Rapport de Stage

REPUBLIQUE DU CAMEROUN REPUBLIC OF CAMEROON
Paix-Travail-Patrie Peace-Work-Fatherland
********** **********
MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR MINISTRY OF HIGHER EDUCATION
********** **********
INSTITUT SUPERIEUR DES TECHNOLOGIES HIGHER INSTITUT OF MANAGEMENT AND
APPLIQUEES ET DE GESTION APPLIED TECHNOLOGY
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CYCLE BREVET DE TECHNICIEN SUPERIEUR HIGHER NATIONAL DIPLOMA
********** **********
FILIERE : COMMERCIALE ET GESTION

SPECIALITE : COMPTABILITE ET GESTION DES ENTREPRISES
CONTRÔLE INTERNE DES IMPÔTS SUR SALAIRE

PAR UN CABINET COMPTABLE : CAS DE LACENA
SARL
Stage effectué à LACENA du 02 Août au 15 Septembre 2018, en vue de l’obtention du

brevet de technicien supérieur (BTS).
Rédigé et présenté par :
MADI CHOUAHIBOU
Sous l’encadrement :
Professionnel de : Académique de :
Mme KAMGOUE PAULINE Dr SINGOCK SOTONG CREPIN
Directrice générale de LACENA Enseignant à ISTAG
ANNEE ACADEMIQUE 2018/2019

Contrôle interne des impôts sur salaire par un cabinet comptable :
Cas de LACENA SARL
SOMMAIRE
DEDICACES ................................................................................................................. ii
REMERCIEMENTS ...................................................................................................iii
LISTE DES ACRONYMES ....................................................................................... iv
LISTE DES ANNEXES ............................................................................................... v
AVANT PROPOS ........................................................................................................ vi
RESUME ..................................................................................................................... vii
INTRODUCTION GENERALE ................................................................................. 1
PARTIE I : LACENA SARL DANS SON ENVIRONNEMENT ............................ 2
CHAPITRE 1 : PRESENTATION GENERALE DE LACENA SARL ................. 3
SECTION I - HISTORIQUE ET MISSIONS DE LACENA SARL ................................................................... 3
SECTION II - ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT DE LACENA SARL.............................................. 6
CHAPITRE 2 : DEROULEMENT DU STAGE ..................................................... 12

SECTION I - ACCUEIL ET TÂCHES EFFECTUÉES................................................................................... 12
SECTION II - APPORTS DU STAGE ET DIFFICULTES RENCONTREES ................................................... 13
PARTIE II : CONTRÔLE INTERNE DES IMPÔTS SUR SALAIRE ................ 15

CHAPITRE 3 : APPROCHE THÉORIQUE DES IMPÔTS SUR SALAIRE ..... 16
SECTION I – GÉNÉRALITÉS SUR LE SALAIRE ....................................................................................... 16
SECTION II : PROCEDURES DES RETENUES SUR SALAIRE .................................................................. 25
CHAPITRE 4 : PRATIQUE DES IMPÔTS SUR SALAIRE ET EVALUATION

DU STAGE .................................................................................................................. 34
SECTION I : PRATIQUE DES IMPÔTS SUR SALAIRE ............................................................................ 34
SECTION II : ANALYSES ET SUGGESTIONS ......................................................................................... 38
CONCLUSION GENERALE .................................................................................... 41

BIBLIOGRAPHIE ..................................................................................................... 41
ANNEXES ................................................................................................................... 41
TABLE DE MATIERES ............................................................................................ 41
Rédigé et présenté par : MADI CHOUAHIBOU i

Cas de LACENA SARL
DEDICACES
NOTRE
FAMILLE
Rédigé et présenté par : MADI CHOUAHIBOU ii

Cas de LACENA SARL
REMERCIEMENTS
Ce travail est le fruit du soutien de plusieurs personnes sur le plan

professionnel, académique, moral et financier. De ce fait, nous ne pouvons
continuer la rédaction de ce rapport sans toutefois être reconnaissant envers
toutes ces personnes. Il s’agit de :
 Dr SINGOCK SOTONG Crépin, notre encadreur académique pour

tous ses conseils et son soutien moral.
 Mme KAMGOUE Pauline, notre encadreuse professionnelle qui nous a
formé et guidé tout au long de cette expérience professionnelle avec
beaucoup de pédagogie.
 M. DJOFANG Joseph, fondateur de l’ISTAG ainsi que tout son
personnel pour son souci de former les cadres professionnels.
 M. NDONGO MASSAGA Emmanuel, mon grand-frère, pour son
soutien financier et moral et pour ses encouragements tout au long de ma
vie,
 Mme BALKISSOU MADI Epse AHMADOU, ma tante, pour son
soutien, encouragement et ses conseils tout au long de mon parcours
scolaire et académique.
 M. NANKO Florent, M. KAMENI Patrick et M. JEAN Paul pour leur
soutien tout au long du stage et pour leurs idées apportées à la rédaction
de ce rapport.
 MANDONG ROSINE, ma belle-sœur, pour son soutien, son humeur et
la joie qu’elle me donne.
 Mes frères et sœurs, pour l’amour et l’encouragement qu’ils me portent.
Rédigé et présenté par : MADI CHOUAHIBOU iii

Cas de LACENA SARL
LISTE DES ACRONYMES
SIGLES DESIGNATIONS
CAC Centimes Additionnels Communaux
CEMAC Communauté Economique et Monétaire de l'Afrique Centrale
CFC Crédit Foncier du Cameroun ou contribution au CFC
CGI Code général des Impôts
CNPS Caisse Nationale de Prévoyance Sociale
FNE Fond National de l'Emploi ou contribution au FNE
HT Hors Taxe
IRPP Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques
IRPP/RS IRPP sur les Revenus Salariaux
LACENA La Centrale des Affaires
OHADA Organisation pour l’Harmonisation en Afrique des Droits des Affaires
PV Pension Vieillesse
RAV Redevance Audiovisuelle
SARL Société A Responsabilité Limitée
SC Salaire Cotisable
SMIG Salaire Minimum Inter-Garanti
TDL Taxe sur le développement local
TVA Taxe sur la Valeur Ajoutée
TTC Toute Taxe Comprise
Rédigé et présenté par : MADI CHOUAHIBOU iv

Cas de LACENA SARL
LISTE DES ANNEXES
ANNEXE 1 : TAUX DE REMUNERATION DES HEURES

SUPPLEMENTAIRES
ANNEXE 2 : BAREME DE CALCUL DE L’IRPP
ANNEXE 3 : BAREME DES REDEVANCES AUDIOVISUEL
ANNEXE 4 : BAREME DE TAXE SUR LE DEVELOPPEMENT LOCAL
ANNEXE 5 : ORGANIGRAMME DE LA LACENA SARL
Rédigé et présenté par : MADI CHOUAHIBOU v

Cas de LACENA SARL
AVANT PROPOS
L’Institut Supérieur de Technologie Appliquée et de Gestion (ISTAG), a

été créé en 2005 avec pour mission la formation de futurs managers d’entreprise
dotés de compétences opérationnelles et stratégiques, dans un souci d’ouverture
sur le milieu professionnel. ISTAG accorde une place importante aux stages, en
les intégrant dans son dispositif pédagogique. Il s’agit de permettre aux
étudiants d’allier la pratique à la formation académique reçue, c’est par les
stages que chaque étudiant découvre les réalités multiples, complexes et
changeantes de l’environnement du monde de travail. L’expérience qui en
résulte favorise la connaissance des ressources personnelles et le développement
des compétences professionnelles. C'est aussi une occasion pour l’étudiant de
tester ses connaissances acquises et de savoir sa réelle valeur dans le marché de
travail, c’est dans ce cadre que les étudiants de la 2 èmeannée sont amenés à
effectuer un stage académique de deux mois au moins au sein de l’entreprise.
En ce qui me concerne j’ai effectué mon stage au sein du Cabinet LACENA
durant la période allant du 02 Août au 15 Septembre 2018. Nous avons été
invité à réfléchir sur le : « Contrôle interne des impôts sur salaire », comme
thème central de mon rapport. À l'issue de cette formation nous pouvons dire
que nous sommes mieux aguerris en matière de fiscalité sur les impôts sur
salaire, ce qui est une compétence importante dans un environnement
camerounais où le secteur privé est en pleine croissance et par conséquent plus
demandeur des experts en fiscalité. Reste donc pour nous à accumuler
l'expérience nécessaire pour être compétitif sur le marché du travail. C'est ce
que nous avons commencé avec le stage académique qui est l'aboutissement de
la formation. Ce dernier nous a permis de traiter d'un sujet thématique sur la
base des éléments trouvés sur place. Ce travail a pour objet le contrôle interne
des impôts sur salaire et à ce titre intéresse tous les employeurs, employés et
même l'administration fiscale. L'importance du salaire n'étant plus à démontrer,
il est donc important de s'informer sur son imposition. Nous en sommes
conscients, ce travail ne saurait se prévaloir de la perfection, toute œuvre
humaine étant par nature imparfaite. Nous restons donc ouverts aux critiques et
suggestions pour son amélioration.
Rédigé et présenté par : MADI CHOUAHIBOU vi

Cas de LACENA SARL
RESUME
Le contrôle interne des impôts sur salaire est naturellement sollicité par les
entreprises qui payent des salaires. Pour mener à bien un contrôle interne,
l’examinateur doit avoir à sa disposition des documents nécessaires à sa mission pour
répondre aux attentes de l'entreprise. Les objectifs majeurs sont : vérifier la conformité
des impôts acquittés sur salaires à la réglementation fiscale, ressortir les
écarts, formuler des recommandations pour remédier aux irrégularités constatées.
Ayant effectué un stage à LACENA SARL, il ressort du contrôle interne des impôts
sur salaire que les charges salariales peuvent être aussi bien au détriment de
l'administration fiscale que du salarié.
Mots clés : contrôle interne, impôts, salaire.
Rédigé et présenté par : MADI CHOUAHIBOU vii

Cas de LACENA SARL
INTRODUCTION
GENERALE
Dans tous les pays du monde tout comme au Cameroun, les charges publiques
sont principalement couvertes par l'impôt. Cet impôt est prélevé auprès des personnes
qui sont légalement soumises à l'obligation de l'acquitter. Les entreprises qui
emploient, sont redevables des impôts supplémentaires. Les salariés constituent le
capital humain de l'entreprise et ce capital se trouve imposé par le biais des taxes
assises sur les rémunérations qui leur sont versées. Ces impôts sont lourds, d'autant
qu'il faut y ajouter les cotisations sociales et les taxes parafiscales perçues au profit de
certains organismes professionnels. Pendant le stage académique, notre attention a
plus été attirée par l'expertise du Cabinet LACENA SARL, sollicitée en matière des
salaires par des grandes entreprises du Cameroun. Tout ce qui concerne le salaire est
d'actualité, vu la situation des crises internationales. C'est ce qui a motivé le choix de
notre thème de travail.
Le problème qui se pose ici est de savoir comment s’effectue le contrôle interne
des impôts sur salaire ? Autrement dit, quelles sont les actions qui doivent être menées
pour réduire les risques d’erreur pouvant entrainer un trop perçu ou un moins perçu
par le fisc ?
Vu les modifications survenues dans l’évaluation de l’Impôt sur le Revenu des

Personnes Physiques, notre travail a été subdivisé en deux parties : la première partie
met en exergue la présentation générale de LACENA SARL et le déroulement du
stage ; la deuxième partie présente le contrôle interne des impôts sur salaire et
l’évaluation de notre stage.
Rédigé et présenté par : MADI CHOUAHIBOU 1

Cas de LACENA SARL
PARTIE I : LACENA SARL DANS

SON ENVIRONNEMENT
La Société LACENA Sarl est un cabinet d’assistance comptable créée au

début de l’année 2016 dont son siège social est situé à l’avenue Kennedy à
Yaoundé. Elle jouit aujourd’hui d’une réputation notable dans le domaine
d’assistance comptable, fiscale et financière des PME et TPE. En effet, elle
targue son expérience de son principal actionnaire et gérante Madame
KAMGOUE NAKAM PAULINE dont l’expérience dans ce domaine n’est plus
à démontrer. Toutefois, elle peut se vantée du dynamisme et du
professionnalisme dont jouir son personnel interne et externe rompu à la tâche.
Dans cette partie, il est question d’aborder la présentation générale de

LACENA SARL (chapitre 1) dans un premier temps et dans un second temps
le déroulement de notre stage (chapitre 2).

Cas de LACENA SARL
CHAPITRE 1 : PRESENTATION GENERALE

DE LACENA SARL
Les valeurs qui font la particularité de LACENA SARL sont son travail, son
efficacité et la satisfaction de ses clients. En effet, LACENA SARL sait toujours
comment faire pour se dépasser pour la satisfaction de ses clients. Il sera donc
question pour nous de vous présenter l’aperçu historique (section I), organisationnelle
et fonctionnelle de LACENA (section II).
SECTION I - HISTORIQUE ET MISSIONS DE LACENA SARL
1.1. Historique
La société LACENA SARL est un cabinet d’assistance comptable des petites et
moyennes entreprises créée le 25 Février 2016, dont le siège social est situé à l’avenue
Kennedy au 2ème étage de l’immeuble Shell à Yaoundé. Cette entité est sous la
supervision du Directeur Général Madame KAMGOUE Pauline, actionnaire
principale et gestionnaire qui a pensé le projet et ses différents services. Cette
structure est inscrite au registre de commerce N°RC/YAO/2016/206. Son principal
objectif en tant que bureau d’étude est d’être performant et compétitif dans son
domaine pour une bonne rentabilité de l’entreprise. C’est une petite entreprise
comportant 5 employés. Une présentation plus approfondie de LACENA SARL est
faite dans la fiche signalétique suivante :
RAISON SOCIALE LA CENTRALE DES AFFAIRES

SARL
CAPITAL SOCIAL 1.000.000FCFA
LOCALISATION YAOUNDE- AVENUE KENNEDY- 2ème
ETAGE IMMEUBLE SHELL
NUMERO DE CONTRIBUABLE M021612493642L
DATE DE CREATION 25 FEVRIEIR 2016

Cas de LACENA SARL
DIRECTRICE GENERALE MADAME KAMGOUE PAULINE

FORME JURIDIQUE SOCIETE A RESPONSABILITE
LIMITEE
REGIME D’IMPOSITION REGIME DU SIMPLIFIE
ADRESSE BP : 1759 YAOUNDE
NUMERO RCCM RC/YAO/2016/206
E-MAIL Lacenacm@gmail.com
DOMAINE D’ACTIVITE BUREAU D’ETUDE COMPTABLES
ET FISCALES
Source : (auteur)
1.2. Missions
La principale mission de LACENA est d’assurer à sa clientèle des prestations
de service de meilleures qualités dans les domaines les plus variés avec une équipe
pluridisciplinaire, très dynamique et compétente. Pour ce faire, sa stratégie est de
devenir un partenaire qui comprend l’activité et l’environnement des entreprises pour
mieux les servir. Pour les présenter, il convient de les subdiviser :
1.2.1. Les missions comptables

En ce qui concerne les missions comptables de LACENA, elle effectue pour
ses clients plusieurs tâches parmi lesquelles :
 L’organisation et la mise en place d’une comptabilité adaptée à votre structure ;

 La tenue et la surveillance de votre comptabilité ;
 L’élaboration des comptes annuels et l’émissions des attestations d’expert-
comptable selon la mission confiée ;
 L’élaboration des budgets prévisionnels ;
 La mise en place d’une comptabilité analytique.
1.2.2. Les missions fiscales

Elles conseillent et prennent en charge les travaux ci-après :

Cas de LACENA SARL
 Les travaux mensuels qui consistent au montage et au paiement des

déclarations mensuelles de TVA, d’acompte, des retenues à la source, et des
déclarations CNPS pour le compte de leurs clients ;
 Les travaux de fin d’exercice qui consistent pour LACENA à confectionner les
DSF dégageant ainsi les soldes d’impôts annuels auxquels sont assujettis ses
clients tels que l’IRPP, l’IS ;
 Le renouvellement des patentes et ou impôts libératoires ;
 Le suivi des immatriculations à la CNPS ;
 Le suivi des attestations du régime ;
 Le suivi du déroulement des dossiers (patente, bail, carte de contribuable,
impôt libératoire) ;
 Les déclarations mensuelles des impôts et de la CNPS.
1.2.3. Les missions de gestion de la paie :

 L’établissement des bulletins de paie, de l’état des chèques à établir pour la
paie de chaque mois ;
 L’établissement du DIPE (Document d’information du personnel employé) ;
 L’immatriculation des employés à la caisse nationale de prévoyance sociale ;
 L’établissement des états mensuels relatifs aux déclarations.
1.2.4. Les missions d’assistance :

Dans le cadre de l’assistance, LACENA assiste ses clients sur plusieurs aspects
que voici :
 L’étude de faisabilité et étude économique, qui est une analyse des forces et des
faiblesses du marché en vue du montage d’un projet ou de la création d’une
structure ;
 L’étude de conformité des comptes, qui est une mission contractuelle d’analyse
des comptes et états financiers de l’entreprise afin de rassurer les dirigeants
sociaux sur la sincérité, la régularité, la fidélité et la conformité des états
financiers.

Cas de LACENA SARL
SECTION II - ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT DE LACENA SARL
2.1. Organisation
L’organisation peut être définie comme un ensemble d’individus regroupés au
sein d’une structure régulée ayant un système de communication pour faciliter la
circulation de l’information dans le but de répondre à des besoins et atteindre des
objectifs déterminés. Suivant la recherche opérationnelle, la plupart des organisations
humaines se classe en plusieurs types selon leur structure de fonctionnement traduite
par des organigrammes. Ainsi nous avons la structure hiérarchique, fonctionnelle,
matricielle et plate. En ce qui concerne LACENA, elle a opté pour une structure
hiérarchico-fonctionnelle c’est-à-dire que les employés sont divisés en services et
chaque employé à son superviseur. LACENA SARL, située au deuxième étage de
l’immeuble Shell à l’avenue Kennedy comprend plusieurs bureaux : un open-espace
pour l’accueil ou sont disposés 3 tables de travail, un bureau pour la direction
administrative et commerciale, un bureau pour la directrice générale, une salle de
réunion, un secrétariat. La structure organisationnelle de LACENA est constituée
d’une direction générale et trois grands services à savoir :
2.1.1. La direction générale

Ce service est dirigé par la gérante. C‘est la tête de l’entreprise car elle prend
toutes les décisions concernant les dossiers des clients et ceux du personnel à sa
charge.
2.1.2. Le service administratif et financier

Ce service est dirigé par le responsable administratif et financier. Ce dernier
s’occupe de la gestion de la paie, gestion du planning, gestion du personnel, rédaction
des actes administratifs.
2.1.3. Le service de la comptabilité

Ce service est dirigé par le comptable en chef assisté de ses collaborateurs. Ils
ont pour mission de passer les écritures comptables, faire des factures, gérer la caisse,
faire des recouvrements chez les différents clients.

Cas de LACENA SARL
2.1.4. Le secrétariat
Ce dernier est dirigé par une secrétaire qui s’occupe de l’accueil des visiteurs,
de la réception, la saisie et la transmission des documents dans les différents services
de l’entreprise et vers les entreprises clientes.
2.2. Fonctionnement
Pour fonctionner, l’entreprise combine certains facteurs essentiels, met en
œuvre les moyens et consomme des biens et services qui entrainent le paiement des
charges.
2.2.1. Les moyens

Comme toute organisation bien structurée, chaque employé de LACENA-Sarl
exerce une tâche bien précise. Dans le but de s’assurer de son bon fonctionnement, il
s’est doté d’importants moyens à savoir :
2.2.1.1. Moyens humains

Le facteur humain est d’une importance capitale pour le fonctionnement et le
développement de l’entreprise et constitue par conséquent le seul gage de sa réussite.
LACENA est formé d’un personnel ayant des compétences diversifiées, chacun étant
doué d’un savoir-faire et tous animés par un esprit d’équipe, ce qui fait sa force.
2.2.1.2. Moyens matériels

Pour améliorer la performance de son personnel, LACENA-Sarl a mis en place
des moyens matériels fiables à leur disposition. Le matériel est constitué de micro-
ordinateur, copieurs, postes téléphoniques, machines à calculer. Il dispose aussi d’une
bibliothèque bien fournie et adaptée à sa discipline et d’une salle de formation des
stagiaires d’environ 5 places.
2.2.1.3 Moyens financiers

La problématique de financement est au cœur de l’activité de toute entité
économique. En fait, toute organisation a besoin de ressources financières pour
pouvoir réaliser ses activités, assurer son fonctionnement et surtout sa pérennité.

Cas de LACENA SARL
Ces ressources peuvent être externes (Capital Emprunt, etc.) ou interne

(capacité d’autofinancement, résultat, etc.). LACENA est une Sarl dont le capital
social s’élève aujourd’hui à 1.000.000 FCFA. Il dispose aussi d’une caisse qui lui
permet de régler certaines opérations immédiates.
2.2.2. Les activités

Une activité peut être définie comme étant l’ensemble des actions effectuées
dans un domaine particulier. Les activités de LACENA peuvent à un moment donné
se confondre à ses missions ; c’est pourquoi on se contentera de les résumer en deux
grandes catégories à savoir les activités principales et les activités secondaires.
2.2.2.1. Les activités principales

Parmi celles-ci, on peut citer :
 Les expertises financières et comptables : on y regroupe l’organisation, la

surveillance et la tenue des comptabilités, la confection des bilans de fin
d’exercice et d’autres documents de synthèse, l’audit comptable et financier,
analyse financière, décision d’investissement, l’expertise fiscale (rédaction des
déclarations fiscales) ;
 Les conseils en gestion : ils englobent le conseil en gestion comptable
(contrôle de gestion, gestion des stocks, tableau de bord, analyse des écarts),
conseil en fiscalité des entreprises, conseil en gestion du personnel
(recrutement, paie, contentieux social…).
2.2.2.2. Les activités secondaires

Ici on regroupe les études économiques et le renforcement des capacités :
 Les études économiques consistent à effectuer des enquêtes et sondages

économiques et sociaux, les enquêtes interentreprises, les études de marché et
d’exploitation statistique, la confection des dossiers d’agrément, l’élaboration
des modèles économiques, des études de faisabilité des projets ;
 Le renforcement des capacités en comptabilité et expertise financière et plus
précisément en technique et gestion comptable, principes et normes
comptables, préparation et élaboration des Etats financiers, l’utilisation des

Cas de LACENA SARL
logiciels de comptabilités (SAGE SAARI), la formation en technique d’audit

comptable, recyclage et perfectionnement des hauts cadres d’entreprise pour
une meilleure adaptation aux mutations technologiques et bien d’autres.
Voici dénombrés les moyens mis en œuvre par LACENA-SARL pour son bon
fonctionnement. Cette ponctuation marque la fin de cette partie où, nous avons fait la
connaissance de l’entreprise par une brève présentation générale. Dès lors, la suite de
notre travail sera portée sur le déroulement du stage proprement dit et surtout sur notre
accueil et insertion au sein de LACENA.
2.3. Présentation de l’environnement externe de LACENA SARL

L’environnement externe d’une entreprise est tout élément pouvant influencer
aussi bien positivement que négativement une entreprise. Cet environnement est
constitué généralement de la clientèle et de la concurrence et aussi des progrès
scientifiques et techniques. Il sera question pour nous ici de parler de la clientèle des
concurrents et des menaces auxquelles court LACENA.
2.3.1. La clientèle
La première ressource d’une entreprise c’est sa clientèle ou encore marché
cible. LACENA-SARL dispose d’un portefeuille très diversifié qui s’illustre comme
suit :
 ICE CAMEROUN ;
 HOTEL ABA ;
 SAPRAB SARL ;
 OFFERTEC ;
 AXE INTER ;
 MBT PLUS-SARL ;
 SCI NANDA.
2.3.2. La concurrence
LACENA-SARL dispose tout de même des concurrents opérants dans le même
secteur d’activité. Elle dispose entre autres :

Cas de LACENA SARL
 Le cabinet BEKOLO & PARTNERS,

 FIDA CONSEILS,
 AHANDA ET ASSOCIES,
 MAZAR,
 DELOITE,
 CABECOM (NANA KOMBOU),
 CAFICS INTERNATIONAL,
 CAMEEN,
 FIDECAU (M. NZENGA),
 BIGES CONSEIL, Etc.
2.3.3. Menaces
Par ailleurs, LACENA fait face à certaines menaces telles que : le
développement des logiciels comptables, de plus pour assurer un bon fonctionnement
de son domaine finance, il est important de nouer de solides relations avec divers
particuliers.
2.3.4. Les partenaires et opportunités

Pour mener à bien ses activités et surtout assurer un bon fonctionnement de son
domaine finance, il est important de nouer de solides relations avec divers particuliers
:
 Est domicilié à une banque à savoir BANAQUE DES PME ;

 Les Universités publiques et privées ;
 Les entreprises commerciales.
2.3.4.1. Les partenaires

Les partenaires d’une entreprise sont des personnes physiques ou morales qui
contribuent de près ou de loin à son évolution. Pour assurer son évolution, LACENA
dispose des partenaires tels que :
 L’Etat, qui lui confie des marchés publics et par l’intermédiaire du FNE qui
envoie des professionnels en formation ;

Cas de LACENA SARL
 La banque dans laquelle LACENA en plus sophistiqué qui induit une

banalisation de la tenue de la comptabilité, la possibilité d’entrée de nouveaux
concurrents pour les activités de tenue de comptabilité réduisant ainsi les parts
de marché.
2.3.4.2. Les opportunités

De par sa crédibilité, LACENA postule dans plusieurs domaines d’activités :
 Les marchés publics ;

 Les entreprises commerciales ;
 Les entreprises de travaux publics.
Nous venons de prendre connaissance de LACENA dans son ensemble à

travers l’historique, les missions, les objectifs, les activités, l’organisation et le
fonctionnement de LACENA.
Toutefois, notre compte rendu ne s’arrête pas là, il va se suivre avec le

déroulement des activités lors dudit stage.

Cas de LACENA SARL
CHAPITRE 2 : DEROULEMENT DU STAGE
Nous avons déjà présenté la structure qui nous a accueillis en stage à savoir
LACENA SARL. Dans cette partie, il sera question pour nous de présenter le service
auquel nous avons étés affectés et les tâches que nous avons eu à effectuer de manière
chronologique (Section I) ainsi que les justificatifs du choix de notre thème de rapport
de stage (Section II).
SECTION I - ACCUEIL ET TÂCHES EFFECTUÉES
1.1. Accueil
La première journée est une journée de prise de contact à travers la présentation
du personnel administratif par un des responsables de la cellule de comptabilité. Après
cette présentation, un bref exposé sur le fonctionnement de la comptabilité de
l’entreprise nous a été fait.
1.2. Tâches effectuées

Le premier travail qui nous a été donné fut d’agrafer les factures d’achat d’un
client par ordre chronologique. Puis nous les avons classées dans les chronos.
Ensuite les tâches quotidiennes s’effectuèrent dans cet ordre :
1.2.1. La collecte et le classement

Ici il était question pour nous de collecter les factures d’achat, de vente, les
relevés de caisse et de banque puis de les classer selon le client. Ensuite nous devions
décharger les documents pour certifier la réception des factures et des relevés et les
remettre à la personne qui a déposé les documents avant de passer à la saisie.
1.2.2. La saisie
Après le classement des factures et des relevés, il était question pour nous
d’extraire des informations nécessaires à l’enregistrement des opérations. Ces

Cas de LACENA SARL
informations sont : la date, les montants HT, TTC, la TVA, les fournisseurs, les clients
et les observations.
1.2.3. L’enregistrement
Après la collecte, le classement et la saisie des pièces comptables, l’on procède
à l’enregistrement des opérations d’achat, de vente, de caisse et de banque.
Ces tâches effectuées nous ont permis d’avoir une idée assez claire des missions d’un
comptable dans un cabinet, à savoir la correction des écritures comptables. Elles nous
ont aussi permises par la même occasion de procéder à l’évaluation de notre stage.
SECTION II - APPORTS DU STAGE ET DIFFICULTES RENCONTREES
2.1. Apports du stage

L’évaluation de notre stage se fera sur le plan professionnel, social et
académique
2.1.1. Sur le plan professionnel

Le stage a été bénéfique en ce sens qu’il nous a permis :
 D’approfondir notre manipulation du logiciel SAGE qui permet une gestion

rapide et rationnelle du portefeuille de l’entreprise.
 D’avoir une idée sur l’animation comptable des sociétés commerciales et
industrielles, des BTP, des BE.
 De maitriser le traitement comptable des opérations de ventes, d’achats, de
caisse et de banques.
2.1.2. Sur le plan académique

 De confronter les connaissances théoriques aux connaissances professionnelles
et de consolider les connaissances théoriques.
 De découvrir les pièces comptables des différentes entreprises et de savoir à
peu près à quoi s’en tenir s’il nous arrivait de travailler dans des sociétés de
diverses activités.

Cas de LACENA SARL
2.1.3. Sur le plan social

 De découvrir les réalités du terrain à savoir : la ponctualité, les heures de
travail, le respect de la hiérarchie, le sens de la responsabilité.
 De se faire de nouveaux amis qui nous ont été d’une très grande importance
durant le stage et surtout de se faire des relations qui pourrons peut-être nous
aider à trouver du travail plus tard.
 D’apprendre à vivre en société dans le respect du prochain.
2.2. Difficultés rencontrées

Tout au long de notre stage, tout ne fût pas évident. En effet, nous avons
rencontré de nombreuses difficultés :
 La comptabilité n’est pas que manuelle, il existe un logiciel comptable très

performant utilisé par les comptables pour le traitement, l’analyse et
l’enregistrement des opérations comptables dans l’entreprise. Ne maitrisant pas
parfaitement le SAGE, nous avons eu des difficultés à comprendre toutes les
opérations faites par le comptable.
 Nous avons eu des difficultés à avoir certaines informations dites sensibles.
 Il a été difficile pour nous de s’adapter aux heures de travail qui commençaient
tôt et finissaient tard.
Dans ce chapitre, nous avons parlé en profondeur du déroulement de notre

stage, ensuite nous avons évoqué les tâches que nous avons effectuées dans le service
de la comptabilité où nous avons été.
Cette première partie fût la présentation du lieu de stage. Chose qui a été faite
par la présentation globale de l’entreprise et du déroulement du stage. Le stage ne se
limitant pas à l’observation de l’entreprise, il sera donc question pour nous dans la
deuxième partie suivante de présenter le problème de notre thème.

Cas de LACENA SARL
PARTIE II : CONTRÔLE
INTERNE DES IMPÔTS SUR
SALAIRE
Le salaire que perçoit un salarié à la fin d’une période de travail est la

résultante d’un mécanisme intégra les éléments du salaire (produit du salaire) et les
retenues (charges salariale) à caractère d’impôt ou de cotisations suivant une
tarification règlementée.
Notre étude dans cette partie sera menée à travers d'une part, l’approche
théorique des impôts sur salaire (chapitre 3), d'autre part, la pratique des impôts sur
salaire et l’évaluation du stage (chapitre 4).

Cas de LACENA SARL
CHAPITRE 3 : APPROCHE THÉORIQUE

DES IMPÔTS SUR SALAIRE
« Par principe toutes les rémunérations perçues par les salariés en cette qualité
sont imposables, quelle qu'en soit la forme : salaire proprement dit, indemnités et
primes diverses, avantages en nature, indemnité de non concurrence... Certains
échappent cependant à l'impôt sur le revenu, de même qu'aux différentes taxes sur les
salaires ». En général il y a d'un côté les éléments taxables et de l'autre les éléments
exonérés. C'est ce départ que nous nous attèlerons à faire dans ce chapitre en scrutant
d'abord les généralités sur le salaire (section I) et les procédures des retenues sur
salaire (section II).
SECTION I – GÉNÉRALITÉS SUR LE SALAIRE
1.1. Les éléments du salaire brut

Le salaire brut comprend des éléments taxables et cotisables, des éléments
taxables mais non cotisables et des éléments ni taxables ni cotisables. On entend par
éléments taxables du salaire, ceux qui entrent dans l'assiette d'imposition de l'IRPP et
des taxes parafiscales. Les éléments cotisables sont ceux qui entrent dans l'assiette
d'imposition des charges sociales. Nous aurons donc d'une part les éléments
totalement imposables du salaire brut et d'autre part les éléments exonérés.
1.1.1. Eléments totalement imposables du salaire brut

Les éléments totalement imposables du salaire brut peuvent être scindés en
deux : le principal du salaire et les autres éléments.
1.1.1.1. Principal du salaire

Le principal du salaire est constitué du salaire de base et du salaire des heures
supplémentaires.

Cas de LACENA SARL
1.1.1.1.1. Le salaire de base

Le salaire de base est la partie généralement fixe du salaire déterminé par le
contrat de travail ou la convention collective, plus rarement par la Loi (SMIG = 36
270F). Au Cameroun le salaire de base est fixé d'accord parties entre l'employeur et le
salarié tout en se conformant aux minimums fixés par la loi et la convention collective
du secteur d'activité considéré. Le salaire de base peut être horaire ou mensuel. La loi
fixe le temps de travail normal à 40 heures par semaine en général et des heures
d'équivalence pour certains secteurs d'activité. Quel que soit le type de rémunération,
les sommes perçues au titre du salaire de base sont totalement imposables, aussi bien
pour les charges salariales que patronales, tout comme les heures supplémentaires.
1.1.1.1.2. Les heures supplémentaires (Art 80 du code de travail)

Les heures supplémentaires sont des heures de travail effectuées en sus de la
durée légale du travail. Elles donnent droit à une rémunération supplémentaire du
salaire de base. Ces rémunérations sont totalement imposables. Rappelons que les
salaires versés par l'entreprise constituent des charges déductibles de son revenu. Ces
charges, pour être acceptées en déduction par le fisc doivent remplir des conditions
légales. Ainsi, après avoir perçu des impôts sur les rémunérations des heures
supplémentaires, les charges qui en découlent pour l'entreprise peuvent être rejetées
par l'administration fiscale au motif qu'elles ne remplissent pas les conditions de
déductibilité. L'administration pourrait qualifier ces sommes de bénéfices distribués et
les imposera comme tel, d'où la nécessité pour l'entreprise de savoir les conditions
exigées pour faire effectuer des heures supplémentaires. Il est interdit de faire
effectuer plus de 20 heures supplémentaires pour une semaine donnée. Les heures
supplémentaires sont calculées par majoration du salaire horaire suivant des modalités
déterminées par le Code du Travail et les conventions collectives. Les majorations des
taux horaires pour le calcul de la rémunération des heures supplémentaires (Annexe
1).

Cas de LACENA SARL
1.1.1.2. Accessoires totalement imposables du salaire brut

Il s'agit en général des primes. Mais il y a confusion terminologique dans les
textes conventionnels qui utilisent indifféremment prime et indemnité. Avant de les
citer, procédons à une clarification terminologique.
1.1.1.2.1. Clarification terminologique sur les accessoires totalement

imposables du salaire brut
On doit parler d'indemnité lorsque la rémunération en question a le caractère
d'un remboursement de frais ou le caractère d'une réparation de dommage et par
conséquent se trouve exonérée. Les primes par contre sont des compléments de salaire
consentis pour diverses raisons qui n'ont trait ni à un remboursement de frais, ni à une
réparation de dommage et qui de ce fait entrent en totalité dans la base imposable des
salaires. Le Lexique des Termes Juridiques définit les primes comme étant des «
sommes versées par l'employeur au salarié en sus du salaire normal, soit à titre de
remboursement de frais, soit pour encourager la productivité, tenir compte de
certaines difficultés particulières du travail, ou récompenser l'ancienneté ». Pour cette
définition les primes englobent les indemnités. Nous utiliserons donc la terminologie
employée par les textes conventionnels, mais pour savoir si une rémunération est
taxable ou pas il faudra se référer à son objet et à son caractère. Les primes et les
indemnités sont en principe crées par les conventions collectives mais les entreprises
peuvent en créer d'autres, inhérentes à leur activité.
1.1.1.2.2. Liste non exhaustive des accessoires totalement imposables du

salaire brut
Comme primes et indemnités totalement imposables on a :
 La prime d'ancienneté : calculée conformément aux modalités des

conventions collectives.
 La prime de caisse : payée à tous les caissiers suivant leur catégorie (caissier
principal, caissier secondaire et caissier auxiliaire).
 La prime de magasin : versée aux magasiniers.

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 La prime d'assiduité ou de rendement : qui récompense les salariés pour leur

assiduité au travail ou pour l'atteinte des objectifs fixés. Les modalités sont
fixées d'accord parties.
 La prime de sujétion - de gestion : accordée généralement aux agents
gestionnaire, fixée d'accord parties.
 Les gratifications : qui représentent les sommes d'argent remises par
l'employeur au personnel pour marquer sa satisfaction du travail accompli.
 Les congés payés : il s'agit d'une suspension annuelle du contrat de travail
pendant laquelle le salarié reçoit sa rémunération habituelle.
 Les rappels de salaire, prime de bilan, etc.
Il ne s'agit pas là de toutes les primes totalement imposables qui existent,

d'autres sont spécifiques aux entreprises.
1.1.2. Eléments exonérés du salaire brut

Rappelons que certains éléments du salaire sont exonérés en raison, soit de leur
caractère de remboursement de frais exposés par le salarié pour le compte de
l'entreprise, soit de leur caractère de réparation de dommages, soit enfin pour des
raisons sociales. Il s'agit toujours ici des accessoires de salaire. Le salaire brut
comprend en plus des éléments totalement imposables, des éléments totalement
exonérés et des éléments partiellement exonérés.
1.1.2.1. Eléments totalement exonérés du salaire brut

Un élément du salaire est totalement exonéré lorsqu'il n'entre dans aucune base
imposable au titre des impôts et taxes supportés par le salarié. « Ainsi sont affranchis
de l'impôt : 1) Les allocations spéciales destinées à couvrir les frais inhérents à la
fonction ou à l'emploi, dans la mesure où elles sont effectivement utilisées
conformément à leur objet et ne sont pas exagérées ; 2) Les allocations ou avantages à
caractère familial… ».
Précisons que les allocations à caractère familial ne font pas partie du salaire
brut. Il sera donc analysé les allocations de l'alinéa 1 ci-dessus qui comprennent :

Cas de LACENA SARL
 L'indemnité de représentation : elle n'est prévue ni par la convention

collective du commerce, ni par la convention collective des industries de
transformation, mais il s'agit des frais inhérents à la fonction. Elle est
généralement attribuée aux cadres, et est totalement exonérée par interprétation
restrictive de l'article 31 alinéas 1 du CGI.
 La prime de salissure : est prévue en faveur des travailleurs employés à des
travaux salissants.
 La prime de risque : la convention collective du commerce recommande aux
employeurs de souscrire une assurance vie complémentaire aux travailleurs
affectés aux emplois à haut risque (Sécurité, surveillance, incendie, chauffeurs
et conducteurs d'engins, etc.)
 L'indemnité d'usage de véhicule ou autre engin personnel : elle est allouée
à tout travailleur autorisé à utiliser son moyen de transport dans l'intérêt du
service et qui le maintien en bon état. Elle est fixée d'accord parties.
 La prime de caisse individuelle d'outillage : rémunérant tout travailleur
utilisant un outillage qui lui est confié par l'employeur et le maintenant en bon
état, sans détérioration ni perte. Elle est fixée d'accord parties.
 L'indemnité de déplacement : elle couvre le déplacement du lieu d'embauche
au lieu d'emploi (et vice versa). Elle peut se confondre avec l'indemnité de
logement, dans la mesure où elle est allouée lorsque l'employeur n'a pas de
logement pour l'employé déplacé ; l'entreprise doit donc préciser son objet pour
que son sort fiscal soit fixé.
 La prime de panier : c'est un avantage en espèce accordé aux salariés
contraints de prendre une collation ou un repas supplémentaire en raison des
conditions particulières de travail ou de leur horaire.
Cette liste n'est pas exhaustive, on pourrait avoir d'autres éléments totalement
exonérés créés par les entreprises selon leur secteur d'activité. Il revient donc à
l’examinateur de les analyser pour savoir si elles sont totalement taxables ou
totalement exonérées ou encore partiellement exonérés.

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1.1.2.2. Eléments partiellement exonérés du salaire brut

Les éléments partiellement exonérés sont ceux dont une fraction seulement
entre dans la base d'imposition. Nous mettons également dans cette catégorie, les
éléments qui sont uniquement frappés par les charges fiscales mais pas par les charges
salariales de nature sociale. On a dans cette catégorie :
 La prime de transport : elle est taxable mais pas cotisable. Il ne faut pas la
confondre avec l'indemnité de déplacement. En effet cette dernière est attribuée
au salarié qui ne travaille pas dans le lieu de son recrutement. La prime de
transport rémunère plutôt le salarié travaillant dans son lieu de recrutement
pour le déplacement de son domicile pour le travail et vice versa. Les
conventions collectives la fixent à 10 000 F.
 Les indemnités représentatives des avantages en nature : lorsque
l'employeur ne peut assurer des avantages en nature au salarié, il doit les
remplacer par des indemnités compensatrices. Ces indemnités suivent le régime
fiscal des avantages en nature, à savoir la limitation de l'imposition à un
pourcentage fixé par le CGI. Ces pourcentages sont appliqués au salaire brut
mensuel et varient selon le type d'avantage considéré :
 Logement : 15 %
 Par véhicule : 10 %
 Nourriture : 10 %
 Eclairage : 4 %
 Eau : 2 %
 Par domestique : 5 %
1.2. Autres éléments du salaire

Parmi les autres éléments du salaire, on a les avantages en nature, les derniers
droits et les prestations diverses. Nous les traiterons par regroupement ainsi qu'il suit :
Les avantages en nature et les derniers droits et les prestations diverses.

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1.2.1. Avantages en nature et derniers droits

L’analyse fiscale des avantages en nature précèdera celui des derniers droits.
1.2.1.1. Avantages en nature

Les avantages en nature sont des biens, produits ou services servis gratuitement
à un salarié par l'employeur... et qui doivent être intégrés dans l'assiette des impôts et
taxes sur salaires. Les avantages en nature sont de plusieurs ordres et variés selon
l'entreprise dans laquelle on se trouve ; mais nous traiterons ici uniquement des
avantages en nature imposés par l'article 33/1 du CGI. Il s'agit : du logement, de
l'électricité, de l'eau, des domestiques, des véhicules, et de la nourriture. L'alinéa 2 du
même article précise que toute indemnité représentative d'avantages en nature doit être
comprise dans les bases d'imposition dans la limite de ceux prévus en la matière.
« L'employeur est tenu d'assurer le logement de tout travailleur qu'il a déplacé

pour exécuter un contrat de travail... ». L'imposition de cet avantage est limitée à 15 %
du salaire brut taxable.
L'employeur est en outre tenu d'assurer le ravitaillement régulier en denrées

alimentaires de tout travailleur logé avec sa famille par ses soins, lorsque celui-ci ne
peut se les procurer par ses propres moyens. Cette prestation étant fournie à titre
onéreux, l'article 33 du CGI l'impose à hauteur de 10 % du salaire brut taxable.
Le véhicule est généralement accordé aux cadres et se trouve imposé à 5 % du

salaire brut taxable par véhicule.
Le salarié peut également avoir l'électricité, un ou plusieurs domestiques, et

l'eau aux frais de l'employeur. Ces avantages seront taxés à hauteur respectivement
de 4 %, 5% par domestique, et 2 % du salaire brut taxable.
1.2.1.2. Derniers droits du salarié

Les derniers droits sont ceux versés au salarié en raison de la rupture du lien
contractuel, soit pour le départ à la retraite, soit pour décès du salarié, soit encore pour
licenciement. On peut citer comme derniers droits, l'indemnité de fin de carrière, la

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prime de bonne séparation, l'indemnité de licenciement, l'indemnité de préavis et les

prestations pour décès d'un salarié etc.
 L'indemnité de fin de carrière : est due lorsque le salarié a atteint l'âge limite
de départ à la retraite, ou en cas de retraite. Sauf pratique plus avantageuse en
vigueur dans l'entreprise, l'indemnité de fin de carrière est fixée selon une grille
conventionnelle. Fiscalement cette indemnité est taxable mais pas cotisable.
 La prime de bonne séparation : contrairement à l'indemnité de fin de carrière,
la prime de bonne séparation n'est pas obligatoire. La convention collective du
commerce précise qu'elle est fixée d'accord parties.
 Prestation lors du décès d'un salarié : la convention collective prévoit que
lorsqu'un employé réunissait douze mois d'ancienneté à la date de son décès, il
est versé aux ayants droits une indemnité de décès égale à l'indemnité de fin de
carrière. En outre l'employeur fournit un cercueil, l'habillement, et assure les
frais de transport funéraires. Toutes les prestations au titre du décès d'un
salarié sont totalement exonérées.
 L'indemnité de licenciement : est versée au salarié congédié sans avoir
commis une faute grave, alors qu'il compte une certaine ancienneté. Elle est
calculée en fonction de cette ancienneté. Le licenciement en lui-même est un
malheur pour le salarié, il serait donc injuste d'imposer la compensation qui en
résulte. C'est pour cette raison que l'indemnité de licenciement est totalement
exonérée.
 L'indemnité de préavis : Elle est due lorsque l'employeur choisit de ne pas
faire effectuer le préavis au salarié lors de son licenciement. Cette indemnité
suit le régime du salaire, donc elle est totalement taxable et cotisable.
1.2.2. Prestations diverses

Nous avons les prestations diverses imposables et les prestations diverses
exonérées.
1.2.2.1. Prestations diverses imposables

On a dans cette catégorie :

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 Les gratifications : les conventions collectives recommandent l'attribution

d'une gratification de fin d'année dans le cas où aucune mesure particulière
n'est accordée au personnel en fin d'année sous quelque forme que ce soit. Les
sommes ainsi allouées sont totalement imposables.
 Treizième mois : La convention collective recommande la généralisation du
treizième mois. Il s'agit d'une rémunération exceptionnelle qui peut être allouée
en fin d'année ou répartie sur les douze salaires annuels. Elle est souvent égale
à une fraction du salaire. Quelle que soit leur forme de rémunération, ils sont
totalement imposables.
 La prime d'installation : outre les avantages définis par la réglementation en
vigueur, il est accordé aux travailleurs déplacés du fait de l'employeur une
prime d'installation selon les modalités prévues par les conventions collectives.
 La prime de fonction : compte tenu des systèmes d'organisation propres à
chaque entreprise, les conventions collectives recommandent la mise en œuvre
d'une rémunération appropriée des fonctions de responsabilité ou de
commandement.
Ces deux dernières primes sont totalement imposables.
1.2.2.2. Prestations diverses exonérées

Il s'agit des avantages servis aux salariés ayant un caractère social pour faciliter
leur quotidien. Ces prestations sont totalement exonérées :
 Médaille d'honneur du travail : l'employeur assure les frais d'achat des

médailles d'honneur du travail et verse à cette occasion à chaque récipiendaire
une prime par médaille dont le montant est fixé selon les modalités de calcul
prévues par les conventions collectives.
 L'arbre de noël : c'est une cérémonie organisée par l'entreprise dans la limite
de ses possibilités en accord avec les délégués du personnel. Il ne s'agit pas
d'une obligation pour l'entreprise mais cette cérémonie permet d'accroître la
convivialité entre les employés, gage du bon fonctionnement de l'entreprise.

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 Facilités d'accès au crédit : l'entreprise doit faciliter l'obtention du crédit

auprès des organismes spécialisés ou par ses propres soins. Ce crédit est laissé
à l'appréciation de l'employeur en ce qui concerne son opportunité et ses
modalités.
SECTION II : PROCEDURES DES RETENUES SUR SALAIRE

Les retenues salariales sont des retenues pratiquées à la source par l'employeur
sur les salaires versés, pour le compte du fisc. « La retenue à la source est une
technique de perception de l'impôt sur le revenu, consistant à obliger le débiteur d'une
somme qui est imposable chez le contribuable (salaire, intérêts, dividendes par
exemple) à opérer sur celle-ci une retenue qu'il versera lui-même au fisc ». Les
retenues salariales sont à la charge du salarié et de l'employeur. Ces retenues sont
nombreuses ; il peut s'agir des retenues syndicales, des avances sur salaire, des
retenues pour crédit, ou pour mutuelle, des retenues fiscales et sociales etc. Nous ne
traiterons que des retenues fiscales et des retenues sociales.
2.1. Examen des retenues fiscales

Les retenues fiscales sont celles perçues pour le compte du trésor public ou
pour le compte des collectivités territoriales décentralisées. Nous y classons aussi les
retenues parafiscales qui reviennent à certains organismes publics pour leur
fonctionnement. Nous avons dit tantôt que les retenues sont à la charge du salarié et de
l'employeur. Nous aurons donc d'un côté les retenues fiscales part salariale et de
l'autre, les retenues fiscales part patronale.
2.1.1. Retenues fiscales, part salariale

Elles sont supportées par le salarié. Il en existe quatre (04) : L'Impôt sur le
Revenu des Personnes Physiques (IRPP), la contribution au Crédit Foncier du
Cameroun (CFC), la Taxe sur le Développement Local (TDL), et la Redevance
Audiovisuelle (RAV). Nous traiterons d'une part l'IRPP et d'autre part les autres
retenues fiscales sur salaire.
2.1.1.1. Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques sur les Revenus
Salariaux (IRPP/RS)
L'IRPP/RS a remplacé la taxe professionnelle sur salaires et l'ancienne surtaxe
progressive. Il faut aussi remarquer que le législateur ne tient plus compte du quotient
Cas de LACENA SARL
familial lors du calcul des impôts. Disons tout de suite que les salaires inférieurs à
62 000 F par mois ne subissent pas la retenue à l'IRPP/RS. Pour la liquidation de
l'IRPP/RS il est tenu compte de la base pour procéder au calcul, par application du
barème.
 Base d'imposition
Le processus de détermination du salaire taxable net annuel est énoncé à

l'article 34 CGI en ces termes : « Le montant net du revenu imposable est déterminé
en déduisant du montant brut des sommes payées et des avantages en nature ou en
argent accordés, les frais professionnels calculés forfaitairement au taux de 30 %,
ainsi que les cotisations versées à l’Etat, à la Caisse Nationale de Prévoyance Sociale
(CNPS) au titre de la retraite obligatoire. » Pratiquement l'on déduit :
 30 % au titre d'abattement pour frais professionnels ;

 Ensuite 1% au titre de la contribution au CFC annuel ;
 Ensuite la pension vieillesse annuelle ;
 Ensuite la TDL et la RAV annuelle ;
 Enfin 500 000 F au titre d'abattement général de l'IRPP.
Ce processus est utilisé lorsque le salarié bénéficie outre son salaire, d'autres
revenus imposables à l'IRPP. Mais puisque l'employeur doit pratiquer les retenues
chaque mois, les bases ci-dessus doivent être reconsidérées mensuellement. Ainsi
l'abattement de 500 000F sera divisé par 12 (mois), il sera pris en compte la pension
vieillesse, la contribution au CFC, la TDL et la RAV du mois en cause, mais
l'abattement de 30 % restera inchangé. C'est ce qui a permis l'adoption de l'algorithme
suivant pour déterminer le salaire net taxable :
Stnm = (Stbm - 30 % Stbm - 1%Stbm - PVm - RAVm) × 12-TDL - 500 000
Stnm = (70 % Stbm - 1%Stbm - PVm - RAVm) × 12 – TDL - 500 000

Stnm : Salaire taxable net mensuel ;
Stbm : Salaire taxable brut mensuel ;

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PVm : Pension vieillesse mensuelle (PV = 4,2% du salaire cotisable)
RAVm : Redevance Audiovisuel mensuelle
TDL : Taxe sur le Développement Local
 Calculs
L'IRPP/RS est un impôt progressif. Il se calcule par application du barème

annuel ci-dessous au salaire net taxable annuel (Annexe 2).
Le total des impôts issus des tranches constitue le principal de l'IRPP/RS,

l'impôt définitif est trouvé en le majorant des Centimes Additionnels Communaux
(CAC), déterminés en appliquant le taux de 10 % au principal.
2.1.1.2. Contribution au CFC

La contribution au CFC a été instituée par la Loi N°77/10 du 13 Juillet 1977.
Cette loi a été modifiée par la loi N°90/050 du 19 Décembre 1990 portant institution
d'une contribution au CFC et fixant la part de cette contribution destinée au Fonds
National de l'Emploi (FNE). Précisons tout de suite que les salariés ne supportent pas
la contribution au FNE. La contribution au Crédit Foncier est destinée à alimenter le
Crédit Foncier dont l'objet est d'apporter un concours financier à la réalisation des
projets de promotion de l'habitat. Il s'agissait donc au départ d'une contribution
parafiscale. Mais depuis lors le CFC s'est constitué, possède des fonds propres et
fonctionne comme une banque. Il n'y a pas de contrepartie pour les salariés puisqu'ils
n'y ont pas automatiquement accès au crédit immobilier. En outre une contribution
parafiscale doit être renouvelée par la loi au début de chaque exercice fiscal, ce qui
n'est pas le cas. La Contribution au CFC est devenue permanente, ce qui nous permet
de conclure sans risque de nous tromper qu'il s'agit désormais d'un impôt au sens strict
du terme. La base de la contribution au CFC est le montant du salaire brut mensuel
taxable, arrondi au millier de franc inférieur. Le taux est de 1 % pour la retenue
salariale. Le calcul se fait par application numérique du rapport suivant :
CFC = 1 % * salaire brut mensuel arrondi au millier de franc inférieur.

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2.1.1.3. Redevance Audiovisuelle

Elle a été instituée au Cameroun par l'Ordonnance N°89/004 du 12 Décembre
1989 portant institution d'une RAV au profit de l'office de Radiodiffusion Télévision
Camerounaise (CRTV), destinée à contribuer au développement de l'activité
audiovisuelle. Tous les salariés y sont assujettis : secteur public, parapublic et privé ;
les personnes physiques ou morales, redevables de la contribution des patentes. La
base de la RAV due par les salariés est constituée par le salaire taxable mensuel. Les
pensions et rentes viagères ; le salaire du personnel domestique ; les salaires des
ouvriers travaillant dans les exploitations agricoles ou pastorales individuelles ; les
salaires ne dépassant pas 62 000 F ; les personnes physiques ou morales exonérées de
la contribution des patentes par les dispositions du CGI ne supportent pas la RAV. La
RAV mensuelle est déterminée forfaitairement selon le barème (Annexe 3).
2.1.1.4. Taxe sur le développement local

La taxe sur le développement locale (TDL) est régie par les dispositions des
articles C 57 à C 60, dans le titre IV du livre CGI consacré à la fiscalité locale suivant
la loi n°2009/019 du 15 décembre 2009 portant fiscalité locale. Avant la loi
n°2009/019 du 15 décembre 2009 portant fiscalité locale, la TDL était constituée de
plusieurs taxes, appelées taxes communales directes (la taxe d’eau ; la taxe sur
l’éclairage ; la taxe d’enlèvement des ordures ménagères et la taxe de fonctionnement
de l’ambulance). Ces taxes communales directes étaient établies et affectées par la loi
n°74/23 du 05 décembre 1974 portant organisation communale, modifiée par la loi
95/21 du 08 août 1995, la loi n°87/105 du 15 juillet 1987 portant organisation des
communautés urbaines et le décret n°80/017 du 15 janvier 1980 fixant les taux
maxima de taxes communales indirectes. On regroupe toutes ces taxes en une sous
l'appellation de Taxe sur le Développement Local. La TDL n'est due que, lorsque la
commune assure un certain service public. Les maximas du Décret précité sont fixés
sur une base annuelle et par tranche de salaire. Mais la TDL étant acquittée en même
temps que l'IRPP/RS, ces maximas doivent être reconsidérés mensuellement. Il n'y a
pas de difficulté à le faire, il suffit de se référer au barème de la commune dont dépend
l'entreprise débitrice des salaires. Les maximas sont fixés par catégorie de taxe. Selon

Cas de LACENA SARL
l’article C58 du CGI, les taux maxima pour cet impôt sont fixés comme suit en ce qui
concerne les employés du secteur public et privé (Annexe 4).
NB : seul le chef de famille paie la TDL (la femme mariée dont le mari est salarié ne
le paie pas).
2.1.2. Retenues fiscales : part patronale

Les retenues fiscales part patronale sont des charges supportées par l'employeur
en raison des salaires qu'il paie. L'entreprise ne supporte pas d'IRPP/RS parce que les
salaires versés ne sont pas à son bénéfice. L'employeur ne supporte pas non plus la
RAV et la TDL au titre des salaires qu'il paie. Les seules charges fiscales patronales
au titre des salaires sont le CFC et le FNE.
2.1.2.1. Contribution au CFC patronale

Le CFC patronal est payé par l'employeur en raison des salaires qu'il verse. Il
est régi par le même texte que pour le CFC salarial, à savoir la loi N°90/050 précitée.
La base d'imposition ici n'est pas la même que pour le salarié. En effet pendant que
pour le salarié la base est constituée par le salaire brut taxable, pour l'employeur le
CFC sera acquitté sur la base de la masse salariale globale, sans exonération de
certains éléments du salaire dont bénéficient les salariés. Le taux d'imposition est fixé
à 1,5 %. En sont exonérés l'Etat, les communes, les chambres consulaires, les missions
diplomatiques et consulaires, les associations et organismes à but non lucratif, et dans
les conditions fixées par décret, les exploitants agricoles individuels et éleveurs, les
établissements d'enseignement privé, les établissements hospitaliers confessionnels,
les établissements sociaux professionnels et laïcs.
2.1.2.2. Contribution au FNE

La contribution au FNE est une charge exclusivement patronale. Elle est régie
par le même texte qui régit la contribution au CFC. La contribution au FNE est
destinée à alimenter le FNE dont l'objet est la promotion de l'emploi au Cameroun. La
base d'imposition est constituée par la masse salariale du mois considéré. Il faut
préciser qu'ici il n'y a pas évaluation des indemnités ou des avantages en nature, ceux-
ci sont pris pour leur montant réel tel que comptabilisés en frais généraux par

Cas de LACENA SARL
l'entreprise. Le taux d'imposition est fixé à 1%. Le calcul se fait par application du
taux à la base d'imposition : 1 % * masse salariale. Le taux pour le FNE est le même
que celui prévu pour le CFC part salariale.
2.2. Examen des retenues sociales

Les retenues ou charges sociales sont l'ensemble des cotisations obligatoires
versées par les employeurs à divers organismes à finalité sociale. Les conventions
collectives recommandent la plus grande attention au problème de protection sociale
et renvoient pour la plupart à la législation et à la règlementation en vigueur. Elles
recommandent ainsi, pour une meilleure protection sociale des travailleurs, la création
d'organismes mutualistes au sein des entreprises, avec la participation des travailleurs
et de l'employeur. Nous nous appesantirons ici uniquement sur les retenues sociales
obligatoires. Au Cameroun, la CNPS a l'exclusivité pour percevoir les retenues
sociales obligatoires. Comme retenues sociales nous avons principalement la pension
vieillesse et les autres.
2.2.1. Pension vieillesse

La pension vieillesse (PV) est constituée d'une part salariale et d'une part
patronale.
2.2.1.1. Pension vieillesse : part salariale

La pension vieillesse en sécurité sociale est une allocation versée au titre de
l'assurance vieillesse ou de l'assurance invalidité. Au Cameroun on parle de pension
vieillesse, mais en réalité cette cotisation constitue la retenue vieillesse, maladie et
décès. La PV permet au salarié de vivre décemment dès son admission à la retraite à
travers des versements trimestriels qui lui sont effectués par la CNPS. L'employé qui
n'a pas pu cotiser 180 mois, c'est-à-dire 15 années, jusqu'à l'âge de sa retraite, aura
plutôt droit à un versement unique appelé « Allocation vieillesse ». Pendant que le
travailleur est encore en activité il doit donc constituer sa PV pour en bénéficier une
fois à la retraite. Elle est cotisée mensuellement par le mécanisme de la retenue à la
source par l'employeur qui la reverse à la CNPS.

Cas de LACENA SARL
La base cotisable n'est pas la même que la base taxable. En effet la base
d'imposition pour la PV est plafonnée à 750.000 F/ mois. En outre elle exclut la prime
de transport qui pourtant entre dans la base taxable. Pour le reste voir supra. Lorsque
le salaire est supérieur à 750.000 F/mois la base est facile à déterminer : dans ce cas
plus besoin d'évaluer les avantages en nature ou les autres indemnités, on se limite au
plafond de 750.000 F mensuel. Le Taux est de 4,2 % pour la part salariale. Le calcul
se fait par application numérique du rapport suivant :
PV salariale = 4,2 % x SC (plafonné à 750.000 f).
2.2.1.2. Pension vieillesse : part patronale

La PV, part patronale est celle qui est supportée par l'employeur, mais toujours
au profit du salarié. La base d'imposition est la même que celle déterminée pour la
part salariale, mais le taux est différent. Pour l'employeur le taux de la PV est de 4,2 %
du salaire cotisable plafonné. L'employeur doit donc déclarer et payer mensuellement
sa part contributive pour chacun de ses employés. Pour connaître le total mensuel
supporté par l'employeur, on doit additionner les PV part patronale de l'ensemble des
salariés. Il faut préciser que ces charges sont totalement déductibles du résultat fiscal
de l'entreprise.
Le calcul se fait par application numérique du rapport suivant :
PV part patronale = 4,2 % x SC (plafonné à 750.000)
2.2.2. Autres charges sociales : charges exclusivement patronales

Les autres charges sociales sur salaires sont les allocations familiales et la
cotisation pour accident de travail.
2.2.2.1. Allocations familiales

« L'allocation en sécurité sociale est une prestation attribuée à une personne
pour faire face à un besoin ». Dans certaines entreprises il est incorporé dans le salaire
des allocations à caractère familial. Ces allocations, nous l'avons vu plus haut sont

Cas de LACENA SARL
totalement exonérées. Mais les allocations dont il est question ici ont le caractère d'un
impôt supporté par l'employeur au titre des salaires versés aux salariés. L'employé
pour le compte duquel l'employeur cotise au titre des Allocations Familiales, a droit
de la part de la CNPS, aux allocations familiales payées trimestriellement à hauteur de
8.400 F par enfant mineur. Au demeurant, qu'un employé ait des enfants ou non, qu'il
bénéficie des allocations familiales ou non, son employeur doit cotiser pour lui. Les
cotisations pour Allocations Familiales trouvent donc leur fondement sur le salaire et
non sur le statut du salarié. Précisons que le salarié ne supporte pas cette cotisation.
La base d'imposition des allocations familiales est constituée du salaire

cotisable plafonné (750.000/mois). Le taux varie selon le secteur d'activité :
 7 % régime général ;
 5,65% dans l'agriculture ;
 3,7 % dans l'enseignement.
Le calcul se fait par application du rapport suivant :
Allocations familiales = taux * SC (plafonné)
2.2.2.2. Allocation pour accident de travail

Il s'agit en réalité de l'allocation pour accident de travail et maladies
professionnelles. Mais on l'abrège sous le nom d'accident de travail. C'est une
cotisation versée mensuellement par l'employeur à la CNPS pour couvrir les accidents
de travail et les maladies professionnelles dont serait victime le travailleur. Par
exemple dans l'entreprise B qui fabrique les cigarettes, les travailleurs peuvent attraper
des maladies dues à leur contact permanent avec le tabac. Il s'agirait d'une maladie
professionnelle.
L'accident de travail est acquitté sur la base du salaire mensuel cotisable non
plafonné. Les taux applicables sont déterminés selon un indice de risque. Les
entreprises sont classées en trois groupes :

Cas de LACENA SARL
 Groupe A (risques faibles) : 1,75 %

 Groupe B (risques moyens) : 2,5 %
 Groupe C (risques élevés) : 5 %
Chaque entreprise doit savoir à quel groupe elle appartient. Le calcul se fait par
application numérique du rapport suivant :
Accident de travail = SC (non plafonné) * un des taux règlementaires
NB : lorsqu'une entreprise exerce sous une même raison sociale des activités
différentes, son classement dans un groupe de risque est fonction de l'activité qui
distribue la masse salariale la plus importante.
RAPPELS DE QUELQUES FORMULES
 SALAIRE BRUT (SB) = Salaire de base + Primes+ Indemnités + Salaire des

heures supplémentaires + avantages en espèces + éléments exceptionnels ;
 SALAIRE BRUT TAXABLE INTERMEDIAIRE (SBTI) = SB +
Indemnités de représentation – Indemnités de déplacement – Gratification –
Indemnités en espèces représentatives d’avantages en nature ;
 SALAIRE BRUT TAXABLE (SBT) = SBTI + Avantages en nature selon le
fisc ;
 SALAIRE NET TAXABLE (SNT) = SBT × 70% ;
 SALAIRE COTISABLE AVANT AVANTAGE EN NATURE (SCAAVN)
= SB – Frais professionnels selon la CNPS ;
 SALAIRE COTISABLE (SC) = SCAAVN + Avantages en nature selon la
CNPS.
Arrivé au terme de l’approche théorique des impôts sur salaire, il en ressort que
le salaire est un facteur très important pour l’évolution de l’économie. Ce qui nous
emmène à faire l’approche pratique des impôts sur salaire et l’évaluation du stage.

Cas de LACENA SARL
CHAPITRE 4 : PRATIQUE DES IMPÔTS SUR

SALAIRE ET EVALUATION DU STAGE
Durant notre stage, nous avons pu relever quelques défaillances et limites qui
freinent l’entreprise dans son ensemble. Ainsi, dans cette partie, nous présenterons une
approche pratique des impôts sur salaire (section I) ensuite nous allons suivre avec
des analyse du système de gestion interne et nous proposons de donner quelques
suggestions susceptibles d’améliorer les bénéfices à long terme (section II).
SECTION I : PRATIQUE DES IMPÔTS SUR SALAIRE
Nous prendrons deux bulletins de paie des employés de la société SAPRAB sur
lesquelles le cabinet LACENA SARL a fait un contrôle interne complète pour faire
ressortir les écarts par rapport à l'application de la législation et la réglementation en
vigueur. On aura d'un côté de la fiche la liquidation de l'entreprise et de l'autre celle
du cabinet LACENA SARL qui corrige les erreurs.
CABINET LACENA SARL
DOSSIER DE LA Sté SAPRAB
CO*NTRÔLE DES SALAIRES VERSÉS
Année : 2018
Mois : Août
Salarié : EMOK Armand
Matricule : -
Catégorie/ échelon : 5A

Cas de LACENA SARL
Etat salaire Sté Analyse Cabinet

SAPRAB LACENA
Salaire de base 110.444
Heures supplémentaires 120% 9.932
Prime de transport permanent 21.000
Prime de logement 35.000
Rappel de salaire imposable 55.900
Prime de performance 106.196
Prime de panier 7.200
Shift allowance 5.400
Prime de salissure 1.500
Prime de cantine 3.600
Salaire brut imposable à 297.020 363.420

l'IRPP
Salaire brut 377.520 377.520
Retenu CNPS 8.073 8.400
Crédit foncier 2.970 3.630
RAV 3.250 4.550
TDL 750 750
IRPP 15.817 22.316
CAC/IRPP 1.582 2.232

Cas de LACENA SARL
Total retenu 32.442 41.878
Total prêt et avance
Total retenu
Net à payer
Mode de paiement Espèce
ECART : - 9.436 Au détriment de l'administration fiscale
CABINET LACENA SARL
DOSSIER DE LA Sté SAPRAB
CONTRÔLE DES SALAIRES VERSÉS
Année : 2018
Mois : Août
Salarié : MOUSSAKAT Bédril
Matricule : -
Catégorie/ échelon : 12G
Etat salaire Sté Analyse Cabinet

SAPRAB LACENA
Salaire de base 2.200.000
Prime d'ancienneté 238.086
Heures supplémentaires 120%

Cas de LACENA SARL
Prime de logement 600.000
Prime de performance review 454.800
Prime de performance 2.892.886
Salaire brut imposable à 7.232.215 7.024.349

l'IRPP
Salaire brut 6.385.772 6.385.772
Retenue CNPS 8.400 8.400
Crédit-foncier 72.320 70.243
RAV 13.000 13.000
TDL 2.500 2.500
IRPP 1.679.368 1.628.442
CAC/IRPP 167.937 162.844
Total retenu 1.943.525 1.885.429
Total prêt et avance
Total retenu
Net à payer
Mode de paiement Virement bancaire
ECART : 58.096 Au détriment du salarié
Pour le salarié EMOK Armand, l'entreprise a exonéré plus d'élément de

salaire qu'il n'en fallait et cela a conduit à un écart de 9.436 F au détriment de
l'administration fiscale. Pour le salarié MOUSSAKAT Bédril, l'entreprise a mal
évalué un avantage en nature, en l'occurrence le véhicule et cela a conduit à un
préjudice pour lui, à savoir un écart de 58.096 F de trop payé.
Cas de LACENA SARL
Au terme du contrôle interne des impôts sur salaire, le salaire net est calculé en
tenant compte du salaire brut et des retenues salariales et l’examinateur doit pouvoir
faire ressortir les éventuels charges salariales pour remédier à leur liquidation.
Comme nous l'avons démontré dans le cas pratique de synthèse, les charges salariales
peuvent être aussi bien au détriment de l'administration fiscale que du salarié. Le
contrôle interne des salaires s'avère donc très nécessaire pour les entreprises car il
leur permet d'une part d'éviter des redressements de l'administration fiscale et d'autre
part d'éviter des injustices pour le salarié. Une fois le contrôle interne des charges de
personnel abouti, nous allons analyser notre stage.
SECTION II : ANALYSES ET SUGGESTIONS
2.1. Analyses
2.1.1. Analyses relative à LACENA SARL
 Aspects favorables
Il s’agit ici de présenter les aspects positifs qui font la force de l’entreprise, il
s’agit notamment de :
 Personnel qualifié, jeune, dynamique et compétent qui répond aux exigences

attendues ;
 L’environnement est propre et agréable car un personnel est ainsi engagé pour
la maintenance du matériel et la propreté de son environnement ;
 Les heures de travail sont réparties entre 8h et 17h avec deux heures de pause ;
 Conditions de travail favorables avec un local agréable et spacieux ;
 Un accès facile à la structure ;
 La culture professionnelle qui est prônée par les dirigeants du cabinet.
 Aspects défavorables
S’agissant des aspects défavorables, nous pouvons citer :
 L’absence des réunions entre la direction et le personnel, du moins durant notre

séjour : nous pensons qu’il est nécessaire dans une organisation d’organiser des
réunions mensuellement, des causeries avec les employés afin d’informer ces
derniers des objectifs visés par l’entreprise, de relever les difficultés

Cas de LACENA SARL
rencontrées par ces derniers dans le cadre de l’exercice de leur fonction. Ceci
permettra à coup sûr de mettre le personnel en confiance ;
 Le retard de dépôts des rapports financiers (factures, les pièces comptables…)
de certains clients fausse les calculs et le suivi du service qui s’occupe de la
comptabilité ;
 Absence fréquent du personnel dans les lieux de service ;
 Retard dans l’exécution de certaines tâches qui est due au fait que le personnel
n’est pas motivé à travailler.
2.1.2. Analyses relative au thème

Les faiblesses sont tous ce qui constitue un frein dans l’atteinte des objectifs,
pour ce qui est du retard du paiement des salaires à LACENA à temps, nous pouvons
soulever comme frein :
 Traitement manuel des salaires ;

 Temps de calcul des salaires sont trop long ;
 Les salaires sont payés dans les caisses de l’entreprise : Il constitue une
faiblesse à cause de l’étroitesse des locaux de la caisse de l’entreprise, car au
moment de régler les salaires, la circulation devient impossible.
L’objectif pour nous dans cette partie était de présenter les aspects favorables et
défavorables constatés au sein de LACENA SARL en général, dans la suite nous ne
pouvons-nous permettre de faire un diagnostic interne de l’entreprise sans toutefois
apporter des suggestions susceptibles d’améliorer la gestion de l’entreprise dans son
ensemble.
2.2. SUGGESTIONS
2.2.1. Suggestions relative à LACENA SARL
LACENA SARL a beaucoup d’atouts qu’elle peut exploiter et des faiblesses
qu’elle peut chercher à remédier.
 Consolidation des forces
Vu son état d’efficacité et de précision dans ses services, elle pourrait sans
difficultés :

Cas de LACENA SARL
 Savoir profiter de son statut public en faisant en sorte que la structure ne tombe
en faillite.
 Faire participer les employés à des séminaires afin d’accroitre les
connaissances et d’autres méthodes nouvelles de gestion.
 Veiller à ce que l’engouement et la motivation fassent toujours partie de l’esprit
de son personnel.
 Accroitre son chiffre d’affaire afin de consolider son autonomie financière.
 Veiller à ce que la collaboration entre le personnel soit toujours favorable pour
faciliter le travail en union puisque le travail de gestion nécessite un travail
d’équipe afin que toutes les opérations réalisées par l’entreprise soient
clairement bien effectuées.
 Veiller à ce que la collaboration entre la direction et le personnel soit favorable.
 Réduction des faiblesses
 Mettre en place des objectifs à atteindre et rendre la notion de temps présent et
important dans le travail.
 Procéder au recrutement de nouveaux comptables afin d’assurer la rapidité
dans le travail et le respect des délais des échéances des travaux.
 Organiser les séances de formation et des réunions.
2.2.2. Suggestions relative au contrôle interne des impôts sur salaire

Elles se situent tant sur la réduction du délai de mise à disposition des salaires
par le recrutement du personnel, la formation du personnel et la formalisation des
missions et objectifs.
 L’amélioration du délai de règlement : il est nécessaire de revoir

l’organisation en ce qui concerne le traitement de la paie, surtout au niveau des
calculs manuels. Il faut donc axer une réforme sur la méthode de travail des
agents en vue d’une mise à disposition à temps des salaires. Ceci pourra être
possible si le traitement de salaire peut se faire de façon informatisé.
Notons qu’ils existent des logiciels qui gèrent la paie des salariés, comme par
exemple SAGE PAIE comme mentionné plus haut, mais comme ces logiciels ne sont
pas gratuits, nous avons proposés à LACENA d’informatisé le traitement de ses
salariés dans Microsoft Office EXCEL.

Cas de LACENA SARL
Pour le traitement de la paie, il suffit d’avoir un ordinateur avec Microsoft Excel

installé. A partir d’une page Excel, qui pourra donner les informations personnelles
sur le personnel, la position de l’employé, le salaire horaire, des heures travaillées, le
salaire brut…
 La mise en place d’un traitement informatisé de la paie à LACENA a pour but

de satisfaire le personnel dans les délais de paiement des salaires, mais nous
proposons à la LACENA de mettre sur pied des possibilités pour les employés
d’avoir des avances sur salaire et d’étudier aussi la possibilité de soumettre le
paiement de salaire de ses employés par un établissement de crédit.
Nous pouvons dire à la fin de ce chapitre qu’avec une bonne exploitation de ses forces
et une réduction de ses faiblesses en employant les solutions qui lui sont proposées,
LACENA arriverait à des résultats important pour la bonne gestion de son personnel.

Cas de LACENA SARL
CONCLUSION GENERALE
Ce travail a eu pour objet le contrôle interne des impôts sur salaire. Il a abordé
d'une part les éléments imposables et les éléments exonérés du salaire et d'autre part
les possibilités de les mettre à profit sur le plan fiscal, pour que l'entreprise et le salarié
en profitent au maximum. Chaque entreprise devrait solliciter un contrôle interne des
salaires qu'elle verse. Comme nous l'avons vu, le contrôle permet de déceler les
irrégularités ou erreurs dans la liquidation des impôts sur salaire. C'est pour atteindre
ces objectifs que le Cabinet LACENA analyse le salaire élément par élément pour
déterminer ce qui est imposable et ce qui est exonéré. Notre analyse s'est faite en
détail sur les salaires de l’entreprise SAPRAB, mais elle n'est pas exhaustive dans la
mesure où chaque entreprise possède une structure salariale spécifique à son activité.
La répartition des éléments de salaire est guidée d'une part par le principe selon lequel,
tous les éléments du salaire sont imposables et d'autre part par les critères
d'exonération tirés de l'article 31 du CGI (voir supra). Après avoir établi les bases
d'imposition, la liquidation des impôts sur salaire est simple. Il suffit d'appliquer les
taux et barèmes prévus par la Loi et les règlements à caractère fiscal. La maîtrise
parfaite des textes et le fait d'être à jour sur les nouveaux textes fiscaux permettent de
payer le juste impôt, ce qui n'est pas toujours le cas dans les entreprises comme nous
l'avons vu. En effet en confrontant la liquidation des impôts faite par l’entreprise
SAPRAB, avec celle faite par le Cabinet LACENA, il apparaît des écarts tantôt au
détriment de l'administration fiscale, tantôt au détriment du salarié. Dans le premier
cas l'entreprise risque des redressements fiscaux, et dans le second il y a injustice à
l'endroit du salarié et par conséquent, naissance d'un sentiment de frustration. Or avec
la conjoncture économique actuelle l'importance du salaire n'est plus à démontrer.
C'est de lui que dépendent le pouvoir d'achat et le rendement dans l'entreprise.

Cas de LACENA SARL
BIBLIOGRAPHIE
I. OUVRAGES DE REFRENCE
 FOKOU NKAMGANG ERIC « LE SECRET DE LA PRATIQUE DE LA

COMPTABILITE AU QUOTIDIEN, nouvelle édition 2015 »
 ETIENNE CHARLES LEKENE DONFACK « DROIT FISCAL
CAMEROUNAIS TRAITEMENT DES IMPOTS ET TAXES SELON LE
SYSTEME COMPTABLE OHADA 2012 »
II. TEXTES LEGISLATIFS
 CODE GENERAL DES IMPOTS EDITION 2019

 CODE DU TRAVAIL
 CONVENTION COLLECTIVE DU COMMERCE
 CONVENTION COLLECTIVE DES INDUSTRIES DE
TRANSFORMATION
 LOI DES FINANCES 2019
 LOI N°90/050 MODIFIANT LA LOI N°77/10 DU 13 JUILLET 1977
PORTANT INSTITUTION D'UNE CONTRIBUTION AU CFC ET FIXANT
LA PART DE CETTE CONTRIBUTION DESTINEE AU FNE
 LOI N°2009/019 MODIFIANT LA LOI N°95/21 DU 08 AOÛT 1995
PORTANT INSTITUTION D’UNE TAXE SUR LE DEVELOPPEMENT
LOCAL
 ORDONNANCE N°89/004 DU 12 DECEMBRE 1989 PORTANT
INSTITUTION D'UNE RAV
III. LEXIQUES ET DICTIONNAIRES
 LEXIQUE DES TERMES JURIDIQUES, DALLOZ 13ème Ed.

 LAROUSSE, DICTIONNAIRE DE FRANÇAIS
IV. COURS MAGISTRAUX
 SINGOCK CRESPIN, « cours de fiscalité 2017-2018 » (non publié)

Cas de LACENA SARL
ANNEXES

Cas de LACENA SARL
ANNEXE 1 : Taux de rémunération des heures supplémentaires
Taux de
majoration
Les 8 premières : de la 41ème à la 48ème 20%
Heures Les 8 suivantes : de la 49ème à la 56ème 30%

supplémentaires du
jour Les autres jusqu’à 60 (57ème à 60ème), 20 40%
heures par semaines
Dimanches et fêtes légales 40%
Heures de nuit et jour férié 50%
Source : F. NKAMGANG (2015)
ANNEXE 2 : Barème de calcul de l'IRPP
Tranches de salaires nets taxables à Tranches Taux Impôts annuel

l’IRPP/RS
Impôts Cumul
De 0 à 2 000 000 2 000 000 10 % 200 000 200 000
De 2 000 000 à 3 000 000 1 000 000 15 % 150 000 350 000
De 3 000 000 à 5 000 000 2 000 000 25 % 500 000 850 000
Plus de 5 000 000 * 35 % * *
Source : F. NKAMGANG (2015) *à déterminer selon le total du salaire net taxable.

Cas de LACENA SARL
ANNEXE 3 : Barème des RAV
Tranches de salaire brut mensuel Montant

RAV
De 0 à 62 000 FCFA 0
De 62 001 à 100 000 FCFA 750
De 100 001 à 200 000 FCFA 1 950
De 200 001 à 300 000 FCFA 3 250
De 300 001 à 400 000 FCFA 4 550
De 400 001 à 500 000 FCFA 5 850
De 500 001 à 600 000 FCFA 7 150
De 600 001 à 700 000 FCFA 8 450
De 700 001 à 800 000 FCFA 9 750
De 800 001 à 900 000 FCFA 11 050
De 900 001 à 1 000 000 FCFA 12 350
Plus de 1 000 000 FCFA 13 000
ANNEXE 4 : barème de la TDL
Salaire de base mensuel pour le secteur

public et le salaire taxable ou TDL par mois TDL par an
imposable mensuel pour le secteur
privé
De 62 000 à 75 000 250 3 000
De 75 001 à 100 000 500 6 000
De 100 001 à 125 000 750 9 000
De 125 001 à 150 000 1 000 12 000
De 150 001 à 200 000 1 250 15 000
De 200 001 à 250 000 1 500 18 000
De 250 001 à 300 000 2 000 24 000
De 300 000 à 300 001 2 250 27 000
Supérieur à 500 000 2 500 30 000

Cas de LACENA SARL
ANNEXE 5 : Organigramme de LACENA SARL
DIRECTION GENERALE
SECRETARIAT
SERVICE DE LA SERVICE ADMINISTRATIF

COMPTABILITE ET FINANCIER

Cas de LACENA SARL
TABLE DE MATIERES
SOMMAIRE .................................................................................................................. i
DEDICACES ................................................................................................................. ii
REMERCIEMENTS ...................................................................................................iii
LISTE DES ACRONYMES ....................................................................................... iv
LISTE DES ANNEXES ............................................................................................... v
AVANT PROPOS ........................................................................................................ vi
RESUME ..................................................................................................................... vii
INTRODUCTION GENERALE ................................................................................. 1
PARTIE I : LACENA SARL DANS SON ENVIRONNEMENT ............................ 2
CHAPITRE 1 : PRESENTATION GENERALE DE LACENA SARL ................. 3
SECTION I - HISTORIQUE ET MISSIONS DE LACENA SARL .................................................. 3
1.1. Historique ................................................................................................................................. 3
1.2. Missions ................................................................................................................................... 4
1.2.1. Les missions comptables ................................................................................................... 4
1.2.2. Les missions fiscales ......................................................................................................... 4
1.2.3. Les missions de gestion de la paie : .................................................................................. 5
1.2.4. Les missions d’assistance : ............................................................................................... 5
SECTION II - ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT DE LACENA SARL ........................ 6
2.1. Organisation ............................................................................................................................. 6
2.1.1. La direction générale ......................................................................................................... 6
2.1.2. Le service administratif et financier .................................................................................. 6
2.1.3. Le service de la comptabilité ............................................................................................ 6
2.1.4. Le secrétariat ..................................................................................................................... 7
2.2. Fonctionnement........................................................................................................................ 7
2.2.1. Les moyens ....................................................................................................................... 7
2.2.1.1. Moyens humains ........................................................................................................ 7
2.2.1.2. Moyens matériels ....................................................................................................... 7
2.2.1.3 Moyens financiers ....................................................................................................... 7
2.2.2. Les activités ...................................................................................................................... 8
2.2.2.1. Les activités principales ............................................................................................ 8
2.2.2.2. Les activités secondaires ............................................................................................ 8
2.3. Présentation de l’environnement externe de LACENA SARL ................................................ 9
2.3.1. La clientèle ........................................................................................................................ 9
2.3.2. La concurrence ................................................................................................................. 9

Cas de LACENA SARL
2.3.3. Menaces .......................................................................................................................... 10

2.3.4. Les partenaires et opportunités ....................................................................................... 10
2.3.4.1. Les partenaires ......................................................................................................... 10
2.3.4.2. Les opportunités ....................................................................................................... 11
CHAPITRE 2 : DEROULEMENT DU STAGE ..................................................... 12
SECTION I - ACCUEIL ET TÂCHES EFFECTUÉES ................................................................... 12
1.1. Accueil ................................................................................................................................... 12
1.2. Tâches effectuées ................................................................................................................... 12
1.2.1. La collecte et le classement ............................................................................................. 12
1.2.2. La saisie .......................................................................................................................... 12
1.2.3. L’enregistrement ............................................................................................................. 13
SECTION II - APPORTS DU STAGE ET DIFFICULTES RENCONTREES ............................... 13
2.1. Apports du stage .................................................................................................................... 13
2.1.1. Sur le plan professionnel ................................................................................................. 13
2.1.2. Sur le plan académique ................................................................................................... 13
2.1.3. Sur le plan social ............................................................................................................. 14
2.2. Difficultés rencontrées ........................................................................................................... 14
PARTIE II : CONTRÔLE INTERNE DES IMPÔTS SUR SALAIRE ................ 15
CHAPITRE 3 : APPROCHE THÉORIQUE DES IMPÔTS SUR SALAIRE ..... 16
SECTION I – GÉNÉRALITÉS SUR LE SALAIRE ........................................................................ 16
1.1. Les éléments du salaire brut ................................................................................................... 16
1.1.1. Eléments totalement imposables du salaire brut ............................................................. 16
1.1.1.1. Principal du salaire ................................................................................................... 16
1.1.1.1.1. Le salaire de base .............................................................................................. 17
1.1.1.1.2. Les heures supplémentaires (Art 80 du code de travail) ................................... 17
1.1.1.2. Accessoires totalement imposables du salaire brut .................................................. 18
1.1.1.2.1. Clarification terminologique sur les accessoires totalement imposables du
salaire brut ......................................................................................................................... 18
1.1.1.2.2. Liste non exhaustive des accessoires totalement imposables du salaire brut .... 18
1.1.2. Eléments exonérés du salaire brut ................................................................................... 19
1.1.2.1. Eléments totalement exonérés du salaire brut .......................................................... 19
1.1.2.2. Eléments partiellement exonérés du salaire brut ...................................................... 21
1.2. Autres éléments du salaire ..................................................................................................... 21
1.2.1. Avantages en nature et derniers droits ............................................................................ 22
1.2.1.1. Avantages en nature ................................................................................................. 22
1.2.1.2. Derniers droits du salarié ......................................................................................... 22
1.2.2. Prestations diverses ......................................................................................................... 23

Cas de LACENA SARL
1.2.2.1. Prestations diverses imposables ............................................................................... 23

1.2.2.2. Prestations diverses exonérées ................................................................................. 24
SECTION II : PROCEDURES DES RETENUES SUR SALAIRE ................................................ 25
2.1. Examen des retenues fiscales ................................................................................................. 25
2.1.1. Retenues fiscales, part salariale....................................................................................... 25
2.1.1.1. Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques sur les Revenus Salariaux (IRPP/RS)
.............................................................................................................................................. 25
2.1.1.2. Contribution au CFC ................................................................................................ 27
2.1.1.3. Redevance Audiovisuelle ......................................................................................... 28
2.1.1.4. Taxe sur le développement local .............................................................................. 28
2.1.2. Retenues fiscales : part patronale .................................................................................... 29
2.1.2.1. Contribution au CFC patronale ................................................................................ 29
2.1.2.2. Contribution au FNE ................................................................................................ 29
2.2. Examen des retenues sociales ................................................................................................ 30
2.2.1. Pension vieillesse ............................................................................................................ 30
2.2.1.1. Pension vieillesse : part salariale ............................................................................. 30
2.2.1.2. Pension vieillesse : part patronale ............................................................................ 31
2.2.2. Autres charges sociales : charges exclusivement patronales .......................................... 31
2.2.2.1. Allocations familiales .............................................................................................. 31
2.2.2.2. Allocation pour accident de travail .......................................................................... 32
CHAPITRE 4 : PRATIQUE DES IMPÔTS SUR SALAIRE ET EVALUATION
DU STAGE .................................................................................................................. 34
SECTION I : PRATIQUE DES IMPÔTS SUR SALAIRE .............................................................. 34
SECTION II : ANALYSES ET SUGGESTIONS ............................................................................ 38
2.1. Analyses ................................................................................................................................. 38
2.1.1. Analyses relative à LACENA SARL .............................................................................. 38
2.1.2. Analyses relative au thème ............................................................................................. 39
2.2. SUGGESTIONS .................................................................................................................... 39
2.2.1. Suggestions relative à LACENA SARL ......................................................................... 39
2.2.2. Suggestions relative au contrôle interne des impôts sur salaire ...................................... 40
CONCLUSION GENERALE .................................................................................... 41
BIBLIOGRAPHIE ..................................................................................................... 41
ANNEXES ................................................................................................................... 41
TABLE DE MATIERES ............................................................................................ 41

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2.1.2. Le service administratif et financier

2.1.3. Le service de la comptabilité

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2.2.1. Les moyens

2.2.1.1. Moyens humains

2.2.1.2. Moyens matériels

2.2.1.3 Moyens financiers

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2.2.2. Les activités

2.2.2.1. Les activités principales

 Les expertises financières et comptables : on y regroupe l’organisation, la

2.2.2.2. Les activités secondaires

 Les études économiques consistent à effectuer des enquêtes et sondages