Tema 1 La actividad financiera del Estado.

Derecho Tributario: conjunto de normas jurídicas que regulan la creación o establecimiento de un tributo y su
recaudación; es la rama más importante del Derecho Financiero.
En este sentido establece la Constitución nacional:
Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas publicas según la capacidad económica del
o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la
elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos.
Artículo 317. No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley, ni
concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el
tributo correspondiente. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de
otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el doble de la pena.
Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta días
continuos. Esta disposición no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos
previstos por esta Constitución.
La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado
por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República, de
conformidad con las normas previstas en la ley.
Disciplinas que integran el Derecho Tributario:
1) Derecho Tributario material o sustantivo: rama que regula la potestad publica de crear y percibir tributos; se dirige a
dar una definición de lo que entendemos por tributo. Este Derecho regula el tributo y sus caracteres, va a estudiar la
esencia, la obligación tributaria, cuando nace y cuando muere.
Este Derecho suministra los siguientes elementos sustanciales:
a) Contiene presupuesto legal.
b) Establece expresamente quien es el sujeto activo de la obligación tributaria (Estado).
c) Establece quienes son los sujetos pasivos en su condición de contribuyentes (declarado por la Ley que incurre en el
hecho imponible, sobre el que recae el pago de la obligación tributaria) y responsables (no incurren en el hecho
imponible). También señala quienes son sujetos pasivos con capacidad tributaria.
d) Determina si existe o no la causa de la obligación tributaria.
2) Derecho tributario formal: no puede quedarse en el análisis de la sustancia de la obligación tributaria, sino que tiene
que ir a estudiar los aspectos fundamentales mediante los cuales la recaudación del tributo se concreta, es decir, se
cumple el objetivo de que el sujeto pasivo o el contribuyente que adeuda las obligaciones tributarias la cancele.
Tiene que señalar las vías necesarias para que intervengan los órganos del Estado. Este Derecho formal estudia tres
aspectos fundamentales:
a) Determinación del tributo.
b) Liquidación del tributo.
c) Modalidades de recaudación del tributo.
3) Derecho Procesal Tributario: se ocupa del estudio de las distintas relaciones que surgen entre contribuyentes y el
Estado, en el momento en que surjan controversias entre ellos. Si el contribuyente entra en conflicto con el Estado,
entonces el Derecho tiene que señalar unas vías para que se mantengan intactos los derechos del administrado y de los
ciudadanos frente a la acción ejercida por el Estado a través del poder tributario (en materia tributaria, todas las vías son
administrativas excepto la última instancia).
4) Derecho Constitucional Tributario: estudia los principios del Derecho Tributario que constituyen verdaderas garantías
ciudadanas y que se hallan consagrados en el texto constitucional; estas normas pueden ser programáticas o de
obligatorio cumplimiento.
La Constitución es una piedra angular del sistema de derechos de un país, recogiendo las bases donde tiene que
edificarse el edificio del Derecho Tributario, donde tiene que construirse el sistema tributario de un país. En la
Constitución se hallan señalados los sujetos activos de la potestad tributaria, órganos territoriales con capacidad para
crear tributos. (Ver artículo 316 ejusdem, uno de los principios constitucionales básicos).
5) Derecho Penal Tributario: debe determinar las distintas trasgresiones que puedan cometerse y determinar las
sanciones correspondientes.
En cuanto a las obligaciones sustanciales que tiene el contribuyente (por ejemplo el pago de tributos) y las obligaciones
formales (acciones para hacer efectivo el pago del tributo), casi nunca son cumplidas voluntariamente por los
contribuyentes, por tanto el Estado prevé todas estas circunstancias para poder manejar y clasificar conductas
consideradas delitos fiscales, así como las penas corporales, pecuniarias y de otro tipo aplicables en esta materia.
6) Derecho Tributario Internacional: rama que tiene por objeto el estudio de las normas de carácter internacional que
corresponde aplicar en casos donde dos soberanías entran en contacto. Se ocupa de normas jurídicas que regulan
delimitaciones y facultades entre las diversas esferas del poder en diversos países.
También se puede decir que este Derecho estudia las normas que deben ser aplicadas en casos donde dos o más países
pretendan o reclamen soberanía tributaria en relación con una misma situación jurídica, que es lo que se ha llamado
doble tributación internacional (se trabajan estos casos mediante convenios internacionales).
Las leyes tributarias podrán crear tributos sobre hechos imponibles ocurridos total o parcialmente fuera del territorio
nacional cuando el contribuyente tenga la nacionalidad venezolana o este domiciliado en Venezuela. Este Derecho
analiza diversos métodos que pueden ser implementados entre diversos países a fin de evitar a su menor expresión los
problemas que surgen de la llamada doble tributación internacional, tanto en el ángulo individual como en el ángulo de
inversión.
Tema 2 Fuentes del Derecho Tributario.
Dispone el Código Orgánico Tributario Artículo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales, estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos
facultados al efecto.
1) Las disposiciones de la Constitución Nacional: tienen carácter preferente de primer orden en la solución de las
situaciones que pueden presentarse, por ello el art. 317 (no pueden cobrarse impuestos que no se hallen contemplados
en la Ley). La Constitución es la piedra angular del sistema jurídico de todos los países y se plasman en ese texto los
fundamentos que van a inspirar al legislador, y que luego van a ser desarrollados por las leyes, es decir, esos textos
constitucionales contienen normas de carácter programático y que consagran una serie de principios que a continuación
se señalan:
a) Principio de la generalidad de los impuestos: debe tomarse en cuenta por el legislador para incorporar
definitivamente en los textos legales los tributos. Este principio dice que todos debemos contribuir.
b) Principio de justicia tributaria: en la Constitución se establece que todos debemos contribuir para la ratificación de las
cargas colectivas, pero en la medida de nuestra capacidad económica. Tenemos que saber que en principio todos vamos
a contribuir, pero se presenta el problema de cómo vamos a contribuir.
c) Principio de la progresividad: para soportar esta carga (pago de impuestos) la Constitución dice que el sistema
tributario procura una justa distribución de las cargas. Este principio esta especificado así:
 El que tiene más, que pague más.
  El que tiene menos, que pague menos.
 El que nada tiene, que nada pague.
d) Principio de las metas programáticas: la Constitución establece que no podrá cobrarse ningún tipo de tributo no
establecido en la ley, ni conceder exenciones (dispensa total o parcial otorgada por la ley) ni exoneraciones (dispensa
total o parcial otorgada por la ley pero concedida por el Ejecutivo nacional) de sellos sino en los casos previstos en dicha
ley.
2) Tratados, convenios y acuerdos internacionales: se refiere fundamentalmente a problemas de doble tributación
internacional, pero puede darse el caso de dos países que pelean constantemente con una persona de por medio, a
fines de ver a que soberanía corresponde el pago de sus tributos.
3) Leyes: según la Constitución nacional todo tributo debe ser aprobado por la ley formal, es decir, por acto sancionado
por las cámaras legislativas actuando como cuerpo colegiado. Este principio no solo se aplica a los tributos nacionales,
sino también a leyes tributarias estadales y municipales.
4) Decretos leyes delegados como fuente del Derecho Tributario: son decretos emitidos por el presidente de la
República en Consejo de Ministros por delegación de la Asamblea Nacional de conformidad con las normas establecidas
en la Constitución nacional. El Ejecutivo nacional faculta al presidente para que pueda tomar medidas extraordinarias en
materia económica y financiera cuando así lo requiera el interés público y haya sido autorizado por ley especial.
El constituyente permite que en circunstancias muy especiales, mediante ley la Asamblea Nacional habilite
temporalmente al presidente para que dicte medidas extraordinarias, pero solo en materia económica y financiera.
4.1) Decretos leyes como fuente emitidos por gobiernos de facto: una vez que estos gobiernos emergen a la vida
pública. La primera medida de estos gobiernos es disolver la Asamblea Nacional, actuando en consecuencia como poder
Ejecutivo y Legislativo; esta actividad la realiza mediante los decretos leyes, que se constituyen en fuentes del Derecho
Tributario cuando cumplen las siguientes condiciones:
 Que entren en vigencia.
 Que contemplen disposiciones de carácter general en materia tributaria.
 Que no hayan sido derogados por un gobierno constitucional.
5) Reglamentos como fuente del Derecho Tributario: el presidente de la República en Consejo de Ministros tiene la
facultad de reglamentar las leyes, siempre y cuando esa reglamentación no vaya en contra el espíritu y propósito de la
ley; estos son vinculantes no solo para los administrados sino también para los administradores en materia tributaria.
Al Poder Ejecutivo en algunas oportunidades se le concede la facultad reglamentaria que se desprende de la
Constitución, ya que los reglamentos actúan y están constituidos por fuentes jurídicas del Derecho Tributario; sin
embargo, los reglamentos tienen un doble límite:
 No pueden crear tributos.
 El Ejecutivo en uso de sus facultades otorgadas por la Constitución, no puede ir en contra del espíritu, propósito
y razón de las leyes.
Tema 3 Los Tributos.
Los tributos constituyen prestaciones generalmente en dinero que con carácter obligatorio exige el Estado a los
particulares para poder cumplir con sus fines. Del análisis de esta definición se desprende:
 Son prestaciones en dinero: es un carácter de nuestra economía monetaria que las prestaciones sean hechas en
dinero, aunque no es forzoso que así suceda.
 Con carácter obligatorio: elemento esencial del tributo es la coacción, es decir, la facultad de compeler al pago
de la prestación requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio. No hay tributo sin ley previa
que lo establezca, lo cual significa el límite formal de la coacción; el hecho de hallarse el tributo en la ley significa
sometimiento al principio de legalidad enunciado en el aforismo “nullum tributum sine legem”.
 Cumplir sus fines: es el objeto del tributo fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de
obtener ingresos para cubrir los gastos que demandan la satisfacción de las necesidades públicas.
Clasificación de los tributos:
1) Impuestos: constituyen prestaciones pecuniarias establecidas por el Estado en forma coactiva a través de una ley a
todas las personas procedentes según su capacidad tributaria, sin que ellas tengan derecho a recibir contraprestación
alguna. En Venezuela existen los siguientes tipos de impuestos:
 Impuesto Sobre la Renta (ISLR): recaudado por el SENIAT, mediante el cual el Estado atiende las necesidades del
país. Era el único existente anteriormente.
 Impuesto al Valor Agregado (IVA): creado luego del ISLR para cubrir déficit fiscal en la administración pública.
 Impuesto sobre sucesiones: nace al fallecer una persona y dejar bienes en herencia.
Clasificación de los impuestos:
1. Internos: se perciben dentro de los límites de un país.
2. Externos: se cobran con motivos de la entrada o salida de bienes de las fronteras.
3. De cupo: se fija primero el monto a cubrir por los contribuyentes y luego se establece la alícuota a pagarse.
4. De cuota: se realiza la determinación de alícuotas y su sumatoria determina el monto total del tributo.
5. Ordinarios: tienen vigencia permanente, es decir, sin límite de tiempo en cuanto a su duración.
6. Extraordinarios: tienen carácter transitorio o de emergencia.
7. Reales: consideran de forma exclusiva la riqueza gravada.
8. Personales: tienen en cuanta la especial situación del contribuyente.
9. Directos: aquellos que no se pueden trasladar.
10. Indirectos: exigen y establecen la intención de que una persona se indemnice a expensas de otra.
2) Tasas: montos que cobra el Estado por determinados servicios públicos; de carácter indivisible, al realizarse el pago se
recibe una contraprestación concreta totalmente definida e inmediata, por ejemplo, los montos que se cancelan por
telégrafos, correos, aseo urbano, peaje en autopistas.
3) Contribuciones: se distinguen:
3.1) Contribuciones de mejora: constituyen prestaciones establecidas por el Estado en forma coactiva a través de una ley
a cargo de distintas personas afectadas por la revalorización se sus inmuebles en virtud de obras públicas, por ejemplo,
construcción de autopistas, carreteras, calles, plazas, parques, que proporcionan un valor adicional a inmuebles
afectados por estas obras.
3.2) Contribuciones de seguridad social: constituyen tributos obligatorios creados por el Estado en beneficio de
determinados organismos estadales con el objeto de cumplir fines de tipo social, por ejemplo el caso de la seguridad
social en el país, en el que toda empresa debe estar inscrita en el IVSS y cancelar los montos descontados a los
trabajadores, así como la solvencia del INCES.
3.3) Contribuciones parafiscales: se califican así las exacciones recibidas y recabadas por ciertos entes públicos para
asegurar su financiamiento autónomo. Tienen como características:
 No se incluye su producto en presupuestos estadales de la Nación, estados o municipios.
 No son recaudadas por órganos especializados fiscales del Estado.
 No ingresan a las tesorerías estadales.
La forma más relevante de parafiscalidad está constituida por los aportes de seguridad y previsión social que pagan
patronos y obreros en cajas que otorgan beneficios a trabajadores bajo relación de dependencia, por ejemplo, el
Instituto de Previsión Social del Abogado (INPREABOGADO), las cajas de ahorro.
Tema 6 Determinación tributaria.
Artículo 140 COT: Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realización origina el
nacimiento de una obligación tributaria, deberán determinar y cumplir por sí mismos dicha obligación o proporcionar la
información necesaria para que la determinación sea efectuada por la Administración Tributaria (el funcionario
determina cuanto se debe pagar), según lo dispuesto en las leyes y demás normas de carácter tributario.
No obstante, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de oficio, sobre base cierta o sobre base
presuntiva, así como solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Código, en cualesquiera de las
siguientes situaciones:
1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaración.
2. Cuando la declaración ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la ley no exhiba los libros y documentos pertinentes o
no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinación.
4. Cuando la declaración no esté respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que permitan conocer los
antecedentes así como el monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del tributo.
5. Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente.
6. Cuando así lo establezcan este Código o las leyes tributarias, las cuales deberán señalar expresamente las condiciones
y requisitos para que proceda.
 En el caso del ISLR es el propio contribuyente o responsable quien debe cuantificar el monto de la obligación
tributaria y proceder a cumplirla (cancelar); por el contrario en otros casos los contribuyentes o responsables
proporcionan la información necesaria para que la determinación sea efectuada por la administración
correspondiente.
 En virtud de la facultad de fiscalización y determinación que corresponde a la administración tributaria, ella
puede verificar la exactitud de la declaración.
 Cuando tiene vigencia para el contribuyente alguno de los numerales de este articulo, la administración
tributaria puede proceder a determinar la obligación tributaria, es decir, concretar el monto del tributo
haciendo una estimación de oficio, sobre una base cierta o presuntiva.
Artículo 141: La determinación por la Administración Tributaria se realizará aplicando los siguientes sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos imponibles:
*se realiza así cuando la administración tributaria puede conocer exactamente el hecho que origino el tributo y la
cuantificación de su monto.
2. Sobre base presuntiva, en mérito de los elementos, hechos y circunstancias que por su vinculación o conexión con el
hecho imponible permitan determinar la existencia y cuantía de la obligación tributaria: *se realiza así cuando el
conocimiento del hecho que origino el tributo, así como la cuantificación de su monto se hace en base a ciertos
elementos o circunstancias vinculadas con el hecho imponible, es decir, se actúa con base en indicios y presunciones.
Artículo 142: La Administración Tributaria podrá determinar los tributos sobre base presuntiva, cuando los
contribuyentes o responsables:
1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las
facultades de fiscalización, de manera que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones.
2. Lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.
3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentación comprobatoria o no proporcionen las
informaciones relativas a las operaciones registradas.
4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:
a. Omisión del registro de operaciones y alteración de ingresos, costos y deducciones.
b. Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes respectivos.
c. Omisión o alteración en los registros de existencias que deban figurar en los inventarios, o registren dichas existencias
a precios distintos de los de costo.
d. No cumplan con las obligaciones sobre valoración de inventarios o no establezcan mecanismos de control de los
mismos.
5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones, las cuales deberán
justificarse razonadamente.
Parágrafo Único: Practicada la determinación sobre base presuntiva subsiste la responsabilidad que pudiera
corresponder por las diferencias derivadas de una posterior determinación sobre base cierta.
La determinación a que se refiere este artículo no podrá ser impugnada fundándose en hechos que el contribuyente
hubiere ocultado a la Administración Tributaria, o no los hubiere exhibido al serle requerido dentro del plazo que al
efecto fije la Administración Tributaria.
 La obligación tributaria se determina sobre base presuntiva por parte de la administración tributaria cuando los
contribuyentes o responsables se ubican en el contenido del artículo anterior.
 Cuando se realiza esta determinación sobre base presuntiva subsiste la responsabilidad por parte del
contribuyente o responsable en virtud de la diferencia que puede existir posteriormente al realizarse la
determinación sobre base cierta.
Artículo 143: Al efectuar la determinación sobre base presuntiva la Administración podrá utilizar los datos contenidos en
la contabilidad del contribuyente o en las declaraciones correspondientes a cualquier tributo, sean o no del mismo
ejercicio, así como cualquier otro elemento que hubiere servido a la determinación sobre base cierta. Igualmente, podrá
utilizar las estimaciones del monto de ventas mediante la comparación de los resultados obtenidos de la realización de
los inventarios físicos con los montos registrados en la contabilidad, los incrementos patrimoniales no justificados, el
capital invertido en las explotaciones económicas, el volumen de transacciones y utilidades en otros períodos fiscales, el
rendimiento normal del negocio o explotación de empresas similares, el flujo de efectivo no justificado, así como otro
método que permita establecer la existencia y cuantía de la obligación.
Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este artículo, se procederá a la determinación tomando
como método la aplicación de estándares de que disponga la Administración Tributaria, a través de información
obtenida de estudios económicos y estadísticos en actividades similares o conexas a la del contribuyente o responsable
fiscalizado.
Parágrafo Único: En los casos en que la Administración Tributaria constate diferencias entre los inventarios en existencia
y los registrados, no justificadas fehacientemente por el contribuyente, procederá conforme a lo siguiente:
1. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se constituirán en ventas omitidas para el período inmediatamente
anterior al que se procede a la determinación, al adicionar a estas diferencias, valoradas de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, el porcentaje de beneficio bruto obtenido por el contribuyente en el ejercicio
fiscal anterior al momento en que se efectúe la determinación.
2. Si las diferencias resultan en sobrantes y una vez se constate la propiedad de la misma, se procederá a ajustar el
inventario final de mercancías, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados,
correspondiente al cierre del ejercicio fiscal inmediatamente anterior al momento en que se procede a la determinación,
constituyéndose en una disminución del costo de venta.
 Cuando la determinación de la obligación tributaria se hace sobre base presuntiva, la administración tributaria
puede utilizar la información complementaria procedente establecida en este artículo.
 Si con la información complementaria a que se hace referencia, no se puede alcanzar la determinación de la
obligación tributaria pueden usarse las cifras que disponga la administración tributaria, en virtud de los estudios
económicos y estadísticos de actuaciones similares.
De los deberes formales (deben cumplir los sujetos pasivos) Artículo 155: Los contribuyentes, responsables y terceros
están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la
Administración Tributaria y, en especial, deberán:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus
modificaciones.
c. Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administración
Tributaria o en los demás casos en que se exija hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en
ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros de comercio, los libros y
registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar,
establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de
legítima procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria,
especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades
tributarias, debidamente notificadas.
 Cuando se cumplan los deberes formales puede pensarse que se cumplió la obligación tributaria; no obstante la
administración tributaria realiza las oportunas fiscalizaciones con el objeto de comprobar o no la existencia de
los ilícitos cambiarios.
Artículo 73: Exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada por la ley
(procedimiento del legislador). *se mantienen indefinidas en el tiempo.
Exoneración es la dispensa total o parcial del pago la obligación tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos
autorizados por la ley. *Por lo general tiene un lapso de vencimiento, no obstante, transcurrido el mismo puede
renovarse por un periodo igual de tiempo. Actualmente el Ejecutivo puede conceder exoneraciones en materia de ISLR.
Semejanzas: ambas tienen su origen en la Ley, y eximen a su titular del pago del tributo.
Tema 7 Medios de extinción de la obligación tributaria.
Artículo 39 COT: La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
1. Pago.
2. Compensación.
3. Confusión.
4. Remisión.
5. Declaratoria de incobrabilidad.
Parágrafo Primero: La obligación tributaria se extingue igualmente por prescripción, en los términos previstos en el
Capítulo VI de este Título.
Parágrafo Segundo: Las leyes pueden establecer otros medios de extinción de la obligación tributaria que ellas regulen.
1. Pago Artículo 40 COT: “El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser efectuado por un
tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas
reconocidas al mismo por su condición de ente público.”
Cuando existe un hecho imponible y surge como consecuencia de ello la obligación tributaria, la cancelación del tributo
debe hacerla el contribuyente o bien su representante, es decir, el responsable; no obstante lo señalado en este articulo
la cancelación del tributo también puede hacerla un tercero, con lo que procede automáticamente la subrogación legal,
o sea, la sustitución del sujeto activo (ente acreedor del tributo) por el tercero que cancelo el tributo.
¿Cómo se paga el tributo? Artículo 41 COT “El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su
defecto la reglamentación. El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente
declaración, salvo que la Ley o su reglamentación establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha,
incluso los provenientes de ajustes o reparos, se considerarán extemporáneos y generarán los intereses moratorios
previstos en el artículo 66 de este Código.
La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de declaraciones juradas y pagos de los
tributos, con carácter general para determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares características,
cuando razones de eficiencia y costo operativo así lo justifiquen. A tales efectos, los días de diferencia entre los distintos
plazos no podrán exceder de quince (15) días hábiles.”
El lugar de cancelación del tributo viene dado por las oficinas recaudadoras y los bancos comerciales; el pago de los
mismos será obviamente, en bolívares, moneda de curso legal.
2. Compensación Artículo 49 COT: “La compensación extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los créditos no
prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las
deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las más
antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo,
se aplicará el orden de imputación establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 44 de este Código.
El contribuyente o su cesionario podrán oponer la compensación en cualquier momento en que deban cumplir con la
obligación de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales o frente a cualquier reclamación administrativa o
judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. El
contribuyente o su cesionario estarán obligados a notificar de la compensación a la oficina de la Administración
Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de haber sido opuesta , sin que ello
constituya un requisito para la procedencia de la compensación y sin perjuicio de las facultades de fiscalización y
determinación que pueda ejercer la Administración posteriormente. La falta de notificación dentro del lapso previsto,
generará la sanción correspondiente en los términos establecidos en este Código.
Por su parte, la Administración podrá oponer la compensación frente al contribuyente, responsable o cesionario, a fin de
extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera créditos invocados por ellos.
Parágrafo Único: La compensación no será oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslación prevea las
figuras de los denominados débito y crédito fiscales, salvo expresa disposición legal en contrario.
La imposibilidad de oponer la compensación establecida en este Parágrafo, será extensible tanto al débito y crédito
fiscales previstos en la estructura y traslación del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso
de determinación.”
En las relaciones entre la administración y el contribuyente, el primero puede ser deudor del segundo y este a su vez
deudor del primero; cuando ello ocurre, las respectivas deudas pueden compensarse, por ejemplo en caso del ISLR si un
contribuyente en su declaración final del ejercicio económico correspondiente entre retenciones de impuesto cancelo
mas impuesto del procedente, tendrá a su favor un crédito fiscal que puede usar en su próxima declaración fiscal.
Por otra parte si un contribuyente titular de un crédito fiscal reclama a la administración su cancelación, esta última
puede compensarlo con algún debito fiscal que tenga el contribuyente.
La administración tributaria puede declarar la compensación de deudas que existan entre el fisco y los contribuyentes
aunque provengan de distintos tributos, siempre que tengan la condición de liquidas y exigibles, no estén prescritas y se
trate del mismo sujeto activo (fisco nacional).
3. Confusión Artículo 52 COT: “La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el sujeto activo quedare
colocado en la situación del deudor, como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo. La
decisión será tomada mediante acto emanado de la máxima autoridad de la Administración Tributaria.”
4. Remisión Artículo 53 COT: “La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o remitida por ley
especial. Las demás obligaciones, así como los intereses y las multas, sólo pueden ser condonadas por dicha ley o por
resolución administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.”
Hace referencia al Código Civil, señala que se extingue la obligación por ese medio, y cuando se trata del pago de
tributos la obligación solo puede condonarse mediante una ley dictada con carácter general.
5. Declaratoria de incobrabilidad: Artículo 54 COT: “La Administración Tributaria podrá de oficio, de acuerdo al
procedimiento previsto en este Código, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas
conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos:
1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren transcurrido cinco
(5) años contados a partir del 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo
establecido en el artículo 24 de este Código.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus
bienes (en casos de quiebra, el fisco cobra primero).
4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país, siempre que hubieren transcurrido
cinco (5) años contados a partir del 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles y no se
conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no iniciación de las gestiones de cobranza de
los créditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una (1)
unidad tributaria (U.T.).”
Cuando se trata del ISLR la ley permite al contribuyente que cancele cuentas incobrables si cumplen determinados
requisitos. También este Código permite sincerar las contribuciones fiscales cancelando tributos que nunca iban a
cobrarse siempre que se cumplan determinadas condiciones.
6. Prescripción Artículo 55 COT: “Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes derechos y acciones:
1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus accesorios.
2. La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad.
3. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos.”
El término de la prescripción comenzara a contarse en el caso del artículo 55, si se trata de determinar la obligación
tributaria, el impuesto, tasa o contribución que deberá cancelarse, el cómputo se inicia el 1º de enero del año siguiente
al momento en que se produjo el hecho imponible.
Artículo 56 COT: “En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artículo anterior, el término establecido se extenderá
a seis (6) años cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes:
1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible o de presentar las declaraciones
tributarias a que estén obligados.
2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligación de inscribirse en los registros de control que a los efectos
establezca la Administración Tributaria.
3. La Administración Tributaria no pudo conocer el hecho imponible, en los casos de verificación, fiscalización y
determinación de oficio.
4. El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la obligación tributaria, o se trate de hechos
imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.
5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble contabilidad.”
Tema 8 La autoridad tributaria.
Facultades de la administración tributaria Artículo 131 COT: “La Administración Tributaria tendrá las facultades,
atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la Administración Tributaria y demás leyes y reglamentos, y en
especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y determinación para constatar el cumplimiento de las
leyes y demás disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos judiciales, las medidas cautelares,
coactivas o de acción ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este Código.
8. Establecer y desarrollar sistemas de información y de análisis estadístico, económico y tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.”
Artículo 132 COT: “Los documentos que emita la Administración Tributaria en cumplimiento de las facultades previstas
en este Código o en otras leyes y disposiciones de carácter tributario, podrán ser elaborados mediante sistemas
informáticos y se reputarán legítimos y válidos, salvo prueba en contrario.
La validez de dichos documentos se perfeccionará siempre que contenga los datos e información necesarios para la
acertada compresión de su origen y contenido, y contengan el facsímil de la firma u otro mecanismo de identificación
del funcionario, que al efecto determine la Administración Tributaria.
Las copias o reproducciones de documentos, obtenidas por los sistemas informáticos que posea la Administración
Tributaria, tienen el mismo valor probatorio que los originales, sin necesidad de cotejo con éstos, en tanto no sean
objetadas por el interesado.
En todos los casos, la documentación que se emita por la aplicación de sistemas informáticos deberá estar respaldada
por los documentos que la originaron, los cuales serán conservados por la Administración Tributaria, hasta que hayan
transcurrido dos (2) años posteriores a la fecha de vencimiento del lapso de la prescripción de la obligación tributaria. La
conservación de estos documentos se realizará a través de los medios que determinen las leyes especiales en la
materia.”
Deberes de la administración tributaria Artículo 137 COT: “La Administración Tributaria proporcionará asistencia a los
contribuyentes o responsables y para ello procurará:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible y en los casos en que sean de
naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparán de orientar y auxiliar a los
contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de declaración y distribuirlos oportunamente, informando las fechas y lugares de
presentación.
4. Señalar con precisión en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y terceros, los documentos y
datos e informaciones solicitados por la Administración Tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que se puedan hacer valer contra los actos dictados por la Administración
Tributaria.”
Deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros Artículo 145 COT: “Los contribuyentes, responsables y
terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que
realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus
modificaciones.
c. Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administración
Tributaria o en los demás casos en que se exija hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en
ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros de comercio, los libros y
registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar,
establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de
legítima procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
Tema 9 Los ilícitos y sanciones tributarias.
Artículo 79 COT: “Las disposiciones de este Código se aplicarán a todos los ilícitos tributarios (acciones u omisiones
violatorias de las normas tributarias), con excepción a los previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipificarán y
aplicarán de conformidad con las leyes respectivas.
A falta de disposiciones especiales de este Título, se aplicarán supletoriamente los principios y normas de Derecho
Penal, compatibles con la naturaleza y fines del Derecho Tributario.
Parágrafo Único: Los ilícitos tipificados en el Capítulo II de este Título, serán sancionados conforme a sus disposiciones.”
Artículo 80 COT: “Constituye ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias.
Los ilícitos tributarios se clasifican:
1. Ilícitos formales.
2. Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
3. Ilícitos materiales.
4. Ilícito sancionado con pena restrictiva de libertad.”
1. Ilícitos formales: toda acción u omisión de los contribuyentes y responsables si incumplen las disposiciones que
integran los deberes formales contenidos en el COT, a saber:
 No inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias.
 No emitir o exigir facturas o comprobantes.
 No llevar libros o registros contables.
 Omitir la presentación de las declaraciones exigidas por las normas tributarias.
 No comparecer o dar información falsa a la administración tributaria.
2. Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas: generadas por el incumplimiento de la normativa especial que
regula estas especies, entre otros:
 Ejercer la industria o importación de especies sin la debida autorización.
 Efectuar sin autorización modificaciones o transformaciones capaces de alterar las características de la industria.
 Vender especies fiscales sin valor alguno.
3. Ilícitos materiales: se derivan de la omisión del pago, cuando corresponda pagar tributos y de la obtención indebida
de beneficios fiscales.
 El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.
 El retraso u omisión en el pago de anticipos.
 El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
 La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.
Extinción de acción por ilícitos tributarios: Artículo 83 COT: “Son causas de extinción de las acciones por ilícitos
tributarios:
1. La muerte del autor principal extingue la acción punitiva, pero no extingue la acción contra coautores y partícipes. No
obstante, subsistirá la responsabilidad por las multas aplicadas que hubieren quedado firmes en vida del causante.
2. La amnistía.
3. La prescripción.
4. Las demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a este Código.”
Sanciones aplicables Artículo 90 COT: “Las sanciones aplicables son:
1. Prisión.
2. Multa.
3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento.
5. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales.”
Artículo 96: Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia
2. La condición de funcionario o empleado público que tengan sus coautores o partícipes.
3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilícito.
Artículo 95: Son circunstancias atenuantes:
1. El grado de instrucción del infractor.
2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de la sanción.
5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinación de los precios de transferencia entre partes vinculadas.
Defraudación Artículo 119: Incurre en defraudación tributaria el que mediante simulación, ocultación, maniobra o
cualquiera otra forma de engaño induzca en error a la Administración Tributaria y obtenga para sí o un tercero un
enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.) a expensas del sujeto activo a la
percepción del tributo.
La defraudación será penada con prisión de seis (6) meses a siete (7) años. Esta sanción será aumentada de la mitad a
dos terceras partes, cuando la defraudación se ejecute mediante la ocultación de inversiones realizadas o mantenidas en
jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Cuando la defraudación se ejecute mediante la obtención indebida de devoluciones o reintegros por una cantidad
superior a cien unidades tributarias (100 U.T), será penada con prisión de cuatro (4) a ocho (8) años.
Parágrafo Único: A los efectos de determinar la cuantía señalada en este artículo, se atenderá a lo defraudado en cada
liquidación o devolución, cuando el tributo se liquide por año. Si se trata de tributos que se liquidan por períodos
inferiores a un año o tributos instantáneos, se atenderá al importe defraudado en las liquidaciones o devoluciones
comprendidas en un año.
Indicios de defraudación: Artículo 120: Se considerarán indicios de defraudación, entre otros:
1. Declarar cifras o datos falsos u omitir deliberadamente circunstancias que influyan en la determinación de la
obligación tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
3. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operación real.
4. Ocultar mercancías o efectos gravados o productores de rentas.
6. Llevar dos o más juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
Tema 10 La evasión tributaria.
Se refiere a toda eliminación o disminución de un monto tributario, producido dentro del ámbito de un país por parte de
quienes jurídicamente están obligados a abonarlo y que no lo hacen utilizando medios fraudulentos u omitiendo
conductas normadas por la ley.
Fundamentos de la evasión tributaria:
1. No solo se presenta por evadir el pago al cual está obligado el contribuyente, sino también cuando existe
disminución en el monto debido.
2. Se produce solo para aquellos que están jurídicamente obligados a pagar un determinado tributo.
3. Debe referirse a un determinado país cuya norma trasgredida tiene su ámbito de aplicación en una
determinada nación.
 Tema 11 Impuesto sobre la renta.
Grava todas las ganancias o incremento de patrimonio producido por una inversión o la rentabilidad de un capital por el
trabajo bajo relación de dependencia o el ejercicio libre de la profesión, y en general, los enriquecimientos derivados de
la realización de cualquier actividad económica.
Están obligados a prestar declaración definitiva del ISLR:
1. Residentes en el país que devenguen enriquecimiento neto anual superior a 1.000 U.T.
2. Residentes en el país, comerciantes o profesionales en libre ejercicio y las herencias yacentes que obtengan
ingresos brutos superiores a 1.500 U.T.
3. Personas naturales dedicadas a la realización de actividades agrícolas, pecuarias o pesqueras, con obtención de
ingresos brutos mayores de 2.625 U.T.
4. Los no residentes en el país cualquiera sea el monto de su enriquecimiento valorado, que hayan sido objeto de
retención total.
5. Personas naturales residentes en el extranjero que presten servicios personales, profesionales, independientes
o no, en territorio venezolano.
Determinación: las personas naturales deberán primeramente restar a los ingresos brutos obtenidos los costos y
deducciones permitidos por la ley a fines de obtener el enriquecimiento neto.
Tema 12 Impuesto al valor agregado.
Características:
1. Impuesto indirecto, grava los consumos que son manifestaciones mediatas de la riqueza de la capacidad
contributiva.
2. Impuesto real, no toma en atención las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como el sexo,
nacionalidad o domicilio.
3. Es trasladado o soportado al consumidor final.
Antecedentes del IVA en Venezuela: desde 1989 se encuentra en proceso en el país la reforma tributaria, y en 1992 se
adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo, surgiendo los proyectos de
mejoramiento de la recaudación y modernización de las aduanas, sustentados en un nuevo diseño tributario que intenta
transformar la tributación con la propuesta de cuatro ejes fundamentales: el ISLR; el impuesto de activos empresariales;
el IVA y; el régimen simplificado de tributos para pequeños contribuyentes.
El Estado venezolano para el 2000 obtuvo un ingreso fiscal no petrolero menor al 9%, tal cifra lo ubica entre los países
con niveles de ingresos tributarios internos más bajos del mundo. En el caso particular del IVA, la baja productividad del
impuesto puede ser explicada fundamentalmente por lo estrecho de la base y el alto nivel de incumplimiento.
Deberes formales de los contribuyentes ordinarios del IVA:
1. Emitir facturas conforme a lo establecido en el COT.
2. Llevar cronológicamente y sin atrasos los libros de compras y ventas según el COT.
3. Conservar ordenadamente los libros, facturas y demás documentos contables, así como los medios magnéticos y
otros similares mientras no estén prescritas las obligaciones.
4. Presentar declaración y pago de la forma 30 dentro de los 15 días continuos siguientes al periodo de imposición
ante cualquier oficina receptora de fondos nacionales (instituciones bancarias).