Analizam situatia unei firme care colecteaza deseuri de orice fel, periculoase si

nepericuloase si in functie de natura lor le valorifica la Remat sau le duce la alte firme spre
incinerare, in incercarea de a reda inregistrarile contabile corecte de la intrarea acestora in
gestiune pana la descarcarea gestiunii si lichidarea stocului de astfel de deseuri. Firma are
contract de prestari servicii cu diverse service-uri auto pentru preluarea deseurilor, dar in
acelasi timp se si incarca in gestiune cu cantitatile preluate de la acestia fara valoare
(valoare 0).

Raspuns:  
In linii mari, activitatea este de comert cu deseuri.
Ca urmare, vom avea urmatoarele situatii:
1) Intrare deseuri nepericuloase de la persoane juridice
a) inregistrare marfa - pe baza de factura emisa de acestea:
371 = 401 1000 lei
4426 = 4427 240 lei - conditia pentru taxarea inversa este ca ambii parteneri sa fie inregistrati in
scop de TVA
b) concomitent, constituirea fondului de mediu de 3%:
401 = 447/analitic fond mediu  30 lei
c) plata facturii catre furnizor:
401  = 5121  970 lei

d) plata fondului de mediu pana la data de 25 a lunii urmatoarecelei in care s-a constituit:
447 = 5121  30 lei
 
sau
2) Intrare deseuri nepericuloase de la persoane fizice:
a) inregistrare marfa - pe baza de borderou de achizitii si adeverinta (pe adeverinta se vor
mentiona fondul de mediu de 3% si impozitul de 16%):
371 = 462 / analitic persoana fizica  1000 lei
b) concomitent, constituirea fndului de mediu si a impozitului de 16%:
462 =      %        190 lei
              447       30 lei
              446       160 lei
c) plata catre parsoana fizica:
462 = 5311 810 lei
d) plata fondului de mediu si a impozitului retinute de la personele fizice (pana la data de 25 a
lunii urmatoare retinerii;
impozitul de 16% va fi declarat pe formular 100 - la rubrica "Alte venituri", care va fi depus tot
pana in 25 a lunii urmatoare retinerii)
%          =     5121    190 lei
447                             30 lei
446                           160 lei   
 
Anual, pana la data de 28 februarie a anului urmator, veti depune declaratia 205 pentru "alte
venituri", pe fiecare beneficiar de astfel de venituri.
Impozitul retinut la sursa de 16% pentru fiecare persoana fizica in parte este impozit final pentru
aceasta.
 
3) a) Vanzarea deseurilor la Remat - se intocmeste factura in regim de taxare inversa:
     4111 = 707
la TVA nu se inregistreaza nimic
     b) descarcarea gestiunii de marfa:
      607 = 371
 
4) Colectarea deseurilor periculoase reprezinta o prestare de serviciu, pentru care veti intocmi o
Anexa sau un proces Verbal in care se vor mentiona efectiv
cantitatile de deseuri ridicate de la client si felul acestora si factura de prestare se serviciu in
regim de TVA normal ( acestea nu pot sta la dvs. in firma mai mult de 48 de ore, trebuind duse la
incinerator). Ca urmare, in firma dvs. nu se vor inregistra cantitatile de deseuri ridicate, ci numai
factura emisa de dvs pentru prestare:
4111 =        %
                 704
                4427
 
La incinerator, veti preda deseurile pe baza de Proces verbal si veti primi o factura de la firma
respectiva:
%        =  401
628
4426
 
5) In ceea ce priveste deseurile colectate de la service-uri auto, cestea sint deseuri fara valoare, ca
urmare in contabilitatea dvs se vor inregistra doar antitativ cu pret zero (daca softul va permie
acest lucru). In caz contrar, veti tine o evidenta extracontabila cu aceste deseuri, pe feluri si
cantitati.
Dvs. emiteti factura de servicii:
411 =        %
                704
               4427
In general, de la un service auto se colecteaza desuri considerate periculoase, care nu mai pot fi
revalorificate si care trebuie distruse in conditii de maxima siguranta, de catre firme special
autorizate in acest sens.
La predarea acestora catre astfel de firme, veti intocmi un aviz pe care se face mentiunea "fara
factura" si le veti scadea din contabilitate doar cantitativ.
De la firma specializata veti primi factura de servicii:
%        =  401
628
4426
 
 Baza legala:
- Codul fiscal - art. 78 si 79 impreuna cu normele aferente; art. 93;
- Legea 211/2011 privind regimul deseurilor;
- punctul VII din Ordinul 3512/2008 privind documentele financiar-contabile - cu modficarile si
completarile ulterioare;
- HG 235/2007 privind gestionarea uleiurilor uzate - cu modficarile si completarile ulterioare;
- HG 1061/2008 privind transportul deseurilor periculoase si nepericuloase pe teritoriul
Romaniei, plus normele de aplicare, aprobate prin Ordinul
nr. 613 / 2009
- HG 856/2002 privind evidenta gestiunii deseurilor si pentru aprobarea listei cuprinzind
deseurile, inclusiv deseurile periculoase.

Monografie contabila fond de mediu. Ce alte

taxe se platesc?
Vom stabili mai jos cum intocmim monografia contabile pentru cumpararea si vanzarea de fier
vechi pentru o societate care va transmite mai departe marfa catre un depozit platitor de TVA.

Mentionam ca si societatea este platitoare de TVA. In plus, vom vedea ce alte taxe trebuie sa mai
plateasca societatea si ce declaratii se vor depune.

Solutia consultantului:
Redam integral monografia privind fondul de mediu asa cum este prezentata de autoritati.

1. La unitatea vanzatoare de deseuri reciclabile (persoana juridica):

a) Vanzarea deseurilor catre unitatea colectoare/valorificatoare, cu evidentierea distincta in

factura a cotei de 3% reprezentand fondul de mediu:

4111 “Clienti" = 703 “Venituri din vanzarea valoarea deseurilor vandute produselor reziduale"
(inclusiv cota de 3%, Fond de mediu)

b) incasarea facturii, mai putin a cotei din veniturile realizate de unitatea detinatoare
reprezentand suma necesara constituirii fondului pentru mediu, potrivit legii. Diferenta dintre
valoarea totala a facturii si cota retinuta prin stopaj la sursa de catre unitatea
colectoare/valorificatoare se inregistreaza la cheltuieli,
articol contabil:

% = 4111 "Clienti" - total factura, inclusiv TVA

512 "Conturi curente la banci" - valoarea facturii emise, mai putin
635 "Cheltuieli cu alte impozite, - cota de 3% -Fond de mediu, taxe si varsaminte asimilate"
retinuta de colector/ valorificator

2. La unitatea colectoare/valorificatoare de deseuri reciclabile:

a) Achizitionarea deseurilor de la unitatea detinatoare, pe baza facturii primite de la aceasta:

371 "Marfuri" = 401 "Furnizori"

Daca Institutul este platitor de TVA, inregistrarea contabila este:

371 "Marfuri" = 401 "Furnizori"

4426 "TVA deductibil" = 4427 "TVA colectat" - se evidentiaza aplicarea masurii de taxare
inversa numai la cumparator.

Daca se cumpara active scoase din uz care, ulterior se prelucreaza si se obtin deseurile care se
vand in locul contului 371 "Marfuri" se foloseste contul 301 "Materii prime".

Evaluarea in procesul de productie. Deseurile obtinute de societatea dvs. din procesul de

productie trebuie sa fie inregistrate in patrimoniu la costul de productie.
Potrivit art. 9, alin. (1) din OUG 196/2005, cu modificari, unitatea colectoare calculeaza si retine
prin stopaj la sursa, fondul de mediu in procent de 3%, pe care il plateste la buget.

b) Constituirea fondului pentru mediu, cota acestuia retinandu-se prin stopaj la sursa:

401 "Furnizori" = 447 "Fonduri speciale - reprezentand cota de 3% retinuta / analitic distinct
"Fond de mediu"

c) Achitarea facturii emise de unitatea detinatoare (vanzatoare) de deseuri, mai putin cota de 3%
- Fond de mediu:

401 "Furnizori" = 512 "Conturi curente la banci"

d) Varsarea la Fondul de mediu, a cotei retinute de unitatea colectoare/valorificatoare:

447 "Fond de mediu" = 512 "Conturi curente la banci"

Potrivit prevederilor art. 11, alin. (1) din OUG 196/2005, cu modificarile si completarile
ulterioare, sumele retinute se declara si se platesc lunar de catre persoanele juridice care
desfasoara activitatile respective, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care au
fost retinute.