MINISTERUL EDUCAȚIEI, CULTURII ȘI CERCETĂRII AL REPUBLICII MOLDOVA

IP CENTRUL DE EXCELENȚĂ ÎN ECONOMIE ȘI FINANȚE

CATEDRA „CONTABILITATE ȘI ANALIZĂ ECONOMICĂ”

RAPORT
pe practica ce anticipează probele de absolvire
(pe baza materialelor practice de la „Zorile” SA)

A elaborat eleva anului IV,

Grupa CON1501G, Pleșca Emilia
Evaluatori:
Din partea IPCEEF
Afonschi Ala
Grad didactic superior
Din partea mediului afaceri
Madan Ion
Contabil-sef
 Chișinău 2019

CUPRINS
Introducere............................................................................................................................................3
1. Caracteristica generală a structurii organizatorice a entității........................................................4
2. Contabilitatea imobilizărilor necorporale...................................................................................10
3. Contabilitatea imobilizărilor corporale.......................................................................................13
4. Contabilitatea activelor circulante..............................................................................................17
Contabilitatea creanțelor.....................................................................................................................22
Contabilitatea mijloacelor bănești......................................................................................................25
5. Contabilitatea capitalului propriu................................................................................................28
6. Contabilitatea datoriilor..............................................................................................................30
7. Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor....................................................................................35
8. Contabilitatea managerială..........................................................................................................39
9. Perfectarea situațiilor financiare.................................................................................................41
10. Analiza programului de producție și comercializare..............................................................44
11. Analiza factorilor de producție și eficienței utilizării acestora................................................48
12. Analiza costurilor de producție și a cheltuielilor.....................................................................54
13. Analiza profitului (pierderii) și rentabilității...........................................................................59
Analiza dinamicii și structurii profitului pînă la impozitare..............................................................59
14. Analiza situației patrimoniale și financiare.............................................................................69
CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI...................................................................................................84
Bibliografie.........................................................................................................................................85
ANEXE

2
 Introducere
Activitatea intensă a oricărei întreprinderi, buna cunoaștere a evoluției și performanțelor
acesteia, ca rezultat al activității, a scopurilor și obiectivelor urmărite de manageri transformă
analiza economico-financiară într-o activitate de importanță hotărîtoare atît pentru dezvoltarea de
mai departe a întreprinderii.
În anul 1963 a fost fondată Asociația de producere a încălțămintei și pielei “Zorile”, în
această perioadă a apărut marca comercială “Zorile”, și apoi în 1995 își obține statutul de Societate
pe Acțiuni.
Scopul lucrării este de a oferi o prezentare a ansamblului de tehnici și procedee de lucru,
folosite pentru reflectarea și urmărirea în mod sistematic, exact și neîntrerupt a contabilității
entității, a proceselor economice care au avut loc și rezultatelor activității desfășurate.

Fabrica de încalţăminte “Zorile”SA se ocupă cu producerea, import, export și comercializarea

încalțamintelor pentru barbați, femei și copii. Bucurîndu-ne cu o gamă sortimentală destul de vastă
care include încălțăminte casual și clasică pentru femei, bărbați și copii. Materia primă utilizată în
procesul de producere este de cea mai înaltă calitate care corespunde tuturor standardelor europene
fiind selectată din toată lumea, începînd cu Italia pînă în Brazilia.
Planificarea sortimentului de încălțăminte la “Zorile” S.A. reiese din cerințele pieței
(necesitățile de încălțăminte, proprietățile de consum ale ei, cerițele cumpărătorilor potențiali,
motivarea alegerii mărfii).
Pe parcursul anilor au mai adăugat şi au mai modificat genurile de activitate. Societatea este
persoană juridică, are bilanț autonom, cont de decontare și alte conturi, poate să încheie în nume
propriu contracte, să dobîndească drepturi patrimoniale și personale nepatrimoniale, să execute
obligațiuni, să compare în calitate de reclamat și reclamant în judecată și instanța judecătorească.
Societatea are ștampilă și alte elemente de identificare necesare activității sale.
S.A. “Zorile” în prezent pune accentul pe cerințele pieții și posibilitatea de comercializare
maximă a acelor produse, care au fost solicitate de cumpărători.
Viziunea întreprinderii este să ofere consumatorilor un produs cu un grad înalt de satisfacție
pentru consuatori, cu un brand puternic, o rețea de distribuție bine organizată, o poziționare și
promovare corespunzătoare ce va rezulta într-o poziție extrem de competitivă pe piață.
Misiunea întreprinderii este de a deveni compania numărul 1 în Moldova și un jucător
important regional în vînzarea încălțămintei pentru toate vîrstele, de aceea entitatea produce și
comercializează încălțăminte pentru toate categoriile de populație.

3
4
 1. Caracteristica generală a structurii organizatorice a entității
Compania „Zorile” S.A. și-a început activitatea către anul 1945 ca fiind un simplu atelier de
confecționare a încălțămintei, însă de-a lungul timpului, brandul autohton a atins performanțe
remarcabile și astfel a devenit cel mai mare producător de încălțăminte din Moldova. Conform
datelor prezentate în statutul societății(Anexa 1), denumirea completă a Societății este: Societatea
pe Acțiuni „Zorile” , denumirea prescurtată este : S.A.”Zorile”.
Entitatea economică „Zorile” reprezintă din punct de vedere al formei juridice o Societate pe
Acțiuni, înregistrată la Camera Înregistrării de Stat la data de 15.08.1995 (Anexa 2) cu numărul
înregistrării de stat 105045071 prin reorganizarea întreprinderii de stat Asociația de Producere și
Comerț „Zorile” (numărul înregistrării de stat 10501368 din 03 decembrie 1992) fiind succesoarea
tuturor drepturilor și obligațiunilor patrimoniale, inclusiv a celor ce țin de terenul aferent. Entitatea
economică „Zorile” reprezintă din punct de vedere al formei juridice o Societate pe Acțiuni,
înregistrată la Camera Înregistrării de Stat la data 15.08.1995 cu numărul de identificare de stat și
codul fiscal 1002600001349.
Sediul este în Republica Moldova, municipiul Chișinău, strada Calea Ieșilor 8, Cod fiscal
1002600001349, Cod poștal MD-2069 (Anexa 3). SA „Zorile” are conturi bancare deschise la BC
“Moldincombank” SA, Codul băncii MOLDMD 2X330. Deasemenea, este înregistrată ca fiind
pătitoare de TVA, cu numărul de înregistrarea 0500113, începînd cu 1 iulie 1998 (Anexa 4).
Entitatea SA „Zorile” este persoană juridică, care își desfășoară activitatea în conformitate cu
legislația în vigoare și cu Statutul său. Scopul principal al societății este obținerea profitului de pe
urma activității de antreprenoriat.
Genurile principale de activitate sunt:
- fabricarea încălţămintei;
- fabricarea articolelor de voiaj şi marochinărie şi a altor articole din piele;
- comerţul cu ridicată al îmbrăcămintei şi încălțămintei;
- comerţul cu amănuntul al încălţămintei şi articolelor din piele în magazine specializate;
- Comerţul cu amănuntul prin intermediul caselor de comenzi şi prin internet;
- Cumpărarea şi vânzarea de bunuri imobiliare proprii;
- Închirierea şi exploatarea bunurilor imobiliare proprii sau închiriate;
- Alte activităţi recreative şi distractive;
Comerțul cu amănuntul este desfășurat în incinta clubului sportiv, care se află pe strada
Calea Ieșilor 8/2, municiupiul Chișinău (anexa 5,6).

5
 Societeatea este în drept să desfășoare orice activități neinterzise de legislație. Anumite
activități, al căror nomenclator este stabilit de legislație, Societatea este în drept să desfășoare numai
în baza licenței.
Totuși principala activitate rămîne producerea încălțămintei, astfel gama de produse
principală este:
- Încălţăminte pentru copii: ghetuţe, pantofi, sandalete de vară;
- Încălţăminte pentru elevi: pantofi, pantofi de vară, ghete, cizme;
- Încălţăminte pentru bărbaţi: pantofi de vară, ghete călduroase şi reci, mocasini pentru
bărbaţi, cizme, pantofi;
- Încălţăminte pentru dame:, ghete, pantofi, pantofi de vară, cizme, semicizme;
- Pantofi de cameră pentru femei.
Patrimoniul Societății se constituie ca rezultat al plasării acțiunilor, al activității sale
economico-financiare și în alte temeiuri prevăzute de legislație. Societatea răspunde pentru
obligațiile sale cu întreg patrimoniul ce îi aparține cu drept de proprietate, dar nu răspunde pentru
obligațiile angajaților săi.
Capitalul social al Societății constituie 137 499 948 lei și este în întregime divizat în
7638 886 acțiuni ordinare normative cu valoare nominală de 18 lei fiecare. Capitalul social poate fi
modificat prin majorarea sau reducerea acestuia în conformitate cu legislația în vigoare privind
societățile pe acțiuni și legislația privind valorile mobiliare. SA „Zorile” formează un capital de
rezervă, a cărui mărime constituie 10% din capitalul social. Capitalul de rezervă poate fi folosit doar
pentru acoperirea pierderilor și/sau la majorarea capitalului social în orice moment. Capital
suplimentar sau nevărsat întreprinderea nu dispune.
Societatea este constituită pe o durată nelimitată, dispune de sigiliu cu denumirea sa în limba
de stat scrisă în întregime și cu indicarea sediului, de asemenea societatea are ștampilă cu antet și
blanchete cu denumirea sa, precum și marcă comercială (marcă de serviciu) înregistrată și alte
mijloace de identificare vizuală a societății.
Încă din anul 2008 Zorile S.A. a devenit parte componentă a grupului american de investiții
NCH Capital. Cu sediul în New York, New Century Holdings este specializat in investiții pe
termen mediu și lung în companii și proprietăți din Europa de Est, Balcanii de Vest și America
Latină, administrînd active de peste 3,5 miliarde dolari.
Întreprinderea produce şi comercializează încălţăminte pentru femei, bărbaţi şi copii pentru
toate anotimpurile şi toate vârstele, acordă servicii de producere a încălțămintei în condiții LOHN.
Anual fabrica prezintă spre atenţia cumpărătorilor două colecţii de încălţăminte: primăvară-vară şi
toamnă-iarnă. Tradițional SA “Zorile” produce încălţăminte de la măsura 17,0 pînă la măsura 47,0.
Clasificarea producţiei după grupe de consumatori şi tipuri de încălţăminte:
6
 - Încălţăminte pentru copii;
- Încălţăminte pentru bărbaţi;
- Încălţăminte pentru dame.
La momentul actual, pantofii de marcă „Zorile” le puteţi găsi în cadrul sub-brandurilor
B.motion şi E.motion- linia de încălţăminte casual pentru bărbaţi şi dame, Impresso- linia clasică de
pantofi pentru dame şi bărbaţi şi Picci- încălţăminte de fiecare zi pentru copii.
Încălţămintea de marcă „Zorile” este produsă în Moldova din cea mai bună materie primă,
pe care compania o selectează cu atenţie în toată lumea, de la Italia pînă la Brazilia.
Partea superioară a încălţămintei este confecţionată din piele naturală, pentru captuşală sunt
utilizatea materiale naturale, ecologic pure. Pentru talpă în producere sunt utilizate aşa materiale ca:
compoziţie PU, granule PVC, talpă formată PU (Anexa 7). Marea majoritate a furnizorilor au
certificate de calitate pentru produsele lor, care oferă siguranţă că materialele din care este cusută
încălţămintea „Zorile” corespund celor mai înalte standarde de calitate europene.
Analogic, pentru firmele străine în producere sunt lansate 2 colecții de încălțăminte,
aproximativ peste 450 de modele.
Pentru firma din Italia, „Loncar Due” SRL: pantofi pentru barbati tip mocasin si pantofi,
ghete obisnuite- confectionate prin metoda de lipire si coasere.
Pentru firma din Elveția „Rieker Schuh” SA întreprinderea produce:
- pentru femei - pantofi, sandalete de vară, cizme, ghete;
- pentru barbati - pantofi, sandalete, adidași, cizme și ghete de iarnă;
- pentru adolescenti - pantofi, adidați, sandalete, ghete.
Compania „Zorile” fiind cel mai mare producător de încălţăminte din piele din Moldova
pretinde la titlul de primul brand naţional de pantof.
Structura organizatorică a întreprinderii se poate vedea în organigrama (Anexa 8,9).
Organizarea şi funcţionarea întreprinderii sunt orientate spre realizarea obiectivelor sale în sensul ca
fiecare componentă organizatorică sau acţiune trebuie să corespundă unor cerinţe clar definite
reieşite din obiectivele acesteia. Sistemul de conducere a întreprinderi S.A.”Zorile” şi componentele
sale se prezintă astfel:
Adunarea Generală – organ suprem de deliberare şi decizie.
De competenţa exclusivă a acestui organ ţine modificarea actului de constituire, majorarea
sau reducerea capitalului social, aprobarea raportului şi bilanţului anual, repartizarea beneficiului,
alegera şi revocarea administratorului, aprobarea modului de remunerare a muncii şi salariilor
tarifare ale administratorului şi revizorului, excluderea asociatului din societate, aprobarea
contractelor încheiate, reorganizarea şi dizolvarea societăţii.
Revizorul - organ de control.
7
 El are dreptul sa efectueze controlul economico-financiar asupra activităţii societăţii din
iniţiative proprie, să ceara prezentarea tuturor materialelor necesare şi a explicatiilor precum şi să
participe cu vot consultativ la şedintele organului executiv.
Administratorul – organ executiv.
Activitatea curentă a societăţii e condusă de administrator. El organizează activitatea
societăţii, ţinerea evidentei contabile, angajarea lucratorilor la societate şi eliberarea lor din funcţie,
încheie tranzactii în numele societăţii, organizează executarea hotăririlor adunarii şi deasemenea el
reprezintă societatea în relaţiile cu terţe persoane fără procura.
Contabilul - este persoana care înregistrează toate operaţiunile economice si financiare,
fixează şi acumulează informaţia privind starea şi mişcarea mijloacelor şi surselor de formare a
acestora, prelucreaza toate datele, întocmeşte darea de seama şi bilantul anual şi le prezintă
conducerii.
Managerul pe vînzări – are în responsabilitate asigurarea la timp şi calitativă a
aprovizionării stocurilor de marfă şi efectuării vînzărilor şi livrărilor de marfă, precum şi găsirea
noilor metode de majorare a vînzărilor şi atragere a clientilor.
Managerul tehnic – are responsabilitate de administrarea controlului calităţii, menţinerea şi
reparaţia utilajului tenologic, funcţionarea tuturor echipamentelor.
Managerul de producere – are funcţia de planificare, supraveghere şi controlul fluxului
tehnologic, administrarea personalului în producere, totalitatea activităţilor care ce asigură
desfăşurarea procesului de producţie.
Relaţiile financiare ale S.A. “Zorile” se extind la Italia pînă la Brazilia. Marea majoritate
produselor 95 % sunt exportate pe piaţa externă şi numai 5 % pe piaţa naţională.
Clienţii sunt reprezentaţi de consumatorii finali are achiziţionează produsele necesare
consumatorului propriu. Segmentul de clienţi căruia i se adresează întreprinderii este larg: copiii,
femei, bărbaţi, adolescenţi de diferite vîrste.
Organele de conducere ale Societății sunt prezentate în figura 1.1:

8
 Adunare
generală a
acționarilor

Comisia Organele de
Consiliul
de conducere ale
Societății societății
cenzori.

Organul
executiv

Figura 1.1 „Organele de conducere ale SA „Zorile”

Sursa: Elaborată de autor în baza Statutului

Adunarea generală a acționarilor este organul suprem de conducere al Societății și se

convoacă cel puțin o dată pe an. Membrii Consiliului Societății, Organului executiv și Comisiei de
cenzori sunt persoanele cu funcții de răspundere, care sunt obligate să acționeze în interesele
Societății.
Ca concurenți locali principali, SA “Zorile” consideră:
- “Cristina” SRL- Chișinău-încălțăminte pentru bărbați și femei, adolescenți și copii;
- “Tighina” S.A.- încălțăminte pentru bărbați;
- ”Rotan” S.A.- încălțăminte pentru bărbați, încălțăminte special;
- “Hîncu”ÎI- încălțăminte pentru bărbați și femei;
- “Olesea”S.R.L.- încălțăminte pentru bărbați, femei și copii;
Deoarece entitatea SA“Zorile” este o întreprindere mare, ea dispune de un compartiment
complex al contabilităţii.
Evidența contabilă la “Zorile” S.A., se ține conform :
- Legii Contabilității nr. 113-XVI din 27.04.2007;
- Standardele Naționale de Contabilitate aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor Republicii
Moldova nr.118 din 06.08.2013;
- Planul Conturilor Naționale de evidență conlabilă a activității econimico-financiare a
întreprinderilor aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr.118 din
06.08.2013;
- Alte acte normative și legislative cu modificările ulterioare.
În ceea ce privește responsabilitatea despre organizarea și ținerea contabilității la entitatea
SA „Zorile” o poartă conducătorul societății, care creează condiții necesare pentru organizarea

9
contabilității, înregistrarea tuturor operațiunilor contabile, sintetizarea datelor în registre și în final
întocmirea și prezentarea la timp a situațiilor financiare.
În conformitate cu Politicile contabile ale entității (Anexa 10), evidența contabilă este
ținută de departamentul contabilitate, în frunte cu contabilul- șef. Contabilul -șef asigură și este
responsabil de controlul și reflectarea în conturile evidenței contabile a tuturor operațiunilor
economice effectuate, prezentarea informației operative și întocmirea rapoartelor financiare în
termenele stabilite, pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilității,
generalizarea informației privind TVA încasat și plătit, perfectarea declaratiilor aferente acestor
impozite și a declarațiilor privind taxele locale și teritoriale, pentru ducerea evidenței imobilizărilor
nemateriale și materiale, a decontărilor cu terții și clienții, efectuează calculul salariului
personalului, pentru întocmirea facturilor și facturilor de expediție, de a verifica dacă au fost
reflectate toate operațiunile din documentele primare în conturile contabile, de a prezenta la timp
situațiile financiare.
Contabilul- șef împreună cu conducătorul societății semnează actele, care servesc drept
dovadă că au fost recepționate anumite bunuri sau a avut loc ieșirea acestora, precum și alte
operațiuni ce se produc. Forma de contabilitate existentă la entitate este automatizată, utilizîndu-se
programa Universal Acaunt și 1C versiunea 8.3. După ce faptele economice au fost tipărite pe
formular-tip de documente primare, acestea sunt imprimate și pe suport de hîrtie.
Din anul 2015, entitatea a trecut la Standardele Internaționale de Raportare Financiară
(IFRS). Astfel, SA „Zorile” își desfășoară activitatea atît după SNC cît și după IFRS.
Politicile contabile ale entității analizate se bazează pe următoarele principii:
- politica de contabilitate se aplică consecutiv de la o perioadă la alta şi poate să se
schimbe pe parcursul dării de seamă numai în baza unor motive temeinice şi obiective,
care pot să influenţeze esenţial rezultatele activităţii economico-financiare.
- Situațiile financiare se întocmesc cu prudenţă pentru a nu majora activele şi veniturile,
iar obligaţiunile şi cheltuielile să nu fie diminuate.
- evidenţa tranzacţiilor economice şi a altor evenimente în corespundere cu conţinutul
lor economic şi cu realitatea financiară şi nu numai conform dreptului juridic a lor.
Pentru organizarea contabilităţii entitatea aplică planul de conturi de lucru elaborat în baza
Planului de conturi, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr. 174
din 25.12.1997. Registrele contabile se întocmesc în formă electronic şi apoi se tapează pe suport de
hîrtie. La înregistrarea elementelor contabile entitatea se bazează pe principiul contabilității de
angajamente.
Forma de contabilitate existentă la entitate este de două tipuri: automatizată (Universal
ACAUNT) și manuală pe conturile 534 și 225. Contabilii introduc numai datele din documentele
10
primare, apoi sistemul automatizat prelucrează informaţia pînă la registre pe fiecare cont sintetic şi
analitic, pe acte de verificare, registre de casă şi bancă pînă la bilanţul contabil şi anexele lui, cît şi
la declaraţii fiscale. Contabilul-şef are la dispoziţia sa un calculator performant ce ajută la facilitarea
muncii efectuate. Biroul contabil este conectat la reţeaua internet. Prin sistemul Bancă-Client se
transmit primirea extraselor bancare cu semnătura electronică, formată dintr-un cod de cifre
cunoscut de contabil.
Casa este o subdiviziune aparte, care se ocupă cu evidenţa operativă a mijloacelor baneşti,
raspunzător de integritatea acestor mijloace este casierul. El îndeplineşte registrele de casa şi le
introduce în sistemul informaţional contabil.
Erorile contabile se corectează prin înregistrări contabile de stornare și suplimentare în
conformitate pct.33 din SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și
evenimente ulterioare”. Întreprinderea „Zorile”SA dispune de mijloace tehnice adecvate pentru
prelucrarea informaţiei de evidenţă.

11
 2. Contabilitatea imobilizărilor necorporale
Conform SNC “Imobilizări corporale și necorporale”, imobilizările necorporale reprezintă
imobilizările nemonetare care nu îmbracă o formă materială, identificabile şi controlabile de
entitate. Imobilizările necorporale includ invențiile, mărcile, licențele, francizele, know-how-urile,
programele informatice, desenele şi modelele industriale, website-urile, drepturile de autor,
drepturile care rezultă din titluri de protecție, alte imobilizări necorporale.
Recunoaşterea iniţială a imobilizărilor se efectuează pe obiecte de evidenţă, a căror
nomenclator se stabileşte de entitate de sine stătător (de exemplu, dacă o imobilizare complexă
cuprinde cîteva componente, entitatea poate contabiliza această imobilizare ca un obiect unic de
evidenţă sau fiecare componentă a imobilizării ca obiecte distincte)
Recunoașterea inițială a imobilizărilor necorporale se efectuează în modul stabilit în
standardul „Imobilizări corporale și necorporale” cu excepția regulilor specific, și anume:

1. Imobilizările necorporale păstrate în/pe un obiect fizic, cum ar fi

purtătorii de informații (în cazul unei programe informatice) sau
documentația juridică(în cazul unei licențe) se recunosc la data
dobîndirii dreptului de utilizare a acestor informații.

2. Imobilizările necorporale sub forma titlurilor de protecție (de

exemplu) dreptul de utilizare a unui brevet sau a unui desen
industrial creat de entitate) se recunosc la data eliberării acestora.

3. Imobilizările necorporale interconexate cu alte imobilizări,

indiferent de faptul dacă necesită sau nu lucrări de pregătire
pentru utilizare după destinație, se recunosc la data punerii în
funcțiune a altui activ imobilizat ce necesită lucrări de pregătire.

Componența imobilizărilor necorporale a societații “Zorile”S.A., este următoarea:

- Programa informatică 1-C ”Contabilitate”;
- Marca comercială;
- Marca internațională;
- Licențe de activitate;
- Desene și modele industriale;
- Brevete.

12
 Costurile direct atribuibile imobilizărilor necorporale includ: plata pentru serviciile juridice și
de consultanță, taxa de stat pentru înregistrarea obiectelor proprietății intelectuale, costurile aferente
evaluării, costurile ce țin de pregătirea pentru utilizare după destinație, costurile îndatorării
capitalizate conform SNC „Costurile îndatorării” etc.
Costul de intrare a imobilizărilor necorporale create în cadrul entității include costurile efectiv
suportate (de exemplu, costurile suportate pentru elaborarea website-urilor, cum ar fi costurile cu
personalul și alte costuri privind crearea website-urilor reprezintă o imobilizare necorporală în cazul
îndeplinirii condițiilor prevăzute în pct.6 din prezentul standard).
Imobilizările necorporale se recunosc inițial pe obiecte de evidență al căror nomenclator este
stabilit de directorul entității în conformitate cu pct.5 din SNC „Imobilizări necorporale și
corporale” (de exemplu, la momentul obținerii certificatului de înregistrare a mărcilor se recunoaște
intrarea obiectului imobilizărilor necorporale la suma cheltuielilor efectuate pentru obținerea
dreptului de proprietate a mărcii).
Costurile ulterioare aferente imobilizărilor necorporale suportate pe parcursul duratei de
utilizare (menținerea în acțiune a titlurilor de protecție a obiectelor proprietății industriale,
perfecționarea sau modernizarea imobilizărilor necorporale, prelungirea duratei de acțiune a
titlurilor de protecție etc) care nu v-or genera beneficii economice suplimentare se înregistrează ca
cheltuieli curente sau, dacă sunt semnificative, ca cheltuieli anticipate.
Costurile ulterioare aferente imobilizărilor necorporale care vor genera beneficii economice
suplimentare se capitalizează și se contabilizează ca majorare a imobilizărilor necorporale și
diminuare a stocurilor, majorare a amortizării mijloacelor fixe și a datoriilor curente.
Pentru imobilizările necorporale amortizarea se calculează prin metoda liniară, reieșind din
durata normală de funcționare. Pentru imobilizările necorporale pentru care nu poate fi stabilită
durata normală de funcționare, amortizarea se calculeazaă reieșind din termenul de 5 ani.
La entitatea „Zorile” SA amortizarea imobilizărilor necorporale se reflectă la contul 113
„Amortizarea imobilizărilor necorporale”. De aceea, metoda liniară de calcul a amortizării
presupune ca sumele amortizării lunare sunt aceleași pe toată perioada de fucționare a imobilizării
necorporale. Suma amortizării lunare se înregistrează la cheltuielile perioadei.
Intrarea imobilizărilor necorporale la societatea “Zorile”S.A., are loc prin utilizarea
contului de active 112 “Imobilizări necorporale”, deoarece momentul procurării imobilizărilor
necorporale coincide cu momentul punerii în funcțiune a acestora.
SA „Zorile” la data de 1 iulie 2017 a procurat un program informatic în sumă de 31 453 lei,
TVA-20%. Alte costuri cu privire la programa informatică nu au fost înregistrate, iar în cazul în
care s-ar fi înregistrat acestea aveau să se includă în costul de intrare al imobilizării necorporale
(model explicativ):
13
În contabilitate au fost înregistrate următoarele formule contabile:
1. Se reflectă procurarea programei informatice
Debit contul 112 Imobilizări necorporale – 31 453 lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente – 31 453 lei
2. Se reflectă TVA aferentă achiziționării programei informatice
Debit contul 534 Datorii față de buget – 6290,60
lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente – 6290,60 lei
3. Se reflectă achitarea datoriei față de furnizor
Debit contul 521 Datorii comerciale curente – 37743,60 lei
Credit contu 242 Conturi curente în monedă națională – 37743,60 lei.
Astfel, costul de intrare al programei informatice va constitui: 31  453 lei + 6290,60 lei = 37743,60
lei.
La entitatea SA Zorile, amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează prin metoda
liniară, ținîndu-se cont de durata de utilizare a acestora.
Astfel, durata de utilizare a programei informatice este de 3 ani. La data de 1 iulie 2014
imobilizarea necorporală a fost dată în exploatare. Amortizarea este calculată începînd cu data
punerii în funcțiune.
Calculele privind calculul amortizării sunt următoarele:
Norma amortizării anuale constituie 33,33 % (100: 3 ani), iar suma amortizării anuale - 10483,28
lei (31 453 lei *33,33%).
Respectiv suma lunară a amortizării este egală cu –873,61 lei (10483,28 lei : 12 luni).
În contabilitate amortizarea lunară a programei informatice este reflectată prin formula:
Debit contul 713 „ Cheltuieli administrative ” – 873,61 lei
Credit contul 113 „ Amortizarea imobilizărilor necorporale” – 873,61 lei
Ieșirea imobilizărilor necorporale are loc în urma amortizării complete. În cazul
imobilizărilor necorporale existente la entitate, ieșirea lor are loc atunci cînd expiră termenul de
valabilitate a mărcii sau a programei informatice 1-C “Contabilitate”.
În acest caz se va întocmi formula contabilă:
Debit contul 113 “Amortizarea imobilizărilor necorporale”,
subcontul 113.5 “Amortizarea programelor informatice”- 37743,60 lei
Credit contul 112 “Imobilizări necorporale”,
subcontul 112.5 “Programe informatice” – 37743,60 lei

14
 3. Contabilitatea imobilizărilor corporale
Contabilitatea imobilizărilor corporale prevede imobilizările care îmbracă o formă fizică
naturală cu o durată de funcționare utilă mai mare de un an utilizate în activitatea întreprinderii sau
care se află în proces de prelucrare și nu sînt destinate vînzării (terenuri, mijloace fixe,clădiri).
Imobilizările corporale reprezintă imobilizări sub formă de mijloace fixe, terenuri,
imobilizări corporale în curs de execuţie şi resurse minerale, iar imobilizările corporale în curs de
execuţie reprezintă imobilizări corporale procurate sau aflate în procesul de creare şi de pregătire
pentru utilizare după destinaţie, pînă la transmiterea lor în exploatare.
În componența imobilizărilor corporale sunt incluse următoarele:
- Construcții în curs de execuție (contul contabil 121, subcontul 121.1)
- Imobilizări corporale pînă la punerea în utilizare (contul contabil 121, subcontul 121.3)
- Costuri ulterioare în curs de execuție (contul contabil 121, subcontul 121.4)
- Terenuri cu construcții (contul contabil 122, subcontul 122.3)
- Clădiri (contul contabili 123, subcontul 123.1)
- Construcții speciale ( contul contabil 123, subcontul 123.2)
- Mașini, utilaje și instalații de transmisie (contul contabil 123, subcontul 123.3)
- Mijloace de transport (contul contabil 123, subcontul 123.9)
- Alte mijloace fixe (contul contabil 123, subcontul 123.9).
La „Zorile” SA imobilizările corporale se recunosc inițial pe obiecte de evidență a căror
nomenclator este stabilit de către directorul entității în conformitatea cu pct.5 din SNC „Imobilizări
necorporale și corporale”.
La societatea analizată , în categoria imobilizărilor corporale intră:
- Imobilizări corporale în curs de execuție
1. Utilaj destinat instalării
Valoarea de intrare = Valoarea de cumpărare + Cheltuieli legate de instalare;
- Mijloace fixe
1. Mașini, utilaje și instalații de transmisie
Valoarea de intrare = Valoarea de cumpărare + Cheltuieli legate de reparația și aducerea acestora în
stare de lucru;
La intrarea mijloacelor fixe pot să apară 2 variante:
1) procurarea mijloacelor fixe care necesită montaj (în perioada de gestiune analizată la entitatea în
cauză, nu există);
2) procurarea mijloacelor fixe cînd momentul achiziționării coincide cu momentul instalării;
Mijloacele fixe cuprind imobilizările corporale transmise în exploatare, valoarea unitară a
cărora depășește plafonul valoric prevăzut de legislația în fiscală (pct.4 SNC „Imobilizări
15
necorporale și corporale), și anume pentru anul 2018 conform Raportului Universal entitatea
dispune de mijloace fixe cu valoarea care constituie 70 628 275,87 lei (Anexa 12).
La entitatea analizată la data de 7 decembrie s-a procurat un toner Canon MF 4410 (anexa 13)
în sumă de 75 lei:
1. Se reflectă procurarea mijlocului fix:
Debit contul 123 „Mijloace fixe” - 54,17 lei
Subcontul 123.3 „Mașini, utilaje și instalații de transmisie”
Credit contul 521 „Datorii comerciale” – 54,17 lei
Subcontul 521.1 „Datorii comerciale în țară”
2. Se reflectă TVA aferentă achiziționării mijlocului fix:
Debit contul 534 „Datorii față de buget” – 12,50 lei
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente” – 12,50 lei
3. Se reflectă achitarea datoriei față de furnizor
Debit contul 521 „Datorii comerciale curente” – 75 lei
Subcontul 521.1 „Datorii comerciale în țară”
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională” – 75 lei

Menționăm că la instalarea unui mijloc fix sau a unei imobilizări corporale pot fi suportate și
cheltuieli de asigurare a bunurilor, cheltuieli salariale și de asigurări, cheltuieli materiale sau datorii
privind serviciile prestate de alte entități pentru instalare. Aceste cheltuieli se reflectă în
contabilitate la fel precum sunt reflectate și cheltuielile de instalare a imobilizărilor necorporale.
La „Zorile” SA punerea în funcțiune se efectuează prin procesul verbal de primire-predare a
mijlooacelor fixe.
Astfel, în baza procesului verbal de predare - primire a mijloacelor fixe nr.10 din 30.10.2018, s-a
dat în exploatare un calculator „DELL Inspiron 3477” (Anexa 14 ) în sumă de 12 065,83 lei
1. Debit contul 123 “Mijloace fixe”,
subcontul 123.3 “Mașini, utilaje și instalații de transmisie”- 12 065,83
lei
Credit contul 121 ”Imobilizări corporale în curs de execuție”,
subcontul 121.2 “Utilaj destinat instalării”- 12 065,83
lei

Amortizarea imobilizărilor corporale la entitatea analizată se calculează prin metoda liniară,

în conformitate cu pct.22 din SNC „Imobilizări necorporale și corporale”, calculându-se începînd cu

16
prima zi a lunii care urmează după luna transmiterii acestora în utilizare. Suma amortizării calculate
se reflectă lunar în registru contabil cu ajutorul sistemei automatizate a evidenței contabile.
La SA „Zorile” amortizarea mijloacelor fixe se reflectă la contul 124 „Amortizarea
mijloacelor fixe”.
Amortizarea anuală se dermină ca raportul dintre valoarea amortizabilă către durata de utilizare.
VA
Aan=
Du

Astfel, la data de 30 octombrie 2018, entitatea analizată a dat în exploatare calculatorul „DELL
Inspiron 3477” (Anexa 14 ) durata de utilizare fiind de 3 ani.
În scopul determinării amortizării lunare au fost efectuate următoarele calcule:
Norma amortizării anuale constituie 33,33 % (100/ 3 ani), iar suma amortizării anuale constituie
4021,54 lei (12 065,83 lei* 33,33%).
Respectiv suma lunară a amortizării este egală cu 335,13 lei (4021,54 / 12 luni).
În contabilitatea amortizarea lunară a mijlocului fix este reflectată prin formula contabilă:
1. Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire” – 335,13 lei
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe – 335,13 lei
Ieșirea mijocelor fixe de la societate poate avea mai multe cauze, de exemplu:
- Ieșirea mijlocului fix în urma uzurii complete;
- Ieșirea mijlocului fix prin vînzarea acestora;
De cele mai multe ori la societatea analizată are loc ieșirea mijlocului fix din cauza uzurii
complete în urma căreia se întocmește un proces verbal de casare a acestora .
În baza procesului verbal din 03.10.2018, se casează un notebook marca Acer HP 550 cu
suma de 3 708 lei (model explicativ)
1. Debit contul 124 “Amortizarea mijloacelor fixe”,
subcontul 124.3 ”Amortizarea mașinolor, utilajelor și instalațiilor de transmisie” –3708 lei
Credit contul 123 “Mijloace fixe”,
subcontul 123.3 “Mașini, utilaje și instalații de transmisie”- 3708 lei
Vînzarea mijlocului fix poate fi realizată în cazul în care societatea este ferm convinsă că nu va
avea nevoie de mijlocul fix predat în vînzare din cauza renunțării la unele tipuri de servicii
desfășurate de entitate.
Costurile direct atribuibile imobilizărilor corporale includ: costurile de transport, încărcare,
descărcare, de pregătire a locului de instalare, de instalare și montaj, de testare și inspecție a
funcționalității obiectului, de pregătire a terenului pentru folosire după destinație (nivelarea,
curățarea, demolarea construcțiilor vechi, costul drenajului) etc. Entitatea înregistrează aceste

17
costuri ca majorare a imobilizărilor corporale în curs de execuție concomitant cu majorarea
datoriilor curente și/sau diminuarea activelor utilizate.
Terenurile și clădirile se contabilizează separate, chiar dacă sunt achiziționate la un preț unic.
În asemenea caz, costul de intrare se repartizează între obiectele cumpărate proportional valorii
juste a fiecărui obiect în parte.
În cazul transferării unui obiect din componența stocurilor în categoria imobilizărilor
corporale, costul de intrare a obiectului de imobilizări este egal cu valoarea contabilă a stocurilor
respective determinate conform SNC „Stocuri” cu suplimentarea, după caz, a costurilor direct
atribuibile.
Costurile ulterioare aferente întreţinerii, asistenţei tehnice şi reparaţiei imobilizărilor
corporale se efectuează pentru menţinerea lor în stare funcţională. Aceste costuri (inclusiv
remunerarea personalului, valoarea materialelor consumate şi părţilor componente înlocuite) de la
care nu se aşteaptă beneficii economice suplimentare, se reflectă ca costuri/cheltuieli curente. Cînd
costurile menţionate sînt semnificative în comparaţie cu pragul de semnificaţie stabilit de entitate,
ele pot fi raportate la cheltuieli anticipate pe termen lung sau curente.
Costurile ulterioare pot fi efectuate în procesul de reparaţie sau dezvoltare a imobilizării
corporale cu scopul îmbunătăţirii caracteristicilor iniţiale a acesteia şi, respectiv, majorării
beneficiilor economice aşteptate din utilizarea obiectului. În particular, majorarea beneficiilor
economice poate să rezulte din: prelungirea duratei de utilizare a obiectului, creşterea capacităţii de
producţie, suprafeţei sau altor caracteristici ale obiectului, îmbunătăţirea substanţială a calităţii
producţiei fabricate, prelungirea intervalelor între înlocuirile părţilor componente în limita duratei
de utilizare a obiectului, crearea componentelor care nu mai necesită înlocuire în limita duratei de
utilizare a obiectului, reducerea semnificativă a costurilor de exploatare prevăzute iniţial etc.
Costurile ulterioare care contribuie la majorarea beneficiilor economice aşteptate din
utilizarea imobilizărilor corporale neamortizabile se contabilizează ca obiecte de evidenţă separate.
În această grupă de obiecte se includ costurile de ameliorare, desecare, irigare a terenurilor,
drumurile interne şi căile de acces, trotuarele asfaltate, costurile de fortificare a malurilor bazinelor
acvatice naturale etc.
Amortizarea mijloacelor fixe se calculează pentru fiecare obiect de evidenţă conform pct.19-
28 din prezentul standard. Nu se calculează amortizarea: fondurilor de bibliotecă, cinematecilor,
obiectelor din muzee şi de artă, clădirilor şi construcţiilor speciale considerate ca monumente de
arhitectură şi artă, obiectelor amortizate integral, dar care continuă să funcţioneze.
Costurile de ieşire a obiectului se înregistrează ca cheltuieli în perioadă în care ele au fost
suportate. Dacă nu coincide perioada în care sînt suportate costurile şi recunoscute veniturile din
înstrăinarea obiectului, costurile de ieşire semnificative pot fi reflectate în componenţa cheltuielilor
18
anticipate. Astfel de cheltuieli se trec la cheltuieli curente în perioada în care se recunoaşte venitul
din înstrăinarea obiectului.

19
 4. Contabilitatea activelor circulante
La contabilizarea stocurilor de mărfuri şi materiale „Zorile” SA se conduce de prevederile
S.N.C. 2 „Stocurile de mărfuri şi materiale”.
Stocuri - active circulante care sînt:
1) destinate pentru a fi vîndute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;
2) în curs de execuţie în procesul desfăşurării normale a activităţii; sau
3) sub formă de materii prime, materiale de bază şi alte materiale consumabile, care urmează a fi
folosite în procesul de producţie, pentru prestarea serviciilor şi/sau în alte scopuri gospodăreşti.
Luînd în consideraţie faptul că la întreprindere se utilizează diverse stocuri, clasificarea se
efectuează după următoarele criterii:
1. Conţinutul economic şi destinaţie;
2. Apartenenţa la patrimoniul întreprinderii;
3. Sursa de provenienţă
4. După direcţiile de utilizare
Stocurile de mărfuri şi materiale la „Zorile”SA cuprind:

Materiale

Componența Obiecte de mică

Mărfuri stocurilor la valoare și scurtă
SA Zorile durată

Producția în curs
de execuție și
produse
Figura 1.2 Componența stocurilor la SA Zorile
Sursa: Efectuată de autor în baza bilanțului

Stocurile se recunosc ca active circulante la respectarea simultană a următoarelor condiţii:

1) sînt controlate de entitate, adică se află în proprietatea acesteia;
2) există probabilitatea obţinerii de către entitate a beneficiilor economice viitoare din utilizarea
stocurilor;
3) sînt destinate utilizării în ciclul normal de producţie sau vor fi vîndute în termen de 12 luni;
20
4) costul de intrare poate fi determinat în mod credibil.
Stocurile recunoscute iniţial se evaluează la cost de intrare care se determină în funcţie de
sursa de provenienţă a stocurilor cum ar fi: achiziţionarea, fabricarea, intrarea ca aport în natură la
capitalul social, primirea cu titlu gratuit, ieşirea/reparaţia activelor imobilizate şi obiectelor de mică
valoare şi scurtă durată, înregistrarea deşeurilor recuperabile, transferare din active imobilizate etc.
La entitatea „Zorile” SA stocurile sunt recunoscute inițial la cost, iar ulterior la cea mai mică
valoare dintre cost și valoarea realizabilă netă.
Costurile de intrare a stocurilor achiziţionate cuprinde valoarea de cumpărare şi costurile
direct atribuibile intrării. Stocurile intrate ca aport în natură la capitalul social se evaluează la
valoarea aprobată prin decizia organului împuternicit al entităţii cu includerea costurilor direct
atribuibile intrării. Stocurile primite cu titlu gratuit sau în urma ieşirii/reparaţiei activelor
imobilizate şi obiectelor de mică valoare şi scurtă durată, precum şi deşeurile recuperabile se
evaluează la valoarea justă.
La data bilantului stocurile se evaluează la cea mai mică valoare dintre cost și valoarea
realizabilă netă. În cazul în care valoarea contabila a stocurilor este mai mare decât valoarea de
inventar (valoare realizabilă netă), valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă
netă, prin constituirea unei ajustări pentru depreciere. Activele de natura stocurilor se evalueaza la
valoarea contabila, mai putin ajustarile pentru depreciere constatate.
La SA „Zorile” costul este determinat pe baza metodei „primul intrat - primul iesit „(FIFO),
precum și prin metoda CMP.
Materialele reprezintă activele curente destinate fabricării produselor, prestării serviciilor,
necesităţilor comerciale şi administrative ale întreprinderii.
Entitatea dispune de un număr foarte mare de materiale destinate pentru confecționarea,
înpachetarea încalțămintei precum şi în scopuri administrative. Pentru evidenţa sintetică a
materialelor este folosit contul de activ 211 „Materiale”.
În cadrul societății comerciale “Zorile” S.A., componența stocurilor de mărfuri și
materiale este următoarea:
211 “Materiale”:
• 211.1 “Materii prime și materiale de bază”;
• 211.3 “Piese de schimb”;
• 211.4 “Combustibil”;
•211.5 “Ambalaje”
• 211.9 “Alte materiale”.
213 “OMVSD”:
• 213.1 “OMVSD în stoc”.
21
 •213.2” OMVSD în exploatare”
SA „Zorile” aplică normele de consum a materialelor de bază, materialelor auxiliare, piesele
de schimb, combustibilul pentru mijloace de transport auto, cât și altor materiale elaborate în baza
normelor-tip.
Conform facturii fiscale seria IY0970700, pe parcursul lunii decembrie 2018 au fost procurate
materiale în sumă de 350 lei (Anexa 15)
Debit contul 211 „Materiale”
subcontul 211.3 „Piese de schimb”” – 291,67 lei
Debit contul 534 „Datorii față de buget”
Subcontul 534.4 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată”- 58,33 lei
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente”
subcontul 521.1 “Datorii comerciale în țară” – 350,00
lei
La data de 31.11.2018 conform facturii fiscale seria AAE8412016 a fost procurată motorină
de la furnizorul „PETROM MOLDOVA” S.R.L. (Anexa 16)
Astfel, în contabilitate se reflectă formula contabilă:
Debit contul 211 „Materiale”
subcontul 211.4 “Combustibil” – 15 402,28 lei
Debit contul 534 „Datorii față de buget”
Subcontul 534.4 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată”- 3 080,45 lei
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente”
subcontul 521.1 “Datorii comerciale în țară” – 18 482,73 lei
Transmiterea materialelor spre utilizare, eliberarea materialelor pentru necesitățile entității
se efectuează în baza documentelor primare întocmite în modul corespunzător. În acest caz, prin
eliberarea materialelor se subînțelege transmiterea acestora pentru prestarea serviciilor activității de
bază.
În baza actului de consum a materialelor nr. 729 22PA/Nr. EL.465995 din data de
28.12.2018, s-au casat materialele (țesături acoperite cu celuloză, țesătură lînă, puntale S63, carton,
sintetică ), (Anexa 17):
Debit contul 811 “ Activităţi de bază” - 3 173,87 lei
Credit contul 211 ”Materiale” – 3 173,87 lei

Obiectele de mică valoare şi de scurtă durată sunt activele valoarea unitară a cărora este
mai mică decît limita stabilită de legislaţie, indiferent de durata de serviciu sau cu o durată de
serviciu mai mică de un an, indiferent de valoarea unitară.
22
 Pentru evidenţa obiectelor de mică valoare şi scurtă durată la entitatea analizată este destinat
contul de activ 263 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”, deoarece SA Zorile ține evidența și
contabilității internaționale, și acest cont nu există în contabilitatea internațională.
Intrarea obiectelor de mică valoare şi scurtă durată se reflectă la fel ca şi materialele.
Ieşirea obiectelor depinde de valoarea unitară şi direcţiile de utilizare a obiectelor.
Obiectele cu o valoare unitară de pînă la 1 500 lei se trec direct la cheltuieli, fără calcularea uzurii,
prin formulele contabile:
Debit conturile 713 “Cheltuieli generale şi administrative”,
811 “Activităţi de bază”,
821 “Costuri indirecte de producţie”
Credit contul 263 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”.
OMVSD pot ieși în cazul când sunt consumate în procesul de producție, pentru reparație, lipsuri la
inventariere, vânzarea acestora sau pierderi excepționale. Totodată, la ieșirea acestora se pot obține
materiale sau deșeuri reutilizabile.
La finele anulu 2018 la SA ,,Zorile” soldul final al contului 263 ,,Obiecte de mică valoare şi
scurtă durată” a fost în valoare de 3 480 695,50 lei (anexa 11).
Soldul final al acestui cont a fost calculat după următoarea relaţie:
Sold iniţial + Rulaj debitor - Rulaj creditor = Sold final

Producția în curs de execuție – cuprinde producția care nu a trecut prin toate fazele de
prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum și produsele terminate, dar nesupuse probelor
și recepției calitative și cantitative sau necompletate în întregime. Contabilitatea producţiei în curs
de execuţie se efectuează cu ajutorul contului 215 – „Producţia în curs de execuţie”.
La costul efectiv al producției în curs de execuție la sfîrșitul perioadei se întocmește
corespondența:
Debit contul 215 “Producția în curs de execuție”, subcontul 215.1 “Produse în curs de execuție”
Credit contul 811 “Activități de bază” sau
Credit contul 812 “Activități auxiliare”
La începutul perioadei următoare se scoate din evidența financiară producția în curs de
execuție, înregistrată la sfîrșitul perioadei, și se trece în componența consumurilor:
Debit contul 811 “Activități de bază” sau
Debit contul 812 “Activității auxiliare”
Credit contul 215 “Producția în curs de execuție”, subcontul 215.1 “Produse în curs de execuție”
Producția în curs de execuție se evaluează la cost efectiv sau normativ.

23
 Costul efectiv al producției în curs de execuție se determină la sfîrșitul fiecărei perioade de
gestiune și include: consumuri materiale directe, consumuri directe privind retribuirea muncii,
consumuri indirect de producție.

Produsele, potrivit pct. 5 al SNC „Stocuri”, sunt bunuri fabricate în cadrul entităţii care includ:
produsele finite - bunuri care au parcurs în întregime stadiile procesului de producţie şi nu necesită
prelucrări ulterioare în cadrul entităţii, au fost supuse probelor tehnice şi recepţiei, sînt integral
completate şi pot fi depozitate în vederea vînzării sau livrate direct cumpărătorilor.
Contabilitatea produselor destinate vînzării se ține cu ajutorul contului 216 „Produse”
Evidența analitică se ține pe tipuri de produse, sortimente, locuri de păstrare, direcții de utilizare sau
alte scopuri.
Mărfurile reprezintă bunuri procurate de entitate în vederea revînzării sau produse transmise
spre vînzare magazinelor proprii.
„Zorile”SA ocupîndu-se cu comerţul, dispune de un număr variat de mărfuri, care sînt procurate atît
din ţară cît şi de peste hotare. Evidenţa sintetică a mărfurilor la entitatea analizată se ţine la contul
de activ 217 „Mărfuri”.
Costul de intrare a mărfurilor, cuprinde prețul de procurare și cheltuieli legate de aprovizionare.
Astfel, la data de 17 decembrie 2018, în baza facturii fiscale AAF6920772 (Anexa 18), SA
Zorile a procurat mărfuri în sumă de 995,56 lei :
1. Se reflectă procurarea mărfurilor 
Debit contul 217 „Mărfuri – 995,56 lei
Credit contul 521 „Datorii comerciale”
subcontul 521.1 “Datorii comerciale în țară” - 995,56 lei
2. Se reflectă TVA aferentă achiziționării mijlocului fix:
Debit contul 534 „Datorii față de buget” – 199,08 lei
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente” – 199,08 lei
3. Se reflectă achitarea datoriei față de furnizor
Debit contul 521 „Datorii comerciale curente”
Subcontul 521.1 „Datorii comerciale în țară” - 1194,64 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională” – 1194,64 lei
Ieșirea mărfurilor are loc în cazut revînzării bunurilor procurate de la furnizori
La „Zorile”SA intrarea mărfurilor se perfectează prin facturi fiscale şi facturi de expediţie –
în cazul procurărilor din ţară, iar în cazul procurărilor de peste hotare – prin Declaraţia vamală şi
Invoice. Declaraţia vamală şi Invoice-ul servesc drept bază pentru intrarea în posesia mărfii cît şi
temei pentru plata TVA, taxelor vamale şi procedurilor vamale. El este întocmit de către importator
24
în 4 exemplare pentru secţia statistică, economică şi de control al vamei, este valabil numai cînd stă
ştampilă vamei şi ştampila personală a lucrătorului vamei.
La data de 19.12.2018 entitatea SA Zorile, în baza facturii Nr111 (Anexa 19), a vîndut marfă
în valoare de 28 151,20 euro, către cumpărătorul „LONCAR Due” S.p.A :
Debit contul 221 „Creanțe comerciale”,
subcontul 221.2 „Creanțe comerciale în străinătate ”– 28 151,20
euro
Credit contul 611 „Venituri din vînzări”,
subcontul 611.2 „Venituri din vînzarea mărfurilor” – 28 151,20
euro

Contabilitatea creanțelor

Creanţe - drepturi ale entităţii ce decurg din tranzacţii sau evenimente trecute şi
din stingerea cărora se aşteaptă intrări (majorări) de resurse care încorporează
beneficii economice.

Componența creanțelor existente la SA „Zorile” este următoarea:

- Creanțe privind impozitul pe venit (cont contabil 225.1);
- Creanțe privind taxa pe valoare adăugată (cont contabil 225.2);
- Creanțe privind impozite și taxe (cont contabil 225.4);
- Alte creanțe ale bugetului (cont contabil 225.5);
- Creanțe comerciale din țară (cont contabil 221.1);
- Creanțe comerciale din străinătate (cont contabil 221.2);
- Alte creanțe comerciale (cont contabil 221.3);
- Creanțe ale personalului (cont contabil 226);
- Creanțe privind recuperarea prejudiciului material (cont contabil 226.2);
- Avansuri acordate în țară (cont contabil 224.1);
- Avansuri acordate în străinătate (cont contabil 224.2);
- Creanțe privind ieșirea activelor imobilizate (cont contabil 234.1);
- Creanțe privind reclamațiile înaintate și recunoscute (cont contabil 234.2);
- Creanțe privind alte operații (cont contabil 234.3)

25
 Creanțele curpind datoriile altor entități și persoane fizice aferente facturilor comerciale,
veniturilor calculate, avansurilor etc. Creanțele se contabilizează și se reflect în bilanț la suma
nominală, inclusive TVA și accizele.
Creanțele pe termen lung și scurt sunt reflectate în contabilitate la valoarea nominală, inclusiv
impozitele și amenzile prevăzute de legislație sau de relațiile contractuale din momentul transmiterii
drepturilor de proprietate asupra valorilor materiale.
Pentru a fi considerate active ale entității, creanțele trebuie să respecte următoarele condiții:

• să fie controlate de entitate ca rezultat al evenimentelor ulterioare;

• să existe o certitudine întemeiată că pe viitor creanțele vor aduce un

avantaj economic;
• să fie posibilă determinarea valorii creanțelor cu un grad înalt de
certutudine.
În calitate de documente justificative pentru recunoașterea creanțelor pe termen lung servesc:
contractele de locație financiară, contractele de vînzare-cumpărare a activelor pe termen lung,
contractele de depozitare a mijloacelor bănești, contractele de investiții, cambiile primite, procesele
verbale de iventariere a activelor entității, documentele cu titlu executoriu și alte documente.
Documentul de bază care reflectă apariția creanțelor este factura fiscală sau factura în cazul în
care entitatea nu este plătitoare de TVA.
Astfel, datele din facturile fiscale eliberate cumpărătorilor se trec în Registru de evidență a
livrărilor care se perfectează lunar, iar datele din acest registru se trec în registrele de evidență
sintetică a creanțelor comerciale.
Cu toate că entitatea ține evidența unui număr mare de creanțe, adică deține relații cu mai
mulți clienți, personalul nu mi-a oferit toate documentele confirmative în baza cărora să pot efectua
înregistrările de rigoare. Unul din documentele de bază în baza căruia se reflectă creanțele este
factura fiscală.
Astfel, la data de 4 decembrie 2018, entitatea SA Zorile, în baza facturii fiscale AAE9637762
(Anexa 20), a vîndut marfă în valoare de 1 208,33 lei, suma TVA constituie 241,67 lei.
Se reflectă vînzarea mărfii:
Debit contul 221 „Creanțe comerciale”- 1  208,33
lei
Credit contul 534 „Datorii față de buget” - 241,67 lei
Credit contul 611 „Venituri din vînzări”- 1450,00 lei

26
 Achitarea creanțelor comerciale se face prin transferuri bancare, prin încasarea numerarului,
pe seama avansurilor primite. Așadar, în contabilitate a fost înregistrată formula contabilă la suma
creanței achitate prin verament bancar:
Debit contul 242 „Cont curent în monedă națională” - 1450,00 lei
Credit contul 221 „Creanțe comerciale” - 1450,00 lei
Astfel pe parcursul anului 2018 la entitatea analizată a acordat avans titularului Galit Valeriu Iurie
în sumă de 1 299,01 lei (anexa 21).
Debit contul 226 „Creanțe ale personalului”
Subcontul 226.1 „Creanțe ale titularilot de avans” - 1  299,01
lei
Credit contul 241 „Casa”
Subcontul241.1 „Casa în monedă națională” - 1 299,01
lei
La importul sau procurarea materialelor, activelor biologice sau OMVSD entitatea analizată
acordă avansuri în contul livrării ulterioare furnizorilor, întocmindu-se ordinal de plată fie în
monedă națională sau străină (anexa 22)
Debit contul 234 „Alte creanțe curente”
Subcontul 234.3 „Creanțe privind alte operații” – 1710,90
lei
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională” - 1710,90
lei
Stingerea datoriei față de furnizor din contul avansului (decontarea avansului):
Debit contul 521 „Creanțe comerciale”
Subcontul 521.1 „Datorii comerciale în străinătate” – 1710,90
lei
Credit contul 234 „Alte creanțe curente”
Subcontul 234.3 „Creanțe privind alte operații” – 1710,90 lei
La entitatea analizată deseori sunt înregistrate avansurile primite de la cumpărători prin care se face
stingerea creanțelor comerciale pe termen scurt:
Debit contul 523 „Avansuri primate curente”
Subcontul 523.1 „Avansuri primate din țară” – 492  505,00
lei
Credit contul 221 „Creanțe comerciale”
Subcontul 221.1 „Creanțe comerciale din țară” - 492  505,00
lei
27
 Creanțele bugetului față de societate apar ca urmare a impozitelor stabilite vărsate la buget
în avans, sumelor plătite în plus la buget, a diferențelor taxei pe valoarea adăugată plătită și
încasată. Pentru generalizarea informației privind existența, înregistrarea și achitarea creanțelor
privind decontările cu bugetul este destinat contul de active 225 “Creanțe ale bugetului ” .
Stingerea creanțelor poate fi efectuată prin mai multe modalități:
• primirea numerarului în casierie (în numerar) ;
• virarea sumei creanței din contul current al debitorului în contul curent al creditorului fără
a se utitliza moneda efectivă (transfer bancar);
• decontarea creanțelor pe seama datoriilor creditoare (se efectuează în cazul în care
debitorul și creditorul dispun de datorii reciproce);
• decontarea creanțelor pe seama avansului primit anterior.

Contabilitatea mijloacelor bănești

Mijloacele bănești – reprezintă mijloacele ce îndeplinesc funcția de bani și sunt cele mai
lichide active deținute de entitate. La fel mijloacele bănești mai sunt definite ca fiind numeralul în
monedă națională și valută străină în casierie, conturile curente și alte elemente de numerar.
Pentru înţelegerea mai bună şi utilizarea mai eficientă, mijloacele băneşti au fost clasificate
după mai multe criterii:
1. În dependenţă de valoarea în care sunt exprimate, deosebim:
a) mijloace băneşti în valută naţională;
b) mijloace băneşti în valută srăină;
2. În dependenţă de forma de păstrare şi forma de existenţă,deosebim:
a) mijloace băneşti în numerar, care de regulă se păstreză în casierie;
b) mijloce băneşti fără numerar, păstrate la conturile întreprinderilor deschise la banci;
c) alte mijloace băneşti ( documente băneşti, foi de odihnă, etc.).
3. În funcţie de posibilitatea utilizării se deosebesc:
a) mijloace băneşti nelegate, care aparţin întreprinderii şi pot fi liber utilizate de către ea;
b) mijloace băneşti legate, care aparţin întreprinderii cu drept de proprietate însă nu pot fi utilizate
de către aceasta din cauza unor restricţii (conturi bancare blocate,sechestrate, soldul mijloacelor
băneşti alocate ca gaj pentru primirea creditelor bancare).
Contabilitatea numerarului în casiera întreprinderii se ține în conformitate cu „Normele
pentru efectuarea operațiunilor de casă în economia națională a RM, aprobat prin HG RM nr.764
din 25.11.1992” cu modificările și completările ulterioare.
Societatea comercială “Zorile”S.A. își ține evidența mijoacelor bănești la conturile:
241 “Casa”
28
 241.1 “Casa în monedă națională”
242 “Cont curent în monedă națională”
242.1 “Numerar în conturi nelegat”
Deși de cele mai multe ori decontările între entități se efectuează prin virament, există cazuri cănd
mijloacele bănești circulă în casieria entității.
Operațiile de casă se realizează de către casier care poartă răspundere materială deplină în
conformitate cu Legislația în vigoare pentru integritatea tuturor valorilor și pentru orice prejudiciu
ocazionat întreprinderii atât în rezultatul acțiunilor premeditate, cât și în rezultatul nepăsării sau
îndeplinirii necorespunzătoare a funcțiilor sale.
În casierie numerarul poate fi primit din conturile curente în monedă națională sau străină, din
rambursarea avansurilor neutilizate; din vînzarea produselor, materialelor sau mărfurilor iar
eliberarea acestuia se efectuează la achitarea salariilor, premiilor, acoperirea unor cheltuieli
generale și administrative, la acordarea avansurilor, plata indemnizațiilor pentru incapacitatea
temporară de muncă ș.a.
La primirea numerarului în casierie se întocmește „Dispoziția de încasare de casă”, iar la
eliberarea banilor din casierie se întocmește „Dispoziția de plată de casă” sau „Borderoul de
plată”. De asemenea dispozițiile de încasare și plată pînă la transmiterea în casierie se înregistrează
de către contabil în registru de evidență a dispozițiilor de încasare și de plată.
La sfârșitul fiecărei zile de muncă acestea se înregistrează de către casier în registru de casă.
Casierul primește numerarul în casierie din contul bancar în baza delegației bancare, întocmită de
către cotabilul-șef. Conform actelor normative în vigoare toate întreprinderile din Republica
Moldova, indifferent de forma organizatorico-juridică , sunt obligate să păstreze numerarul în
instituțiile financiare.
Toate operațiunile legate de încasarea numerarului din contul bancar se perfectează în baza
Delegației bancare, iar transfrurile de numerar din cont se efectuează în baza Ordinului de plată, pe
cînd încasările în cont în baza Ordinului de încasare.
Astfel, operațiunile ce se efectuează pe contul 242 și 243 pot fi vizualizate la ridicarea
extrasului de cont eliberat de bancă.
Totodată pentru efectuarea operațiunilor în valută străină se utilizează documente ca: ordinal
de plată în valută, nota de plată sau alte documente cofirmative.
În baza documentelor ce prevăd operațiuni cu conturile menționate reflectăm înregistrările
contabile ce au fost efectuate în contabilitate.
În anul 2018 în contabilitatea entității a fost întocmită dispoziția de încasare nr 150 conform
căreia au fost încasați bani în casieria entității pentru împrumutul acordat anterior reflectându-se
(Anexa 23):
29
 1. Încasarea împrumutului de la Benderschii Maria
Debit contul 512 „Împrumuturi pe termen scurt”
Subcontul 512.1 „Împrumuturi de la părți neafiliate” – 60  000 lei
Credit contul 241 „Casa”
Subcontul 241.1 „Casa în monedă națională” – 60 000 lei
Totodată în casă mai pot fi efectuate și plăți care sunt reflectate în dispozițiile de plată,
document care confirmă achitările efectuate din casa entității precum salariile, acordarea avansurilor
sau alte plăți etc.

La data de 31.12.2018 în baza listei de calcul Nr.943 a fost achitat salariul către Bulat Ana
(anexa 24,25). Banii care sun plătiți au fost aduși anterior în casierie din contul curent.
1. Achitarea salariului :
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Subcontul 531.1 „Datorii salariale” – 2800
lei
Credit contul 241 „Casa”
Subcontul 241.1 „Casa în monedă națională”- 2800 lei

În baza facturii fiscale seria AAF8212681 pentru gaze naturale din 31.12.2018, furnizată de
„MOLDOVAGAZ” SA către S.A. ”Zorile”, se reflectă achitarea datoriei față de furnizor (Anexa
26):
Debit contul 521 “Datorii comerciale curente”,
subcontul 521.1 “Datorii faţă de părţile afiliate din ţară” – 6148,32 lei
Credit contul 242 „Cont curent în monedă națională”,
subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” – 6148,32 lei

În baza dării de seamă (casa) din perioada 24.12.2018-24.12.2018, din casierie s-a achitat
datoria față de titularul de avans Bocova I. (model explicativ).
Debit contul 532 “Datorii faţă de personal privind alte operaţii”,
subcontul 532.1 “Datorii faţă de titularii de avans” – 800 lei
Credit contul 241 “Casa”,
subcontul 241.1 “Casa în monedă națională” – 800
lei

30
 5. Contabilitatea capitalului propriu
Standardul național de contabilitate „Capital propriu și datorii” prevede stabilirea modului de
contabilizare și ținere a evidenței capitalului propriu în cadrul entității. Astfel, în prezentul standar
este definită noțiunea de „capital propriu” – care reprezintă mărimea rămasă în activele entităţii
după scăderea datoriilor.
Capitalul propriu include: capitalul social, capitalul suplimentar, capitalul neînregistrat,
capitalul nevărsat, capitalul retras, rezervele, profitul nerepartizat (pierderea neacoperită), alte
elemente ale capitalului propriu.
Capitalul propriu include :
• capitalul social și suplimentar;
• rezervele;
• profit (pierdere) nerepartizat al perioadei de gestiune și al celor precedente;
• capital secundar (obținut în rezultatul reevaluării activelor pe termen scurt).
Modul de formare a capitalului social este reglementat de actele legislative ale Republicii
Moldova și de documentele de formare a societății.
Pentru evidența capitalului propriu, societatea “Zorile”S.A. utilizează doar unele conturi de
evidență și anume:
311 “Capital social”
321 “Capital de rezervă”
322 “Rezerve statutare”
323 “Alte rezerve”
331 “Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi”
332 “Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenți”
333 “Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”
341 “Fonduri”
351 “Rezultat financiar total ”
Capitalul social - este definit ca suma tuturor aporturilor efectuate de asociați în vederea
constituirii și funcționarii unei societăți comerciale.
După cum s-a menționat mai sus, în componența capitalului social se include profitul net
(pierdere netă) a perioadei de gestiune, adică este rezultatul obținut după impozitare.
Profitul net(pierderea netă) se determină prin intermediul contului 351 „Rezultatul financiar
total”. La finele anului în acest cont se reflectă veniturile și cheltuielile acumulate pe parcursul
perioadei de gestiune, precum și impozitul pe venit.

31
 Contabilizarea capitalului propriu la SA ,,Zorile” se efectuează conform prevederilor
SNC ,,Capital propriu şi datorii”.
În conformitate cu statutul entității (Anexa 1), capitalul social este constituit în mărime de
137 535 767 lei.
Formarea capitalului social al entității SA Zorile a determinat înregistrarea în contabilitate a
următoarei formule contabile:
Debit contul 242 Conturi curente în monedă națională,
subcontul 2421 Numerar la conturi nelegate – 137 535 767 lei
Credit contul 311 Capital social – 137 535 767 lei
Capitalul social se constituie din valoarea aporturilor primite în contul achitării acţiunilor şi
va fi egal cu suma valorii nominale a acţiunilor plasate.
Potrivit Codului Civil, capitalul social se achită integral în cel mult 6 luni de la data
înregistrării de stat. Tot în componența capitalului propriu face parte și capitalul neînregistrat care
reprezintă acțiuni neînregistrate emise la înființare pînă la înregistrarea de stat a majorării
capitalului social.
De asemenea în cursul activității entității apar cazuri când acționarii își răscumpără acțiunile
de la fondatorii acesteia, valoarea cărora se înregistrează la capitalul retras.
În cadrul entității SA „Zorile”, se utilizează pentru evidența capitalului doar contul 311
„Capitalul social”, care în contabilitate se ține la subcontul stabilit 311.2
Reducerea capitalului social se contabilizează ca diminuare a acestuia concomitent cu:
1) diminuarea capitalului nevărsat, dacă proprietarii nu au depus integral aporturile subscrise în
termenele stabilite de legislaţia în vigoare;
2) diminuarea pierderilor anilor precedenţi ale entităţii la acoperirea acestora;
3) diminuarea capitalului retras la anularea părţilor sociale achiziţionate, răscumpărate sau dobîndite
anterior;
4) majorarea datoriilor faţă de proprietari la restituirea acestora a unor fracţiuni din părţile sociale.
Profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) include: profitul net (pierderea netă) al
perioadei de gestiune, profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenţi, profitul
utilizat al perioadei de gestiune, corecţiile rezultatelor anilor precedenţi.
Profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune se determină ca diferenţa dintre veniturile şi
cheltuielile curente ale entităţii recunoscute în perioada de gestiune curentă.
La reformarea bilanţului profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune se decontează
şi se contabilizează:
1) ca diminuare a profitului net al perioadei de gestiune şi majorare a profitului nerepartizat sau
diminuare a pierderii neacoperite a anilor precedenţi;
2) ca diminuare a profitului nerepartizat sau majorare a pierderii neacoperite a anilor precedenţi şi
diminuare a pierderii nete a perioadei de gestiune.

32
 6. Contabilitatea datoriilor
Potrivit SNC „Capital propriu și datorii”, datoriile – reprezintă angajamentelede plată ale
entității față de persoanele fizice persoanele juridice sau instituțiile financiare.
Acestea se clasifică după conţinutul economic în:
- datorii financiare,
- datorii comerciale,
- datorii calculate;
- Subvenții, provizioane și alte datorii.
În funcție de termenul de achitare datoriile se divizează în:
- datorii pe termen lung;
- datorii pe termen scurt.
După modul de achitare acestea se clasifică în:
- datorii convertibile, achitarea cărora poate fi efectuată prin cedarea unei părţi din capitalul
statutar (acţiuni sau cote de participaţie),
- datorii neconvertibile, achitarea cărora se efectuează prin alte mijloace şi nu prevede cedarea
unei părţi din capitalul statutar.
SA Zorile cuprinde următoarele tipuri de datorii:
- datorii comerciale;
- avansuri primite curente;
- datorii față de personal;
- datorii privind asigurările sociale și medicale;
- datorii față de buget;
- datorii față de proprietari;
- provizioane create.
Datoriile se recunosc în baza contabilităţii de angajamente în cazul în care:
1) există certitudinea că în urma stingerii unei datorii va avea loc o ieşire de resurse, purtătoare de
beneficii economice;
2) valoarea datoriei poate fi evaluate cu exactitate sau în mod credibil.
Acestea se evaluează la valoarea nominală a acestora ce urmează a fi achitatea inclusiv
impozitele și taxele prevăzute de legislație.
Datoriile financiare reprezintă angajamentele de plată ale entității față de instituțiile
financiare sau alte persoane privind sursele străine de finanțare puse la dispoziția entității.
Acestea include creditele și împrumuturile primate pe un termen stabilit și o sumă anumită, cât și
activele primite în leasing.

33
 Entitatea „Zorile” SA desfășurând o activitate vastă are nevoie să apeleze la bancă pentru credite și
la late persoane fizice sau juridice pentru împrumuturi.
Astfel entitatea pentru a obține o linie de credit revolving în anul 2018 a înaintat o solicitare
la BC „ Moldinconbank” SA, care confirmă necesitatea unui credit de 96 799 716 lei.
Întrucât suma este atât de mare, entitatea nu oferă informații vaste despre rambursare și nici
documente confirmative, menționând că sunt date strict confidențiale.
La obținerea liniei de credit în contabilitate s-a înregistrat formulele contabile (model explicativ)
1. La primirea creditului:
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”
Subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat- 96 799 716 lei.
Credit contul 411 „Credite bancare pe termen lung”
Subcontul 411.1 „Credite bancare în monedă națională”- 96 799 716 lei.
Datoriile comerciale reprezintă angajamentele de plată ale întreprinderii faţă de furnizori,
antreprenori şi alţi creditori privind facturile comerciale pentru materialele procurate, serviciile
acordate şi avansurile primite.
Din componența datoriilor comerciale de care dispune în perioada 2017-2018 sunt datoriile
comerciale curente și avansurile primate curente.
La societatea “Zorile”S.A., evidența sintetică a datoriilor comerciale se ține la contul 521
”Datorii comerciale curente”. Ele se înregistrează în baza facturilor fiscale emise de furnizori.
În baza facturii fiscale din 31.12.2018, societatea analizată a beneficiat de servicii spălare a
auto de la entitatea Auto Car Wash S.R.L.., în suma de 620,83 lei, (Anexa 27).
Debit contul 712 “Cheltuieli de distribuire”,
subcontul 712.5 “Cheltuieli de publicitate şi marketing” – 620,83
lei
Credit contul 521 “Datorii comerciale curente”,
subcontul 521.1 “Datorii comerciale în țară” – 620,83 lei
Decontarea datoriilor se efectuează:
- la renunţarea creditorului la drepturile sale;
- la privarea creditorului de drepturile sale, inclusiv la expirarea termenului de prescripţie a
datoriilor;
- în alte cazuri prevăzute de legislaţie.
Datoriile faţă de personal includ:
1) datoriile salariale - salariul de bază, sporurile, adaosurile, premiile, indemnizaţiile pentru
incapacitatea temporară de muncă, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă şi alte recompense
acordate de entitate angajaţilor;
34
2) datoriile privind alte operaţiuni - ajutoarele materiale, recuperarea cheltuielilor privind
deplasările în interes de serviciu, procurările de bunuri şi servicii efectuate de către angajaţi pentru
entitate, utilizarea bunurilor personale în scopuri de serviciu etc.
Datoriile faţă de personal se diminuează cu suma reţinerilor care includ:
- reţineri fiscale (impozitul pe venit);
- reţineri sociale (contribuţiile individuale de asigurări sociale de stat obligatorii, primele de
asigurare obligatorie de asistenţă medicală ale angajaţilor);
- alte reţineri (compensarea prejudiciului material, sumele salariului achitate în plus în urma unei
greşeli de calcul, acoperirea avansului neutilizat şi nerestituit la timp, pensiile alimentare şi alte
reţineri cu titlu executoriu, cotizaţiile sindicale etc.).
Datoriile privind contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare
obligatorie de asistenţă medicală cuprind datoriile faţă de bugetul asigurărilor sociale de stat şi
fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală, inclusiv datoriile privind sancţiunile aplicate
pentru încălcarea prevederilor legislaţiei în domeniu.
Datoriile faţă de proprietari includ datoriile privind dividendele calculate şi alte operaţiuni. 
Datoriile privind dividendele calculate se contabilizează ca diminuare a profitului nerepartizat al
anilor precedenţi sau ca majorare a profitului utilizat al perioadei de gestiune şi majorare a
datoriilor curente.
Datoriile faţă de buget includ angajamentele entităţii faţă de bugetul de stat şi bugetele
unităţilor administrativ-teritoriale privind impozitele şi taxele generale de stat şi locale, inclusiv
datoriile privind sancţiunile aplicate pentru încălcarea prevederilor legislaţiei fiscale, şi se
contabilizează ca majorare a activelor, costurilor/cheltuielilor în funcţie de tipul impozitului (taxei),
sau ca diminuare a datoriilor faţă de angajaţi sau alt personal şi majorare a datoriilor curente.
Datoriile calculate sunt datorii faţă de alte persoane fizice si juridice, în special faţă de
personalul întreprinderii, organele asigurărilor sociale, companiile de asigurari, bugetul de stat,
diverşi creditori.
Datoriile faţă de personal reprezintă angajamentele întreprinderii faţă de lucrători pentru
munca prestată, privind recuperarea cheltuielilor şi plăţilor efectuate de salariaţi în favoarea
întreprinderii etc.
Ca document primar de bază pentru evidenţa timpului lucrat serveşte Tabela de pontaj
(Anexa 28), în care sunt incluse datele în fiecare zi, atît absenţele cît şi cauzele lor, se completează
zilnic şi la sfîrşitul lunii pe baza lui se calculează salariul.
Din salariile angajaţilor la „Zorile” SA sunt efectuate următoarele reţineri:
 reţineri fiscale:impozitul pe veniturile persoanelor fizice
 reţineri sociale: 18% - contribuţia individuală de asigurări sociale de stat, 4,5% -
35
 contribuţia de asigurări medicale obligatorii;
Salariul şi reţinerile făcute din acesta se calculează în baza Fişei personale, care se deschide
pentru fiecare angajat şi în care sunt specificate următoarele: date privind patronul şi angajatul,
suma scutirilor la care are dreptul salariatul pentru anul curent, precum şi scutirile nefolosite în anul
precedent, salariul şi impozitul pe venit reţinut din acesta.
Calculul salariului se efectuează în baza tabelului de pontaj și fișa personală (Anexa 28,29),
unde se indică numărul de zile lucrate de fiecare angajat.
Pentru generalizarea informaţiei privind decontările cu personalul întreprinderii aferente
remuneraţiilor şi sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 “Datorii faţă de personal
privind retribuirea muncii”. În creditul acestui cont se reflecta remuneraţiile calculate, iar în
debit – sumele achitate şi reţinute. Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile
întreprinderii faţă de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune.

În baza tabelei de calcul, vo-m calcula salariu pentru luna ianuarie 2018 a unui angajat, salariu fiind
de 3 726,35 lei.
Calculul reținerilor din salariu:
CIAS: 3726,35 * 6% = 223,58 lei
CAS: 3726,35 * 18% = 3335,08 lei
PAM: 3726,35 * 4,5% = 167,69 lei
Vimp = 3726,35 - 167,69 - 223,58 = 3335,08 lei
Imp. pe venit = 3335,08 * 12% = 400,21 lei
1. Calcularea și reflectarea salariului
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” – 3726,35 lei
Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea munci”
Subcontul 531.1 „Datorii salariale” - 3726,35 lei
2. Reținerea contribuțiilor individuale de asigurări sociale din salariu (CAS):
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea munci”
Subcontul 531.1 „Datorii salariale” – 223,58 lei
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”
Subcontul 533.1 „Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat” - 223,58 lei
3. Reținerea primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală (PAM)
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea munci”
Subcontul 531.1 „Datorii salariale” – 335,38 lei
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”

36
Subcontul 533.2 „Datorii față de fondurile asigurării obligatorii de asistență medicală” – 335,38
lei
4. Reținerea impozitului pe venit din salariu
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea munci”
Subcontul 531.1 „Datorii salariale” – 400,21 lei
Credit contul 534 „Datorii față de buget”,
subcontul 5342 „Datorii privind impozitul pe venit din salariu” – 400,21 lei
5. Achitarea salariului îndreptat spre plată
Debit 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”,
subcontul 5311 „Datorii salariale” – 3 726,35 lei
Credit contul 241 „Casa”,
subcontul 241.1 „Casa în monedă națională” – 3 726,35 lei
Stingerea datoriilor poate fi efectuată prin:
1) achitarea numerarului;
2) transmiterea altor active;
3) prestarea serviciilor;
4) substituirea unei datorii cu alta;
5) trecerea în cont a avansurilor acordate;
6) convertirea datoriei în aport în capital social etc.
Conform registrului cumpărărilor la entitatea analizată s-a înregistrat o datorie față de
furnizări în mărime de 916 900,14 lei (anexa 30)
Pentru generalizarea informaţiei privind datoriile faţă de buget aferente impozitelor, taxelor şi
sancţiunilor economice este destinat contul de pasiv 534 „Datorii privind decontările cu
bugetul”.
La acest cont întreprinderea are deschise următoarele subconturi:
5341 Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător şi profesională
5342 Datorii privind impozitul pe venit din salariu
5343 Datorii privind impozitul pe venit reţinut la sursa de plată
5344 Datorii privind taxa pe valoarea adăugată
5345 Datorii privind accizele
5346 Datorii privind alte impozite şi taxe
Periodic, o dată în lună, întreprinderea e obligată să prezinte Inspectoratului Fiscal Teritorial
de Stat Declaraţia privind TVA (Anexa 33), care conţine date cu privire la următoarele: valoarea
livrărilor şi procurărilor de mărfuri şi servicii, trecerea în cont a TVA pentru perioada precedentă,
TVA destinată trecerii în cont pentru perioada ulterioară.
37
 7. Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor
Potrivit SNC „Venituri”, veniturile sunt definite ca fiind creşteri ale beneficiilor economice
înregistrate în cursul perioadei de gestiune, sub forma intrărilor de active sau majorării valorii
acestora, sau a diminuării datoriilor care au drept rezultat creşteri ale capitalului propriu, cu excepţia
creşterilor legate de contribuţiile proprietarilor.
Prezentul standard se aplică la contabilizarea veniturilor provenite din:
1) vînzarea produselor şi mărfurilor;
2) prestarea serviciilor;
3) utilizarea de către terţi a activelor entităţii care generează dobînzi, redevenţe (royalty) şi
dividende.
Veniturile se evaluează la valoarea justă a contraprestaţiei (mijlocului de plată) primite sau de
primit diminuată cu valoarea oricăror reduceri de preţ, bonusuri şi altor reduceri comerciale
acordate de către vînzător. Veniturile se recunosc, de regulă, separat pentru fiecare tranzacţie, dar în
anumite situaţii, veniturile pot fi recunoscute pe componentele distincte ale unei tranzacţii.
Acestea se clasifică pe tipuri de activități:
a. Venituri din activitatea operațională;
b. Venituri din alte activități.
Entitatea SA „Zorile” înregistrează venituri din vînzări, venituri din activitatea operațională,
venituri din locațiune, venituri din vânzări de mărfuri și produse finite, venituri financiare.
Veniturile din vînzarea produselor şi mărfurilor se recunosc în momentul în care sînt
îndeplinite simultan următoarele condiţii:
- entitatea a transferat cumpărătorului riscurile şi beneficiile semnificative aferente dreptului de
proprietate asupra bunurilor. Transferul riscurilor şi beneficiilor semnificative aferente drepturilor
de proprietate asupra bunurilor, de regulă, coincide cu momentul predării bunurilor către
cumpărător sau, la respectarea altor condiţii contractuale, care atestă transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor respective către cumpărători;
- entitatea nu mai gestionează bunurile vîndute ca în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nu
deţine controlul efectiv asupra bunurilor;
- mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil;
- este probabil ca beneficiile economice aferente tranzacţiei vor fi generate către entitate; şi
- costurile tranzacţiei pot fi evaluate în mod credibil.
În componența veniturilor nu sînt incluse sumele încasate în numele terților, de exemplu, taxa
pe valoarea adăugată, accizele, încasările globale obținute de entitate de la comercializarea
produselor sau mărfurilor acestora, întrucăt aceste sume nu reprezintă un avantaj economic al
entității și nu influențeză capitalul propriu al acesteia.
38
 La data de 27 decembrie 2018 conform facturii fiscale seria AAE9637763 s-a înregistrat venit
din vînzarea mărfurilor în sumă de 500 lei, suma TVA constituind 83,33 lei (anexa 32)
Astfel în contabilitate se reflectă formula contabilă:
1. Debit 221 „Creanțe comerciale”
Subcontul 221.1 „Creanțe comerciale în țară” - 500,00 lei
Credit contul 534 „Datorii față de buget”
Subcontul 534.4 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” - 83,33 lei
Credit 611 „Venit din vînzări”
Subcontul 611.2 „Venituri din vînzarea mărfurilor” – 416,67 lei
2. Reflectăm achitarea datoriei față de noi a cumpărătorului la contul curent:
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”
Subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” - 500,00 lei
Credit contul 221 „Creanțe comerciale”
Subcontul 221.1 „Creanțe comerciale din țară” - 500,00 lei
Potrivit balanței de verificare a conturilor pentru 2018 observăm că entitatea a înregistrat
venituri din vînzări în valoare de 73 185 788,20 lei.
Contabilitatea cheltuielilor cât și modul de contabilizare a acestora este reglementat de
standardul national de contabilitate „Cheltuieli”, potrivit căreia „cheltuielile„ reprezintă diminuări
ale beneficiilor economice înregistrate în perioada de gestiune sub formă de ieşiri, reduceri ale
valorii activelor sau de creşteri ale datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului propriu.
Cheltuielile se divizează pe tipuri de activități:
a. Cheltuieli ale activității operaționale;
b. Cheltuieli ale altor activități.
Cheltuielile se recunosc dacă se respectă următoarele criterii:
1) există o certitudine întemeiată privind diminuarea beneficiilor economice ale entităţii;
2) mărimea cheltuielilor poate fi evaluată în mod credibil.
Cheltuielile se evaluează la:
1) valoarea contabilă a activelor ieşite;
2) costul efectiv al serviciilor prestate/lucrărilor executate;
3) suma retribuţiilor calculate efectiv personalului, suma contribuţiilor de asigurări sociale de stat
obligatorii şi primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală aferente;
4) suma amortizării calculate şi deprecierii activelor imobilizate;
5) suma provizioanelor constituite;
6) costul serviciilor primite etc.

39
 Venituri și cheltuieli

Venituri și cheltuieli ale activității

operaționale. Activitatea
operațională este activitatea de bază
a entității în vederea obținerii
venitului din vînzarea producției,
mărfurilor, executarea lucrărilor,
prestarea serviciilor, precum și din
alte tipuri de activități, care nu
constituie nici activitate de investiții
nici activitate financiară.
Venituri și cheltuieli ale activității
neoperaționale. Activitatea
neoperațională include alte feluri de
activități decît cea de bază:
activitatea de inestiții- operațiuni
generate de modificarea mărimii
capitalului propriu, împrumuturilor
și creditelor entității.

Schema 1: Clasificarea veniturilor și cheltuielilor după tipurile de activități

După natural lor, respectînd prevederile SNC, veniturile și cheltuielile se împart în:
• Venituri și cheltuieli ale activității operaționale;
• Venituri și cheltuieli ale activității financiare;
• Venituri și cheltuieli ale activității de investiții;
• Venituri și pierderi excepționale;
• Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Condiția principală pentru reflectarea corectă a cheltuielilor și veniturilor constă în aplicarea
în practica evaluării a unor reguli concrete, care în special provin din principiile contabile admise
legal. Conform prevederilor SNC, cheltuielile și veniturile se constată și se reflectă în contabilitate
respectînd următoarele principii:
1. al specializării exercițiilor;
2. al prudenței;
3. al concordanței;
4. al necompensării.
Principiul privind contabilitatea de angajamente prevede că cheltuielile și veniturile se constată
și se reflectă în contabilitate în perioada de gestiune în care au avut loc sau a fost obținut, indiferent
de momentul plății sau de încasarea mijloacelor sau de alte forme de compensare.
Principiul concordanței constă în reflecatrea simultană a cheltuielilor și veniturilor ocazionate de
unele și aceleași operații economice. Cu alte cuvinte, concordanța se caracterizează prin
40
înregistrarea cheltuielilor respective în aceeași perioadă în timp cînd veniturile respective sunt
constatate.
Principiul prudenței nu admite supraevaluarea veniturilor și subevaluarea cheltuielilor ținînd
cont de riscurile și pierderile posibile generate de desfășurarea activității în anul curent sau anterior.
Principiul necompensării implică găsirea unui raport cît se poate de optim între calitatea
informației și gradul de detaliere.

În baza balanței de verificare pentru anul 2018 (anexa 11) s-a înregistrat costul vînzărilor în
valoare de 56 345 768,63 lei, cheltuieli administrative în valoare de 10 131 076,99 lei și cheltuieli
din activitatea operațională în valoare de 5 532 409,26 lei.
Se reflectă cheltuielile privind serviciile prestate:
Debot contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” - 94 554,29 lei
Subcontul 721.2 „Valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor corporale ieșite”
Credit contu 544 „Alte datorii curente”
Subcontul 544.2 „Alte datorii calculate curente” – 94 554,29 lei
Înregistrarea cheltuielilor din diferențe de curs valutar:
Debit contul 722 „Cheltuieli financiare”
Subcontul 722.1 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar” – 37 565 899,43 lei
Credi contul 242 „Conturi curente în monedă națională”
Subcontul „242.1 „Numerar la conturi nelegat” - 37 565 899,43 lei
Contabilitatea se efectuează prin intermediul conturilor sintetice :
811 „producţia de bază”
812 „activităţi auxiliare”
813 „Consumurile indirecte de producţie”
Întreprinderea în cauză dispune de 3 secții mari care își repartizează costul producției după
următoarele baze de repartizare:
Secția mecanică - salariu;
Secția de transport - kilometrajul parcurs de automobile;
Secția energia termică - datele de pe contoarele instalate în secție.
Cheltuielile activităţii neoperaţionale cuprind:
1.cheltuieli din activitatea de investiţii;
2.cheltuieli din activitatea financiară;
3.cheltuieli excepţionale- întreprinderea în cauză nu dispune de acest tip de cheltuieli.

41
 8. Contabilitatea managerială
Contabilitatea managerială reprezintă un domeniu dstinct în cadrul evidenței contabile,
având drept obiectiv principal măsurarea,colectarea, prelucrarea şi transmiterea informației pentru
planificare (bugetare), calculație, control şi analiza executării bugetelor în scopul pregătirii
rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale.
Obiectele contabilităţii manageriale cuprind resursele economice de care dispune
întreprinderea, procesele economice precum şi rezultatele activităţii atât a întreprinderii în
întregime, cît şi a subdiviziunilor structurale separate.
Procesul de producție cuprinde totalitatea operațiilor legate de fabricare a produselor, prestare a
serviciilor, executare a lucrărilor.
Consumurile reprezintă resursele utilizate pentru fabricarea produselor sau prestarea
serviciilor în scopul obţinerii unui venit. Consumurile sunt nemijlocit legate de procesul de
producţie, se includ în costul producției fabricate, la sfărșitul perioadei se raportează la producția
finite și producți în curs de execuție și nu se iau în vedere la determinarea rezultatului financiar.
Ţinerea contabilităţii manageriale nu este strict obligatorie, fiind determinată de obiectivele şi
sarcinile, care stau în faţa întreprinderii, precum şi de nivelul pregătirii profesionale a conducerii
acesteia. Totuşi, în mod obligatoriu, trebuie să se respecte condiţia, potrivit căreia efectul economic
din utilizarea informaţiei trebuie să fie mai mare decât consumurile efectuate pentru culegerea şi
prelucrarea acesteia.
Pentru evidența operațiunilor legate de contabilitatea de gestiune se utilizează conturile de activ:
811 „Activități de bază”, cont destinat evidenței consumurilor în activitatea de bază.
812 „Activități auxiliare”, cont destinat evidenței consumurilor realizate pentru deservirea
activităților de bază.
821 „Costuri indirecte de producție”, cont destinat evidenței consumurilor legate de secțiile de
producție și deservirea acestora.
În contabilitatea entității SA „Zorile” pentru calculul costurilor de producție conform
politicilor de contabilitate nu este stabilită o anumită metodă obligatorie.
Întreprinderea în cauză dispune de 3 secții mari care își repartizieză costul producției după
următoarele baze de repartizare:
Secția mecanică - salariu;
Secția de transport - kilometrajul parcurs de automobile;
Secția energia termică - datele de pe contoarele instalate în secție.
Consumurile activităților auxiliare și consumurile indirecte de producție se înregistrează în
prealabil în conturile 812 și 813 și se trec în contul 811 la finele fiecărei perioade de gestiune.

42
De exemplu:
a) Reflectarea consumului de energie electrică la valoarea totală de 406 405,44 (inclusiv TVA)
se efectuează în baza facturii pentru energia electrică.
b) Reflectăm repartizarea energiei electrice pe secții ale întreprinderii în baza raportului
universal pe luna decembrie (Anexa 34,35,36)
Dt 713 „Cheltuieli generale şi administrative” 44 882,00 lei
Dt 811 „Producţia de bază” 20 806,35 lei
Dt 812 „Activităţi auxiliare” 330 466,81 lei
Dt 813 „Consumurile indirecte de producţie” 551 774,95 lei
Dt 534 ,,Datorii privind decontările cu bugetul” 67 734,24 lei
Ct 521„Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” 406 405,44 lei
Datele centralizatoare referitoare la contul 811 se reflectă în Raportul Universal pe contul 811
(Anexa 34 ).
Informația generalizatoare referitoare la consumurile auxiliare se reflectă în Raportul Universal
la contul 812 (Anexa 35 ).
Datele centralizatoare ce țin de contul 813 sunt dezvăluite în Raportul Universal de pe contul
813 (Anexa 36).
Entitatea Zorile SA, menționează că datele privind costurile și consumurile de producție sunt
în mare parte confidențiale, totodată menționez că aceasta nu prezintă cercetările statistice ce țin de
evidența consumurilor și cheltuielilor, cee ace nu îmi permite să calculez costurile de producție
după metodele cerute.
Cel mai des utilizate metode de calcul al costurilor se utilizează metoda pe faze și metoda pe
comenzi, dintre care nici una nu este întrebuințată la entitatea data.
Metoda standard-cost constă în calcularea costului standard de producței pe baza
standardelor de consum elaborate.
Costul standard este un cost prestabilit care acţionează atât ca etalon de măsură şi
comparaţie a costului efectiv, obţinut de entitate, cît şi ca instrument de orientare şi precizare a
condiţiilor în care trebuie să se desfăşoare producţia.
Standardele reprezintă mărimea maximală a costurilor de producţie necesare pentru
fabricarea unei unităţi dintr-un anumit tip de produs.
Entităţile ce aplică această metodă trebuie să elaboreze:
- standarde fizice (cantitative);
- standarde valorice (calitative).

43
 9. Perfectarea situațiilor financiare
Modul de perfectare și prezentare a situațiilor financiare este prevăsut de SNC „Prezentarea
situațiilor financiare”, potrivit căruia situaţii financiare reprezintă set de rapoarte care conţin
informaţii privind poziţia financiară, performanţa financiară, modificările capitalului propriu şi
fluxurile de numerar ale entităţii pe o perioadă de gestiune.
Situaţiile financiare au drept scop prezentarea informaţiilor utile în luarea deciziilor
economice pentru o gamă largă de utilizatori cum ar fi: proprietarii (acţionarii, asociaţii), creditorii,
clienţii, salariaţii, autorităţile publice şi publicul.
Conform legii contabilității se cunosc situații financiare complete și simplificate. Cele
complete sunt:
1) bilanţul;
2) situaţia de profit şi pierdere;
3) situaţia modificărilor capitalului propriu;
4) situaţia fluxurilor de numerar;
5) notele la situaţiile financiare.
Situaţiile financiare simplificate cuprind:
1) bilanţul;
2) situaţia de profit şi pierdere;
3) nota explicativă.
Situațiile financiare se întocmesc conform formularelor din anexele la prezentul standard și se
prezintă anual.

1. Analiza operațiunilor economice înregistrate și verificarea

obiectivității acestora

2. Verificarea corespunderii datelor contabilității analitice

cu rulajele și soldurile conturilir contabilității sintetice

3. Inventarierea totală și evaluarea ulterioară a tuturor

elementelor patrimoniale

LUCRĂRILE PRE- 4. Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli la

finele anului de gestiune
MERGĂTOARE LA
ÎNTOCMIREA R.F. 5. Închiderea registrelor contabile și transferarea
soldurilor finale în cartea mare și balanța de
verificare
Schema 2: Conținutul lucrărilor premergătoare la întocmirea rapoartelor financiare
44
 În etapa I se verifică coectitudinea reflectării în bilanțul contabil a tuturor operațiunilor
economice, conform datelor din documentele primare .
În continuare sumele din conturile corespunzătoare se reflect în registrele corespunzătoare ale
contabilității analitice și sintetice. La a II-a etapă se efectuează lucrări:
- se precizează și se trec la consumuri, cheltuieli și venituri ale perioadei de gestiune sumele
corespunzătoare de cheltuieli și venuturi anticipate;
- se repartizează consumuri indirect de producție;
- în conturile de decontări de active și pasiv se întocmesc înregistrări de corectare pentru a evita
formarea soldului creditor în conturile de active și a celui debitor în conturile de pasiv;
A III-a etapă presupune inventarierea activelor și pasivelor întreprinderii și reflectarea
rezultatelor acestora în contabilitate.
Etapa a IV-a a lucrărilor premergătoare întocmirii rapoartelor financiareo constituie închiderea
conturilor de venituri și cheltuieli. Închiderea conturilor este un process care se efectuează la finele
anului și include trecerea sumelor accumulate din conturile de venituri și cheltuieli (clasele6-7) în
contul 351 ”Rezultatul financiar total”.
La sfîrțitul anului 2018 S.A. ”Zorile”a înregistrat următoarele sume în conturile de venituri și
cheltuieli(Anexa 18): venituri din vînzări – 7 318 5788 lei, costul vînzărilor- 56 345 769 lei, alte
venituri operaționale- 3 617 381 lei, cheltuieli comerciale- 2720319 lei, cheltuieli
administrative- 10 131 077 lei, alte cheltuieli operaționale- 5 532 409 lei, venituri din diferențe
de curs valutar - 38559945 lei, cheltuieli privind diferențe de curs valutar- 37565899 lei,
venituri din activitatea de investiții – 1516577 lei, cheltuieli din activitatea de investiții- 94554
lei. Cota arbitrară a impozitului pe venit este de 12 %.

În cadrul entității analizate SA „Zorile” întocmirea situațiilor financiare este efectuată de

către contabilul șef, Madan Ion, care se conduce de prevederile prezentului standard precum și de
alte acte normative și legislative în vigoare. În baza datelor înregistrate pe tot parcursul perioadei de
gestiune contabilul a întocmit și situațiile financiare pentru anii 2017-2018.
De asemenea, menționez că situațiile financiare ale entității sunt perfectate conform formularelor-
tip aprobate, adică pe rândurile distinctive fiecărui tip de situație sunt înregistrate sumele respective.
Contabilul-șef la perfectarea situațiilor a înregistrat sumele din perioada de gestiune pe
rîndurile destinate. De exemplu în rândul 010 „Venituri din vânzări” contabilul a înregistrat suma
veniturilor din vânzări obținute în cadrul activității operaționale pentru anul 2017 suma de
41 793 918 lei și pentru anul 2018 suma de 45 564 528 lei.

45
 Entitatea trebuie să identifice în mod clar situaţiile financiare şi să evidenţieze în mod special
următoarele informaţii:
1) denumirea entităţii şi alte elemente de identificare;
2) data raportării sau perioada acoperită de situaţiile financiare;
3) activitatea de bază;
4) forma de proprietate;
5) forma juridică de organizare;
6) unitatea de măsură.
Astfel, urmărind fiecare rind din situațiile financiare determinăm că în ele se conțin toate
datele ce sunt necesare la luarea unor decizii nu doar de către managerii și conducătorii entității, dar
și de investitorii, creditorii entității cât și alte personae cointeresate.
Bilanţul prezintă poziţia financiară a entităţii şi include informaţii aferente soldurilor
existente la data raportării privind activele, capitalul propriu și datoriile.
Situaţia de profit şi pierdere caracterizează performanţa financiară a entităţii pentru perioada
de gestiune şi conţine informaţii privind: veniturile, cheltuielile și rezultatele financiare.
Situaţia modificărilor capitalului propriu caracterizează existenţa şi modificarea elementelor
capitalului propriu în cursul perioadei de gestiune şi conţine informaţii privind: capitalul social şi
suplimentar,  rezervele și profitul nerepartizat.
Situaţia fluxurilor de numerar caracterizează soldurile şi fluxurile de numerar pentru perioada
de gestiune.
De asemena este necesar de menționat, că entitatea își ține evidența contabilă în conformitate cu
toate prevederile, și prezintă regulat (la perioada de raportare) dările de seamă respective.
Erorile depistate la întocmirea situaţiilor financiare se corectează în conformitate cu SNC
"Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori şi evenimente ulterioare".
În bilanţ totalul activelor este echivalent cu suma totalurilor capitalului propriu şi datoriilor.

46
 10.Analiza programului de producție și comercializare
Analiza economico-financiară a întreprinderii SA „Zorile” se efectuează în baza situațiilor
financiare, balanța de verificare a conturilor, cercetări statistice, fișa contului, tabela de calcul a
salariului și tabela de pontaj ș.a.
Tabelul 1.1
Aprecierea generală a îndeplinirii programului
de producţie şi comercializare

Anul 2017 Anul 2018 Abaterea În % faţă de

Indicatori
(precedent) (curent) (+,-) anul 2017

A 1 2 3 4
1.Volumul producției
17 818,1 22 483,7 +4 665,6 126,18
fabricate, lei
2. Volumul producţiei 23082,5
25 663,3 -2 580,8 89,94
vândute, lei
3. Venitul din vânzări,
73 885,8 75 631,3 + 1 745,5 102,36
lei
Sursa: Sursa: Cercetarea statistică PRODMOLD-A pentru anii 2017-2018 (anexa 39,40 )
În urma efectuării calculelor, la entitatea ,,Zorile” SA se observă o creștere în dinamică a
venitului din vânzări în mărime de 1 745,5 lei sau cu 2,36 % față de anul precedent. La fel și
volumul producției fabricate s-a majorat în dinamică cu 4 665,6 lei sau cu 26,18 %, volumul
producției vândute s-a diminuat în dinamică cu 2 580,8 lei, sau cu 10,06 %. Această creștere a
venitului din vânzări, deși volumul producției vândute a scăzut, a fost declanșată de creșterea
prețurilor la produsele vândute.
Se recomandă majorarea volumului producției vândute, încheierea contractelor cu noi
clienţi ceea ce va duce la majorarea venitului din vînzări.
Tabelul 1.2
Aprecierea îndeplinirii programului de producţie pe sortimente

Denumirea Cantitatea Preț Valoarea prod., lei % Producţia

sortimentului fabricată, m unitar îndepl. execut.
Preceden curen , lei precedent curent progra în limit.
t t - prog.
mului
A 1 2 3 4=1x3 5=2x3 6 7

Cizme, ghete,
pantofi cu fete din 125,9 13215220, 1080479
104941 85800 81,76 10804794 
piele naturală, 3 1 4
pentru bărbați

47
Cizme, ghete,
pantofi cu fete din 775,4
6 666 4652,94 516476,3 11100 4652,94 
piele naturală, 9
pentru femei
Cizme, ghete,
pantofi cu fete din 593,0 3308570,1
5579 5359 3178101 96,06  3178101
piele naturală, 4 6
pentru copii
Sandale cu fete din
376,5
piele naturală 5 435 1882,8 163803,6 8700 1882,8 
pentru bărbați
6
Sandale cu fete din
103,7
piele naturală -  -  - - -  - 
pentru femei
1
Sandale cu fete din
piele naturală 1246 1737 413,5 515221 718249,5 139,41 515221 
pentru copii
Încălțaminte cu
fete din textile, cu
talpi din cauciu,
364,7
material plastic  - -  - - -  - 
sau piele, exclusiv
5
incălțăminte de
sport și de interior
Altă încălțăminte
de sport, cu talpi
exterioare si fete 369 220 80,98 29881,62 17815,6 59,62 17815,6 
din cauciuc sau
material plastic
Fete de
ăncălțăminte și
părți ale 3652 6359,3 1000 3652000 6359300 174,13  3652000
acestora(bombeiur
i, etc) din piele
Servicii industriale
pentru producerea
de incălțăminte și
32,7  - 1000 32700 - - - 
părți ale acestora
Total 20760128, 2175854 18174467,3
X X X 104,81
7 0 4 
Sursa: Cercetarea statistică PRODMOLD-A pentru anii 2017-2018 (anexa 39,40)
În urma calculelor efectuate, programul de producție pe sortimente a fost îndeplinit în
proporție de 87,55 %, ceea ce a condus la reducerea volumului producției fabricate cu 2585661,36
lei, această sumă poate fi considerată și rezerva internă de majorare a lui pe viitor.
Putem observa că programul a fost supraîndeplinit cu 4,81 %. Sunt prezente 3 produse care
nu au îndepinit programul, iar 4 produse au contribuit la supraîndeplinirea programului.
Se recomandă respectarea sortimentului și încheierea de contracte pentru realizarea celor 4
sortimente care au supraîndeplinit programul.

48
 Tabelul 1.3

Aprecierea îndeplinirii programului de producţie după structură

Denumirea Valoarea producţiei, lei % Producția Realizat în

sortimentului An precedent An curent îndepl. realizată limita
Suma, lei Pond Suma,lei Pondere progra după structurii
erea , a, % m. structura programat
% programat e, lei
ă, lei
A 1 2 3 4 5 6 7
Cizme, ghete,
pantofi cu fete
1080479 13850776,
din piele 13215220 63,66 49,66 81,76 10804794 
naturală,
4 13
pentru bărbați
Cizme, ghete,
pantofi cu fete
din piele 4652,94 0,02 516476,3 2,37 11100 4876,71  4876,71
naturală,
pentru femei
Cizme, ghete,
pantofi cu fete
3308570, 3467688,3
din piele 15,94 3178101 14,61 96,06  3178101
naturală,
2 4
pentru copii
Sandale cu fete
din piele
naturală pentru
1882,8 0,01 163803,6 0,75 8700 1973,35  1973,35
bărbați
Sandale cu fete
din piele
naturală pentru
515221 2,48 718249,5 3,30 139,41 539999,39 539999,39 
copii
Altă
încălțăminte de
sport, cu talpi
exterioare si 29881,62 0,14 17815,6 0,08 59,62 31318,71  17815,6
fete din cauciuc
sau material
plastic
Fete de
ăncălțăminte și
părți ale 3827634,6
3652000 17,59 6359300 29,23 174,13  3827634,6
acestora(bombe 6
iuri, etc) din
piele
Servicii 32700 0,16 -  - - 34272,63  -
industriale
pentru
producerea de
incălțăminte și

49
părți ale
acestora
Total 100,0 2175854 21758539,  18375194,
20760129 100,00 104,81
0 0,00 92 65
Sursa: Cercetarea statistică PRODMOLD-A (anexa 39,40)
18375194,65
K str.= ×100=84,45 %
21758540
ΔVPF = 18375194,65-21758540=-3383345,35
În urma calculelor efectuate în tabelul 1.3 , se observă că structura produselor nu a fost
respectată, ceea ce a condus la reducerea volumului producției fabricate cu 3383345,35 lei.
Analizând structura în dinamică, se observă că ponderea cea mai mare o deține ,,Cizme,
ghete, pantofi cu fete din piele naturală, pentru bărbați,, de 49,66 %.
Rezerva internă de majorarea a volumului producției fabricate pe viitor constituie
3383345,35 lei, se recomandă respectarea structurii programate și semnarea contractelor pentru
realizarea sortimentului care nu a îndeplinit programul.

50
 11. Analiza factorilor de producție și eficienței utilizării acestora
Orice activitate de producție poate fi desfășurată cu o eficacitate maximă numai cu condiția
că unitatea economică respective este asigurată la timp cu resurse umane necesare din punct de
vedere cantitativ, structural și calitativ.
Pentru a examina modul de asigurare a unităților de producție cu resurse umane se utilizează
indicatorul generalizator „numărul mediu scriptic al salariaților”. După conținut acest indicator
reflectă situația asigurării întreprinderii cu resurse umane sub aspect cantitativ.
Ca moment supus controlului operativ poate servi situația în care indicele de creștere a
volumui activității de bază (fie volumul producției fabricate sau volumul producției vândute) trebuie
să depășească indicele de creștere a numărului mediu scriptic al salariaților. Deci,
IVPF > INS (%).
În caz contrat, nu se vor respecta cerințele economiei de piață.
Pentru un studiu mai amplu al asigurării întreprinderii cu resurse umane din punct de vedere
structural este necesar să se țină cont de posibilitățile de grupare a personalului unei întreprinderi
după anumite criterii:
a) Din punct de vedere al legăturii cu activitatea desfășurată:
- Personal din activitatea de bază;
- Personal din activitatea secundară.
b) În funcție de personalul din activitatea de bază în procesul de producție:
- Muncitori;
- Funcționari.
În acest context scopul principal al analizei constă în:
- Studierea modificărilor absolute și relative ale efectivului pe întreprindere și pe categorii de
personal;
- Studierea structurii personalului și raportul dintre numărul mediu scriptic al salariaților din
activitatea de bază și activitatea secundară, pe de o parte, și numărul total al muncitorilor și
funcționarilor din activitatea de bază, pe de altă parte.
De regulă, cu cît ponderea muncitorilor în numărul total al personalului din activitatea de
bază este mai mare, cu atât condițiile de organizare a procesului de producție și capacitatea acestuia
sunt mai favorabile. Este de menționat că ponderea muncitorilor depinde în mare măsură și de
particularitățile sferei de producție referitoare la întreprinderea analizată.

51
 Tabelul 2.1

Aprecierea asigurării entității cu personal pe categorii în dinamică

Abaterea
Categorii de personal Anul preced. Anul curent
absolută (+, - )
A 1 2 3=2-1
1. Numărul mediu scriptic al salariaţilor
- total 398 286 -112
inclusiv:
1.1. personal din activitatea de bază, din
care:
- muncitori 364 264 -80
- funcţionari
1.2. personal din activitatea secundară 34 22 -12
Sursa: Raportul statistic 3-M pentru anii 2017, 2018 (anexa 41,42), LM trimestrial (anexa 43,44)
22483,7
%VPF= *100=126,18%
17818,1
Conform calculelor efectuate în tabelul 2.1 se denotă faptul că numărul mediu scriptic al
salariaților a scăzut față de anul precedent cu 112 salariați, dintre care 80 muncitori iar 12 din
activitatea secundară.
Analizând procentul îndeplinirii planului referitor la volumul producției fabricate, observăm
că programul a fost depășit cu 26,18%, astfel, odată cu diminuarea numărului de muncitori,
volumul producției fabricate a crescut, ceea ce ne demonstrează faptul că muncitorii au fost folosiți
eficient.
Tabelul 2.2

Aprecierea asigurării relative a entității cu muncitori

Indicatori Persoane
A 1
1. Numărul mediu scriptic al muncitorilor:
1.1. Anul precedent
364
1.2. Anul de gestiune 264
2. Îndeplinirea programului de producţie în baza volumului 126,18
producţiei fabricate (în %)
3. Numărul mediu scriptic al muncitorilor recalculat ţinând
cont de îndeplinirea programului de producţie
( rd.1.1 x rd.2) 100 ‫׃‬ 459,30
4. Abaterea relativă a muncitorilor (rd.1.2 – rd.3) -195,30
Sursa: Raportul statistic 3-M pentru anii 2017, 2018 (anexa 41,42)

52
 Conform calculele efectuate în tabelul 2.2 putem deduce că la entitatea ,,Zorile” SA odată
cu diminuarea numărului muncitorilor s-a modificat volumul producției fabricate, fapt care este
benefic pentru entitate. Odată cu diminuarea numărului de muncitori, s-a majorat volumul
producției fabricate, ceea ce rezultă că muncitorii au fost folosiți eficient, ceea ce a asigurat o
productivitate înaltă.
Productivitatea medie pe un lucrător este influenţată de doi factori:
- modificarea ponderii muncitorilor în numărul total al salariaţilor;
- modificarea productivităţii medii pe un muncitor.

Analiza asigurării cu mijloace fixe și a eficienței utilizării acestora se începe cu exminarea

structurii, mișcării și stării funcționale a mijloacelor fixe în dinamică. Acest studiu se efectuează în
baza datelor din anexa la Bilanțul contabil din raportul finanicar anual (Capitolul 1 „Existența și
mișcarea activelor pe termen lung”. La prima etapă a analizei se examinează structura mijloacelor
fixe ale întreprinderii pe categorii și modificările intervenite pe parcursul anului de gestiune în
dinamică. Pentru aceasta se utilizează următorul tabel analitic.

Tabelul 2.3

Aprecierea dinamicii şi structurii mijloacelor fixe ale entității pe categorii

Tipuri de La finele anului La finele anului curent Abaterea (+, -)
mijloace fixe precedent
pe categorii suma, lei ponderea suma, lei ponderea Lei %
,% ,%
A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2
1.Mijloace
fixe, total 107978716,6 100,00 70628275,87 100 -37350440,7 X
din care:
1.1.Clădiri 74236416,13 68,75 10754999,85 15,23 -63481416,3 -53,52
1.2.Construcţi
12840875,58 11,89 19505061,62 27,62 +6664186,04 +15,72
i speciale
1.3.Maşini,
utilaje,
17003956,83 15,75 34582419,61 48,96 +17578462,78 +33,22
instalaţii de
transmisie
1.4.Mijloace
1138248,51 1,05 1138248,51 1,61 0 +0,56
de transport
1.5. Mijloace
fixe primite în
2247585,33 2,08 4136645,71 5,86 +1889060,38 +3,78
leasing
financiar
1.6.Alte
511634,22 0,47 510900,57 0,72 -733,65 +0,25
mijloace fixe
53
 Sursa: Balanța de verificare a conturilor sintetice pe subconturi (anexa 11,12)

Tabelul 2.4

Date iniţiale pentru calculul şi aprecierea indicatorilor, care caracterizează mişcarea şi starea
funcţională a mijloacelor fixe

Tipuri de mijloace fixe La finele Intrate Ieşite La finele

pe categorii anului anului
precedent curent
A 1 2 3 4
1.Mijloace fixe, total 32247472,3
107978716,6 69597913,04 70628275,87
din care: 1
1.1.Clădiri 74236416,13 3899271,32 67380687,60 10754999,85
1.2.Construcţii speciale 12840875,58 7089599,61 425413,57 19505061,62
1.3.Maşini, utilaje, instalaţii de 19333679,7
17003956,83 1755217 34582419,61
transmisie 8
1.4.Mijloace de transport 1138248,51 3006,51 3006,51 1138248,51
1.5. Mijloace fixe primite în
2247585,33 1895524,38 6464 4136645,71
leasing financiar
1.6.Alte mijloace fixe 511634,22 26390,71 27124,36 510900,57
Sursa: Balanța de verificare a conturilor sintetice pe subconturi (anexa 11,12)

MFintrate 32247472,31
Kreîn. = x 100= x 100=45,66 %
MFtot . sf . 70628275,87

MFiesite+ MFtransferate 69597913,04

Kieșire = x 100= x 100=98,54 %
MFtot . sf . 70628275,87

În urma analizei efectuate la entitatea S.A.”Zorile” pe parcursul anului 2018 au avut loc
mișcări ale mijloacelor fixe.Doi indicatori relativi, vor fi necesari de analizat, din care:
-coeficientul de reînnoire a mijloacelor fixe este de 45,66%;
-coeficientul de ieșire a mijloacelor fixe este de 98,54%;
Se denotă și faptul că au intrat 26390,71 lei pivind mijloacele fixe și au ieșit 27124,36 le. Astfel,
soldul final a mijloacelor fixe constituie 70628275,87 lei.
Tabelul 2.5

Aprecierea generală a structurii și dinamicii a stocurilor de materiale

Tipuri de La finele anului La finele anului Abaterea (+, -) Ritmul

materiale precedent curent suma, lei creșterii
pe categorii ,%
Suma, lei Ponderea Suma, lei Ponderea Suma, lei Ponderea
,% ,% ,%
A 1 2 3 4 5 6 7
54
1. Materiale -
2074178,5
total 2316046 100 100,00 241867,4   89,56
5
din care: 5
1.1. Mater
ii prime
și 1443684,4 1147153,9
62,33 55,31 -296530,5 -7,03 79,46
materiale 4 8
de bază
1.2.
Materiale 731271,06 31,57 688914,59 33,21 -42356,47 1,64 94,21
auxiliare
1.3. Piese de
19737,6 0,85 23380,09 1,13 3642,49 0,27 118,45
schimb
1.4.
261,34 0,01 8554,62 0,41 8293,28 0,40 3273,37
Combustibil
1.5.
67221,77 2,90 162367,78 7,83 95146,01 4,93 241,54
Ambalaje
1.6.
Anvelope și
acumulatoar
4280,76 0,18 304,13 0,01 -3976,63 -0,17 7,10
e procurate
separat de
automobile.
1.7. Alte
49589,03 2,14 43503,36 2,10 -6085,67 -0,04 87,73
materiale
Sursa: Balanța de verificare a conturilor sintetice pe subconturi (anexa 11,12)

Conform datelor din tabel am constatat faptul că materialele per ansamblu s-au diminuat în
dinamică cu 241867,45 sau cu 10,44 %. Cel mai mult s-a majorat în dinamică ambalajele (95146,01
lei). Iar cel mai mult s-a diminuat în dinamică materiile prime și materialele de bază (296530,5 lei).
Analizând structura materialelor în dinamică se observă că cea mai mare pondere o
constituie atât în perioada curentă cât și în cea precedentă materiile prime și materialele de bază,
reprezentând 62,33 % și respectiv 55,31 %.
Rezerva internă de majorare a materialelor constituie -348949,23 lei, și se recomandă
majorarea materiilor prime și materialelor de bază, precum și a materialelor auxiliare, a anvelopelor
și acumulatoarelor procurate separat de automobile, și alte materiale.

Tabelul 2. 6

Aprecierea componenței și gradului de imobilizare a stocurilor de materiale

Tipuri de mijloace fixe La finele Intrate Ieşite La finele

pe categorii anului anului
55
 precedent curent
A 1 2 3 4
1. Materiale total
2316046 7813253,34 8055120,79 2074178,55
din care:
1.1 Materii prime și materiale
1443684,44 5168120,33 5464650,79 1147153,98
de bază
1.2. Materiale auxiliare 731271,06 787042,26 829398,73 688914,59
1.3. Piese de schimb 19737,6 52699,81 49057,32 23380,09
1.4. Combustibil 261,34 464056,59 455763,31 8554,62
1.5. Ambalaje 67221,77 244667,78 149521,77 162367,78
1.6. Anvelope și acumulatoare
procurate separat de 4280,76 6837,74 10814,37 304,13
automobile.
1.7. Alte materiale 49589,03 1040022,68 1046108,35 43503,36
Sursa: Balanța de verificare a conturilor sintetice pe subconturi(anexa 11,12)

Analizând componența stocului de material , am observat că la ,,Zorile”SA au ieșit mai

multe materiale decât au fost procurate, astfel cele mai mult procurate au fost materiile prime și
materialele de bază , în mărime de 5168120,33 lei, iar cel mai mult ieșite (consumate) au fost la fel
materiile prime și materilele de bază(5464650,79 lei).

56
 12. Analiza costurilor de producție și a cheltuielilor
În condițiile economiei de piață obținerea veniturilor maxime cu consumuri minime este
scopul de bază al fiecărui agent economic.
Cerințele pieței sunt destul de dure, ceea ce necesită respectarea unei concordanțe întemeiate
cu prețurile la produsele finite și eforturile depuse în activitățile desfășurate. Este necesară o
argumentare judicioasă a structurii tuturor consumurilor și cheltuielilor pe care le suportă fiecare
întreprindere în parte pentru obținerea unor venituri accesibile.
O dată cu implementarea noului sistem contabil bazat pe standardele naționale s-a modificat
esențial conținutul noțiunilor „consumuri” și „cheltuieli”, precum și structura și criteriile de
clasificare a acestora.
Сonsumurile reprezintă resursele utilizate pentru fabricarea produselor,executarea lucrărilor
şi prestarea serviciilor în scopul obţinerii unui venit. &e regulă,acestea sunt legate nemi"locit de
procesul de producţie şi, deci, apar pînă lacomercializarea produselor finite, mărfurilor şi prestarea
serviciilor.
Cheltuielile apar în urma activităţii economico financiare a întreprinderii şi nu sunt legate
nemijlocit de procesul de producţie. Ele se reflectă în Raportul privind rezultatele financiare şi la
determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune pînă la impozitare se scad din veniturile
obţinute din diferiteactivităţi.

Tabelul 3.1

Analiza dinamicii şi structurii cheltuielilor entității

pe feluri de activităţi

Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea (+, -)

suma, lei ponderea suma, lei ponderea, lei %
,% %
A 1 2 3 4 5 6
1. Cheltuieli 68104020,83 74729573,66
ale activităţii
operaţionale - 51734725,96 56345768,63
total, inclusiv: 2736608,87 67,18 2720318,78 66,49 +6625552,83 -0,69
1.1. costul
vânzărilor 10499612 51,04 10131076,99 50,13 +4611042,67 -0,91
1.2. cheltuieli 2,70 2,42 -16290,09 -0,28
de distribuire 3133074 5532409,26
1.3. cheltuieli 10,36 9,01 -368535,01 -1,35
administrativ
e 3,09 4,92 +2399335,26 +1,83
1.4. alte

57
 cheltuieli ale
activității
operaţionale
2. Cheltuieli
din operațiuni
cu active 2132924,49 2,10 94554,29 0,08 -2038370,2 -2,02
imobilizate
3. Cheltuieli
31132560,94 30,71 37565899,43 33,43 +6433338,49 +2,72
financiare
4. Cheltuieli
- - - - - -
excepționale
5. Total 101369506,2 112390027,3
100 100 X
cheltuieli 6 8 +11020521,12
Sursa: Balanțele de verificare ale conturilor sintetice pe subconturi (anexa 45,46,47,48).

În urma calculelor efectuate, se denotă faptul că cheltuielile s-au majorat în dinamică cu

11020521,12 lei. La majorarea lui au contribuit majorarea cheltuielilor operaționale cu 6625552,83
lei, precum și a cheltuielilor financiare cu 6433338,49 lei. Negativ a contribuit diminuarea
cheltuielilor din operațiuni cu active imobilizate cu 2038370,2 lei.

Analizând structura în dinamică a cheltuielilor, se observă că ponderea cea mai mare o dețin
cheltuielile activității operaționale cu 66,49 % în anul 2018, în deosebi costul vânzărilor (50,13 %)

Tabelul 3.2

Aprecierea dinamicii şi structurii costului producţiei

Denumirea Anul 2015 Anul 2016 Abaterea (+, -) Ritmu
elementelor lui
suma, lei pond suma, lei ponde lei %
de costuri creşte
erea, rea,
rii, %
% %

A 1 2 3 4 5 6 7

Costuri 72285961 82.08 83647510 83.85 +11361549 +1.77 115.72

privind
materialele
la activități
de bază

Costuri 6510995 7.39 6541954 6.56 +30959.79 -0.83 100.48

directe cu
personalul la
activități de
bază

58
 Contribuții 1437378 1.63 1602121 1.61 +164742 -0.02 111.46
pentru
asigurările și
protecția
socială la
activități de
bază

Costuri 7835278 8.90 7963155 7.98 +127877 -0.92 101.63

indirecte de
producție la
activități de
bază

Costul 88069611 100 99754740 100 +11685128 x 113.27

producţiei

În urma analizei efectuate la entitatea “Zorile” S.A. am obțibut că costul producției s-a ă cu 11685128 lei
(13.27%).

Datorită influenței pozitive costurilor din activitatea de bază, pozitiv au influențat:

-costurile materialelor, care s-au majorat cu 11361549 lei (15.7%);

-costurile directe cu personalul, care s-au majorat cu 30959.79 lei;

-contribuțiile pentru asigurările și protecția socială, care s-au majorat cu 164742;

-costurile indirecte de producție din activitatea de bază majorănduse cu 127877.

Rezerve interne nu sunt.

Tabelul 3.3

Calculul şi aprecierea influenţei factorilor asupra modificării

costurilor directe de materiale în costul producţiei

inclusiv din cauza

Anul 2015 Anul 2016 Abaterea ∆VPF ∆sort. și ∆nc.

(+,-) str.
Indicatorii
A 1 2 3 4 5 6

1. CDM 72285961 83647510 +11361549 +14066848 -16330122 +13624823

2. VPF 53788953 64254200 +10465247 +10467330 -12151462 +12149379

59
 ∆ %VPF x CDo 19.46 % x 72285960.52
∆CDM(∆VPF) = = =+14066848lei
100 100

VPF 1 64254199.77
∆ %VPF = x 100−100 = x 100−100=19.46 %
VPFo 53788952.91

∆CDM(∆str. și sort.) = (CDMrec. – CD0) - ∆CDM(∆VPF) = (70022687 – 72285960.52) – 14066848 =

= -16330122 lei

∆CDM(∆nc.) = CD1 – CDrec.= 83647509.92 – 70022687 = +13624823 lei

Indicatorii recalculați:

VPF 1 64254199.77
1) IVPF = x 100 (%) = x 100 = 119.46 %
VPFo 53788952.91
CDM 1 83647509.92
2) ICDM = x 100 (%) = x 100=115.72 %
CDMo 72285960.52
I CDM 115.72 %
3) Krec. = = =0.96869
IVPF 119. 46 %
4) CDMrec. = Krec. x CDM0 = 0.96869 x 72285960.52 = 70022687 lei

Notă:

Krec. > 1 [x CDM cel mai mic]

Krec. < 1 [x CDM cel mai mare]

În urma analizei efectuate la entitatea “Zorile” S.A. costurile directe de materiale s-au majorat cu
14066848 lei, în urma sporirii volumului de producție cu 19.46%. Majorarea costurilor directe de
materiale pe unitate de produs ce a contribuit la majorarea costului de producție cu 13624823 lei și se
apreciază negativ. Modificarea structurii și sortimentului produselor a contribuit pozitiv asupra
modificării costurilor directe de producție, micșorându-le cu 16330122 lei.

Rezerva internă constituie 27691671 lei.

Tabelul 3.4

Analiza dinamicii şi structurii cheltuielilor întreprinderii

pe feluri de activităţi
Indicatori Anul 2015 Anul 2016 Abaterea (+, -)

suma, lei ponderea, suma, lei ponderea, lei %

% %

A 1 2 3 4 5 6

60
1. Cheltuieli ale
activităţii operaţionale -
total, inclusiv:

1.1. costul vânzărilor

1.2. cheltuieli de 26405757 82.21 18634699 58.48 -7771058 -23.73

distribuire - - - - -
1.3. cheltuieli
administrative
3866797 12.03 3581824 11.24 -284973 -0.79
1.4. alte cheltuieli din
activitatea operaţională

171732 0.53 7532468 23.64 +736073 23.11

6

2. Cheltuieli cu active 1511537 4.71 1319214 4.14 -192323 -0.57

imobilizate

3. Cheltuieli financiare 162929 0.52 795628 2.5 +632699 1.98

4. Cheltuieli excepționale - - - - - -

5. Total cheltuieli 32118752 100 31863833 100 -254919 x

Sursa: Anexa la Situația de profit și pierdere (anexa 37,38)

În urma analizei efectuate la entitatea SA „Zorile” cheltuielile s-au micșorat 254919 lei. Această
abatere a fost determinată de influența pozitivă a costul vânzărilot, care au scăzut cu 7771058 lei.
Pozitiv au mai influențat cheltuielile administrative, care s-au micșorat cu 284973, lei, și pozitiv a mai
influențat cheltuielile cu active imobilizate, care s-au micșorat cu 192323 lei..
Negativ a influențat:
-Alte cheltuieli din activitatea operațională, care s-a majorat cu 7360736 lei;
-Cheltuielile financiare, care s-au majorat cu 632699 lei;
Rezerva internă de reducere constituie 7993435 lei.

61
 13. Analiza profitului (pierderii) și rentabilității
Rezultatul financiar al activităţii întreprinderii se caracterizează prin suma profitului
(pierderilor) şi a nivelului rentabilităţii obţinute.
În economia de piață, profitul constituie rațiunea de a fi a unei întreprinderi. Întreprinderile
care se dovedesc a fi nerentabile sunt supuse falimentului.
Profitul reprezintă sursa principală de dezvoltare a întreprinderii și se determină ca diferență
dintre venitul total obținut din desfacerea produselor fabricate, a lucrărilor și serviciilor cu caracter
industrial și din alte activități și cheltuielile aferente acestor venituri.
Profitul (pierderea) = Venituri – Consumuri și cheltuieli
Cu cât este mai mare valoarea veniturilor cu atât va fi mai ridicată mărime; profitului, şi invers,
creşterea valorii consumurilor şi cheltuielilor duce la diminuarea mărimii profitului.
Funcțiile pe care le are de îndeplinit profitul sunt:
- Izvor de alimentare a fondului de dezvoltare economico-socială;
- Mijloc de cointeresare material a întreprinderii în ansamblu și a membrilor colectivului
întreprinderii;
- Sursa de autofinanțare pentru dezvoltarea producției.
Rentabilitatea reprezintă un indicator al eficienţei, care exprimă capacitatea întreprinderii
de a câştiga profit. În mode general, acest indicator se obține raportând venitul la cheltuileli,
constituind una dintre formele de exprimare a eficienței economice.

Analiza dinamicii și structurii profitului pînă la impozitare

Analiza începe cu aprecierea în dinamică a structurii profitului (pierderii) până la impozitare, care
poate fi exprimat prin relaţia:

PPI = RAO ± RAI ± RAF ± RE,

unde:
PPI - profitul (pierderea) până la impozitare;
RAO - rezultatul din activitatea operaţională;
RAI - rezultatul din activitatea de investiţii;
RAF - rezultatul din activitatea financiară;
RE - rezultatul exceptional.

62
 Tabelul 4.1

Analiza dinamicii şi structurii profitului până la impozitare

Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea (+, -) Ritmul

creşterii,
%
suma, lei ponderea, suma, lei ponderea, Lei %
% %
A 1 2 3 4 5 6 7
1. Rezultatul
din
activitatea
7306419 180,96 2073595 46,19 -5232824 -134,77 28,38
operaţională
: profit
(pierdere)
2. Rezultatul
din
activitatea de +229462
-872597 -21,61 1422023 31,67 +53,28 -162,96
investiţii: 0
profit
(pierdere)
3. Rezultatul
din
activitatea +339021
-2396164 -59,35 994046 22,14 +81,49 -41,48
financiară: 0
profit
(pierdere)
5. Profitul
(pierderea)
4037658 100 4489664 100 +452006 X 111,19
până la
impozitare
Sursa: Situația de profit și pierdere, balanța de verificare a conturilor sintetice (anexa
11,12,37,38)

În urma calculelor efectuate, se denotă faptul că la ,,Zorile,, SA Profitul până la impozitare s-a
majorat cu 452006 lei față de anul precedent, sau cu 11,19%. La modificarea lui a dus diminuarea
pierderii din activitatea de investiții cu 2294620 lei sau cu 162,96 %, precum și diminuarea
rezultatului din activitatea financiară cu 3390210 lei. La diminuarea profitului până la impozitare a
dus diminuarea profitului din activitatea operațională cu -5232824 lei, s-au cu 71,62 %.
Analizând structura în dinamică a profitului până l impozitare, se observă că ponderea cea mai
mare o deține atât în perioada precedentă, cât și cea curentă rezultatul din activitatea operațională,
astfel având 46,19%.
Rezerva de sporire a profitului pe viitor constituie -5232824 lei și se recomandă majorarea
profitului din activitatea operațională.

63
 RAO=PB + AVO - Ch.C - Ch.G.A. - Alte Ch.O

Tabelul 4.2

Analiza factorială a profitului din activitatea operaţională

Indicatori Anul Anul Abaterea Rezultatul
precedent curent (+, -) influenţei
A 1 2 3 4
1. Profitul brut (pierderea brută) 21280127 16840019 -4440108 -4440108
2. Alte venituri operaţionale 2395586 3617381 1221795 +1221795
3. Cheltuieli de distribuire 2736609 2720319 -16290 +16290
4. Cheltuieli administrative 104992 10131077 10026085 -10026085
5. Alte cheltuieli ale activității -2399335
3133074 5532409 2399335
operaţionale
6. Profitul (pierderea) din
17701038 2073595 -15627443 X
activitatea operaţională
Sursa: Situația de profit și pierdere (anexa 37,38)
BIF : ∆RAO=RAO1-RAO0= 2073595-17701038=-15627443 lei
∆RAO=-4440108+1221795+16290-10026085-2399335=2399335 lei

La ,,Zorile” SA, diminuarea profitului brut cu 4440108 lei, majorarea cheltuielilor

administrative cu 10026085 lei și a altor cheltuieli operaționale cu 2399335 lei au dus la diminuarea
profitului din activitatea operațională cu 16865528 lei. Majorarea altor venituri operaționale cu
1221795 lei și diminuarea cheltuielilor de distribuire cu 16290 lei au dus la majorarea profitului din
activitatea operațională cu 1238085 lei.
Rezerva internă de sporire a profitului din activitatea operațională constituie 16865528 lei, și
se recomandă diminuarea cheltuielilor și majorarea veniturilor din activitatea operațională.

Analiza profitului brut (pierderii globale) începe cu aprecierea dinamicii şi structurii

profitului brut (pierderii globale) obţinut pe tipuri de activitate operaţională în baza datelor anexei la
situația de profit şi pierderi
Tabelul 4.3

Aprecierea dinamicii şi structurii profitului brut

pe tipuri de activitate operaţională

Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea (+, -) Ritmul

creşteri
i, %
suma, lei pondere suma, lei pondere suma, pondere
a, % a, % lei a, %
A 1 2 3 4 5 6 7
1. Profitul 23735,9 0,11 7157,23 0,04 - -0,07 30,15
din 16578,
vânzarea 7
64
produselo
r finite
2. Profitul
din -
vânzarea 5387434,62 25,32 3409266,86 20,25 197816 -5,07 63,28
mărfurilo 8
r
3. Profitul
din -
844208,58 3,97 487268,27 2,89 -1,07 57,72
prestarea 356940
serviciilor
4.Profitul
din -
executare 386674,89 1,82 378971,44 2,25 7703,4 +0,43 98,01
a 5
lucrărilor
5.Profitul
din
contracte -
13252324,9 11711119,2
de leasing 62,28 69,54 154120 +7,27 88,37
8 9
operațion 6
al și
financiar
6.Profitul
-
din alte 1385748,43 6,51 846236,48 5,03 -1,49 61,07
539512
activități
7. Profitul -
16840019,5
brut 21280127,4 100 100 444010 X  79,13
7
8
Sursa: Balanțele de verificare ale conturilor sintetice pe subconturi (anexa 11,12)
BIF : ∆PB=PB1-PB0= 16840019,57-21280127,4=-4440108 lei
∆PB=-16578,7-1978168-356940-7703,45-1541206-539512=-4440108 lei

Din datele prezentate în tabelul 4.3 rezultă că în perioada de gestiune ,,Zorile” SA a obținut
profit din toate activitățile. Profitul brut s-a diminuat în dinamică cu 4440108 lei sau cu 20,87 %. La
diminuarea lui au contribuit diminuarea tuturor profiturilor din vânzări, astfel profitul din vânzarea
produselor finite s-a diminuat cu 16578,7 lei sau cu 69,85%, profitul din vânzarea mărfurilor cu
1978168 lei sau cu 36,72 %, profitul din prestarea serviciilor cu 356940 lei sau cu 42,28 %, profitul
din executarea lucrărilor cu 7703,45 lei sau cu 1,99 %, profitul din contracte de leasing operațional și
financiar cu 1541206 lei sau cu 11,63 %, profitul din alte activități cu 539512 lei sau cu 38,93 %.
Analizând structura în dinamică, se observă că ponderea cea mai mare o deține atât în
perioada precedentă cât și cea curentă profitul din contracte de leasing operațional și financiar, în
proporție de 69,54 % în anul 2018.
Rezerva internă de sporire a profitului brut constituie 4440108 lei și se recomandă majorarea
tuturor profiturilor.

65
 Tabelul 4.4
Analiza dinamicii şi structurii profitului (pierderilor)
din alte activități
Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea (+, -) Ritmul
creşterii,
%
suma, lei ponderea suma, ponderea suma, lei ponderea
,% lei ,% ,%
A 1 2 3 4 5 6 7
1. Profitul
(pierderea)
din 142202 +229462 5326918,75
(872597) 26,70 58,86 +32,16
activitatea 3 0 3
de
investiţii
2. Profitul
(pierderea)
(2396164 +339021 1356041,90
din 73,30 994046 41,14 -32,16
) 0 6
activitatea
financiară
3.
Rezultatul
excepţional  - - -  - - - - 
: profit
(pierderi)
Total
profit
(3268761 241606 +568483 -
(pierderi) 100 100  X
) 9 0 73,9139081
din alte
activităţi
Sursa: Situația de profit și pierdere(anexa 37,38)

În urma calculelor efectuate, se denotă faptul că din alte activități în anul de gestiune
precedent a fost înregistrată pierdere în mărime de 3268761 lei, iar în anul de gestiune curent, a fost
înregistrat profit în mărime de 2416069 lei. La diminuarea pierderii a contribuit : diminuarea
pierderii din activitatea de investiții cu 2294620 lei, diminuarea pierderii din activitatea financiară
cu 3390210 lei. Rezultatul excepțional lipsește la întreprinderea analizată, precum și de rezerve.
Analizând structura în dinamică, se observă că ponderea cea mai mare o deține în perioada
precedentă profitul din activitatea financiară (73,30 %), iar în perioada curentă profitul din
activitatea de investiții(58,86%).

Tabelul 4.5
Analiza factorială a profitului (pierderii) din activitatea de investiţii
Indicatori Anul Anul Abaterea Rezultatul
precedent curent (+, -) influenţei
A 1 2 3 4
66
1. Venituri din activitatea de
1260328 1516576,89 +256248,89 +256248,89
investiţii, total
inclusiv:
- din ieşirea activelor materiale pe 1260328 1516576,89 +256248,89 +256248,89
termen lung
2. Cheltuieli din activitatea de
2132924 94554,29 -2038369,7 +2038369,7
investiţii, total
inclusiv:
- privind ieşirea activelor materiale 2132924 94554,29 -2038369,7 +2038369,7
pe termen lung
3. Profit (pierdere) din activitatea
(872596) 1422022,6 +2294618,6 X
de investiţii
Sursa: Balanțele de verificare ale conturilor sintetice pe subconturi (anexa 11,12)

La ,,Zorile” SA pierderea din activitatea de investiții s-a diminuat cu 2294618,6 lei, astfel
înregistrâdu-se profit în mărime de 1422022,6 lei. Asupra creșterii lui a influențat majorarea
veniturilor din ieșirea activelor materiale pe termen lung în mărime de 256248,49 lei, precum și
diminuarea cheltuielilor privind ieșirea activelor materiale pe termen lung cu 2038369,7 lei.
Rezerve interne nu sunt.

Tabelul 4.6
Analiza factorială a profitului (pierderii) din activitatea de financiară
Indicatori Anul Anul Abaterea Rezultatul
precedent curent (+, -) influenţei
A 1 2 3 4
1. Venituri financiare, total 28736397 38559945 +9823548 +9823548
inclusiv:
- din redevențe 28736397 38559945 +9823548 +9823548
2. Cheltuieli financiare, total 31132561 37565899 +6433338 -6433338
inclusiv:
- din redevențe 31132561 37565899 +6433338 -6433338
3. Profit (pierdere) din activitatea
-2396164 994046 +3390210 X
financiară
Sursa: Balanțele de verificare ale conturilor sintetice pe subconturi (anexa 11,12)

Conform datelor din tabel, se denotă faptul că pierderea din activitatea financiară s-a majorat
cu 3390210 lei.Această majorare în dinamică a fost declanșată de creșterea veniturilor din redevențe
cu 9823548 lei. Negativ a influențat majorarea cheltuielilor din redevențe cu 6433338 lei.
Rezerva internă de sporire a profitului din activitatea financiară constituie 6433338 lei, și se
recomandă diminuarea cheltuielilor din redevențe.
Rata rentabilităţii veniturilor din vînzări (Rv) reflectă capacitatea entităţii de a obţine profit în
urma vînzării produselor finite, mărfurilor şi prestării serviciilor.
Analiza începe cu aprecierea generală a dinamicii nivelului rentabilităţii veniturilor din vînzări.

67
 Tabelul 5.1
Aprecierea dinamicii nivelului rentabilităţii venitului din vânzări
Indicatori Anul Anul curent Abaterea
precedent (+, -)
A 1 2 3
1. Venituri din vânzări, lei
2. Profitul brut, lei 21280127 16840019 -4440108
3. Profitul din activitatea operaţională, lei 7306419 2073595 -5232824
4. Profitul până la impozitare, lei 4037658 4489664 +452006
5. Profitul net, lei 3196132 5293291 +2097159
6. Rentabilitatea veniturilor din vânzări
(%), calculată în baza:
6.1. profitului brut 29,14 23,01 -6,13
6.2. profitului din activitatea operaţională
6.3. profitului până la impozitare 10,01 2,83 -7,18
6.4. profitului net 5,53 6,13 0,6
4,38 7,23 2,85
Sursa: Situația de profit și pierdere (anexa 7,8)
La entitatea ,,Zorile” SA se observă că rentabilitatea venitului din vânzări poate fi calculată
în baza mai multor indicatori, astfel, rentabilitatea venitului din vânzări calculată în baza profitului
brut s-a diminuat în dinamică cu 6,13 %, precum și calculat în baza profitului din activitatea
operațională la fel s-a diminuat cu 7,18 %. O creștere în dinamică a înregistrat rentabilitatea
venitului din vânzări calculat în baza profitului până la impozitare în mărime de 0,6 %, precum și
calculat în baza profitului net , constituind 2,85 %.

Tabelul 5.2
Date iniţiale pentru analiza rentabilităţii activelor
Indicatori Semne Anul precedent Anul de Abaterea (+, -)
convenţionale gestiune
A 1 2 3 4
1. Profitul pînă P
la impozitare, 4037658 4489664 +452006
lei
2. Venitul din VV
73014853 73185788 +170935
vânzări, lei
3. Valoarea A
593861132 695163578 +101302446
activelor, lei
4. Profitabilita- Pv
tea vânzărilor
5,53 6,13 +0,60
(rd.1 : rd.2 x
100), %
5. Rata recupe- ra 0,1229 0,1053 -0,0177
68
rabilităţii acti-
velor (rd.2 :
rd.3)
6. Ra
Rentabilitatea
0,68 0,65 -0,03
activelor (rd.1 :
rd.3 x 100), %
Sursa: Bilanţul contabil; Situația de profit și pierdere (anexa 7,8,10,11)
Conform datelor din tabel 5.4, rezultă faptul că profitabilitatea vânzărilor s-a majorat în
dinamică cu 0,60 % , ceea ce se apreciază pozitiv. Rata recuperabilității activelor s-a diminuat față de
anul 2017 cu 0,02 %, o diminuare putem observa și la rentabilitatea activelor, în mărime de 0,03 %,
ceea ce nu este favorabil pentru entitate.

Tabelul 5.3
Calculul influenţei factorilor asupra
modificării rentabilităţii activelor în dinamică
Nr. Sub- Factorii corelaţi Rentabi- Calculul Rezul- Denumi-
cal- stitu- Rentabili- Rata litatea influenţei tatul rea
culu- ţia tatea recupera- activelor, factorilor influ- factori-
lui venitului bilității % enţei lor
din activelor
vânzări
1 2 3 5 6 7 8 9
1 0 5,53 0,1229 0,68 X X X
2 1 6,13 0,1229 0,75 0,75-0,68 +0,07 Δ RVV
3 2 6,13 0,1053 0,65 0,65-0,75 -0,10 Δ Vrot
-0,03
Δ Ra= -0,03
BIF=+0,07-0,10=-0,03
Conform datelor din tabelul 5.3, se denotă faptul că rentabilitatea activelor s-a diminuat în
dinamicp cu 0,03 %. La diminuarea ei a dus modificarea numărului de rotații a activelor, care a
acționat cu 0,10 rotații, ceea ce nu se apreciază pozitiv. La majorarea rentabilității activelor a dus
rentabilitatea venituui din vânzări cu 0,07 %.
Rezerva internă de majorare constituie -0,10 %, se recomandă majorarea numărului de
rotații ale activelor.
Rata rentabilităţii financiare a capitalului propriu este influenţată de:
a) modificarea ratei rentabilităţii economice a activelor;
b) modificarea pîrghiei financiare;
c) modificarea presiunii fiscale.

69
 Tabelul 5.4
Date iniţiale pentru analiza factorială a rentabilităţii capitalului propriu
Indicatori Anul Anul curent Abaterea
precedent (+, -)
A 1 2 3
1. Valoarea activelor, lei 593861132 695163578 +101302446
2. Valoarea capitalului propriu, lei 489550437 521939004 +32388567
3. Profitul până la impozitare, lei 4037658 4489664 +452006
4. Profitul net, lei 3196132 5293291 +2097159
5. Rata rentabilității economice a
0,68 0,65 -0,03
activelor,%
6. Efectul de pârghie financiară (rd.1:
rd.2) 1,21 1,33 +0,12
7. Presiunea fiscală ( rd.4 : rd.3) 79,16 117,90 +38,74
8. Rata rentabilității financiare a
capitalului propriu, %( rd.4 : rd.2) x 0,65 1,01 +0,36
100
Sursa: Bilanţul contabil; Situația de profit și pierdere.(anexa 7,8,10,11)
În urma calculelor efectuate, se denotă faptul că rentabilitatea capitalului propriu calculat în
baza profitului net s-a majorat în dinamică cu 0,36 %.

Tabelul 5.5
Calculul influenței factorilor asupra rentabilității capitalului propriu
Nr. Sub- Factorii Rentabi- Calculul Rezul Denumi
cal- stitu Efectul de Presiunea Rentabilita litatea influenţei -tatul rea
culu -ţia pârghie fiscală tea financiar factorilor influ- factori-
-lui financiară activelor ă a CP, enţei lor
%
A B 1 2 3 4 5 6 7
1 0 1,21 79,16 0,68 0,65 x x X
2 1 1,33 79,16 0,68 0,72 0,72-0,65 +0,07 Δ Ep
3 2 1,33 117,90 0,68 1,07 1,07-0,72 +0,35 Δ Pf
4 3 1,33 117,90 0,65 1,0 1,01-1,07 -0,06 ΔRa
+0,36
BIF: 1,01-0,65=+0,36
0,07+0,35-0,06= +0,36
Conform datelor din tabelul 5.5, se denotă faptul că rentabilitatea capitalului propriu a avut o
tendință de creștere în dinamică cu 0,36 %. Modificarea efectului de pârghie și a presiunii fiscale a
dus la majorarea rentabilității capitalului propriu cu 0,07 % și 0,35 %. Rentabilitatea activelor a dus
la diminuarea lui cu 0,06 %, ceea ce nu este benefic pentru entitate.

70
 Rezerva internă de majorare a rentabilității capitalului propriu constituie 0,06 %, și se
recomandă majorarea rentabilității activelor.
Tabelul 5.6
Date iniţiale pentru analiza factorială a rentabilităţii capitalului permanent
Indicatori Anul Anul curent Abaterea
precedent (+, -)
A 1 2 3
1. Profitul până la impozitare, lei 4037658 4489664 +452006
2. Profitul net, lei 3196132 5293291 +2097159
3. Valoarea capitalului propriu, lei 489550437 521939004 32388567
4. Valoarea caitalului permanent, lei 585488141 653340206 +67852065
5. Ponderea capitalului propriu în
caitalul permanent, % (rd.3 : rd.4 x 83,61 79,89 -3,73
100 )
6. Corelația dintre profitul până la
1,26 0,85 -0,42
impozitare și profitul net ( rd.1 : rd.2)
7. Rentabilitatea financiară, %(rd.2 :
0,65 1,01 +0,36
rd. 3 x100)
8. Rentabilitatea capitalului
0,690 0,687 -0,002
permanent, %( rd.1 : rd. 4 x100)
Sursa: Bilanţul contabil; Situația de profit și pierdere (anexa 7,8,10,11)
Rentabilitatea capitalului permanet nu s-a modificat cu mult față de anul precedent, însă se
observă o diminuare de 0,002 %.
La următoarea etapă analizăm influența factorilor care au dus la modificarea rentabilității capitalului
permanent.

71
 14. Analiza situației patrimoniale și financiare
Pentru desfăşurarea activităţii economico-financiare, întreprinderea îşi formează patrimoniul,
care reprezintă totalitatea resurselor economice (în Rapoartele financiare se aplică noțiunea de
„active”) controlate de agentul economic.
Analiza situaţiei patrimoniale presupune examinarea activelor controlate de întreprindere,
indiferent de sursele de finanţare a acestora.
În activitatea curentă se folosește frecvent termenul de „situație financiară”, cu referire la un
anumit subiect care realizează operațiuni economice. Nu sunt rare cazuri când se utilizează
formulări de genul ”are o situație financiară bună, extraordinară” sau dimpotrivă ”este într-o criză
financiară” sau alte aprecieri asemănătoare.
Situația financiară reprezintă o anumită stare a capitalului din punct de vedere al existenței,
componenței material și a rezultatelor obținute.
Necesitatea analizei situației patrimoniale și financiare rezultă din importanța informației obținute
în urma analizei pentru elaborarea deciziilor de diferit gen din partea utilizatorilor numeroși ai
Rapoartelor financiare.
În general, interesați în cunoașterea situației financiar-patrimoniale sînt:
-Proprietarii (acționarii), care vor să cunoască evoluția averii și cîștigul pe care îl așteaptă. (În
funcție de situația dată vor adapta măsurile corespunzătore referitoare la politica de investire,
divident și nu în ultima instanță în modul de administrare a firmei).
- Managerii întreprinderii, pentru detectarea unor eventuale situații de dezechilibru financiar care
afectează securitatea financiară, cu consecințele care decurg dintr-o astfel de stare.
- Bancile cu care firma este in relatii sint interesate sa cunoasca bunatatea acesteia, in operatiuni de
creditare, garantiile pe care le prezinta in recuperaea imprumuturilor acordate.

- Partenerii de afaceri suntinteresati sa amplifice operatiile pe care le deruleaza in masura in care le

mareste propriul profit.
- Concurenta este interesata sa cunoasca potentialul tehnico-economic si financiar, pentru asi
elabora politica de consolidare a pozitiei proprie.
- Organele administrative locale si centrale, pentru fiecare firma constitue o sursa de venit si un
mijloc de a solutiona anumite probleme economico-sociale-
- Organele judecatoresti inoperatiuni de vinzare, furnizare, lichidare-
- Sindicatele pot fisi ele interesate in cunoasterea situatiei financiar- patrimoniale,in cadrul
negocierilor privind majorarile de salarii si incheerea contractului colectiv de munca.

72
 Tabelul 6.1
Diagnosticul şi aprecierea structurii
patrimoniului entității la valoarea reală
Indicatori La finele anului La finele anului de Abaterea (+, -)
precedent gestiune
suma, lei ponderea suma, lei ponderea lei %
,% ,%
A 1 2 3 4 5 6
I. Active 638075485,0 +13189925
506176226 85,23 91,79 +6,55
imobilizate 0 9
1.1. Valoarea
contabilă a
326503 0,05 682926,00 0,10 +356423 +0,04
imobilizărilor
necorporale
1.2. Valoarea
contabilă a 139501970,0
186662270 31,43 20,07 -47160300 -11,36
imobilizărilor 0
corporale
1.3. Active
biologice - - - - - -
imobilizate
1.4. Investiții
financiare pe - - - - - -
termen lung
1.5. Investiții 497890589,0 +17870313
319187453 53,75 71,62 +17,87
imobiliare 0 6
1.6. Creanțe și
avansuri pe - - - - - -
termen lung
1.7. Alte active
- - - - - -
imobilizate
2. Active
87684906 14,77 57088093,00 8,21 -30596813 -6,55
circulante
2.1. Stocuri 23143764 3,90 20339032,00 2,93 -2804732 -0,97
2.2. Creanțe
comerciale și 34268371 5,77 27648254,00 3,98 -6620117 -1,79
calculate
2.3. Investiţii
- - - - - -
financiare curente
2.4. Numerar 26098653 4,39 4812974,00 0,69 -21285679 -3,70
2.5. Alte active
4174118 0,70 4287833 0,62 +113715 -0,09
circulante
Valoarea reală a
+10130244
patrimoniului 593861132 100,00 695163578 100,00 -
6
entității
Sursa:Bilanțul contabil al entității (anexa 37, 38)
BIF: Val.reală= Val.real1-Val.reală0=695163578-593861132=+101302446
Val.reală= AI+AC=+131899259+(-30596813)= +101302446

73
 Conform datelor din tabel, rezultă că la entitatea ,,Zorile” SA valoarea reală a patrimoniului
entității a avut o tendință de majorare în dinamică cu 101302446 lei. La majorarea lui a dus :
1. Majorarea valorii contabile a imobilizărilor necorporale cu 356423 lei;
2. Majorarea Investițiilor imobiliare cu 178703136 lei, care a contribuit cu tot atâta la
majorarea valorii reale a patrimoniului
3. Majorarea altor active circulante cu 113715 lei.

La diminuarea valorii reale a patrimoniului a contribuit:

1. Diminuarea valorii contabile a imobilizărilor
corporale cu 47160300 lei;
2. Diminuarea în dinamică a stocurilor cu
2804732 lei;
3. Diminuarea creanțelor comerciale și calculate
cu 6620117 lei;
4. Diminuarea numerarului și a echivalentelor de
numerar cu 21285679 lei;

Analizând structura în dinamică, observăm că cea mai mare pondere, atât în anul precedent
cît și în cel curent o dețin activele imobilizate, și anume investițiile imobiliare în mărime de 71,62
% ăn perioada curentă și 53,75% în perioada precedentă.
Rezerva internă de sporire a patrimoniului entității constituie 77870828 lei, și se recomană:
a. Majorarea valorii contabile a imobilizărilor corporale;
b. Majorarea stocurilor ;
c. Majorarea creanțelor comerciale și calculate;
d. Majorarea numerarului și a echivalentelor de numerar;

Tabelul 6.2
Calculul şi aprecierea patrimoniului net al entității
Indicatori La începutul La sfârșitul Abaterea Influența asupra
anului anului (+,-) patrimoniului net
A 1 2 3 4
1.Total active 593861132 695163578 +101302446 +101302446
2. Datorii pe 66195782 128754557 +62558775 -62558775
termen lung
3. Datorii curente 8272991 41823372 +33550381 -33550381
4.Patrimoniul net 519392359 524585649 +5193290 x
(rd.1-rd.2- rd.3)
Sursa: Bilanțul contabil (anexa 37,38)
74
BIF: PN=PN1-PN0= 524585649-519392359=+5193290
PN=+101302446+(-62558775)+( -33550381)= +5193290
În baza tabelului 6.2, la întreprinderea ,,Zorile”SA s-a înregistrat o majorare în dinamică a
patrimoniului net cu 5193290. La această majorare a dus majorarea în dinamică a activelor cu
101302446 lei. Negativ asupra patrimoniului net a dus majorarea datoriilor pe termen lung
62558775 lei și a datoriilor curente cu 33550381 lei.
Rezerva internă de majorare a patrimoniului net pe viitor constituie 96109156 lei. Se
recomandă diminuarea datoriilor atât curente cât și pe termen lung.
În practica analitică sunt utilizaţi următorii indicatori ai ratelor de rotaţie a activelor:
- numărul de rotaţii (n) a activelor;
- rata înzestrării veniturilor din vînzări cu active (Rîva);
- durata de rotaţie a activelor (Dz).

Tabelul 6.5
Analiza structurii surselor de constituire a patrimoniului
Indicatori La finele anului La finele anului de Abaterea (+, -)
precedent gestiune
suma, lei ponderea, suma, lei ponderea, Lei %
% %
A 1 2 3 4 5 6
3.Capital propriu 524585649,0
519292359 87,44 75,46 +5293291,00 -11,98
0
3.1. Capital social și
193005576 32,50 193005576 27,76 0 -4,74
suplimentar
3.2. Rezerve 31562236 5,31 31722043 4,56 +159807 -0,75
3.3. Profit nere-
partizat (pierderea 294724546 49,63 294564739 42,37 -159807 -7,26
neacoperită
3.4. Alte elemente de
0 0,00 5293291 0,76 +5293291 +0,76
capital propriu
4. Datorii pe termen 128754557,0
66195782 11,15 18,52 +62558775 +7,37
lung 0
4.1. Datorii finan-
33275689 5,60 96799716 13,92 +63524027 +8,32
ciare pe termen lung,
4.2. Alte datorii pe
32920093 5,54 31954841 4,60 -965252 -0,95
termen lung
5. Datorii curente 8272991 1,41 41823372,00 6,02 +33550381 +4,61
5.1. Datorii
0 0,00 19213370 2,76 +19213370 +2,76
financiare curente
5.2. Datorii
7266198 1,22 20694403 2,98 +13428205 +1,75
comerciale curente
75
5.3. Datorii curente
590539 0,10 515600 0,07 -74939 -0,03
calculate
5.4. Alte datorii
516254 0,09 1399999 0,20 +883745 +0,11
curente
Total surse 593861132 100,00 695163578 100,00 +101402447 X
Sursa: Bilanțul contabil (anexa 37,38)

519292359 524585649

128754557
66195782 41823372
8272991
2017 2018

Capitalul propriu Datorii pe termen lung Datorii curente

Sursa: Elaborat de autor în baza tabelului 6.5

Figura. Dinamica pasivelor

În urma calculelor efectuate, se denotă faptul că pasivele entității s-au majorat în dinamică
cu 101402447 lei. La majorarea lor au contribuit :
 Majorarea rezervelor cu 159807 lei ;
 Majorarea altor elemente de capital propriu cu 5293291 lei ;
 Majorarea în dinamică a datoriilor financiare pe termen lung cu 63524027 lei
 Majorarea datoriilor financiare curente cu 19213370 lei;
 Majorarea ăn dinamică a datoriilor comerciale curente cu 13428205 lei;
 Majorarea altor datorii curente cu 883745 lei.

Negativ asupra indicatorului rezultativ a dus:

 Diminuarea profitului nerepartizat cu 159807 lei;
 Scăderea altor datorii pe termen lung cu 965252 lei;
 Diminuarea în dinamică a datoriilor curente calculate cu 74939 lei.

Analizând structura în dinamică a pasivelor, se observă că ponderea cea mai mare în totalul
pasivelor o deține capitalul propriu în mărime de 75,46% , inclusive profitul nerepartizat (42,37 %).
Rezerva internă de majorare a surselor pe viitor constituie 1199998 lei, și se recomandă
majorarea profitului nerepartizat, a altor datorii pe termen lung și a datoriilor curente calculate.

76
 Tabelul 6.6

Examinarea evoluţiei şi structurii surselor de finanţare a activelor în baza sistemului de

coeficienţi
Indicatori Metoda de La finele anului La finele anului Abaterea (+, -)
calcul precedent de gestiune
A B 1 2 3
1. Coeficientul CP 87,44 75,46 -11.98
x 100
de autonomie, TP
%
2. Coeficientul TD 13 25 +12
X 100
de atragere a TP
surselor împru-
mutate, %
3. Coeficientul TD 0,14 0,33 +0,19
corelaţiei între CP
sursele împru-
mutate şi pro-
prii, puncte
4. Rata solvabi- TP 7,97 4,08 -3,89
lităţii generale, TD
puncte
5. Rata TP 1,14 1,33 +0,19
generală de CP
acoperire a
capitalului pro-
priu, puncte
Sursa: Bilanțul contabil (anexa 37,38)
La entitatea analizată se observă o tendință negativă de micșorare a gradului de autonomie
financiară față de anul precedent cu 11,98 puncte procentuale. Coeficientul de atragere a surselor
împrumutate s-a majorat cu 12 puncte procentuale față de anul precedent ceea ce se apreciază
negativ.
Coeficientul corelației dintre sursele îmrumutate și proprii înregistrează că la fiecare leu
surse împrumutate în anul de gestiune revenea 0,14 lei surse proprii, iar în anul curent 0,33 lei, deci
o tendință care se apreciază pozitiv.
Rata solvabilității generale înregisterează o scădere de 3,89 puncte față de anul precedent
ceea ce se apreciază negativ.
Rata generală de acoperire a capitalului propriu înregistrează o creștere de 0,19 puncte ceea
ce este o tendință de majorare și se apreciază negativ.

Tabelul 6.7
Analiza ponderii creanţelor în activele entității
Indicatorii La începutul La sfârşitul Abaterea
anului anului (+, -)
1 2 3 4
77
1. Creanțe curente, lei 34268371 27648254 -6620117
2. Active total, lei 593861132 695163578 101302446
3. Ponderea creanţelor în active, % 5,77 3,98 -1,79
4. Active circulante, lei 87684906 57088093 -30596813
5. Ponderea creanţelor în activele
39,08 48,43 9,35
curente, %
Sursa: Bilanțul contabil (anexa 7,8)

În urma calculelor efectuate, constatăm faptul că creanțele curente s-au diminuat în dinamică
cu 6620117 lei, astfel ponderea sa în totalul activelor este de 3,98 în anul 2018 și 5,77 în anul 2017,
astfel putem înregistra o diminuare în dinamică. Ponderea crențelor în activele curente sau
circulante s-a majorat în dinamică de la 39,08 % la 48,43 % sau cu 9,35 %

Tabelul 6.8
Analiza ponderii datoriilor curente în pasivele entității
Indicatorii La începutul La sfârşitul Abaterea
anului anului (+, -)
1 2 3 4
1. Datoriile pe termen lung, lei 66195782 128754557 +62558775
2. Datoriile curente, lei 8272991 41823372 +33550381
3. Total mijloace atrase, lei 74468773 170577929 +96109156
4. Total pasive, lei 593861132 695162578 +101301446
5. Ponderea datoriilor curente în pasive, % 1,39 6,02 +4,62
6. Ponderea datoriilor curente în mijloacele
11,11 24,52 +13,41
atrase, %
Sursa: Bilanțul contabil (anexa 37,38)

Conform datelor din tabel, se denotă faptul că la ,,Zorile”SA datoriile curente au avut o
tendință de ajorare în dinamică cu 33550381 lei. Ponderea datoriilor curente în totalul pasivelor s-a
majorat cu 4,62 % față de anul precedent, la fel și ponderea datoriilor curente în mijloacele atrase
ale entităâii s-a majorat în dinamică cu 13,41 %.

Tabelul 6.9
Calculul şi aprecierea coeficienţilor de rotaţie a creanţelor
şi datoriilor curente
Indicatori Anul Anul de Abaterea
precedent gestiune (+, -)
A 1 2 3
1. Venitul din vânzări, lei 73014853 73185788 +170935
2. Valoarea totală a creanțelor curente, lei 34268371 27648254 -6620117
3. Valoarea totală a datoriilor curente, lei 8272991 41823372 +33550381
4. Coeficientul de rotaţie a creanțelor
0,469 0,378 -0,091
curente
5. Perioada de recuperare a creanţelor zile 768 952 +184
6. Coeficientul de rotaţie a datoriilor
0,113 0,571 +0,458
curente
78
7. Perioada de achitare a datoriilor curente
3186 630 -2555
zile
Sursa: Situațiile financiare (anexa 37,38)
Conform datelor din tabel, am constatat faptul că la entitatea ,,Zorile” SA, valoarea
creanțelor s-a diminuat în dinamică cu 6620117 lei. Numărul de rotații a creanțelor la fel s-a
diminuat în dinamică cu 0,091 ceea ce reflectă viteza de rotație a datoriilor debitoare în numerar, și
se apreciază negativ, pe cînd perioada de recuperare s-a majorat cu 184 zile, rezultat ce nu este
benefic pentru entitate.
Analizând datoriile curente, se observă că au avut o tendință de creștere în dinamică cu
33550381 lei. Coeficientul de rotație a datoriilor s-a majorat în dinamică cu 0,458, iar perioada de
recuperare s-a diminuat cu 2555 zile, fapt ce se apreciază pozitiv pentru entitate

Tabelul 6.10
Balanţa creanţelor şi datoriilor curente
Creanțe La La finele Abate- Datorii La finele La finele Abate-rea
curente finele anului rea curente anului anului (+, -)
anului curent (+, -) prece- curent
prece- dent
dent
Creanţe 1085581,1 900234,6 - Datorii 0 1921337 19213370,
comercial 1 9 185346,42 financia 0,2 19
e re
curente
Corecții 0 - -       0
privind 690995,9 690995,97
creanțele 7
comprom
ise
Creanțe 0 0 0
Datorii 5015219,1 1846790 13452690,
ale comerci 6 9,8 59
părților ale
afiliate curente
Avansuri 27100974 1211364, - Datorii 3315745,2 4023943, 708198,4
acordate 73 25889609, calculat 4 64
curente 3 e
curente
Creanțe 1113498,1 1996146 18847969, Alte 42027,19 118149,3 76122,18
ale 5 7,9 73 datorii 7
bugetului curente
Creanțe 198407,66 230393,7 31986,12        
ale 8
personalu
lui
Alte 4769909,8 6035788, 1265878,5        
creanțe 7 42 5
curente

79
Total 34268370, 2764825 - Tortal 8272991,5 4182337 33450381,
creanțe 79 3,5 6620117,2 datorii 9 2 36
curente 6 curente
Depășirea   1417511   Depășir 25895379,    
datoriilor 9 ea 2
curente creanțel
asupra or
creanțelo asupra
r datoriilo
r
curente
Balanţa 34268370, 4182337   Balanţa 34268370, 4182337  
79 3 79 3
Sursa: Balanța de verificare (anexa 11,12)
Conform datelor din balanța creanțelor și a datoriilor curente, am constatat faptul că în anul
2017, creanțele au depășit datoriile cu 25895379,2 lei, iar în anul 2018 datoriile curente au depășit
creanțele cu 14175119 lei
Acest fapt demonstrează că la entitatea ,,Zorile” SA în anul de gestiune o mare parte din
disponibilităţile băneşti se află în gestiune la alte persoane, contribuind la diminuarea valorii
mijloacelor băneşti în conturile bancare.

Tabelul 6.11
Calculul şi aprecierea fondului de rulment în dinamică
Indicatorii Semne La finele La finele Abaterea Rezultatul
convenţion anului anului de (+, -) influenței
ale precedent gestiune factorilor
A B 1 2 3 4
II. Active circulante X
2.1. Stocuri SMM 23143764 20339032 -2804732 -2804732
2.2. Creanțe curente CTS 34268371 27648254 -6620117 -6620117
2.3. Investiţii pe IS
1231750 774997 -456753 -456753
termen scurt
2.4. Numerar MB 26098653 4812974 -21285679 -21285679
2.5. Alte active AAC
2942368 3512836 570468 +570468
circulante
Total capitolul II TAC 87684906 57088093 -30596813 -30596813
V. Datorii curente X        
5.1. Datorii DFS
financiare pe termen 516254 20613369 20097115 -20097115
scurt, total
5.2. Datorii DCS
comerciale pe 7266198 20694403 13428205 -13428205
termen scurt, total
5.3. Datorii curente DSC
590539 515600 -74939 +74939
calculate, total
Total capitolul V TDS 8272991 41823372 33550381 -33550381
Fondul de rulment FR 79411915 15264721 -64147194 X
A doua variantă de calcul
1.Activele circulante 87684906 57088093 -30596813 -30596813
2.Datoriile curente 8272991 41823372 +33550381 -33550381
80
3.Fondul de rulment net X
79411915 15264721 -64147194
(rd.1 –rd.2)
Sursa: Bilanțul contabil (anexa 37,38)

Conform datelor din tabelul 6.7 se denotă faptul că la entitatea ,,Zorile” SA fondul de
rulment s-a diminuat în dinamică cu 64147194 lei. La diminuarea lui a dus:
a) Diminuarea stocurilor cu 2804732 lei, care a contribuit cu tot atâta la diminuarea fondului
de rulment;
b) Diminuarea creanțelor curente cu 6620117 lei;
c) Scăderea în dinamică a investițiilor pe termen scurt cu 456753 lei;
d) Diminuarea numerarului cu 21285679 lei;
e) Majorarea datoriilor financiare pe terme scurt cu 20097115 lei;
f) Majorarea datoriilor comerciale pe termen scurt cu 13428205 lei;

Pozitiv asupra fondului de rulment a dus majorarea altor active circulante cu 570468 lei, precum
și diminuarea datoriilor curente calculate cu 74939 lei.
Rezerva internă de majorare a fondului de rulment pe viitor constituie 64692601 lei și se
recomandă majorarea stocurilor, a creanțelor curente, s investițiilor pe termen scurt, și a
numerarului, precum și diminuarea datoriilor financiare curente și a datoriilor comerciale
curente

Indicatorii relativi ai lichidităţii sunt:

a) Lichiditatea absolută;
b) Coeficientul lichidităţii intermediare (solvabilitatea);
c) Lichiditatea totală.

Tabelul 6.12
Calculul şi aprecierea capacităţii de plată, solvabilităţii
şi lichidităţii bilanţului contabil în dinamică
Indicatorii La finele anului La finele anului de Abaterea Mărimile
precedent gestiune relativă accesibile,
(+, - ), puncte
puncte
A 1 2 3 4
1. Rata lichidităţii (26098653/8272991) (4812974/41823372) (0,20 – 0,25)
absolute -3,03
(capacităţii de 3,15 0,11
plată)
2. Rata lichidităţii ((87684906- ((57088093- -6,92 (0,70 – 1,00)
intermediare 23143764)/8272991) 20339032)/41823372
(solvabilităţii) )
7,80
0,88
3. Rata lichidităţii (87684906/8272991) (57088093/41823372 -9,24 (2,0 – 2,5)
totale (de acoperire 10,60 )
a bilanţului 1,36
contabil)
Sursa: Bilanțul contabil (anexa 37)
În urma calculelor efectuate la ,,Zorile” SA am constatat faptul că:

81
 rata lichidității absolute nu se încadrează în limitele stabilite, astfel în perioada precedentă
constituie 3,15 puncte ceea ce semnifică că are suficienți bani, dar datoriile sunt prea mici; iar în
perioada curentă rata este mai mică decât norma accesibilă, ceea ce semnifică că datoriile curente
sunt prea mari și nu există suficient numerar pentru a le acoperi;
Rata lichidității intermediare a avut o tendiță de micșorare în dinamică, astfel în perioada
curentă constituie 0,88 puncte și se încadrează în normele stabilite, astfel diminuarea a avut efecte
pozitive.
Rata lichidității totale s-a diminuat în dnamică cu 9,24 puncte, astfel în perioada curentă
constituind 1,36 puncte, însă nu se încadrează în normele accesibile ale acestui indicator, ceea ce
semnifică că datoriile curente sunt prea mari și nu pot fi acoperitecu activele circulante, sau nu le
gestionează corect.

Tabelul 6.13
Calculul influenţei factorilor generalizatori asupra
modificării lichidității curente
Nr. Sub- Factorii Lc Calculul Rezul- Denumirea
cal- stitu- TAC DC influenţei tatul factorilor
culu- ţia factorilor influ-
lui enţei
A B 1 2 3 4 5 6
1 0 87684906 8272991 10,6 x x X
2 1 57088093 8272991 6,90 6,90-10,6 -3,7 Δ TAC
3 2 57088093 41823372 1,36 1,36-6,90 -5,54 Δ DC
-9,24
Δ Lc= -9,24
BIF=-3,7+(-5,54)=-9,24
În urma calculelor efectuate, se denotă faptul că lichiditatea totală (curentă), s-a diminuat în
dinamică cu 9,24 puncte . La scăderea ei a dus modificarea activelor circulante cu -30596813 lei, și a
influențat cu 3,7 puncte, și creșterea datoriilor curente de la 8272991 lei la 41823372 lei, și a
influențat la scăderea lichidității cu 5,54 puncte.
Rezerva internă de sporire a lichidității pe viitor constituie 9,24 puncte și se recomandă
majorarea activelor circulante și diminuarea datoriilor curente.

Fluxul mijloacelor băneşti ca indicator economic-financiar reflectă capacitatea firmei de a face

faţă necesităţilor financiare la un moment dat prin disponibilitatea mijloacelor băneşti.

82
 Tabelul 6.14
Calculul influenţei factorilor asupra fluxului net de Numerar
Fluxurile de Perioada Perioada Abaterea Influența asupra
numerar precedentă raportată (+, -) fluxului net
pe tipuri de
activităţi
A 1 2 3 4
Activitatea
     
operaţională
Încasări din
95504611 91899666 -3604945 -3604945
vânzări
Alte încasări
operaţionale 1806057 5557431 +3751374 +3751374

Plăţi pentru
stocuri și
servicii 27541737 33753212 +6211475 -6211475
procurate

Plăţi către
angajați și
organe de
asigurare 28137044 32673003 +4535959 -4535959
socială și
medicală

Plata
dobânzilor 1952550 3477132 +1524582 -1524582

Plata
impozitului pe
915559 265000 -650559 +650559
venit

Alte plăţi
7586506 5310973 -2275533 +2275533
operaţionale
Fluxul net de
numerar din
31177272 21977777 -9199495 -9199495
activitatea
operaţională
Activitatea de
investiţii

83
 Încasări din
vînzarea
activelor 618260 436160 -182100 -182100
imobilizate

Plăți aferente
intrărilor de
active 76871808 127881712 +51009904 -51009904
imobilizate

Fluxul net din

activitatea de -76253547 -127445552 -51192005 -51192005
investiţii
Activitatea
financiară

Încasări băneşti
sub formă de
credite și 26442599 108808403 +82365804 +82365804
împrumuturi

Plăţi aferente
rambursării
creditelor şi 11339247 24034926 +12695679 -12695679
împrumuturilor

Plata
dividendelor 538 5 -533 +533

Încasări din
operațiuni de
55976312 -  -55976312 -55976312
capital

Fluxul net de
numerar din
71079126 84773472 +13694346 +13694346
activitatea
financiară
Fluxul net de
26002851 -20694303 -46697154 X
numerar total
Sursa: Situația fluxurilor de numerar (anexa 7,8)
Conform tabelului de mai sus, se denotă faptul că fluxul net de numerar total s-a micșorat în
dinamică cu 46697154 lei. La modificarea lui au contribuit negativ  :
a) Diminuarea încasărilor din vânzări cu 3604945 lei;
b) Majorarea plăților pentru stocuri și servicii procurate cu 6211475 lei;
c) Majorarea plăților către angajați și organe de asigurare socială și medicală cu 4535959 lei;
d) Majorarea plății dobânzilor în dinamică cu 1524582 lei;
e) Diminuarea încasărilor din vânzarea activelor imobilizate cu 182100 lei;
f) Majorarea plăților aferente intrărilor de active imobilizate cu 51009904 lei;
g) Majorarea plăților aferente rambursării creditelor și împrumuturilor cu 12695679 lei;
h) Diminuarea încasărilor din operațiuni de capital în dinamică cu 55976312 lei.

84
 Pozitiv asupra fluxului net de numerar total a contribuit:
a) Majorarea în dinamică a altor încasări operaționale cu 3751374 lei;
b) Diminuarea plății pentru impozitul pe venit cu 650559 lei;
c) Diminuarea altor plăți operationale cu 2275533 lei;
d) Majorarea încasărilor bănești sub formă de credtie și împrumuturi cu 82365804 lei;
e) Diminuarea plății pentru dividende cu 533 lei.
Rezerva internă de majorare a încasărilor din vânzări pe viitor constituie 135740956 lei, și
se recomandă majorarea încasărilor și diminuarea plăților la entitatea ,,Zorile”SA.

Tabelul 6.15
Analiza separată a structurii încasărilor şi plăţilor de numerar
Nr. Fluxurile de Perioada precedentă Perioada raportată Abateare
numerar a
(+,-)
suma, lei pondere suma, lei ponderea, suma, lei ponderea,
a, % % %
A B 1 2 3 4
Încasări
           
băneşti
1. Încasări
băneşti din 96122871 53,30 92335826 44,67 -3787045 -8,63
vânzări
2. Alte încasări
operaţi- 1806057 1,00 5557431 2,69 +3751374 +1,69
onale
3. Dobânzi
  0,00   0,00 0 0,00
încasate
4. Dividende
  0,00   0,00 0 0,00
încasate
5. Încasări sub
+8236580
formă de 26442599 14,66 108808403 52,64 +37,98
4
credite
6. Alte încasări
ale de 55976312 31,04   0,00 -55976312 -31,04
numerar
Total
încasări 180347839 100 206701660 100 26353821 X
băneşti
Plăţi băneşti        
1. Plăţi băneşti
27541737 17,84 33753212 14,84 +6211475 -3,00
furni-zorilor
2. Plăţi băneşti
28137044 18,23 32673003 14,37 +4535959 -3,86
salaria-ţilor
3. Plata
1952550 1,27 3477132 1,53 +1524582 +0,26
dobânzilor
4. Plata
impozitului 915559 0,59 265000 0,12 -650559 -0,48
pe venit
5. Alte plăţi 7586506 4,92 5310973 2,34 -2275533 -2,58
85
 operaţionale
6. Plăţi băneşti
pentru
+5100990
procurarea 76871808 49,81 127881712 56,24 +6,43
4
activelor pe
termen lung
7. Plăţi băneşti
+1269567
privind 11339247 7,35 24034926 10,57 +3,22
9
creditele
8. Plata
538 0,00035 5 0,000 -533 -0,000
dividendelor
Total plăţi
154344989 100 227395963 100 73050974  X
băneşti
Sursa: Situația fluxurilor de numerar (anexa 37,38)

La ,,Zorile” SA, conform datelor din tabelul de mai sus, se denotă faptul că încasările
bănești s-au s-au majorat în dinamică cu 26353821 lei. Pozitiv asupra creșterii lor a influențat :
majorarea altor încasări operaționale cu 3751374 lei și majorarea încasărilor sub formă de credite cu
82365804 lei. Negativ a influențat diminuarea încasărilor bănești din vânzări cu 3787045 lei și a
altor încasări de numerar. Analizând structura încasărilor bănești, se observă că ponderea cea mai
mare o deține în anul precedent încasările bănești din vânzări(53,30 %), iar în perioada curentă
încasările sub formă de credite(52,64 %).
Analizând plățile bănești în dinamică, se observă o creștere în dinamică cu 73050974 lei.
Asupra creșterii lor a influențat majorarea : plăților bănești furnizorilor (6211475 lei), plățile bănești
salariaților(4535959 lei), plata dobânzilor(1524582 lei), plăți bănești pentru procurarea activelor pe
termen lung (51009904 lei), și plățile bănești privind creditele(1265679 lei). Negativa contribuit :
Diminuarea plății impozitului pe venit (650559 lei), diminuarea altor plăți operaționale (2275533
lei), și diminuarea plății dividendelor (533 lei).Analizând structura plăților în dinamică, se observă
că ponderea cea mai mare o dețin atât în perioada curentă cât și în cea precedentă plățile bănești
pentru procurarea activelor pe termen lung (56,24%).

86
 CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI

Pe parcursul desfășurării practicii la entitatea SA „Zorile”, am făcut cunoștință cu structura

entității, cu organizarea contabilității, am analizat situația economică a acesteia.
În urma elaborării acestui raport ce precede probele de absolvire, concluzionez că am
acumulat noi cunoștințe și experiențe practice. Am învățat să aplic în practică ceea ce am studiat,
mi-am aprofundat cunoştinţele teoretice în domeniul contabilităţii, dar totodată sub îndrumarea
conducătorului de practică am efectuat și alte lucruri noi și utile.
Organizarea contabilității la SA „Zorile” permite asigurarea oglindirii corecte și la timp a
proceselor economice, pentru ca acestea să fie accesibile pentru dirijare, verificare și analiză.
Evidența operațiunilor se duce în mod corect, complet și în conformitate cu legislația în vigoare. În
corespundere cu aceasta sunt respectate cerințele Standardelor Naționale de Contabilitate, Planului
general de conturi, Regulamentelor, Hotărîrîlor și altor legi în vigoare.
Un avantaj considerabil pentru întreprindere privind organizarea şi ţinerea evidenţei contabile
îl constitue faptul că aproape tot lucrul contabil este automatizat. Acest fapt duce la creşterea
productivităţii contabilităţii.
Personalul angajat responsabil de evidenţa contabilă dispune de cunoştinţe aprofundate în ceea
ce priveşte ţinerea contabilităţii, un alt avantaj observat la entitatea SA „Zorile” este faptul că
contabilul-şef respectă cu stricteţe legile şi regulamentele în vigoare precum şi modificările
acestora, participă la diferite treninguri, seminare pentru a-si actualiza cunoştinţele, este abonat la
toate revistele care conţin informaţie semnificativă despre organizarea corectă a contabilităţii
entităţii.
În ceea ce privesc punctele slabe, putem evedenţia: întreprinderea are concurenţi de pe piaţa
externă, care comercializează mărfuri necalitative la preţuri accesibile, în cadru întreprinderii se
înregistrează valori mari de stocuri de mărfuri, materiale şi a creanţelor, ceea ce reprezintă o
gestiune neeficientă a activelor precum şi colectarea datoriilor cumpărătorilor, produsele fabricatre
au un preţ ridicat, ccea ce nu oferă posibilitatea să cumpere persoanele cu un venit mai scăzut.
La fel, putem menţiona că întreprinderea trebuie să cerceteze piaţa pentru indentificarea a noi
clieţi, încheierea contractelor cu noi clienţi va duce la majorarea venitului din vînzări, profitulu şi
desigur rentabilităţii.
În final aș concluziona că entitatea SA „Zorile” își desfășoară activitatea conform
prevederilor legislației în vigoare, ceea ce o determină sa-și desfășoare activitatea corect și cu

87
succes. Astfel, succesul acesteia este înglobat atît de rezultatul muncii sale cît și de satisfacția
clienților săi.

Bibliografie

I. Legi, Hotărâri ale Guvernului şi alte Acte normative

1. Standardele Naționale de Contabilitate. In: MO nr.233-237/1534 din 22.10.2013, MO
nr.177-181/1224 din 16.08.2013
2. Legea contabilității nr. 113-XVI din 27.04.2007. In: MO nr.9093/399 din 29.06.2007
3. Planului general de conturi contabile nr. 119 din 06.08.2013. In: MO nr.233-237/1534 din
22.10.2013, MO nr.177-181/1225 din 16.08.2013

II. Lucrări științifice

4. Nederiță, Alexandru. Corespondența conturilor contabile conform prevederilor SNC și
Codului fiscal/ Alexandru Nederiță, Chișinău: Contabilitate și Audit, 2007. -640 p
5. Frecăuțan, Alexandru Ion. Contabilitate financiară / Alexandru Frecăuțeanu, Andrei Malai,
Igor Balan , - Chișinău : UASM, 2007. - 472 p
6. Grigoroi, Lilia. Contabilitatea întreprinderii / Lilia Grigoroi, Liliana Lazari, Aliona Bîrcă,
Chișinău: Cartier, 2011. -508 p.
7. Țurcanu, Viorel. Contabilitatea datoriilor: teorie și practică / Viorel Țurcanu, Irina
Golocialova // Conferința Științifică Internațională "Competitivitatea și inovarea în
economia cunoașterii", 25-26 septembrie 2015. - Chișinău, 2015. - Vol. 3. - P. 73-81.
8. Golocialova, Irina. Situații financiare consolidate / Irina Golocialova, Viorel Țurcanu ; -
Chișinău : ASEM, 2012. - 190 p
9. Sajin, Iurie. Contabilitatea creanțelor și datoriilor comerciale în cazul livrărilor cu plata în
avans - An 2009, Nr. 5, P. 90-94.

III. Webografie
10. Revista electronică „Contabil șef”, (online). Disponibil www.contabilsef.md
11. 11. Serviciul Fiscal de stat (online). Disponibi

88
https://www.fisc.md/ .
12. Biroul național de statistică www.statistica.md/ (online).

89