. Sistemul informational relevant pentru obiectivele de raportare financiara,

• care include sistemul contabil.
Acesta consta in proceduri si inregistrari concepute si stabilite pentru a:

-initia, inregistra, procesa, si raporta tranzactiile entitatii si pentru a mentine raspunderea

pentru activele, datoriile si capitalul propriu;

-Remedia procesarea incorecta a tranzactiilor;

 A. Responsabilităţile pentru
management & Guvernanta corporativa

• (Ci) este conceput, implementat si mentinut pentru a

aborda riscurile afacerii identificate care ameninta
atingerea oricaruia dintre obiectivele entitatii care se
refera la:

-Credibilitatea raportarii financiare a entitatii;

- Eficienta si eficacitata operatiunilor acesteia
- Conformitatea sa cu legile si reglementarile aplicabile
• Termenul ,,situaţii financiare” desemnează o reprezentare
structurată a informaţiilor financiare, care în mod obişnuit
includ note explicative, rezultate din înregistrările contabile şi
având scopul de a comunica resursele sau obligaţiile unei
entităţi economice la un anumit moment sau schimbările
petrecute într-o anumită perioadă de timp, conform unui cadru
de raportare financiară.

• Termenul poate face referire la un set complet de situaţii

financiare, dar se poate şi face referire la o singură situaţie
financiară, de exemplu un bilanţ sau o declaraţie a veniturilor şi
cheltuielilor şi notele explicative aferente
• Opinia auditorului cu privire la situaţiile financiare tratează măsura în
care situaţiile financiare sunt pregătite, sub toate aspectele
semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare
financiară aplicabil.

• Opinia este comună tuturor misiunilor de audit al situaţiilor financiare.

• Opinia nu asigură :
– viabilitatea în viitor a entităţii
– eficienţa sau eficacitatea cu care conducerea a
organizat activităţile entităţii
• În unele jurisdicţii s-ar putea solicita ca auditorii să ofere opinii la alte
aspecte specifice, ca:
– eficacitatea controlului intern, sau
– consecvenţa dintr-un raport separat al conducerii şi
situaţiile financiare
 B. Responsabilităţile auditorului privind
auditarea acestor situaţii

Principii generale şi Evaluarea riscului şi

responsabilităţi răspunsul la riscurile
evaluate
ISA 210, 220, 240, 250, 260, ISA 300, 315, 320, 330, 402, 450
265

Domenii specializate Concluzii de audit şi

ISA 200 raportarea
ISA 800, 805, 810 ISA 700, 706, 710, 720

Utilizarea activităţii
Probe de audit
altor părţi
ISA 500, 505, 510, 520, 530,
540, 550, 560, 570, 580 ISA 600, 610, 620
 2. ÎNTOCMIREA SITUAŢIILOR
FINANCIARE

• Sunt pregătite de conducerea entităţii sub supravegherea

guvernanţei

• ISA-urile impun responsabilitatea conducerii sau persoanelor

însărcinate cu guvernanţa şi nu eludează legi şi reglementări care
guvernează responsabilităţile acestora
• Pregătirea situaţiilor financiare necesită:

– Identificarea cadrului general de raportare financiară aplicabil

– Pregătirea situaţiilor financiare în conformitate cu acel cadru
– Includerea unei descrieri adecvate ale acelui cadru
 ÎNTOCMIREA SITUAŢIILOR FINANCIARE

• Un audit conform ISA al situaţiilor financiare presupune

recunoaşterea responsabilităţii în direcţia:
• pregătirii situaţiilor financiare conform cadrului de raportare financiară
aplicabil
– Pentru organizarea controalelor interne de a se asigura că
situaţiile financiare nu conţin denaturări semnificative fie datorate
fraudei sau erorii, şi
– Să ofere auditorului :
• Acces la toate informaţiile relevante în pregătirea situaţiilor
financiare
• Informaţii suplimentare solicitate de auditor în scopul
auditării, şi
• Acces nerestricţionat la personalul unităţii pentru probe de
audit
 ÎNTOCMIREA SITUAŢIILOR FINANCIARE

• conducerea aplica abilitatile în efectuarea estimări

contabile şi selectarea de politici contabile
adecvate.

• Situaţiile financiare trebuie să îndeplinească

nevoile unei game largi de utilizatori - situaţii
financiare cu scop general sau utilizatori specifici –
situaţii financiare cu scop special.
 Cadrul general de raportare financiară conţine:

– standarde de raportare financiară emise de organisme

specializate
– dispoziţii prevăzute în legi sau reglementări
– ambele situaţii (standarde şi dispoziţii)
– directive, cum să se aplice anumite cadre de raportare, ca de
exemplu, astfel de surse avem :
• mediul legal şi etic inclusiv statute, reglementări, decizii
judecătoreşti, etc
• interpretări contabile publicate emise de organizaţii de reglementare
sau profesionale
• opinii publicate cu grad diferit de autoritate la probleme contabile în
curs de apariţie
• practici generale din industrie recunoscute şi prevalente
• literaturi contabile
 Cadrul general de raportare financiară conţine:

• Cadrele de raportare financiară determină forma şi conţinutul situaţiilor

financiare, anumite cadre sunt de prezentare fidelă, în timp ce restul sunt de
conformitate.

• Auditorul trebuie să se asigure că atât conducerea cât şi persoanele

însărcinate cu guvernanţa recunosc responsabilităţi în această direcţie.

• Conceptul de prag de semnificaţie este aplicat de către auditor atât în

planificarea şi efectuarea auditului cât şi în evaluarea efectului denaturărilor
identificate asupra auditului şi a erorilor necorectate, dacă este cazul,
asupra situaţiilor financiare.

• Opinia auditorului se referă la situaţiile financiare ca întreg şi ca urmare

auditorul nu este responsabil pentru detectarea denaturărilor care nu sunt
semnificative la nivelul situaţiilor financiare ca întreg.
 Cadrul privind misiunile de asigurare şi serviciile
conexe

MISIUNI DE ASIGURARE SERVICII CONEXE

MISIUNI DE REVIZUIRE MISIUNI MISIUNI

Natura AUDIT a situaţiilor financiare, PRIVIND DE
serviciului a situaţiilor financiare PROCEDURI ELABORARE
interimare şi previzionate CONVENITE

Nivelul
Asigurare înaltă Fără asigurare
comparativ
dar nu absolută Asigurare moderată Fără asigurare
de
asigurare

Raportul Identificarea
Asigurare pozitivă Asigurare negativă Constatări
furnizat informaţiilor
asupra asupra declaraţiilor ale procedurilor
declaraţiilor financiare
conducerii (notificare-
conducerii
informaţiile sunt
furnizate de
conducere)
 ISA 200

Va multumesc pentru atentie!

Prof.univ.dr. Ana Morariu