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Le droit comptable prévoit des provisions pour dépréciation et des provisions pour risques et
charges. Les lois fiscales ont créé artificiellement une troisième catégorie de provisions,étrangère
aux principes comptables, les provisions réglementées qui, malgré leur dénomination légale, ont
le caractère de capitaux propres.
Le code général de la normalisation comptable marocain et les lois régissant l’I.S. et l’I.G.R.ont
prévu trois catégories de provisions :
Les provisions pour dépréciation : Correspondent à une diminution de la valeur d’un élément
d’actif.
Les provisions pour risques et charges : Correspondent à une augmentation du passif exigible à
long ou moyen terme.
Les provisions réglementées : ce sont des provisions spéciales crées en application de
dispositions légales ou réglementaires visant à aider les entreprises ou promouvoir un certain type
de dépenses. La constatation des provisions réglementées n’est que facultative, et reste une
décision de gestion.
Le premier point traitera de la définition des trois catégories de provisions ainsi que les principes
généraux relatifs à la comptabilisation des provisions.
Les provisions pour dépréciation ainsi que les provisions pour risques et charges seront traitées
dans le deuxième point selon l’aspect comptable puis fiscal.
Enfin, les provisions réglementées seront analysées dans le troisième et dernier point selon l’aspect fiscal
puis l’aspect comptable.
- soit à l’amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif résultant de causes dont les effets ne sont pas
jugés irréversibles est constaté par une provision pour dépréciation . Lorsque les effets sont jugés
irréversibles, la dépréciation est constatée comme une perte.
- soit à un passif : c’est le cas des provisions pour risques et charges, qui correspondent à des risques ou des
charges nettement précisés quant à leur objet que les événements survenus rendent probables.
- Le terme de provision est également utilisé pour les montants portés dans les comptes 135 – provisions
réglementées, qui correspondent en général à une fraction du bénéfice imposable placée sous un régime
d’exonération fiscale provisoire et constituent en réalité, non pas des provisions, mais des réserves qui ne
sont pas libérées de l’impôt. Les provisions réglementées font partie des capitaux propres.
Les provisions réglementées sont des provisions qui ne correspondent pas à l’objet normal d’une provision.
Elles sont comptabilisées en application de dispositions légales. Elles sont créées suivant un mécanisme
analogue à celui des provisions proprement dites.
- Même en cas d'absence ou d'insuffisance de bénéfice, il est procédé aux provisions pour dépréciation
nécessaires.- Même en cas d'absence ou d'insuffisance de bénéfice, il est procédé à la comptabilisation de
provisions pour risques et charges.
- Tableau des provisions : les provisions doivent figurer sur le relevé spécial à joindre à la déclaration de
résultats.
A l’inventaire, lors de l’établissement des comptes annuels, les entreprises doivent faire le point sur leurs
créances, et tenir compte d’informations remettant en cause la solvabilité de certains clients, afin de ne pas
présenter des créances douteuses dans leur bilan sans tenir compte du risque de non encaissement qu’elles
représentent (application du principe de prudence).
- créer une provision, calculée sur le montant hors taxe de la créance , car la TVA éventuellement non
payée par le client pourra être récupérée auprès de l’Etat :
31/12/2002 , la créance n’est toujours pas encaissée, et on pense que le client ne devrait pas pouvoir payer
plus de 25 % de la créance initiale : il faut donc faire une provision complémentaire pour porter le montant
de la provision à 75 % de la créance H.T.
Courant 2003, le client a fait faillite, la créance ne sera jamais payée : les créances issues de ventes sont de
type chirographaire, qui ne sont payées qu’après les créances privilégiées (vis à vis du personnel, des
organismes sociaux, de l’Etat, ….).
L’entreprise va donc :
La provision pour dépréciation des créances est sans doute la plus courante, mais de nombreux éléments de
l’actif peuvent faire l’objet de provisions pour dépréciation, que ce soit les stocks et en cours , les titres ou
certaines immobilisations comme le fonds commercial ou les terrains , lorsque ces immobilisations font
l’objet d’un amoindrissement de valeur résultant de causes dont les effets ne sont pas nécessairement
irréversibles.
◊ Selon l'IASC (International Accounting Standards Committee), les provisions pour risques et charges
sont des passifs dont l'échéance ou le montant est incertain.
Elles sont destinées à faire face à des risques ou à des charges dont on prévoit la réalisation dans un délai
inférieur à 12 mois à la date de la clôture de l’exercice.Elles sont inscrites dans : 450 Autres provisions
pour risques et charges
Exemple :
1-A la suite d’un litige avec un salarié qui a été licencié et après consultation de son avocat, l’entreprise
estime à 11.000 dh le montant des indemnités (le jugement de cette affaire sera rendu après 15 mois).
2-L’entreprise estime à 7.000 dh le montant de l’amende fiscale à payer au cours de l’exercice suivant à la
suite d’un retard de paiement de ses impôts.
II-Au cours de l’exercice 2002, l’entreprise GHALI a effectué les opérations suivantes :1- Au 25-01-2002 :
Paiement de sa pénalité pour 7.400 dh (chèque n°300145) ;2- Au 31/12/2002 : L’entreprise décide de porter
la provision pour litige constituée en 2002 de 11.000 dh à 9.000 dh.
III-Au cours de l’exercice 2003, l’entreprise GHALI a effectué les opérations suivantes :
T.A.F.
Exercice 2001 :
Conclusion
Les provisions, bien que soumises à des règles relativement strictes de détermination, calcul et mise en
œuvre, et bien que devant comme l'ensemble de la comptabilité respecter les grands principes comptables,
et en particulier celui de l'image fidèle, sont parfois perçues ou utilisées comme un instrument privilégié de
"lissage" des comptes. La "comptabilité créative"a souvent trouvé là un moyen utile de présenter des
documents de synthèse (Bilan, Compte de Résultat) correspondant aux attentes.