Introducción

La impresora fiscal es un dispositivo que trabaja como un disco duro que grabará
facturas, fiscalizará las rentas y el cobro del ITBMS.

El dispositivo funciona junto con la caja registradora mientras sea apta para la
impresora fiscal. En el caso de muchos comerciantes tendrán que invertir para
adecuarse a la nueva legislación.
 1. Impresoras Fiscales

La impresora fiscal es un dispositivo que trabaja como un disco duro que grabará
facturas, fiscalizará las rentas y el cobro del ITBMS.

El dispositivo funciona junto con la caja registradora mientras sea apta para la
impresora fiscal. En el caso de muchos comerciantes tendrán que invertir para
adecuarse a la nueva legislación.

Es importante mencionar que los contribuyentes deberán adquirir solo las marcas
y modelos de impresoras fiscales autorizados.

La Dirección General de Ingresos autorizó a cuatro empresas a nivel nacional para

comercializar estas impresoras, entre ellas están:

 Impresoras Fiscales de Panamá, S.A.,

 The Factory HKA Panamá, S.A., Compulab, S.A.
 POS Panamá, S.A., y a Ventas y Servicios Jimenez, S.A.

Las empresas o comercios que no implementen este sistema podrán ser objeto de
sanciones monetarias que van de 1,000 a 5,000 dólares, según informó la
Dirección General de Ingresos.

La implementación de las impresoras fiscales también tiene excepciones, entre los

comercios exentos están: la actividad agrícola, la transmisión de bienes inmuebles
y de aquellos bienes muebles que deban constar o consten de escrituras públicas;
los servicios de transporte público nacional de personas por vía terrestre y
marítima; las operaciones y servicios en general realizados por los bancos y otras
instituciones financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los
fondos de mercado monetario.

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También se encuentran en esta lista las instituciones bancarias de crédito o
financieras regidas por las leyes especiales, las instituciones y fondos de ahorros,
los fondos de pensión, los fondos de retiro y previsión social, y las entidades de
ahorro y préstamo; con excepción de las operaciones de arrendamiento financiero
o leasing; las operaciones realizadas por la Bolsa de Valores de Panamá; los
servicios prestados bajo la relación de dependencia de conformidad con el Código
de Trabajo y los servicios prestados en ejercicio de profesiones liberales,
artesanales y artísticas.

2. Las Pymes y los Beneficios de las Impresoras Fiscales

Si hacemos memoria cuando el Gobierno implemento el uso de las impresoras

fiscales hubo un tsunami de confusión, pero vamos a ver entre líneas los
beneficios de la implementación de las impresoras fiscales.

Es cierto que el Gobierno no tenía claro cómo esto afectaría a las empresas y
mucho menos el trauma que se provocaría, pero vamos a ser objetivos en todo
esto, las impresoras fiscales pusieron al descubierto la realidad de las empresas o
pequeñas y medianas empresas (Pymes) en Panamá.

Las impresoras fiscales demostraron que en Panamá el 99% de las Pymes son:
Desorganizadas, ineficientes, carentes de controles de calidad, de sistemas
funcionales y del personal con las competencias requeridas y, por último, sin
capacidad de adaptación de cambios.

Dos años después, las empresas se sienten frustradas porque adicional a la

operación que tienen que realizar con los programas de contabilidad, ahora tienen
que realizar una función más en sus procesos, eso no es una solución si no un
engaño.

Este proceso adicional significa una capacitación adicional a este módulo y ahora
cuando se debe hacer una factura, se registra la información en el sistema
contable y luego se debe ir al módulo de mercurio para poder imprimir una factura,

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esto se llama duplicidad de proceso en el lenguaje de administración y esto lo
puede certificar cualquier buen administrador de Pymes.

Otra situación o resultado de la radiografía que nos brindó la impresora fiscal, la

desorganización que existen en las Pymes y lo vamos a explicar. Ahora con las
impresoras fiscales se emite un reporte Z, que parece no tener sentido, pero si
analizamos correctamente el reporte Z, nos indica cuál fue la venta del día con lujo
de detalles para poder tener el flujo administrativo de la empresa funcionando
correctamente.

Anteriormente las Pymes solo se conformaban con hacer la caja y el dinero

depositarlo, pero al final del día usted le preguntaba al dueño o administrador
cuánto gano o cuánto perdió y él simplemente no lo sabía.

Otro hecho a destacar es la cantidad de errores que se dieron en la creación de

las facturas fiscales, ejemplo se generan facturas al contado a los clientes, pero en
realidad no se cobran, porque el cliente paga a los 30 días y por no tener las
Pymes la capacidad de adaptación, se vieron obligados a recurrir a Word o Excel
para llevar controles manuales fuera del sistema contable o de la facturación.

Con esta realidad quién puede garantizar que las facturas que se deben cobrar se
han cobrado y las que se deben facturar se han facturado. Ningún contador le
puede garantizar esto a una Pymes, porque esto sucede sin la presencia de ellos
en el proceso.

Además, cuando se registra en los programas de contabilidad los datos de una

factura y al imprimirlo en mercurio aparece un error en la pantalla y no se imprime
la factura fiscal. 

En ese momento el cliente no recibe su factura fiscal y la Pymes se ve obligada a

decirle que le entregará una nota o le enviará luego la factura, esto se define como
la no tenencia de sistemas funcionales, porque si lo anotan en una hoja o lo
registran en Word o Excel y la persona que lo hizo no fue al día siguiente a
laborar, nadie tiene conocimiento de esta situación.

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En conclusión, las Pymes no tienen capacidad de adaptación. Según lo que se
decía las impresoras fiscales se implementaron para poder fiscalizar a la población
asiática, pero la población que inmediatamente adquirió este dispositivo fueron los
asiáticos, en cambio la mayor parte de las Pymes no se adaptaron rápidamente a
esta situación colocando al descubierto su poca capacidad de adaptación.

Para finalizar esta radiografía, las impresoras fiscales pusieron al descubierto que
las Pymes siguen todavía en su punto de incompetencia, porque a pesar de las
soluciones que se adquirieron o se dejaron de adquirir, las Pymes ahora tienen
más problemas operativos que antes de la implementación de las impresoras
fiscales.

3. Máquinas Fiscales

Una Máquina Fiscal es un dispositivo electrónico mecánico, que permite registrar

y controlar la información que se imprime en una factura.

Hay dos tipos de Máquinas Fiscales:

Caja Registradora Fiscal e Impresora Fiscal.

Las Caja registradoras y las impresoras tienen tiempo en el mercado. El módulo o

circuito fiscal que se les agrega, es lo que las diferencia ahora.

Las máquinas fiscales pueden ser revisadas en cualquier momento por la DGI,
para comparar con las declaraciones de impuesto.

Cajas Registradoras Fiscales

La caja Registradora Fiscal es un elemento mecánico electrónico autónomo.

Este permite la impresión de facturas fiscales, de manera independiente, sin

requerir otros medios adicionales como computadoras, impresoras y software.

Este medio se utiliza cuando la empresa es pequeña y presta servicios, o maneja

un inventario tan pequeño, que se puede llevar manualmente.

7
La caja registradora prácticamente sustituye a un talonario o libreta de facturas, ya
que el resto de los procesos administrativos se llevarían manualmente. No se
manejan sistemas administrativos ni contables, ya que implicaría doble
transcripción, no doble facturación.

Por lo que normalmente este recurso se utiliza en pequeñas empresas, o micro

empresas.

4. Uso de la Impresora Fiscal

Una impresora fiscal, es una impresora normal a la que se le instala un circuito

especialmente diseñado, que permite registrar las facturas y notas de crédito
impresas por ella.

Una impresora matricial, Láser o de tickets, no es fiscal hasta que el fabricante del
circuito lo instala en dicha impresora.

Ahora, una impresora no imprime sola. Necesita de un computador que disponga

de un puerto de conexión (actualmente USB).

¿Qué es el Protocolo Fiscal?

Cuando compramos una impresora común, bien sea láser, matricial, inyección de
tinta, etc. nos entregan un cd con el controlador o driver de la misma.

Si no instalamos ese controlador, no podremos imprimir allí?

Las impresoras fiscales no utilizan controladores o driver.

¿Cómo imprimir allí?

El software de facturación debe contener internamente la manera de conectarse y

enviar comandos a la impresora fiscal. La impresora responde a los comandos, y
envía respuestas al software de facturación.

Esta manera de comunicación se denomina Protocolo Fiscal y es individual para

cada marca de impresora fiscal.

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¿Que contiene la placa fiscal de la impresora?

La placa fiscal, posee una memoria de trabajo, donde temporalmente se almacena

el contenido de la factura que envía el software de facturación.

Si no existe problema, en la recepción de la misma, pasa a la memoria de

auditoría. Al finalizar el día el total de las ventas se almacena en la memoria fiscal,
y la memoria de trabajo se resetea o limpia, quedando en blanco para el día
siguiente.

La memoria fiscal almacena los montos totales de bases gravables, los exentos y
los totales de cada impuesto facturado en el día.

¿La Impresora Fiscal necesita un software de facturación?

Sí.

En una impresora fiscal, no se puede imprimir desde Excel, Word, ni de ningún

software que no contenga el Protocolo Fiscal del Fabricante.

¿Puedo compartir la Impresora Fiscal en la Red?

No.

Dado el protocolo fiscal, solo se puede imprimir en la impresora conectada

físicamente al computador.

No se puede compartir una impresora fiscal en una red para que se impriman
facturas desde diferentes computadoras.

¿Puedo Anular facturas emitidas por Impresoras Fiscales?

No.

Un documento emitido por una impresora fiscal no puede ser anulado, debido a
que este existe en la Memoria Fiscal de la misma.

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Hay que emitir una nota de crédito en la impresora, para que se reverse la factura,
y se almacene el monto en negativo.

¿Qué es el corte Z?

El corte Z es un procedimiento que efectúa la impresora fiscal, donde acumula el

total de las ventas del día, base gravable, impuestos, exentos y la fecha,
almacenadas en la memoria de trabajo, y lo graba en la Memoria Fiscal, de la
impresora.

Esta memoria no se borra, y puede ser auditada por un funcionario de la DGI.

La memoria de trabajo se vuelve a inicializar en cero para el siguiente día.

El corte Z emite un reporte denominado reporte Z.

Este reporte lleva un correlativo y es el único respaldo en físico que se tiene de las
ventas emitidas en la impresora fiscal. No puede faltar ninguno, y deben
mantenerse a resguardo.

El contador debe auditar, si posee copias de facturas fiscales, contra el reporte Z.

Ya que lo que tiene validez es lo que indique este reporte.

Por eso es importante no anular facturas fiscales mediante sellos húmedos ni

leyendas a bolígrafo. Tiene que estar registrado en la memoria fiscal.

¿Puedo cambiar el formato de factura de la Impresora Fiscal?

Mediante el software de fiscalización de la impresora fiscal, el técnico autorizado,

puede efectuar, algunos cambios mínimos en el formato de impresión.

Estos cambios por lo general, son agregar un logo o no, eliminar bordes o no, usar
papel media carta o carta, pero agregar campos nuevos, o textos más extendidos,
no se puede.

Esto puede variar de un fabricante a otro. Estas limitaciones son de la impresora y

no del software de facturación.

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¿Cuantos cortes Z puedo almacenar?

Eso puede variar de un fabricante a otro. El promedio es de 2000 cortes Z.

Un año tiene 365 días, entonces nuestra memoria durara 5.5 años. Asumiendo
que trabajamos de lunes a domingo. Si no se trabajan sábados y domingos,
durara unos 6 años.

¿Qué hago cuando se agote?

Llama al servicio técnico autorizado por la DGI para que la cambie. El técnico
autorizado deberá extraer la anterior, colocar la nueva, llenar el libro técnico y
entregarle la memoria vieja, la cual debe tenerla a resguardo, para casos de
revisiones por la DGI.

La memoria fiscal tiene un costo y el servicio técnico también.

5. Documentos No Fiscales

En una impresora fiscal no puedes imprimir una carta o una hoja de Excel, pero
dependiendo del Software Administrativo que utilices, puedes imprimir algunos
documentos, que la impresora titulará como "Documento No Fiscal".

Esto es para indicar que dicho documento No otorgará crédito fiscal al receptor del
mismo.

Los documentos no fiscales no se almacenan ni en la memoria de auditoría ni en

la memoria fiscal.

Estos documentos pueden ser:

 Reimpresión de facturas (copias)

 Vales de caja (Salidas o Entradas de efectivo)
 Recibos de Ingreso de dinero (pago de una cuenta por cobrar).
 Corte X
 Corte X.- un documento no Fiscal útil.

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El corte X es un proceso que utilizan los sistemas administrativos para llevar un
control de las entradas y salidas que tuvo un cajero durante su turno.

En este proceso se le solicita al cajero, que indique la cantidad de dinero que

posee en su caja (cheques, vouchers de tarjetas de crédito, débito, y cualquier
otra forma de pago que utilice la empresa) durante su turno.

Una vez indicado esto, el sistema emite un Documento No Fiscal, con el detalle de
operaciones, ventas, desglose de efectivo, e indica si sobra o falta dinero en caja.

Un software administrativo que tenga el protocolo fiscal de la impresora

seleccionada.

6. Diferencia entre Impresora Fiscal o Caja Registradora Fiscal

La caja registradora está orientada al microempresario, que no lleva una

administración formal, sus ventas son de contado, ni lleva control de inventarios.

Si tu negocio es pequeño, tienes un contador externo y no te interesa llevar una

gestión administración formal automatizada, no vendes a crédito, no te interesa
llevar cuentas por cobrar, no quieres llevar un control de tus cuentas bancarias de
forma automatizada, ni registras compras que afecten inventario, no deseas llevar
control de tu inventario ni manejas importaciones, no le vendes al gobierno,
entonces busca una Caja Registradora Fiscal, y busca la más económica.

De esa manera cumples con la ley y ahorras dinero.

Pero si deseas llevar un control de Tu empresa, saber inmediatamente cuanto

vendes, cuanto te ganas, cuanto te deben y debes, cuanto tienes en el banco, sin
esperar a que el contador te envíe la información, entonces requieres un sistema
de gestión administrativo y por supuesto una impresora fiscal.

12
Una impresora fiscal necesita de un software de gestión administrativa.

Las soluciones a2 Softway manejan inventario, facturación, Cuentas por cobrar,

cuentas por pagar y bancos. Adicionalmente, se conectan y consolidan con la
contabilidad a2.

Entonces una empresa, que le interesa controlar sus inventarios, facture contado y
crédito, maneje las cuentas por cobrar y pagar y concilie sus bancos, que restrinja
a sus usuarios a trabajar en su respectiva área, necesitara un software que se
adecue a sus procesos administrativos de manera flexible, sencilla y amigable.

a2 Softway logra esto con el plus de estar homologado con todas las impresoras
fiscales del mercado panameño.

7. Ley 72
del 27 de septiembre de 2011
Que reforma la Ley 76 de1976, la ley 34 de 2008 y la ley 62 de 2010, relativas
a medidas fiscales
La Asamblea Nacional
Decreta:

Artículo 1. El artículo 11 de la Ley 76 de 1976 queda así:

Artículo 11. Es obligatorio la expedición de factura o de documento equivalente

para acreditar toda operación relativa a transferencia, venta de bienes y prestación
de servicios por parte de las personas residentes en el territorio panameño,
cualquiera sea la forma en que se perfeccione la transferencia, la venta de bienes
o la prestación de servicios, la forma de pago, así como la nacionalidad de las
partes.

También es obligatorio documentar las devoluciones, descuentos y en general,

todo tipo de operaciones realizadas por las partes señaladas en el párrafo anterior.

13
Parágrafo 1. La documentación de las operaciones relativas a transferencia, venta,
de bienes y prestación de servicios las que hace referencia a este artículo indicará
como mínimo:

1. La denominación que corresponde según el tipo de documento, sea factura

o recibo.
2. La numeración consecutiva y única por punto de facturación.
3. El número de registro del equipo fiscal.
4. El nombre y apellido o razón social, domicilio y número de Registro Único
de Contribuyente del emisor.
5. La fecha (día, mes y año) de emisión de la factura o documentos
equivalentes.
6. La descripción de la operación con indicación de cantidad y monto. Podrá
omitirse la cantidad en aquellas operaciones que por sus características no
pueda expresarse.
7. El desglose del impuesto de transferencia de bienes corporales muebles y
la prestación de servicios, del impuesto selectivo al consumo de ciertos
bienes y servicios y de cualquier otro impuesto de retención que cause la
operación.
8. El valor individual de la transferencia, la venta de los bienes o la prestación
del servicio y de la suma total de la factura.
9. El logotipo fiscal.
10. En los casos en que se carguen o cobren conceptos adicionales, que se
realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones y cualquier otro ajuste al
precio o remuneración convenidos, la descripción y valor de estos.

Parágrafo 2. La Dirección General de Ingresos del Ministerio de Economía y

Finanzas podrá autorizar el uso de otros comprobantes.

Parágrafo 3. Sin perjuicio de las otras sanciones que correspondan, quien

incumpla alguna de las obligaciones descritas será sancionado con multa de mil
Balboas (B/. 1,000.00) a cinco mil balboas (B/. 5,000.00) la primera vez y con una
multa cinco mil balboas (B/. 5,000.00) a quince mil balboas (B/. 15,000.00) en caso

14
de reincidencia. Además, la Dirección General de Ingresos deberá decretar el
cierre del establecimiento de dos a diez días en caso de reincidencia. Si persiste el
incumplimiento, se establecerá la sanción del cierre del establecimiento por quince
días.

Parágrafo 4. Los compradores de bienes y servicios que a la salida del local, o

establecimiento comercial carezcan de la factura o su equivalente omitido por los
equipos fiscales serán sancionados con una multa, que corresponderá al monto
que resulte mayor entre las siguientes opciones:

1. un balboa (B.1.00) o

2. el 7% del valor del bien o servicio no facturado.

Estas sanciones serán aplicadas por agentes debidamente acreditados y

facultados por las Dirección General de Ingresos.

En todo establecimiento de venta de bienes o servicios a los consumidores, los

proveedores de dichos bienes y servicios deberán colocar el anuncio de las
sanciones antes mencionadas, en forma clara, precisa y en lugar visible al público,
en un letrero de dos por cuatro pies y con letras refractivas de ocho centímetros
como mínimo.

Los establecimientos comerciales que no cuenten con el anuncio antes indicado

en lugar visible se multarán con cien Balboas (B/.100.00), la primera vez y si el
establecimiento reincide, la multa se aumentara en cien balboas (B/.100.00) más
cada vez que se compruebe el incumplimiento.

Artículo 2. El artículo 12 de la Ley 76 del 1976 queda así:

Artículo 12. De la Dirección General de Ingresos podrá exigir al contribuyente que

incluya en la factura o documentación equivalente cualquier otro aspecto formal
que permita el control, registro, contabilización y fiscalización de las transacciones
gravadas o exentas que se documenten.

15
Esta Dirección además podrá establecer otras formalidades y condiciones que
deberán reunir facturas, sus copias y otros documentos equivalentes, incluyendo

Sin limitación las normas referente a los medios de emisión de las facturas y
documentación equivalentes, a su formato y contenido, así como el
almacenamiento de sus copias y de otra información de interés fiscal.

Cuando el giro, volumen o naturaleza de las actividades del contribuyente

requieran de sistemas de facturación o archivo de documentos de naturaleza
tributaria, distintos o especializados a juicio de la Dirección General de Ingresos y
para facilitar el cumplimiento de los requerimientos tributarios, está podrá, a
petición de parte o de oficio, aceptar o establecer nuevas formas, mecanismos,
métodos equipos, instrumentos o sistemas especiales de facturación o archivo de
las copias facturas.

Parágrafo 1. La documentación de operaciones relativas a transferencia, venta de

bienes y prestaciones de servicios a las que hace referencia el artículo 11 deberá
ser emitida mediante equipos fiscales autorizados por la Dirección General de
Ingresos.

Esta disposición será extensiva a toda operación relacionada con la venta o

transferencia de productos y servicios entre empresas que operen dentro de las
zonas libres o francas que existan o sean creadas, así como las ventas que se
realicen en el territorio fiscal de Panamá las empresas que operen dentro de estas
zonas, siempre que dichas zonas francas al momento que la ley exija la
implementación de los quipos fiscales no dispongan de un sistema de movimiento
comercial electrónico capaz de integrarse a los sistema de informáticos de la
Dirección General de Ingresos.

Las operaciones relacionadas con las ventas o trasferencias de productos y

servicios entre empresas que operen dentro de la Zona Libre de Colón se regirán
por el documento de Declaración de Movimiento Comercial Electrónico exigido
para tales transacciones según disposiciones vigentes de la Zona Libre de Colón.
En caso de liquidaciones de aduanera de mercancía hacia el territorio fiscal de la

16
 República de Panamá por empresas que operan dentro de la Zona Libre de Colón,
dichas liquidaciones deben incluir copia de la Declaración de Movimiento
Comercial Electrónico correspondiente en la que se indique que el destino de la
mercancía es el territorio fiscal de Panamá.

Se establece el siguiente cronograma de implementación del uso de quipos

fiscales.

Cronograma de implementación del uso de quipos fiscales.

Caja registradoras que no estàImpresoras Fiscales

en lìnea con algunatèrmicas
aplicaciòn Informàtica
Provinciasy comarcas
Provincias y comarcas Fecha
Fechadedeimlemetaciòn
imlemetaciòn
Panamà 1 de diciembre de 2011
Panamà 1 de octubre de 2011
Coclè, Colòn y Chiriquì 1 de enero de 2012
Coclè, Colòn y Chiriquì 1 de noviembre de 2011
Herera, Los Santos, Bocas del Toro y Veraguas 1 de febrero de 2012
Herera,
DarìenLos Santos, Bocas del Toro y Veraguas 11dedemarzo
y Comarcas diciembre
de 2012de 2011
Darìen y Comarcas 1 de enero de 2012
Impresoras Fiscales làser y matrices
CajaProvincias
registradoras fiscales que estàn en linea conFecha
y comarcas alguna aplicaciòn informàtica
de imlemetaciòn
Panamà y comarcas
Provincias 1Fecha
de noviembre de 2011
de imlemetaciòn
Coclè, Colòn y Chiriquì
Panamà 11dedefebrero de 2012
noviembre de 2011
Herera, Los Santos, Bocas del Toro y Veraguas 1 de marzo de 2012
Coclè, Colòn y Chiriquì 1 de diciembre de 2011
Darìen y Comarcas 1 de abril de 2012
Herera, Los Santos, Bocas del Toro y Veraguas 1 de enero de 2012
Darìen y Comarcas 1 de febrero de 2012

17
Se faculta a la Dirección General de Ingresos para:

1. Renovar autorizaciones concedidas previamente para el uso de cualquier

otro formato, sistema y/ o medios de emisión de sustitutos de facturas.
2. Exigir el uso de quipos fiscales en otras actividades que a su juicio lo
requieran por razón de volumen o naturaleza del negocio.
3. Fijar y publicar fechas en que se hará uso de los equipos fiscales.
4. Prorrogar las fechas establecidas en el presente cronograma, mediante
resolución motivada, a los contribuyentes que por razón de
desabastecimiento de su tipo de equipo en el mercado local y/o falta de
personal técnico capacitado para su instalación o q por facilidad o viabilidad
técnica no puedan cumplir con la compra o instalación de equipos fiscales.

Para efectos de este numeral es facilidad técnica la disponibilidad de los

equipos, dispositivos sistemas requeridos para la implementación y de no
ser así, también es a posibilidad de generarlos o crearlos en el tiempo
requerido.
Igualmente, es viabilidad técnica la condición que hace posible el
funcionamiento del sistema atendiendo sus características tecnológicas en
relación con la actividad.

Parágrafo 2. Quedan exceptuados del uso de los quipos fiscales:

1. La actividad agropecuaria cuyos ingresos gravables brutos anuales sean

menores de doscientos cincuenta mil balboas (250,000.00)
2. La transmisión de bienes inmuebles de aquellos bienes muebles que
daban constar o consten en escrituras públicas.
3. Los servicios de transporte público de pasajeros, nacional e
internacional, por vía terrestre, área o marítima.
4. Los servicios de transporte de carga de derivados del petróleo.
5. Las operaciones y servicios en general realizados por los bancos y otras
instituciones financieras, incluidas las empresas de arrendamiento

18
 financiero y los de fondos de inversión, así como las actividades
realizadas por las instituciones bancarias de crédito, fiduciarias o
financieras regidas por las leyes especiales, las cooperativas, las
instituciones y fondos de ahorros, los fondos de pensión, los fondos de
retiro y previsión social y las entidades de ahorro y préstamo.
6. Las operaciones realizadas por las bolsas de valores y de productos
autorizadas para operar en Panamá.
7. Los servicios prestados bajo la relación de dependencia de conformidad
con el código de trabajo.

8. Los servicios prestados en ejercicio de profesiones liberales,

artesanales y artísticas, en forma independiente o a través de
sociedades civiles.
9. Las personas naturales o jurídicas que realicen actividades de venta de
productos o servicios por medio de vendedores ambulantes que no
empleen vehículos automotores.
10. La actividad de arrendamiento de bienes inmuebles bajo contratos
notariados o inscritos en el Ministerio de Vivienda y Ordenamiento
Territorial, realizada por personas naturales o jurídicas que administren
sus propios bienes sin la intervención de terceras personas.
11. Las actividades de las asociaciones de copropietarios relacionadas con
el cobro de las cuotas de mantenimiento para cumplir con el régimen de
propiedad horizontal.
12. Las actividades de los agentes comisionistas que correspondes a gastos
reembolsables, en cuyo caso podrán ser documentos mediante
comprobantes no fiscales. La Dirección General de Ingresos
Reglamentará esta disposición.
13. Las entidades, asociaciones o gremios sin fines de lucro del país,
siempre que se encuentren debidamente autorizados para recibir
donaciones deducibles por la Dirección General de Ingresos

19
14. Las entidades privadas debidamente autorizadas por la Autoridad
Marítima de Panamá para que garanticen el cumplimiento de las normas
de construcción, navegación prevención de la contaminación y de
seguridad de las naves mercantes, de transporte de pasajeros, de
placer, de investigación científica, trabajo, exploración petrolífera y de
perforación de tráfico internacional, estén o no inscritas, en la Marina
Mercante de Panamá.
15. Los hostales que tenga menos de 7 cuartos.

16. Cualquiera otra actividad que por su volumen de operaciones o

naturaleza a juicio de la Dirección General de Ingresos debe estar
exceptuada de uso de equipos fiscales, sin embargo, esta Dirección
puede solicitar información necesaria para controlar la obligación de
documentar como si hubiera impresora fiscal.

Las actividades antes mencionadas deberán ser documentadas a través de

facturas o documentos equivalentes autorizados por la Dirección General
de Ingresos para documentar toda operación relativa a transferencia, venta
de bienes y prestación de servicios; sin embargo, esta dirección puede
solicitar información necesaria para controlar la obligación de documentar
como si hubiera impresora fiscal.

Las actividades mencionadas deberán ser documentadas a través de

facturas o documentos equivalentes autorizados por la Dirección General
de Ingresos para documentar toda operación relativa a trasferencia, ventas
de bienes y prestación de servicios, sin embargo, dichas facturas o
documentos no incluirán el número de registro del equipo fiscal y el logotipo
fiscal a los que hace referencia los numerales 3 y 9, respectivamente, del
Parágrafo 1 del artículo 11.

La Dirección General de Ingresos podrá exigir a las personas exceptuadas

del uso de quipos fiscales otras formalidades y condiciones que permitan el

20
debido control, registro, contabilización y fiscalización de las transacciones
gravadas o exentas que se documenten.

Parágrafo 3. Toda marca y modelo de equipo fiscal que sea distribuido,

enajenado o utilizado en el territorio nacional deberá contar con la
autorización expresa de la Dirección General de Ingresos. Para obtener
dichas autorizaciones, el fabricante o su representante, importador,
distribuidor o vendedor de equipos fiscales deberá presentar a la Dirección
General de Ingresos una solicitud para evaluación, certificación y
aceptación de cada marca y modelo de equipo fiscal en adelante
homologación, conforme a las disposiciones que al respecto establezca la
Dirección General de Ingresos. El proceso de homologación de los quipos
fiscales causará una tasa de mil balboas (B/.1000.00) por cada marca y
modelo de equipo fiscal que deberá ser ingresada a favor del Tesoro
Nacional. El comprobante de pago adjuntara a la solicitud de homologación
del respectivo equipo fiscal.

Parágrafo 4. Las entidades que por sus funciones públicas o por razón de
su actividad, oficio o profesión intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban retener o percibir el 50% o 100% del impuesto de
transferencia de bienes corporales inmuebles y la prestación de servicios,
tal como se reglamenta en el artículo 19 del Decreto Ejecutivo 84 de 2005,
se designan agentes denunciantes a fin de coadyuvar en caso de
incumplimiento de la obligación de facturar y/o de la obligación del uso de
equipos fiscales.

Parágrafo 5. Las facturas emitidas por los equipos fiscales tendrán la

misma validez legal para efectos de sustentar las comprobaciones de
costos y gastos deducibles de que trata el artículo 697 del Código Fiscal.

Parágrafo transitorio 1. Para Efectos de la adquisición de los equipos

fiscales, La Dirección General de Ingresos reconocerá al usuario de los
equipos fiscales un crédito fiscal por el monto equivalente al 50% o hasta

21
setecientos balboas (B/.700.00), el que sea menor calculable con base al
valor total de cada nuevo equipo fiscal que sea comprobado e instalado por
el contribuyente hasta la fecha de vencimiento.

A las personas naturales y jurídicas cuyas ventas anuales no excedan de

treinta y seis mil balboas (B/. 36,000.00) de acuerdo con su declaración de
impuesto sobre la renta, correspondiente al año fiscal que termine el 31 de
diciembre de 2010 o, en su efecto, una declaración jurada que haga constar
que las ventas del año fiscal que termina el 31 de diciembre de 2010, no
exceda la suma antes mencionada, la Dirección General de Ingresos,
reconocerá un crédito fiscal por el monto equivalente al 100% del valor de
cada nuevo equipo fiscal que sea comprado e instalado por el contribuyente
hasta la fecha de vencimiento, según el tipo de quipo fiscal y región
indicada en el cronograma de compra e implementación de los quipos
fiscales, hasta un máximo de ochocientos cincuenta balboas (B/.850.00)
Dichos créditos fiscales podrán ser utilizados para el pago de tributos
administrados por la Dirección General de Ingresos , con excepción del
impuesto de transferencia de bienes corporales inmuebles y la prestación
de servicios. El derecho al crédito fiscal, al igual que el propio crédito fiscal,
podrá ser cedido a otros contribuyentes.

Parágrafo transitorio 2. Las personas naturales o jurídicas que realicen

ventas de productos o servicios por medio de vendedores ambulantes que
empleen vehículos automotores, así como las estaciones de gasolina
dedicadas al expedido de combustible y productos derivados del petróleo al
por menor, quedarán exceptuadas del uso de equipos fiscales, mientras no
existan en Panamá las impresoras fiscales portátiles. Para tal efecto, se
faculta a la Dirección General de Ingresos para establecer plazos que se
requieran para implementar el uso de impresoras fiscales portátiles,
debidamente, a partir del momento en que estén disponibles en el mercado
panameño

22
Artículo 3. Se adicionan dos numerales al artículo 7 de la Ley 34 de 2008,
para que sean los numerales 31 y 32 y se corra la numeración, así:

Artículo 7. Definiciones. Para los efectos de la presente Ley, los siguientes

términos se entienden así:

31. Proyectos llave en mano. Son proyectos de inversión en que la totalidad

de los pagos al contratista se realiza al momento de la entrega de la obra.

32. Proyectos de pago diferido. Son proyectos de inversión que en parte de

los pagos al contratista se realizan durante la ejecución de la obra y parte
con posteridad a la entrega a de la obra.

Artículo 4. Se adiciona un párrafo al artículo 10 de la Ley 34 de 2008 así:

Artìculo10. Balance Fiscal del Sector Público No financiero:

Con el propósito de reglamentar el uso de recursos en vigencias fiscales

futuras, se establece un sublìmite sobre los compromisos a contraerse
respecto a gastos de inversión efectuarse bajo las modalidades de
proyectos llave en mano y proyectos de pago diferido. La cantidad absoluta
de estos compromisos se medirá en términos de caja o no podrá exceder
un monto equivalente al veinte por ciento (20%) del total de los gastos de
inversión del Sector Público No financiero en la vigencia fiscal respectiva,
de acuerdo con las proyecciones macro fiscales de mediano plazo
preparadas con base en los lineamentos definidos en el artículo 18 de esta
Ley. En el caso de los proyectos de pago diferido, se contabilizan en el
sublìmite del veinte por ciento (20%), al cual hace referencia este párrafo,
solamente los pagos que se realicen con posterioridad a la entrega de la
obra.

Artículo 5. El artículo 3 de la Ley 62 de 2010 queda así:

23
Artículo 3. Los contratistas y subcontratistas tendrán derecho a la
exoneración total de los siguientes impuestos, dentro de los siguientes
parámetros:

1. Impuestos de Importación
2. Impuestos de transferencia de bienes corporales muebles y la
prestación de servicios.
3. Impuesto selectivo al consumo de ciertos bienes y servicios.

No obstante los contratistas quedan obligados a otorgar ajustes al valor

del contrato por el mismo valor o monto de los impuestos exonerados.
En caso contrario, de no conceder el ajuste o crédito a la Secretaria del
Metro de Panamá según dispongan, perderán las exoneraciones
obtenidas en esta Ley y deberán pagarle al Fisco en el monto total de
las exoneraciones.

Artículo 6. El Órgano Ejecutivo reglamentará esta Ley.

Artículo 7. La presente Ley modifica los artículos 11 y 12 de la Ley 76 de

22 de diciembre 1976 y el artículo 3 de la Ley 62 del 15 de octubre de
2010, y adiciona dos numerales al artículo 7 y un párrafo al artículo 10
de la Ley 34 de 5 de junio de 2008.

Artículo 8. Esta Ley comenzará a regir el día siguiente al de su

promulgación.

COMUNIQUEE Y CÙMPLASE.
Proyecto 375 de 2011, aprobado en tercer debate en el Palacio Justo
Arosemena, Ciudad de Panamá, a los veintiún días del mes de
septiembre de año dos mil once.

24
 Presidente
El Secretario General

8. Decreto Ejecutivo No. 53 de 16 de junio de 2010, Por el cual se

establecen las normas relativas a la adopción de Equipos Fiscales
para la emisión de Comprobantes Fiscales y otros documentos

Deberes Obligaciones del fabricante y sus representantes, Distribuidores y Centro

de Servicios Técnicos Autorizados.

Artículo 12. La Dirección General de Ingresos podrá exigir al contribuyente que

incluya en la factura o documento equivalente cualquier otro aspecto formal que
permita el control, registro, contabilización y fiscalización de las transacciones
gravadas o exentas que se documenten.

La Dirección General de Ingresos podrá además establecer otras formalidades y

condiciones que deberán reunir las facturas, sus copias y otros documentos
equivalentes, incluyendo sin limitación las normas referentes a los medios de
emisión de las facturas y documentos equivalentes, su formato y contenido, así
como el almacenamiento de sus copias y de otra información de interés fiscal.

Cuando el giro, volumen o naturaleza de las actividades del contribuyente

requieran de sistemas de facturación o archivo de documentos de naturaleza
tributaria, distintos o especializados, a juicio de la mencionada Dirección y para

25
facilitar el cumplimiento de los requerimientos tributarios, esta podrá, petición de
parte o de oficio, aceptar o establecer nuevas formas, mecanismos, métodos,
equipos, instrumentos o sistemas especiales de facturación o archivo de las
copias de las facturas.

Los contribuyentes que, en el ejercicio de sus actividades comerciales,

industriales, profesionales o similares y que, por razón del giro, volumen o
naturaleza de sus actividades, hayan requerido o requieran de otras formas
sustitutas de documentar o facturar, quedan obligados al uso o adopción de
Equipos Fiscales, previamente autorizados por la Dirección General de Ingresos.

La Dirección General de Ingresos está facultada para revocar autorizaciones

concedidas previamente para el uso de cualquier otro formato, sistema y/o medios
de emisión de sustitutos de facturas.

Artículo 21. Son obligaciones del fabricante del Equipo Fiscal o su

representante.

1. Entregar a su distribuidor el Manuel del Usuario, en idioma español, que incluya

los procedimientos para obtener el Reporte de Memoria Fiscal del equipo Fiscal y
proceder al cambio de tasas impositivas.

2. Entregar a su distribuidor o en su caso, al usuario del Equipo Fiscal, el libro de

control de reparaciones y mantenimiento, por cada equipo.

3. Troquelar el dispositivo de seguridad con el Sello Fiscal, el Libro de Control de

Reparaciones y Mantenimiento, por cada equipo.

4. Efectuar, Directamente o a través de centro de servicio técnico autorizados, una

inspección anual obligatoria siguiendo las especificaciones técnicas que
establezca la Dirección General de Ingresos en su sitio web.

5. Presentar declaración informativa que indique:

a. Las enajenaciones de Equipos Fiscales que hubiere efectuado a sus

distribuidores o directamente a sus usuarios.

26
b. Las enajenaciones del Equipos Fiscales o el agotamiento de sus unidades de
memoria.

c. La imposible reparación del Equipo Fiscal o el agotamiento de sus unidades de

memoria.

d. La descripción de cualquier Equipo Fiscal, sea por desuso, sustitución,

agotamiento de las memorias o cualquier otra circunstancia que justifique su
inutilización.

e. Las inspecciones efectuadas directamente o a través de sus centros de servicio

técnicos autorizados.

f. La inclusión o exclusión de personas jurídicas domiciliadas en el país que

fungirán como distribuidores indicando su número de Registro Único de
Contribuyente (RUC).

g. La inclusión o exclusión de personas jurídicas domiciliadas en el país que

fungirán como centros de servicio técnico autorizados, indicando el número de
Registro Único de Contribuyente (RUC), así como el Registro Único de
Contribuyente (RUC) del personal destinado a prestar dicho servicio.

h. La pérdida de Equipos Fiscales que fueren propiedad de los usuarios, en los

casos que tuvieran conocimiento de ello

i. La pérdida de alguno de los Equipos Fiscales de su propiedad.

j. La alteración o remoción del Dispositivo de Seguridad por persona no

autorizada, así como cualquier otra modificación capaz de perturbar el normal
funcionamiento del Equipo Fiscal.

k. Cualquier otra información que exija la Dirección General de Ingresos.

Artículo 22. Son obligaciones del distribuidor de equipos fiscales:

1. Suscribir contrato con el fabricante o representante autorizado por la Dirección

General de Ingresos.

27
2. Informar al fabricante o al representante de las enajenaciones de Equipos
Fiscales efectuados a usuarios. Este informe deberá entregarse mensualmente
aun cuando las especificaciones que de tiempo en tiempo determine la Dirección
General de Ingresos.

3. Entregar al usuario el Manual del Usuario del Equipo Fiscal, en idioma español,
que incluya el procedimiento para obtener el Reporte de Memoria Fiscal

4. Suministrar al usuario del Equipo Fiscal un Libro de Control de Reparación y

Mantenimiento por cada equipo

5. Troquelar el dispositivo de seguridad con el Sello Fiscal

Artículo 23. La persona dedicada a prestar el servicio técnico a los Equipos

fiscales, deberá:

1. Suscribir contrato con el fabricante o representante autorizado por la Dirección

General de Ingresos

2. Informar al fabricante o al representante:

a. La imposible reparación o el agotamiento de las unidades de memoria del

Equipo Fiscal

b. Las inspecciones efectuadas

c. La alteración o remoción del dispositivo de seguridad por persona no

autorizada, así como cualquier otra modificación capaz de perturbar el normal
funcionamiento del Equipo Fiscal

d. La desincorporación de cualquier Equipo Fiscal, sea por desuso, sustitución,

imposibilidad de reparación, agotamiento de las memorias o cualquier otra
circunstancia que justifique su inutilización.

e. La pérdida del Equipo Fiscal que se encontrase en su poder con fines de

reparación, adjuntando la denuncia legal a la entidad policial correspondiente.

28
f. La pérdida de los Equipos Fiscales que hubiere sufrido en usuario en caso de
que tenga conocimiento del hecho.

3. Troquelar el dispositivo de seguridad con el Sello Fiscal, en los casos que el

mismo hubiere sido retirado a los fines de la reparación o el mantenimiento del
Equipo Fiscal.

4. llenar los datos en el libro de control de reparación y mantenimiento.

Deberes de usuarios de Equipos Fiscales

Artículo 27. El usuario de los equipos Fiscales debe cumplir con las siguientes
obligaciones:

1. Informar al distribuidor o al centro de servicio técnico autorizado, la

desincorporación de cualquier equipo Fiscal, sea por desuso, sustitución,
agotamiento de las memorias o cualquier otra circunstancia que justifique su
inutilización.

2. Contratar exclusivamente los servicios de reparación o mantenimiento con

fabricantes o sus representantes, o con los centros de servicio técnico autorizados
por estos.

3. Conservar en el local, en buen estado y actualizado el Libro de control de

Reparación y Mantenimiento.

4. Emitir el Reporte Global Diario o reporte “Z” de los Equipos fiscales utilizados,
por cada día de operación.

5. Conservar en buen estado el Dispositivo de Seguridad y la Etiqueta Fiscal

adheridas al Equipo Fiscal

6. Emitir los Reportes de Memoria Fiscal, a solicitud de la Dirección General de

Ingresos.

29
7. Modificar los porcentajes impositivas cuando se produzcan reformas legales de
las mismas, siguiendo las instrucciones establecidas en el Manual del Usuario del
Equipo.

Artículo 28. Los Usuarios de Equipos Fiscales no podrán emplear un medio

distinto para emitir comprobantes Fiscales, salvo que el

Equipo Fiscal se encuentre inoperante o averiado, en cuyo caso, el usuario podrá

emitir facturas manual o mecánicamente sobre formatos elaborados por imprentas
autorizadas por la Dirección General de Ingresos.

Artículo 29. El tiempo de reparación de un equipo Fiscal no debe ser superior a

quince días continuos. Vencido este plazo se considera que el Equipo Fiscal es
imposible reparación, debiendo ser inspeccionado y sustituido por uno operativo.

Artículo 30. Los comprobantes fiscales emitidos por Equipo Fiscales

contemplan como mínimo los puntos listados a continuación:

1) Contener la denominación factura o la denominación que corresponda según

tipo de comprobante fiscal.

2) Numeración consecutiva y única

3) Numero de registro de equipo fiscal.

4) Nombre y apellido o razón social, domicilio y número de Registro Único de

Contribuyente (RUC) del emisor.

5) Fecha de emisión constituida en forma que claramente aluda al día, mes y año
de su emisión

6) Descripción de la venta con indicación de cantidad y monto. Podrá omitirse la

cantidad en aquellas presentaciones que por sus características esta no pueda
expresarse.

7) Desglose de I.T.B.M.S., I.S.C. y cualquier otro impuesto de retención que afecte

la transacción

30
 8) Especificación del monto total de la base imponible del impuesto sobre la
transferencia de bienes corporales mueves y la presentación de servicios
(I.T.B.M.S.), cualquier otro impuesto de retención que afecte la transacción de
forma que identifique la alícuota, indicando el porcentaje aplicable, así como la
especificación del monto total exento o exonerado.

9) Indicación del valor de la venta de los bienes o de la prestación del servicio o de

la suma de ambos, si corresponde.

10) En los casos que se carguen o cobren conceptos en adición al precio o

remuneración convenidos o se realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones y
cualquier otro ajuste al precio, deberá indicarse la descripción y valor de los
mismos. La Dirección General de Ingresos podrá existir al usuario del Equipo
Fiscal que incluya en la factura cualquier otro aspecto formal que permita el
control, registro, contabilización y fiscalización de las transacciones gravadas o
exentas.

Incumplimientos con las normas de facturación podrán evitarse de la

siguiente forma:

Los comercios están obligados a facturar únicamente con equipos fiscales. Cada
equipo fiscal adquirido por el usuario estará debidamente registrado ante la DGI.

Toda transacción registrada por el equipo fiscal quedará almacenada en su

memoria de auditoría, y los totales de las ventas en la memoria fiscal que es
inamovible e inviolable.

Solo las facturas emitidas por los equipos fiscales, tendrán validez legal para
efectos de sustentar las comprobaciones de costos y gastos deducibles.

Se efectuarán sistemáticamente cruces de información con la documentación de

ventas registradas a los comercios por parte de los proveedores.

Se multiplicarán los operativos de fiscalización por parte de la Dirección General

de Ingresos.

31
Exhortando a los consumidores a ejercer su derecho y deber de exigir la factura,
con lo que contribuyen de manera directa a reducir la evasión fiscal.

9. Consideraciones frente a la Factura Electrónica en Panamá

La factura es el documento que por excelencia sustenta los ingresos de un

contribuyente. Su importancia como documento probatorio es vital. De ahí que, por
ejemplo, para un empresario y más específicamente para un profesional de la
contabilidad, no sólo representa el documento que sustenta un ingreso, sino
también un gasto o un costo.
Inclusive, en muchos casos conlleva el contrato de compra venta de bienes y
servicios, incluyendo en su reverso las condiciones de garantía. Sin duda la
factura es esencial para la operación de un negocio.

Fundamento legal

A través del tiempo, la regulación de las facturas en nuestro país ha consistido en

la modificación de los artículos 11 y 12 de la Ley 76 de 22 de diciembre de 1976. 

Desde 1976, con un fundamento legal que sirve de base  para la regulación de las
facturas y sus posteriores modificaciones, en Panamá iniciamos con las facturas
de libretas con número consecutivo pre-impreso y cajas registradoras; sin
embargo, las innovaciones tecnológicas abrieron la posibilidad al uso de cajas
registradoras electrónicas y a emitir facturas por medios electrónicos utilizando
formularios continuos y registrando el software de facturación ante la Dirección
General de Ingresos (DGI). 

32
 10. Origen y evolución de la factura electrónica

Es importante destacar que desde el año 2008 ya contamos en nuestro

vocabulario con el término “factura electrónica”, pues mediante la Ley 51 de 22 de
julio de ese año, se incorporó lo siguiente en nuestro Código de Comercio al
modificar su artículo 71 en lo pertinente al tema que nos ocupa: “Cuando se trate
de operaciones comerciales realizadas a través del Internet, el comerciante estará
obligado a emitir constancia de los términos de la oferta o facturas electrónicas,
que puedan ser impresas y en los términos y condiciones que para tal efecto
determine el Estado a través de la institución correspondiente.  

La factura electrónica deberá ser emitida en los términos y condiciones que

determine el Estado, a través de la DGI y prestará mérito ejecutivo.

33
 Conclusión

Es importante que los empresarios cuenten con su máquina fiscal, en función de

sus necesidades presentes y futura

La adquisición de una impresora fiscal, y el software autorizado es una compra

que requiere un análisis previo, por lo que hay que tener mucho cuidado y tomar
todas las previsiones en esta selección, ya que todo programa computarizado
tiene que adaptarse a la impresora fiscal. Sugerimos dirigirse a un especialista en
software y equipos fiscales, ya que son las personas indicadas para evitar la
confusión, incertidumbre y desinformación frente a la adopción de equipos
fiscales.

Antes de adquirir un equipo fiscal, se debe despejar las dudas en torno al tema
buscando orientación referente a la aplicación y uso de las normas sobre el
comprobante fiscal, el programa (software) para facturar y la impresora fiscal. Hay
que conocer y entender la situación planteada. El propósito de la ANIP es que la
factura se registre correctamente en la memoria de la impresora fiscal, en donde la
información no pueda ser alterada ni eliminada, además la impresora fiscal emita
el comprobante respectivo. En resumen, se busca evitar la evasión fisca

34
 Bibliografía

https://elcapitalfinanciero.com/las-pymes-y-los-beneficios-de-las-impresoras-
fiscales/

http://impresorasfiscalespanama.blogspot.com/2011/

https://elcapitalfinanciero.com/consideraciones-frente-a-la-factura-electronica-en-
panama/

https://www.todofacturaelectronica.com/panama-impresoras-fiscales-quienes-
estan-obligados/

https://contabilidadpanama.com/blog/leyes-y-decretos-fiscales-en-panama/

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panama/

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estan-obligados/

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http://www.zachware.net/Fisco/RESUMEN%20DEL%20DECRETO%20N.pdf

http://200.46.254.138/legispan/PDF_NORMAS/2010/2011/2011_587_0563.PDF

https://fpublico.mef.gob.pa/en/SiteAssets/Fundamento-Legal/Leyes/Ley
%2072%20de%20septiembre%202011.pdf

35
 Anexos

Impresoras Fiscales homologadas por la DGI en Panamá

36
37