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Añadió que los bienes que no formen parte de la construcción y que, por tanto,
mantengan su individualidad separada de dicha obra, como es el caso de los
bienes inmuebles por destinación, no se encuentran incluidos en dicha franquicia.
I.- La consulta
Un contribuyente planteó al SII que es una empresa dedicada a la venta de
materiales de construcción de especialidades de alta gama, por las cuales emite
facturas electrónicas o boletas electrónicas, según corresponda, en el momento en
que se efectúa el cierre de una venta.
Expone que en muchas ocasiones todo o parte de los materiales son devueltos
por los clientes, oportunidad en que se emite una nota de crédito electrónica.
El número 2° del referido artículo 21, por su parte, dispone en lo pertinente que
corresponde deducir del débito fiscal las cantidades restituidas a los compradores
“en razón de bienes devueltos (…) por los contratantes, siempre que
correspondan a operaciones afectas y la devolución de las especies (…) se
hubiere producido dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo
del artículo 70° (…)”.
El artículo 55°, inciso octavo, del D.L. N° 825, de 1974, dispone la obligación de
exhibir guía de despacho, factura o boleta, a requerimiento del Servicio de
Impuestos Internos, durante el traslado de especies afectas al impuesto al valor
agregado, efectuado en vehículos destinados al transporte de carga, señalando,
además, que el obligado a emitir la guía de despacho es el vendedor o prestador
de servicios, quien también deberá emitirla cuando dichos traslados no importen
venta.
Por otra parte, el artículo 70°, del D.S. de Hacienda N° 55, de 1977, dispone que
la fecha de emisión de la guía de despacho debe corresponder a la del envío de
las especies al comprador o del retiro por éste, sin perjuicio del plazo prudencial
que transcurra desde el envío o retiro de dichas especies hasta su destino, plazo
que deberá ser considerado por este Servicio al requerir la mencionada guía.
Considerando dicha norma anterior el Oficio del SII indicó que en tanto no exista
un patrimonio neto a repartir o distribuir y que es objeto de división, no puede
llevarse a cabo tal figura jurídica.
Ahora bien, es relevante señalar que la norma que regula la figura jurídica de la
división de una sociedad anónima, contenida en el artículo 94 de la Ley N° 18.046,
no ha sido modificada, por tanto, el criterio sostenido por este Servicio, en cuanto
a que no es posible dividir una sociedad con patrimonio neto financiero negativo,
se mantiene plenamente vigente.
Por otra parte, este Servicio emitió pronunciamiento, a través del Oficio N° 2230,
de fecha 16.10.2017, en el cual se estableció que, en el caso que una o más de
las sociedades creadas en la división resulte con capital propio tributario negativo,
en los ejercicios comerciales 2015 o 2016, o bien a contar del 1° de enero de
2017, no corresponde asignar a dichas sociedades las rentas o cantidades
acumuladas en los registros FUT, FUNT, FUR, RAP, RAI, REX y SAC, según sea
el caso, de la sociedad que se divide, en consideración a que en tal circunstancia
no se estarían traspasando rentas acumuladas en la empresa que estén formando
parte del capital propio tributario asignado. Por lo tanto, en tal escenario, las rentas
o cantidades deberán permanecer en la sociedad que se divide.