Dragiăstuden i,ăBun ăziua!

ăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăă

În continuare v ăprezint:
aspecte practice privindăinregistrareaăînăcontabilitateaăbancar ăaă
opea iunilorăcu:
- personalul;
- decont riăcuăbugetulăstatului;
- capitalui proprii;
- venituriă iăcheltuieli.

UNITATEAăDEăÎNV AREă9.
CONTABILITATEAăOPERA IUNILORă
CU PERSONALUL
UNITATEAăDEăÎNV AREă10.

CONTABILITATEA OPERA IUNILOR

DE DECONTARE CU BUGETUL STATULUI

UNITATEAăDEăÎNV AREă11.

CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII,

PRIMEăDEăCAPITALăăŞIăăREZERVE

UNITATEAăDEăÎNV AREă12.

CONTABILITATEA VENITURILOR I A CHELTUIELILOR

M. Rodica ÎRLEA
 UNITATEAăDEăÎNV AREă9.

CONTABILITATEA OPERA IUNILOR CU PERSONALUL

9.1. Opera iuni cu personalul

Ḯn contabilitatea bancară operaţiunile cu personalul vizează:

- drepturile salariale ale personalului;
- sporurile;
- premiile;
- indemnizaţiile pentru concediile de odihnă;
- alte drepturi în bani şi în natură.
Reflectarea în contabilitate a operaṭiunilor cu personalul se realizează cu ajutorul contului:
351 “Personal şi conturi asimilate”, care potrivit planului de conturi se prezintă pe conturi
sintetice de gradul II după cum urmează:
3511 „Personal – salarii datorate”
3512 „Personal - ajutoare materiale datorate”
3513 „Participarea personalului la profit”
3514 „Avansuri acordate personalului”
3515 „Drepturi de personal neridicate”
3516 „Reţineri din salarii datorate terţilor”
3519 „Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul”
35191 „Alte datorii în legătură cu personalul”
35192 „Alte creanţe în legătură cu personalul”

Exempleădeăînregistr riăînăcontabilitateaăbancar
1. Se înregistrează în contabilitatea bancară obligaṭiile de plată cu salariile datorate
personalului:
611 = 3511
„Cheltuieli cu salariile personalului” „Personal-salarii datorate”

2. Se înregistrează în contabilitatea bancară sume reprezentând reṭineri din salariile

personalului:
„Personal – salarii datorate” 3511 =
- avansuri
- contrib. asig. soc..
- contrib. fond şomaj
- impozit salarii
- contrib. asig. soc. sănătate
%
3514 „Avansuri acordate personalului”
35212 „Contribuţia personalului pentru
pensia suplimentară”
35222 „Contribuţia personalului la fondul
de şomaj”
3533 „Impozitul pe salarii”
35213 „Contribuţia angajaţilor pentru
 asigurările sociale de sănătate”
- reţineri în favoarea terţilor 3516 „Reţineri din salarii datorate terţilor”
- debite 35192 „Alte creanţe în legătură cu personalul”

3. Se înregistrează în contabilitatea bancară plata avansurilor personalului:

3514 = %
„Avansuri acordate personalului” 101 „Casa”
2511 „Conturi curente”

4. Se înregistrează în contabilitatea bancară salariile nete şi ajutoarele materiale:

% = 101
„Casa”
„Personal - salarii datorate” 3511
„Personal - ajutoare materiale datorate” 3512

5. Se înregistrează în contabilitatea bancară sume neridicate reprezentând salarii, alte

drepturi de protec ie socială, drepturi privind participarea salaria ilor la profit, avansuri:
% = 3515
„Personal-salarii datorate” 3511 “Drepturi de personal
neridicate”
„Personal-ajutoare materiale datorate” 3512
„Participarea personalului la profit” 3513
„Avansuri acordate personalului” 3514

6. Achitarea drepturilor de personal neridicate:

3515 = 101
„Drepturi de personal neridicate” „Casa”

7. Achitarea sumelor datorate personalului;

35191 = 101
„Alte datorii în legătură cu personalul” „Casa”

9.2.ăăContabilitateaădecont rilorăprivindăasigur rileăşiăprotecţiaăsocial

Ḯn contabilitatea bancară operaṭiunile cu asigurările şi protecţia socială se ţine cu ajutorul

contului 352 “Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate”.
Contul 352 „Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate” se prezintă potrivit
planului de conturi pe conturi sintetice de gradul II şI III după cum urmează:
 35211 „Contribuţia unităţii la asigurările sociale”
35214 „Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”
35221 „Contribuţia unităţii la fondul de şomaj”
3526 „Alte datorii şi creanţe sociale”
35261 „Alte datorii sociale”
35262 „Alte creanţe sociale”

Exempleădeăînregistr riăînăcontabilitateaăbancar :
1. Se înregistrează în contabilitatea bancară contribu ia băncii la asigurările sociale:
6121 = 35211
„Cheltuieli privind contribuţia unităţii „Contribuţia unităţii la asigurările la
asigurările sociale” sociale”

2. Se înregistrează în contabilitatea bancară contribu ia băncii la asigurările sociale de

sănătate:
6123 = 35214
„Cheltuieli privind contribuţia angajatorului „Contribuţia angajatorului pentru
pentru asigurările sociale de sănătate” asigurările sociale de sănătate”

3. Contribu ia unită ii la fondul de şomaj:

6122 = 35221
„Cheltuieli privind contribuţia unităţii „Contribuţia unităţii la fondul de
la fondul de şomaj” şomaj”

4. Se înregistrează în contabilitatea bancară plata contribu iei la fondul de şomaj:

35221 = 1111
„Contribuţia unităţii la fondul de şomaj” „Cont curent la B.N.R.”

5. Se înregistrează în contabilitatea bancară ajutoare materiale datorate personalului ṣi

neachitate:
35262 = 35191
„Alte creanţe sociale” „Alte datorii în legătură cu personalul”

6. Se înregistrează în contabilitatea bancară ajutoare materiale datorate personalului

care au fost re inute din C.A.S.:
35211 = 35262
„Contribuţia unităţii la asigurările sociale” „Alte creanţe sociale”

7. Se înregistrează în contabilitatea bancară plata ajutoarelor materiale datorate

personalului:
35191 = 101
„Alte datorii în legătură cu personalul” „Casa”
 UNITATEAăDEăÎNV AREă10.

CONTABILITATEA OPERA IUNILOR

DE DECONTARE CU BUGETUL STATULUI
Ḯn contabilitatea bancară operaṭiunile cu decontările la bugetul statului se reflectă cu
ajutorul următoarelor conturi:
353 „Bugetul statului, fondurile speciale şi conturi asimilate”
3531 „Impozitul pe profit”
3532 „Taxa pe valoarea adăugată”
35323 „TVA de plată”
35324 „TVA de recuperat”
35326 „TVA deductibilă”
35327 „TVA colectată”
35328 „TVA neexigibilă”
3533 „Impozitul pe salarii”
3534 „Subvenţii”
3536 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte”
3538 „Fonduri speciale-taxe şi vărsăminte asimilate”
3539 „Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului”
354 „Dividende de plată”

Exempleădeăînregistr riăînăcontabilitateaăbancar :
1. Se înregistrează în contabilitatea bancară cheltuieli cu impozitul pe profit:
691 = 3531
„Cheltuieli cu impozitul pe profit” „Impozitul pe profit”

2. Se înregistrează în contabilitatea bancară impozitul cu salariile, ajutoarele materiale,

participarea la profit şi impozitul re inut colaboratorilor:
% = 3533
„Personal-salarii datorate” 3511 „Impozitul pe salarii”
„Personal-ajutoare materiale datorate” 3512
“Participarea personalului la profit” 3513
„Alţi creditori diverşi” 3566

3. Se înregistrează în contabilitatea bancară plata impozitului pe salarii şi impozitul pe

profit:
% = 1111
„Impozitul pe profit” 3531 „Cont curent la B.N.R.”
“Impozitul pe salarii” 3533
 4. Se înregistrează în contabilitatea bancară TVA colectată:
% = 35327
„Alţi debitori diverşi” 3556 „TVA colectată”
„Alte datorii în legătură cu personalul” 35191
„Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi 627
vărsăminte asimilate”

5. Se înregistrează în contabilitatea bancară TVA deductibilă:

35326 = %
„TVA deductibilă” 3566 „Alţi creditori diverşi”
101 “Casa”
1111 Cont current la BNR”

6. Se înregistrează în contabilitatea bancară regularizarea TVA:

Varianta 1. în care: TVA colectată este mai mare decât TVA deductibilă:
35327 = %
„T.V.A. colectată” 35326 „T.V.A. deductibilă”
35323 „T.V.A. de plată”
Varianta 2. în care TVA deductibilă este mai mare decât TVA colectată:
% = 35326
„TVA colectată” 35327 „TVA deductibilă”
„TVA de recuperat” 35324

7. Se înregistrează în contabilitatea bancară suma de plată a TVA:

35323 = 1111
„TVA de plată” „Cont curent la B.N.R.”

8. Se înregistrează în contabilitatea bancară impozitul pe clădiri, pe terenuri ṣi taxa

pemijloacele de transport:
627 = 3536
„Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi „Alte impozite, taxe şi vărsăminte
vărsăminte asimilate” asimilate”

9. Se înregistrează în contabilitatea bancară impozitul pe dividend:

354 = 3536
„Dividende de plată” „Alte impozite, taxe şi vărsăminte assimilate

10. Se înregistrează în contabilitatea bancară plata impozitului pe dividende:

3536 = 1111
„Alte impozite, taxe şi vărsăminte „Cont curent la B.N.R.”
asimilate”
 UNITATEAăDEăÎNV AREă11

CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII,

PRIMEăDEăCAPITALăăŞIăăREZERVE

11.1.ăăContabilitateăcapitaluluiăsocialăşiăaăprimelorălegateădeăcapital

Capitalul social se reflectă în contabilitatea bancară cu ajutorul contului 501 „Capital social”
care se desfăsoară portivit planului de conturi, pe conturi sintetice de gradul II astfel:
5011 „Capital subscris nevărsat”
5012 „Capital subscris vărsat”
Contul 501 „Capital social “ este un cont de pasiv.
Primele de capital se evidenṭiază în contabilitatea bancară cu ajutorul contului 511 „Prime de
capital” desfăşurat pe conturi sintetice de gradul II:
5111 „Prime de emisiune”
5112 „Prime de fuziune”
5113 „Prime de aport”
5114 „Prime de sciziune”
5115 „Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni”
5119 „Alte prime”
Aceste conturi sunt de pasiv, îcepe să funcṭioneze prin creditare cu primele de capital
constituite în cazul subscrierii de acţiuni în corespondentă cu contul 508 “Acţionari sau asociaţi”.
Debitarea se realizează cu primele de capital trecute în capitalul social sau la alte rezerve în
corespondenţă cu contul 501 „Capital social”, sau după caz cu contul 519 “”Alte rezerve”.
Soldul reflectă de capitalul social.

Exempleădeăînregistr riăînăcontabilitateaăbancar :
1. Se înregistrează în contabilitatea bancară subscrierea capitalului social:
508 = 5011
„Acţionari sau asociaţi” „Capital subscris nevărsat”

2. Se înregistrează în contabilitatea bancară vărsarea capitalului social:

% = 508
„Casa” 101 „Acţionari sau asociaţi”
„Cont curent la B.N.R” 1111
„Cont de corespondent la bănci” 121
concomitent
5011 = 5012
„Capital subscris nevărsat” „Capital subscris vărsat”
 3. Se înregistrează în contabilitatea bancară subscrierea de capital social cu primă de
emisiune:
508 = %
„Acţionari sau asociaţi” 5011 „Capital subscris nevărsat”
5111 “Prime de emisiune”

4. Se înregistrează în contabilitatea bancară majorarea capitalului social din profitul net:

592 = 501
„Repartizarea profitului” „Capital social”

5. Se înregistrează în contabilitatea bancară majorarea capitalului social din profitul

exerci iilor precedente:
581 = 501
„Rezultatul reportat” „Capital social”

6. Se înregistrează în contabilitatea bancară majorarea capitalului social din rezerve:

% = 501
„Rezerve legale” 512 „Capital social”
„Rezerve statutare sau contractuale” 513
„Rezerve din reevaluare” 516
„Alte rezerve” 519

7. Se înregistrează în contabilitatea bancară a includerii în capital a primelor legate de

capital:
511 = 501
„Prime de capital” „Capital social”

8. Se înregistrează în contabilitatea bancară reducerea capitalului social prin anularea

ac iunilor băncii răscumpărate:
501 = 508
„Capital social” „Acţionari sau asociaţi”

9. Se înregistrează în contabilitatea bancară reducerea capitalului social cu pierderile din

exerci iile financiare precedente:
501 = %
„Capital social” 581 „Rezultatul reportat”
591 „Profit sau pierdere”
 11.2 Contabilitate rezervelor
În contabilitatea bancară reflectarea rezervelor se realizează cu ajutorul următarelor
conturi:
515 „Rezerve pentru acţiuni proprii”
516 „Rezerve din reevaluare”
5161 „Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului an de aplicare
ajustării de inflaţie”
5162 „Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative”
518 „Rezerve de conversie”

Exempleădeăînregistr riăînăcontabilitateaăbancar :
1. Se înregistrează în contabilitatea bancară rezerve din prime de capital:
511 = 519
„Prime legate de capital” „Alte rezerve”

2. Se înregistrează în contabilitatea bancară rezerve legale şi rezerva generală pentru

riscul de credit din profitul brut:
592 = %
„Repartizarea profitului” 5121 „Rezerve legale din profitul brut”
5141 „Rezerva generală pentru riscul de credit

3. Se înregistrează în contabilitatea bancară rezervele legale, rezerve statutare şi alte

rezerve din profitul net:
592 = %
„Repartizarea profitului” 5122 „Rezerve legale din profitul net”
513 „Rezerve statutare sau contractuale”
519 „Alte rezerve”

4. Se înregistrează în contabilitatea bancară rezerve legale, rezerve statutare, alte

reserve:
581 = %
„Rezultatul reportat” 5122 “Rezerve legale din profitul net”
513 „Rezerve statutare sau contractuale”
519 „Alte rezerve”
5142 “Rezerva generală pentru riscul de credit din profit net

5. Se înregistrează în contabilitatea bancară rezerve utilizate pentru acoperirea

pierderilor din anii preceden i:
% = 581
„Rezerve legale” 512 „Rezultatul reportat”
 „Rezerve statutare sau contractuale” 513
„Alte rezerve’ 519

UNITATEAăDEăÎNV AREă12.

CONTABILITATEA VENITURILOR I A CHELTUIELILOR

12.1. Contabilitatea cheltuielilor

Clasa a ṣasea de conturi este destinată reflectării contabilitătii cheltuielilor.

Cheltuielile bancare sunt evidenṭiate pe feluri de cheltuieli după cum urmează:
60 „Cheltuieli de exploatare bancară”
61 „Cheltuieli cu personalul”
62 „ Cheltuieli cu impozite şi taxe”
63„ Cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi”
64 „Cheltuieli diverse de exploatare”
65 „Cheltuieli cu amortizările privind imobilizările corporale şi necorporale”
66 „Cheltuieli cu provizioane şi pierderi din creanţe nerecuperabile”
67 „Cheltuieli extraordinare”
69 „Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite”
Conturile de cheltuieli sunt conturi de active. Se debitează cu cheltuielile efectuate, după
felul lor, ṣi se creditează la sfârṣitul lunii cu ajutorul contului 591 „Profit sau pierdere”.
Ponderea cea mai mare a cheltuielilor o deṭin cheltuielile de exploatare. Acestecheltuieli
se concretizează in dobânzi şi comisioane.

Exempleădeăînregistr riăînăcontabilitateaăbancar :
1. Se înregistrează în contabilitatea bancară cheltuieli cu dobânzile::
6015 = %
„Dobânzi la valorile date în pensiune” 1527 „Datorii ataşate”
345 „Cheltuieli înregistrate în avans”

2. Se înregistrează în contabilitatea bancară cheltuielile cu comisioanele :

6029 = %
„Comisioane” 1111 „Cont curent la B.N.R.”
377 „Cheltuieli de plătit”

12.2. Contabilitatea veniturilor

 Veniturile băncii sunt formate în majoritate din contravaloarea serviciilor efectuate de
bancă şi se prezintă sub formă de dobânzi şi comisioane.
Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, cu ajutorul conturilor din clasa
saptea intitulată : „Venituri”, conturi de pasiv, care la finele lunii se inched prin intermediul
contului de rezultate:
70 „Venituri din activitatea de exploatare bancară”
74 „Venituri diverse din exploatare”
76 „Venituri din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate”
77 „Venituri extraordinare”
78 „Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit”
79 „Venituri din impozitul pe profit amânat”

Exempleădeăînregistr riăînăcontabilitateaăbancar :
1. Se înregistrează în contabilitatea bancară veniturile realizate din dobânzi:
% = 7014
„Creanţe ataşate” 1417 „ Dobânzi de la creditele acordate băncilor”
„Venituri înregistrate în avans” 376

2. Se înregistrează în contabilitatea bancară veniturile realizate din comisioane bancare:

% = 7019
„Cont curent la B.N.R.” 1111 „Comisioane”
„Venituri de primit” 378