OBJETIVO ESPECIFICO

 Identificar las sanciones y/o mayor valor del impuesto de renta en que
puede incurrir el contribuyente al omitir valores de su inventario final.

ANALISIS

La omisión de ingresos por diferencias en el valor declarado de los inventarios que

refiere el artículo 757 del estatuto tributario, orienta a los contribuyentes sobre los
conceptos que pueden generar diferencias en la renta líquida gravable y como
consecuencia de dicha omisión, establecer un mayor valor a pagar con sus
respectivas sanciones ya sea por corrección o inexactitud según el caso.

Nota: El porcentaje de utilidad bruta declarado corresponde al del mismo ejercicio

o periodo fiscal; o del inmediatamente anterior al de la irregularidad y se define
como:

 Ingreso gravado omitido = Valor del inventario no declarado / (100% -

% Utilidad bruta declarada).
 % Utilidad bruta declarada = Renta bruta operacional / Total ingresos brutos
operacionales.

REFERENCIAS NORMATIVAS

Artículos del Estatuto Tributario

- 648 La sanción por inexactitud procede sin perjuicio de las sanciones
penales.
- 709 Corrección provocada por el requerimiento especial.
- 757 Presunción por diferencia en inventarios.
- 760 Presunción de ingresos por omisión del registro de compras.

EJEMPLO

El contribuyente ELECTRICOS LAN SAS, comerciante de productos eléctricos

presento la declaración del impuesto sobre la renta el día 11 de abril del 2019
correspondiente al año gravable 2018, en la que determino un saldo a pagar de
1.508.000, la cual contenía la siguiente información:
 Efectivo y equivalentes de efectivo 33 23.167.000

Inversiones e instrumentos financieros derivados 34 0

Cuentas, documentos y arrendamientos financieros por cobrar 35 9.076.000

Inventarios 36 112.234.000
Patrimonio
Activos intangibles 37 0

Activos biológicos 38 0

Propiedades, planta y Equipo, propiedades de inversión y ANCMV 39 0

Otros activos 40 16.414.000

Total patrimonio burto (sume 33 a 40 41 160.891.000

Pasivos 42 117.087.000

Total patrimonio líquido (41-41) 43 43.804.000

Ingresos brutos de actividades ordinarias 44 657.169.000

Ingresos financieros 45 42.000

Dividendos y/o participaciones recibidas o capitalizados por

sociedades extranjeras (año 2016 y anteriores) o nacionales 46 0
cualquier año
Dividendos y/o participaciones recibidas por declarantes
47 0
diferentes a sociedades nacionales, años 2017 y siguientes
Dividendos y/o participaciones recibidos por Personas Naturales
48 0
sin residencia fiscal (año 2016 y anteriores)
Ingresos

Otros ingresos 49 2.048.000

Total ingresos brutos (Sume 44 a 49) 50 659.259.000

Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas 51 985.000

Ingresos no constitutivos de renta
52 0
ni ganancia ocasional
Ingresos no constitutivos de renta de dividendos y/o
participaciones Personas naturales sin residencia fiscal (año 53 0
2016 y anteriores)

Total ingresos netos (50-51-52-53) 54 658.274.000

Costos y deducciones

Costos 55 512.174.000

Gastos de administración 56 37.656.000

Gastos de distribución y ventas 57 95.369.000

Gastos financieros 58 1.848.000

Otros gastos y deduciones 59 0

Total costos y gastos deducibles (sume 55 a 59) 60 647.047.000

El día 28 de Octubre del 2019, recibió una visita de la división de fiscalización
tributaria de la Dirección seccional de Impuestos Bogotá, con un auto comisorio
para verificar el cumplimiento de sus obligaciones formales y sustanciales, donde
se encontró que:

- Los inventarios físicos a 31 de diciembre de 2018 ascendían a un valor de

$168.073.000.

Razón por la cual, la Dirección seccional de Impuestos Bogotá, recomienda al

contribuyente realizar la corrección voluntaria de la liquidación privada
correspondiente al año gravable 2018,reconociendo la diferencia encontrada en el
valor de los inventarios por $55.839.000. A lo cual el contribuyente hizo caso
omiso.

De acuerdo con las pruebas obtenidas en la visita, la Dirección seccional de

Impuestos Bogotá en desarrollo del proceso de fiscalización, procedió a proferir el
requerimiento especial en los siguientes términos:

Es importante resaltar que si el contribuyente reconoce los valores omitidos, la

sanción por inexactitud contemplada en el artículo 648 del estatuto tributario,
liquidada por la Dirección seccional de Impuestos Bogotá, se podrá reducir hasta
la cuarta parte como lo indica el artículo 709 del estatuto tributario.

Adicionalmente el contribuyente deberá incrementar el valor detectado como

omisión en el impuesto sobre las ventas, proporcionalmente en cada uno de los
bimestres del año gravable 2018.