Support Comptabilité Analytique

Séminaire
Comptabilité analytique
Ecole Française des Affaires

Animateur: Mr SEDEGUI BACHIR Expert Comptable DPLE
Séminaire
PROGRAMME DU SEMINAIRE
1- Définitions et Généralités
2- Les Matières
3- La Main d’œuvre
4- La Répartition des Charges par Centre d’Activité
5- La Notion de Charges Fixes et Variables
6- Les Prix de Revient Réels et leur Comptabilisation :
7- Les principales méthodes de calcul de coûts
Séminaire
1- Définitions et Généralités
 Objet de la Comptabilité Analytique d’exploitation
 Les Coûts et les Prix de Revient
 Les Analyses Fondamentales
 Les systèmes de Coûts et de Prix de Revient

Séminaire
1.1 Objet de la Comptabilité Analytique d’Exploitation
Séminaire
 DETERMINER LE PRIX DE REVIENT DE CHAQUE PRODUIT

(POUR AIDER A FIXER LE PRIX DE VENTE) ;
 CALCULER LE COÛT DES TRAVAUX EN COURS DE FAÇON A
CE QUE LE RESULTAT PUISSE ÊTRE CORRECTEMENT
CALCULE (SI POSSIBLE EN TEMPS REEL);
 CONTROLER LES COUTS EN LES ASSOCIANT AUX CENTRES
DE RESPONSABILITES, EN COMPARANT LES COUTS REELS
AUX COUTS PREETABLIS AFIN DE PRENDRE DES DECISIONS
POUR REMEDIER AUX ECARTS CONSTATES.
Séminaire
Comparaison entre la CAE et la Comptabilité
Générale
Critères de Comptabilité Comptabilité
comparaison générale analytique
Au regard de la loi Obligatoire Facultative
Vision de l’entreprise Globale Détaillée
Horizons Passé Présent - futur
Natures des flux Externes Internes
observés
Documents de base Externes Externes et internes
Classement des Par nature Par destination
charges
Objectifs Financiers Économiques
Règles Rigides et normative Souples et évolutives
Utilisateurs Tiers + direction Tous les responsables
Nature de Précise, certifiée, Rapide, pertinente,
l’information formelle approchée
Séminaire
MATIERE 1ère MATIERE MOD ENERGIE

Consommable
Etc…
COUT DE
PRODUCTION
FRAIS AUTRES FRAIS

DISTRIBUTION
COUT DE REVIENT
Séminaire
LE CALCUL DES COÛTS ET DES PRIX DE REVIENT REPOND A UN
DOUBLE OBJECTIF :
 DETERMINER LES PRIX DE VENTE OU CONTRÔLER LEUR
RENTABILITE ;
 FOURNIR LES BASES D’EVALUATION DE CERTAINS
ELEMENTS D’ACTIF, TEL QUE LES STOCKS.

Séminaire
Exemple :
Une entrepris de construction métalliques a fabriqué de petits
hangars en tôles ondulées ;
- Coût de la tôle utilisée : 1 000 DH
- Dépenses de production et de vente 500 DH
- Quantité produite 5 Unités
- Prix de revient du hangar 300 DH
La connaissance de ce prix de revient permet de fixer le prix

de vente, ou de porter au bilan la valeur de stock si les
hangars ne sont pas vendus.
Séminaire
LA RENTABILITE ECONOMIQUE DE l’ENTREPRISE EST MESUREE

PAR LE PROFIT QU’ELLE REALISE.
MAIS LE MARCHE POUR LEQUEL L’ENTREPRISE PRODUIT PEUT

SE PRESENTER SOUS DES ASPECTS DIVERS :
 L’ENTREPRISE N’A PRATIQUEMENT PAS OU PEU DE CONCURRENCE.
Le calcul de son prix de revient lui permet alors de fixer librement
son prix de vente pour avoir une rentabilité donnée.
 L’ENTREPRISE PRODUIT POUR UN MARCHE CONCURRENTIEL OU

POUR UN MARCHE REGLEMENTE
Le calcul du prix de revient permet alors à l’entreprise de contrôler
sa rentabilité
Séminaire
PLUS GENERALEMENT, LE CONTROLE DES RENTABILITES A
POUR OBJET DE DETERMINER LE RESULTAT PAR BRANCHES
D’EXPLOITATION OU PAR PRODUCTIONS, EN COMPARANT,
POUR CHACUNE D’ELLES :
 LE MONTANT DES VENTES ;
 LE PRIX DE REVIENT OU VALEUR FINALE DE LA PRODUCTION
VENDUE, OBTENU PAR ADDITIONS SUCCESSIVES DES COUTS.

Séminaire
Exemple :
Soit une entreprise qui vend deux articles A et B et dont
le compte CPC pour une période donnée se présente
comme suit :
Charges Montant Produits Montant
Stock initial 5 500 Stock final 5 500
Achats 54 340 Ventes 93 500
Frais de personnel 24 200
Autres frais 19 800 Résultat de la 4 840

période
Totaux 103 840 103 840

Séminaire
Comptabilité
1.1 Objet de la Comptabilité Analytique analytique
d’Exploitation
Exemple suite :
Produit A Produit B
Ventes 22 000 71 500
Achats 21 000 33 340
Frais de personnel 9 900 14 300
Autres frais 8 800 11 000
Total des charges 39 700 58 640
Résultat net - 17 700 12 860

Séminaire
 L’ENTREPRISE MET EN ŒUVRE ET COMBINE DE DIVERSES MANIERES

LES FACTEURS DE PRODUCTION :
 MATIERES,
 EQUIPEMENT
 PERSONNEL.
 CE CONTRÔLE REPOSE ESSENTIELLEMENT :

 SUR L’ANALYSE DES CHARGES RELATIVES A CHAQUE COMBINAISON DE
FACTEURS ET SUR SURVEILLANCE DE LEUR EVOLUTION ;
 SUR LEUR COMPARAISON AVEC DES NORMES PREETABLIES PERMETTANT DE
CALCULER LES ECARTS DONT EN RECHERCHE LES CAUSES
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 LE CONTRÔLE DES CONDITIONS DE FONCTIONNEMENT REPOND A TROIS
ORDRES DE PROBLEMES QUE POSE LA GESTION D’UNE ENTREPRISE.

 DES PROBLEMES DE COMMANDEMENT : CHAQUE DIRECTEUR DE SERVICE OU ETABLISSEMENT
DEVIENT RESPONSABLE DE SA GESTION. IL FAUT ALORS EN CONTRÔLER LES RESULTATS ET
S’ASSURER QU’ILS SONT CONFORMES AUX DIRECTIVES GENERALES DONNEES PAR LA DIRECTION.
 DES PROBLEMES ECONOMIQUES : LA VENTE EN GRANDE SERIE A POUR COROLLAIRE LA VENTE A
FAIBLE MARGE. IL FAUT DONC SURVEILLER ETROITEMENT LES RENDEMENTS DES FACTEURS DE
PRODUCTION POUR COMPRIMER LES PRIX DE REVIENT.
 DES PROBLEMES SOCIAUX : L’ENTREPRISE MODERNE CHERCHE A CRER UN CLIMAT SOCIAL
SATISFAISANT EN INTERSSANT SON PERSONNEL :
 AUX TACHES QUI LUI SONT CONFIEES ;
 AUX RESULTATS OBTENUS.

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1.2 Les Coûts et les Prix de Revient
 UN COÛT EST CONSTITUE PAR UN TOTAL DE DEPENSES
RAPPORTE, A UN MOMENT DONNE :
 SOIT A UNE FONCTION OU PARTIE DE L’ENTREPRISE
 SOIT A UN OBJET, UNE PRESTATION DE SERVICE, UN GROUPE
D’OBJETS OU DE PRESTATIONS DE SERVICE, PRIS A UN STADE
AUTRE QUE LE STADE FINAL DE LA LIVRAISON AU CLIENT.

Coûts par stade
Résultat
Marge sur
coût de
production
Coûts hors Marge sur
production coût
Prix de
Vente Coût de d ’achat
revient
complet Autres
charges de
Coût de production
production
Coût
d ’achat
Séminaire
CLASSIFICATION DES COÛTS
 EN FONCTION DE LEUR OBJET :
 COÛTS FONCTIONNELS : SE RAPPORTANT A UNE FONCTION
GENERALE DE L’ENTREPRISE.
 COÛTS OPERATIONNELS : SE RAPPORTANT A UNE OPERATION
DETERMINEE (MONTAGE, USINAGE).

Séminaire
C. Quel est le comportement des coûts ?
 Coûts variables volumiques : s’ajustent selon la

quantité du produit ou service final
Exemple : matière consommée
 Coûts variables indivis : sont déclenchés

forfaitairement par rapport au service final
Exemple : carburant de l’autobus, péage de l’autoroute
 Coûts de capacité : ressources consommées pour être

capable d ’assurer une activité dans des conditions
définies de performance (qualité, délai, variété des
options…)
Exemple : assurance d’une voiture, loyer du garage,
amortissement...
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 EN FONCTION DU STADE D’ELABORATION D’UN PRODUIT :
 UN COÛT D’ACHAT
 UN COÛT DE PRODUCTION
 UN COÛT DE DISTRIBUTION
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 EN FONCTION DE LA PERIODE DE CLACUL:
 COÛTS REELS : DETERMINES A PARTIR DES

DEPENSES REELLES ;
 COÛTS PREETABLIS : CALCULES A PARTIR DE

DEPENSES ESTIMEES POUR UNE PERIODE A VENIR.
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 EN FONCTION DE LEUR RELATION AVEC LE VOLUME DE

VENTE OU DE PRODUCTION.
 COÛTS VARIABLES : LIES AU VOLUME DE

PRODUCTION OU DE VENTE ;
 COÛTS FIXES OU COÛTS DE STRUCTURE :

INDEPENDANTS DU VOLUME DE PRODUCTION
OU DE VENTE
Degré d ’insertion dans
les processus consommés Séminaire
par les produits Comptabilité analytique
Énergie consommée par les
Fort machines
Loyer des machines
Salaires des chefs d ’atelier Crédibilité

Entretien de l ’usine croissante du
Assurance de l ’usine coût total
rattaché
à un produit
Salaires du siège
Faible Coûts en télécoms du siège Ou (?)
Différents degrés dans les coûts indirects…

Séminaire
FLUX DES PRODUITS DANS L’ENTREPRISE
Approvisionnement Production Distribution
Charges de
Charges Charges de
production
d’approvisionnement distribution
Coût d’achat Coût de Coût de

Stock Stock
production distribution
Total des Charges de l’entreprise

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 LES DEPENSES QUI ENTRENT DANS LA

COMPOSITION DES COÛTS ET DES PRIX DE
REVIENT CORRESPONDENT :
 SOIT A LA REMUNERATION DE SERVICES OU

D’OUVRAGES DIVERS ‘FRAIS DE PERSONNEL
ACHATS EXTERNES…) ;
 SOIT A LA VALEUR DES CONSOMMATIONS DE

MATIERES OU DE FOURNITURES ;
 SOIT A UNE FRACTION DE LA VALEUR DES

INVESTISSEMENTS PRODUCTIFS.
Séminaire
 CE SONT EN DEFINITIF, LES CHARGES DE

L’ENTREPRISE DITES CHARGES INCORPOREES,
RELATIVES :
 A LA PERIODE DE CALCUL DES COÛTS ;
 A L’EXPLOITATION NORMALE ET COURANTES.

Séminaire
 LA COMPTABILITE GENERALE ENREGISTRE DES

CHARGES ANORMALES OU EXCEPTIONNELLES : CES
CHARGES QUI N’ENTRENT PAS DANS LE CALCUL DES
COÛTS SONT DITES CHARGES NON INCORPORABLES,
NOTAMMENT :
 CHARGES NON COURANTES ;
 FRAIS DE CONSTITUTION, FRAIS DE PREMIER

ETABLISSEMENT, FRAIS D’EMISSION D’EMPRUNT ;
 LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION OU POUR

RISQUE.
Séminaire
 CERTAINS ELEMENTS PEUVENT ÊTRE PRIS EN COMPTE

POUR LE CALCUL DES COÛTS ALORS QUE LA
COMPTABILITE GENERALE NE LES ENREGISTRE PAS :
CHARGES SUPPLETIVES. NOTAMMENT :
 DE LA REMUNERATION DES CAPITAUX PROPRES DE

L’ENTREPRISE ;
 DE LA REMUNERATION DU TRAVAIL DE L’EXPLOITANT.
 DU POINT DE VUE ECONOMIQUE, LE COÛT DU CAPITAL

ET DU TRAVAIL, QUELQUE SOIT LEUR ORIGINE
JURIDIQUE, SONT DES ELEMENTS CONSTITUFS DU
COÛT DES PRODUITS.
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1.3 Les Analyses Fondamentales
 IL EXISTE DIVERS SYSTEMES DE COÛTS DE PRIX DE

REVIENT ; TOUS SE FONDENT SUR LES ANALYSES
SUIVANTES :
A. DETEMERNISATION DES CONSOMMATIONS ET DES

COÛTS DE MATIERES PREMIERES ;
B. DETERMINATION DES TEMPS DE TRAVAIL ET DES

COÛTS CORRESPONDANTS ;
C. REPARTITION DES CHARGES PAR CENTRE

D’ACTIVITES ;
D. REPARTITION DES CHARGES PAR VARIABILITE

Séminaire
DETERMINATION DES CONSOMMATIONS

ET DES COÛTS DE MATIERES PREMIERES
LA COMPTABILITE GENERALE ENREGSITRE ,EN

PRINCIPE, LE MONTANT DES ACHATS AINSI
EFFECTUES.
MAIS LE CALCUL EXIGE UNE CONNAISSANCE

DETAILLEES DES MOUVEMENTS D’ENTREE ET DE
SORTIE EN QUANTITES ET EN VALEURS.
Séminaire
DETERMINATION DES TEMPS DE TRAVAIL

ET DES COÛTS CORRESPONDANTS
LA COMPTABILITE GENERALE N’ENREGSITRE QUE LE

MONTANT DES FRAIS DE PERSONNEL. LE CALCUL DES
COÛTS EST FONDE SUR LA CONNAISSANCE DES
TEMPS CONSACRES AUX DIVERSES ACTIVITES ET DES
DEPENSES QUI EN RESULTENT.
ANALYSE ET CONTRÔLE DE LA MAIN-D’OEUVRE

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REPARTITION DES CHARGES

PAR CENTRE D’ACTIVITE
L’ACTIVITE DES SERVICES EST A L’ORIGINE DES

CHARGES ; C’EST POURQUOI LA COMPTABILITE
ANALYTIQUE, EN PREMIERE ANALYSE, CHERCHE A
RAPPORTER LES CHARGES D’UNE PERIODE AUX
CENTRES QUI LES ONT PRODUITES, DE MANIERE A
CONNAITRE LE COÛT DE LEUR ACTIVITE, ET SOUVENT
LEUR RESULTAT .
Séminaire
REPARTITION DES CHARGES PAR VARIABILITE
 LE VOLUME DES CHARGES D’UNE ENTREPRISE OU D’UN

CENTRE D’ACTIVITE VARIE AVEC LA PRODUCTION OU LES
TEMPS DE TRAVAIL.
 CETTE VARIATION N’EST PAS UNIFORME ET L’ON EST

CONDUIT A DISTINGUER :
 DES CHARGES FIXES, PEU SENSIBLES AUX VARIATIONS

D’ACTIVITE : IL EN EST AINSI DES LOYERS, DES PRIMES
D’ASSURANCES ETC…
 DES CHARGES VARIABLES QUI AUGMENTENT OU
DIMINUENT AVEC L’ACTIVITE. ON LES CONSIDERE
SOUVENT COMME PROPORTIONNELLE.
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1.4 Les Systèmes de Coûts et de Prix de Revient
 DE MULTIPLES SYSTEMES DE COÛTS ET DE PRIX DE

REVIENT PEUVENT ÊTRE CONSTRUITS A PARTIR DES
ANALYSES FONDAMENTALES ; LES PLUS COURANTS
QUI SONT :
 LE SYSTEME DES COÛTS ET PRIX DE REVIENT REELS ;
 LE SYSTEME DES COÛTS ET PRIX DE REVIENT

STANDARDS ;
 LE SYSTEME DES COÛTS PROPORTIONNELS OU DIRECT

COSTING
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a) LE SYSTEME DES COÛTS ET PRIX DE REVIENT REELS
 LES CHARGES ENREGISTREES PAR LA COMPTABILITE SONT

AFFECTEES AUX COÛTS ET AUX PRIX DE REVIENT DES
PRODUITS FABRIQUES ET VENDUS.
 LES COÛTS SONT ALORS :
 ETABLIS A POSTERIORI ;
 CALCULES A PARTIR DES CHARGES EFFECTIVES DE

L’EXPLOITATION ;
 COMPRENNANT TOUTES LES CHARGES NORMALES OU

CHARGES INCORPORABLES.
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b) LE SYSTEME DES COÛTS ET PRIX DE REVIENT

STANDARDS
 LE CACLUL DES COÛTS ET DES PRIX DE REVIENT EST

CONDUIT COMME DANS LE CAS PRECEDENT, MAIS EN
PARTANT DE CHARGES PREVISIONNELLES.
 LES COÛTS STANDARDS SONT DONC DES COÛTS

PREDETERMINES REPRESENTANT CE QUE DOIT COÛTER UN
PRODUIT DONNE A UN STADE DONNE.
 LA COMPARAISON SYSTEMATIQUE DES CHARGES REELLES

D’UNE PERIODE AVEC LES CHARGES CORREPONDANT AUX
COÛTS STANDARDS DE LA PRODUCTION OBTENUE FOURNIT
LES ECARTS DESTINES A RENSEIGNER LES RESPONSABLES
SUR LA GESTION DES CENTRES D’ACTIVITE ET SUR LES
RESULTATS DE L’ENTREPRISE.
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c) LE SYSTEME DES COÛTS PROPORTIONNELS
OU DIRECT COSTING.
 CE SYSTEME EST APPELE IMPROPREMENT SYSTEME DES

COÛTS MARGINAUX.
 LE CALCUL DES COÛTS N’A PLUS POUR OBJET LA

DETRMINATION DES PRIX DE REVIENT, MAIS LA
CONNAISSANCE DES RENTABILITES DES SECTIONS OU DES
PRODUITS DE L’ENTREPRISE.
 SEULES LES CHARGES VARIABLES SONT AFFECTEES AUX

COÛTS DES PRODUITS :
COÛTS PROPORTIONNELS OU DIRECTS

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c) LE SYSTEME DES COÛTS PROPORTIONNELS
OU DIRECT COSTING.
 LE SYSTEME A POUR OBJECTIF :
 DETERMINER LES MARGES DE BENEFICE,

DIFFERENCE ENTRE PRIX DE VENTE ET LES COÛTS
PROPORTIONNELS ;
 SURVEILLER LA COUVERTURE DES CHARGES FIXES

PAR L’ENSEMBLE DES MARGES.
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2. Les Matières
2.1 LA COMPTABILITE MATIERE
2.2 L’INVENTAIRE COMPTABLE PERMANENT

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2.1 La Comptabilité Matière
 LES MARCHANDISES : OBJETS, MATIERES OU

FOURNITURES DESTINES A ÊTRE REVENDUS EN
L’ETAT ;
 LES MATIERES PREMIERES : OBJETS, MATIERES

OU FOURNITURES DESTINES A ÊTRE
INCORPORES AUX PRODUITS FABRIQUES.
 LES MATIERES CONSOMMABLES : OBJETS,

MATIERES OU FOURNITURES QUI CONCOURENT
SEULEMENT D’UNE MANIERE INDIRECTE A LA
FABRICATION, OU A LA DISTRIBUTION.
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LES APPROVISIONNEMENTS
 L’APPROVISIONNEMENT DEBUTE AVEC LES BESOINS DE

MATIERES ET SE TERMINE AVEC LA LIVRAISON DE CES
DERNIERES AUX SERVICES UTILISATEURS.
 UNE BONNE ORGANISATION DOIT REPONDRE AUX

CONDITIONS SUIVANTES :
 CENTRALISER LES BESOINS ET LES COMMANDES SOUS LA

RESPONSABILITE DE SERVICE UNIQUE : SERVICE ACHAT ;
 VERIFIER LA RECEPTION ET LA MISE EN STOCK DES

MATIERES ;
 CONTRÔLER LES MOUVEMENTS DES MATIERES A L’ENTREE

ET A LA SORTIE.
 ELLE EXIGE L’ETABLISSEMENT DE DIVERS DOCUMENTS

ET L’INTERVENTION DE PLUSIEURS SERVICES.
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LE CONTRÔLE DES CONSOMMATIONS
 LE SERVICE DES MAGASINS EST RESPONSABLES DU

MOUVEMENT DES MARCHANDISES ET DES MATIERES. IL
DOIT EFFECTUER LES OPERATIONS SUIVANTES :
 MISE EN STOCK APRES VERIFICATION ;
 DISTRIBUTION DES MATIERES AUX SERVICES

UTILISATEURS ;
 ENREGISTREMENT DES ENTREES ET DES SORTIES.

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2.2 L’Inventaire Comptable Permanent
LE CONTRÔLE DES CONSOMMATIONS
 POUR POUVOIR CALCULER LES PRIX DE REVIENT

ULTERIEURS, IL FAUT CONNAITRE EN PREMIER LIEU, LE COÛT
DES MATIERES UTILISEES DANS LA FABRICATION OU LA
VENTE.
 LORSQUE LES ELEMENTS DE STOCKS SONT PEU NOMBREUX ET

LORSQUE LEURS MOUVEMENTS SONT PEU FREQUENTS, ON
PEUT OBTENIR LE COÛT DES ELEMENTS UTILISES PAR DES
INVENTAIRES INTERMITTENTS FAITS A DES DATES ASSEZ
RAPPROCHEES.
 DANS LE CAS CONTRAIRE, NECESSITE D’UN INVENTAIRE

PERMANENT TENU EN GENERAL PAR LE SERVICE COMPTABLE.
 LA TENUE DE L’INVENTAIRE PERMANENT IMPLIQUE LE CHOIX

DES VALEURS A RETENIR A L’ENTREE ET A LA SORTIE DES
MATIERES.
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L’EVALUATION DES ENTREES
 LES ENTREES AU COÛT D’ACHAT COMPRENANT :
 LE PRIX D’ACHAT DE LA MARCHANDISE OU DE LA

MATIERE ;
 LES FRAIS ENGAGES POUR L’ACHAT ET LA LIVRAISON DE

LA MARCHANDISE
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COMPTABILISATION DES ENTREES
COUT D’ACHAT
Débité par le crédit Crédité par le

débit
Du compte “ ACHAT ”
Des comptes de charges pour - Des comptes de stocks
les charges directes ouverts à chaque
nature de
Des comptes de frais de sections pour marchandises ou
matières
les charges indirectes
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EVALUATION DES SORTIES
PLUSIEURS METHODES UTILISSEES
 METHODE SU COÛT MOYEN D’ACHAT ;
 METHODE DE L’EPUISEMENT DES STOCKS ;
 METHODE DU PRIX DE REMPLACEMENT ;
 METHODE DU COÛT THEORIQUE DE SORTIE.

Séminaire
METHODE DU COÛT MOYEN D’ACHAT

PLUSIEURS METHODES UTILISSEES
 PLUSIEURS CAS POSSIBLES

 PRIX UNITAIRE APRES CHAQUE ENTREE ;
 PRIX UNITAIRE SUR LE TOTAL DES ENTREES DE LA
PERIODE ;
 PRIX UNITAIRE SUR LE TOTAL DES ENTREES ET DU
STOCK INITIAL.
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Exemple :
Soit une matière A dont le stock au début du mois de Juin, était de

1 000 unités à 29 DH/l’unité. Le 6 Juin, on a acheté 500 unités à
30 DH chacune et le 16 Juin, 800 unités à 32 DH .
La fabrication a utilisé les quantités suivantes :

 Le 13 Juin : bon de sortie N° 8 : 300 unités
 Le 13 Juin : bon de sortie N° 9 500 unités
 Le 23 Juin : bon de sortie N° 10 700 unités
Calculer la valeur des sorties au prix d’achat moyen.

Séminaire
1ère Solution : Prix moyen après chaque entrée
Entrée 6 Juin : 500 u à 30 DH soit 15 000 DH

____________________________
Total 1 300 u 40 600 DH
Prix unitaire : 40 600/ 1 300 = 31,23 DH
Séminaire
3ème Solution : Prix moyen sur le total des entrées

et du stock initial :
Stock initial : 1 000 u à 29 DH soit 29 000 DH

____________________________
Total 2 300 u 69 600 DH
Prix unitaire : 69 600/ 2 300 = 30,26 DH

Séminaire
METHODE DE L’EPUISEMENT DES STOCKS
DEUX CAS DE FIGURE :
 METHODE FIFO (Premier entré premier sortie)
 METHODE LIFO (Dernier entré premier sortie)

Séminaire
METHODE FIFO
LES SORTIES SONT FAITES EN TENANT COMPTE DES PRIX

DES PREMIERES ENTREES.
LE PROCEDE SUPPOSE QUE LES STOCKS LES PLUS

ANCIENS SONT SORTIS LES PREMIERS.
CONSEQUENCES :
 SI LES PRIX SONT EN HAUSSE LES SORTIES
SONT FAITES AU PRIX LE PLUS BAS.
 SI LES PRIX SONT EN BAISSE LES
SORTIES SONT FAITES AU PRIX LE PLUS HAUT.
Séminaire
METHODE LIFO
LES SORTIES SONT CALCULEES D’APRES

LES DERNIERES ENTREES. ON ADMENT
QUE LES STOCKS LES PLUS RECENTS SONT
LES PREMIERS SORTIS.
CONSEQUENCES :
ELLES SONT OPPOSEES AU CAS PRECEDENT.
Séminaire
L’INVENTAIRE PERMANENT AU PRIX STANDARD
POUR SIMPLIFIER LA TENUE DE L’INVENTAIRE

PERMANENT EN QUANTITE ET EN VALEUR PAR LES
MAGASINS, ON PEUT COMPTABILISER TOUTES LES
ENTREES ET TOUTES LES SORTIES AU MÊME PRIX,
QUI EST UN PRIX THEORIQUE OU PRIX STANDARD.
IL EST DETERMINE :
 SOIT EN PRENANT LE PRIX DE REVIENT DU
DERNIER INVENTAIRE ;
 SOIT CE PRIX MODIFIE EN FONCTION DE LA
HAUSSE OU DE LA BAISSE PREVUE.
Séminaire
FIN DE MOIS :
 COMPARAISON ENTRE LES ENTREES AU PRIX REEL
ENREGISTRE AU JRL ACHAT, AVEC LES ENTREES
ENREGISTREES AU PRIX STANDARDS DANS LES
STOCKS.
 LA DIFFERENCE CONSTITUE L’ECART QU’ON IMPUTE

A UN COMPTE D’ECART.
CE COMPTE PEUT ÊTRE CONSIDERE COMME :
o UN COMPTE DE RESULTAT SI TOUTE LA
COMPTABILITE ANALYTIQUE EST TENUE AU COÛT
STANDARD ;
o UN COMPTE D’INVENTAIRE PERMANENT SI LA
COMPTABILITE EST FAITE AU PRIX REEL.
Séminaire
LES SORTIES SONT FAITES AU PRIX

STANDARD.
SI LES PRIX DE REVIENT A CALCULER SONT

DES PRIX REELS, ON CORRIGE EN FIN DE
MOIS, LES AFFECTATIONS QUI ONT ETE
FAITES AU PRIX STANDARD EN IMPUTANT AU
PRIX DE REVIENT CALCULE UNE FRACTION DE
L’ECART SUR ENTREES.
Séminaire
3. La Main D’œuvre
3.1 DETERMINATION ET CONTRÔLE DES TEMPS DE TRAVAIL
3.2 EVALUATION DU TRAVAIL ET DES FRAIS DE PERSONNEL
3.3 ENREGISTREMENT DES FRAIS DE PERSONNEL
3.4 AFFECTATION DES FRAIS DE MAIN D’œuvre

Séminaire
3.1 Détermination et Contrôle des Temps de Travail.
IL FAUT DETERMINE :
 LE TEMPS DE PRESENCE EFFECTIVE DE

CHAQUE OUVRIER ;
 LE TEMPS PASSE A CHACUNE DES TÂCHES

CONFIEES A CHAQUE OUVRIER.
Séminaire
CONTRÔLE DE TEMPS DE PRESENCE
L’UTILISATION DE MACHINE DE POINTAGE

INTEGREE AU SYSTEME DE TRAIEMENT DE LA
PAIE PERMET DE RESOUDRE CETTE
QUESTION.
Séminaire
L’ENREGISTREMENT EXACT DES TEMPS DE

TRAVAIL EST NECESSAIRE :
 POUR CONNAITRE LE MONTANT DE LA
REMUNERATION DE L’OUVRIER DANS LE CAS DE
SALAIRES AUX PIECES OU A PRIME ;
 POUR AFFECTER LES DEPENSES DU PERSONNEL

AUX PRIX DE REVIENT INTERSSES.
Séminaire
PLUSIEURS CAS SE PRESENTENT :
 OUVRIERS CONSTAMMENT OCCUPES A UNE MÊME

TÂCHE ;
 OUVRIERS AFFECTES A DES TRAVAUX D’UNE
CERTAINE DUREE ;
 OUVRIERS AFFECTES A DES TRAVAUX OU DES
OPERATIONS DE FABRICATIONS SUR PIECES DE
SERIES OU SUR COMMANDES.
Séminaire
3.2 Evaluation du Travail et des Frais de personnel
LE PEMPS DE TRAVAIL ETANT CONNU, LE

MONTANT DE LA REMUNERATION PAYEE A
L’EMPLOYE DEPEND DU MODE DE CALCUL.
PLUSIEURS SYSTEMES :
 SALAIRE AU TEMPS : BASE SUR LE TEMPS DE
PRESENCE INDEPENDAMMENT DU RENDEMENT ;
 SALAIRES AUX PIECES : L’OUVRIER EST PAYE
D’APRES SA PRODUCTION, SANS TENIR COMPTE DE
LA DUREE DU TRAVAIL.
 SALAIRES A PRIMES INDIVIDUELLES : FIXE + PRIME
AU RENDEMENT ;
 SALAIRES A PRIMES COLLECTIVES.
Séminaire
3.2 Evaluation du Travail et des Frais de personnel
LES FRAIS DE PERSONNEL COMPRENNENT :
 SALAIRE DE BASE ;
 PRIMES AUTRES AVANTAGES ;
 CHARGES SOCIALES PATRONALES.
Séminaire
3.3 Enregistrement des Frais de Personnel
LE SERVICE DU PERSONNEL OU DE LA PAIE A

PARTIR DES ELEMENTS PERMAMENTS ET
PERIODIQUES DE LA PAIE, CALCUL LA
REMUNERATION DU PERSONNEL.
EN CAS D’INTEGRATION ENTRE APPLICATION

DE PAIE ET CELLE DE LA COMPTABILITE, LES
ENREGISTREMENTS COMPTABLES RELATIFS A
LA PAIE SONT FAITS AUTOMATIQUEMENT. SI
NON ILS LE SERONT MANUELLEMENT.
Séminaire
3.3 Enregistrement des Frais de Personnel
LA PAIE PEUT ÊTRE DETERMINEE :
 PAR JOURS ;
 PAR SEMAINE ;
 PAR DECADE ;
 PAR QUAINZAINE ;
 OU PAR MOIS.
Séminaire
3.4 Affectation des Frais de Main d’œuvre
LA REPARTITION DES FRAIS DE MAIN
D’ŒUVRE INDIQUE A QUELS PRODUITS OU A
QUELLES SECTIONS DOIVENT ÊTRE AFFECTES
LES FRAIS DE PERSONNEL.

Séminaire
4. La Répartition des Charges par Centres d’Activité
 LES SECTIONS HOMOGENES ;

 LA REPARTITION DES CHARGES ;
 LA REPARTITION DES SECTIONS
AUXILIAIRES ;
 LE COÛT DE L’UNITE D’ŒUVRE.
Traitement des charges indirectes : Séminaire
Affectation Affectation
Charges
Grâce à des clés de En fonction des Objets de
répartition technico- unités d’œuvre coûts
Indirectes comptables (surfaces consommées par les
occupées, puissances objets de coût
installées…)
Centres d’analyse
Séminaire
4.1. Les Section Homogènes
LES GRANDES FONCTIONS DE L’ENTREPRISE

ACCOMPLISSENT UN TRAVAIL DETERMINE.
CHAQUE FONCTION CONSTITUE UN CENTRE
D’ACTIVITE QUI PRESENTE LES CARACTERES
SUIVANTS :
 LE CENTRE EST CONSTITUE PAR UN GROUPEMENT DE
MOYENS MATERIELS CONCOURANT AU MÊME BUT ;
 IL EST PLACE SOUS L’AUTORITE D’UN AGENT
RESPONSABLE ;
 SON ACTIVITE PEUT SE MESURER, SOIT PAR UNE
PRODUCTION, SOIT PAR UN VOLUME DE VENTE, SOIT
SURTOUT PAR UN TEMPS DE TRVAIL.
Séminaire
UNE SECTION HOMOGENE EST UNE DIVISION REELE DE

L’ENTREPRISE, CONSTITUEE PAR UN GROUPEMENT DE
MOYENS CONCOURANT AU MÊME BUT, DONT L’ACTIVITE
PEUT SE MESURER EN UNITES PHYSIQUES DITES “ UNITES
D’ŒUVRE ”.
LA SECTION HOMOGENE REPOND A UN DOUBLE BESOIN :

 SURVEILLANCE DE LA GESTION EN CE QUI CONCERNE LES
SECTIONS REELLES ;
 PRECISION DES CALCULS DE COUTS ET DE PRIX DE
REVIENT EN CE QUI CONCERNE TOUTES LES SECTIONS.
Les produits consomment les activités
Imputer le coût d’une activité au prorata des

«unités d ’œuvre» qu’elle produit
Exemple : imputer le coût de l ’activité «contrôle qualité des

matières reçues» au prorata du nombre de contrôles effectués
Le laboratoire coûte 1 200 000 F par mois, son activité de
contrôle qualité des réceptions coûte 400 000 F.
Il effectue 80 contrôles dans le mois.
Chaque contrôle coûte donc 5 000 F.
Le contrôle du colorant X44, qui demande 28 tests, coûte
donc
28 x 5 000 = 140 000 F.
MAIS...
Une unité d’œuvre est une unité corrélée à un
ensemble de coûts homogènes
et qui permet donc de les imputer
Une unité d ’œuvre n’a pas toujours la
propriété d’être la cause des coûts
(inducteurs)
Exemple : coût d ’entretien des véhicules des vendeurs
Unité d ’œuvre : Inducteur d ’activité : les kms

l ’heure de main-
d ’oeuvre Inducteur de coût : la
compétence des mécaniciens,
etc.
Donc, ne pas confondre unité d’œuvre et inducteur
Causes des coûts de l ’activité
Inducteur de coût Inducteurs d ’activité

Ex. : La capacité : Ex : la réclamation
d ’apprentissage d ’un client Unités d ’oeuvre
Ex. : nb de
Ex. : nb de séries Ex. : heures
ruptures de
lancées
charge
Quant à l’homogénéité des coûts, c’est une contrainte qui

détermine la complexité de la comptabilité de gestion.
Elle dépend de ...
En résumé, il est fondamental de voir que :
L'inducteur d'activité est Ex. : la remise d'un

l'événement qui déclenche l'activité colis à transporter
déclenche l’activité
(notion de cause) « livrer ».
L'unité d’œuvre est la variable qui A court terme, les

coûts sont variables :
modélise le comportement des coûts
• volumiques : le
de l'activité (notion de corrélation)
nombre de départs
pour le carburant de
A long terme, les coûts
l’activité « livrer dans
sont des coûts de capacité :
Paris ».
l ’assurance du véhicule
pour l ’activité « livrer ». • indivis : le coût
variable d ’un départ
par rapport au nombre
de colis.
Séminaire
CLASSIFICATION DES SECTIONS

 LA DETERMINATION DES SECTIONS SE FAIT A PARTIR
DE L’ORGANIGRAMME ET DE LA REPARTITION DES
RESPONSABILITES.
 ON OBTIENT AINSI LES SECTIONS REELLES,
AUQUELLES ON PEUT AJOUTER POUR COMMOITES DE
CALCUL DES SECTIONS FICTIVES.
 LES SECTIONS PEUVENT ÊTRE CLASSEES EN TROIS
CATEGORIES :
 LES SECTIONS PRINCIPALES ;
 LES SECTIONS AUXILIAIRES ;
 LES SECTIONS ADMINISTRATIVES ET FINANCIERES.
Séminaire
SECTION PRINCIPALES
DES SECTION DONT L’ACTIVITE CONCOURENT
DIRECTEMENT AU TROIS PHASES DU CYCLE
D’EXPLOITATION : APPROVISIONNEMENT,
PRODUCTION ET DISTRIBUTION.
 SECTION APPROVISIONNEMENT
 SECTION PRODUCTION
 SECTION DISTRIBUTION
Séminaire
SECTIONS AUXILIAIRES
SECTIONS DONT L’ACTIVITE PROFITENT A

D’AUTRES SECTIONS.
Exemples :
 Entretien ;
 Transport ;
 Etc…
Séminaire
SECTIONS ADMINISTRATIVES ET
FINANCIERES
SECTIONS CORRESPONDANT A DES ACTIVITES

GENERALES TELLES QUE LA DIRECTION, LA
COMPTABILITE OU LA GESTION FINANCIERE DE
L’ENTREPRISE.
Séminaire
4.2. La Répartition des Charges par Sections
DETERMINATION DES CHARGES DE LA

PERIODE
AUCUNE DIFFICULTES EN CE QUI CONCERNE

LA DETERMINATION DES CONSOMMATIONS DE
MATIERES ET LE COÛT DE LA MAIN D’ŒUVRE
DE LA PERIODE CONSIDEREE.
Séminaire
IL N’EN EST PAS DE MÊME POUR LES AUTRES CHARGES CAR LEUR
ENREGISTREMENT NE CORRESPOND PAS TOUJOURS AVEC LA
PERIODE DE CALCUL. AINSI :
 CERTAINES CHARGES NE SONT PAS PAYEES QUE TOUS LES

DEUX OU PLUSIEURS MOIS (LOYERS, EAU, PRIMES
ASSURANCES) ;
 D’AUTRES NE SONT HABITUELLEMENT COMPTABILISES QU’EN

FIN D’EXERCICE.
 D’OU L’UTILISATION DE LA TECHNIQUE D’ABONNEMENT DES

CHARGES.
Séminaire
LA REPARTITION PRIMAIRE DES CHARGES
LES FRAIS PROPRES :

 IL S’AGIT DES CHARGES SE RATTACHANT SANS DIFFICULTE A
UNE SECTION DONNEE PARCE QU’ELLES SONT LA CONSEQUENCE
DIRECTE DE SON ACTIVITE .
LES FRAIS COMMUNS :

 IL S’AGIT DE CHARGES COMMUNES A PLUSIEURS SECTIONS
(CONSOMMATION ELECTRIQUES). ELLES SONT PARTAGEES
ALORS ENTRE LES SECTIONS INTERESSEES SUIVANT DES
COEFFICIENTS APPELES “ CLES DE REPARTITION ”.
 CES CLE SONT EN FONCTION DE LA NATURE DES CHARGES ET DE
LA STRUCTURE DES SECTIONS.
Séminaire
TABLEAU DE REPARTITION
 IL S’AGIT D’UN TABLEAU A DOUBLE ENTREE QUI

ENREGISTRE L’ANALYSE DES CHARGES PAR SECTION. IL
COMPORTE AUTANT DE LIGNES QUE DE CHARGES A
REPARTIR ET AUTANT DE COLONNES QUE DE SECTIONS.
 IL DONNE LE TOTAL DES CHARGES DE CHAQUE SECTION. A

CE STADE IL PERMET DEJA DE FAIRE UN CONTRÔLE DES
FRAIS DE CHAQUE SECTION.
Séminaire
Cas d’application
Première partie :
Affectation des charges
Séminaire
4.3. La Répartition des Sections Auxiliaires
REPARTITION DES SECTIONS AUXILIAIRES
LE COUT TOTAL DE CES SECTIONS EST REPARTI ENTRE

TOUTES LES SECTIONS POUR LESQUELLES ELLES
TRAVAILLENT, EN FONCTION DES PRESTATIONS
REÇUES.
Séminaire
Cas d’application
Deuxième partie :
Répartition des charges
Séminaire
PRESTATIONS RECIPROQUES
CERTAINS SECTIONS PEUVENT SE FOURNIR

MUTUELLEMENT DES PRESTATIONS
RECIPROQUES.
Exemple :
La section centrale électrique qui fournisse de l’énergie

à la section de transport et cette dernière qui assure le
transport pour le compte de la section centrale
électrique
Séminaire
POUR RESOUDRE LA DIFFICULTE PLUSIEURS

METHODES.
METHODE MATHEMATIQUE.
METHODE DES COUTS HISTORIQUES

Séminaire
METHODE MATHEMATIQUE :
 ELLE CONSISTE A PRENDRE COMME INCONNUE LE COUT

UNITAIRE DE CHAQUE SECTION ET D’EXPRIMER POUR
CHAQUE SECTION LE COUT TOTAL EN FONCTION DES
ELEMENTS CONNUS DONNES PAR LE TABLEAU DE
REPARTITION ET DE LA VALEUR DU COUT UNITAIRE
DES AUTRES SECTIONS
 CETTE METHODE EST PEU UTILISEE.

Séminaire
METHODE MATHEMATIQUE :
Exemple :
Le tableau de répartition des charges indirectes d’une entreprise
comporte deux sections auxiliaires ,
administration 63 675 DH
et entretien 20 000 DH
On sait par ailleurs que l’administration a fournit 10% de ses

prestations à la section Entretien.
Cette dernière a fournit 5 % de ses prestations à la section
Administration .
TRAVAIL A FAIRE
Calculer le coût total de chaque section après prestation
réciproque et déterminer le montant des prestations reçues par
chaque section .
Séminaire
Solution
On pose le système à deux équations du premier degré :

Entretien = 20 000 + 0.10x(administration)
Administration = 63 675 + 0.05x(Entretien )
On remplace l’inconnu de l’administration par sa valeur dans

l’équation de l’Entretien :
E= 20 000 + 0.10(63 675 + 0.05 x (ENTRETIEN )
Soit E = 26 500
4.3. La Répartition des Sections Auxiliaires Séminaire
On remplace l’inconnu Entretien par sa valeur dans l’équation de
l’administration :
Soit A = 65 000
ELLE CONSISTE A DETERMINER DES COUTS CONVENTIONNELS
AUSSI VOISINS QUE POSSIBLE DE LA REALITE.
ILS PEUVENT ÊTRE DETERMINES AU DEPART PAR UN CALCUL

ALGEBRIQUE ET CORRIGES ENSUITE PERIODIQUEMENT EN
FONCTION DES VARAITIONS DES ELEMENTS CONSTITUANT LE
COUT INITIAL DE LA SECTION.
LES ECARTS QUI EN RESULTENT PEUVENT ETRE SOIT PORTES

EN “ PERTES ” ou “ PROFITS ”, SOIT REPRIS DANS LES COÛTS
DES SECTIONS DE LA PERIODE SUIVANTE.
Exemple : Dans une entreprise, le tableau de répartition des frais
comporte deux sections auxiliaires de distribution de fournissant
des prestations réciproques : “ Emballage ” et “ Expédition ”.
Pour le mois de mai, le coût initial des deux sections est le suivant :
Section Emballages 1 170 000
Section Expéditions 3 180 000
Les frais de la section “ Emballages ” doivent se répartir à raison :

70% section Expédition
30% à une autre section “ vente au détail ”
les frais de la section “ Expédition ” doivent se répartir à raison :

10% à la section “ Emballages ”
20% à la section “ Vente au détail ”
70% à une autre section “ Vente en gros ”.
Solution :
Pour fixer le coût historique, une méthode simple consiste à

effectuer les opérations suivantes :
 affecter à la première section, une fraction du coût initial de

la deuxième correspondant aux unités d’œuvre utilisées ;
 calculer le coût unitaire de la première section et affecter à
la deuxième le coût des unités d’œuvre de la première ;
 recalculer alors le coût unitaire de la première section.
Solution :
Application :
Coût de la section Emballages

- Coût initial 1 170 000
- Coût des U O de la section Expéditions
10% de 3 180 000 318 000
________
Coût total 1 488 000
Coût unitaire 1 488 000/100 = 14 880
Coût de la section “ Expéditions
- Coût des UO de la section Emballages
14 880 * 70 1 041 600
________
Coût unitaire 42 216
Coût de la section Emballages

- Coût des U O de la section Expéditions
42 216 * 10 442 160
________
Coût total . 1 592 160
Coût unitaire 1 592 160/100 = 15 921
On prendra comme coûts historiques :

Section Emballages 15 900
Section Expéditions 42 200
4.3. Détermination du Coût de l’unité d’œuvreSéminaire
Séminaire
4.3. Détermination du Coût de l’unité d’œuvre
LE CALCUL DU COÛT DE L’UNITE D’ŒUVRE

S’OBTIENT EN DIVISANT LE TOTAL DES
CHARGES DE LA SECTION CONSIDEREES PAR LE
NOMBRE D’UNITES D’ŒUVRE.
Séminaire
5 La Notion de Charges Fixes et Charges Variables
 LA VARIATION DES CHARGES EN FONCTION DE

L’ACTIVITE ;
 LE SEUIL DE RENTABILITE ;
 VALIDITE DE L’ANALYSE.
5.1 La Variation des Charges en Fonction de l’Activité
Séminaire
Séminaire
 SI ON SUPPOSE LES PRIX ET LES RENDEMENTS CONSTANTS, LA

VARIATION DU COÛT HORAIRE S’EXPLIQUE PAR L’EXAMEN DES
VARIATIONS DES CHARGES.
 LES CONSOMMATIONS DE MATIERES ET SALAIRES VARIENT

PROPORTIONNELLEMENT A L’ACTIVITE DE L’ATELIER.
 LES AUTRES FRAIS RESTENT STABLES JUSQU'AU NIVEAU DE

10000 H.
 LE NIVEAU DE 10 000 H DOIT COINCIDER AVEC UNE DEPENSE

SUPPLEMENTAIRE INHABITUELLE.
Séminaire
CHARGES DE STRUCTURE ET CHARGES D’ACTIVITE
 POUR UNE SECTION DONNEE, LES CHARGES SE

DECOMPOSENT EN DEUX CATEGORIES :
 LES FRAIS D’ACTIVITE OU FRAIS VARAIBLES :

ETROITEMENT LIEES A L’ACTIVITE ;
 LES FRAIS DE STRUCTURE OU FRAIS FIXES : CE SONT DES

CHARGES LIEES A LA STRUCTURE DE LA SECTION
(EQUIPEMENT, ENCADREMENT) ET PRATIQUEMENT
INDEPENDANTES DE SON ACTIVITE.
Séminaire
LES FRAIS D’ACTIVITE ET LEUR VARIATION
Exemple : Soit un atelier pour lequel les frais d’activité de

deux périodes sont données par le tableau suivant :
REMARQUE :
L’expérience montre que tous les frais d’activité ne sont pas
rigoureusement proportionnels aux unités d’œuvre, unités
de mesure de l’activité d’une section.
Séminaire
LES FRAIS DE STRUCTURE ET LEUR FIXITE
IL S’AGIT NOTAMMENT DE :
 L’AMORTISSEMENT DES BATIMENTS ET DES EQUIPEMENTS ;
 DES CHARGES D’ENCADREMENTS : APPOINTEMENT DES

AGENTS DE MAITRISE ET DES CADRES ;
 LES IMPÔTS (sauf Impôts sur bénéfices) ET LES PRIMES

D’ASSURANCES.
Séminaire
LES FRAIS DE STRUCTURE ET LEUR FIXITE
 LA STRUCTURE D’UNE SECTION EST ETABLIE EN VUE

D’UN NIVEAU D’ACTIVITE DONNE. LES FRAIS DE STRUCTURE
SONT PRATIQUEMENT FIXES TANT QUE L’ACTIVITE OSCILLE
AUTOUR DE CE NIVEAU.
 LES FRAIS DE STRUCTURE VARIENT DE MANIERE

DISCONTINUE A CHAQUE MODIFICATION DE STRUCTURE DE
LA SECTION.
Séminaire
Séminaire
CLASSEMENT DES CHARGES EN FRAIS FIXES ET FRAIS

VARIABLES
 L’IDENTIFICATION DES FRAIS FIXES ET DES FRAIS VARIABLES

RESULTE DU BON SENS ET DE L’ANALYSE DES CHARGES DES
PERIODES ANTERIEURES.
 MAIS IL SE PRESENTE SOUVENT UNE DIFFICULTE : CERTAINES

CHARGES NE SONT NI ENTIEREMENT VARIABLES NI
ENTIEREMENT FIXES ; ON LES APPELLE PARFOIS “ FRAIS SEMI-
VARIABLES ”.
Séminaire
Exemple de frais semi-variables :

les charges d’entretien comprennent souvent :
 Des frais de structure correspondant à l’entretien

nécessaire même en l’absence de production ;
 Des frais variables correspondant à l’accroissement

d’entretien provoqué par l’utilisation des équipements.
Séminaire
On résout cette difficulté par la méthode graphique qui permet

de définir la partie fixe et celle variable de ces frais.
5.2 Le Seuil de rentabilité
Séminaire
 LE SEUIL DE RENTABILITE D’UNE ENTREPRISE OU D’UNE

SECTION EST LE NIVEAU DE VENTE OU D’ACTIVITE
POUR LEQUEL L’ENTREPRISE OU LA SECTION COUVRE LA
TOTALITE DE SES CHARGES SANS BENEFICE NI PERTE.
 LA MARGE SUR COÛT VARAIBLE EST EGALE A LA

DIFFERENCE ENTRE LE CHIFFRE D’AFFAIRES ET LES
CHARGES VARIABLES. ELLES PROPORTIONNELLE AU
CHIFFRE D’AFFAIRES
 LE SEUIL DE RENTABILITE EST LE CHIFFRE D’AFFAIRE

D’AFFAIRES POUR LEQUEL LA MARGE SUR COUT
VARIABLE EST EGALE AU TOTAL DES CHARGES FIXES.
Séminaire
5.2 LE SEUIL DE RENTABILITE OU POINT MORT
Il s’agit du niveau du chiffre d’affaires qui

assure à l’entreprise un résultat analytique
nul.
C’est le chiffre d’affaires à partir duquel,

l’entreprise dégage des résultats positifs
Séminaire
5.2 LE SEUIL DE RENTABILITE OU POINT MORT
Il peut être calculé par produit ou pour tous

les produits vendus par l’entreprise.
Il peut être déterminé par jours, mois, par

trimestre, par semestre ou par année.
Séminaire
5.2. LE SEUIL DE RENTABILITE OU POINT MORT
Le Seuil de rentabilité : SR
SR correspond au CA pour lequel la marge

sur coût variable est égale aux charges
fixes.
Séminaire
CA
-
Coût variable
=-----------------
Marge sur coût variable
-
Charges fixes
=-------------------
Résultat
Séminaire
Exemple : Soit une entreprise commerciale

pour laquelle le chiffre d’affaires d’un
exercice est de 100.000 DH, et dont les
charges sont analysées comme suit :
Charges variables 62 500
 Prix coûtant des marchandises 50 000
 Frais variables de vente 12 500
Charges fixes 26 000
 Du service commercial 4 500
 Des services administratifs 21 500
Séminaire
Le bénéfice de l’entreprise se calcule comme suit :

- Chiffre d’affaires 100 000
- Charges variables 62 500
__________
- Marge sur coût variable 37 500
- Charges fixes 26 000
____________
- Bénéfice d’exploitation 11 500
Pour atteindre le seuil de rentabilité, on doit avoir :

Marge sur coût variable = Charges fixes = 26 000
La proportionnalité de la marge au chiffre d’affaires donne le seuil

de rentabilité par une simple règle de trois ; soit 69 300
100 000 x 26 000
_______________________
37 500
Séminaire
52. LE SEUIL DE RENTABILITE OU POINT MORT
DETERMINATION GRAPHIQUE DU SEUIL RENTABILITE

Principe du point mort Séminaire
Montants Chiffre d ’affaires
Coût total
v
F
P
Quantités
Q = F/(P-v)
Séminaire
CA, COÛTS Le cas d’un déficit structurel
COÛTS CA
QUANTITE
Séminaire
Un autre cas d’un déficit
CA et coûts structurel
Coûts en IR (v + F/N)
CA
COÛTS
F v
Coût en
IR
Prix Capacité Point mort Quantité

N
Séminaire
6. Les Prix de Revient Réels et Leur Comptabilisation :
Principes
 CONSTITUTION ET ROLE DES PRIX DE REVIENT ;
 L’AFFECTATION DES CHARGES INDIRECTES PAR

FONCTIONS ;
 L’AFFECTATION DES CHARGES INDIRECTES PAR SECTIONS

Séminaire
6.1. Constitution et Rôle des prix de Revient Réels
CONSTITUTION DU PRIX DE REVIENT REEL

 LES PRIX DE REVIENT D’UN OBJET OU D’UNE
PRESTATION DE SERVICE EST CONSTITUE PAR LA SOMME
DES COÛTS DE CET OBJET OU PRESTATION DE SERVICE
PARVENU AU STADE FINAL DE LA LIVRAISON AU CLIENT.
 LES PRIX DE REVIENT REELS SONT DES PRIX DE

REVIENT D’ABSORPTION CAR ILS COMPRENNENT TOUTES
LES CHARGES NORMAES D’EXPLOITATION
Séminaire
LE CALCUL DU PRIX DE REVIENT CONDUIT A

DISTINGUER :
 LES CHARGES DIRECTES : DIRECTEMENT AFFECTES AUX

COÛTS OU AU PRIX DE REVIENT D’UN PRODUIT ;
 Coûts des consommations de matières ;
 Coût de la main d’œuvre directe ;
 CHARGES INDIRECTES : QUI NE SE RAPPORTANT PAS A

LA FABRICATION OU A LA VENTE D’UN PRODUIT
DETERMINE, NE PEUVENT ÊTRE AFFECTEES DIRECTEMENT A
SON PRIX DE REVIENT.
Séminaire
Ces critères se combinent, notamment :
Coûts de capacité Coûts variables
Amortissement d’un Consommation d’énergie

Coûts directs matériel spécifique de ce matériel (volumique
(à un produit) ou indivis – four, par
exemple)
Amortissement d’un Consommation d’énergie

Coûts indirects matériel commun à de ce matériel
(à un produit) plusieurs produits
D’où la carte suivante :

Degré d ’insertion Séminaire
dans les processus Comptabilité analytique
consommés par les Crédibilité croissante du coût unitaire du produit
produits
Fort Loyer des machines Énergie consommée par les

machines
Crédibilité
Assurance de Entretien de l ’usine croissante du
l ’usine Salaires des chefs coût total
? d ’atelier rattaché
à un produit
Coûts en télécoms du siège
?
Salaires du siège
Faible
Relation entre leur
cause de
Faible à court terme Forte déclenchement et le
volume produit
Séminaire
D. Comment agir sur les coûts d’une activité
(cost management) ?
Celui qui dépense n’est pas toujours

celui qui induit les coûts (cf.processus)
Inducteur d ’activité (activity driver) :

Organisation
l’événement qui déclenche l ’activité
Exemple : activité « entretien des véhicules des
vendeurs » : nombre de km
Inducteur de coûts (cost driver) : la loi

Pertinence de économique
la stratégie
Exemple : économies d’échelle, apprentissage...
Séminaire
Le coût complet Comptabilité analytique
Coûts constatés Entrent dans le
calcul des coûts des
Variables produits
Directs
Indirects
De Capacité
Directs
Indirects
Logique : long terme Résultats

par produits
Séminaire
L’UTILITE DES PRIX DE REVIENT REELS

LE CALCUL DES PRIX DE REVIENT REELS A ESSENTIELLEMENT
POUR OBJET L’EVALUATION DES PRODUITS FABRIQUES ET
VENDUS AFIN :
 DE CONTROLER LA RENTABILITE DE L’ENTREPRISE PAR

BRANCHES DE FABRICATION OU PAR ACTIVITES, DE
MANIERE A S’ASSURER QUE LE CHIFFRE D4AFFAIRES
COUVRE TOUTES LES CHARGES DE L’ENTREPRISE ;
 D’EVALUER LES STOCKS POUR LES BESOINS DE LA

COMPTABILITE GENERALE ET BILAN ;
Séminaire
LES STADES DU CALCUL DES PRIX DE REVIENT
 L’ENTREPRISE ACHETE DES MATIERES PREMIERES, POUR

ELABORER DES PRODUITS FINIS QU’ELLE VEND ;
 AUX TROIS PHASES : APPROVISIONNEMENT, PRODUCTION ET

DISTRIBUTION CORRESPONDENT TROIS STADES DE CALCUL.
Séminaire
Séminaire
6.2.L’Affectation des Charges Indirectes par Fonctions
L’AFFECTATION DES FRAIS REELS SE FAIT EN DEUX TEMPS :
* UNE REPARTITION ;
* UNE IMPUTATION
DEUX METHODES DE REPARTITION ET D’IMPUTATION SONT

EMPLOYEES :
* LA METHODE DE REPARTITION PAR FONCTIONS ;
* LA METHODE DE REPARTITION PAR SECTION HOMOGENES.
Séminaire
Séminaire
Séminaire
 SOIT PAR L’INTERMEDIAIRE D’UNE REPARTITION DE CES

FRAIS EN CENTRE DE FRAIS ; APRES REPARTITION DES FRAIS
ENTRE LES CENTRES DE FRAIS, ON PROCEDE AUX CALCULS
SUIVANTS :
 SOUS REPARTITION DES FRAIS DES SERVICES

AUXILIAIRES ENTRES LES ATELIERS ;
 IMPUTATION DU TOTAL DES FRAIS DE CHAQUE ATELIER

AUX COUTS
Séminaire
IMPUTATION DES FRAIS A PARTIR D’UN BUDGET

ELLE EST PREFERABLE A L’IMPUTATION A PARTIR DES FRAIS REELS
PARCE QU’ELLE PERMET DE SE RENDRE COMPTE DES CONDITIONS
DANS LES QUELLES SE DEROULE L’EXPLOITATION.
DES ECARTS D’IMPUTATION DEVRONT ÊTRE DETERMINES EN FIN

DE PERIODE.
L’ANALYSE DE CES ECARTS PERMET A L’ENTREPRISE DE PRENDRE

DES DECISIONS.
Séminaire
IMPUTATION DES FRAIS COMMERCIAUX
CES FRAIS S’IMPUTENT AU PRIX DE REVIENT, QUI COMPREND :

 LE COÛT DE PRODUCTION ;
 UNE PART DES FRAIS COMMERCIAUX.
L’IMPUTATION DU TOTAL DES FRAIS AUX DIVERS PRIX DE

REVIENT PEUT SE FAIRE SUR L’UNE DES BASES SUIVANTES : %
des ventes ; % des coûts de production ; % de la marge sur coût
de production ; nombre de ventes ; nombre d’unités vendues…
LES COEFFICIENTS D’IMPUTATION PEUVENT ÊTRE CALCULES :

 SOIT A PARTIR DES FRAIS REELS DE LAPERIODE ;
 SOIT A PARTIR D’UNE ESTIMATION DES FRAIS DE
L’EXERCICE : BUDGET
Séminaire
6.3. L’Affectation des Charges Indirectes par Sections
LA METHODE D’AFFECTATION DES CHARGES INDIRECTES LA

PLUS COURAMEMENT EMPLOYEE EST LA METHODE DES
SECTIONS HOMOGENES AVEC :
 REPARTITION DES CHARGES PAR SECTIONS ET CALCUL
DU COUT DE L’UNITE D’ŒUVRE DES SECTIONS
PRINCIPALES ;
 IMPUTATION DU COUT DES UNITES D’ŒUVRE AUX PRIX

DE REVIENT REELS.
CETTE ANALYSE PRESENTE LES AVANTAGES SUIVANTS :

 ELLE PERMET UN CONTROLE DE L4ACTIVITE DES
SECTIONS ET UNE SERTAINE SURVEILLANCE DES FRAIS ;
 ELLE DONNE UN CALCUL PLUS PRECIS DES PRIX DE

REVIENT EN RELIANT ETROITEMENT LA FABRICATION OU LA
VENTE DES PRODUITS A L’ACTIVITE DES SECTIONS.
Séminaire
6.3.L’Affectation des Charges Indirectes par Sections
PRINCIPES D’IMPUTATION
LA REPARTITION DES CHARGES DONNE FINALEMENT :
 LE COUT TOTAL DES SECTIONS PRINCIPALES ;
 LE NOMBRE D’UNITES D’ŒUVRE DE CHAQUE SECTION ET LE
COUT DE L’U O.
L’IMPUTATION DU COUT DE CHAQUE SECTION SE FAIT :

 POUR LES SECTIONS D’APPROVISIONNEMENT AUX COUTS
D’ACHAT DES MATIERES PREMIERES ENTREES EN MAGASIN ;
 POUR LES SECTION DE PRODUCTION AUX COUTS DE
PRODUCTION DES PRODUITS SEMI FINIS OU FINIS ;
 POUR LES SECTIONS DE DISTRIBUTION, AUX PRIX DE
REVIENT DES PRODUITS VENDUS.
Séminaire
Cas d’application
Répartition et imputation des

charges
Séminaire
6.4. Détermination du Coût des Déchets, Des Sous Produits
et des Co-Produits
COUT DES DECHETS

LES DECHETS SONT DES RESIDUS DE FABRICATION QUI
PROVIENNENT :
 SOIT DES MATIERES PREMIERES ELLES MÊMES
(COPEAUX DE METALE) ;
 SOIT DE LA FABRICATION (POUSSIERES, EAUX
RESIDUELLES)
CES DECHETS SONT PARFOIS SANS VALEUR, LEUR

EVACUATION POUVANT ENTRAINER DES DEPENSES
SUPLEMENTAIRES.
D’AUTRES FOIS, ILS PEUVENT ÊTRE REUTILISES DANS LA

FABRICATION OU BIEN VENDUS A L'EXTERIEUR.
Séminaire
6.4. Détermination du Coût des Déchets, Des Sous Produits
et des Co-Produits
COUT DES DECHETS (Suite)

Séminaire
6.4. Détermination du Coût des Déchets, Des Sous
Produits et des Co-Produits
COMPTABILITE DES SOUS PRODUITS
LE SOUS PRODUIT OU PRODUIT SECONDAIRE EST UN PRODUIT

OBTENU AU COURS DE LA FABRICATION D’UN AUTRE PRODUIT
QUI FAIT L’OBJET ESSENTIEL DE L’EXPLOITATION. Exemples :
 Dans la fabrication des dérivés du Chlore, on obtient de
la soude caustique qui est un sous produit.
 Dans la fabrication de la bière on obtient un sous produit

“ germes de malt ”
LE SOUS PRODUIT A UNE CERTAINE VALEUR, ET IL ARRIVE

QU’UN TRAITEMENT COMPLEMENTAIRE PUISSE LUI DONNER
UNE VALEUR ENCORE PLUS GRANDE.
Séminaire
COMPTABILITE DES SOUS PRODUITS
LE SOUS PRODUIT OU PRODUIT SECONDAIRE EST UN PRODUIT

OBTENU AU COURS DE LA FABRICATION D’UN AUTRE PRODUIT
QUI FAIT L’OBJET ESSENTIEL DE L’EXPLOITATION. Exemples :
 Dans la fabrication des dérivés du Chlore, on obtient de
la soude caustique qui est un sous produit.
 Dans la fabrication de la bière on obtient un sous produit

“ germes de malt ”
LE SOUS PRODUIT A UNE CERTAINE VALEUR, ET IL ARRIVE

QU’UN TRAITEMENT COMPLEMENTAIRE PUISSE LUI DONNER
UNE VALEUR ENCORE PLUS GRANDE.
Séminaire
COMPTABILITE DES SOUS PRODUITS (Suite)

Séminaire
COMPTABILITE DES CO PRODUITS (Suite)

LES COPRODUITS SONT DES PRODUITS DE VALEUR PEU
DIFFERENTS OBTENUS SIMULTANEMENT AU COURS D’UNE
FABRICATION.
Exemple : Production d’hydrogène et d’oxygène par électrolyse

de l’eau.
LE PARTAGE DU COUT TOTAL DE LA FABRICATION PEUT SE

FAIRE DE DIVERSES METHODES :
 METHODE DU PRIX UNITAIRE MOYEN ;
 METHODE DES RENDEMENTS ;
 METHODE DU PRIX DE MARCHE.
Séminaire
COMPTABILITE DES CO PRODUITS (Suite)

Séminaire
7. Les principales méthodes de calcul des coûts et résultats
 La méthode des sections homogènes
 La méthode de l’imputation rationnelle
 La méthode du variable costing ou direct cotsting
 La méthode du coût marginal
 La méthode ABC « Activities Based Costing »
 La méthode des coûts préétablis

Séminaire
7. 1 Méthode des sections homogènes
Cette méthode est développée dans le point

6 ci dessus
Séminaire
7. 2 Méthode d’imputation rationnelle
 PRINCIPE ET DEFINITION DE
L’IMPUTATION RATIONNELLE
 MISE EN ŒUVRE DE LA METHODE

Séminaire
7.2 Méthode d’imputation rationnelle: Principe
 LE PRIX DE REVIENT REEL ABSORBE TOUTES LES

CHARGHES DE L’ENTREPRISE QUEL QUE SOIT LE
NIVEAU D’ACTIVITE.
 NOUS SAVONS QUE LES CHARGES REAGISSENT

DIFFEREMMENT AUX VARIATIONS D’ACTIVITE DES
SECTIONS
 LES CHARGES DE STRUCTURE RESTANT CONSTANTE, LE

COUT DES UNITES D’ŒUVRE DES SECTIONS VARIE EN
FONCTION DE L’ACTIVITE
IL EN RESULTE DES VARIATIONS DE PRIX

DE REVIENT
Séminaire
Coût de revient unitaire = Cvu + CF / Q
 Lorsque l'activité varie, le coût fixe unitaire

varie :
 Deux cas se présentent :
 en cas de sous activité
 en cas de suractivité
 Incidence sur :
 le coût fixe unitaire
 le coût de revient unitaire
 l'évaluation des stocks
Séminaire
La méthode permet de :
 calculer des coûts corrigés des

variations d'activité,
 évaluer l'incidence des variations

d'activité sur le résultat de
l'entreprise.
Séminaire
La méthode permet de Stabiliser le coût de

revient unitaire mensuel
=> activité saisonnière
=> charges fixes importantes

Séminaire
Une réponse : l’imputation rationnelle
Total F
Coût de sous- Coût de sous-

activité activité
F.n/N
Coûts
absorbés
Coût unitaire
F/N
n N
Coûts de capacité (ou
Niveau réel de Potentiel
variables indivis) fonctionnement
Exemple Séminaire
Un « manager » coûte 1 000 000 F par an dans un

cabinet d’audit. Il est supposé facturer 80 % de son
temps soit 1 250 h par an. En 1999 il a facturé 1000 h.
F = 1000000
200 000
F.n/N = 800000
1000
800
n = 1000 N = 1250
L’imputation rationnelle
Coûts Entrent dans le N ’y
constatés calcul des coûts des entrent
Variables produits pas
Directs
Indirects
Coûts de sous-
De capacité
activité
Directs
Indirects
Logique : lien court-long terme Marges sur coûts

d ’imputation rationnelle
Résultat
Séminaire
Pourquoi le coût complet n’est pas une solution
A demande 3 h et B demande 5 h A coûte 675 DH et B coûte 1125 DH

On fait 100 A et 100 B
v = 100 DH/h F = 100000 DH
On fait 120 A et 100 B A coûte 648,84DH et B coûte 1081,4DH

Séminaire
Mode de Calcul
Production ACTIF
4000 soit 80 %
n = 800 h
Sortie de stock
(80 %)
RESULTAT
1000 soit 20 %
N-n = 200 h
F = 5000 F, N = 1000 h
Séminaire
En résumé sur le calcul de l ’IR
Ventes Seule manière de
- Coût variable calculer un coût
= MSCV unitaire
- Coûts de capacité
imputés ou (regroupement des
absorbés variables volumiques,
= Marge indivis et des coûts de
capacité)
- CSA
= Bénéfice
Séminaire
Intérêt de l’imputation rationnelle
Coût unitaire Benchmarking
Stratégie
Coût de sous-
activité Écart à combler
Séminaire
Exemple
Le coût de production de la 2ème période est supérieur à celui

de la 1ère période car le même volume de charges fixes s’est
trouvé réparti sur un nombre plus petit d’unités (800 au lieu de
10 00)
L’imputation rationnelle est une imputation des frais fixes aux
coûts et prix de revient dans le rapport :
Activité Réelle / Activité normale

Séminaire
7.2 Méthode d’imputation rationnelle : Mise en oeuvre
ETANT DONNE UN CERTAIN VOLUME D’INSTALLATION, ON PEUT

DETERMINER UNE CAPACITE THEORIQUE QUI EST LA CAPACITE
CORRESPONDANT A UNE UTILISATION CONTINUE ET A UN
RYTHME CONSTANT DES INSTALLATIONS.
LA CAPACITE REELLE EST INFERIEURE A LA CAPACITE

THEORIQUE, CAR IL Y A DES INTERRUPTIONS INEVITABLES :
REPARATIONS, TEMPS DE MISE EN TRAIN, ABSENCES…
LA CAPACITE REELLE SERA INFERIEUR D’UN CERTAIN DEGRE

DE CELLE THEORIQUE. (15 à 25%).
LA CAPACITE NORMALE EST INFERIEUR A LA CAPACITE REELLE

CAR ELLE DOIT TENIR COMPTE DU VOLUME DE VENTE
POSSIBLE
Séminaire
Que signifie Production et Activité

d’une entité de production ?
Séminaire
Production : correspond aux quantités de

produits fabriqués par l’entité
L’Activité : correspond au potentiel de

production de l’entité qui peut être mesuré
par :
 Nombre pièces / Minutes ou heures
 Heures de marches machines
 Heures directes de mains d’œuvre
 Quantité de matières traitées
 Etc …
Séminaire
Coût Imputation Rationnelle =

Activité Réelle / Activité Normale
Charges Fixes imputées = CF réelles * AR / AN
Différence d'imputation = CF réelles — CF

imputées
 Si AR > AN => boni de suractivité
 Si AR < AN => mali de sous activité
Coût de revient = (CVu + CFu) * Qr

Variation d'activité sans conséquence sur le coût
unitaire d'un produit
Séminaire
CAS D’APPLICATION
L'entreprise Z fabrique et vend, normalement,7 000 unités
d'un produit unique P.
Le coût variable du produit est de 490 DH
Les charges fixes mensuelles sont égales à 1 750 000 DH
Il n'y a jamais de produits P en stock
On suppose une production égale à
5 000 unités pour le mois m1
8 000 unités pour le mois m2
Questions
Pour chacun des deux mois, calculer le coût complet et le
coût d'imputation rationnelle d'un produit P
Déterminer pour chacun des mois la différence d'imputation

rationnelle
Séminaire
SOLUTION
Séminaire
7.3 Méthode « DIRECT COSTING »
7.3.1 Les fondements de la méthode du coût variable
7.3.2 La méthode du coût variable ou direct costing simple
7.3.3 La méthode des coûts spécifiques ou direct costing

évolué
7.3.4 Le seuil de rentabilité
7.3.5 La marge de sécurité et les indicateurs de risque

Séminaire
Principe = Distinction entre charges variables et charges

fixes
Coût complet total = Cvu*Q+CF
CV = charges variables totales

Cvu = coût variable unitaire (par produit)
Q = niveau d'activité (nombre de produits vendus)
CF = charges fixes totales
Séminaire
Principe = Le croisement avec les charges directes et

indirectes
 charges variables directes
 charges variables indirectes
 charges fixes directes
 charges fixes indirectes

Le « direct costing »
Coûts constatés Entrent dans le N ’y entrent
calcul des coûts des pas
Variables
produits
Directs
Indirects
De capacité
Directs
Indirects
Marges sur coûts

Logique : point mort variables
par produits Résultat
Le direct costing simple (méthode du coût variable)
ACTIF
Directs
RESULTAT
Coûts Production
variables de la
Indirects période Coût
variable des
ventes
Directs Directs Ventes

Coûts de
capacité Marge sur
coûts
Indirects variables Indirects
Résultat
Séminaire
MCV = CA - CV
t=taux de marge = MCV / CA
Le calcul de MCV par produits va permettre de :
mesurer leur contribution à couvrir les charges fixes de

l'entreprise,
juger de l'opportunité de les supprimer ou de les
développer,
établir un programme de production optimal
Séminaire
Application
Une entreprise fabrique trois produits A, B et C. Les dirigeants de cette
entreprise s'interrogent sur la rentabilité de leurs produits et sur la
suppression éventuelle des produits déficitaires.
Une étude sommaire permet de dégager les éléments suivants :
Séminaire
Donner un avis sur la rentabilité des produits A, B et C en

appliquant la méthode des coûts complets
Séminaire
SOLUTION
Le produit B est le plus rentable

Séminaire
Cas d’application (Suite)

Une étude plus approfondie met en évidence que certaines
charges sont proportionnelles à l'activité. On vous donne les
CVu des 3 produits :
Calculer les marges sur coûts variables des différents

produits.
Séminaire
SOLUTION
Séminaire
7.3.2 La méthode du coût variable ou direct costing évolué
Chiffre d'affaires
- Charges variables
- Charges fixes spécifiques
= Marge sur coûts spécifiques

Le direct costing évolué (méthode du coût « direct »)
ACTIF
Directs
Production RESULTAT
Coûts
variables de la
Indirects période
Coût
variable des
ventes
Directs
Coûts de Ventes
Directs
capacité
Marge sur
Indirects coûts Indirects
« directs »
ou
contribution Résultat
Exemples
P=100 v=60 F=10000 Point mort ?
Pour Q=320 quel bénéfice ?
Quel point mort si F est de 12000 ?
Faut-il porter F à 14300 pour

réduire v à 48 ?
Faut-il baisser P de 10 % ?
Solutions
P=100 v=60 F=10000 Point mort ? Q = 10000/(100-60) = 250 u
Pour Q=320 quel bénéfice ? B = (100-60).320 - 10000 = 2800 F
Quel point mort si F est de 12000 ? Q = 12000/(100-60) = 300 u
Comparer MSCV après et avant

Faut-il porter F à 14300 pour
réduire v à 48 ? (100-48)Q-14300 > (100-60)Q-10000
Q>359 u
MSCV 1 < MSCV 2 ssi

Faut-il baisser P de 10 % ? (p-v)*q1 < (p-dp-v)*q2
(100-60) q1 < (90-60) q2 soit q1<4/3.q2

Séminaire
Suite Cas Application

Les dirigeants décident de poursuivre l'analyse des charges fixes et
parviennent à connaître le montant des charges fixes propres à
chaque produit.
Séminaire
SOLUTION
Séminaire
Les risques du direct costing
 Myopie et marginalisme abusif : tendance à

considérer le coût marginal pour une prise
décision concernant les quantités
supplémentaires
 Croissance des frais généraux : absence de

relation entre activité réelle et charges fixes
Séminaire
7.4 La méthode du coût marginal : Définition
Cma : le coût de la dernière unité fabriquée
Cma = Cvu (sous certaines conditions)
Peut-on reproduire des unités supplémentaires? A

quel prix ?
=> maximiser le résultat

Prise en compte de rendements croissants et
décroissants de production
=> CVu n'est plus fixe

Séminaire
7.4 Coût marginal et Coût Moyen
Exemple
Lot 1 : il supporte l'ensemble des frais de structure

Lot 2 et 3 : le Cma diminue et le CM diminue
Lot 4 et 5 : le Cma augmente et le CM diminue puis augmente
Séminaire
7.4 Coût marginal et optimum technique
C'est le niveau d'activité pour lequel le coût moyen est le

plus faible possible
Cma = CM
Démonstration mathématique :
CT = f(q)
CM = f(q)/q
Cma = f (q)
Le coût moyen est minimum lorsque sa dérivée est nulle.

Donc quand [qf(q)-f(q)] / q2 = 0
Donc quand q f(q) — f(q) = 0
D'où f(q) = f(q) / q
Soit Cma = CM
Séminaire
7.4 Coût marginal et politique de prix différentiels
Acception de toute nouvelle commande

si prix de vente > Cma
Cas Application :
Dans une entreprise, la structure des coûts est la suivante pour une
production réelle de 9 000 :
coûts proportionnels aux quantités : 9 000 000
coûts fixes : 900 000
Cette production correspond, en fait, à un emploi de 90% de la
capacité totale de la production.
1) Un client se présente pour une commande de 1000

produits réalisés dans des conditions normales. Il propose de payer
un prix de 1 250 C. L'entreprise peut elle accepter ce prix ?
Séminaire
SOLUTION
Coût variable : 9 000 000

Coût Fixes 900 000
Coût Moyen 1 100
Prix proposé 1 250
Il faut accepter la commande car la capacité actuelle de

production le permet et le prix proposé est supérieur au cout de
revient.
Séminaire
CAS D’APPLICATION (suite)
2) L'entreprise a accepté le nouveau client. Un

nouveau marché s'offre à elle dont la capacité est de
5000 produits. Le projet est chiffré par la direction et
il apparaît qu'il faudra faire subir à chacun des
produits un traitement spécifique ce qui fera croître
les coûts variables unitaires de 10%. Par ailleurs, les
charges fixes augmenteront de 120 000 .
A quel prix de vente minimum l'entreprise doit-elle

écouler ce produit ?
Séminaire
SOLUTION
Coût variable : (1 000x10%x5000)= 5 500 000

Coût Fixes = 120 000
Coût total =6 620 000
Coût Moyen = 1 324
Le prix de vente doit être au moins égal à 1324 DH/Pièce

Séminaire
Conditions d'application des prix différentiels
_ discrétion
_ pas de transfert de clientèle
_ faible part de ventes
=> entreprises publiques

=> secteurs à activité saisonnière
Séminaire
7.5 La méthode ABC « Activities Based Costing »
Le calcul d’un coût complet par la méthode ABC:

une complémentarité indispensable
I L’évolution du contexte économique et
organisationnel
1.1. Les transformations de l’environnement
1.2. Le bouleversement de la structure de coûts
II la perte de pertinence de la méthode
traditionnelle des coûts complets :
Les phénomènes de subventionnement
2.1. Effet de diversité des activités
2.2. Effet de coût relatif des activités
2.3. Effet de taille de séries
III Les modalités de mise en œuvre de la
méthode
3.1. Le principe de la méthode ABC
3.2. ABC et ABM
Séminaire
 Bouleversement de la structure des coûts
 Contrôle plus strict des charges indirectes.
 Remise en cause de la pertinence de la méthode

des centres d’analyse.
 Raisonnement en termes d’activités contribuant à

la création de valeur du bien ou du service vendu.
La démarche Activity-Based Costing (ABC) :
tracer des causes
Ressources consommées
Entité fournissant une activité de support
Activité secondaire Activité primaire
Exemple :
commander Entité fournissant une activité constitutive du produit
des pièces
Exemple : Activité secondaire Activité primaire
rédiger un
Exemple : rapport de
Exemple :
intervenir sur visite
visiter le client
une machine en potentiel
panne
Produits
Séminaire
La perte de pertinence de la méthode traditionnelle des

coûts complets : Les phénomènes de subventionnement
Illustration à travers un exemple
Renseignements complémentaires :
Total coût : 1 525 000 DH Total heures de main d ‘œuvre directe: 30 500
Total heures machines : 16 400 Total nombre de lots : 275
Séminaire
SOLUTION A UNE ACTIVITE

Séminaire
Illustration à travers un exemple Suite

2ème cas : 2 activités
Activité manuelle : Coût de l’activité manuelle = 991 737
Activité automatique : Coût de l’activité automatique = 533 263
Séminaire
4ème cas : mise en évidence d’une troisième activité (gestion

des lots)
Activité manuelle : Coût de l’activité manuelle = 427 000

Activité automatique : Coût de l’activité automatique = 647800
Activité gestion des lots : Rappel : 275 lots au total
Coût de l’activité gestion des lots = 450 200
Séminaire

Séminaire
De ABC à ABM Comptabilité analytique
« COSTING » (ABC)
De quoi dépendent-elles ? Les ressources sont mobilisées
MANAGEMENT puis consommées
(ABM) donc imputées
Clé de répartition (resource driver)
Quels Quelles
inducteurs performances ?
d ’activité Quels
aux
(activity indicateurs ?
drivers) ? ACTIVITES Quels
Quelles lois inducteurs de
qui forment des
de coûts performance
processus
(cost (performance
drivers) ? drivers) ?
Imputation (unité d’œuvre)
Que consomment les produits

Qu ’attend-on
et les autres aspects de l ’offre de l ’activité ?
de l ’entreprise
Séminaire
7.5 La méthode des coûts préetablis
Budget
1 Cause(s) ?
Écarts
2 Responsabilité ?
Réalisation
Séminaire
Écart sur résultat =
résultat réel – résultat prévu
3 causes de variation
Budget
Quantités vendues
Vente
Prix de vente
Réalisation
Coûts Production
Séminaire
Procédure de décomposition des 3 types de coûts
1 Coûts réels
2 Coûts standards
3 Coûts préétablis
Séminaire
Notion de fiche de coût standard unitaire
ELEMENTS QUANTITES COUT TOTAL
UNITAIRE
Matières 1 Kg (1) 2 2
MOD 0,5 H (2) 80 (3) 40
= 42 dh / pdt
(1) 5 000 Kg / 5 000 pdts = 1 Kg / pdt

(2) 2 pdts / H  0,5 H / pdt
(3) 200 000 / 5 000 x 0,5 = 80 dh / H
Séminaire
Cas SIMO : Application
1 Présentation
2 Exercice
3 Correction
Cas SIMO : Séminaire
Correction
PRODUCTION
Standard 5 000 p
Réelle 4 900 p
Préétablie
(1) 4 900 p x 1Kg = 4 900 Kg

(2) 4 900 p x 0,5 h = 2 450 h
Cas SIMO : Séminaire
Correction
PRODUCTION ACTIVITE
Mat. = 5 000 Kg x 2 = 10 000
Standard 5 000 p MOD = 2 500 h x 80 = 200 000
Total = 210 000
Mat. = 4 950 Kg x 2,1 = 10 395

Réelle 4 900 p MOD = 2 320 h x 81 = 187 920
Total = 198 315
Mat. = 4 900 Kg x 2 = 9 800 (1)
Préétablie MOD = 2 450 h x 80 = 196 000 (2)
Total = 205 800
(1) 4 900 p x 1Kg = 4 900 Kg

(2) 4 900 p x 0,5 h = 2 450 h
Séminaire
3 Coûts et Écarts
Coût standard
Écart 1 Écart 2
Coût réel Coût préétabli

Écart 3
!
Norme PCG
Écart = « réel » - « prévu »
Séminaire
1 Écart total Comptabilité analytique
Coût réel – coût standard
2 causes de l'écart Ecart

1 Variation des normes de inadapté
coût
dans la
2 Variation du volume de
production procédure
Séminaire
2 Écart sur volume de production
Coût préétabli– coût standard
Cause de l'écart Ecart

Variation du volume de
inadapté
production
dans la
procédure
Séminaire
3 Écart global Comptabilité analytique
Coût réel – coût préétabli
Cause de l'écart C'est l'écart

Variation des normes de
utile
coût
Séminaire
Tableau de synthèse
Comparaison au niveau de
production réelle de 4 900 unités
Ecart sur
Coût Réel Coût préétabli Ecart global Coût standard Ecart Total
Eléments volume de
(1) (2) (1) – (2) (4) (1) – (4)
prod.
>0 >0 >0 >0 >0 >0

Qr Cr T Qp Cp T Qs Cs T
D F D F D F
MP 4 950 2,1 10 395 4 900 2 9 800 595 5 000 2 10 000 395 200
MOD 2 320 81 187 920 2 450 80 196 000 8 080 2 500 80 200 000 12 080 4 000
198 315 205 800 7 485 210 000 11 685 4 200
D : défavorable
F : favorable
Séminaire
Décomposition de l'écart global

Utilité
Permet de
déterminer
l’incidence : d’une variation des quantités
d’une variation des coûts unitaires
Méthode
Dépend du
type de coût : fixe
variable
Séminaire
Les écarts sur coûts variables …
… se décompose en
deux sous écarts :
1 Écart sur coût : E/C
2 Écart sur quantité : E/Q

Séminaire
Les écarts sur coûts variables
Méthode 1
Coût
Cr
E/C = (Cr - Cp) Qr
Cp
E/Q = (Qr - Qp) Cp
Quantité
Qp Qr
Séminaire
Méthode 2
Coût
Cr
E/C = (Cr - Cp) Qp
Cp E/Q = (Qr - Qp) Cr
Quantité
Qp Qr
Séminaire
Méthode 3
Coût
Cr
E/Ecart
E/C = (Cr - Cp) Qp
= (Qr - Qp) (Cr-Cp)
Cp
E/Q = (Qr - Qp) Cp
Quantité
Qp Qr
Séminaire
Cas SIMO : Application
Ecart sur coût Ecart sur quantité

(Cr – Cp) Qr (Qr – Qp) Cp
(2,1 – 2) 4950 (4950 – 4900) 2
Matière
= 495 D = 100 D
(81 – 80) 2320 (2320 – 2450) 80
MOD
= 2320 D = < 10 400 > F
Séminaire
Les écarts sur coûts fixes ne se décomposent pas
coût standard Pas

=
un seul écart
l'écart global de
coût préétabli décomposition
Séminaire
Écart sur résultat =
résultat réel – résultat prévu
3 causes de variation
Budget
Quantités vendues
Vente
Prix de vente
Réalisation
Coûts Production
Séminaire
Cas SARR
PRODUCTION ACTIVITE
1 000 p à 75€ = 75 000

Standard
1 100p à 90€ = 99 000

Réelle
Préétablie
Séminaire
Cas SARR
PRODUCTION ACTIVITE
500 uo à 120dh = 60 000

1 000 p à 75dh = 75 000
Standard soit 60 000 / 1 000 p = 60dh / p
550 uo à 110dh = 60 500

1 100p à 90dh = 99 000
Réelle soit 60 500 / 1 100 = 55dh / p
500 / 1 000 = 0,5

 (1 100 x 0,5) = 550x120
Préétablie = 66 000
Soit 66 000 / 1 100 = 60dh/p
Séminaire
Les écarts sur résultat

E/R = (Pr - Cr) Qr – (Pp – Cp) Qp
E/R = (90 – 55) 1100 – (75 – 60) 1000
E/R = 23500 dh F
Commerciale
Écart sur marge sur
coût préétabli
2 causes
Production
Écart global
Séminaire
Ecart sur marge sur coût préétabli
(Pr – Cp) Qr – (Pp – Cp) Qp
Écart sur prix de vente

(Pr - Pp) Qr
ou
(Mr – Mp) Qr
avec Mp = Pp – Cp
2 variables 2 sous avec Mr = Pr – Cp
différentes écarts
Écart sur quantité
(Qr – Qp) Mp
avec Mp = Pp - Cp
Séminaire
Application
Écart sur Écart sur

marge sur coût préétabli quantité
= (90 – 60)1100 – (75 – 60)1000 = (1100 – 1000) 75
= 18000 F = 1500 F
Écart sur Écart Global

prix de vente = coût réel – coût préétabli
= (90 – 75)1100 = 60500 – 66000 = < 5500 >
= 16500 F E/Q = (550 – 550)120 = 0
E/C = (110-120) 550 = <5500>
Séminaire
Organigramme récapitulatif
Hors analyse
Écart sur résultat Écart total
23 500 F 500 D
Écart sur Écart global/coût Écart/vol de prod

marge/cp <5 500> F 6 000 D
18 000 F
E/q E/p
1 500 F 16 500 F
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Ecole Française des Affaires

 Objet de la Comptabilité Analytique d’exploitation

 Les Coûts et les Prix de Revient

 Les Analyses Fondamentales

 Les systèmes de Coûts et de Prix de Revient

 DETERMINER LE PRIX DE REVIENT DE CHAQUE PRODUIT

MATIERE 1ère MATIERE MOD ENERGIE

FRAIS AUTRES FRAIS

1.1 Objet de la Comptabilité Analytique d’Exploitation

LE CALCUL DES COÛTS ET DES PRIX DE REVIENT REPOND A UN

 DETERMINER LES PRIX DE VENTE OU CONTRÔLER LEUR

 FOURNIR LES BASES D’EVALUATION DE CERTAINS

ELEMENTS D’ACTIF, TEL QUE LES STOCKS.

1.1 Objet de la Comptabilité Analytique d’Exploitation

La connaissance de ce prix de revient permet de fixer le prix

1.1 Objet de la Comptabilité Analytique d’Exploitation

LA RENTABILITE ECONOMIQUE DE l’ENTREPRISE EST MESUREE

MAIS LE MARCHE POUR LEQUEL L’ENTREPRISE PRODUIT PEUT

 L’ENTREPRISE PRODUIT POUR UN MARCHE CONCURRENTIEL OU

1.1 Objet de la Comptabilité Analytique d’Exploitation

PLUS GENERALEMENT, LE CONTROLE DES RENTABILITES A

POUR OBJET DE DETERMINER LE RESULTAT PAR BRANCHES

D’EXPLOITATION OU PAR PRODUCTIONS, EN COMPARANT,

POUR CHACUNE D’ELLES :

 LE MONTANT DES VENTES ;

 LE PRIX DE REVIENT OU VALEUR FINALE DE LA PRODUCTION

VENDUE, OBTENU PAR ADDITIONS SUCCESSIVES DES COUTS.

1.1 Objet de la Comptabilité Analytique d’Exploitation

Charges Montant Produits Montant

Stock initial 5 500 Stock final 5 500

Achats 54 340 Ventes 93 500

Frais de personnel 24 200

Autres frais 19 800 Résultat de la 4 840

Totaux 103 840 103 840

Ventes 22 000 71 500

Achats 21 000 33 340

Frais de personnel 9 900 14 300

Autres frais 8 800 11 000

Total des charges 39 700 58 640

Résultat net - 17 700 12 860

1.1 Objet de la Comptabilité Analytique d’Exploitation

 L’ENTREPRISE MET EN ŒUVRE ET COMBINE DE DIVERSES MANIERES

 CE CONTRÔLE REPOSE ESSENTIELLEMENT :

1.1 Objet de la Comptabilité Analytique d’Exploitation

 LE CONTRÔLE DES CONDITIONS DE FONCTIONNEMENT REPOND A TROIS

ORDRES DE PROBLEMES QUE POSE LA GESTION D’UNE ENTREPRISE.

DEVIENT RESPONSABLE DE SA GESTION. IL FAUT ALORS EN CONTRÔLER LES RESULTATS ET

 DES PROBLEMES ECONOMIQUES : LA VENTE EN GRANDE SERIE A POUR COROLLAIRE LA VENTE A

PRODUCTION POUR COMPRIMER LES PRIX DE REVIENT.

 DES PROBLEMES SOCIAUX : L’ENTREPRISE MODERNE CHERCHE A CRER UN CLIMAT SOCIAL

SATISFAISANT EN INTERSSANT SON PERSONNEL :

 AUX TACHES QUI LUI SONT CONFIEES ;

 AUX RESULTATS OBTENUS.

1.2 Les Coûts et les Prix de Revient

 UN COÛT EST CONSTITUE PAR UN TOTAL DE DEPENSES

RAPPORTE, A UN MOMENT DONNE :

 SOIT A UNE FONCTION OU PARTIE DE L’ENTREPRISE

 SOIT A UN OBJET, UNE PRESTATION DE SERVICE, UN GROUPE

D’OBJETS OU DE PRESTATIONS DE SERVICE, PRIS A UN STADE

AUTRE QUE LE STADE FINAL DE LA LIVRAISON AU CLIENT.

1.2 Les Coûts et les Prix de Revient

CLASSIFICATION DES COÛTS