Bazele contabilităţii_Seminar 10

Planul de conturi este postat pe platforma (sau îl gasiti pe internet)

Clasa 1 Conturi de capitaluri, provizioane, împrumuturi şi datorii asimilate

Exemple de conturi:
101 Capital
1011 Capital subscris nevărsat (P)
1012 Capital subscris varsat (P) Capitaluri proprii
106 Rezerve (P)
121 Profit sau pierdere (B)

1621 Credite bancare pe termen lung (P) Datorii pe termen lung

1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)

P - Pasiv
B – Bifuncţional (un cont bifuncţional este acel cont care poate fi de Activ sau de Pasiv, în
funcţie de situaţie). Contul 121 Profit sau pierdere ne arată profitul sau piederea firmei
de la sfârşitul anului în curs.
Contul 121 Profit sau pierdere (profit) exprimă datoria firmei faţă de acţionari cont de Pasiv
Contul 121 Profit sau pierdere (pierdere) exprimă creanţa firmei faţă de acţionari cont de Activ

Aplicaţii rezolvate:
Aplicaţia 1
Constituirea capitalului social al unei firme, la înfiinţarea acesteia

Se constituie o societate comercială, al cărei capital social în valoare de 200 lei,

subscris de asociaţi este depus integral, în numerar, la data constituirii societăţii.

Înregistrarea operaţiilor economice parcurgând etapele analizei contabile:

✓ Se înregistrează subscrierea capitalului social de către asociaţi, conform actului
constitutiv (adică se înregistrează „promisiunea” asociaţilor/acţionarilor de a aduce
în firmă banii/bunurile promise, trebuie să gândim totul din punct de vedere al firmei)

- 1011 Capital subscris nevărsat, cont de Pasiv (P), (+), conform Regula 2, Credit (C)
- 456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul, Activ (A), (+), Regula 2, Debit (D)

D = C
456 = 1011 200
Decontări cu acţionarii/asociaţii Capital subscris nevărsat
privind capitalul

✓ Se înregistrează depunerea aportului în numerar, în valoare de 200 lei, în contul de la bancă

- 5121 Conturi la bănci în lei (A), +, D
- 456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul (A), -, C

D = C
5121 = 456 200
Conturi la bănci în lei Decontări cu acţionarii/asociaţii
privind capitalul
✓ Concomitent cu depunerea aportului, are loc trecerea capitalului din nevărsat în vărsat,
conform notei de contabilitate:
 - 1011 Capital subscris nevărsat, (P), -, C
- 1012 Capital subscris vărsat, (P), +, D

D = C
1012 = 1011 200
Capital subscris vărsat Capital subscris nevărsat

Aplicaţia 2
Contractarea unui credit bancar pe termen lung (Prin contractarea unui credit bancar se
înţelege că se obţine un împrumut de la bancă)

Se obţine un credit bancar pe termen lung în valoare de 50.000 lei, rambursabil în

5 ani, cu o dobândă anuală de 12%. În prima lună se achită la scadenţă rata creditului şi
dobânda aferentă.

Datoria firmei faţă de bancă privind creditul bancar obţinut, se înregistrează prin
contul 1621 Credite bancare pe termen lung, cont de Pasiv.
Dobânda pe care trebuie s-o plătească firma pentru creditul luat de la bancă se
înregistrează prin contul 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung, cont de
Pasiv, deoarece exprimă tot o datorie a firmei faţă de bancă.

Înregistrarea operaţiilor economice parcurgând etapele analizei contabile:

✓ Se înregistrează un credit bancar pe termen lung în valoare de 50.000 lei.
- 5121 Conturi la bănci în lei (A), +, D
- 1621 Credite bancare pe termen lung (P), +, C

D = C
5121 = 1621 50.000
Conturi la bănci în lei Credite bancare pe termen lung

✓ Se înregistrează dobânda datorată băncii aferentă primei luni (50.000 lei x 12%/12 luni),
în valoare de 500 lei.
- 666 Cheltuieli privind dobânzile (A), +, D
- 1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P), +, C
D = C
666 = 1682 500
Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen lung

✓ Se înregistrează rambursarea dobânzii (în valoare de 500 lei) şi a ratei creditului

(50.000/60 luni = 833,34 lei), datorate băncii aferente primei luni.
- 5121 Conturi la bănci în lei (A), -, C
- 1621 Credite bancare pe termen lung (P), -, D
- 1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P), -, D
D = C
% = 5121 1.333,34
1621 Conturi la bănci în lei 833,34
Credite bancare pe termen lung
1682 500
Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
Clasa 2 Conturi de imobilizări
Această clasa de conturi cuprinde toate conturile de imobilizări (active imobilizate):
imobilizări necorporale, imobilizări corporale şi imobilizări financiare.

Exemple de conturi:
201 Cheltuieli de constituire (A)
203 Cheltuieli de dezvoltare (A)
208 Alte imobilizări necorporale (A)
2111 Terenuri (A)
212 Construcţii (A)
2131 Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) (A)
2133 Mijloace de transport
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale (P)
2812 Amortizarea construcţiilor (P)
2813 Amortizarea instalaţiilor şi mijloacelor de transport (P)

Specifică acestei clase de conturi este noţiunea de amortizare. Amortizarea reprezintă

recuperarea treptată a costului activelor imobilizate, care este desfasurat pe parcursul duratei
de viaţă utilă a acestora. Doar imobilizările corporale şi necorporale se amortizează.
Amortizarea se înregistrează lunar. La sfârşitul duratei de viaţă a unui bun, are loc scoaterea
din gestiune a bunului respectiv, adică scoaterea bunului din evidenţa contabilă a firmei.

Întotdeauna când se amortizează un bun, se va folosi contul bunului respectiv din grupa
28 Amortizări privind imobilizările și întotdeauna același cont de cheltuieli 6811 Cheltuieli
de exploatare privind amortizarea imobilizărilor.

Aplicaţia 3
Se înregistrează în luna iunie cheltuielile cu înfiinţarea societăţii, cu decontare în
numerar, în sumă totală de 300 lei, care se amortizează liniar în 5 ani, conform
programului de amortizare.

Înregistrarea operaţiilor economice parcurgând etapele analizei contabile:

✓ Se înregistrează cheltuielile cu înfiinţarea societăţii, cu decontare în numerar, în sumă
totală de 300 lei.
- 5311 Casa în lei (A), -, C
- 201 Cheltuie de constituire (A), +, D

D = C
201 = 5311 300
Cheltuie de constituire Casa în lei

✓ Se înregistrează amortizarea cheltuielilor de constituire, începând cu luna iulie, în sumă

de 5 lei/lună (300 lei : 60 luni = 5 lei/lună; această operaţie se va repeta lunar, timp de
60 de luni; în primul an din luna iulie până în luna decembrie, iar in ultimul an din luna
ianuarie până în luna iunie).
 PROGRAM DE AMORTIZARE
Denumire „Cheltuieli de constituire”. Durata normală de utilizare 5 ani
Anii Valoarea Valoarea de Amortisment Amortisment Valoarea
de intrare amortizat anual lunar anual cumulat rămasă
1. 300 300 30 5 30 270
2. 300 270 60 5 90 210
3. 300 210 60 5 150 150
4. 300 150 60 5 210 90
5. 300 90 60 5 270 30
6. 300 30 30 5 300 0

- 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor (A), +, D

- 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire (P), +, C

D = C
6811 = 2801 5
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea cheltuielilor de
amortizarea imobilizărilor constituire

✓ La sfârșitul perioadei de amortizare (5 ani) se scad din evidență cheltuielile de

constituire amortizate integral, în valoare de 300 lei, conform programului de
amortizare și notei de contabilitate.
- 201 Cheltuie de constituire (A), -, C
- 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire (P), -, D

D = C
2801 = 201 300
Amortizarea cheltuielilor de constituire Cheltuie de constituire

Aplicaţia 4
Se achiziţionează în luna martie un mijloc de transport în valoare de 20.000 lei,
TVA 19%, care se amortizează în 5 ani. Furnizorii de imobilizări se achită din contul de
la bancă.

Înregistrarea operaţiilor economice parcurgând etapele analizei contabile:

✓ Se înregistrează achiziţionarea unui mijloc de transport în valoare de 20.000 lei (TVA
19%)
- 2133 Mijloace de transport (A), +, D
- 4426 TVA deductibilă (A), +, D
- 404 Furnizori de imobilizări (P), +, C

D = C
% = 404 23.800
2133 Furnizori de imobilizări 20.000
Mijloace de transport
4426 3.800
TVA deductibilă
✓ Se înregistrează achitarea furnizorului din contul de la bancă.
- 5121 Conturi la bănci în lei (A), -, C
- 404 Furnizori de imobilizări (P), -, D
 D = C
404 = 5121 23.800
Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei

✓ Se înregistrează amortizarea lunară a mijlocului de transport (20.000 : 5 ani : 12 luni =

333,34 lei/lună; *amortizarea lunară în ultima luna va fi de 332,94, diferență datorată
sumelor cu zecimale) începând cu luna aprilie.

PROGRAM DE AMORTIZARE
Denumire „Mijloc de transport”. Durata normală de utilizare 5 ani
Anii Valoarea Valoarea de Amortisment Amortisment Valoarea
de intrare amortizat anual lunar anual cumulat rămasă
1. 20.000 20.000 3.000,06 333,34 333,34 16.999,94
2. 20.000 16.999,94 4.000,08 333,34 7.000,14 12.999,86
3. 20.000 12.999,86 4.000,08 333,34 11.000,22 8.999,78
4. 20.000 8.999,78 4.000,08 333,34 15.000,30 4.999,70
5. 20.000 4.999,70 4.000,08 333,34 19.000,38 999,62
*
6. 20.000 999,62 999,62 333,34 20.000 0

- 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor (A), +, D

- 2813 Amortizarea instalaţiilor şi mijloacelor de transport (P), +, C

D = C
6811 = 2813 333,34
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalaţiilor şi
amortizarea imobilizărilor mijloacelor de transport

✓ La sfârșitul perioadei de amortizare (5 ani) se scade din evidență mijlocul de transport

amortizat integral, în valoare de 20.000 lei, conform programului de amortizare și notei
de contabilitate.

- 2133 Mijloace de transport (A), -, C

- 2813 Amortizarea instalaţiilor şi mijloacelor de transport (P), -, D

D = C
2813 Amortizarea instalaţiilor şi = 2133 20.000
mijloacelor de transport Mijloace de transport

Aplicaţia 5
Se achiziţionează în luna martie un mijloc de transport în valoare de 20.000 lei,
TVA 19%, care se amortizează în 5 ani. Furnizorii de imobilizări se achită din contul de
la bancă. Mijlocul de transport se vinde după 1 an de folosință la valoarea de 14.500 lei
(TVA 19%), (deci nu se mai amortizează integral), iar încasarea banilor de la debitori se
face în contul de la bancă.

Înregistrarea operaţiilor economice parcurgând etapele analizei contabile:

✓ Achiziționarea, plata și amortizarea lunară a mijlocului de transport se înregistrează
identic ca la problema anterioară

✓ Se înregistrează vânzarea mijlocului de transport la valoarea de 14.500 lei (TVA 19%).

(întotdeauna când vindem un activ imobilizat: construcție, utilaj, mașină, mijloc de transport ,
etc., în loc de contul 411 Clienți, folosim contul 461 Debitori diverși și folosim contul de
venituri 7583 Venituri din vânzarea activelor)
- 461 Debitori diverși (A), +, D
- 7583 Venituri din vânzarea activelor (P), +, C
- 4427 TVA colectată (P), +, C

D = C
461 = % 17.255
Debitori diverși 7583 14.500
Venituri din vânzarea activelor
4427 2.755
TVA colectată

✓ Se înregistrează încasarea banilor de la debitori în contul de la bancă.

- 461 Debitori diverși (A), -, C
- 5121 Conturi la bănci în lei (A), +, D

D = C
5121 = 461 17.255
Conturi la bănci în lei Debitori diverși

✓ Se înregistrează scoaterea din gestiune a mijlocului de transport vândut (întotdeauna,

când se înregistrează scoaterea din gestiune a unei imobilizări, fără a fi amortizată
complet, se folosește contul de cheltuieli 6583 Cheltuieli privind activele cedate).

- 2133 Mijloace de transport (A), -, C (valoarea de intrare: 20.000 lei)

- 2813 Amortizarea instalaţiilor şi mijloacelor de transport (P), -, D (valoarea amortizată
în 12 luni: 4.000,08 lei)
- 6583 Cheltuieli privind activele cedate (A), +, D (cheltuieli cu bunul neamortizat)

D = C
% = 2133 20.000
2813 Mijloace de transport 4.000,08
Amortizarea instalaţiilor şi mijloacelor
de transport
6583 15.999,92
Cheltuieli privind activele cedate

Clasa 3 Conturi de stocuri și producție în curs de execuție

Stocurile fac parte din grupa activelor circulante.

Exemple de conturi:
301 Materii prime (A)
302 Materiale consumabile (A)
303 Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
345 Produse finite (A)
371 Mărfuri (A)
381 Ambalaje (A)

În cele mai întâlnite situații, stocurile intră în gestiune prin 2 modalități:

- produse în cadrul firmei (ex: Produse finite)
- achiziționate (ex: materii prime, materiale consumabile, mărfuri, ambalaje)
Stocurile ies din gestiune în funcție de cum intră în gestiune, astfel:
- în cadrul intrării în gestiune prin producție în regie proprie (produse în cadrul firmei) și al
ieșirii din gestiune se folosește contul de venituri 711 Venituri aferente costurilor stocurilor
de produse;
- în cazul intrării în gestiune prin cumpărare, la ieșirea din gestiune a stocurilor se folosește un
cont de Cheltuieli cu stocurile respective. Ex: dacă se scot din gestiune mărfuri, se folosește
contul Cheltuieli privind mărfurile.

Aplicația 6
Se obțin în regie proprie produse finite în valoare totală de 15.000 lei. Acestea se vând
ulterior la valoarea de 20.000 lei (TVA 19%).

Înregistrarea operaţiilor economice parcurgând etapele analizei contabile:

✓ Se înregistrează obținerea produselor finite în valoare de 15.000 le:
- 345 Produse finite (A), +, D
- 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (P), +, C

D = C
345 = 711 15.000
Produse finite Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

✓ Se înregistrează vânzarea produselor finite la valoarea de 20.000 (TVA 19%):

- 4111 Clienți (A), +, D
- 7015 Venituri din vânzarea produselor finite (P), +, C
- 4427 TVA colectată (P), +, C

D = C
4111 = % 23.800
Clienți 7015 20.000
Venituri din vânzarea
produselor finite 3.800
4427
TVA colectată

✓ Se înregistrează încasarea banilor de la clienți în contul de la bancă:

- 4111 Clienți (A), -, C
- 5121 Conturi la bănci în lei (A), +, D
D = C
5121 = 4111 23.800
Conturi la bănci în lei Clienți

✓ Se înregistrează scoaterea din gestiune a produselor finite vândute:

- 345 Produse finite (A), -, C
- 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (P), -, D
D = C
711 = 345 15.000
Venituri aferente costurilor Produse finite
stocurilor de produse
Aplicația 7
Se achiziționează de la furnizori materii prime în valoare de 7.000 lei, materiale
consumabile în valoare de 4.000 lei, și mărfuri în valoare de 12.000 lei (TVA 19 %).
Mărfurile se vând la prețul de vânzare de 21.420 lei (TVA 19% inclus), iar materiile prime
și materialele consumabile se dau în consum.

Înregistrarea operaţiilor economice parcurgând etapele analizei contabile:

✓ Se înregistrează achiziționarea stocurilor de la furnizori
- 301 Materii prime (A), +, D
- 302 Materiale consumabile (A), +, D
- 371 Mărfuri (A), +, D
- 4426 TVA deductibilă (A), +, D
- 401 Furnizori (P), +, C

D = C
% = 401 27.370
301 Furnizori 7.000
Materii prime
302 4.000
Materiale consumabile
371 12.000
Mărfuri
4426 4.370
TVA deductibilă

✓ Se înregistrează achitarea furnizorului din contul de la bancă.

- 5121 Conturi la bănci în lei (A), -, C
- 401 Furnizori (P), -, D
D = C
401 = 5121 27.370
Furnizori Conturi la bănci în lei

✓ Se înregistrează vânzarea mărfurilor la prețul de vânzare de 21.420 (TVA 19% inclus):

- 4111 Clienți (A), +, D
- 707 Venituri din vânzarea mărfurilor (P), +, C
- 4427 TVA colectată (P), +, C
D = C
4111 = % 21.420
Clienți 707 18.000
Venituri din vânzarea
mărfurilor
4427 3.420
TVA colectată

✓ Se înregistrează încasarea banilor de la clienți în contul de la bancă:

- 4111 Clienți (A), -, C
- 5121 Conturi la bănci în lei (A), +, D
D = C
5121 = 4111 21.420
Conturi la bănci în lei Clienți
 ✓ Se înregistrează scoaterea din gestiune a mărfurilor vândute (la valoarea de intrare de
12.000 lei):
- 371 Mărfuri (A), -, C
- 607 Cheltuieli privind mărfurile (A), +, D

D = C
607 = 371 12.000
Cheltuieli privind mărfurile Mărfuri

✓ Se înregistrează darea în consum a materiilor prime:

- 301 Materii prime (A), -, C
- 601 Cheltuieli cu materiile prime (A), +, D

D = C
601 = 301 7.000
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

✓ Se înregistrează darea în consum a materialelor consumabile:

- 302 Materiale consumabile (A), -, C
- 602 Cheltuieli cu materialele consumabile (A), +, D
D = C
602 = 302 4.000
Cheltuieli cu materialele consumabile Materiale consumabile

Clasa 4 Conturi de terţi

Exemple de conturi:
401 Furnizori
4111 Clienţi
421 Personal – salarii datorate
4315 Contribuţia de asigurări sociale
4316 Contribuţia de asigurări sociale de sănătate
436 Contribuţia asiguratorie pentru muncă
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
4426 TVA deductibilă (se folosește întotdeauna numai la cumpărare)
4427 TVA colectată (se folosește întotdeauna numai la vânzare)
456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul

Aplicaţia 8
Aplicaţie privind salariile
Presupunem că avem un angajat care are un salariu brut de 2.230 lei pe lună (salariul
minim brut pe economie de la 1 ianuarie 2020), deducere personală 420 lei.

(Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizează cota de impozit de 10%, luându-se în
calcul pentru determinarea bazei de calcul al impozitului la funcția de bază și deducerea
personală. Tabelul cu deducerile personale se găsește în Codul fiscal 2020 actualizat, Art. 77
– Deducere personală).

(Salariul brut reprezintă salariul negociat de către un angajat cu administratorul firmei pentru
munca prestată de acesta pe o lună de zile, din care se vor plăti la bugetul statului:
- contribuţia de asigurări sociale (CAS 25%);
- contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS 10%);
- impozit pe salarii (10%).
Contribuția asiguratorie pentru muncă (CAM 2,25 %) , este plătită de angajator

Salariul net reprezintă salariul pe care angajatul îl primeşte după deducerea (scăderea
contribuţiilor şi impozitului către bugetul de stat) din salariul brut.

Înregistrarea operaţiilor economice parcurgând etapele analizei contabile:

✓ Se înregistrează salariul brut al angajatului în valoare de 2.230 lei:
- 421 Personal-salarii datorate (P), +, C
- 641 Cheltuieli cu salariile personalului (A), +, D
D = C
641 = 421 2.230
Cheltuieli cu salariile personalului Personal-salarii datorate

✓ Se înregistrează CAS în valoare de 558 lei (2.230 x 25% = 558 lei):

- 421 Personal-salarii datorate (P), -, D
- 4315 Contribuţia de asigurări sociale (P), +, C

D = C
421 = 4315 558
Personal-salarii datorate Contribuţia de asigurări sociale

✓ Se înregistrează CASS în valoare de 223 lei (2.230 x 10% = 223 lei):

- 421 Personal-salarii datorate (P), -, D
- 4316 Contributia de asigurari sociale de sanatate (P), +, C

D = C
421 = 4316 223
Personal-salarii datorate Contributia de asigurari sociale
de sanatate

✓ Se înregistrează impozitul pe salarii în valoare de 103 lei [(2.230 – 558 – 223 - 420) x
10% = 103 lei):
- 421 Personal-salarii datorate (P), -, D
- 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor (P), +, C
D = C
421 = 444 103
Personal-salarii datorate Impozitul pe venituri de natura
salariilor

✓ Se înregistrează CAM, plătită de angajator, în valoare de 50 lei (2.230 x 2,25% = 50 lei) :

- 646 Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă (A), +, D
- 436 Contribuția asiguratorie pentru munca (P), +, C
D = C
646 = 436 50
Cheltuieli privind contribuția Contribuția asiguratorie pentru
asiguratorie pentru muncă munca
 ✓ Se înregistrează plata contribuțiilor către bugetul de stat din contul de la bancă:
- 4315 Contribuţia de asigurări sociale (P), -, D
- 4316 Contributia de asigurari sociale de sanatate (P), -, D
- 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor (P), -, D
- 436 Contribuția asiguratorie pentru munca (P), -, D
- 5121 Conturi la bănci în lei (A), -, C
D = C
% = 5121 934
4315 Conturi la bănci în lei 558
Contribuţia de asigurări sociale
4316 223
Contributia de asigurari sociale de
sanatate
444 103
Impozitul pe venituri de natura salariilor
436 50
Contribuția asiguratorie pentru munca

✓ Se înregistrează plata salariului net către angajat din contul de la bancă, în valoare
de 1.346 lei (2.230 – 558 – 223 – 103 = 1.346 lei)
- 421 Personal-salarii datorate (P), -, D
- 5121 Conturi la bănci în lei (A), -, C

D = C
421 = 5121 1.346
Personal-salarii datorate Conturi la bănci în lei

Clasa 5 Conturi de trezorerie

Exemple de conturi:
5121 Conturi la bănci în lei
5191 Credite bancare pe termen scurt
5198 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
5311 Casa în lei
542 Avansuri de trezorerie

Aplicație 9
Se obţine un credit bancar pe termen scurt în valoare de 10.000 lei, rambursabil în 10
luni, cu o dobândă anuală de 8%. În prima lună se achită la scadenţă rata creditului şi
dobânda aferentă.
Datoria firmei faţă de bancă privind creditul bancar obţinut, se înregistrează prin
contul 5191 Credite bancare pe termen scurt, cont de Pasiv.
Dobânda pe care trebuie s-o plătească firma pentru creditul luat de la bancă se
înregistrează prin contul 5198 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt, cont de
Pasiv, deoarece exprimă tot o datorie a firmei faţă de bancă.
Înregistrarea operaţiilor economice parcurgând etapele analizei contabile:
✓ Se înregistrează un credit bancar pe termen scurt în valoare de 10.000 lei.
- 5121 Conturi la bănci în lei (A), +, D
- 5191 Credite bancare pe termen scurt (P), +, C
D = C
5121 = 5191 10.000
Conturi la bănci în lei Credite bancare pe termen scurt
 ✓ Se înregistrează dobânda datorată băncii aferentă primei luni (10.000 lei x 8%/12 luni),
în valoare de 66,67 lei.
- 666 Cheltuieli privind dobânzile (A), +, D
- 5198 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P), +, C

D = C
666 = 5198 66,67
Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt

✓ Se înregistrează rambursarea dobânzii (în valoare de 66,67 lei) şi a ratei creditului

(10.000/10 luni = 1.000 lei), datorate băncii aferente primei luni.
- 5121 Conturi la bănci în lei (A), -, C
- 5191 Credite bancare pe termen scurt (P), -, D
- 5198 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P), -, D

D = C
% = 5121 1.066,67
5191 Conturi la bănci în lei 1.000
Credite bancare pe termen scurt
5198 66,67
Dobânzi aferente creditelor bancare pe
termen scurt

Aplicație 10
Se înregistrează depunerea a 2.000 lei în contul de la bancă, reprezentând încasări în
numerar.
- 5121 Conturi la bănci în lei (A), +, D
- 5311 Casa în lei (A), -, C
D = C
5121 = 5311 2.000
Conturi la bănci în lei Casa în lei

Se înregistrează acordarea în numerar a unui avans de trezorerie în valoare de 300 lei

în vederea deplasării unui salariat pentru efectuarea unui transport de marfă:
- 542 Avansuri de trezorerie (A), +, D
- 5311 Casa în lei (A), -, C
D = C
542 = 5311 300
Avansuri de trezorerie Casa în lei

Se înregistrează justificarea avansului de trezorerie pentru combustibil în valoare de 180

lei și TVA 34,20 lei și se depune la casierie diferența ramasă nejustificată:
- 542 Avansuri de trezorerie (A), -, C
- 6022 Cheltuieli privind combustibilul (A), +, D
- 4426 TVA deductibilă (A), +, D
D = C
% = 542 238
6022 Avansuri de trezorerie 200
Cheltuieli privind combustibilul
4426 38
TVA deductibilă
 - 542 Avansuri de trezorerie (A), -, C
- 5311 Casa în lei (A), +, D

D = C
5311 = 542 62
Casa în lei Avansuri de trezorerie

Clasa 6 Conturi de cheltuieli

Clasa 7 Conturi de venituri

In operaţiile din cursul unei luni, veniturile şi cheltuielile cresc (+). La sfârşitul fiecărei luni,
toate veniturile şi cheltuielile de pe luna respectivă se închid, adică valoarea lor se trece în
contul 121 Profit sau pierdere.
Operaţia se repetă la sfârşitul fiecărei luni, astfel încât oricând, dacă citim soldul contului 121
Profit sau pierdere putem vedea dacă firma are până la acel moment profit (dacă veniturile >
cheltuielile) sau pierdere (veniturile < cheltuielile), prin diferenţa dintre Total venituri şi
Total cheltuieli.

Aplicaţia 11
La sfârşitul unei luni se închid următoarele conturi de venituri şi cheltuieli:
- 601 Cheltuieli cu materiile prime 7.000 lei
- 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 4.000 lei
- 6022 Cheltuieli privind combustibilul 200 lei
- 607 Cheltuieli privind mărfurile 12.000 lei
- 641 Cheltuieli cu salariile personalului 2.230 lei
- 646 Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă 50 lei
- 666 Cheltuieli privind dobânzile 566,67 lei
- 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 338,34 lei
- 6583 Cheltuieli privind activele cedate 15.999,92

- 7583 Venituri din vânzarea activelor 14.500

- 7015 Venituri din vânzarea produselor finite 20.000
- 707 Venituri din vânzarea mărfurilor 18.000

✓ Închiderea conturilor de cheltuieli:

- 601 Cheltuieli cu materiile prime (A), -, C

- 602 Cheltuieli cu materialele consumabile (A), -, C
- 6022 Cheltuieli privind combustibilul (A), -, C
- 607 Cheltuieli privind mărfurile (A), -, C
- 641 Cheltuieli cu salariile personalului (A), -, C
- 646 Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă (A), -, C
- 666 Cheltuieli privind dobânzile (A), -, C
- 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor (A), -, C
- 6583 Cheltuieli privind activele cedate (A), -, C

- 121 Profit sau pierdere (A), +, D (aici funcţionează ca şi un cont de Activ, deoarece a
preluat Cheltuieli, care sunt conturi de Activ)
 D = C
121 = % 42.384,93
Profit sau pierdere 601 7.000,00
Cheltuieli cu materiile prime
602 4.000,00
Cheltuieli cu materialele
consumabile
6022 200,00
Cheltuieli privind combustibilul
607 12.000,00
Cheltuieli privind mărfurile
641 2.230,00
Cheltuieli cu salariile personalului
646
Cheltuieli privind contribuția 50,00
asiguratorie pentru muncă
666
Cheltuieli privind dobânzile 566,67
6811
Cheltuieli de exploatare privind 338,34
amortizarea imobilizărilor
6583
Cheltuieli privind activele cedate 15.999,92

✓ Închiderea conturilor de venituri:

- 7583 Venituri din vânzarea activelor (P), -, D

- 7015 Venituri din vânzarea produselor finite (P), -, D
- 707 Venituri din vânzarea mărfurilor (P), -, D

- 121 Profit sau pierdere (P), +, C (aici funcţionează ca şi un cont de Pasiv, deoarece a preluat
Venituri, care sunt conturi de Pasiv)

D = C
% = 121 52.500
7583 Profit sau pierdere 14.500
Venituri din vânzarea activelor
7015 20.000
Venituri din vânzarea produselor finite
707 18.000
Venituri din vânzarea mărfurilor

D 121 Profit sau pierdere C

42.384,93 (cheltuieli) 52.500 (venituri)
RD 42.384,93 RC 52.500
TSD 42.384,93 TSC 52.500
SFC 10.115,07 (profit)
 profit, dacă veniturile > cheltuielile
Rezultatul exerciţiului = Venituri – Cheltuieli pierdere, dacă veniturile < cheltuielile
În exerciţiul de mai sus am avut SFC (Sold final creditor), adică veniturile > cheltuielile, deci profit.
Dacă am fi avut SFD (Sold final debitor), adică cheltuielile > veniturile, am fi avut pierdere.

Aplicaţii:
1. Se constituie o societate comercială, al cărei capital social subscris de către asociaţi este în
valoare de 10.000 lei, din care 2.000 lei aport în numerar depus în casa şi 8.000 lei aport în
natură, reprezentând un mijloc de transport. Aporturile se depun integral o dată cu
subscrierea. Să se înregistreze operaţiile economice parcurgând etapele analizei contabile.
2. Se obţine un credit bancar pe termen lung în valoare de 70.000 lei, rambursabil în 6 ani, cu
o dobândă anuală de 10%. În prima lună se achită la scadenţă rata creditului şi dobânda
aferentă. Să se înregistreze operaţiile economice parcurgând etapele analizei contabile.
3. Se înregistrează în luna martie cheltuielile cu înfiinţarea societăţii, cu decontare în numerar,
în sumă totală de 500 lei, care se amortizează liniar în 5 ani, conform programului de
amortizare. La sfârșitul perioadei de amortizare (5 ani) se scad din evidență cheltuielile de
constituire amortizate integral. Să se înregistreze operaţiile economice parcurgând etapele
analizei contabile.
4. Se achiziţionează un utilaj în valoare de 15.000 lei, TVA 19%, care se amortizează în 5 ani.
Furnizorii de imobilizări se achită din contul de la bancă. La sfârșitul perioadei de amortizare
(5 ani) se scade din evidență utilajul amortizat integral. Să se înregistreze operaţiile
economice parcurgând etapele analizei contabile.
5. Se achiziţionează o construcție în valoare de 90.000 lei, TVA 19%, care se amortizează în
10 ani. Furnizorii de imobilizări se achită din contul de la bancă. După 3 ani de folosință,
construcția se vinde la valoarea de 80.000 lei (TVA 19 %). Să se înregistreze operaţiile
economice parcurgând etapele analizei contabile.
6. Se obțin în regie proprie produse finite în valoare totală de 10.000 lei. Acestea se vând
ulterior la valoarea de 14.000 lei (TVA 19%). Să se înregistreze operaţiile economice
parcurgând etapele analizei contabile.
7. Se achiziționează de la furnizori materiale de natura obiectelor de inventar în valoare de
1.000 lei (TVA 19 %), care se dau în consum. Furnizorii se achită din numerar. Să se
înregistreze operaţiile economice parcurgând etapele analizei contabile.
8. Se achiziţionează mărfuri la valoarea de 4.000 lei (TVA 19%). Furnizorii se achită din contul
de la bancă. Mărfurile se vând la prețul de vânzare de 8.000 lei (TVA 19% inclus). Clienţii
se încasează în numerar. Se scad din gestiune mărfurile vândute. Să se înregistreze operaţiile
economice parcurgând etapele analizei contabile.
9. Presupunem că avem un angajat care are un salariu brut de 2.350 lei pe lună, deducere
personală 390 lei. Calculați contribuțiile care se plătesc la bugetul de stat și salariul net ramas
și scrieți înregistrările contabile corespunzătoare. Să se înregistreze operaţiile economice
parcurgând etapele analizei contabile.
10. Se obţine un credit bancar pe termen scurt în valoare de 14.000 lei, rambursabil în 7 luni,
cu o dobândă anuală de 10%. În prima lună se achită la scadenţă rata creditului şi dobânda
aferentă. Să se înregistreze operaţiile economice parcurgând etapele analizei contabile.
11. Se alimentează numerarul din casierie cu 1.000 lei din contul de la bancă. Din numerar se
acordă un avans de trezorerie unui salariat în valoare de 200 lei. Se justifică integral avansul
de trezorerie pentru combustibil (180 lei și TVA 34,20 lei) și se achită diferența stabilită de
14,20 lei. Să se înregistreze operaţiile economice parcurgând etapele analizei contabile.