Curs Fiscalitate 4.02.2018 Radu CIOBANU

01/02/2018
Noutăți fiscale
Radu Ciobanu
radu.ciobanu@ceccaro.ase.ro
Copyright © 2018. CECCAR. All rights reserved
Agenda
1. Impozitul pe profit
• OUG 79/2017
• Conditii impozit specific
2. Impozit microintreprinderi
• OUG 79/2017
• Alte modificari 2018
3. Impozit pe venit / Contributii sociale

• OUG 79/2017.
• CAS,CASS salariati
• CAS,CASS activitati independente
• CAS,CASS contracte cu timp partial
4. TVA
• Split TVA
• Procedura inregistrare in scopuri de TVA – Risc fiscal
• Spete CJUE
Curs Noutăți Fiscale 2018 2
1
01/02/2018
Baza legislativă
• Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
• OUG 79/2017 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015
• Normele de aplicare a OUG 79/2017
• Ordonanța nr. 23/2017 privind plata defalcată a TVA
• Legea nr.275/2017 pentru aprobarea Ordonanţei Guvernului nr.23/2017 privind plata

defalcată a TVA
• Ordonanța nr. 25/2017 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015
• Ordonanta nr. 4/2017 pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015
• Legea Nr. 177/2017 privind aprobarea OUG nr. 3/2017
• Legea nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activităţi
Baza legislativă
• OpANAF nr. 3781/2017 privind modificarea şi completarea OpANAF nr.
587/2016 pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularelor utilizate
pentru declararea impozitelor şi taxelor cu regim de stabilire prin
autoimpunere sau reţinere la sursă
• OpANAF nr. 4140/2017 pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor

formulare utilizate pentru stabilirea contribuţiei de asigurări sociale şi a
contribuţiei de asigurări sociale de sănătate pentru persoanele fizice (D600)
• OpANAF nr. 3780 pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor formulare

utilizate în administrarea impozitului pe venit (201, 205, 207)
• OpANAF nr.3725/2017 pentru aprobarea formularelor de înregistrare

fiscală a contribuabililor şi a tipurilor de obligaţii fiscale care formează
vectorul fiscal
2
01/02/2018
Baza legislativă
• OpANAF nr. 3567/2017 privind aprobarea unor formulare utilizate pentru

stabilirea din oficiu a CAS şi a CASS pentru persoanele fizice
• Ordinul preşedintelui ANAF nr.3726/2017 pentru modificarea şi

completarea Ordinului preşedintelui ANAF nr.3695/2016 pentru aprobarea
formularelor privind definitivarea impozitului anual pe venit şi a
contribuţiilor sociale datorate de persoanele fizice
• Ordinul preşedintelui ANAF nr.3780/2017 pentru aprobarea modelului şi

conţinutului unor formulare utilizate în administrarea impozitului pe venit
• OpANAF nr. 3391/2017 pentru aprobarea modelului şi conţinutului

formularului 108 "Declaraţie privind impozitul pe reprezentanţă
Baza legislativă
• OMFP nr. 3254 privind Registrul de evidenţă fiscală pentru persoanele
fizice, contribuabili potrivit titlului IV din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal
• Ordinul ANAF nr. 2.856/2017 – privind stabilirea criteriilor pentru

evaluarea riscului fiscal în cazul înregistrării şi anulării înregistrării în
scopuri de taxă pe valoarea adăugată, pentru aprobarea Procedurii
privind evaluarea riscului fiscal pentru persoanele impozabile care
solicită înregistrarea în scopuri de taxă pe valoarea adăugată potrivit art.
316
• Legea prevenirii nr.270/2017
3
01/02/2018
Impozitarea directa a
companiei in 2018
COD FISCAL
Categorie Conditi Baza legala

Platitor de impozit pe  la data de 31.12.2017 au realizat Titlul II din
profit venituri > 1.000.000 EUR Codul fiscal
 Nu indeplinesc celelalte conditii de
microintreprindere
Platitor de impozit pe  la data de 31.12.2017 au realizat Titlul III din
venitul venituri <= 1.000.000 EUR, Codul fiscal
microintreprinderilor  capitalul social nu este deținut de
stat sau entități administrativ
teritoriale,
 nu se află în dizolvare, urmată de
lichidare,
Platitor de impozit  la data de 31 decembrie a anului Legea nr.
specific precedent, cumulativ 170/2016
• aveau inscrisa in actele constitutive,
potrivit legii, ca activitate principala sau
secundara, activitatile din codurile CAEN
prevazute;
• nu se afla in lichidare, potrivit legii.
4
01/02/2018
Impozitul pe profit
OUG 79/2017
OG 25/2017
OUG 79/2017
• Transpunerea anticipată față de termenul obligatoriu de

transpunere în legislația națională, respectiv 31 decembrie
2018, a prevederilor Directivei 2016/1164/UE a Consiliului din
12 iulie 2016 de stabilire a normelor împotriva practicilor de
evitare a obligațiilor fiscale care au incidență directă asupra
funcționării pieței interne (ATAD)
5
01/02/2018
OUG 79/2017 – Deductibilitate dobânzi
• In 2017:
– Pentru imprumuturile de la institutii financiare - cheltuielile cu
dobanda integral deductibile;
– Pentru imprumuturile de la alte persoane decat institutiile financiare

cheltuielile cu dobanzile se deduc astfel:
• ceea ce depaseste Rreferinta BNR (lei) SAU 4% (valuta) este
integral si definitiv nedeductibil;
• ceea ce se incadreaza in Rreferinta BNR (lei) SAU 4% (valuta) se
deduce in anul curent numai daca Grad indatorare este intre 0 si 3.
Daca grad de indatorare nu este intre 0 si 3, atunci aceasta parte
se poate reporta pe termen nelimitat pana cand grad de
indatorare este intre 0 si 3;
• 2018:
– Limitarea deductibilității dobânzii - limitarea nivelului dobânzilor
posibil a fi deduse in cazul societăților ce fac parte dintr-un grup.
– Costurile excedentare ale îndatorării - suma cu care costurile

îndatorării unui contribuabil depășesc veniturile din dobânzi și alte
venituri echivalente din punct de vedere economic pe care le primește
contribuabilul;
– Entitate independentă (nu face parte dintr-un grup consolidat în

scopuri de contabilitate financiară, și nu are nicio întreprindere
asociată și niciun sediu permanent) poate deduce integral costurile
excedentare ale îndatorării
6
01/02/2018
Costurile îndatorării
• Costurile îndatorării - cheltuiala reprezentând dobânda aferentă tuturor formelor
de datorii, alte costuri echivalente din punct de vedere economic cu dobânzile,
inclusiv alte cheltuieli suportate în legătură cu obținerea de finanțare potrivit
reglementărilor legale în vigoare, cum ar fi, dar fără a se limita la acestea: plăți în
cadrul împrumuturilor cu participare la profit, dobânzi imputate la instrumente
cum ar fi obligațiunile convertibile și obligațiunile cu cupon zero, sume în cadrul
unor mecanisme de finanțare alternative cum ar fi «finanțele islamice», costul de
finanțare al plăților de leasing financiar, dobânda capitalizată inclusă în valoarea
contabilă a unui activ aferent sau amortizarea dobânzii capitalizate, sume calculate
pe baza unui randament al finanțării în temeiul normelor privind prețurile de
transfer acolo unde este cazul, dobânzi noționale în cadrul unor instrumente
financiare derivate sau al unor acorduri de acoperire a riscului aferente
împrumuturilor unei entități, anumite câștiguri și pierderi generate de diferențele
de curs valutar la împrumuturi și instrumente legate de obținerea de finanțare,
comisioane de garantare pentru mecanisme de finanțare, comisioane de
intermediere și costuri similare aferente împrumuturilor de fonduri;
Intreprindere asociata
– a) o entitate în care contribuabilul deține direct sau indirect o

participație, și anume drepturi de vot sau dețineri de capital în
proporție de 25% sau mai mult, sau are dreptul să primească 25%
sau mai mult din profitul entității respective;
– b) o persoană fizică sau o entitate care deține direct sau indirect o
participație, și anume drepturi de vot sau dețineri de capital în
proporție de 25% sau mai mult într-un contribuabil, sau are
dreptul să primească 25% sau mai mult din profitul
contribuabilului;
– c) în cazul în care o persoană fizică sau o entitate deține direct sau
indirect o participație de 25% sau mai mult într-un contribuabil și în
una sau mai multe entități, toate entitățile în cauză, inclusiv
contribuabilul, sunt considerate întreprinderi asociate;
7
01/02/2018
• Contribuabili vizaţi: Societății ce fac parte dintr-un grup
• Cost excedentar deductibil – pana la 200.000 euro anual
• Ce depaseste 200.000 euro - deductibila limitat în perioada fiscală

în care sunt suportate, până la nivelul a 10% din baza de calcul.
• Baza de calcul (EBITDA fiscal) = Venituri - Cheltuieli înregistrate

conform reglementărilor contabile aplicabile, în perioada fiscală de
referință, - Venituri neimpozabile + Cheltuieli cu impozitul pe profit
+ Costurile excedentare ale îndatorării + Sumele deductibile
reprezentând amortizarea fiscală
Deductibilitate dobanzi 2018
Cost excedentar Cost excedentar

<200.000 euro >200.000 euro
•Deduc integral • Deduc 200.000 euro
+
• 10% * EBITDA fiscal
8
01/02/2018
Proiect norme – 10.01.2018 - Exemplu

Societățile A și B sunt asociate: A deține peste 25% din capitalul societății
B.
A acordă un împrumut societății B, în sumă de 10.000.000 lei.
Societatea B calculează, declară şi plătește impozitul pe profit trimestrial.
Cursul de schimb este 4,6 lei/euro.
Veniturile totale: = 20.000.000

- venituri din dobânzi 15.000
Cheltuielile totale: = 18.000.000
- cheltuieli cu dobânzile 2.500.000
Veniturile neimpozabile = 20.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit = 320.000
Cost excedentar al îndatorării (25.000.000-150.000) = 2.485.000
Amortizare fiscală = 300.000
Proiect norme – 10.01.2018 - Exemplu

• Costul excedentar al îndatorării de 2.485.000 lei este deductibil până la
plafonul de 200.000 euro (920.000 lei utilizând cursul de schimb de 4,6
lei/euro).
• Suma ce depaseste plafonul = 2.485.000 – 920.000 = 1.565.000 lei
• Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile +

Cheltuielile cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale
îndatorării + Amortizare fiscală
• Baza de calcul = 20.000.000 - 18.000.000 - 20.000 + 320.000 +
2.485.000 + 300.000 = 5.085.000 lei
• Limita deductibilitate = 10% * 5.085.000 = 508.500 lei
• Cheltuiala nedeductibila = 1.565.000 - 508.500 = 1.056.500 lei
9
01/02/2018
OUG 79/2017
Regimul fiscal al transferurilor de active
•În cazul în care contribuabilul transferă active sau își mută rezidența
fiscală într-o altă jurisdicţie, valoarea economică a oricărui câștig de
capital creat se impozitează, chiar dacă acest câștig nu a fost realizat la
momentul ieșirii.
•Impozitul perceput servește scopului de a preveni erodarea bazei

impozabile în statul de origine în cazul unui transfer de active în afara
jurisdicției de impozitare a acestuia.
OUG 79/2017
Regula generală antiabuz
•În scopul calculării obligațiilor fiscale, nu se ia în considerare un

demers conținând una sau mai multe etape ori părți, după caz sau o
serie de demersuri care, având în vedere toate faptele și
circumstanțele relevante, nu sunt oneste, fiind întreprinse cu scopul
principal sau cu unul dintre scopurile principale de a obține un avantaj
fiscal și nu din motive comerciale valabile care reflectă realitatea
economică.
•Art. 11. - Autoritățile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacție

care nu are un scop economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia,
sau pot reîncadra forma unei tranzacții/activități pentru a reflecta
conținutul economic al tranzacției/activității
10
01/02/2018
Decizia Înaltei Curţi de Casaţie şi Justiţie nr.21 în dosarul

nr. 2297/1/2017
Recurs in interesul legii

În interpretarea şi aplicarea unitară a dispoziţiilor vizând încadrarea
juridică:
Raportul dintre infracţiunea de evaziune fiscală art.9 alin.(1) din Legea
nr.241/2005 şi infracţiunile de fals în înscrisuri sub semnătură privată/uz
de fals prevăzute de art.322/art.323 din Codul penal
Decizia Înaltei Curţi de Casaţie şi Justiţie nr.21 în dosarul nr.

2297/1/2017
 Fapta de evidenţiere, în actele contabile sau în alte

documente legale, a cheltuielilor care nu au la bază operaţiuni
reale ori
 evidenţierea altor operaţiuni fictive, în ipoteza înregistrării
unor facturi fiscale şi chitanţe de plată întocmite în fals în
numele unor societăţi comerciale care nu recunosc
tranzacţiile sau care au avut în perioada funcţionării
comportamentul fiscal asemănător societăţilor comerciale
"fantomă", în scopul sustragerii de la îndeplinirea obligaţiilor
fiscale
constituie infracţiunea de evaziune fiscală prevăzută de art.

9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea şi
combaterea evaziunii fiscale.
11
01/02/2018
Art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005
• (1) Constituie infractiuni de evaziune fiscala si se pedepsesc cu

inchisoare de la 2 ani la 8 ani si interzicerea unor drepturi
urmatoarele fapte savarsite in scopul sustragerii de la indeplinirea
obligatiilor fiscale:
– ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;
– omisiunea, in tot sau in parte, a evidentierii, in actele contabile ori in
alte documente legale, a operatiunilor comerciale efectuate sau a
veniturilor realizate;
– evidentierea, in actele contabile sau in alte documente legale, a
cheltuielilor care nu au la baza operatiuni reale ori evidentierea altor
operatiuni fictive;
• etc
OG 25/2017
• Introducerea unei noi cheltuieli cu deductibilitate limitata:
• cheltuielile reprezentând valoarea creanțelor înstrăinate,

potrivit legii, în limita unui plafon de 30% din valoarea
creanțelor înstrăinate.
• Motivatie: aduce acelaşi regim fiscal, aplicabil în prezent

pentru creanţele scose din gestiunea contribuabililor, plătitori
de impozit pe profit, ca urmare a neîncasării.
• Impact major: domeniul bancar, multinationale
12
01/02/2018
Proiect norme – 10.01.2018
• Valoarea creanțelor înstrăinate înregistrată pe cheltuieli +

Valoarea creanțelor înstrăinate ce reprezintă elemente similare
cheltuielilor
• Sumele care depășesc limitade 30% din valoarea creanțelor

înstrăinate reprezintă sume nedeductibile pentru determinarea
rezultatului fiscal.
Legea 177/2017
• Cheltuieli nedeductibile – noutate
• Armonizarea cadrului fiscal cu prevederile legale privind

diminuarea risipei alimentare
13
01/02/2018
Legea 177/2017
Cheltuieli nedeductibile – noutate
• În vigoare la data de 1 octombrie 2017.
Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile (art. 25 alin. 4)

c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a
mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă din gestiune ori
degradate, neimputabile, precum şi taxa pe valoarea
adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit
prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile în
următoarele situaţii/condiţii:
Legea 177/2017
Situații menținute
1. bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor
calamități naturale sau a altor cauze de forță majoră, în condițiile
stabilite prin norme;
2. bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost încheiate

contracte de asigurare;
3. bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, dacă se

face dovada distrugerii;
7. alte bunuri decât cele aflate în situațiile/condițiile prevăzute la pct.

1-6, dacă termenul de valabilitate/expirare este depășit, potrivit legii
14
01/02/2018
Legea 177/2017
Situații suplimentare
4. alimentele destinate consumului uman, cu data-limită de consum
aproape de expirare, altele decât cele aflate în situațiile/condițiile
prevăzute la pct.1-2, dacă transferul acestora este efectuat potrivit
prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;
5. subprodusele de origine animală, nedestinate consumului uman,

altele decât cele aflate în situațiile/condițiile prevăzute la pct.1-3,
dacă eliminarea acestora este efectuată potrivit prevederilor legale
privind diminuarea risipei alimentare;
6. produsele agroalimentare, devenite improprii consumului uman sau

animal, dacă direcționarea/dirijarea vizează transformarea acestora
în compost/biogaz sau neutralizarea acestora, potrivit prevederilor
legale privind diminuarea risipei alimentare.
Ordinul 4160 / 2017

Rubrici noi:
42.2.2 - Impozit pe profit scutit potrivit art. 221 CF (pentru

contribuabilii care desfășoară exclusiv activitate de inovare,
cercetare-dezvoltare)
Contribuabilii care desfășoară exclusiv activitate de inovare,

cercetare-dezvoltare, definită potrivit OGnr. 57/2002 ..., precum și
activități conexe acesteia sunt scutiți de impozit pe profit în primii
10 ani de activitate.
46 - Reducerea de 5% a impozitului pe profit conform OG 23/2017.
15
01/02/2018
Impozitul pe venitul
microintreprinderilor
OUG 79/2017
OUG 79/2017
• Majorarea limitei.
2018
2017 1.000.000 euro
2016 500.000 euro
100.000 euro
16
01/02/2018
OUG 79/2017
• eliminarea condiției privind realizarea de venituri, altele decât

cele din consultanţă şi management, în proporţie de peste
80% din veniturile totale;
• eliminarea posibilității de a opta pentru aplicarea

prevederilor Titlului II Impozitul pe profit, pentru
microîntreprinderile care au subscris un capital social de cel
puţin 45.000 lei.
OUG 79/2017
Eliminarea conditiei privind activitatea desfasurata
(abrogare alin. 47 alineatul lit. a):

Nu intră sub incidența prevederilor prezentului titlu persoanele
juridice române care:
a.desfășoară activități în domeniul bancar;
b.desfășoară activități în domeniile asigurărilor și reasigurărilor,
al pieței de capital, cu excepția persoanelor juridice care
desfășoară activități de intermediere în aceste domenii;
c. desfășoară activități în domeniul jocurilor de noroc;
d.desfășoară activități de explorare, dezvoltare, exploatare a
zăcămintelor petroliere și gazelor naturale.
17
01/02/2018
OUG 79/2017
Se mentin conditiile:
• capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât

statul și unitățile administrativ-teritoriale;
• nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul

comerțului sau la instanțele judecătorești, potrivit legii.
Schimbare de abordare
•Nu exista conceptul de pierdere fiscala – atentie la temenul de 7 ani

reportat
•Nu exista conceptul de cheltuieli nedeductibile sau cu deductibilitate

limitata;
•Nu exista conceptul de venituri neimpozabile.
18
01/02/2018
Cote de impozitare
• Se mențin si în 2018:
• 1% pentru microîntreprinderile care au unul sau mai mulţi

salariaţi
Nota: pentru minim un angajat cu normă întreagă (sau mai mulți cu
norma fractionata).
• 3% pentru microîntreprinderile care nu au salariaţi.
H.G. nr. 284/2017
• In cazul în care, în cursul unui trimestru, numărul de salariaţi se

modifică, cotele de impozitare se aplică în mod corespunzător,
având în vedere numărul de salariaţi existent la sfârsitul ultimei luni
a trimestrului respectiv;
• Mentinere facilitate: Salariatul nou cu contract individual de muncă

pe durată nedeterminată sau pe durată determinată pe o perioadă
de cel puţin 12 luni in acelasi trimestru
19
01/02/2018
OUG 79/2017
Trec la titlul III si:
• microîntreprinderile care au optat să aplice prevederile art.

48 alin. (5) şi (52) până la data de 31 decembrie 2017 inclusiv;
• persoanele juridice române care desfășoară activitățile care

nu au intrat sub incidența micro până la data de 31
decembrie 2017 inclusiv
Propunere Parlament
• Societatile care aplica sistemul micro cu capital social de

minim 45.000 lei și cel puțin 2 angajați pot opta pentru
impozit pe profit.
• Posibilitatea deducerii cheltuielilor cu sponsorizarea din

impozitul calculat la micro in limita.
20
01/02/2018
Legea 177/2017
• Adaugare conditie definitie microintreprindere
• Aplica titlul III microintreprinderi și persoanelor juridice

române care intră sub incidența Legii nr. 170/2016 privind
impozitul specific unor activități.
• Prevederile prezentului titlu prevalează față de prevederile

Legii nr. 170/2016.
Legea 177/2017
Art. 53 Baza impozabilă – completare
Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor

o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad:
e) veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau pentru

pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil sau au fost constituite în perioada în care
persoana juridică română era supusă impozitului pe veniturile
microîntreprinderilor
! În vigoare la data de 1 octombrie 2017.
21
01/02/2018
Micro – venituri scutite

a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție;
c) veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale;
d) veniturile din subvenții;
e) veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care au fost
cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi și/sau penalități de întârziere, care au
fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despăgubiri, de la societățile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele
produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferențe de curs valutar;
i) veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării, înregistrate în contul "709", potrivit
reglementărilor contabile aplicabile;
k) veniturile aferente titlurilor de plată obținute de persoanele îndreptățite, potrivit legii, titulari inițiali
aflați în evidența Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despăgubirilor sau moștenitorii legali ai acestora;
l) despăgubirile primite în baza hotărârilor Curții Europene a Drepturilor Omului; m) veniturile obținute
dintr-un stat străin cu care România are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri, dacă
acestea au fost impozitate în statul străin.
Baza de impozitare
Venituri din orice sursa (Clasa 7):
Ce se elimina?
 Gr. 71
 Gr. 72
 Gr. 74, ct. 7584
 Gr. 78
 Ct. 7581 (anulare dobanzi, penalitati – ch neded)
 Ct. 7581 (despagubiri soc asig-reasig pt pagube produse
stocurilor/imobilizarilor, despagubiri CEDO, )
 Ct 765, 768 (dif curs valutar in trimestrele I, II, III)
 Ct. 709
 veniturile obținute dintr-un stat străin cu care România are încheiată
convenție de evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost
impozitate în statul străin.
 Valoarea casei de marcat (in trimestrul punerii in functiune)
22
01/02/2018
Micro - ajustari:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării, înregistrate în contul "609",
potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
b) în trimestrul IV sau în ultimul trimestru al perioadei impozabile, în cazul contribuabililor care
își încetează existența, diferența favorabilă dintre veniturile din diferențe de curs
valutar/veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, și cheltuielile din diferențe de
curs valutar/cheltuielile financiare aferente, înregistrate cumulat de la începutul anului;
c) c) rezervele, cu excepția celor reprezentând facilități fiscale, reduse sau anulate,
reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor,
care au fost deduse la calculul profitului impozabil și nu au fost impozitate în perioada în care
microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, indiferent dacă reducerea sau
anularea este datorată modificării destinației rezervei, distribuirii acesteia către participanți
sub orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv;
d) d) rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în care
microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru
majorarea capitalului social, pentru distribuire către participanți sub orice formă, pentru
acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv. în situația în care rezervele fiscale sunt
menținute până la lichidare, acestea nu sunt luate în calcul pentru determinarea bazei
impozabile ca urmare a lichidării.
Micro – intra in BI
Ce se adauga?
 Ct. 609
 Diferența favorabilă curs valutar înregistrate cumulat de la începutul

anului (RC 765 + RC 768 – RD 665 – RD 668)
 1061, 105 reduse sau anulate, deduse initial la calculul profitului

impozabil și neimpozitate în perioada în care microîntreprinderile au fost și
plătitoare de impozit pe profit - indiferent de motiv (modificare destinație
rezerva, distribuire către participanți sub orice formă, lichidare, divizare,
fuziune etc)
 rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în care

microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit – utilizate
pentru majorare 1012, acoperire pierderi, distribuire participanti etc.
! Nota: Daca rezervele fiscale sunt menținute până la lichidare, acestea nu

sunt luate în calculul bazei impozabile ca urmare a lichidării.
23
01/02/2018
Optimizare: Cand merita sa angajezi un salariat
Se iau in calcul doar taxele angajatului si ale angajatorului.
Salariu angajat (minim) 1900

CAS 25% 475
CASS 10% 190
Angajat
Impozit pe venit 10% 73
Net 1162
Angajator CAM 2,25% 43
TOTAL TAXE SALARIAT 781
Optimizare:
Microintreprindere cu salariat Microintreprindere fara salariat

Cota impozitare 1% Cota impozitare 3%
Cost impozit + contributii Cost impozit + contributii
9372 0
salariat 12 luni salariat 12 luni
Prag CA = 468.600 lei 4.686 Prag CA = 468.600 lei 14.058
Total taxe 14.058 Total taxe 14.058
Concluzie:
Sub pragul de 468.600 lei optimizare fara salariat
Peste pragul de 468.600 lei, optimizare cu salariat
24
01/02/2018
Impozitul Specific
Legea nr. 170/2016

OMFP 464/2017
Persoane obligate la plata impozitului specific
Prin derogare de la prevederile titlului II din Codul fiscal,

aplicaimpozitul specific u PJR care desfăşoară activităţi
corespunzătoare codurilor CAEN:
– 5510 - "Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare",

– 5520 - "Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi perioade de scurtă
durată",
– 5530 - "Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere",
– 5590 - "Alte servicii de cazare",
– 5610 - "Restaurante",
– 5621 - "Activităţi de alimentaţie (catering) pentru evenimente",
– 5629 - "Alte servicii de alimentaţie n.c.a.",
– 5630 - "Baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor".
25
01/02/2018
Persoane obligate la plata impozitului specific
PJR care la data de 31 decembrie a anului precedent au indeplinit,

cumulativ, urmatoarele conditii:
– aveau inscrisa in actele constitutive, potrivit legii, ca activitate

principala sau secundara, una dintre activitatile corespunzatoare
codurilor CAEN prevazute;
– nu se afla in lichidare, potrivit legii.
Observatie:
Din exprimarea de la art. 1 ”Prin derogare de la prevederile titlului
II din Codul fiscal, prezenta lege reglementează impozitul specific..”
intelegem ca microintreprinderile cu astfel de activitati nu intra sub
incidenta acestui impozit.
Norme de aplicare
• Persoanele juridice române plătitoare de impozit pe profit,

care au înscrisă în actele constitutive, potrivit legii, ca
activitate principală sau secundară CAEN anterior, dar nu
desfășoară efectiv activitate în domeniile respective, nu sunt
obligate la plata impozitului specific unor activităti.
• Microîntreprinderile nu aplică impozitul specific unor

activități.
26
01/02/2018
Definitii
• complex hotelier - structură de primire turistică cu funcţiuni de cazare care

pentru obţinerea certificatului de clasificare include în perimetrul ei alte
activităţi, dar cel puţin una clasificată ca impusă aferentă codurilor CAEN
5610 şi/sau 5630, şi îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
– sunt exploatate de aceeaşi persoană juridică română;
– înregistrează distinct în evidenţa contabilă operaţiunile efectuate;
– nu include activităţile aferente codurilor CAEN 5621 şi 5629;
Norme de aplicare
• Daca sunt dedicate doar turistilor, sunt incluse în pachetul

prestabilit de servicii, vândute la preț total, corespunzător
tipului de cazare, contravaloarea acestora reprezintă venituri
pentru care complexul hotelier – impozit complex hotelier
• Daca beneficiază de servicii oferite de complexul hotelier si

alti clienti, care nu au fost încluse în pachetul prestabilit de,
servicii corespunzătoare unor activități în afara codurilor
CAEN, veniturile realizate din aceste activități sunt supuse
impozitării conform art.10 din lege.
– Acestea pot fi servicii de: frizerie, coafură, manichiură,
pedichiură, parcare, etc.
27
01/02/2018
Definitii
• suprafaţa utilă comercială/de servire pentru codurile CAEN

5610 - "Restaurante" şi 5630 - "Baruri şi alte activităţi de
servire a băuturilor" - suma suprafeţelor saloanelor, teraselor
şi grădinilor de vară, conform certificatului de
clasificare/autorizaţie;
• suprafaţa utilă de desfăşurare a activităţii specifice codurilor

CAEN 5621 - "Activităţi de alimentaţie (catering) pentru
evenimente", 5629 - "Alte servicii de alimentaţie n.c.a." -
suprafaţa totală construită, conform certificatului de
clasificare/ autorizaţiei;
Definitii
• În cazul în care în certificatul de clasificare/autorizația de

funcționare nu se menționează suprafata utilă comercială/de
servire pentru stabilirea variabilei în functie de suprafata utilă
a locației (variabila „y”), suprafața luată în considerare este
cea stabilită de contribuabil pe baza documentelor privind
spațiul în care își desfășoară activitatea, respectiv suprafața de
desfășurare a activității declarată pe propria răspundere la
solicitarea eliberării autorizației de funcționare de către
instituția competentă.
28
01/02/2018
Reguli generale
Contribuabilii nou infiintati în se plateste începând cu anul următor

cursul anului înfiinţării
Se înfiinţează doar o nouă se recalculează pentru perioada ramasa
unitate cu activităţi - începând cu semestrul următor
corespunzătoare
Contribuabilii care au mai multe Impozitul specific anual = însumarea
unităţi impozitului specific aferent fiecărei
unităţi, calculat conform formulei stabilite
în anexa
Modificări datorate se recalculează proportional cu
începerii/încetării unei numărul de zile aferent perioadei rămase
activităţi specifice / modificarea din an/perioadei din anul calendaristic
suprafeţelor aferente pentru care contribuabilul a existat -
desfăşurării fiecărei activităţi începând cu semestrul următor
OMFP 464/2017
• Modificarea suprafeței/numărului locurilor de cazare se

realizează în următoarele situații, fără a se limita la acestea:
– închiderea activității unei terase pe timpul iernii,
– închiderea activității unui bar în extrasezon,
– scoaterea din circuitul turistic a unui număr de camere,
– introducerea de camere în circuitul turistic, prin
modificarea anexei la certificatul de clasificare sau a
autorizației de funcționare.
29
01/02/2018
OMFP 464/2017
• Contribuabilii care desfăşoară mai multe activităţi cu codurile CAEN

specifice determină impozitul specific prin însumarea impozitului
datorat pentru fiecare activitate desfăşurată.
Excepţie
• Contribuabilii care desfăşoară activităţi prin intermediul unui
complex hotelier - spaţii de cazare şi spaţii de alimentaţie publică de
tip restaurant, bar - determină impozitul specific doar pentru
cazare
• OMFP 464/2017: în cadrul complexului hotelier daca suma locurilor
unităților de alimentație publică depășește numărul locurilor de cazare,
pentru locurile ce depășesc numărul locurilor de cazare se plătește
impozitul specific conform regulilor de la restaurant sau bar
Reguli cazuri specifice
Incetează să existe în cursul Impozit specific anual * Nr. zile perioada fiscala/365
anului zile calendaristice
Se ia în considerare, dacă este cazul, şi modificarea
impozitului specific în cursul anului.
Retragere definitivă Obligatia platii impozitului pe profit începând cu
autorizaţie semestrul următor retragerii
funcţionare/certificat de
clasificare
Inactivitate temporară Nu mai datorează impozitul specific începând cu
înscrisă în registrul semestrul următor
comerţului
Perioada de inactivitate Datorează impozitul începând cu semestrul următor
încetează celui în care încetează perioada de inactivitate
30
01/02/2018
Declararea şi plata
Comunicarea privind aplicarea 31 martie inclusiv a anului pentru

impozitului specific anual care se plăteşte impozitul specific
Comunicarea privind ieşirea 31 martie inclusiv a anului următor.

din sistem
• Declararea şi plata impozitului specific se efectuează semestrial,

până la data de 25 inclusiv a lunii următoare.
• Suma de plată reprezintă o jumătate din impozitul specific anual,

stabilit potrivit prezentei legi.
Norme de aplicare
• În aplicarea prevederilor art. 10, contribuabilii care realizează

venituri și din alte activități în afara celor corespunzătoare
codurilor CAEN prevăzute la art. 1 din lege, sunt obligați să
determine și să plătească, concomitent:
– impozitul specific pentru veniturile din activități corespunzătoare
– impozitul pe profit pentru veniturile din alte activități în afara celor
corespunzătoare codurilor CAEN
31
01/02/2018
Norme de aplicare
• Pentru stabilirea cheltuielilor comune care vor fi luate în calcul

la determinarea rezultatului fiscal, se utilizează o metodă
rațională de alocare, potrivit reglementărilor contabile
aplicabile sau prin repartizarea proportional cu ponderea
veniturilor obtinute din activitătile vizate în veniturile totale
realizate de contribuabil.
Norme de aplicare
• Exemplu art. 10
• Exemplu: Un contribuabil realizeaza venituri din exploatarea unui
restaurant si din comert cu amanuntul.
• Total venituri obtinute de contribuabil – 100.000 lei
• Total cheltuieli – 80.000 lei din care: alocate direct 50.000 lei și comune
30.000 lei
• Venituri obținute din alte activități – 40.000 lei
• Cheltuieli directe aferente veniturilor din alte activități – 20.000 lei
• Ponderea veniturilor din alte activități în total venituri:
40.000/100.000= 40%
• Cheltuielile comune care se vor lua în calcul la determinarea rezultatului
fiscal din alte activități sunt: 30.000 lei *40% =12.000 lei.
32
01/02/2018
Norme de aplicare
• Exemplu art. 10
• Impozitul pentru restaurant = impozit specific, cf. L170

• Impozitul pentru activitatea de comert cu amanuntul = regulile impozitului
pe profit, cf. Codului Fiscal
• Venituri din alte activități în sumă de 40.000 lei
• Cheltuieli aferente veniturilor din alte activități în sumă de 32.000 lei din
care: cheltuieli directe 20.000 lei și comune 12.000 lei.
Prevederi fiscale
• Declararea, reţinerea şi plata impozitului pe dividende - conform CF
• Obligativitatea întocmirii registrul de evidenţă fiscală:

– tipurile de activităţi desfăşurate,
– coeficienţii şi variabilele utilizate pentru fiecare activitate,
– numărul de unităţi,
– suprafeţele de desfăşurare a activităţilor,
– amortizarea fiscală (evidenta se tine conform titlului II).
33
01/02/2018
Determinarea impozitului pentru restaurante
Impozitul specific calculat pentru restaurante, catering sau alte

servicii de alimentatie publică
Impozit specific anual/unitate = k*(x+y*q)*z
k - 1400, valoarea impozitului standard (lei)

x - variabila in functie de rangul localitatii
y - variabila in functie de suprafata utila comerciala/de servire/de
desfasurare a activitatii
z - coeficient de sezonalitate
q = 0,9 si reprezinta coeficient de ajustare pentru spatiu tehnic unitate
- locatie de desfasurare a activitatilor
Variabila în funcţie de rangul localităţii – X

Coeficient de sezonalitate - z Zona A 17,0
Bucureşti, Braşov, Cluj-
Bucureşti Zona B 16,0
Napoca, Constanţa,
Zona C 15,0
Craiova, Iaşi, Ploieşti, Sibiu,
Timişoara 0,45 Zona D 13,5
Municipii, oraşe 0,35 8 poli (Braşov, Cluj- Zona A 15,0
Staţiuni turistice de interes Napoca, Constanţa, Zona B 14,0
naţional 0,30 Craiova, Iaşi, Ploieşti, Zona C 13,0
Sibiu, Timişoara) Zona D 11,5
Sate, comune şi staţiuni
turistice de interes local 0,10 Zona A 13,0
Zona B 11,0
Municipiu
Zona C 9,0
Zona D 7,0
Oraş 5,0
Staţiuni 5,0
Comună 3,0
34
01/02/2018
Variabila în funcţie de suprafaţa utilă a locaţiei

Suprafaţa cuprinsă între (variabila „y”)
0 mp - 30 mp 2,0
31 mp - 50 mp 7,0
51 mp - 70 mp 12,0
71 mp - 90 mp 16,0
91 mp - 120 mp 21,0
121 mp - 160 mp 29,0
161 mp - 200 mp 38,0
201 mp - 240 mp 47,0
241 mp - 300 mp 58,0
301 mp - 400 mp 75,0
401 mp - 500 mp 80,0
501 mp - 600 mp 85,0
601 mp - 700 mp 90,0
701 mp - 800 mp 95,0
peste 801 mp 105,0
Exemple
1.Restaurant in suprafata de 150 mp
Locaţie – comună/sat:
Impozit = 1400 ( 3+29*0.9)*0.10 = 4.074 lei
Locaţie – staţiune:
Impozit = 1400 ( 5+29*0.9)*0.30 = 13.062
Locaţie – municipiu (zona A):
Impozit = 1400 ( 13+29*0.9)*0.35 = 19.159
Locaţie – Braşov (zona A):
Impozit = 1400 ( 15+29*0.9)*0.45 = 28.893 lei
35
01/02/2018
Exemple
2. Restaurant in suprafata de 300 mp
Impozit = 1400 ( 3+58*0.9)*0.10 = 7.728 lei
Impozit = 1400 ( 5+58*0.9)*0.30 = 24.024
Impozit = 1400 ( 13+58*0.9)*0.35 = 31.948
Impozit = 1400 ( 15+58*0.9)*0.45 = 42.336 lei
Pentru urmatoarele categorii de activitati, aferente codului CAEN 5610:

a) vanzatori ambulanti la tonete de inghetata
b) carucioare mobile care vand mancare
c) prepararea hranei la standuri din piete
Impozitul specific anual/unitate este in suma de 1500 lei.
36
01/02/2018
Determinarea impozitului pentru baruri

si alte activităţi de servire a băuturilor
Impozit specific anual/unitate = k*(x+y*q)*z
–k - 900, valoarea impozitului standard (lei)

–x - variabila in functie de rangul localitatii
–y - variabila in functie de suprafata utila comerciala/de servire/de
desfasurare a activitatii
–z - coeficient de sezonalitate
–q = 0,9 si reprezinta coeficient de ajustare pentru spatiu tehnic
unitate - locatie de desfasurare a activitatilor
Variabila în funcţie de rangul localităţii

(variabila „x”)
Coeficient de sezonalitate - z
Zona A 16,0
Bucureşti, Braşov, Cluj-Napoca, Zona B 15,0
Constanţa, Craiova, Iaşi, Zona C 14,0
Ploieşti, Sibiu, Timişoara 0,45 Bucureşti Zona D 12,5
Municipii, oraşe 0,35 Zona A 14,0
8 poli (Braşov, Cluj-
Staţiuni turistice de interes Zona B 13,0
Napoca, Constanţa,
naţional 0,30 Zona C 12,0
Craiova, Iaşi, Ploieşti,
Sate, comune şi staţiuni Sibiu, Timişoara) Zona D 11,0
turistice de interes local 0,10
Zona A 12,5
Zona B 10,0
Zona C 8,0
Municipiu Zona D 4,0
Oraş 2,0
Staţiuni 2,0
Comună
Curs Noutăți Fiscale 2018 0,4
74
37
01/02/2018
Variabila în funcţie de suprafaţa utilă a

Suprafaţa cuprinsă între: locaţiei (variabila „y”)
0 mp - 30 mp 2,0
31 mp - 50 mp 4,0
51 mp - 70 mp 6,0
71 mp - 90 mp 8,0
91 mp - 120 mp 10,0
121 mp - 160 mp 14,0
161 mp - 200 mp 16,0
201 mp - 240 mp 18,0
241 mp - 300 mp 20,0
301 mp - 400 mp 25,0
401 mp - 500 mp 30,0
501 mp - 600 mp 40,0
601 mp - 700 mp 50,0
701 mp - 800 mp 60,0
801 mp - 900 mp Curs Noutăți Fiscale 2018 70,0 75
901 mp - 1000 mp 80,0
Peste 1001 mp 90,0
Exemple
1.Bar in suprafata de 50 mp:
Impozit = 900 ( 0,4+4*0.9)*0.10 = 360 lei
Impozit = 900 ( 2+4*0.9)*0.30 = 1.512
Impozit = 900 ( 12,5+4*0.9)*0.35 = 5.071
Impozit = 900 ( 14+4*0.9)*0.45 = 7.128 lei
38
01/02/2018
2. Bar in suprafata de 100 mp
Impozit = 900 ( 0,4+10*0.9)*0.10 = 846 lei
Impozit = 900 ( 2+10*0.9)*0.30 = 2.970
Impozit = 900 ( 12,5+10*0.9)*0.35 = 6.772
Impozit = 900 ( 14+10*0.9)*0.45 = 9.315 lei
Determinarea impozitului pentru hoteluri
• hoteluri (CAEN 5510)

• facilitati de cazare pt vacante si perioade scurte ( CAEN 5520 )
• parcuri rulote campinguri ( CAEN 5530)
• alte servicii de cazare ( CAEN 5590)
Impozit specific anual/unitate = k* Nr. locuri de cazare

unde:
Impozit specific standard (k) - LEI / loc cazare / an
39
01/02/2018
Impozit loc de cazare
Pensiune
LEI/loc Pensiune 1*, Pensiune Pensiune
Hotel 1*, 2* Hotel 3* Hotel 4* Hotel 5* 5*/margare
cazare/an 2*/margarete 3*/margarete 4*/margarete
te
Bucureşti + 8
205 308 513 820 164 246 410 656
poli
Municipii 150 224 374 598 120 180 299 481
Oraşe 142 215 358 573 113 170 287 458
Hotel 1*, Pensiune 1*, Pensiune Pensiune Pensiune

LEI/loc cazare/an Hotel 3* Hotel 4* Hotel 5*
2* 2*/margarete 3*/margarete 4*/margarete 5*/margarete
Delta Dunării 43 64 107 171 34 51 86 137

Sate, comune,
statiuni de interes 45 67 111 178 36 53 89 143
local
Statiuni turistice de
113 171 271 448 91 132 225 358
interes naţional
1. Hotel 3*** - 25 locuri de cazare:

Exemple
Locaţie – comună/sat
Impozit = 25* 67 = 1.675 lei
Locaţie – staţiune de interes naţional:
Impozit = 25* 171 = 4.275 lei
Impozit = 25* 224 = 5.600 lei
Impozit = 25* 308 = 7.700 lei
40
01/02/2018
2. Pensiune – 2 margarete - 10 locuri de cazare

Exemple
Impozit = 10* 36 = 360 lei
Locaţie – staţiune de interes naţional:
Impozit = 10* 91 = 910 lei
Impozit = 10* 120 = 1.200 lei
Impozit = 10* 164 = 1.640 lei
• OMFP 464/2017- Exemplu complex hotelier
• Exemplul 1: Un contribuabil desfășoară activitatea în stațiunea

turistică Mamaia printr-un complex hotelier care cuprinde: Hotel de
5* cu o capacitate de 200 locuri de cazare, un restaurant cu o
suprafață de 320 mp și 200 locuri și un bar în suprafață de 240 mp și
200 locuri.
• Valoarea impozitului specific anual/hotel 5* este:

448 * 200 locuri de cazare = 89.600 lei.
41
01/02/2018
• OMFP 464/2017- Exemplu complex hotelier

• Exemplul 2: Un complex hotelier din Timișoara este format din:
Hotel Alfa de 4 * – 80 camere și 120 locuri de cazare, Restaurant
Beta - 100 mp și 50 locuri, Restaurant Gama – 150 mp și 30 locuri,
bar Teta – 60 mp și 20 locuri și pool bar Zet – 75 mp si 25 locuri.
Tipuri de structură de alimentație publică: – restaurant – total 80
locuri și bar – total 45 locuri.
• Întrucât numărul de locuri pe fiecare tip de structură de alimentație

publică este sub numărul de locuri de cazare, contribuabilul va plăti
impozitul specific pt structura de cazare:
513 lei * 120 locuri cazare = 61.560 lei.
• OMFP 464/2017- Exemplu complex hotelier – situatie in care numarul

de locuri de alimentație publică depășește numărul locurilor de cazare
• Exemplul 3: Un complex hotelier din Iași, zona A, format din: hotel

de 4 * cu 100 locuri de cazare; restaurant 1 cu 50 de locuri și 100
mp; restaurant 2 cu 110 locuri și 220 mp; bar 1 cu 20 locuri și 40
mp.
– 100 locuri de cazare = locuri impuse la restaurant sau bar
– 160 (50+110) locuri la restaurant > 100 locuri de cazare => 60 locuri
peste cele impuse
– 20 locuri la bar < 100 locuri de cazare
42
01/02/2018

• Suprafața aferentă fiecărui loc de alimentație publică pe tip de

structură raportând suprafața aferentă structurii de alimentație
publică la numărul de locuri de cazare:
(100 mp + 220 mp) / 160 = 2mp/loc;
• Pentru cele 60 de locuri suplimentare revin 120 mp pentru care se
va plati impozit specific pt stuctura de restaurant.

• Pentru structura de cazare impozitului specific anual este :

513 lei * 100 = 51.300 lei
• Pentru structura de alimentație publică independentă- valoarea
impozitului specific anual pentru restaurant este:
1400 * (15 + 21 * 0,9) * 0,45 = 21.357 lei
• Valoarea totală a impozitului specific anual este:
51.300 lei + 21.357 lei = 72.657 lei.
43
01/02/2018
Impozitul pe venit
OUG 79/2017
OUG 79/2017
Reducerea cotei de impozit de la 16% la 10% aplicată asupra

venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din fiecare
categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:
activităţi independente;
salarii şi asimilate salariilor;
cedarea folosinţei bunurilor;
investiţii, cu excepția veniturilor din dividende;
pensii;
activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;
premii;
alte surse.
44
01/02/2018
OUG 79/2017
Venituri din salarii
•Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un

venit lunar brut de până la 1.950 lei inclusiv, astfel:
– (i) pentru contribuabilii care nu au persoane în întreţinere - 510 lei;
– (ii) pentru contribuabilii care au o persoană în întreţinere - 670 lei;
– (iii) pentru contribuabilii care au două persoane în întreţinere - 830
lei;
– (iv) pentru contribuabilii care au trei persoane în întreţinere - 990 lei;
– (v) pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în
întreţinere – 1.310 lei.
•Intre 1.951 lei şi 3.600 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive
OUG 79/2017
Venituri din drepturi de proprietate intelectuală
Impunere anticipata Impunere finala
7% * Venitul brut 10% * (Venit brut - Cotă

forfetară de cheltuieli de 40%)
45
01/02/2018
OG 25/2017
Definitie venituri obtinute in Romania
• Veniturile obţinute din activităţi independente desfăşurate în

România, cu excepţia drepturilor de proprietate intelectuală, se
consideră ca fiind obţinute din România, indiferent dacă sunt
primite din România sau din străinătate.
• Veniturile din drepturi de proprietate intelectuală sunt considerate

ca fiind obţinute din România, numai dacă sunt primite de la un
plătitor de venit din România sau de la un nerezident prin
intermediul unui sediu permanent al acestuia stabilit în România.
Scutiri:
•pentru veniturile realizate din salarii şi asimilate salariilor ca

urmare a desfăşurării activităţii pe bază de contract individual de
muncă încheiat pe o perioadă de 12 luni, cu PJR care desfăşoară
în cursul unui an activităţi sezoniere dintre cele prevăzute la
Legea nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activităţi.
46
01/02/2018
• H.G. nr. 284/2017

• Caracterul sezonier al unei activități presupune o perioadă
care se repetă de la an la an, în care anumite activităţi se
impun a fi realizate pe durate relativ fixe în funcţie de anotimp
/de sezon.
• Scutirea si in cazul unui contract de muncă cu timp parțial de
lucru
OUG 3/2017
Impozitul pe salarii
Completare deduceri:
•primele de asigurare voluntară de sănătate, precum si serviciile
medicale furnizate sub forma de abonament, definite conform
Legii nr. 95/2006, republicată, suportate de angajaţi in limita
sumei de 400 euro/an (echivalent în lei).
47
01/02/2018
Legea 177/2017
Venituri neimpozabile (art. 76 alin (4)) - completare:
•primele de asigurare voluntară de sănătate, precum şi serviciile

medicale furnizate sub formă de abonament, conform Legii nr.
95/2006, suportate de angajator pentru angajaţii proprii, astfel
încât la nivelul anului să nu se depăşească echivalentul în lei al
sumei de 400 euro
Legea 177/2017
Art. 78 - Determinarea impozitului pe veniturile din salarii și asimilate

salariilor - deducere
 primele de asigurare voluntară de sănătate, precum şi serviciile
medicale furnizate sub forma de abonament, definite conform Legii
nr. 95/2006, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,
suportate de angajaţi, astfel încât la nivelul anului să nu se
depăşească echivalentul în lei al sumei de 400 euro.
Completare:
Contractul de asigurare, respectiv abonamentul vizează servicii
medicale furnizate angajatului și/sau oricărei persoane aflate în
întreținerea sa, așa cum este definită la art. 77 alin. (3).
48
01/02/2018
Legea 177/2017
Venituri din alte surse – impunere 10%

Art 114 alin. 2) g) veniturile din activităţi, altele decât cele de
producţie, comerţ, prestări de servicii, profesii liberale şi din drepturi
de proprietate intelectuală, precum şi activităţi agricole, silvicultură şi
piscicultură, pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II - Venituri din
activităţi independente şi cap. VII - Venituri din activităţi agricole,
silvicultură şi piscicultură;
Excepție – NU se face stopaj la sursa pentru contribuabilii care fac

dovada înregistrării fiscale pentru activitatea respectivă, potrivit
legislației în materie, prin depunerea declarației pe propria
răspundere, la plătitorii de venituri, la momentul plății veniturilor.
Legea 177/2017
Art. 125 alin. 81) nou

S-a introdus regula privind modalitatea de distribuire a venitului
net/o pierderii nete în cazul asocierilor fără personalitate juridică
constituite între o PJ, contribuabil potrivit Legii nr. 170/2016, și o
PF sau orice altă entitate - asociere fără personalitate juridică
- proporțional cu cota procentuală de participare

corespunzătoare contribuției, conform contractului de asociere,
determinate potrivit prevederilor titlului II.
49
01/02/2018
Legea 177/2017
Scutirea de la plata impozitului aferent veniturilor din activităţi

agricole
•Procedura de aplicare a prevederilor referitoare la scutirea de la

plata impozitului pe venit, prevăzută la art. 76 lit. a3) din Legea
cooperației agricole nr. 566/2004, de care beneficiază persoanele
fizice care obțin venituri individual sau într-o formă de asociere
fără personalitate juridică și pentru care stabilirea venitului anual
din activități agricole se efectuează pe baza normelor de venit, se
stabileşte prin ordin al preşedintelui A.N.A.F., cu avizul MADR.
OG 25/2017
Impozitul pe veniturile din cedarea folosintei bunurilor
• În cazul încetării sau suspendării temporare a activităţii în

cursul anului, contribuabilul va notifica evenimentul organului
fiscal competent în termen de 30 de zile de la data producerii
acestuia, în vederea recalculării plăţilor stabilite în contul
impozitului anual datorat.
50
01/02/2018
OG 25/2017
• Contribuabilii care realizează venituri din alte surse, pentru care

impozitul nu poate fi reţinut la sursă, precum şi cei prevăzuţi la art.
114 alin. (2) lit. l) au obligaţia de a depune declaraţia privind
venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal,
până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a
venitului.
• art. 114 alin. (2) lit. l) - veniturile obținute de cedent ca urmare a

cesiunii de creanță
OMFP 3254/2017
Obligatia completarii Registrului de evidenta fiscala la persoanele fizice
Categorie Mod de completare
Activitati independente Integral
(Profesii liberale, PFA, II, IF) -
Sistem real
Activitati independente (PFA, Partea referitoare la venituri
II, IF)- Norma de venit
Activitati independente - Partea referitoare la venituri sau îşi pot

Drepturi de autor îndeplini obligaţiile declarative direct pe
baza documentelor emise de plătitorul
de venit
Nu au obligatie cei care au optat pentru
stabilirea impozitului ca impozit final
51
01/02/2018
Modelul și conținutul Registrului de evidență fiscală
Anul . . . . . . . . . .
Rectificare
Sursa de venit/categorie de venit
Nr. Elemente de calcul pentru stabilirea venitului net Valoare

crt. anual/pierderii nete anuale - lei -
Scop:
 înscrierea informaţiilor care stau la baza determinării venitului net
anual/pierderii nete anuale cuprins/cuprinse în D200
Înregistrarea venitului brut anual în Registru:

Se efectuează în funcţie de natura activităţii, pe fiecare sursă din
cadrul fiecărei categorii de venit
Cheltuielile deductibile anual (art. 68 CF):

se evidenţiază în Registru - în funcţie de natura acestora, pe fiecare
sursă din fiecare categorie de venit - să corespundă cu cele înscrise în
D200
52
01/02/2018
! Nu se înregistrează în Registrul de evidență fiscală:
• cheltuielile reprezentând contribuții sociale obligatorii, potrivit legii,

datorate de către contribuabil în limitele stabilite cf titlului V ,
indiferent dacă activitatea se desfășoară individual și/sau într-o
formă de asociere.
Deducerea acestor cheltuieli se efectuează la recalcularea venitului
net anual/pierderii nete anuale (art. 75 CF) de organul fiscal
competent.
• TVA dedusă potrivit regulilor prevăzute în titlul VII CF
• Se poate ţine în formă scrisă sau electronică;
• Se modifică ori de câte ori se constată diferențe cu privire la

veniturile și/sau cheltuielile înregistrate inițial, până la data
depunerii declarației rectificative
• se întocmește într-un singur exemplar de către contribuabili,

fără a se lăsa rânduri libere, completându-se câte o filă, după
caz, pentru fiecare sursă din cadrul fiecărei categorii de venit.
• se păstrează la domiciliul fiscal al contribuabilului/sediul asocierii
53
01/02/2018
Ordinul preşedintelui ANAF nr. 3781/2017

Completare Declaraţia 100:
•Impozit pe veniturile din drepturi de proprietate intelectuală;
•Impozit pe veniturile din arendarea bunurilor agricole;
•Impozit pe veniturile realizate de persoanele fizice dintr-o asociere cu o

persoană juridică contribuabil potrivit titlului II CF;
•Impozit pe veniturile obţinute de persoanele fizice dintr-o asociere cu o

persoană juridică contribuabil potrivit Legii nr. 170/2016 (impozit
specific);
•Impozit pe veniturile realizate de persoanele fizice dintr-o asociere cu o

persoană juridică contribuabil potrivit titlului III CF
Contribuții obligatorii
OUG 79/2017
54
01/02/2018
OUG 79/2017 - Contribuții obligatorii 2018
CAS – 25%
CASS – 10%
CAM – 2,25%
Contribuţia de asigurări sociale - CAS
Cota Conditii de munca Datorata de:
25 % Normale  persoanele fizice care au

calitatea de angajați sau pentru
care există obligația plății CAS
4% Deosebite  persoanele fizice şi juridice care
au calitatea de angajatori sau
sunt asimilate acestora
8% Speciale  persoanele fizice şi juridice care
Alte condiţii de au calitatea de angajatori sau
muncă prevăzute în sunt asimilate acestora
Legea nr. 263/2010
55
01/02/2018
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS
Cota Datorata de:
10%  persoanele fizice care au calitatea de angajați sau
 persoanele fizice pentru care există obligația plății

contribuţiei de asigurări sociale, potrivit Codului fiscal.
Legea Evaziunii – Posibile schimbari
• Constituie infracţiune şi se pedepseşte cu închisoare de la un an la

6 ani nereținerea sau neîncasarea, reţinerea şi neplata ori, după
caz, încasarea şi neplata, în tot sau în parte, cu intenţie, în cel mult
30 zile de la termenul de scadenţă prevăzut de lege, a impozitelor
şi contribuţiilor prevăzute în anexa la prezenta lege.
• Neplata cu intenție, în cel mult 30 de zile de la termenul de

scadență prevăzut de lege, a impozitelor și contribuțiilor
prevăzute în anexă constituie infracțiune și atunci când neplata
este consecința utilizării acestor sume în alte scopuri.
56
01/02/2018
HG nr. 846/2017
• Salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată în

vigoare în 2018 este de 1.900 lei;
Calculator
2018
2017
Acelasi BRUT Acelasi NET
SALARIU BRUT
4,000 4,000 4,800
Persoane in intretinere
0 0 0
RON RON RON
Venit net 3,340 2,600 3,120
Deducere personala 0 0 0
Venit impozabil 3,340 2,600 3,120
CONTRIBUTII SALARIAT Procent RON Procent RON Procent RON

Contributie somaj 0.50% 20 0.00% 0 0.00% 0
Contributie pensii 10.50% 420 25.00% 1,000 25.00% 1,200
Contributie sanatate 5.50% 220 10.00% 400 10.00% 480
Impozit 16.00% 534 10.00% 260 10.00% 312
TOTAL CONTRIB. SAL. 1,194 1,660 1,992
TOTAL CONTRIB.SOC. 911 90 108
SALARIU NET 2,806 2,340 2,808
TOTAL CONTRIBUTII 2,105 1,750 2,100
TOTAL COST SOCIETATE 4,911 4,090 4,908
57
01/02/2018
Masura part-time
• CAS și CASS datorată de către persoanele fizice în baza unui

contract individual de muncă cu normă întreagă sau cu timp
parțial, nu poate fi mai mică decât nivelul contribuțiilor
calculate asupra salariului de bază minim brut pe țară în
vigoare în luna pentru care se datorează contribuția de
asigurări sociale, corespunzător numărului zilelor lucrătoare
din lună în care contractul a fost activ.
Masura part-time
Excepții:
a) sunt elevi sau studenţi, cu vârsta până la 26 de ani, aflaţi într-o

formă de şcolarizare;
b) sunt ucenici, potrivit legii, în vârstă de până la 18 ani;
c) sunt persoane cu dizabilităţi cărora prin lege li se recunoaşte

posibilitatea de a lucra mai puţin de 8 ore pe zi;
58
01/02/2018
Masura part-time
d) au calitatea de pensionari pentru limită de vârstă în sistemul public de
pensii
Exceptie:
pensionarii care beneficiază de pensii de serviciu în baza unor
legi/statute speciale,
pensionarii care cumulează pensia pentru limită de vârstă din sistemul
public de pensii cu pensia stabilită în unul dintre sistemele de pensii
neintegrate sistemului public de pensii;
e) realizează în cursul aceleiaşi luni venituri din salarii sau asimilate

salariilor în baza a două sau mai multe contracte individuale de muncă, iar
baza lunară de calcul cumulată aferentă acestora este cel puţin egală cu
salariul minim brut pe ţară. – momentan fără procedură
Masura part-time
Situatie: In cursul lunii, contractul individual de muncă este activ
pentru o fracțiune din lună
Nivelul salariului minim brut pe țară aferent zilelor lucrate din lună =
(Salariul minim brut pe țară/Numărul de zile lucrătoare în lună) x
Numărul de zile lucrate în lună
Contract activ – contract care nu este suspendat conform Codului

muncii
Contractul individual de muncă poate fi suspendat:
•în situația absențelor nemotivate ale salariatului
• prin acordul părților, în cazul concediilor fără plată pentru studii sau
pentru interese personale.
59
01/02/2018
Masura part-time
Suspendare de drept:
• concediu de maternitate;
• concediu pentru incapacitate temporară de muncă;
• carantină;
• exercitarea unei funcții în cadrul unei autorități executive, legislative ori
judecătorești, pe toată durata mandatului;
• îndeplinirea unei funcții de conducere salarizate în sindicat;
• forță majoră;
• ;
• în cazul în care salariatul este arestat preventiv;
• de la data expirării perioadei pentru care au fost emise avizele, autorizațiile
ori atestările necesare pentru exercitarea profesiei - dacă în termen de 6
luni salariatul nu și le-a reînnoit;
• în alte cazuri expres prevăzute de lege.
Masura part-time
Contract suspendat din inițiativa salariatului:
• concediu pentru creșterea copilului în vârstă de până la 2 ani sau, în cazul
copilului cu handicap, până la împlinirea vârstei de 3 ani;
• concediu pentru îngrijirea copilului bolnav în vârstă de până la 7 ani sau, în

cazul copilului cu handicap, pentru afecțiuni intercurente, până la împlinirea
vârstei de 18 ani;
• concediu paternal;
• concediu pentru formare profesională;
• exercitarea unor funcții elective în cadrul organismelor profesionale

constituite la nivel central sau local, pe toată durata mandatului;
• participarea la grevă.
• concediu de acomodare.
60
01/02/2018
Masura part-time
Contract suspendat din inițiativa angajatorului:
• angajatorul a formulat plângere penală împotriva salariatului sau

acesta a fost trimis în judecată pentru fapte penale incompatibile cu
funcția deținută, până la rămânerea definitivă a HJ;
• în cazul întreruperii sau reducerii temporare a activității, fără încetarea

raportului de muncă, pentru motive economice, tehnologice,
structurale sau similare;
• în cazul în care împotriva salariatului s-a luat măsura controlului

judiciar ori a controlului judiciar pe cauțiune, dacă în sarcina acestuia
au fost stabilite obligații care împiedică executarea contractului de
muncă, precum și în cazul în care salariatul este arestat la domiciliu, iar
conținutul măsurii împiedică executarea contractului de muncă;
• pe durata detașării;
• pe durata suspendării de către autoritățile competente a avizelor,

autorizațiilor sau atestărilor necesare pentru exercitarea profesiilor.
OUG 79/2017 - CAS activitati independente
• Baza de calcul a CAS datorate de persoanele fizice care realizează

venituri din activităţi independente
– Baza lunară de calcul al CAS = enitul ales de contribuabil, care

nu poate fi mai mic decât nivelul salariului de bază minim brut
pe țară, în vigoare în luna pentru care se datorează contribuția.
• CAS se stabilește de organul fiscal competent, prin decizie de

impunere, pe baza D600
• Baza de calcul - se evidențiază lunar

• Plata - trimestrial, în 4 rate egale
• Termen limita: până <=25 inclusiv a ultimei luni din fiecare
trimestru.
61
01/02/2018
OUG 79/2017 – CAS activitati independente

Persoanele care datorează CAS (art. 148 (1)):
Venit net realizat în anul precedent • < 1900 lei, NU datoreaza CAS
/12: • >= 1900 lei , datoreaza CAS
Venit net lunar estimat a se realiza /12

• < 1900 lei, NU datoreaza CAS
(incepere activitate, trecere de la • >= 1900 lei, datoreaza CAS
norma la sistem real)
Valoarea lunară a normelor de venit / • < 1900 lei, NU datoreaza CAS

12 • >= 1900 lei, datoreaza CAS
(Venituri din drepturi de proprietate • < 1900 lei, NU datoreaza CAS

intelectuală – cheltuieli forfetare ) /12 • >= 1900 lei, datoreaza CAS
• Contribuabilii pot opta pentru un venit - baza de calcul mai mare

decat salariul minim brut => tabelul de la punctul II.3 din D 600
(venitul ales) se va completa cu suma de 1.900 lei sau o suma mai
mare, in cazul in care contribuabilul opteaza pentru un venit baza
de calcul mai mare de 1.900 lei.
62
01/02/2018
OUG 79/2017
• Persoane exceptate de la plata CAS (art. 150 CF):
– Persoanele asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale;
– Persoanele fizice care au calitatea de pensionari.
OUG 79/2017 – CASS activitati independente
• Baza de calcul a CASS datorate de persoanele fizice care realizează

venituri din activităţi independente:
– Baza lunară de calcul este salariul de bază minim brut

pe țară în vigoare în luna pentru care se datorează.
63
01/02/2018
OUG 79/2017 - CASS
• Datorează CASS persoanele fizice care realizează venituri anuale

cumulate cel puțin egale cu 12 salarii de bază minime brute pe țară
din una sau mai multe surse de venituri din următoarele categorii:
– venituri din activităţi independente (venit net)
– venituri din asocierea cu o persoană juridică,
– venituri din cedarea folosinţei bunurilor (venit net)
– venituri din investiţii (castig)
– venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură
– venituri din alte surse
• Încadrarea în plafonul anual se efectuează prin însumarea

veniturilor anuale realizate în anul fiscal precedent
Ordinul nr. 4140/2017

Declaratia 600
• Declarație privind venitul asupra căruia se datorează CAS și cu
privire la încadrarea veniturilor realizate în plafonul minim pentru
stabilirea CASS
• Termen de depunere:
– 15 aprilie 2018 pentru persoanele fizice care au desfășurat

activitate in 2017 si au avut venituri lunare de peste 1900 lei
(22.800 anual)
– 30 zile de la data începerii activității, pentru persoanele fizice

care încep o activitate în cursul anului.
64
01/02/2018
Art.170 alin 5 (CASS)
• În cazul contribuabililor care încep să desfășoare activitate

sau încep să realizeze venituri în cursul anului fiscal, iar
venitul lunar estimat a se realiza, potrivit art. 120, din una sau
mai multe surse de venit din cele menționate la alin. (2), este
cel puțin egal cu nivelul salariului de bază minim brut pe țară
în vigoare în luna în care se estimează veniturile, declarația
prevăzută la alin. (4) se depune în termen de 30 de zile de la
data producerii evenimentului.
Declaratia 600
Cine depune D600 in 2018?
1) Venituri din activități independente (PFA/II/IF/Profesii

liberale/Drepturi de autor)
• Datoreaza CAS, CASS

Venit net 2017 >=
22.800 lei • Depun D 600 – termen 31.01.2018
Venit net 2017 < • NU datoreaza CAS, CASS
22.800 lei • NU depun D 600
65
01/02/2018
Declaratia 600
Cine depune D 600 in 2018?
2) Venituri din, chirii, investitii (dividende), activități agricole, alte surse
• Datoreaza CASS
Venituri cumulate 2017
> 22.800 lei
• Depun D 600 – termen: 31.01.2018
• NU datoreaza CASS
Venituri cumulate 2017
> 22.800 lei
• NU depun D 600
• Opțiunea pentru asigurare:
– Venituri din PFA/II/Drepturi de autor pot opta pentru

depunerea D 600 si plata CAS si CASS
– Venituri din activități independente, chirii, investitii

(dividende), activități agricole, alte surse si plata CASS
• Opțiunea este obligatorie pentru întregul an fiscal.
66
01/02/2018
Studiu de caz 1
PFA – Venit net 2017 = 60.000 lei (activitate desfasurata tot anul)
Se verifica incadrarea in plafon:

– 60.000/12 = 5.000 lei > 1.900 lei (salariul minim pe economie)
– 60.000 lei > 22.800 lei (12 salarii minime)
Are obligatia depunerii D600 până la 15 aprilie 2018, in baza careia va

datora CAS si CASS
Alege bază de calcul CAS, suma de 1.900 lei (minimul).

– CAS lunară datorată de contribuabil în anul 2018 este de 475 lei
(1.900 lei x 25%)
– CASS lunara datorată de contribuabil în anul 2018 este de 190 lei
(1900 lei x 10%)
Organul fiscal stabilește CAS si CASS datorată de contribuabil prin

decizie de impunere.
Plata contribuției se efectuează trimestrial, în 4 rate egale.
Termen de plata: până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare

trimestru.
67
01/02/2018
Studiul de caz 2
PFA – venit net/norma 2017 = 15.000 lei (activitate tot anul)

– 15.000 lei < 22.800 lei (12 salarii minime)
– 15.000/12 = 1.250 lei < 1.900 lei (salariul minim pe economie)
NU are obligatia depunerii D600 până la 15 aprilie 2018, pentru CAS si

CASS.
Poate opta pentru plata CAS si CASS prin depunerea D600.
Studiul de caz 3
Persoana fizica obtine urmatoarele venituri:
– PFA – venit net 2017 = 40.000 lei (activitate tot anul)

– Chirii – venit anual 2017 – 12.000 lei (1000 lei lunar)
– Dividende – venit anual 90.000 lei
• Avand in vedere ca exista atat venituri pentru care exista obligatia

CAS si CASS, cat si venituri pentru care exista doar obligatia CASS,
vom trata contributiile obiligatorii separat
68
01/02/2018
CAS (doar pentru veniturile din PFA)
PFA – venit net 2017 = 40.000 lei (activitate tot anul)

–40.000/12 = 3.333 lei > 1.900 lei (salariul minim pe economie)
Are obligatia depunerii D600 până la 15 aprilie 2018, in baza

careia va datora CAS
Alege bază de calcul CAS suma de 3.000 lei:

–CAS lunară datorată de contribuabil în anul 2018 este de 750 lei
(3.000 lei x 25%)
CASS
Încadrarea în plafonul anual se efectuează prin însumarea veniturilor
anuale realizate în anul fiscal precedent.
Venit total = 40.000 (PFA) + (12.000 – 40%*12.000) (Chirii) + 90.000

(dividende) Venit total =137.200 lei


careia va datora CASS:
• CASS lunara datorată de contribuabil în anul 2018 este de 190 lei
(1900 lei x 10%)
69
01/02/2018
Studiul de caz 4
Persoana fizica obtine urmatoarele venituri
– PFA – venit net 2017 = 15.000 lei (activitate tot anul)

– Chirii – venit anual 2017 – 12.000 lei (1000 lei lunar)
– Dividende – venit anual 90.000 lei
Avand in vedere ca exista atat venituri pentru care exista obligatia CAS
si CASS, cat si venituri pentru care exista doar obligatia CASS, vom trata
contributiile obligatorii separat.
CAS (doar pentru veniturile din PFA)
PFA – venit net 2017 = 15.000 lei (activitate tot anul)

–15.000/12 = 1.250 lei < 1.900 lei (salariul minim pe economie)
NU are obligatia depunerii D600 până la 15 aprilie 2018, pentru CAS.
70
01/02/2018
CASS
Încadrarea în plafonul anual se efectuează prin însumarea veniturilor
anuale realizate în anul fiscal precedent.
Venit total = 15.000 (PFA) + (12.000 – 40%*12.000) (Chirii) + 90.000

(dividende)
Venit total =112.200 lei


careia va datora CASS:
• CASS lunara datorată de contribuabil în anul 2018 este de 190 lei
(1900 lei x 10%)
Studiul de caz 5
PFA – venit net 2017 = 18.000 lei (activitate iulie - decembrie)

– Pentru CAS: 18.000/6 = 3.000 lei > 1.900 lei (salariul minim pe
economie)
– Pentru CASS: 18.000 lei < 22.800 lei (12 salarii minime)
Are obligatia depunerii D600 până la 15 aprilie 2018, in baza careia va

datora doar CAS..
Alege bază de calcul CAS, suma de 1.900 lei (minimul).

– CAS lunară datorată de contribuabil în anul 2018 este de 475 lei
(1.900 lei x 25%)
71
01/02/2018
Organul fiscal stabilește CAS datorată de contribuabil prin decizie de

impunere.
Plata contribuției se efectuează trimestrial, în 4 rate egale.
Termen de plata: până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare

trimestru.
D600
• Declarația 600 servește și pentru stoparea obligațiilor de plată

reprezentând contribuția de asigurări sociale de sănătate, pentru
următoarele cazuri:
– încetarea activității;
– suspendarea temporară a activității.
• Proiect norme: stoparea obligaţiilor de plată reprezentând

contribuţia de asigurări sociale, care în cursul anului fiscal îşi
încetează activitatea sau intră în suspendare temporară a activităţii
potrivit legislaţiei în materie, se efectuează începând cu luna în care
s-a depus declarația pentru notificare.
72
01/02/2018
Cota contribuţiei asiguratorie pentru muncă
• Cota contribuţiei asiguratorie pentru muncă este de 2,25%.
• Baza lunară de calcul al contribuţiei asiguratorie pentru

muncă o reprezintă suma câştigurilor brute realizate din salarii
şi venituri asimilate salariilor
Cota contribuţiei asiguratorie pentru muncă
• Din contribuţia asiguratorie pentru muncă încasată la bugetul de stat, se

alocă lunar, până la sfarșitul lunii în curs, o cotă de:
– 15% se face venit la Fondul de garantare pentru plata creanţelor
salariale constituit în baza Legii nr. 200/2006 privind constituirea şi
utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanţelor salariale, cu
modificările ulterioare;
– 20% se face venit la Bugetul asigurărilor pentru șomaj;
– 5% se face venit la Sistemul de asigurare pentru accidente de munca
si boli profesionale;
– 40% se face venit la bugetul Fondului național unic de asigurări sociale
de sănătate pentru plata concediilor medicale;
– 20% se fac venit la bugetul de stat într-un cont distinct.
73
01/02/2018
OpANAF nr. 3567/2017 privind aprobarea unor

formulare utilizate pentru stabilirea din oficiu a CAS şi a
CASS pentru persoanele fizice
Se aprobă modelul şi conţinutul următoarelor formulare:
"Decizie privind  Se utilizează la emiterea din oficiu a

stabilirea din oficiu a deciziei pentru contribuabilii persoane
CAS si CASS pentru fizice, în cazul în care organul fiscal
persoane fizice", competent constată neîndeplinirea
Formular 670 obligației depunerii declarației privind
venitul realizat
"Decizie de anulare a  în cazul în care organul fiscal competent
deciziei privind stabilirea constată depunerea de către
din oficiu a CAS si CASS contribuabil a declarației privind venitul
pentru persoane fizice", realizat sau a unor documente care
Formular 660 atestă faptul că nu datora CAS și/sau
CASS.
OG 25/2017
Venituri din salarii și venituri asimilate salariilor care nu se cuprind în

baza lunară de calcul al contribuțiilor de asigurări sociale
s) următoarele avantaje primite în legătură cu o activitate dependentă:

contribuţiile la un fond de pensii facultative .., şi cele reprezentând
contribuţii la scheme de pensii facultative .., precum şi primele de
asigurare voluntară de sănătate și serviciile medicale furnizate sub
formă de abonament, conform Legii nr. 95/2006, suportate de
angajator pentru angajaţii proprii, in limitele prevăzute, precum şi
primele aferente asigurărilor de risc profesional;
74
01/02/2018
Impozitul pe nerezidenti pe
reprezentanțele firmelor
străine înființate în România
OG 25/2017
OG 25/2017
Modificare impozitul pe reprezentanțe
• Reprezentanţa unei/unor persoane juridice străine, autorizată să

funcţioneze în România, potrivit legii, are obligaţia de a plăti un
impozit anual
• Impozitul pe reprezentanţă pentru un an fiscal este de 18.000 lei.

• În cazul reprezentanţei unei/unor persoane juridice străine, care se
înfiinţează sau desfiinţează în cursul unui an fiscal, impozitul datorat
pentru acest an se calculează proporţional cu numărul de luni de
existenţă a reprezentanţei în anul fiscal respectiv.
• Formularul 108 ―Declaraţie privind impozitul pe reprezentanţă‖,

precum şi a instrucţiunilor de completare a acestuia.
75
01/02/2018
OG 25/2017
Modificare impozitul pe reprezentanțe
• Reprezentanţa unei/unor persoane juridice străine are

obligaţia să declare şi să plătească impozitul pe
reprezentanţă la bugetul de stat până în ultima zi a lunii
februarie inclusiv a anului de impunere.
• Reprezentanţa unei/unor persoane juridice străine înfiinţată în

România în cursul unei luni din anul de impunere are obligaţia
să calculeze, să depună declaraţia fiscală la organul fiscal
competent şi să plătească impozitul pentru anul de impunere,
în termen de 30 de zile de la data la care aceasta a fost
înfiinţată.
Impozite si taxe locale

LEGEA NR. 196/2017
76
01/02/2018
Legea nr. 196/2017
• Terenurile amplasate în intravilan, înregistrate în registrul

agricol la altă categorie de folosință decât cea de terenuri cu
construcții, în suprafață de până la 400 m², nu se vor impozita
• In vigoare de la 1 ianuarie 2018!
TVA
OG nr. 23/2017
Legea nr. 275/2017
OUG nr. 79/2017
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
ORDIN ANAF nr. 3737/2016
Legea nr. 177/2017
77
01/02/2018
Plafonul de TVA
DECIZIA DE PUNERE ÎN APLICARE (UE) 2017/1855 A CONSILIULUI din

10 octombrie 2017 de autorizare a României să aplice o măsură
specială de derogare de la articolul 287 din Directiva 2006/112/CE
privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată
Prin derogare de la articolul 287 punctul 18 din Directiva 2006/112/CE,

România este autorizată să acorde o scutire de la plata TVA
persoanelor impozabile a căror cifră de afaceri anuală nu depășește
echivalentul în monedă națională a 88 500 EUR (300.000 lei) la cursul
de schimb din ziua aderării sale.
OUG 79/2017
Dreptul de deducere TVA
•Organele fiscale competente au dreptul de a refuza deducerea TVA

dacă, după administrarea mijloacelor de probă prevăzute de lege, pot
demonstra dincolo de orice îndoială, că persoana impozabilă știa sau
ar fi trebuit să știe că operațiunea invocată pentru pentru a justifica
dreptul de deducere era implicată într-o fraudă privind taxa pe
valoarea adăugată care a intervenit în amonte sau în aval în lanțul de
livrări/prestări
78
01/02/2018
SPLIT TVA
OG nr. 23/2017
Legea nr. 275/2017
Split TVA
Persoanele impozabile care aplica Split TVA au obligaţia:

 să utilizeze un cont de TVA pentru încasarea şi plata TVA.
 să comunice contul de TVA beneficiarilor.
• In cazul necomunicarii contului de TVA beneficiarilor, beneficiarii au

obligația să plătească suma reprezentând TVA aferentă achizițiilor în
contul de TVA al furnizorului/prestatorului deschis la Trezoreria
Statului.
79
01/02/2018
Split TVA
Cine aplica?
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA:

• la 31 decembrie 2017 înregistrează obligații fiscale restante
reprezentând TVA, cu excepția celor pentru care s-a obținut
eșalonarea la plată, în cuantum mai mare de:
• 15000 lei în cazul contribuabililor mari,
• 10000 de lei în cazul contribuabililor mijlocii,
• 5000 de lei în cazul contribuabililor mici sau persoane fizice;
• Obligatiile trebuie achitate până la data de 31 ianuarie 2018.
Split TVA
Cine aplica?

• începând cu 1 ianuarie 2018 înregistrează obligații fiscale
restante reprezentând TVA mai vechi de 60 de zile (lucratoare)
de la scadență, cu excepția celor pentru care s-a obținut
eșalonarea la plată, în cuantum mai mare de:
• 15000 lei în cazul contribuabililor mari,
• 10000 de lei în cazul contribuabililor mijlocii,
• 5000 de lei în cazul contribuabililor mici sau persoane fizice;
80
01/02/2018
Split TVA
Cine aplica?

• se află sub incidența legislației naționale privind procedurile de
prevenire a insolvenței și de insolvență
• Optional pentru toate celelalte persoane impozabile
Split TVA
Registrul persoanelor ce aplica SPLIT TVA:
• Inscrierea persoanelor impozabile cu datorii la 31 decembrie

2017 se face incepand cu 1 martie 2018
• Inscrierea persoanelor dupa 1 ianuarie 2018 se face incepand

cu 1 ale lunii urmatoare celei in care s-au inregistrat cele 60
de zile de intarziere
• Inscrierea persoanelor in insolventa se face in urma notificarii

contribuabilului incepand cu 1 ale lunii urmatoare intrarii in
procedura insolventei.
81
01/02/2018
Split TVA
Iesirea din sistemul SPLIT TVA:
• Daca contribuabilul a intrat in urma restantelor – dupa minim

6 luni prin optiune.
• Daca contribuabilul a optat pentru SPLIT TVA, iesirea se face
prin optiune la sfarsitul anului fiscal, dar nu mai devreme de 1
an de la data exprimarii optiunii si inscrierea in Registru
• Daca contribuabilul a intrat in sistemul SPLIT TVA din cauza
intrarii in insolventa, poate iesi prin optiune dupa iesirea din
insolventa.
• Radierea se realizeaza in 5 zile de la exprimarea optiunii.
Split TVA
Concluzie:
Entitățile ce aplica Split TVA sunt obligate:
 să încaseze TVA in contul special de TVA
 să plătească furnizorilor TVA din contul special de TVA.
82
01/02/2018
Split TVA
•Persoanele impozabile inregistrate în scopuri de TVA, au obligaţia:

 să plătească contravaloarea TVA aferente achiziţiilor de bunuri
şi servicii într-un cont de TVA al furnizorului/prestatorului care
aplica SPLIT TVA
Exceptie:
Instituțiilor publice și persoanelor neînregistrate în scop de TVA,
nu au obligaţia să plătească contravaloarea TVA aferente
achiziţiilor de bunuri şi servicii efectuate în contul distinct
deschis de furnizor/prestator.
Split TVA
Facilitati optiune:
• o reducere cu 5% a impozitului pe profit/pe veniturile

microîntreprinderilor.
83
01/02/2018
Split TVA
Operațiuni pentru care se va aplica această plată defalcată.
• livrările de bunuri/prestările de servicii taxabile din punctul de vedere

al TVA conform prevederilor Codului fiscal, pentru care locul se
consideră a fi în România.
• Nu se aplică plata defalcată a TVA pentru:

– operaţiunile pentru care beneficiarul este persoana obligată la
plata taxei;
– operaţiunile supuse regimurilor speciale prevăzute la art. 310—
315 şi art. 3151 din Codul fiscal.
Split TVA
Comentarii:

– situatia in care beneficiarul este obligat la plata TVA prin metoda
de simplificare la taxare inversa;
– operațiunile supuse regimurilor speciale (regimul special pentru

unitățile de turism, regimul bunurilor second-hand, regimul
special pentru agricultori, regimul special pentru servicii
electronice, telecomunicatii, televiziune si radiofuziune etc).
84
01/02/2018
Split TVA
Comentarii:

 în situația în care plata nu se efectuează direct de
beneficiar către furnizor/ prestator;
 în situația în care plata se efectuează în natură;
 în situația în care plata se efectuează prin
compensare;
 în situația plăților efectuate cu card bancar sau
sumelor puse la dispoziție prin cont escrow;
 prin finanțarea acordată de instituțiile de prin
operațiuni de factoring.
Split TVA
•In conturile de TVA se vor incasa sumele provenind din (creditare

cont):
TVA încasată aferenta vanzarilor de bunuri/prestarilor de servicii
si aferentă avansurilor:
 sume din alte conturi de TVA ale clienților plătitori de TVA
 sume din contul curent al clienților neplătitori de TVA
Transferuri de sume din contul curent al titularului
 TVA aferentă încasărilor prin utilizarea cardurilor de
credit/debit
 TVA care nu a fost virată în contul de TVA de beneficiari care
nu aveau această obligație (PF neinregistrate)
Depunerile de TVA pentru vanzarile incasate cu numerar sau prin
cardul bancar;
85
01/02/2018
Split TVA
Transferurile din alte conturi de TVA ale titularului;
Transferuri din contul curent deschis fie la aceeasi institutie

bancara, fie la trezorerie;
Sume incasate ca urmare a unor corectii in urma unor erori

materiale;
Sume incasate ca urmare a corectarii facturilor sau ca urmare a

ajustarii bazei de impozitare a TVA.
Dobânda aferentă contului de TVA
Split TVA
• Rambursarea sumelor negative de TVA cuprinse în deconturi cu

opțiune de rambursare se efectuează în alt cont decât contul de
TVA
Exceptie: Titularul solicită rambursarea în contul de TVA.
86
01/02/2018
Split TVA
•Din contul de TVA se pot efectua urmatoarele plati (debita contul):
 TVA achitată în contul de TVA al furnizorului/prestatorului,

aferentă achiziţiilor de bunuri/servicii, inclusiv taxa aferentă
avansurilor;
 TVA achitată la bugetul de stat;
 Sume din transferul in alt cont de TVA al titularului;
 Sume din corectii de TVA pentru care restituirea se efectueaza in
alt cont de TVA
 Sume din corectii aferente ajustarii bazei de TVA ca urmare a
corectarii facturilor, pentru care plata se efectueaza intr-un alt
cont de TVA
Split TVA
 Sume transferate în contul curent al titularului deschis la aceeași

instituție de credit, în limita sumelor care au fost transferate temporar
din acest cont
 Sume transferate în contul curent, în cazul persoanelor care nu mai au

obligația de a avea un cont distinct de TVA
 Sume reprezentând TVA achitat în numerar
 Comisioane
! Este interzisă retragerea în numerar a unor sume din contul de TVA.
87
01/02/2018
Split TVA
Incasarile in numerar prin carduri sau substitute de numerar
• Nu se aplica plata defalcata a TVA pentru plăţile efectuate cu

numerar sau prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a
substitutelor de numerar.
• PI au obligaţia să vireze în contul de TVA propriu, în termen de

maximum 30 zile lucrătoare de la încasarea contravalorii livrărilor
de bunuri/prestărilor de servicii TVA aferentă încasărilor prin
utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar.
Split TVA
Concluzie:
PI si institutiile publice inregistrate în sopuri de TVA sunt obligate sa
vireze in contul de TVA in 30 zile lucratoare de la incasare:
– Diferenta dintre incasarile si platile efectuate in numerar intr-o zi
aferente livrarilor/prestarilor;
– TVA aferenta incasarilor prin utilizarea cardurilor sau a
substitutelor de numerar;
– TVA neplatita in contul de TVA de alti beneficiari (decat cei obligati
sa plateasca in contul de TVA); Opţional poate fi virată în contul
de TVA şi TVA care nu a fost plătită în contul de TVA de către
persoanele obligate sa plateasca in contul de TVA.
– TVA aferenta facturilor emise inainte de intrarea in sistemul SPLIT
TVA sau, dupa caz, inainte de data de la care aplica optional plata
defalcata a TVA si achitate dupa aceasta data.
88
01/02/2018
Split TVA
Cesiunea de creante
• Cesionarul are obligatia platii in contul de TVA al

furnizorul/prestatorul cedent a valorii TVA din factura cesionata.
• Daca suma este mai mica decat valoarea TVA, la momentul

incasarii, furnizorul/prestatorul cedent vireaza diferenta in contul
de TVA propriu la data incasarii acestei sume.
Split TVA
Exemplu:
Factura de vanzare cesionata: 20.000 lei + 3.800 lei TVA
a) Valoare cesiune 14.280 lei (din care TVA 2.280 lei)

Cesionarul virează in contul de TVA al furnizorului 3.800 lei si diferenta
in contul curent.
b) Valoare totala cesiune 3.470 lei

Cesionarul virează in contul de TVA al cedentului toata suma 3.470 lei,
iar furnizorul vireaza in contul sau propriu diferenta de TVA 330 lei
(3.800 – 3.470).
89
01/02/2018
Split TVA
Plata defalcata a TVA in cazul platilor partiale
 In cazul in care exista plati partiale sau plati de avans, fiecare suma
achitata se va considera ca avand inclusa si TVA => se va aplica
metoda sutei majorate pentru determinarea TVA de achitat separat.
 Plati partiale cu cota diferita de TVA: Are prioritate regimul normal

de taxare in ordinea descrescatoare a cotelor.
Valoarea TVA din aceste plati partiale se determina dupa formula:

19 x 100/119, 9 x 100/109 sau 5 x 100/105, dupa caz.
Split TVA
Exemplul 1
Societatea Alfa SRL, inregistrata TVA, emite o factură în valoare de
59.500 lei, din care 50.000 lei valoarea fără TVA și 9.500 lei TVA. Cum
va realiza plata clientul?
Clientul va achita suma de 50.000 lei în contul curent și suma de 9.500

lei în contul de TVA.
– Alfa SRL trebuie sa ii comunice clientului un cont de TVA;
– Daca nu ii comunica contul, clientul va trebui să consulte siteul
ANAF pentru a găsi contul de TVA.
90
01/02/2018
Split TVA
Factura
50.000 + 9.500 lei TVA
Ordin de plata
Alfa SRL Client
Inregistrat TVA PJ inregistrat TVA
Aplica SPLIT NU aplica SPLIT
Cont Curent 50.000 lei Cont Curent

Alfa SRL Client
Cont TVA 9.500 lei
Alfa SRL
Split TVA
Factura
50.000 + 9.500 lei TVA
Ordin de plata
Alfa SRL Client
Inregistrat TVA PJ Inregistrat TVA
Aplica SPLIT Aplica SPLIT

Alfa SRL Client
Cont TVA 9.500 lei Cont TVA

Alfa SRL Client
91
01/02/2018
Split TVA
Factura
50.000 + 9.500 lei TVA
Alfa SRL Ordin de plata Client
Inregistrat TVA PJ neinregistrat TVA
Aplica SPLIT PFA Neinregistrat TVA

Alfa SRL Alfa SRL Client
depune sau
vireaza din
contul curent
in contul de
TVA 9.500 lei Cont TVA
Alfa SRL
Split TVA
Factura
50.000 + 9.500 lei TVA
Ordin de plata
Alfa SRL Client
Inregistrat TVA PJ Inregistrat TVA
NU aplica SPLIT Aplica SPLIT

Alfa SRL Client
9.500 lei Cont TVA

Alfa SRL
92
01/02/2018
Split TVA
Factura
50.000 + 9.500 lei TVA
Numerar / CARD
Alfa SRL
Client
Inregistrat TVA
Oricine
Aplica SPLIT

Alfa SRL
depune sau
Alfa SRL Client
vireaza din
contul curent
in contul de
TVA 9.500 lei Cont TVA
Alfa SRL
Split TVA
Speta 2
Societatea Alfa SRL, inregistrata TVA, vinde către Beta SRL produse in
valoare de 10.000 lei (produse de 3.000 cu TVA 19% si 7.000 cu TVA
9%).
Total factura = 3000+19%*3000 + 7000 + 7000*9% = 11.200 lei.
Beta SRL achita partial 5.000 lei prin numerar. Cum va efectua plata
clientul în această situație?
93
01/02/2018
Split TVA
Speta 2. Continuare
Conform OG 23/2017 furnizorul, Alfa SRL trebuie sa vireze contul sau
de TVA in 30 zile contravaloarea TVA, calculand TVA folosind procedeul
sutei majorate, dar în ordinea descrescătoare a cotelor de TVA.
Valoare produse cu cota TVA 19% = 3000+3000*19% = 3.570 lei (deci

din 5000 lei platiti partial in numerar, 3570 lei sunt pentru produsele
cu 19% TVA)
Restul de 1430 lei sunt pentru produsele cu 9% TVA. TVA aferent sumei
de 1430 lei = 9/109 * 1430 = 118 lei.
Split TVA
Speta 2. Continuare
Alfa SRL va depune numerar ori va vira din contul curent în contul de
TVA suma de 570 lei + 118 lei = 688 lei
In cazul in care Beta SRL realizeaza plata prin virament bancar, Beta
SRL calculeaza TVA de virat in contul de TVA a lui Alfa SRL
94
01/02/2018
Split TVA
Factura:
10.000 + 1.200 lei TVA
Beta SRL plata partiala
5000 lei numerar
Alfa SRL Beta SRL
Inregistrat TVA Inregistrat TVA
Cont Curent
5.000 lei
numerar
Cont Curent
Alfa SRL
depune sau Alfa SRL Client
vireaza din
contul curent in
contul de TVA
688 lei
Cont TVA
Alfa SRL
Split TVA
Factura:
10.000 + 1.200 lei TVA
5000 lei OP
Beta SRL
Alfa SRL
Inregistrat TVA care nu aplica
Inregistrat TVA
SPLIT TVA

Alfa SRL Client
Cont TVA 688 lei
Alfa SRL
95
01/02/2018
Split TVA
Factura:
10.000 + 1.200 lei TVA
Beta SRL plata partiala 5000
lei OP
Beta SRL
Alfa SRL
Inregistrat TVA
Inregistrat TVA
care aplica SPLIT

Alfa SRL Client
Cont TVA 688 lei Cont TVA

Alfa SRL Client
Split TVA
Factura:
10.000 + 1.200 lei TVA
5000 lei OP
Beta
Alfa SRL
PJ neinregistrat TVA
Inregistrat TVA
PFA Neinregistrat TVA

Alfa SRL Alfa SRL Client
depune sau
vireaza din
contul curent
in contul de
TVA 688 lei
Cont TVA
Alfa SRL
96
01/02/2018
Concluzii
Beneficiarul Furnizorul Modalitate Tratament beneficiar
(Clientul) plată
Plătitor de Aplică Prin bancă Plată defalcată:

TVA mecanismul •din contul curent in contul
Aplică curent al furnizorului baza de
mecanismul impozitare și
•din contul de TVA in contul de
TVA al furnizorului TVA inscrisa
in factura
Numerar Plată unică pentru care se emite
chitanta / bon fiscal –
cumparatorul nu mai are alte
obligatii
Concluzii
Beneficiar Furnizorul Modalitate Tratament beneficiar

ul plată
(Clientul)
Plătitor de Aplică Prin banca Plată defalcată:
TVA mecanismul •din contul curent in contul
curent al furnizorului baza de
Nu aplică impozitare și
mecanism •din contul curent in contul de
ul TVA al furnizorului TVA inscrisa
in factura
Numerar / Plată unică pentru care se emite
plata cu chitanta / bon fiscal –
cardul cumparatorul nu mai are alte
obligatii
97
01/02/2018
Concluzii

(Clientul) plată
Plătitor de Nu aplică Prin bancă Plată defalcată in contul
TVA mecanismul curent al furnizorului: suma
Aplică fara TVA din contul curent si
TVA din contul de TVA.
mecanismul
Numerar / Plată unică pentru care se
plata cu cardul emite chitanta / bon fiscal –
nici cumparatorul, nici
furnizorul nu mai au alte
obligatii
Concluzii

(Clientul) plată
Plătitor de Nu aplică Prin bancă Plată unică din contul curent
TVA mecanismul in contul curent al
Nu aplică vanzatorului
mecanismul Numerar / Plată unică pentru care se
plata cu cardul emite chitanta / bon fiscal –
nici cumparatorul, nici
furnizorul nu mai au alte
obligatii
98
01/02/2018
Concluzii

(Clientul) plată
Neplătitor Aplică Prin banca/ Plată unică din contul curent în

de TVA (PJ, mecanismul Numerar contul curent al furnizorului
PF Numerar / Plată unică pentru care se emite chitanta
impozabilă) plata cu / bon fiscal – cumparatorul nu mai are
cardul alte obligatii
Neplătitor Nu aplică Prin banca/ Plată unică din contul curent în
de TVA (PJ, mecanismul Numerar contul curent al furnizorului
PF Numerar / Plată unică pentru care se emite chitanta
impozabilă) plata cu / bon fiscal – nici cumparatorul si nici
cardul vanzatorul nu mai au alte obligatii
Split TVA
Contraventii pe scurt:
Plata eronata a TVA de care PI si institutiile publice in alt cont decat
contul de TVA al furnizorului care aplica Split TVA – daca corectia se
realizeaza:
< 7 zile - nu se aplica sanctiuni.
7 zile – 30 zile - penalitate de 0,06%/zi pana la

corectarea acesteia
> 30 zile - penalitate de 0,06%/zi pana la

corectarea acesteia
99
01/02/2018
Split TVA
Corectie acceptata:
• In cazul in care furnizorul efectuează transferul TVA aferent

tranzactiei în contul sau de Split TVA.
Split TVA
Plata eronata a TVA de care PI inregistrate in scopuri de TVA care aplica

Split TVA din alt cont decat cel de TVA– daca corectia se realizeaza:
7 zile – 30 zile - penalitate de 0,06%/zi din suma platita

eronat incepand din ziua efectuarii platii
pana la data cand se corectează plata
eronată prin plata TVA din contul de TVA
> 30 de zile - amenda de 10% din suma nevirata in
contul de TVA
100
01/02/2018
Split TVA
Nevirarea TVA in propriul cont de TVA in termenul de 30 zile lucratoare–

daca virarea se realizeaza:
< 30 zile dupa aparitia - penalitate de 0,06%/zi din ziua in care

obligatiei trebuia virata suma pana la data virarii in
contul de TVA
> 30 de zile - amenda de 10% din suma nevirata in
contul de TVA
Necomunicarea contului de Amenda de la 2.000 lei la 4.000 lei
TVA catre furnizori si clienti
Split TVA
Debitarea contului de TVA de catre titular in alte conditii decat cele

stabilite de lege daca nu se reintregeste suma debitata eronat:
7 zile – 30 zile - penalitate de 0,06%/zi din suma

debitata eronat incepand din ziua
debitarii eronate pana la data reintregirii
sumei debitate eronat
> 30 de zile - amenda de 50% din TVA debitata
eronat
101
01/02/2018
Split TVA
Conturile de TVA pot fi executate silit pentru obligații ce

reprezinta TVA.
• Plata TVA datorate la bugetul de stat;

• In baza unor titluri executorii, potrivit legii, pentru TVA aferenta
unor achizitii de bunuri/servicii.
Split TVA - „To do” list
• Identificarea tranzacțiilor ce vor intra în sfera de aplicare;
• separarea tranzacțiilor pentru care va trebui să virați banii în contul

de TVA în 30 zile lucrătoare;
• stabilirea de proceduri de lucru pentru încasările în numerar;
• Identificarea clienților / furnizorilor în vederea stabilirii mecanismului

de plată a serviciilor/bunurilor;
• stabilirea numărului de conturi de TVA ce vor fi utilizate la nivelul

companiei: setarea unui singur cont de TVA pentru plățile către stat,
direct debit între conturile proprii de TVA la termenul scadent pentru
plata taxei, etc.
102
01/02/2018
Split TVA - „To do” list
• Stabilirea unui proceduri de comunicare a conturilor de TVA către

parteneri;
• Identificarea sistemelor IT / contabile ce trebuie modificate (și în ce

fel) ;
• Estimarea costurilor privind implementarea sistemului (angajarea

de personal suplimentar, costuri cu sistemele de gestiune, costuri
de finanțare);
• Implementarea de proceduri interne pentru a evita sancțiunile de

50% amenda.
Alte aspecte – tratament posibil
• Nu exista procedura pentru restituirea sumei ce preprezintă baza de

impozitare aferenta unei facturi platite integral in contul de TVA.
• Plata ramburs prin intermediul curierului - încasarea are loc în acel

moment în care banii intră efectiv în contul furnizorului (după ce curierul
va vira banii colectați) având în vedere că până atunci nu se va cunoaște
valoarea încasărilor.
• Retururile de marfă – nu se clarifică la acest moment dacă este necesară

restituirea TVA aferentă returului de marfă din contul de TVA ori este
posibilă și din contul curent.
• Avansurilor din casă acordate angajaților care vin cu facturi de achiziții -

TVA achitată de către angajați se va putea recupera din contul de TVA abia
după ce angajații depun decontul de cheltuieli
103
01/02/2018
• Pentru conturile de disponibil destinate încasării și plății

defalcate a TVA de la trezorerie se eliberează extrase de cont
în format electronic (fișier PDF cu XML atașat).
• Nu se vor percepe comisionane pentru extrasele de cont.
• Operatorii economici pot vizualiza și descărca extrasele, prin

intermediul persoanelor care sunt înregistrate pe baza
certificatului digital calificat ca utilizatori ai serviciului
"Depunere declarații on-line" existent pe site-ul MFP.
• Ordinul de plată multiplu electronic (OPME)
– OPME reprezintă un instrument de plată pentru efectuarea de plăți de

la Trezoreria Statului, ce se supun prevederilor Regulamentului BNR nr.
2/2016 privind operațiunile de transfer credit și debitare directă (n.n.
pot fi efectuate mai multe plăți din contul de TVA utilizând un singur
ordin de plată).
– OPME se utilizează de către persoanele impozabile înregistrate în

scopuri de TVA conform art. 316 din Codul Fiscal pentru plăți din
contul de disponibil deschis la Trezoreria Statului în conturi care conțin
șirul de caractere „TVA’’, începând cu data stabilită prin procedura de
funcționare a Sistemului național de raportare Forexebug și numai
după înrolarea la funcționalitățile acestui sistem.
104
01/02/2018
Ordinului nr. 2827/2017
• în Planul de conturi general cuprins la punctul 594 din

Reglementările contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și situațiile financiare anuale consolidate, aprobate prin
OMFP nr. 1.802/2014, au fost introduse conturile:
– 5126 "Conturi la bănci în lei-TVA defalcat (A)" și

– 5127 "Conturi la bănci în valută-TVA defalcat (A)".
Inregistrarea in scopuri de TVA

LEGEA 177/2017
ORDINUL 2.856/2017
105
01/02/2018
• eliminarea verificarii intenției și capacitatii de a desfășura

activitate economică si introducerea conceptului de risc fiscal
• ”Organele fiscale competente nu înregistrează în scopuri de

TVA persoana impozabilă … care prezintă risc fiscal ridicat.
Prin ordin al președintelui ANAF se stabilesc criteriile pentru
evaluarea riscului fiscal.”
A intrat in vigoare de la 1 octombrie.
Anularea in scopuri de TVA
• eliminarea verificarii intenției și capacitatii de a

desfășura activitate economică si introducerea
conceptului de risc fiscal
• Anularea codului - dacă PI prezintă risc fiscal ridicat. Prin

ordin al președintelui ANAF se stabilesc criteriile pentru
evaluarea riscului fiscal.
106
01/02/2018
 A fost introdusă obligaţia de a stabiliti criteriile de evaluare a riscului

fiscal prin normele metodologice care sunt aprobate prin HG .
 Astfel, pot fi cunoscute de catre contribuabil.
In prezent: Criteriile de evaluare sunt stabilite printr-un ordin al presedintelui
ANAF care nu are un caracter public ci unul intern. (teoretic).
Expunerea de motive:
Se mentioneaza respectarea jurispudenței CJUE, astfel cum prevede și
Tratatul de aderare si art 11 din Codul fiscal, respectiv decizia în cazul C-
527/11 Ablessio.
Statele membre nu au dreptul să refuze înregistrarea în scopuri de TVA a unei
PI pentru motivul că aceasta nu poate justfica că are suficiente resurse
financiare, tehnice și umane în momentul în care depune o cerere de
înregistrare în scopuri de TVA.
Ordinul ANAF nr. 2.856/2017
• Criteriilor pentru evaluarea riscului fiscal în cazul înregistrării

și anulării înregistrării în scopuri de TVA
• Este in vigoare din luna octombrie 2017
107
01/02/2018
• Pentru persoanele impozabile care au solicitat înregistrarea în

scopuri de TVA, pentru care procedura de evaluare a intenției și
capacității nu a fost finalizată până la data intrării în vigoare a
prezentului ordin, este aplicabilă procedura în vigoare la data
depunerii solicitării de înregistrare în scopuri de TVA. – ordinul
605/2017
• Pentru firmele înregistrate în scopuri de TVA care fac obiectul

anulării, din oficiu, a înregistrării în scopuri de TVA pentru care
procedura de evaluare nu a fost finalizată, este aplicabilă procedura
de evaluare anterioară intrării în vigoare a noului ordin. – ordinul
605/2017
• Verificare:
• dacă administratorii și/sau asociații persoanei impozabile
și nici persoana impozabilă însăși nu au înscrise în
cazierul fiscal infracțiuni și/sau faptele.
• dacă persoana impozabilă nu se regăsește în altă
situație de anulare.
• evaluării riscului fiscal, respectiv analizarii încetării
situației care a condus la anularea codului de TVA
conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. h)
108
01/02/2018
• Fiecărui criteriu îi corespunde un punctaj negativ. Punctajul

final care determină nivelul riscului fiscal se calculează prin
însumarea punctajelor aferente fiecărui criteriu de risc la care
se adaugă 100 de puncte.
• Risc fiscal ridicat dacă punctajul obținut este mai mic de 51 de

puncte.
După efectuarea analizei:

Nu îndeplineşte criteriile –
fapte in cazier, alta situatie • propunerea de respingere
• decizia prin care se
de anulare a codului de respinge solicitarea
TVA, punctaj <51
Îndeplineşte criteriile
• Se acorda codul de TVA
Punctaj >=51
Compartimentul de specialitate asigură exercitarea dreptului de a fi ascultat.

109
01/02/2018
Criterii inregistrare
• Sediu
• Insolvență / Faliment – istoric asociați / administratori /
acționari - Reprezintă un risc fiscal situația în care un
asociat/acționar/ administrator al societății a deținut o participație
mai mare de 25% la o societate aflată în insolvență sau faliment ce
înregistrează obligații fiscale principale restante la buget.
• Inactivitate fiscală - Reprezintă risc fiscal situația prin care un

asociat/acționar/ administrator a deținut aceeași calitate la persoane
impozabile declarate inactive fiscal în ultimii 5 ani fără ca aceste
persoane impozabile să fie reactivate.
• Inactivitate temporară înregistrată la Registrul Comerțului

- Reprezintă risc fiscal situația prin care un asociat sau un
administrator al societății deține la alte 2 societăți participații mai
mari de 25% din capitalul fiecărei societăți, ce se află în inactivitate
temporară înregistrată șa Registrul Comerțului cu perioadă expirată
la care nu s-a făcut reactivarea.
• Respingerea/anularea înregistrării în scopuri de TVA -

Reprezintă un risc fiscal situația prin care asociații//administratorii
unei societăți solicită înregistrarea în scopuri de TVA, au mai fost în
ultimii 5 ani fiscali încheiați acționari/asociați/administratori la
societăți la care s-a anulat codul de TVA
110
01/02/2018
• Obligații fiscale restante - Reprezintă un risc fiscal dacă există

persoane impozabile la care asociații și administratorii societății ce
solicită înregistrarea în scopuri de TVA au avut aceeași calitate de
acționar/asociat/administrator, iar respectivele persoane impozabile
înregistrează obligații principale restante mai mari sau egale cu
50.000 lei. Reprezintă risc fiscal situația în care actuali
asociați/administratori au mai deținut persoane impozabile ce a
înregistrat în ultimii 5 ani fiscali încheiați obligații fiscale restante mai
mari de 50.000 lei.
Contravenții și infracțiuni - Reprezintă un risc fiscal dacă

asociații sau administratori societății înregistrează în cazierul fiscal
contravenții și infracțiuni prevăzute în legislația cazierului fiscal.
• Venituri - Reprezintă risc fiscal dacă administratorii persoane

impozabile nu au obținut venituri în ultimele 12 luni anterioare
depunerii cererii. Reprezintă un risc fiscal dacă administratorii au
realizat în ultimele 12 luni venituri din salarii din ocupații
corespunzătoare grupei majore 9 din COR (muncitori necalificați),
iar aceste venituri sunt preponderente.
• Rezidență fiscală - Reprezintă un risc fiscal dacă administratorul
sau unul dintre administratori este cetățean străin iar capitalul social
al societății este mai mic de 45.000 lei.
• Deținerea unui cont bancar - Reprezintă un risc fiscal dacă
societatea nu deține un cont bancar. În cazul în care societatea
deține un cont bancar iar persoanele autorizate asupra acestor
conturi nu sunt administratori, asociați sau salariați.
111
01/02/2018
• Activitatea desfășurată și activitatea la terț - Reprezintă un

risc fiscal dacă societatea nu desfășoară activitate.
Reprezintă un risc fiscal situația în care societatea desfășoară
activitate la terți în mod exclusiv fără să desfășoare activitate
la sediu sau la punctele de lucru.
• Servicii contabile - Reprezintă un risc fiscal dacă societatea

nu are încadrat un conducător al departamentului financiar-
contabil (economist sau persoană membră CECCAR).
• Salariați - Reprezintă un risc fiscal dacă societatea nu

înregistrează contracte de muncă, altele decât cele privind
serviciile contabile.
Anularea codului TVA

Anulare cod TVA pentru persoanele care prezintă risc fiscal ridicat :
•Se selecteaza pe baza unei analize de risc

•Criteriile pentru evaluarea riscului fiscal prevăzute la anexa nr. 6 la
ordin au alocat un punctaj negativ. Punctajul final se calculează prin
însumarea punctajelor aferente fiecărui criteriu de risc la care se adaugă
100 de puncte. Persoana impozabilă prezintă risc fiscal ridicat dacă
punctajul obținut este mai mic de 51 de puncte
•reprezentantul legal este invitat la ANAF
•se vor preciza “documentele pe care contribuabilul este obligat să le
prezinte.”
•inainte de a se lua decizia, contribuabilul este informat si va avea
dreptul de a fi ascultat inainte de decizia finala
112
01/02/2018
Criterii anulare
• Sediu - Reprezintă un risc fiscal analizat în scopul anulării codului

de TVA deținerea sediului social la cabinetul profesional al
avocatului.
– Reprezintă risc fiscal deținerea sediului social al societății în baza unui
contract de comodat cu o perioadă mai mică de un an, iar societatea nu
deține sedii secundare.
• Salariații - Reprezintă un risc fiscal analizat din punctul de vedere

al anulării înregistrării în scopuri de TVA dacă media numărului de
salariați este mai mică de 1. din acest punct de vedere, prin salariați
înțelegem persoana pentru care au fost declarate minim 20 de ore
efectiv lucrate în lună, indiferent de tipul de contract de muncă.
Criterii anulare
• Servicii contabile Reprezintă un risc fiscal din perspectiva

anulării codului de TVA dacă societatea nu înregistrează o persoană
care să conducă compartimentul financiar contabil (economist sau o
persoană membră CECCAR.)
• Rezidența fiscală - Reprezintă un risc fiscal din perspectiva anulării

codului de TVA dacă societatea înregistrează unul sau mai mulți
administratori persoane străine ce nu dețin rezidență fiscală în
România, iar capitalul social al societății este mai mic de 45.000 lei.
113
01/02/2018
Criterii anulare
• Neconcordanțe - Reprezintă un risc fiscal din

perspectiva anulării codului de TVA dacă societatea
înregistrează neconcordanțe semnificative între
declarațiile fiscale depuse de aceasta, inclusiv
declarațiile informative recapitulative și informațiile
regăsite în declarațiile fiscale depuse de terță, furnizori,
clienți, inclusiv cele din declarațiile recapitulative
informative depuse de acestea.
Codul de TVA anulat

CODUL FISCAL
PAPER CONSULT
114
01/02/2018
Art. 11 Cod Fiscal
Deductibilitatea TVA în condiţiile tranzacţiilor cu persoanele care

au codul de TVA anulat
Situația contribuabililor cu codul anulat:

 Sunt înregistrați în Registrul persoanelor cu codul de TVA
anulat (prevăzut la art. 316 (15) CF)
 Ajusteaza TVA aferentă bunurilor de capital (art. 305 CF)
 Nu deduc TVA pentru achizițiile de bunuri/servicii realizate în
perioada în care au avut codul de TVA anulat
 Au obligația să plătească TVA la nivelul cotei colecate pentru
vânzări (pe baza Declarației 311)
Art. 11 Cod Fiscal
Situația beneficiarilor care au cumpărat bunuri/servicii de la

contribuabili care au avut codul de TVA anulat (în perioada
respectivă) :
 Nu auposibilitatea să deducă TVA, dacă era emisă o factură cu

TVA de către contribuabilii care aveau codul TVA anulat, de la
data înregistrării furnizorilor în Registrul persoanelor care au
codul de TVA anulat
115
01/02/2018
Art. 11 Cod Fiscal
Situația contribuabililor care au avut codul anulat și au fost

reînregistrați:
 vor factura cu TVA către clienți toate vânzările pe care le-au realizat
în perioada în care nu au avut cod de TVA
 pentru cumpărările aferente vânzărilor efectuate în perioada în care

contribuabilii au codul anulat vor putea deduce TVA după
reînregistrare;
 pentru stocuri și bunuri de capital existente la data reînregistrării,

vor efectua o ajustare pozitivă ( art.305 din Codul fiscal).
Art. 11 Cod Fiscal
Situația beneficiarilor care au cumpărat bunuri/servicii de la

contribuabili care au avut codul de TVA anulat (în perioada
respectivă) si au fost reînregistrați :
– vor putea deduce taxa aferentă cumpărărilor efectuate în perioada în

care furnizorul a avut codul anulat, dacă acesta emite factură cu TVA
după reînregistrare –prevedere nou introdusă.
116
01/02/2018
Cazuri posibile – Norme Cod Fiscal
• Prevederile OUG 84 se aplică în cazul în care persoana

impozabilă se înregistrează în scopuri de TVA conform art. 316
alin. (12) din Codul fiscal începând cu 1 ianuarie 2017.
• Prevederile nu se aplică în situația în care persoana

impozabilă nu are obligația de a emite facturi conform art.
319 din Codul fiscal

S-a Au fost Dupa reinregistrare
colectat emise
TVA facturi
DA NU  emite facturi şi TVA aferentă
 nu le înscrie în decont
 beneficiarii pot deduce acest TVA
DA DA  emite facturi de corecţie (art. 330 alin. (1) lit. b) CF):
- stornează facturile emise cu TVA în perioada fara cod
- emite alte facturi cu TVA aferentă livrării/prestării
NU DA  emite facturi de corecţie (art. 330 alin. (1) lit. b) CF):

- stornează facturile emise cu TVA în perioada fara
cod
- emite alte facturi cu TVA aferentă livrării/prestării
NU NU  emite facturi şi TVA aferentă
 nu le înscrie în decont
 beneficiarii pot deduce acest TVA
117
01/02/2018
• În cazul în care există diferențe între taxa colectată/care ar fi

trebuit colectată în perioada în care persoana impozabilă a
avut codul de înregistrare în scopuri de TVA anulat și taxa
înscrisă în facturile emise după reînregistrarea în scopuri de
TVA a persoanei impozabile, în decontul de TVA, în secțiunea
"Taxa pe valoarea adăugată colectată", se înscriu numai
aceste diferențe.
• Pentru operațiunile la care trebuie aplicate masuri de

simplificare conform CF, realizate de persoanele impozabile
cărora li s-a anulat codul de TVA, nu se aplică taxarea inversă,
nefiind îndeplinită condiția obligatorie ca atât furnizorul cât și
beneficiarul să fie înregistrați în scopuri de TVA la data
exigibilității taxei.
118
01/02/2018
Art. 11 Cod Fiscal
• Cheltuielile înregistrate de contribuabilii inactivi și de beneficiarii acestora,

vor fi luate în calcul la determinarea rezultatului fiscal privind impozitul pe
profit, la reactivarea potrivit CPF:
– în perioada fiscală din anul în curs, începând cu trimestrul reactivării,

sau
– prin rectificarea declarației 101 a anului fiscal precedent.
Observatie: Contribuabilii, declaraţi inactivi conform CPF, care desfăşoară

activităţi economice în perioada de inactivitate, sunt supuşi obligaţiilor
privind plata impozitelor, taxelor şi contribuţiilor sociale obligatorii
prevăzute de prezentul cod, dar, în perioada respectivă, nu beneficiază de
dreptul de deducere a cheltuielilor şi a TVA aferente achiziţiilor efectuate.
Cauza C-101/16 - SC Paper Consult SRL
drept de deducere al TVA al

persoanei impozabile care a plătit
taxa pe valoarea adăugată pentru
tranzacțiile încheiate cu un operator
economic declarat «inactiv».
119
01/02/2018
Fapt judecat: ANAF refuza să acorde Paper Consult

dreptul de deducere a TVA-ului plătit pentru prestarea de
servicii achiziționate pentru motivul că furnizorul fusese
declarat drept contribuabil inactiv și fusese radiat din
registrul persoanelor impozabile în scopuri de TVA.

Intrebari preliminare:
„1) Se opune Directiva 2006/112 unei reglementări naționale
în conformitate cu care este refuzat dreptul de deducere a
[TVA-ului] unei persoane impozabile pe motiv că persoana din
amonte, care a emis factura în care sunt individualizate
cheltuiala și [TVA-ul], a fost declarată inactivă de către
administrația fiscală?
2) În cazul în care răspunsul la prima întrebare este negativ,
se opune Directiva 2006/112 unei reglementări naționale în
conformitate cu care este suficientă afișarea listei cu
contribuabilii declarați inactivi la sediul [ANAF] și publicarea
acesteia pe pagina de internet a respectivei agenții, la
secțiunea «Informații publice – Informații privind agenții
economici», pentru a putea refuza dreptul de deducere a
[TVA-ului], în condițiile primei întrebări?‖
120
01/02/2018
• Dreptului de deducere, element esențial al mecanismului TVA-ului

vs combaterii fraudei fiscale.
• Dreptul persoanelor impozabile de a deduce din TVA-ul pe care îl

datorează TVA-ul datorat sau achitat pentru bunurile achiziționate și
pentru serviciile primite anterior de acestea constituie un principiu
fundamental al sistemului comun al TVA-ului.
• Dreptul de deducere face parte integrantă din mecanismul TVA-ului

și, în principiu, nu poate fi limitat. Acest drept se exercită imediat
pentru totalitatea taxelor aplicate operațiunilor efectuate în amonte
(Gabalfrisa și alții, C-110/98-C-147/98, Mahagében și Dávid,
C-80/11 și C-142/11)

Regimul de deduceri urmărește să degreveze în întregime
antreprenorul de sarcina TVA-ului datorat sau achitat în
cadrul tuturor activităților sale economice. Sistemul comun al
TVA-ului garantează, perfecta neutralitate
Dreptul de deducere a TVA-ului trebuie să respecte atât cerințe

sau condiții de fond, cât și cerințe sau condiții de formă.
În ceea ce privește cerințele sau condițiile de fond, reiese din

articolul 168 litera (a) din Directiva 2006/112 că, pentru a putea
beneficia de dreptul de deducere, trebuie, pe de o parte, ca
persoana interesată să fie o persoană impozabilă în sensul
respectivei directive și, pe de altă parte, ca bunurile sau
serviciile invocate să fie utilizate în aval de persoana
impozabilă în scopul operațiunilor taxabile ale acesteia.
121
01/02/2018

O persoană impozabilă care încheie tranzacții supuse la plata
TVA-ului cu un operator economic declarat inactiv trebuie, în
toate cazurile, să fie considerată ca știind sau ca trebuind să știe
că încheierea unor astfel de tranzacții prezintă un risc de
evaziune fiscală.
Cunoașterea sau cunoașterea presupusă în mod rezonabil a

unui astfel de risc NU justifică refuzarea acordării dreptului de
deducere a TVA-ului persoanei impozabile în cauză.
Un simplu risc de fraudă privind TVA-ul, al cărui grad este, de

altfel, susceptibil să facă obiectul unor controverse, nu este
suficient pentru a justifica refuzarea acordării dreptului de
deducere.

Refuzul de a acorda dreptul de deducere a TVA-ului constituie o
sancțiune al cărei efect urmărește, în realitate, nu atât să asigure
caracterul efectiv al obligației de a consulta lista operatorilor
economici declarați inactivi întocmită de președintele ANAF, cât să
descurajeze efectuarea de către persoanele impozabile de achiziții
de la operatorii declarați inactivi.
Măsurile adoptate nu trebuie să depășească ceea ce este necesar

pentru a atinge astfel de obiective de compatere a evaziunii. Prin
urmare, acestea nu pot fi utilizate astfel încât să repună în discuție
în mod sistematic dreptul de deducere a TVA-ului și, așadar,
neutralitatea TVA-ului (Gabalfrisa și alții, C-110/98-C-147/98,
Mahagében și Dávid, C-80/11 și C-142/11).
122
01/02/2018

Concluzia finala a CJUE:
Directiva 2006/112/CE trebuie să fie interpretată în sensul că se

opune unei reglementări naționale precum cea în discuție în
cauza principală, în temeiul căreia dreptul de deducere a taxei pe
valoarea adăugată este refuzat unei persoane impozabile
pentru motivul că operatorul care i-a furnizat o prestare de
servicii în schimbul unei facturi pe care figurează separat prețul și
taxa pe valoarea adăugată a fost declarat inactiv de
administrația fiscală a unui stat membru, această declarare a
inactivității fiind publică și accesibilă pe internet oricărei
persoane impozabile în acest stat, atunci când acest refuz al
dreptului de deducere este sistematic și definitiv, nepermițând
să se facă dovada absenței unei fraude sau a unei pierderi de
venituri fiscale.
• Limitare în timp
• Guvernul român a solicitat Curții să limiteze în timp efectele
hotărârii care urmează a fi pronunțată.
• Guvernul român evidențiază consecințele financiare grave
care ar surveni dacă, în urma hotărârii Curții, ar trebui să se
acorde deducerea TVA-ului tuturor operatorilor economici
care au încheiat tranzacții cu operatori declarați inactivi
începând din anul 2007.
• Pentru a putea decide o astfel de limitare, este necesară
întrunirea a două criterii esențiale, și anume buna-credință a
celor interesați și riscul unor perturbări grave (Santander
Asset Management SGIIC și alții, C-338/11-C-347/11,
Microsoft Mobile Sales International și alții, C-110/15).
123
01/02/2018
• Limitare în timp
• Întrucât criteriul referitor la buna-credință a mediilor interesate

nu este îndeplinit în ceea ce privește autoritățile române, nu
este necesar să se verifice dacă este îndeplinit cel referitor la
gravitatea repercusiunilor economice.
• Din considerațiile de mai sus rezultă că nu este necesar să fie

limitate în timp efectele prezentei hotărâri.
Ajustatea TVA pentru

bunuri de capital
COD FISCAL
124
01/02/2018
Bunuri de capital:
• Perioada de ajustare 5 ani bunuri de capital, altele decat

bunuri imobile;
• Perioada de ajustare 20 de ani pentru bunuri imobile și
modernizările/transformările mai mari de 20% a imobilelor;
• Se aplica numai pentru bunurile de capital obtinute dupa
data aderarii.
Ce inseamna ajustare?
• Daca achizitionez un bun de capital si deduc TVA, pe perioada de

ajustare trebuie sa am grija ca daca afectez acel bun unei operatiuni
ce nu da drept de deducere, am obligatia de a ajusta TVA, in sensul
de a diminua deducerea initiala!
• Daca achizitionez un bun de capital si NU deduc TVA, pe perioada de

ajustare trebuie sa am grija ca daca afectez acel bun unei operatiuni
ce imi da drept de deducere - am dreptul de a ajusta TVA, in sensul
de a creste deducerea initiala
• Daca suma ajustarii este mai mica de 1.000 lei nu se face ajustare.
125
01/02/2018
Tratament din 2017
• Până la data de 31 decembrie 2016, ajustarea TVA, indiferent de situațiile care

generează ajustarea se realizează pentru toată taxa aferentă perioadei rămase din
perioada de ajustare
• După data de 1 ianuarie 2017, ajustarea se va realiza numai pentru un singur an, în
fiecare an în care persistă situația care a generat ajustarea ( ex. închirierea în regim
de scutire a unui imobil, sau anularea codului de TVA a unei persoane impozabile).
avantaj de cash-flow pe termen lung pentru contribuabil
Aceste prevederi se aplică și bunurilor de capital aflate în perioada de ajustare la 1

ianuarie 2017.
Prevederi Art 305 alin.(4) și (5)
Situatia 1.
Ajustare in situaţia în care bunul de capital este folosit de persoana
impozabilă.
Ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de ajustare (5 sau 20 ani),

pentru 1/5 sau, după caz, 1/20 din taxa dedusă iniţial, pentru fiecare
an în care apare o modificare a destinaţiei de utilizare.
Ajustarea se efectuează în perioada fiscală în care intervine

evenimentul care generează obligația de ajustare sau, după caz, în
ultima perioadă fiscală a fiecărui an, în condițiile prevăzute prin
normele metodologice.
126
01/02/2018
Norme Cod Fiscal
• Daca au intervenit situații care au generat ajustarea conform

până la data de 31 decembrie 2016, dar în anii următori
rămași din perioada de ajustare nu mai intervine niciun astfel
de eveniment, modificarea destinației de utilizare se
consideră că are loc numai anul în care intervin aceste situații.
• Numărul ajustărilor poate fi nelimitat, acesta depinzând de

evenimentele care modifică destinaţia bunului respectiv în
perioada de ajustare
Exemplu:
O PI înregistrată în scopuri de taxă conform art. 316 CF

achiziţionează un imobil (1.000.000 lei) în anul 2014 în vederea
desfăşurării de operaţiuni cu drept de deducere şi deduce
integral taxa (240.000 lei) la data achiziţionării în sumă.
127
01/02/2018
Exemplu
• În anul 2016 închiriază 40% din suprafaţa imobilului în regim

de scutire de TVA.
• Perioada de ajustare este de 20 de ani: 1 ianuarie 2014 – 31

decembrie 2033 inclusiv.
• Ajustarea trebuie să se efectueze pentru toată taxa aferentă
perioadei rămase din perioada de ajustare, respectiv 18 ani, şi
persoana respectivă trebuie să restituie 18/20 din TVA dedusă
iniţial, proporţional cu suprafaţa închiriată în regim de scutire.
240.000 x 40% / 20 x 18 = 86.400
Exemplu
• Dacă în anul 2017, PI renunţă la închirierea acestei părţi de

40% din imobil în regim de scutire, vor fi efectuate ajustări
pozitive în fiecare an al perioadei de ajustare, atâta timp cât
această parte a imobilului nu este utilizată pentru operațiuni
fără drept de deducere, respectiv în fiecare din următorii 17
ani, astfel:
240.000 x 40% / 20 = 4.800 lei ajustare pozitivă/an
128
01/02/2018
Exemplu
• Ajustarea TVA pentru bunuri de capital – reguli dupa 1 ianuarie

2017
Achizitie imobil
Inchiriere imobil in regim de scutire
Imobil 1.000.000
Se ajusteaza
TVA 240.000
18/20 * 40%*240.000 = 86.400 lei
Perioada ajustare = 20 ani
2014 - 2033
2014 2015 2016 2017
Inchiriere imobil in regim
de taxare TVA
Inchiriere imobil in regim Se ajusteaza 1/20 *
de taxare TVA 40%*240.000 = 4.800 lei
Nu se ajusteaza.
Exceptie - Exemplu
În cazul livrării în regim de scutire, ajustarea se realizează

integral pentru toată taxa aferentă perioadei rămase din
perioada de ajustare.
Exemplu:
O PI a cumpărat o clădire pentru activitatea sa economică in
august 2010 şi a dedus TVA în sumă de 1.000.000 lei la achiziţie.
129
01/02/2018
Exceptie - Exemplu
În luna mai 2017, această persoană decide să livreze în regim de

scutire clădirea.
Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu începere de la 1
ianuarie 2010 şi până în anul 2029 inclusiv.
Ajustarea trebuie să se efectueze pentru toată taxa aferentă
perioadei rămase din perioada de ajustare, respectiv 13 ani, şi
persoana respectivă trebuie să restituie 13/20 din TVA dedusă
iniţial:
1.000.000 x 13 / 20 = 650.000 lei - ajustare negativă.
BUNURI FURATE, PIERDUTE,

DISTRUSE
1. DEMONSTRATE ÎN MOD CORESPUNZĂTOR

2. ACTE DOVEDITOARE EMISE DE ORGANELE JUDICIARE (pentru bunuri
furate)
NU SE AJUSTEAZĂ TVA
Legea 227/2015
•
130
01/02/2018
Ajustari ale TVA pentru persoanele impozabile

care au codul TVA anulat
Anularea codului de TVA a unei persoane conduce la ajustarea

TVA aferente bunurilor de capital astfel:
– până la 31 decembrie 2016, ajustarea se realiza pentru

toată taxa aferentă perioadei rămase.
– după 1 ianuarie 2017 ajustarea negativă se va efectua

pentru 1/5, sau 1/20 în fiecare an în care codul este anulat.
Norme Cod Fiscal
• Persoanele impozabile cărora li s-a anulat înregistrarea în scopuri de

TVA până la data de 31 decembrie 2016, inclusiv, și care sunt
reînregistrate în scopuri de TVA după data de 1 ianuarie 2017, au
dreptul să efectueze o ajustare pozitivă pentru 1/5 sau 1/20 din taxa
dedusă inițial.
• In anii următori, vor efectua ajustări pozitive în decontul de TVA din

ultima perioadă fiscală a fiecărui an.
131
01/02/2018
Norme Cod Fiscal
• Anulare cod TVA dupa 1 ianuarie 2017, PJ trebuie să efectueze o ajustare

negativă pentru bunurile de capital existente la data anulării codului de
TVA care se reflectă, pentru anul în care codul de TVA a fost anulat, în
ultimul decont de taxă depus pentru perioada fiscală în care a fost anulată
înregistrarea în scopuri de TVA, pentru 1/5 sau 1/20 din taxa dedusă
inițial.
• In anii urmatori in Declaraţia privind sumele rezultate din

ajustarea/corecţia ajustărilor/ regularizarea taxei pe valoarea adăugată”
(formularul 307).
• Daca PJ este reînregistrată în scopuri de TVA în același an în care codul său

a fost anulat => ajustare pozitivă pentru 1/5 sau 1/20 din taxa dedusă
inițial în primul decont depus după data reînregistrării.
Exemplu
O societate care deţine un imobil construit în anul 2009 si a TVA

dedus pentru achiziţia acestui imobil in suma de 6.000.000 lei.
În data de 20 septembrie 2016, societatii respective i se
anuleaza codul de TVA.
In perioada 2009 - 2015 bunul imobil a fost utilizat exclusiv
pentru operaţiuni taxabile.
Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu începere de la 1
ianuarie 2009 şi până la sfarsitul anului 2028.
132
01/02/2018
Exemplu
In luna septembrie 2016 s-a efectuat ajustarea pentru toată taxa

aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare, ca urmare a
anularii codului, astfel:
Perioada rămasă: 2016 - 2028 = 13 ani
6.000.000/20 x 13 = 3.900.000 (ajustare negativă)
Se înscrie în decontul de TVA din luna septembrie 2016.
Exemplu
Daca societatea va fi reinregistrata in scopuri de TVA in luna

martie 2017, va efectua o ajustare pozitiva de 1/20 in decontul
acestei luni, astfel:
6.000.000/20=300.000 lei
In anii urmatori din perioada de ajustare, daca bunul va fi utilizat

pentru operatiuni cu drept de deducere, in decontul de TVA al
lunii decembrie se vor efectua ajustari pozitive de 1/20.
133
01/02/2018
TVA agricultori
CODUL FISCAL
TVA agricultori
Regimul special pentru agricultori TVA

• Începând cu 1 ianuarie 2017
• Conform Directivei europene
Agricultorul - persoana fizică, PFA, II sau IF:

cu sediul activităţii economice în România,
care realizează activităţile de productie agricola si servicii
agricole şi
care nu realizează alte activităţi economice sau
realizează şi alte activităţi economice a căror cifră de
afaceri anuală este inferioară plafonului de 65.000 eur
134
01/02/2018
TVA agricultori
• Regimul special este opțional (notificare)

• Se poate opta pentru a aplica regimul normal de TVA.
• Agricultorii care aplică regimul special vor fi înscriși într-un

registru special
• Înscrierea în Registrul agricultorilor care aplică regimul special

se face de către organul fiscal competent, pe baza
notificărilor, până la data de 1 a lunii următoare celei în care a
fost depusă notificarea.
• Beneficiarii acestora vor avea obligația de a menționa

achizițiile efectuate de la agricultori într-o evidență distinctă.
TVA agricultori
• activităţile de producţie agricolă sunt activităţile de producţie

a produselor agricole, inclusiv activităţile de transformare a
produselor agricole prin alte metode decât cele industriale,
prevăzute în norme;
• serviciile agricole reprezintă serviciile prevăzute în norme,

prestate de un agricultor care utilizează munca manuală
proprie şi/sau echipamentele specifice;
• produse agricole reprezintă bunurile rezultate din activităţile

prevăzute
135
01/02/2018
TVA agricultori
• Activitățile de producție agricolă includ:

• a) Cultura: agricultură generală, inclusiv viticultură; cultura pomilor
fructiferi (inclusiv măsline) și a legumelor, florilor și plantelor ornamentale,
atât în aer liber, cât și în sere; producția de ciuperci, condimente, semințe
și material săditor; exploatarea pepinierelor;
• b) creșterea animalelor de fermă alături de cultivarea solului: creșterea
animalelor; creșterea păsărilor;creșterea iepurilor; apicultura;
sericicultura; helicicultura;
• c) silvicultura;
• d) pescuitul: pescuitul în apă dulce; piscicultura; creșterea midiilor,
stridiilor și a altor moluște și crustacee; creșterea broaștelor.
TVA agricultori
• Serviciile agricole sunt cele prevăzute în anexa la Ordinul

comun al ministrului finanțelor publice și ministrului
agriculturii și dezvoltării rurale nr. 1155/868/2016 privind
aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru livrarea de
îngrăsăminte si de pesticide utilizate în agricultură, seminţe si
alte produse agricole destinate însămânţării sau plantării,
precum si pentru prestările de servicii de tipul celor specifice
utilizate în sectorul agricol.
136
01/02/2018
TVA agricultori
• Cei care aplică regimul special primesc o compensație în cotă

forfetară pentru acoperirea taxei aferente achizițiilor, astfel
încât prețul produselor agricole/ tariful serviciilor agricole să
fie degrevate de taxă.
• Procent de compensare:
– 1% în anul 2017,
– 4% în 2018 și
– 8% în 2019.
TVA agricultori
• “compensația în cotă forfetară” = suma rezultată prin

aplicarea procentului de compensare în cotă forfetară asupra
prețului/tarifului, exclusiv taxa, aferent livrărilor de produse
agricole și prestărilor de servicii agricole, efectuate de un
agricultor
137
01/02/2018
TVA agricultori
Procentul de compensare în cotă forfetară se aplică pentru:
produsele agricole și serviciile agricole livrate/prestate de

agricultor către alte PI decât cele care beneficiază, în
interiorul țării de regimul special prevăzut de prezentul
articol
produsele agricole livrate către PJ neimpozabile care

datorează TVA în SM de sosire pentru AIC efectuate.
TVA agricultori
Agricultorii ce aplică regimul simplificat:
• nu deduc TVA pentru achiziţiile sale în cadrul activităţii

efectuate în regimul special
• nu colectează TVA pentru vânzări, indiferent de plafonul

realizat
138
01/02/2018
TVA agricultori
• H.G. nr. 284/2017
• Agricultorii care îndeplinesc condițiile pentru aplicarea regimului

special, aplică regimul special indiferent dacă au depus sau nu
notificarea privind aplicarea acestui regim, cu excepția celor care
optează pentru aplicarea regimului normal de taxă.
• Agricultorii pot înscrie în facturile emise compensația în cota

forfetară numai după depunerea notificării
TVA agricultori
• În situația în care o PI realizează atât activități agricole pentru

care aplică regimul special, cât și alte activități economice
pentru care nu se poate aplica acest regim, poate aplica
regimul special de scutire pentru întreprinderile mici
(neplatitori), pentru activitățile pentru care nu se aplică
regimul special pentru agricultori.
139
01/02/2018
TVA agricultori
• Vor trebui să se înregistreze în scopuri de TVA agricultorii care

desfășoară și alte activități economice decât cele agricole,
care intra sub incidența regimului special, dacă din acele
activități depășesc plafonul de 220.000 de lei (de exemplu un
agricultor realizează și servicii de restaurant din care
depășește plafonul de 220.000 lei)
TVA agricultori
• În cazul înregistrării în scopuri de TVA conform art. 316 din

Codul fiscal, agricultorii au dreptul la ajustarea taxei
deductibile aferente achizițiilor destinate exlusiv activităților
pentru care nu a fost aplicat regimul special pentru agricultori
140
01/02/2018
TVA agricultori
• Nu sunt considerate operațiuni impozabile în România

achizițiile intracomunitare de bunuri efectuate de agricultorii
care aplică regimul special, dacă valoarea totală a acestor
achiziții intracomunitare nu depășește pe parcursul anului
calendaristic curent sau nu a depășit pe parcursul anului
calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al cărui
echivalent în lei este stabilit prin normele metodologice.
TVA agricultori
• H.G. nr. 284/2017
• În cazul în care plafonul pentru achiziții intracomunitare

de bunuri este depășit, agricultorul trebuie să solicite
înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 317 CF.
141
01/02/2018
TVA agricultori
• PI înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316, cărora

agricultorul care aplică regimul special le livrează produsele
agricole sau le prestează serviciile agricole au dreptul la
deducerea compensației în cotă forfetară achitată, în
aceleași limite și condiții aplicabile pentru deducerea TVA,
conform art. 297 - 301.
TVA agricultori
• Persoanele impozabile își pot exercita dreptul de

deducere/restituire a compensației în cotă forfetară achitată
agricultorului, numai în măsura în care agricultorul este înscris
la data livrării/prestării în Registrul agricultorilor care aplică
regimul special
142
01/02/2018
TVA agricultori
Agricultorul care aplică regimul special, este scutit de

următoarele obligații:
– ținerea evidențelor în scopuri de TVA
– depunerea decontului de taxă
– orice alte obligații care revin persoanelor impozabile

înregistrate sau care ar trebui să se înregistreze în scopuri
de TVA conform art. 316
TVA agricultori
Agricultorul are obligaţia să emită factură care să conţină

informaţiile prevăzute la art. 319 alin. (20):
o menţiune cu privire la aplicarea regimului special pentru

agricultori,
 procentul de compensare în cotă forfetară
valoarea compensaţiei în cotă forfetară care i se cuvine
143
01/02/2018
Alte modificari TVA

CODUL FISCAL
Legea 177/2017
Art. 281 - Faptul generator pentru livrări de bunuri și prestări de

servicii
(8) În cazul livrărilor de bunuri și al prestărilor de servicii care se

efectuează continuu, cum sunt livrările de gaze naturale, de apă, de
energie electrică, serviciile de telefonie, de închiriere, de leasing, de
consesionare, de arendare de bunuri, de acordare cu plată pentru o
anumită perioadă a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct și
superficia, asupra unui bun imobil, și alte livrări/prestări asemenea, se
consideră că livrarea de bunuri/prestarea de servicii este efectuată la
fiecare dată prevăzută în contract pentru plata bunurilor
livrate/serviciilor prestate, sau în lipsa unei astfel de prevederi
contractuale, la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare
nu poate depăși un an.
A intrat in vigoare de la 1 octombrie 2017.
144
01/02/2018
Legea 177/2017
Argumentare:
• operațiuni precum închirierea și leasingul au fapt generator de
taxa doar la data prevăzută în contract pentru plată.
• În mediul privat există numeroase situații în care nu se prevăd

scadențe prin contract, ci se prevede că acest gen de servicii
vor fi achitate într-un anumit termen de la data emiterii unei
facturi, caz în care există un vid legislativ.
• Conform prevederilor modificate, și în cazul leasingului sau al

închirierii, faptul generator va interveni ori la data prevăzută
în contract pentru plată, ori la data emiterii unei facturi.
Legea 177/2017
Art. 287 - Ajustarea bazei de impozitare a TVA în cazul în care

contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate
încasa ca urmare a:
-falimentului beneficiarului sau
-punerii in aplicare a unui plan de reorganizare
Ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a

anului următor celui în care s-a pronunțat hotărârea judecătorescă
de confirmare a planului de reorganizare / hotărârea judecătorească
de închidere a procedurii prevăzute de legislația insolvenței, sub
sancțiunea decăderii. Ajustarea este permisă chiar dacă s-a ridicat
rezerva verificării ulterioare, conform CPF.
A intrat in vigoare de la 1 octombrie 2017.
145
01/02/2018
Alte modificari cu
impact fiscal
OUG 53/2017
OG 20/2017
OUG nr. 29/2018
• Anularea unor obligații fiscale pentru perioade anterioare 1 iunie

2017
• Transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul afacerii
• Se anulează diferențele de obligații fiscale principale, respectiv

impozitul pe venit și contribuțiile sociale, precum și obligațiile
fiscale accesorii aferente acestora,
• Reîncadrării acestor venituri ca venituri dintr-o activitate

independentă
146
01/02/2018
OUG nr. 60/2017
• Pentru modificarea și completarea Legii nr. 448/2006 privind protecția și

promovarea drepturilor persoanelor cu handicap
• Autoritatile si institutiile publice, persoanele juridice, publice sau private,

care au cel putin 50 de angajati, au obligatia de a angaja persoane cu
handicap într-un procent de cel putin 4% din numarul total de angajati.
• Anterior: Societatile care nu angajeaza persoane cu handicap sunt obligate

sa plateasca lunar catre bugetul de stat o suma reprezentând 50% din
salariul de baza minim brut pe tara înmultit cu numarul de locuri de
munca în care nu au angajat persoane cu handicap.
• Modificare: sunt obligate sa plateasca lunar către bugetul de stat o sumă

reprezentând salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată
înmulţit cu numărul de locuri de muncă în care nu au angajat persoane
cu handicap.
• Formularului 110 "Declarație de regularizare/cerere de restituire

privind impozitul pe venit reținut la sursă“
• In situaţia în care plătitorul a reţinut la sursă un impozit pe venit în

cuantum mai mare decât cel legal datorat, restituirea acestuia se
efectuează de către plătitor, la cererea contribuabilului.
• Sumele restituite de către plătitor se regularizează de către acesta

cu obligaţiile fiscale de acelaşi tip datorate în perioada fiscală în
care s-a efectuat restituirea prin depunerea formularului 110
147
01/02/2018
OUG 53/2017 - Codul Muncii
• Munca nedeclarată reprezintă:

– a) primirea la muncă a unei persoane fără încheierea contractului
individual de muncă în formă scrisă, în ziua anterioară începerii
activității;
– b) primirea la muncă a unei persoane fără transmiterea raportului de
muncă în REVISAL cel târziu în ziua anterioară începerii activității;
– c) primirea la muncă a unui salariat în perioada în care acesta are
contractul de muncă suspendat;
– d) primirea la muncă a unui salariat în afara programului de lucru
stabilit în cadrul contractelor de muncă cu timp parțial.
• Contractul de muncă se încheie în formă scrisă, anterior începerii

activității de către salariat
• Angajatorul este obligat să păstreze la locul de muncă o copie a

contractului de muncă pentru salariații care prestează activitate în
acel loc (sediu social, punct de lucru etc). Incalcarea acestei
prevederi se sanctioneaza cu amendă de 10.000 lei.
• orice modificare a CM impune încheierea unui act adițional la

contract, anterior producerii modificării.
148
01/02/2018
• Angajatorul are obligația de a ține la locul de muncă evidența

orelor de muncă prestate zilnic de fiecare salariat, cu evidențierea
orei de începere și a celei de sfârșit al programului de lucru, și de a
supune controlului inspectorilor de muncă această evidență, ori de
câte ori se solicită acest lucru. In caz contrar, angajatorul poate
primi o amenda cuprinsa intre 1.500 si 3.000 lei.
• Contravenţii si amenzi:
– primirea la muncă a unei persoane fără încheierea unui contract de
muncă, se sanctioneaza cu amendă de 20.000 lei pentru fiecare
persoană identificată;
– primirea la muncă a unei persoane fără transmiterea raportului de
muncă în REVISAL cel târziu în ziua anterioară începerii activității,
cu amendă de 20.000 lei pentru fiecare persoană identificată;
– primirea la muncă a unui salariat în perioada în care acesta are
contractul de muncă suspendat, cu amendă de 20.000 lei pentru
fiecare persoană identificată;
– primirea la muncă a unui salariat în afara programului de lucru
stabilit în cadrul contractelor de muncă cu timp parțial, cu amendă
de 10.000 lei pentru fiecare persoană identificată;
149
01/02/2018
OG 20/2017
• Utilizarea caselor de marcat cu jurnal electronic

– 1 iunie 2018 - contribuabilii mari și mijlocii
– 1 august 2018 - contribuabilii mici
• Anterior acestei modificari, contribuabilii mari ar fi trebuit sa

utilizeze astfel de case de marcat de la 1 ianuarie 2018, iar cei
mijlocii de la 1 aprilie 2018.
• 1 august 2018 se interzice comercializarea aparatelor de marcat

electronice fiscale cu rolă jurnal
HG 804/2017
• Modificari si completari aduse Normei metodologice pentru
aplicarea OUG nr. 28/1999
Completare
• Substitute de numerar = bonurile de valoare acordate potrivit
legii, de tipul tichetelor de masă, voucherelor de vacanţă,
tichetelor cadou şi tichetelor de creşă, tichetelor sociale,
tichetului Rabla şi altele asemenea.
• Reglementari privind casele de marcat cu jurnal electronic
150
01/02/2018
HG 804/2017
Completare
•Livrările de bunuri cu amănuntul și prestări de servicii direct către

populație - acele activități desfășurate cu caracter permanent sau
sezonier.
•Nu intră în această categorie livrările de bunuri și prestările de

servicii efectuate ocazional, direct către populație, de către
operatorii economici, alții decât comercianții cu amănuntul.
•Prin comerț ocazional se înțelege actele de comerț cu caracter

întâmplător, efectuate pe durată limitată de timp cu ocazia unor
târguri, saloane, sărbători cu caracter laic, expoziții cu vânzare,
precum și livrările de bunuri către proprii angajați pentru uzul
propriu.
Obligativitate POS
• Legea nr. 209/2016 pentru modificarea şi completarea

Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 193/2002 privind
introducerea sistemelor moderne de plată.
• Persoanele juridice (nu PFA, II) care desfășoară activitate de

comerț cu amănuntul și au cifra de afaceri de peste 10.000
euro, sunt obligate să dețină POS pentru încasarea vânzărilor.
Observaţie:
Pentru servicii NU este obligatorie deținerea POS, dar exista
riscul de a se interpreta in sens contrar.
151
01/02/2018
HG 949/2017
• Normelor metodologice pentru aplicarea OUG nr.193/2002 privind

introducerea sistemelor moderne de plată
– Avansul în numerar se acordă utilizatorilor de card, în limita de 200 lei
și a sumei existente în casă, disponibilă pentru furnizarea avansului în
numerar.
• Obligati sa accepte plati prin intermediul POS:

– Persoanele juridice care desfășoară activitate de comerț cu amănuntul
și au CA de peste 10.000 (la data de 31 decembrie a anului precedent)
– serviciile de utilitate publică (energie electrică și termică, gaze
naturale, salubritate, apă-canal, telefonie fixă și mobilă)
• POS la toate punctele de încasare ale beneficiarilor platilor
OUG 113/2017
• Plata în contul unic a creanţelor fiscale administrate de

organul fiscal central, se prorogă până la 1 iulie 2018.
152
01/02/2018
Ordinul nr. 2.372/2017
• Formularului (700) "Declarație pentru înregistrarea/

modificarea categoriilor de obligații fiscale declarative înscrise
în vectorul fiscal“.
• Se depune ori de câte ori contribuabilii/plătitorii solicită,
ulterior înregistrării fiscale, înregistrarea în vectorul fiscal a
unor noi categorii de obligații fiscale sau modificarea
categoriilor de obligații fiscale declarative înscrise inițial în
vectorul fiscal
Ordinul ANAF nr. 3725/2017

• Formularele ce se vor utiliza începând cu 1 ianuarie 2018:
• Declaraţie de înregistrare fiscală/Declaraţie de menţiuni/Declaraţie de radiere pentru persoane
juridice, asocieri şi alte entităţi fără personalitate juridică – formular 010;
• Declaraţie de înregistrare fiscală/Declaraţie de menţiuni/Declaraţie de radiere pentru contribuabilii
nerezidenţi care nu au sediu permanent în România – formular 015;
• Declaraţie de înregistrare fiscală/Declaraţie de menţiuni/Declaraţie de radiere pentru persoanele
juridice străine care au locul de exercitare a conducerii efective în România – formular 016;
• Declaraţie de înregistrare fiscală/Declaraţie de menţiuni pentru persoane fizice române şi străine
care deţin cod numeric personal – formular 020;
• Declaraţie de înregistrare fiscală/Declaraţie de menţiuni/Declaraţie de radiere pentru persoane
fizice care nu deţin cod numeric personal – formular 030;
• Declaraţie de înregistrare fiscală/Declaraţie de menţiuni/Declaraţie de radiere pentru instituţii
publice – formular 040;
• Cerere de înregistrare/modificare a domiciliului fiscal al contribuabilului – formular 050;
• Declaraţie de înregistrare fiscală/Declaraţie de menţiuni/Declaraţie de radiere pentru sediile
secundare – formular 060;
• Declaraţie privind sediile secundare – formular 061;
• Declaraţie de înregistrare fiscală/Declaraţie de menţiuni/Declaraţie de radiere pentru persoanele
fizice care desfăşoară activităţi economice în mod independent sau exercită profesii libere –
formular 070;
• Declaraţie pentru înregistrarea/modificarea în mediu electronic a categoriilor de obligaţii fiscale
declarative înscrise în vectorul fiscal – formular 700;
153
01/02/2018
Legea prevenirii
LEGEA NR. 270/2017
Legea prevenirii
• Autoritățile/Instituțiile publice cu atribuții de control au obligația să

îndrume persoanele interesate în vederea unei aplicări corecte și
unitare a prevederilor legale:
– să elaboreze proceduri de îndrumare și control care să fie utilizate de
către toate persoanele competente să efectueze activitatea de control;
– să afișeze pe site-urile proprii spețele cu frecvență ridicată și soluțiile
de îndrumare emise în aceste cazuri
– ca în fiecare activitate de control să exercite activ rolul de îndrumare al
persoanelor controlate, oferind, conform procedurilor, indicațiile și
orientările necesare pentru evitarea pe viitor a încălcării prevederilor
legale
154
01/02/2018
Legea prevenirii
• Presupune:
– Prevenirea de la aplicarea automate a sanctiunilor pentru
faptele care constituie contraventii
– Intocmirea unui plan de remediere/conformare
– Contribuabilul va beneficia de un termen in care va avea
posibilitatea sa corecteze neregulile constatate si sa se
conformeze dispozitiilor legale
Legea prevenirii
• Aplicabilitate:
– termenul de remediere poate fi de maxim 90 de zile calendaristice,
stabilit de comun acord de către agentul constatator împreună cu
contravenientul. In acest termen contravenientul are posibilitatea
remedierii neregulilor constatate și îndeplinirii obligațiilor legale.
– la prima abatere, agentul constatator da numai un avertisment si face
un plan de remediere.
– Dupa depasitea termenului de remediere, va repeta controlul si, daca
va constata din nou abaterea, abia atunci va aplica sanctiunea.
– Entitatile vor putea beneficia de acest tratament numai o data in 3
ani
– Contraventiile se stabilesc prin hotărâre a Guvernului.
• Intra in vigoare 17 ianuarie 2018
155
01/02/2018
Hotarari CJUE
DIRECTIVA 2006/112 TVA
Hotarari CJUE
• Hotararile Curtii Europene de Justitie sunt obligatorii

pentru toate statele membre ale Uniunii Europene.
• Codul Fiscal art 1 alin (3) ca : "(4) Daca orice prevedere a

prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la
care Romania este parte, se aplica prevederea acelui
tratat."
• Jurisprudenţa Curţii de Justiţie a Uniunii Europene

obligatorie
156
01/02/2018
Hotarari CJUE
Kittel și Recolta Recycling, C-439/04 și

C-440/04, Rec., p. I-6161
drept de deducere al TVA în cazul achizițiilor
efectuate de la contribuabili care au a săvârșit
nereguli, fără să se dovedească în mod obiectiv
faptul că persoana impozabilă știa că furnizorul /
o altă persoană care a intervenit anterior în lanțul
de operațiuni era implicată într-o fraudă;
Kittel/Recolta (C-439/04 & C-440/04)
• Dreptul de deducere poate fi refuzat în situaţia excepţională în care se

probează dincolo de orice dubiu rezonabil că, în mod obiectiv, persoana
care solicită dreptul de deducere ştia sau ar fi trebuit să ştie că participă
la un mecansim fraudulos. – KITTEL TEST!
1 2 3
Halifax și alții, C-255/02,

Kittel/iRecolta Recycling, C-439/04 & C-440/04
Dankowski, C-438/09,
Mahagében și Dávid, C-80/11
Dixons C-494/12
157
01/02/2018
Hotarari CJUE
C-80/11 și C-142/11 Mahagében și Dávid
drept de deducere al TVA în cazul achizițiilor

efectuate de la contribuabili care au a
săvârșit nereguli, fără să se dovedească în
mod obiectiv faptul că persoana impozabilă
știa că furnizorul / o altă persoană care a
intervenit anterior în lanțul de operațiuni era
implicată într-o fraudă;
Cauzele Mahagében și Dávid
Interpretare art. 167, art. 168 lit. (a), art. 178 lit. (a), art. 220 pct. 1 și
art. 226 din Directiva 2006/112/CE în sensul că:
se opun unei practici naționale în temeiul căreia autoritatea fiscală

refuză unei PI dreptul de a deduce din valoarea TVA pe care o
datorează valoarea taxei datorate sau achitate pentru serviciile care i-au
fost furnizate pentru motivul că emitentul facturii aferente acestor
servicii sau unul dintre prestatorii săi a săvârșit nereguli, fără ca
această autoritate să dovedească, având în vedere elemente
obiective, că PI respectivă știa sau ar fi trebuit să știe că operațiunea
invocată era implicată într-o fraudă săvârșită de emitentul menționat sau
de un alt operator care intervine în amonte în lanțul de prestații.
158
01/02/2018
Cauzele Mahagében și Dávid

Interpretare art. 167, art. 168 lit. (a), art. 178 litera (a) și art. 273 din Directiva
2006/112 în sensul că:
se opun unei practici naționale în temeiul căreia autoritatea fiscală refuză dreptul
de deducere pentru motivul că:
1) PI nu s-a asigurat că emitentul facturii aferente bunurilor pentru care se solicită
exercitarea dreptului de deducere:
avea calitatea de PI,
dispunea de bunurile în cauză și era în măsură să le livreze
a îndeplinit obligațiile privind declararea și plata taxei
sau
2) PI respectivă nu dispune, în plus față de factura menționată, de alte
documente de natură să demonstreze că împrejurările menționate sunt
întrunite, deși condițiile de fond și de formă prevăzute de Directiva 2006/112
pentru exercitarea dreptului de deducere sunt îndeplinite, iar persoana
impozabilă nu dispunea de indicii care să justifice presupunerea existenței unor
nereguli sau a unei fraude în sfera emitentului menționat.
Hotarari CJUE
C-385/09 Nidera
Handelscompagnie
drept de deducere a TVA

aferentă achizițiilor efectuate
înainte de înregistrarea în scopuri
de TVA
159
01/02/2018
C-385/09 Nidera Handelscompagnie

Interpretare Directiva 2006/112 în sensul că:
 se opune ca o persoană plătitoare de TVA care îndeplinește condițiile de

fond pentru deducerea acestei taxe, conform dispozițiilor directivei
menționate, și care se identifică în scopuri de taxă într-un termen
rezonabil de la efectuarea operațiunilor care dau naștere dreptului de
deducere să poată fi privată de posibilitatea de exercitare a acestui drept
printr-o legislație națională care interzice deducerea TVA achitate cu ocazia
cumpărării unor bunuri, în cazul în care această PI nu s-ar fi identificat în
scopuri de taxă înainte de utilizarea respectivelor bunuri pentru activitatea sa
supusă la plata acestei taxe.
Gabalfrisa C-110/98
• O persoană care are intenţia, confirmată de dovezi obiective,

să înceapă în mod independent o activitate economică şi care
începe să angajeze costuri şi/sau să facă investiţii pregătitoare
necesare iniţierii acestei activităţi economice, trebuie să fie
considerată ca o PI care acţionează în această calitate, care
are dreptul imediat de a deduce taxa datorată sau achitată
pentru cheltuielile şi/sau investiţiile efectuate în scopul
operaţiunilor pe care intenţionează să le efectueze şi care dau
naştere unui drept de deducere, fără a trebui să aştepte
începerea exploatării efective a activităţii sale.
160
01/02/2018
Dreptul de deducere
• Dreptul de deducere nu poate fi limitat si se exercita imediat pentru

totalitatea operatiunilor in amonte, chiar daca exploatarea efectiva a
activitatii de catre PI incepe ulterior;
• Pentru a beneficia de dreptul de deducere trebuie indeplinite in

primul rând condițiile de fond (se are în vedere prevalența condițiilor
de fond asupra celor de formă);
• organele fiscale pot refuza dreptul de deducere dacă se stabilește cu

dovezi obiective că acest drept este invocat în mod fraudulos sau
abuziv;
• anularea dreptului de deducere reprezintă o excepție de la aplicarea

principiului fundamental al sistemului de TVA.
TVA. Măsuri anti-abuz
• Faptul ca o tranzacţie este încadrată la fraudă nu

înlătură caracterul ei economic și un agent
economic nevinovat implicat într-o structură
C-354/03 frauduloasă ar trebui să aibă dreptul de a deduce
TVA.
Optigen Ltd • Dreptul de deducere nu poate fi afectat de faptul

că în lanțul tranzacţii există o tranzacție
anterioară sau ulterioară care este afectată de o
fraudă fiscală TVA, fără ca persoana impozabilă
să fi ştiut sau ar fi trebuit să fi ştiut de aceasta.
C-142/11 • Este responsabilitatea autorităților fiscale, pe

baza unor probe obiective, să demonstreze că că
persoana impozabilă în cauză știa sau ar fi trebuit
Péter Dávi să aibă cunoștință de frauda TVA.
161
01/02/2018
Hotarari CJUE
• Cauzele Halifax (cauza C-255/02), Axel Kittel (cauza C-439/04) şi Recolta

Recycling (C-440/04). Astfel, Curtea spune în mod expres că particularul
trebuie să beneficieze de prezumţia de bună-credinţă, revenind
organelor fiscale sarcina probei faptului că aceştia, cu intenţie directă, au
luat parte la un mecanism fraudulos, pe baza administrării unor probe
obiective.
• Cauza Bonik, afacerea C-285/11, Curtea a precizat că acordarea dreptului

de deducere este un principiu fundamental al sistemului european de
TVA, care în principiu, nu poate fi limitat. Însă, Curtea a arătat în mod
expres că sprijină lupta împotriva evaziunii fiscale, obiectiv de altfel fixat şi
de către directivă, motiv pentru care dreptul de deducere nu poate fi
refuzat decat în situaţii excepţionale.
VA MULTUMESC!
162

Curs Fiscalitate 4.02.2018 Radu CIOBANU

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Fiscalitate 4.02.2018 Radu CIOBANU

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

01/02/2018

Copyright © 2018. CECCAR. All rights reserved

3. Impozit pe venit / Contributii sociale

• OUG 79/2017 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015

• Normele de aplicare a OUG 79/2017

• Ordonanța nr. 23/2017 privind plata defalcată a TVA

• Legea nr.275/2017 pentru aprobarea Ordonanţei Guvernului nr.23/2017 privind plata

• Ordonanța nr. 25/2017 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015

• Ordonanta nr. 4/2017 pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015

• Legea Nr. 177/2017 privind aprobarea OUG nr. 3/2017

• Legea nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activităţi

Curs Noutăți Fiscale 2018 3

• OpANAF nr. 4140/2017 pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor

• OpANAF nr. 3780 pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor formulare

• OpANAF nr.3725/2017 pentru aprobarea formularelor de înregistrare

Curs Noutăți Fiscale 2018 4

• OpANAF nr. 3567/2017 privind aprobarea unor formulare utilizate pentru

• Ordinul preşedintelui ANAF nr.3726/2017 pentru modificarea şi

• Ordinul preşedintelui ANAF nr.3780/2017 pentru aprobarea modelului şi

• OpANAF nr. 3391/2017 pentru aprobarea modelului şi conţinutului

Curs Noutăți Fiscale 2018 5

• Ordinul ANAF nr. 2.856/2017 – privind stabilirea criteriilor pentru

• Legea prevenirii nr.270/2017

Curs Noutăți Fiscale 2018 6

Curs Noutăți Fiscale 2018 7

Categorie Conditi Baza legala

Curs Noutăți Fiscale 2018 8

Curs Noutăți Fiscale 2018 9

• Transpunerea anticipată față de termenul obligatoriu de

Curs Noutăți Fiscale 2018 10

OUG 79/2017 – Deductibilitate dobânzi

– Pentru imprumuturile de la alte persoane decat institutiile financiare

Curs Noutăți Fiscale 2018 11

OUG 79/2017 – Deductibilitate dobânzi

– Costurile excedentare ale îndatorării - suma cu care costurile

– Entitate independentă (nu face parte dintr-un grup consolidat în

Curs Noutăți Fiscale 2018 12

Curs Noutăți Fiscale 2018 13

– a) o entitate în care contribuabilul deține direct sau indirect o

Curs Noutăți Fiscale 2018 14

OUG 79/2017 – Deductibilitate dobânzi

• Contribuabili vizaţi: Societății ce fac parte dintr-un grup

• Cost excedentar deductibil – pana la 200.000 euro anual

• Ce depaseste 200.000 euro - deductibila limitat în perioada fiscală

• Baza de calcul (EBITDA fiscal) = Venituri - Cheltuieli înregistrate

Curs Noutăți Fiscale 2018 15

Deductibilitate dobanzi 2018

Cost excedentar Cost excedentar

Curs Noutăți Fiscale 2018 16

Proiect norme – 10.01.2018 - Exemplu

Veniturile totale: = 20.000.000

Proiect norme – 10.01.2018 - Exemplu

• Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile +

Curs Noutăți Fiscale 2018 18

Regimul fiscal al transferurilor de active

•Impozitul perceput servește scopului de a preveni erodarea bazei

Curs Noutăți Fiscale 2018 19

Regula generală antiabuz

•În scopul calculării obligațiilor fiscale, nu se ia în considerare un

•Art. 11. - Autoritățile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacție

Curs Noutăți Fiscale 2018 20

Decizia Înaltei Curţi de Casaţie şi Justiţie nr.21 în dosarul

Recurs in interesul legii

Decizia Înaltei Curţi de Casaţie şi Justiţie nr.21 în dosarul nr.