Sophie Lépine Bachelard

EM Lyon Programme Grande Ecole

IAE Lyon Master 2 Management des Activités Internationales
Expériences professionnelles antérieures significatives
Partie 1 : EY « Ernst & Young », Arthur Andersen - Directeur de mission :
Audit Financier puis Conseil (Advisory)
Contrôle interne et Audit Groupe Vivendi (pôle chauffage) : Directeur Administratif et Financier
dont Contrôle de Gestion, Audit et Contrôle Internes

« Le cadre général de l’audit » Expériences professionnelles actuelles

IAE Lyon - Université Jean Moulin Lyon 3, responsable pédagogiques des Masters :
- M2 Audit Financier / M1 MAE en FC / QSE en partenariat avec Esqese de l’Ucly

Master 2 CCA Ecoles de commerces, Entreprises  Formation Continue, Executives

Domaines de compétences
Audit et Contrôle Internes Audit et Contrôle Internes (Audit Financier, DSCG (UE 4) – Audit et Contrôle Internes – Risks)

Sophie Lépine Performance (Diag. de la performance et Contrôle de gestion) , DSCG (UE 3)

Finance (Finance d’entreprise pour Managers)
Fondamentaux en comptabilité et coûts pour dirigeants ou non-financiers
Excel et Business Objects
en français et anglais / en France et à l’étranger

Thèmes Programme
Sens et Portée de
de l’épreuve
Notionsn°et4Contenus Thèmes Sens et Portée Notions et Contenus
5 – Contrôle
l’étude interne et Audit * de l’étude
Montrer le rôle et - Objectifs du contrôle
interne
Cadre Monter le caractère - Objectifs des audits Le l’importance du - Cadre conceptuel du
contrôle interne
- Les différents audits et leurs contrôle interne
général spécifique de l’audit en - Contrôle interne,
acteurs contrôle
dans le systèmes d’information
tant qu’instrument de - La perception de l’audit par et contrôle de qualité de
de le public
interne fonctionnement l’entreprise
légitimation financière - Cadre conceptuel de l’audit - Appréciation du contrôle
des états financiers et
d’une
l’audit (Crédibilité, Sincérité,
interne (y compris dans
d’autres documents publiés organisation un environnement
Régularité, - Audit légal, audit contractuel informatique)
Programme de l’épreuve n° 4
Transparence) - Normes d’audit 5 – Contrôle interne (cf. polycopié à suivre)et
A dit *

Bibliographie : Bibliographie :
Fiches pratiques et professionnelles Cours et exercices DSCG (=> 2019)UE
4

Boite à outils de KPMG :
https://home.kpmg.com/fr/fr/home/insights/2016/07/audit‐committee‐
institute‐boite‐a‐outils.html

1
 Bibliographie : Cours « Audit et Contrôle Internes »
Cours et exercices 1. Le cadre général de l’audit : vérification de l’acquisition des notions clés
2. Le Contrôle Interne
3. La management des risques
4. Les processus et les risques
5. Le management de l’audit interne
6. Les risques et contrôle des Systèmes d’information
7. Les risques de fraude et de contrôle
8. La gouvernance
9. Le management de l’audit interne, les preuves d’audit et les
papiers de travail. La vérification par les sondages
10. La communication des résultats et le follow-up
11. La mission d’assurance versus la mission de conseil
12. La Audit de la logistique et de la production

Qui est intéressé par l’audit ? Qui est intéressé par l’audit ?

• Actionnaires • Actionnaires
• Direction • Direction
• Banques • Banques
• Fournisseurs / clients • Fournisseurs / clients
• État • État
• Personnel • Personnel
• Acquéreurs éventuels • Acquéreurs éventuels

Cours « Audit et Contrôle Internes » Le cadre général de l’audit

1. Le cadre général de l’audit : vérification de l’acquisition des notions clés
2. Le Contrôle Interne 1. Le cadre général de l’audit : vérification de
3. La management des risques l’acquisition des notions clés
4. Les processus et les risques
5. Le management de l’audit interne
2. La démarche versus les approches d’audit
6. Les risques et contrôle des Systèmes d’information
7. Les risques de fraude et de contrôle 3. Les missions d’assurance versus les missions de conseil
8. La gouvernance 4. Les normes, les référentiels
9. Le management de l’audit interne, les preuves d’audit et les 5. La notion de Fraude
papiers de travail. La vérification par les sondages
6. La notion de matérialité
10. La communication des résultats et le follow-up
7. Le plan de mission et le programme de travail
11. La mission d’assurance versus la mission de conseil
12. La Audit de la logistique et de la production 8. Le contrôle interne
9. Les types de mission

2
Le cadre général de l’audit
Différents types d’audit et leurs acteurs Principe n°1
Entreprise Audit externe
Salariés : Sécurité / Fiabilité
‐ Contrôle de Gestion Loi  Contrat
Légal : Contractuel 
‐ Contrôle interne Certification  ‐ Acquisition
‐ Évaluation
‐ Audit interne Financière
seulement par  ‐ … 
un CAC

Le cadre général de l’audit n’est pas affecté par la nature contractuelle

Organisation structurée
ou « légale » de la mission

En revanche, la nature contractuelle ou le contexte légal influe sur

- Orientation et planification de la mission
- Termes de formulations de l’opinion Contrôles
- Rapports et destinataires de l’opinion quelques définitions

Principe n°2 Le cadre général de l’audit

• La conception d’une structure L’auditeur indépendant et compétent

organisée et contrôlée concerne le
chef d’entreprise = Contrôle Interne Conformité
ENTREPRISE avec des
normes
• La vérification de son existence et prédéfinies
la mesure de sa performance
concerne l’auditeur. OPINION
quelques définitions quelques définitions

Le cadre général de l’audit Le cadre général de l’audit

Objectifs des audits : définitions et mots clés Le référentiel d’audit interne

Définition de l’audit : • préciser les règles que doit respecter un service

d'audit interne pour pouvoir garantir que sa

L’audit est un examen, mené par un professionnel
prestation s'effectue conformément à la définition
indépendant, en vue de donner, sur l’objet examiné,
que donne la profession (The IIA et l'IFACI) de
une opinion sur la concordance de cet objet avec le
l'activité d'audit interne
référentiel applicable

3
 Le cadre général de l’audit Le cadre général de l’audit
Le référentiel d’audit interne pour respecter la définition de
l’audit interne :
Différences entre CAC et audit interne ?
« L'Audit Interne est une activité indépendante et objective qui
donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise
de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et
contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à
atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche
systématique et méthodique, ses processus de management des
risques, de contrôle, et de gouvernement d'entreprise, et en
faisant des propositions pour renforcer leur efficacité. »

Le cadre général de l’audit Le cadre général de l’audit

Objectifs des audits : les mots clés Objectifs des audits : les mots clés
Le référentiel : L’opinion de l’auditeur porte sur Examen = processus d’accumulation d’éléments probants qui
la conformité à un référentiel utilise :
Le référentiel est constitué de règles ou critères dont le – Outils méthodologiques
respect conditionne les qualités requises – Techniques de contrôle (manière opérer)
– « Procédures d’audit » (ensemble des travaux) concues
 Par ex. : modèle à respecter, standards de qualité, par l’auditeur pour les besoins du dossier
directives et procédures internes, regles de l’art, reglements
CRC 99-02 (conso française), CRC 99-003 (individuels Objet examiné =
français), IFRS…
– Comptes annuels, intermédiaires…
– Branche d’activité, unité, fonction de l’entreprise
 Dans le cadre d’un référentiel comptable, on appelle
– Processus (ensemble d’activité), Procédure (ensemble de
« assertions » les critères dont la réalisation conditionne la
règles de fonctionnement)
régularité, la sincérité, l’image fidèle des comptes (NEP 315)

Le cadre général de l’audit Le cadre général de l’audit

Objectifs des audits : les mots clés 1. Le cadre général de l’audit : vérification de
Professionnel indépendant l’acquisition des notions clés
- Auditeur externe
- Auditeur interne qui reporte au Comité d’Audit
2. La démarche versus les approches d’audit
Opinion
L’assurance désigne le niveau de certitude atteint par le professionnel quant 3. Les missions d’assurance versus les missions de conseil
à l’exactitude des conclusions qu’il formule dans son rapport.
- Assurance raisonnable : formulation positive
4. Les normes, les référentiels
- Assurance modérée (examen limité) : 5. La notion de Fraude
- opinion favorable avec une formulation négative « Je n’ai 6. La notion de matérialité
pas rencontré d’éléments susceptibles de … »
- opinion défavorable « je suis d’avis que les comptes ne 7. Le plan de mission et le programme de travail
sont pas, au regard des règles et principes comptables français réguliers et
sincères et ne donnent pas une image fidèle… » 8. Le contrôle interne
9. Les types de mission

4
Les étapes de la démarche Les phases de l’audit

PRISE DE Travaux préliminaires

CONNAISSANCE Premiers contacts avec l’entreprise
GENERALE DE
L ENTREPRISE Planification
Prise de connaissance des procédures
Tests de conformité
EVALUATION Evaluation préliminaire du contrôle interne
DU CONTRÔLE Tests de permanence
INTERNE Evaluation définitive du contrôle interne
Exécution

EXAMEN DES
COMPTES Détermination des conséquences de l’évaluation
du contrôle interne
Tests de cohérence et de validation
Achèvement de l ’audit Finalisation

Démarche vs Approche d’audit L’approche d’audit par cycle

Démarche = les étapes de la Approche = moyens mis en PASSIF
mission œuvre…
ACTIF
Actif Capitaux 7
• Prise de connaissance • Approche par les risques vs immobilisé propres Produits

Associer
• Phase d’étude / intérim / full audit Autres fonds
propres
les
Préli Stocks comptes
Dettes
= orienter la mission • Approche par cycles Financières
de compte
= établir les prog de travail Clients de résultat
= regroupement postes bilan Dettes
Fournisseurs 6
• Phase de vérification ET compte de résultat associés Divers Autres
Charges
Dettes
= tests… Ex.
= formuler avis/opinion Régularisation
- Cycle Immo / dépréciation ou amort Régularisation
• Phase de rédaction de - Cycle Clients / ventes / dépréciation
l’opinion et - …
Brut Net = Brut - Provisions
recommandations Dotation aux
Amortissements / Provisions

Le cadre général de l’audit Le cadre général de l’audit

Déroulement de la mission d’audit interne Déroulement de la mission de commissariat
Orientation & planification
aux comptes (CAC) (audit financier)
Phase Orientation & planification
Acceptation du mandat Phase
Identification des risques d’étude
Orientation de la mission Appréciation du d’étude
contrôle interne
Test et procédures
d’audit Phase Contrôle des comptes
Phase
Travaux de fin de mission
finale
finale
Travaux de fin de mission
Opinion sur le
Contrôle Interne
Synthèse Opinion sur les comptes
Rédaction des rapports
Synthèse
Rédaction des rapports

5
 Définition de l’audit interne Définition des missions

• Assistance au management
• Mandaté par la direction
– Diagnostic
Travaux préalables
– Pronostic
– thérapeutique
• Contrôle ou « control » ?
• Recommandations Travaux de terrain

Travaux de synthèse

Définition des missions Définition des missions

Plan d’approche
Budget – allocation – planning - suivi

Phase d’étude

Rapport Programme de vérification Feuille de

D’orientation vérification Révélation & d’
Analyse des
Feuille de Problèmes
Feuille d’Evaluation du Système (FES) couverture =
= Feuille d’
Tableau des Forces et faiblesses Apparentes (TFfA) Observation

Le cadre général de l’audit Le cadre général de l’audit

1. Le cadre général de l’audit : vérification de l’acquisition Objectifs des audits : les mots clés
des notions clés
2. La démarche versus les approches d’audit

3. Les missions d’assurance versus les missions de conseil

4. Les normes, les référentiels

5. La notion de Fraude
6. La notion de matérialité
7. Le plan de mission et le programme de travail
8. Le contrôle interne
9. Les types de mission

6
 Le cadre général de l’audit
Objectifs des audits : les mots clés

Le référentiel comptable : les assertions en audit financier

 Exhaustivité Approche par les risques

 Exactitude
 Séparation des exercices
 Existence
 Valorisation / Évaluation
 Droits et obligations
 Présentation et information

La notion de risque Les différents types de risque

LES RISQUES
• L'auditeur cherche à obtenir une assurance raisonnable quant à
l'absence d'inexactitudes significatives dans les états financiers
: Risque d’audit Risque professionnel
– Evaluation des risques
– Impossibilité matérielle de tout tester
Risque d’anomalie significative Risque inhérent
– Orientation des travaux sur les zones à risques

• Objectif de la démarche d'audit : comment réduire le risque à Risque de non détection

un niveau acceptable ?

Approche par les risques Risque lié au contrôle interne

Le risque d’audit Fondements : approche par les risques

Erreurs
Potentielles RISQUES DE
RISQUES SURVENANCE
• Risque d'audit : Emission d'une opinion différente de celle INHERENTS D’ERREURS
qui aurait été émise si toutes les anomalies significatives dans
les comptes avaient été identifiées RISQUES Contrôle interne
DE CONTROLE
- Risque inhérent

- Risque de non détection RISQUES RISQUES

Procédures d'audit
DE NON DETECTION D’AUDIT

- Risque lié au contrôle interne

Notes aux états financiers
Compte de résultat

Bilan

OPINION

7
 Les composantes du risque
Impact du risque
= non atteinte des objectifs
Niveau financier
• Manifestation du risque : incident réalisé ou potentiel

• Impact du risque : incidence financière ou autre Autres valeurs

 éthique
• Facteurs du risque : causes organisationnelles
 social
 environnement
 image
 respect de la loi

analyse des risques analyse des risques

Objectifs de la vérification des contrôles

Principes de base d’un bon niveau de contrôle internes
interne pour le système comptable
• Définition des fonctions • Autorisation
– Niveaux d’autorité et de responsabilité • Enregistrement et présentation
– Procédures administratives • Protection des actifs
• Systèmes d’autorisation • Analyses et évaluation
• Identification et traitement
• Séparation des fonctions
• Moyens matériels de protection et de contrôle
• Système de preuve et de recoupement
• Personnel qualifié

analyse du contrôle interne analyse du contrôle interne

Le cadre général de l’audit Définition du référentiel

1. Le cadre général de l’audit : vérification de l’acquisition

des notions clés
2. La démarche versus les approches d’audit REFERENTIEL
=
3. Les missions d’assurance versus les missions de conseil
Règles de fonctionnement pour optimiser la marche de la
fonction ou de l’entité
4. Les normes, les référentiels MIR

5. La notion de Fraude MANUEL DE PROCEDURES

6. La notion de matérialité
7. Le plan de mission et le programme de travail
NOTES DE SERVICE
8. Le contrôle interne
9. Les types de mission

8
 Comment utiliser le référentiel ?
Le cadre général de l’audit
Différents types d’audit et leurs acteurs : les normes et réf.

Référentiel existant ? Normes professionnelles en audit interne :

Institute of internal auditors
Définir les principes de base
OUI NON
Établir les critères
Fournir un cadre d’appréciation du
de référence Fonctionnement de
l’audit interne
Point de départ de l’auditeur Réflexion sur les risques
Favoriser l’amélioration des processus
Organisationnels et des opérations

Le cadre général de l’audit Le cadre général de l’audit

Trois types de normes
Les principales normes de qualification
• Normes de qualification
• Missions, pouvoirs et responsabilités de l’audit
• Normes de fonctionnement (tous types de
travaux) • Indépendance et objectivité

• Compétence et conscience professionnelle

• Normes de mise en œuvre (pour des types de
missions spécifiques) : assurance, conseil,
• Programme d’assurance et d’amélioration de la
qualité

Le cadre général de l’audit Le cadre général de l’audit

Perception de l’audit par le public : les rapports d’audit
Les principales normes de fonctionnement 1. Dossier de travail
• Gestion de l’audit interne - Nécessité et normalisation du dossier de travail
« Tout contrôle non documenté est un contrôle non effectué »
• Nature du travail - Structure
– Management des risques - Dossier général (ou permanent)
– contrôle - Dossier Courant :
- « Orientation et synthèse »
• Planification de la mission - « Détails »
• Accomplissement de la mission - Contenu :
orientation, planif., lettre mission, plan, calendrier, prog. de travail, budget,
• Communication des résultats feuilles de travail, notes de travail, synthèse et de revue
• Surveillance des actions de progrès
• Acceptation des risques par la DG - Référencement

2. Revue des travaux

9
 Le cadre général de l’audit Le cadre général de l’audit
Différents types d’audit et leurs acteurs Différents types d’audit et leurs acteurs
Les auditeurs
Catégories : 1. Internes ou externes à l’entreprise

2. Qualités :
1. Opérationnel et de conformité (régularité)
- Morales (intégrité, objectivité et sens de la mesure,
- domaines d’actions de l’audit interne. courage de ne pas se laisser influencer…)
- qui a pour objectif le contrôle interne - Intellectuelles (analyses, synthèse, discernement) et
aptitudes (contact, mesure, adaptation…)
- Compétences et professionnalismes (veille doc., orga…)
2. Comptable et financier  audit externe
3. Comportement (code de déontologie du corps de l’auditeur)
3. Autres (stratégique, d’acquisition, sociétal…)
4. Indépendance

Le cadre général de l’audit Le cadre général de l’audit

Standards et Normes d’Exercices Standards en matière d’audit

•Audit externe
•Audit interne IDEES INFLUENCES

Quelque soit le type d’audit, il existe un

Organisation professionnelle
Code de déontologie
Législation
Procès
…
EVOLUTION DES STANDARDS

Le cadre général de l’audit Les 7 propositions à couvrir

• Au niveau international :
– Normes IFAC (International Federation of ACcountants)  Exhaustivité
 Exactitude
• Au niveau européen normes internationales adoptées par la commission
européenne sinon NEP + Garde des sceaux  Séparation des exercices
 Existence
• En France :
– Normes du conseil supérieur de l’ordre des experts comptables (CSOEC)  Valorisation / Évaluation
– Normes de la compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC)
– NEP pour les CAC  Droits et obligations
Normes professionnelles en audit interne :  Présentation et information

• Au Niveau international
– Institute of Internal Auditors (IIA)

• En France
– Institut Français d’Audit et de Contrôle Internes (IFACI)

10
 Risque de fraude
Le cadre général de l’audit Procédures à mettre en œuvre
1. Le cadre général de l’audit : vérification de l’acquisition
des notions clés • Planification
2. La démarche versus les approches d’audit – Évaluation préliminaire du risque d’anomalies significatives résultant de fraudes :
• Exécution
3. Les missions d’assurance versus les missions de conseil – Mise en œuvre de procédures spécifiques selon les risques identifiés en amont et relevés
au cours de la mission
4. Les normes, les référentiels – Imprévisibilité
– Adaptation de la nature, du calendrier et de l’étendue des procédures d’audit
– Procédures analytiques
– Revue des hypothèses de la direction dans les estimations comptables
5. La notion de Fraude – Caractère approprié des écritures comptables
– Justification économique des opérations importantes ou inhabituelles
• Finalisation
– Déclarations écrites de la direction
6. La notion de matérialité – Entretien avec la direction
– Entretien avec l’organe d’administration
7. Le plan de mission et le programme de travail
8. Le contrôle interne
9. Les types de mission

Quelle est la différence ? En quoi consiste la fraude ?

Inexactitude ou irrégularité
significative

Involontaire Volontaire

Erreur

Non corrigée

et significative
corrigée

FRAUDE

Communication de l’auditeur en cas de Autres conséquences

fraude avérée

• Révélation au procureur de la République de fraudes

Appréciation du
susceptibles de recevoir une qualification pénale
caractère significatif

• Remise en cause de la poursuite de la mission : démission

Significative Non significatif possible

Information de la Au niveau de
Oui responsabilité approprié
direction

Information de
Oui Si la fraude implique
l’organe
d’administration la direction

11
 Le cadre général de l’audit Anomalie significative

1. Le cadre général de l’audit : vérification de l’acquisition

des notions clés
Définition :
2. La démarche versus les approches d’audit Information comptable ou financière,
3. Les missions d’assurance versus les missions de conseil inexacte, insuffisante ou omise,
4. Les normes, les référentiels en raison d’erreurs ou de fraude,
5. La notion de Fraude d’une importance telle que, seule ou cumulée avec d’autres,
elle peut influencer le jugement de l’utilisateur d’une information
comptable ou financière.
6. La notion de matérialité

7. Le plan de mission et le programme de travail

8. Le contrôle interne
9. Les types de mission

Définition - Seuil de signification Matérialité

• Montant au-delà duquel les décisions économiques ou le

jugement fondé sur les comptes sont susceptibles d’être Jugement
influencés. professionnel

Seuil de
Contexte Expérience
matérialité

Niveau de
risque

Principes de détermination du seuil Comment déterminer un seuil de

de matérialité matérialité ?

• En fonction des circonstances propres à chaque entreprise • Utilisation d’agrégats :

• Fait appel au jugement professionnel – Total capitaux propres
– Total bilan
• Doit être documenté
– Chiffre d’affaires
– Résultat courant avant impôt

• Un seuil de travail plus bas peut être retenu pour les cycles
comptables avec un risque plus élevé
• Choix de l’agrégat le plus adapté selon le type de société
• Auxquels on applique un pourcentage
– Par exemple : 5% du résultat
– Ou 0,5% du chiffre d’affaires

12
 Le cadre général de l’audit Le plan de mission : définition

1. Le cadre général de l’audit : vérification de l’acquisition

des notions clés
2. La démarche versus les approches d’audit • Formalisation de l’approche d’audit
3. Les missions d’assurance versus les missions de conseil
• Définition des grands axes de la mission
4. Les normes, les référentiels
5. La notion de Fraude • Mise en évidence des zones de risques décelées et leur
6. La notion de matérialité incidence sur la mission.

7. Le plan de mission et le programme de travail

8. Le contrôle interne
9. Les types de mission

Le plan de mission : son contenu Le programme de travail

• Précise la nature et l’étendue des diligences estimées

• L’orientation de la mission
• Le seuil de signification retenu nécessaires à la mise en œuvre du plan
• Le calendrier et l'étendue des procédures d'audit
• Les lignes directives nécessaires à la préparation du programme de
travail

Par ailleurs :
• La coordination, la direction, la supervision et la revue de la mission
• La connaissance générale de l'entité
• La compréhension des systèmes comptable et de contrôle interne
• Autres aspects

Spécialistes Le cadre général de l’audit

1. Le cadre général de l’audit : vérification de l’acquisition
des notions clés
• Auditeurs informatiques
2. La démarche versus les approches d’audit
• Auditeurs fiscaux 3. Les missions d’assurance versus les missions de conseil
4. Les normes, les référentiels
• Auditeurs internes 5. La notion de Fraude
6. La notion de matérialité
• Autres experts
7. Le plan de mission et le programme de travail
– Actuaires
– Évaluation
8. Le contrôle interne

9. Les types de mission

13
 Importance du contrôle interne
Le contrôle interne
Preuve directe
doit assurer selon l'IFACI
Une pièce justificative réalité d'une opération
»la fiabilité et l'intégrité de l'information
»le respect des politiques, plans et procédures
»la sauvegarde des biens Preuve indirecte

»l'utilisation économique et efficace des ressources Contrôle interne réalité de toutes les opérations
»la réalisation des objectifs et buts
quelques définitions

Les composants de base pour un bon contrôle interne Impact du risque = non atteinte des objectifs

• plan d'organisation Niveau financier

– manuel de procédures
– système d'information
– contrôles obligatoires Autres valeurs
• compétence et intégrité du personnel  éthique
• audit interne  social
 environnement
 image
 respect de la loi

Principes de base d’un bon niveau de contrôle Objectifs de la vérification des contrôles internes
interne pour le système comptable
• Définition des fonctions
• Autorisation
– Niveaux d’autorité et de responsabilité
– Procédures administratives • Enregistrement et présentation
• Systèmes d’autorisation
• Séparation des fonctions • Protection des actifs
• Moyens matériels de protection et de contrôle
• Analyses et évaluation
• Système de preuve et de recoupement
• Personnel qualifié • Identification et traitement

14
Objectifs du contrôle interne
• Maîtrise de l’entreprise
• Sauvegarde des actifs
• Qualité de l’information
• Application des instructions de la direction
• Amélioration de la performance
Analyse des objectifs de Contrôle Interne
Maîtrise de l’entreprise
Responsabilité des dirigeants
• Définition des objectifs
• Définition des budgets
• Définition de la structure
• Définition des procédures
Contrôle de la gestion
Analyse des objectifs de Contrôle Interne
FQI
Fiabilité et Qualité de l’Information
Information objective & disponible
 enregistrement à la source
 délais courts
 autorisation des opérations
 vérification de l’information
 regroupement des informations
 respect des normes
 diffusion de l’information
Classement des objectifs de CI
• Objectifs financiers • Objectif de gestion
– PSP – ADD
Protection et Sauvegarde Application des Directives
du Patrimoine de la Direction
– AP
– FQI Amélioration de la
Fiabilité et Qualité de Performance (maîtrise
l’Information plutôt que performance
financière)
Analyse des objectifs de Contrôle Interne
PSP
Protection et Sauvegarde du Patrimoine (Actif)
• Protéger les actionnaires
• Créer un ensemble cohérent de moyens de contrôle
Analyse des objectifs de Contrôle Interne
ADD
Application des Directives de la Direction
• Contrôle a priori
• Contrôle a posteriori
• Contrôle par un tiers : AUDIT
15
Analyse des objectifs de Contrôle Interne Le cadre général de l’audit
1. Le cadre général de l’audit : vérification de l’acquisition
AP des notions clés
Amélioration des Performances 2. La démarche versus les approches d’audit
(non financières) 3. Les missions d’assurance versus les missions de conseil
4. Les normes, les référentiels
Efficacité & efficience 5. La notion de Fraude
6. La notion de matérialité
 Manuel de procédures
 Organigrammes
7. Le plan de mission et le programme de travail
 Rapports d’information de gestion 8. Le contrôle interne

9. Les types de mission

Types de mission Types de mission

• Régularité : existence et respect des règles établies • Régularité (conformité) : existence et respect des règles établies
– Conformité : règles écrites
– Sécurité : règles évidentes
• Efficacité : pertinence et amélioration des règles, résultats, services

• Efficacité : pertinence et amélioration des règles, résultats, services

Types de mission Exemples d’audit d’efficacité

• Audit juridique
• Audit fiscal
• Audit social
• Audit de régularité • Audit d’efficacité
• Audit informatique
– Tâches – Finalités
– Résultats corrects ? – Efficacité,
• Audit qualité
– existant management, stratégie • Audit des performances
• Audit bancaire
• Audit dans le secteur public
• Audit de l’environnement

16
Audit juridique Audit fiscal

• Conformité : préalable
• Conformité : 1er degré : – Respect des dispositions fiscales
observation de la réglementation en vigueur – Mesure du risque fiscal
– Recommandations
– Qui ? Dirigeants, futurs associés, commissaire aux
• Sécurité : 2ème degré : comptes, candidats au rachat
sécurité des choix juridiques • Efficacité
– Requalification fiscale – Mesures d’incitation et de faveur
– Situation mal protégée dans le temps – Choix fiscaux stratégiques ou tactiques
– Problème de l’abus de droit
• Efficacité : 3ème degré :
qualité et opportunité des choix
– Sur le plan économique
– Cohérence avec la politique générale

Audit social : domaine très vaste Audit dans le secteur public

• Conformité • Cour des comptes

– Des bilans sociaux – Administrations
– Des dépenses de formation
– Entreprises publiques
– Procédures
– Organismes de sécurité sociale
• Efficacité • Chambres régionales des comptes
– Cohérence entre les objectifs et pratiques sociaux et la stratégie – Collectivités territoriales
– Aspects organisationnels
• Régularité
– Réglementation
– Autorisations budgétaires
• Efficacité
– Qualité de gestion
– Audits de performance

Audit de l’environnement Structure de l’équipe d’audit

• Contraintes écologiques
• Réglementation complexe
• Efficacité : amélioration de la situation de l’entreprise par Responsable de service
rapport à l’environnement

• Régularité : respect de la réglementation

Chefs de mission chargés de la supervision

Choix des investissements

auditeurs
Risque financier en cas de non respect

17
Relations entre audit interne et contrôle de gestion Relations entre audit interne et service organisation

• Le contrôle de gestion
– Conçoit le système d’information
– Le fait fonctionner • Le service
– Effectue et coordonne les études économiques organisation étudie et
– Contribue à la conception de la structure de l’entreprise recherche les
meilleures solutions en
matière d’organisation
• Organisation et audit
interne :
Contrôle de gestion et audit interne complémentaires
complémentaires
Mais indépendants

Quand un service d’audit interne ?

• Taille de l’entreprise
• Décentralisation géographique
• Politique de gestion
• Qualification du personnel
• Secteurs d’activité de l’entreprise

18