RTT LEI 12.

973
RESULTADO ANTES DO IRPJ (SOCIETÁRIO) 100,000.00 100,000.00
(+/-) AJUSTES DO RTT (*) 80,000.00
(=) RESULTADO CFE CRITÉRIOS EM 31/12/2007 180,000.00 100,000.00

ADIÇÕES 30,000.00 130,000.00

EXCLUSÕES 10,000.00 30,000.00

LUCRO REAL ANTES DAS COMPENSAÇÕES 200,000.00 200,000.00

COMPENSAÇÃO PREJ. FISCAIS 60,000.00 60,000.00

LUCRO REAL 140,000.00 140,000.00

(*) FCONT
AJUSTES POSITIVOS 100,000.00
AJUSTES NEGATIVOS 20,000.00

ESTRUTURA DE PLANO DE CONTAS - A PARTIR DA LEI 12.973/2014 Exemplos de algumas das novas contas (ou subc
CLIENTES - LÍQUIDO 850.00 deverão ser incluídas para atendimento à Lei 12
CLIENTES 1,000.00 D (hachuradas em amarelo)
(-) AVP DE ATIVOS 150.00 C

CRÉDITOS A FATURAR (CRITÉRIO SOCIETÁRIO - 32%) 320,000.00 D

CRÉDITOS A FATURAR - CRITÉRIO FISCAL (30%) 300,000.00 D
(+/-) AJUSTES ENTRE CRITÉRIOS (32% - 30%) 20,000.00 D

MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS (IMOBILIZADO) 60,000.00 D

MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS - VALOR A VISTA 55,000.00 D
JUROS S/FINANC. MAQUINAS E EQUIPAMENTOS 5,000.00 D

(-) DEPR. ACUM. MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS 47,000.00 C

DEPR. ACUM. MAQ. E EQUIP. - FISCAL - VLR VISTA 55,000.00 C
DEPR. ACUM. MAQ. E EQUIP. - FISCAL - JUROS FIN. 5,000.00 C
(+/-) DIFERENÇA CRITÉRIOS FISCAL E CONTÁBIL 8,000.00 D

(-) DEPR. ACUM. VEICULOS 105,000.00 C

DEPR. ACUM. VEICULOS. - FISCAL - VLR VISTA 55,000.00 C
DEPR. ACUM. VEICULOS - FISCAL - JUROS FIN. (CDC) 5,000.00 C
DEPR. ACUM. VEICULOS - FISCAL - LEASING 45,000.00 C
das novas contas (ou subcontas) que
para atendimento à Lei 12.973/2014
ANTECIPAÇÕES PAGAS DE IRPJ E CSLL (LUCRO REAL) RECEITA FATURADA E NÃO ENTREGUE (CLÁUSULA CIF) CONTRATOS DE LONGO PRAZO - CPC 17 VERSUS ART. 10 DO DL 1.598/77 DEPRECIAÇÃO - FISCAL E CONTÁBIL

PERIODO: DE 01/01/2014 A 31/07/2014 12/30/2014 CUSTO DO MÊS 1 100,000.00 CUSTO DE AQUISICAO DO BEM = R$ 100.000,00
não reconhece a receita na DRE VALOR RESIDUAL PROJETADO = R$ 30.000,00
IRPJ DEVIDO ACUMULADO 70,000.00 D= CLIENTES 100,000.00 CUSTO TOTAL ESTIMADO 1,000,000.00 VALOR DEPRECIÁVEL = R$ 70.000,00
C = (-) FATURAMENTO NÃO ENTREGUE (REDUT ATIVO) 100,000.00 não reconhece a redução na DRE PRAZO DEPRECIACAO FISCAL = 5 ANOS
PGTOS IRPJ BASE 01/2014 A 06/2014 (QUE VENCEU NO MÊS 07/2014) D = (-) ICMS S/REC. NÃO ENTREGUE (PASSIVO) 12,000.00 % CUSTO MÊS / CUSTO TOTAL ESTIMADO 10.0000% PRAZO DEPRECIACAO CONTABIL = 7 ANOS
80,000.00 C = ICMS A RECOLHER (PASSIVO) 12,000.00
RECEITA TOTAL DO CONTRATO 20,000,000.00 1) DEPRECIAÇÃO PELO MÉTODO LINEAR
FORMA CORRETA DE CONSTAR NO BALANCETE: D= MERCADORIAS EM TRANSITO (ATIVO) 40,000.00 custo das vendas 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 Totais
C= ESTOQUE DE PRODUTOS PRONTOS (ATIVO) 40,000.00 RECEITA NO MÊS 1 - CRITÉRIO FISCAL IRPJ 2,000,000.0 CRITÉRIO FISCAL LEI 12.973 FISCAL 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 - - 100,000.00
PASSIVO - CONTAB 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 70,000.00
IRPJ A RECOLHER 70,000.00 C 1/5/2015 RECEITA APROPRIADA NO MÊS - MED. FÍSICA 1,800,000.00 CRITÉRIO CONTÁBIL CPC
(-) IRPJ - ANTECIPAÇÕES MENSAIS - 70,000.00 D D = (-) FATURAMENTO NÃO ENTREGUE (REDUT ATIVO) 100,000.00 Contab 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 70,000.00
C = RECEITA BRUTA DE VENDAS (DRE) 100,000.00 CRÉDITOS A FATURAR 1,800,000.00 D Crit Fiscal 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 - - 100,000.00
D = ICMS S/ VENDAS (DRE) 12,000.00 Créditos a Faturar - critério fiscal - Art. 10 DL 1.598/77 2,000,000.00 D
C = (-) ICMS S/REC. NÃO ENTREGUE (PASSIVO) 12,000.00 Diferenças temporárias - critérios fiscal e contábil - 200,000.00 C Dif. Temp - 10,000.00 - 10,000.00 - 10,000.00 - 10,000.00 - 10,000.00 10,000.00 10,000.00 - 30,000.00

D= CPV (DRE) 40,000.00 2) DEPRECIAÇÃO PELO MÉTODO SOMA DOS DÍGITOS

C= MERCADORIAS EM TRANSITO (ATIVO) 40,000.00 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 Totais
FISCAL 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 - - 100,000.00
INCORPORAÇÃO AO CUSTO IMOBILIZADO PARCELA ICMS CIAP NÃO CREDITADA NO MÊS CONTAB 17,500.00 15,000.00 12,500.00 10,000.00 7,500.00 5,000.00 2,500.00 70,000.00

VALOR BRUTO DA NF 100,000.00 Contab 17,500.00 15,000.00 12,500.00 10,000.00 7,500.00 5,000.00 2,500.00 70,000.00
(-) ICMS CIAP 12,000.00 Crit Fiscal 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 - - 100,000.00
(=) VALOR DE AQUISIÇÃO 88,000.00
Dif. Temp - 2,500.00 - 5,000.00 - 7,500.00 - 10,000.00 - 12,500.00 5,000.00 2,500.00 - 30,000.00
VALOR RESIDUAL 18,000.00
VALOR DEPRECIÁVEL 70,000.00 Lançamentos contábeis (DO ANO 2014):
D = Desp. Depreciação - exceto AVP - critério fiscal DRE 20,000.00
DEPR MENSAL 1/60 (5 ANOS) 1,166.67 C = (-) Depr. Acum. Máq. Equip. - exceto AVP - crit. Fiscal Imobilizado 20,000.00

CIAP (BLOCO G) - 1/48 250.00 D = Difer. Tempor. Depr. Acum. Máq. Equip. Imobilizado 2,500.00
( X ) FATOR - SAÍDAS ISENTAS 30% 175.00 C = Desp. Depreciação - dif. Critérios fiscal e contábil DRE 2,500.00
DIFERENÇA NÃO CREDITADA 75.00 parte na proporção do
residual é acrescida
como base p/deprec.
NOVA BASE DEPRECIAÇÃO 70,059.66

QTDE MESES RESTANTES DEPREC. 59 no próximo mês

(=) NOVO VLR DEPREC MENSAL 1,187.45

ATIVO
CIRCULANTE
CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA Nova nomenclatura, anterior: DISPONÍVEL

CONTAS A RECEBER
CLIENTES Vale também para Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo
Clientes
(-) Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa (PECLD) Nova nomenclatura, anterior PDD ou PCLD; indedutível IRPJ/CSLL
(-) Perdas no recebimento de créditos Parcela da PECLD de títulos de valor superior a R$ 5.000,00 dedutível IRPJ/CSLL
(-) Ajuste a valor presente (AVP) Para atendimento CPC e Lei 12.973/2014
(-) Faturamento Não Entregue Para atendimento CPC, anteriormente classificado no Passivo

CRÉDITOS A FATURAR
Créditos a Faturar - critério fiscal - Art. 10 DL 1.598/77
Diferenças temporárias - critérios fiscal e contábil
(-) Adiantamentos recebidos de Cliente (*)
Vale também para Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo
Para atendimento da Lei 12.973/2014
Para atendimento da Lei 12.973/2014
Para atendimento CPC, anteriormente classificado no Passivo
(*) verificar condição da contratação, se vincula adiantamentos às etapas de
produção ou construção do(s) bem(ns).

TRIBUTOS A RECUPERAR Vale também para Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo
IRPJ E CSLL A RECUPERAR
IRPJ recolhido no período - Antecipações - excedente ao devido Vide Passivo - Obrigações Fiscais
CSLL recolhida no período - Antecipações - excedente ao devido Vide Passivo - Obrigações Fiscais

IRPJ E CSLL DIFERIDOS vide NPC nº 25 - IBRACON

IRPJ - diferenças temporárias da apuração
CSLL - diferenças temporárias da apuração
IRPJ - Prejuízos Fiscais
CSLL - Base de Cálculo Negativa

ESTOQUES
MERCADORIAS DE REVENDA
Mercadorias de revenda - com AVP incluso Para atendimento ao critério fiscal (Lei 12.973) para fins de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS
(-) AVP - Mercadorias de revenda Para atendimento ao critério fiscal (Lei 12.973) para fins de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS
Estimativa de perda do valor recuperável Para atendimento CPC e Lei 12.973/2014

DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE Não incluir despesas ou tributos sem direito a ressarcimento ou restituição, tais
como IPVA, IPTU, IOF, tarifas bancárias sobre empréstimos ou financiamentos,
custo de emissão de apólice de seguros.

NÃO CIRCULANTE
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
DEPÓSITOS JUDICIAIS
 Depósitos recursais - processo trabalhista
66
IMOBILIZADO
VEÍCULOS - EXCETO LEASING
Veículos - exceto Leasing - Custo original
(+/-) Veículos - exceto Leasing - Ajuste de Avaliação Patrimonial
(-) DEPREC. ACUM. VEÍCULOS - EXCETO LEASING
Depr. Acum. Veículos - exceto Leasing - Critério Fiscal (IN SRF 162/98)
Depr. Acum. Veículos - Diferenças temporárias - critérios fiscal e contábil
(+/-) Depr. Acum. Veículos - exceto Leasing - Ajustes de Aval. Patrimonial
VEÍCULOS - LEASING
Veículos - Leasing
(+/-) Veículos - Leasing - Ajuste de Avaliação Patrimonial
(-) DEPREC. ACUM. VEÍCULOS - LEASING
Depr. Acum. Veículos - Leasing
(+/-) Depr. Acum. Veículos - Leasing - Ajustes de Aval. Patrimonial
MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS
Máquinas e equipamentos - com AVP incluso
(-) AVP - Máquinas e equipamentos
(-) ICMS Recuperado
(-) PIS recuperado - regime não cumulativo - Lei 12.546/2011 Art. 4o
(-) COFINS recuperada - regime não cumulativo - Lei 12.546/2011 Art. 4o
Juros/Encargos incorridos na fase de instalação
Custos estimados de desmontagem - Máquinas e equipamentos
(-) Reversão custos estimados de desmontagem - Máquinas e Equipamentos
(+/-) Máquinas e equipamentos - Ajuste de Avaliação Patrimonial
(-) DEPREC. ACUM. MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS
Depr. Acum. Máquinas e equipamentos - Critério Fiscal (IN SRF 162/98)
Depr. Acum. Veículos - Diferenças temporárias - critérios fiscal e contábil
Depr. Acum. Juros/Encargos incorridos fase de instalação - Máq. e Equip.
(+/-) Depr. Acum. Máquinas e equipamentos - Ajustes de Aval. Patrimonial
(-) ESTIMATIVA DE PERDA DO VALOR RECUPERÁVEL
Estimativa de perda do valor recuperável
(-) Reversão estimativa de perda do valor recuperável
INTANGÍVEL
DESPESAS COM DESENVOLVIMENTO DE NOVOS PRODUTOS
Manter no Ativo, pois não guarda vinculação direta com o valor da possível contingência,
trata-se de valores pré-determinados. Expectativa inclusive de resgate deste valor.
Observar manutenção de Valor Residual do bem.
Balanço patrimonial de abertura das IFRS - contrapartida em conta do PL.
Para atendimento ao critério fiscal (Lei 12.973). Contrapartida para crédito PIS/COFINS.
Para atendimento ao critério fiscal (Lei 12.973).
Contrapartida em conta de resultado não produz efeito fiscal, Adição Parte "A" do e-Lalur
Balanço patrimonial de abertura das IFRS - contrapartida em conta do PL.
Para atendimento ao critério fiscal (Lei 12.973). INDEDUTÍVEL no e-Lalur.
Contrapartida em conta de resultado não produz efeito fiscal, Adição Parte "A" do e-Lalur
Manter valor bruto com AVP para crédito PIS/COFINS com base no valor de aquisição.
A parcela não recuperada no mês (Bloco "G"-CIAP) volta a compor o custo do bem
Para atendimento CPC e Lei 12.973/2014
Para atendimento CPC e Lei 12.973/2014
Para atendimento CPC e Lei 12.973/2014
Balanço patrimonial de abertura das IFRS - contrapartida em conta do PL.
Calculado com base no Valor da conta "Máquinas e equipamentos - com AVP incluso"
Para atendimento ao critério fiscal (Lei 12.973).
INDEDUTÍVEL no e-Lalur, controle na Parte "B".
Contrapartida em conta de resultado não produz efeito fiscal, Adição Parte "A" do e-Lalur
"Impairment"
Para atendimento CPC e Lei 12.973/2014
Para atendimento CPC e Lei 12.973/2014
 Desp. desenvolvimento - Inov. Tecnológica - Lei 11.196/2005 ("Lei do Bem") DEDUÇÃO dupla na Parte "A" do e-Lalur.

(-) AMORTIZ. ACUM. DESP. DESENVOLVIMENTO DE NOVOS PRODUTOS

67

Amort. Acum. Desp. Desenvolv. Inov. Tecnológica - Critério Fiscal (5 anos) Despesa de amortização INDEDUTÍVEL. Controle na Parte "B" do e-Lalur
Diferenças Temporárias - Critérios contábil e fiscal
PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
PASSIVO CIRCULANTE
CIRCULANTE
FORNECEDORES Vale também para Passivo Não Circulante - Exigível a Longo Prazo
Fornecedores
(-) Ajuste a valor presente (AVP) Para atendimento CPC e Lei 12.973/2014

INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS Vale também para Passivo Não Circulante - Exigível a Longo Prazo
Empréstimos Bancários
(-) Juros a transcorrer/apropriar - Empréstimos Bancários Para atendimento CPC
Duplicatas Descontadas
(-) Juros a transcorrer/apropriar - Duplicatas Descontadas Para atendimento CPC

ARRENDAMENTO MERCANTIL - LEASING Vale também para Passivo Não Circulante - Exigível a Longo Prazo
Arrendamento Mercantil (leasing)
(-) Juros a transcorrer/apropriar - Arrendamento mercantil (leasing) Para atendimento CPC e Lei 12.973/2014

OBRIGAÇÕES FISCAIS
IRPJ a Recolher - Lucro Real anual
(-) IRPJ recolhido no período - Antecipações Até o limite do IRPJ a Recolher acumul. apropriado na data do balancete; excesso = Ativo
CSLL a Recolher - Lucro Real anual
(-) CSLL recolhida no período - Antecipações Até o limite da CSLL a Recolher acumul. apropriado na data do balancete; excesso = Ativo
IRPJ a Recolher - Lucro Presumido - Regime de Caixa (Guia)
IRPJ a Recolher - Lucro Presumido - Apropriação
CSLL a Recolher - Lucro Presumido - Regime de Caixa (Guia)
CSLL a Recolher - Lucro Presumido - Apropriação

IRPJ E CSLL DIFERIDOS Vale também para Passivo Não Circulante - Exigível a Longo Prazo
IRPJ - diferenças temporárias da apuração
CSLL - diferenças temporárias da apuração

CONTINGÊNCIAS FISCAIS Conceito de passivo líquido. Expectativa de causa a favor do contribuinte, neste exemplo.
Encargo previdenciário patronal - Serviços tomados de cooperativas
(-) Depósito judicial - Enc. prev. patronal - Serv. tomados de cooperativas

OBRIGAÇÕES SOCIAIS Abandonar nomenclatura adotada para fins fiscais (Provisões)

Décimo Terceiro Salário a Pagar Repetir para FÉRIAS
CPP Décimo Terceiro Salário a Pagar
 RAT Décimo Terceiro Salário a Pagar
Terceiros Décimo Terceiro Salário a Pagar
FGTS Décimo Terceiro Salário a Pagar
68

PATRIMÔNIO LÍQUIDO
RESERVAS
RESERVAS DE LUCROS
Reserva Legal
Reserva Estatutária
Reserva de Incentivos Fiscais - Subvenções para Investimentos Art. 195-A da Lei 6.404/76 em consonância com Art. 30 da Lei 12.973/2014.
(...)

AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL

AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
Ajustes de Avaliação Patrimonial - Balanço de Abertura
Ajustes de Avaliação Patrimonial - Instrumentos Financeiros
Ajustes de Avaliação Patrimonial - Reorganizações Societárias
(-) IRPJ/CSLL DIFERIDOS - AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
IRPJ/CSLL Diferidos - Ajustes Aval. Patrim. - Balanço de Abertura
IRPJ/CSLL Diferidos - Ajustes Aval. Patrim. - Instrumentos Financeiros
IRPJ/CSLL Diferidos - Ajustes Aval. Patrim. - Reorganizações Societárias

LUCROS / PREJUÍZOS ACUMULADOS (** Lucros exceto S/A's**)

LUCROS / PREJUÍZOS ACUMULADOS (** Lucros exceto S/A's**)
Prejuízos Acumulados
Lucros acumulados - sem destinação específica (**Exceto S/A's **)
69
CONCILIAÇÃO RECEITA BRUTA: CONCEITOS FISCAL (DL 1.598/77) E CONTÁBIL (CPC)

CONCEITO FISCAL CONCEITO CONTABIL (Demonstração oficial) CONCEITO CONTABIL (Balancete analítico)
FATURAMENTO BRUTO 62,000,000 RECEITA BRUTA (* LÍQ. TRIBUTOS E DO AVP) 37,179,352 RECEITA BRUTA (* LÍQ. TRIBUTOS E DO AVP) 37,179,352 C
(-) IPI -6,200,000 RECEITA BRUTA - ANTES DAS REDUÇÕES 52,056,500 C
(-) ICMS SUBST. TRIBUTÁRIA -3,743,500 (-) TRIBUTOS DEBITADOS S/ RECEITA BRUTA - 11,582,571 D
(=) RECEITA BRUTA 52,056,500 (-) AJUSTE A VALOR PRESENTE DE ATIVOS (AVP) - 3,294,577 D
(-) DEVOLUÇÕES, CANCEL. E DESC. INCOND. -2,349,000 (-) DEVOL., CANCEL. E DESC. INCOND. (* LÍQ. TRIBUTOS) - 1,826,348 (-) DEVOL., CANCEL. E DESC. INCOND. (* LÍQ. TRIBUTOS) - 1,826,348 D
(-) TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE A RECEITA -11,059,919 (-) DEVOL., CANCEL. E DESC. INCOND. - ANTES DOS CRÉD - 2,349,000 D
(-) AJUSTE A VALOR PRESENTE DE ATIVOS (AVP) -3,294,577 (+) TRIBUTOS CREDITADOS S/ DEVOL., CANCEL. E DESC. 522,653 C
(=) RECEITA LIQUIDA 35,353,004 (=) RECEITA LIQUIDA 35,353,004 (=) RECEITA LIQUIDA 35,353,004

Considerado 22,25% de tributos incidentes sobre as vendas brutas e devoluções de vendas.

O AVP deve ser considerado sobre a receita bruta com os tributos incidentes inclusos (regra fiscal).

39
lucro antes do irpj 500,000.00 400,000.00
ajustes do rtt - 100,000.00
lucro cfe criterios 31/12/2007 500,000.00 500,000.00
CONCILIAÇÃO DAS RECEITAS BRUTA E DEDUÇÕES DA RECEITA - CONCEITOS FISCAL E CONTÁBIL
Exercício de Fixação

Considerando as seguintes informações abaixo extraídas do balancete contábil:

Notas R$
Faturamento Bruto de Produtos Industrializados 11,000,000.00
IPI a Recolher 1,000,000.00
ICMS Substituição Tributária a Recolher 400,000.00
ICMS sobre Vendas (1) 1,380,000.00
PIS sobre Receita Bruta/Faturamento (2) 59,280.00
COFINS sobre Receita Bruta/Faturamento (2) 273,600.00
Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta 91,200.00
Devoluções de Vendas (2) 480,000.00
Ajuste a Valor Presente - Receita Bruta Faturada 325,000.00

Notas:
( 1 ) ICMS creditado ref. Devoluções de Vendas: 64,800.00
( 2 ) Proporcionalizar crédito demais tributos ref. Devoluções de Vendas - PIS 0,65%, COFINS 3% e CPRB 1%:

As contas do Plano Referencial da RFB a serem adotadas para as contas contábeis acima elencadas são as seguintes:

3.01.01.01.01.02.00 Receita da Venda no Mercado Interno de Produtos de Fabricação Própria

3.01.01.01.03.01.00 (-) Vendas Canceladas, Devoluções e Descontos Incondicionais
3.01.01.01.03.02.00 (-) ICMS
3.01.01.01.03.03.00 (-) Cofins
3.01.01.01.03.04.00 (-) PIS/Pasep
3.01.01.01.03.06.00 (-) Demais Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas e Serviços
3.01.01.01.03.XX.00 (-) Ajuste a Valor Presente de Ativos vinculados à Receita Bruta
Discrimine a apresentação dos valores no balancete de acordo com a sugestão apresentada no curso para conciliação de ambos
os conceitos - fiscal e contábil.

Conta Plano
Conta Sintética / Analítica (ECD) Valor (R$) Sinal Referencial (ECF)
** ECD - ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL DIGITAL **
RECEITA BRUTA 7,383,800.00 C ###################################
Venda de produtos industrializados 9,600,000.00 C 3.01.01.01.01.02.00
(-) ICMS sobre Vendas 1,444,800.00 D 3.01.01.01.03.02.00
(-) PIS sobre Receita Bruta/Faturamento 62,400.00 D 3.01.01.01.03.04.00
(-) COFINS sobre Receita Bruta/Faturamento 288,000.00 D 3.01.01.01.03.03.00
(-) Contribuição Previdenciária sobre Rec. Bruta 96,000.00 D 3.01.01.01.03.06.00
(-) Ajuste a Valor Presente - Receita Bruta Faturada 325,000.00 D 3.01.01.01.03.XX.00
(-) DEDUÇÕES 392,880.00 D ###################################
Devoluções de Vendas 480,000.00 D 3.01.01.01.03.01.00
(-) ICMS Devoluções de Vendas 64,800.00 C 3.01.01.01.03.02.00
(-) PIS sobre Devoluções de Vendas 3,120.00 C 3.01.01.01.03.04.00
(-) COFINS sobre Devoluções de Vendas 14,400.00 C 3.01.01.01.03.03.00
(-) Contrib. Previd. Rec. Bruta - Devol. Vendas 4,800.00 C 3.01.01.01.03.06.00
RECEITA LÍQUIDA - - - -> 6,990,920.00 C

** ECF - ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL FISCAL **

RECEITA BRUTA 9,600,000.00
Venda de produtos industrializados 9,600,000.00 3.01.01.01.01.02.00
(-) DEDUÇÕES 2,609,080.00
Devoluções de Vendas 480,000.00 3.01.01.01.03.01.00
(-) ICMS sobre Vendas 1,380,000.00 3.01.01.01.03.02.00
(-) PIS sobre Receita Bruta/Faturamento 59,280.00 3.01.01.01.03.04.00
(-) COFINS sobre Receita Bruta/Faturamento 273,600.00 3.01.01.01.03.03.00
(-) Contribuição Previdenciária sobre Rec. Bruta 91,200.00 3.01.01.01.03.06.00
 (-) Ajuste a Valor Presente - Receita Bruta Faturada 325,000.00 3.01.01.01.03.XX.00
RECEITA LÍQUIDA - - - -> 6,990,920.00 C
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

RECEITA BRUTA excluído os efeitos do AVP e Tributos incidentes nas Vendas

Venda de produtos/mercadorias: observar condição de entrega. Se CIF,
receita considera-se realizada quando do aceite do Cliente. Se FOB,
quando da coleta pela transportadora escolhida pelo Cliente.
Avaliar relevância (ou não) desta informação.
Serviços medidos mas ainda não faturados (emitida NF): deve-se
atender ao regime de competência. Utilizar contas de ajuste
denominada "Serviços medidos - não faturados", que ora
apresentarão saldo credor, ora devedor (dentro do Mês ao menos).

Para fins de apuração do PIS, COFINS e CPRB, vale-se da receita bruta (fiscal)
reconhecida na escrituração contábil, INDEPENDENTE se medida e ainda não
faturada, por exemplo. No Bloco "A" da EFD constarão as notas fiscais de serviço
faturadas, e no Bloco "F" os ajustes decorrentes de receita medida não faturada.

(-) DEDUÇÕES devoluções de vendas e descontos incondicionais (líquidos dos Tributos)

Obs.: regime de competência

(=) RECEITA LÍQUIDA

(-) CUSTO DAS VENDAS CMV: líquido do efeito do AVP (de Passivos)
Custo de produção: conceito de "capacidade normal de produção" (CPC 16).
Este conceito não foi absorvido pela legislação fiscal (Lei 12.973/2014).
Observar Artigo 13 do DL 1.598/77 (custeio por absorção).

(=) LUCRO BRUTO Não se adota mais a terminologia "Resultado Operacional Bruto"

(-) DESPESAS OPERACIONAIS Apresentação por Natureza OU por Função:

1) por Função:
Despesas com Vendas
Despesas Gerais e Administrativas
Remuneração dos Administradores
Outras receitas (despesas) líquidas
Resultado da Equivalência Patrimonial

2) por Natureza:
Despesas com Pessoal
Despesas com Ocupação
Despesas com Logística e Distribuição
 Encargos de Depreciação e Amortização
Despesas gerais
(...)

3) Combinação: Conta Sintética por Função e

Analítica por Natureza
Despesas com Vendas
Despesas com Pessoal
Comissões de Vendas
Logística e Distribuição
Propaganda e Publicidade
Despesas Tributárias (ICMS amostras, bonificações, etc.)
PECLD

Despesas Gerais e Administrativas

Despesas com Pessoal
Ocupação
Utilidades e Serviços
Honorários e Serviços de Terceiros
Despesas Gerais
Despesas Tributárias (IPTU, IPVA, Taxas Conselho Classe, etc.)
Despesas com Provisões

Obs.: o ITG 1000 (ME/EPP) não manteve o critério do CPC neste sentido,
pois apresenta modelo "misto" de DRE em seu Apêndice III.

(=) RESULTADO ANTES DAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS

(+/-) RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS Despesas financeiras (-) Receitas financeiras

(+/-) VARIAÇÕES CAMBIAIS LÍQUIDAS Recomendável demonstrar (apresentar) os ganhos e perdas com
variações cambiais de forma discriminada do Resultado Financeiro,
podendo considerá-los inclusive como desmembramento de
Outras Receitas / Despesas Operacionais Líquidas.

(+/-) OUTRAS RECEITAS / DESPESAS Segregar: outras receitas/ganhos considerados "operacionais" para
fins fiscais de outras receitas provenientes de ganhos na alienação
de bens do ativo imobilizado ("não operacionais" para fins fiscais).

RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO - 500,000.00 300,000.00

(-) IRPJ / CSLL (das Operações Continuadas) inclusive apurados no regime de lucro presumido. - 102,000.00
RESULTADO LÍQUIDO (das Operações Continuadas) - 500,000.00 402,000.00

(-) RESULTADO LÍQUIDO APÓS TRIBUTOS (das Operações Descontinuadas) - - 902,000.00

RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO - 500,000.00 - 500,000.00

Ex.: Descontinuidade da linha de produção do leite (mantêm apenas do queijo)

Custo baixa dos bens do ativo imobilizado 600,000.00
Indenizacoes e encargos dos func. Do leite 200,000.00
800,000.00
VENDA (OU COMPRA) A PRAZO - PARCELADA
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE ATIVOS (AVP) SALDOS CONTÁBEIS LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
1.0251160% CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE AVP (Receita/Despesa Financeira) AVP (CP) AVP (LP)

Núm. Parc. A
Total Qtde Meses Saldo Líquido Saldo Líquido Cliente/Forne- Cliente/Forne-
Parc. Vencer Data Capital Amortização Juros Prestação (Curto Prazo) Curto Prazo Longo Prazo cedor CP (-) AVP CP cedor LP (-) AVP LP Data Conta Valor Sinal Conta Valor Sinal Conta Valor Sinal
0 20 11/30/2014 900,000.00 0.00 0.00 0.00 13 585,000.00 315,000.00 650,000.00 (65,000.00) 350,000.00 (35,000.00)
1 19 12/31/2014 859,226.04 40,773.96 9,226.04 50,000.00 12 542,669.08 316,556.96 600,000.00 (57,330.92) 350,000.00 (33,443.04) 12/31/2014 9,226.04 D 7,669.08 C 1,556.96 C
2 18 1/31/2015 818,034.10 41,191.94 8,808.06 50,000.00 18 818,034.10 - 900,000.00 (81,965.90) - - 1/31/2015 8,808.06 D 24,634.98 D 33,443.04 C
3 17 2/28/2015 776,419.90 41,614.20 8,385.80 50,000.00 17 776,419.90 - 850,000.00 (73,580.10) - - 2/28/2015 8,385.80 D 8,385.80 C - D
4 16 3/31/2015 734,379.10 42,040.80 7,959.20 50,000.00 16 734,379.10 - 800,000.00 (65,620.90) - - 3/31/2015 7,959.20 D 7,959.20 C - D
5 15 4/30/2015 691,907.34 42,471.76 7,528.24 50,000.00 15 691,907.34 - 750,000.00 (58,092.66) - - 4/30/2015 7,528.24 D 7,528.24 C - D
6 14 5/31/2015 649,000.19 42,907.15 7,092.85 50,000.00 14 649,000.19 - 700,000.00 (50,999.81) - - 5/31/2015 7,092.85 D 7,092.85 C - D
7 13 6/30/2015 605,653.19 43,347.00 6,653.00 50,000.00 13 605,653.19 - 650,000.00 (44,346.81) - - 6/30/2015 6,653.00 D 6,653.00 C - D
8 12 7/31/2015 561,861.84 43,791.35 6,208.65 50,000.00 12 561,861.84 - 600,000.00 (38,138.16) - - 7/31/2015 6,208.65 D 6,208.65 C - D
9 11 8/31/2015 517,621.58 44,240.26 5,759.74 50,000.00 11 517,621.58 - 550,000.00 (32,378.42) - - 8/31/2015 5,759.74 D 5,759.74 C - D
10 10 9/30/2015 472,927.80 44,693.78 5,306.22 50,000.00 10 472,927.80 - 500,000.00 (27,072.20) - - 9/30/2015 5,306.22 D 5,306.22 C - D
11 9 10/31/2015 427,775.86 45,151.94 4,848.06 50,000.00 9 427,775.86 - 450,000.00 (22,224.14) - - 10/31/2015 4,848.06 D 4,848.06 C - D
12 8 11/30/2015 382,161.06 45,614.80 4,385.20 50,000.00 8 382,161.06 - 400,000.00 (17,838.94) - - 11/30/2015 4,385.20 D 4,385.20 C - D
13 7 12/31/2015 336,078.65 46,082.41 3,917.59 50,000.00 7 336,078.65 - 350,000.00 (13,921.35) - - 12/31/2015 3,917.59 D 3,917.59 C - D
14 6 1/31/2016 289,523.85 46,554.80 3,445.20 50,000.00 6 289,523.85 - 300,000.00 (10,476.15) - - 1/31/2016 3,445.20 D 3,445.20 C - D
15 5 2/29/2016 242,491.81 47,032.04 2,967.96 50,000.00 5 242,491.81 - 250,000.00 (7,508.19) - - 2/29/2016 2,967.96 D 2,967.96 C - D
16 4 3/31/2016 194,977.63 47,514.18 2,485.82 50,000.00 4 194,977.63 - 200,000.00 (5,022.37) - - 3/31/2016 2,485.82 D 2,485.82 C - D
17 3 4/30/2016 146,976.38 48,001.25 1,998.75 50,000.00 3 146,976.38 - 150,000.00 (3,023.62) - - 4/30/2016 1,998.75 D 1,998.75 C - D
18 2 5/31/2016 98,483.06 48,493.32 1,506.68 50,000.00 2 98,483.06 - 100,000.00 (1,516.94) - - 5/31/2016 1,506.68 D 1,506.68 C - D
19 1 6/30/2016 49,492.64 48,990.42 1,009.58 50,000.00 1 49,492.64 - 50,000.00 (507.36) - - 6/30/2016 1,009.58 D 1,009.58 C - D
20 0 7/31/2016 0.00 49,492.64 507.36 50,000.00 0 #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! #DIV/0! 7/31/2016 507.36 D 507.36 C #DIV/0! #DIV/0!

Somatório da Receita (ou Despesa) Financeira apropriada (AVP):

2014 9,226.04
2015 76,852.61
2016 13,921.35
Total 100,000.00
EMPRÉSTIMO BANCÁRIO
EXEMPLO APROPRIAÇÃO DE JUROS - TABELA PRICE
3.4601550%

Núm. Parc. A
Total
Parc. Vencer Data Capital Amortização Juros Prestação
0 10 11/30/2014 100,000.00 0.00 0.00 0.00
1 9 12/31/2014 91,460.16 8,539.84 3,460.16 12,000.00
2 8 1/31/2015 82,624.82 8,835.34 3,164.66 12,000.00
3 7 2/28/2015 73,483.77 9,141.05 2,858.95 12,000.00
4 6 3/31/2015 64,026.42 9,457.35 2,542.65 12,000.00
5 5 4/30/2015 54,241.83 9,784.59 2,215.41 12,000.00
6 4 5/31/2015 44,118.68 10,123.15 1,876.85 12,000.00
7 3 6/30/2015 33,645.25 10,473.43 1,526.57 12,000.00
8 2 7/31/2015 22,809.43 10,835.82 1,164.18 12,000.00
9 1 8/31/2015 11,598.67 11,210.76 789.24 12,000.00
10 0 9/30/2015 0.00 11,598.67 401.33 12,000.00

TOMADA DE EMPRÉSTIMO BANCÁRIO: 100,000.00

FORMA DE PAGAMENTO: 12 PARC. 12,000.00 120,000.00
AJUSTE A VALOR PRESENTE
Exercício de Fixação

A empresa Lero Lero realizou a venda de um mercadoria (comércio) em 20 parcelas mensais, iguais (fixas) e
consecutivas, na data de 30/11/2014.

Total bruto faturado 1,000,000.00

Ajuste a valor presente (incluso no preço bruto) 100,000.00

Apropriação do AVP ao longo dos 20 meses: Tabela PRICE

vide planilha

Demonstre os lançamentos contábeis:

1) No momento da venda da mercadoria faturada

Conta Sintética / Analítica Grupo Valor (R$) Sinal
Clientes Circulante 650,000.00 D
Clientes - LP Não Circulante-RALP 350,000.00 D
(-) Ajuste a Valor Presente - Clientes Circulante (redut.) 86,078.65 C
(-) Ajuste a Valor Presente - Clientes (LP) Não Circulante-RALP (redut.) 13,921.35 C
Revenda de mercadorias DRE-Receita Bruta 1,000,000.00 C
(-) Ajuste a Valor Presente - Receita Bruta DRE-Receita Bruta (redut.) 100,000.00 D

2) Recebimento da parcela vencida no primeiro mês

Conta Sintética / Analítica Grupo Valor (R$) Sinal
Banco C/C Circulante 50,000.00 D
Clientes Circulante 50,000.00 C

3) No primeiro mês de reconhecimento pro rata tempore da receita financeira

Conta Sintética / Analítica Grupo Valor (R$) Sinal
(-) Ajuste a Valor Presente - Clientes Circulante (redut.) 9,226.04 D
Rec. financeira - Ajuste a Valor Presente de Ativos DRE-Receita Financeira 9,226.04 C
CÁLCULO DO GANHO DE CAPITAL
Lucro presumido / Simples Nacional

Ativo Imobilizado
Máquinas e Equipamentos 220,000.00
Máq. E Equip. - Custo Aquisição 200,000.00
Máq. E Equip. - Encargos fin. Instalação 20,000.00

(-) Depr. Acum. Máquinas e Equipamentos 120,000.00

Máq. E Equip. - Critério Fiscal 80,000.00
Máq. E Equip. - Dif. Critérios fiscal x contabil 30,000.00
Máq. E Equip. - Encargos fin. Instalação 10,000.00

Valor de Venda do Bem: 150,000.00

GANHO DE CAPITAL - CONTÁBIL

RECEITA (VENDA) 150,000.00
(-) CUSTO DA VENDA - 100,000.00
(=) GANHO DE CAPITAL 50,000.00

GANHO DE CAPITAL - FISCAL

RECEITA (VENDA) 150,000.00
(-) CUSTO DA VENDA - 120,000.00
(=) GANHO DE CAPITAL 30,000.00
 MÉTODOS DE CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO - NÃO LINEAR
EXEMPLO para 7 anos de prazo de depreciação contábil

SOMA DOS DIGITOS TAXA CONSTANTE (SOBRE VALOR RESIDUAL)

7 25.0% i = 1 - ( R / PV ) 1/n
6 21.4% Residual 7 22.58% 54,199.54 185,800.46 27.1%
5 17.9% 40,000.00 6 22.58% 41,959.58 143,840.87 21.0%
4 14.3% Original 5 22.58% 32,483.79 111,357.08 16.2%
3 10.7% 240,000.00 4 22.58% 25,147.93 86,209.15 12.6%
2 7.1% 3 22.58% 19,468.74 66,740.42 9.7%
1 3.6% 2 22.58% 15,072.08 51,668.33 7.5%
1 22.58% 11,668.33 40,000.00 5.8%
28 100.0%

TAXAS DECRESCENTES
MÉTODO 1 MÉTODO 2
33.3% 28 28 20.0%
25.0% 21 27 19.3%
17.9% 15 25 17.9%
11.9% 10 22 15.7%
7.1% 6 18 12.9%
3.6% 3 13 9.3%
1.2% 1 7 5.0%

100.0% 84 140 100.0%

 8 22.2%
7 19.4%
6 16.7%
5 13.9%
4 11.1%
3 8.3%
2 5.6%
1 2.8%
36 100.0%
TESTE DE RECUPERABILIDADE

Valor contábil (custo) 500,000.00

(-) Deprec. Acumulada - 280,000.00
(=) Valor residual 220,000.00

1) PELO VALOR DE VENDA, LÍQUIDO DAS DESPESAS

Valor bruto de venda 180,000.00

(-) Despesas com venda - 4,000.00
(=) Valor líquido de venda 176,000.00

Valor do "impairment" D = OUTRAS RECEITAS / DESPESAS (DRE)

Valor residual 220,000.00 C= (-) ESTIMATIVA PERDA VLR RECUPERAVEL (IMOBILIZADO)

(-) Valor líquido de venda 176,000.00
(=) Estimativa de perda 44,000.00

2) PELO VALOR DE USO (FLUXO DE CAIXA DESCONTADO)

2.1) Fluxo de Caixa Estimado

Ano Receita Custos Fluxo Bruto

1 80,000.00 11,000.00 69,000.00
2 72,000.00 12,980.00 59,020.00
3 64,800.00 15,316.40 49,483.60
4 58,320.00 18,073.35 40,246.65
5 52,488.00 21,326.56 31,161.44
6 47,239.20 25,165.34 22,073.86
7 42,515.28 29,695.10 12,820.18
 Total 417,362.48 133,556.75 283,805.73

2.2) Fluxo de Caixa Descontado Taxa Anual: 15.0000%

Ano Fluxo Bruto Fluxo Descontado

1 69,000.00 60,000.00
2 59,020.00 44,627.60 51,321.74
3 49,483.60 32,536.27 43,029.22 37,416.71
4 40,246.65 23,011.15 34,997.09 30,432.25 26,462.83
5 31,161.44 15,492.74 27,096.90 23,562.53 20,489.15 17,816.65
6 22,073.86 9,543.14 19,194.66 16,691.01 14,513.92 12,620.80 10,974.61
7 12,820.18 4,819.58 11,147.98 9,693.90 8,429.48 7,329.98 6,373.90
Total 283,805.73 190,030.48

Valor do "impairment"

Valor residual 220,000.00

(-) Valor de uso 190,030.48
(=) Estimativa de perda 29,969.52

DOS DOIS CÁLCULOS, O DE MENOR VALOR: 29,969.52

R$ 5,542.52