Elaboré par : EL KHALAMSANI SOUFIANE 06.58.20.83.

98

Les revenus professionnels

Les revenus professionnels constituent, par ordre d’importance la deuxième catégorie de

revenus dans le champ d’application de l’IR, la première étant celle des revenus salariaux.
Les revenus professionnels s’entendent des profits réalisés par les personnes physiques ou
morales soumises à l’IR, et provenant des activités commerciales, artisanales, industriels, et
profession libérales…

Cependant, dans l’impôt sur le revenu applicable aux revenus professionnels, quatre régimes
d’imposition sont prévus ; le régime du résultat net réel, le régime du résultat net simplifié,
le régime du bénéfice forfaitaire et le régime de l’auto-entrepreneur.

I) Les régimes d’imposition :

Les revenus professionnels des personnes physiques et morales passible de l’IR, sont
déterminés selon le régime du résultat net réel, qui constitue le régime de droit commun.

Toutefois, les personnes physiques réalisant des revenus professionnels ont la possibilité
d’opter pour d’autres régimes d’imposition, notamment :

• Le régime du résultat net simplifié,

• Le régime du bénéfice forfaitaire,
• Le régime de l’auto-entrepreneur.

1) Le régime du résultat net réel : le régime du résultat net réel et obligatoire :

Pour les entreprises individuelles, les sociétés de fait et les indivisions dont le chiffre
d’affaires annuel hors taxe sur la valeur ajoutée dépasse :

• 2 000 000 MAD pour les activités commerciales, industrielles ou artisanales.

• 500 000 MAD pour les prestataires de services et les professions libérales.

NB : Ce régime suppose tenue d’une comptabilité.

a) La détermination du résultat fiscal dans le régime du résultat net réel

Principe :
Dans le régime du résultat net réel, l’exercice est clôture le 31 décembre de chaque année,
et le résultat imposable est déterminé selon la même démarche que celle appliquée dans
l’IS, et qui a été présentée dans la partie consacrée à cet impôt.
Le revenu imposable est un résultat fiscal déterminé sur la base de la comptabilité de
l’entreprise. Le résultat comptable avant impôt qui ressort du CPC est rectifié en application
des dispositions fiscales afin d’obtenir le résultat fiscal qui constitue la base de l’impôt. Cette
rectification consiste à :
• Réintégrer les charges qui ont été comptabilisées, mais qui ne sont pas fiscalement
déductibles,
• Déduire les produits enregistrés en comptabilité mais qui sont fiscalement exonérés.
Elaboré par : EL KHALAMSANI SOUFIANE 06.58.20.83.98

Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégration fiscales -

Déductions fiscales – Déficits fiscales

NB : Une seule particularité : la rémunération de l’associé principale et non déductible

fiscalement.

Taux d’impôt : barème de l’IR.

Impôt : RNF x Taux du barème.
Cotisation minimal au taux de 0,25% ou 0,75% ou 6%.
L’impôt dû : le montant le plus élevé entre CM et l’IR calculé sur la base du barème.

2) Le régime du résultat net simplifié :

Pour les entreprises individuelles, les sociétés de fait et les indivisions dont le chiffre
d’affaires annuel hors taxe sur la valeur ajoutée ne dépasse pas :

• 2 000 000 MAD pour les activités commerciales, industrielles ou artisanales.

• 500 000 MAD pour les prestataires de services et les professions libérales.

NB : Ce régime suppose tenue d’une comptabilité.

a) La détermination du résultat fiscal dans le régime du résultat net simplifié

Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégration fiscales -

Déductions fiscales

Remarque :
✓ Les déficits ne sont pas reportables.
✓ Les dotations aux provisions ne sont jamais déductibles.
✓ Calcul de l’impôt même chose que RNR.

3) Le régime forfaitaire :
Pour les entreprises individuelles, les sociétés de fait et les indivisions dont le chiffre
d’affaires annuel hors taxe sur la valeur ajoutée n’excède pas :

• 1 000 000 MAD pour les activités commerciales, industrielles ou artisanales.

• 250 000 MAD pour les prestataires de services et les professions libérales.

Attention certaines professions sont, toutefois exclues de ce régime même lorsqu’elles

remplissent les conditions relatives au chiffre d’affaires. Leur liste est fixée par voie
réglementaire. Il s’agite notamment des :
Elaboré par : EL KHALAMSANI SOUFIANE 06.58.20.83.98

-Architectes – Avocats – Notaires – Conseillers juridiques – Médecins - Pharmaciens –

Experts comptables…

a)La détermination du bénéfice forfaitaire :

Le contribuable doit faire une seule déclaration dans laquelle il déclare son chiffre d’affaire
de l’année passée.

Les bénéfices forfaitaire est déterminé par application au chiffre d’affaire réalisé par le
contribuable d’un coefficient qui dépend de la nature de la profession exercée.

BF = CA x Coefficient

Exemple :
Un vendeur de matériel informatique déclare au titre de l’année 2019, un chiffre d’affaire de
430 000 MAD. Coefficient 15%.

b) Le bénéfice minimum :
Selon les termes du CGI, le bénéfice minimum est déterminé sur la base de la valeur locative
annuelle de chaque établissement du contribuable à laquelle est appliqué un coefficient
variant de 0,5 à 10 compte tenu de l’importance de l’établissement, de l’achalandage et du
niveau d’activité.

BM = Valeur locative actuelle réelle annuelle x Multiplicateur

Suite de l’exemple :
On suppose que la valeur locative mensuel 3000 et le coefficient 4.
Important : la base de l’impôt est le montant le plus élevé entre BF et BM
4) Le régime de l’auto-entrepreneur :
✓ Le régime de l’auto-entrepreneur a été instauré à partir de l’année 2014 dans le cadre
d’un dispositif visant à encourager l’auto-emploi.
✓ Pas de comptabilité.
✓ Conditions :
- Le montant de Chiffre d’affaire annuel encaissé ne doit pas dépasser les limites de :
500 000 MAD pour les activités commerciales, industrielles ou artisanales.
200 000 MAD pour les prestataires de services et les professions libérales.
- Obligation de s’inscrire à la CNSS.

L’impôt = CA encaissé x Taux spécifique

Taux : 0,5% Services et 1% pour les autres activités.

Elaboré par : EL KHALAMSANI SOUFIANE 06.58.20.83.98

Exercice 1 :
Mr X déclare son CA 90 000 MAD sa coefficient et de 12%.
Sachant qu’il paye un loyer mensuel de 5000 MAD le multiplicateur et de 3.
T.A.F : calculer l’impôt dû par mr X
Exercice 2 :
Vous disposez des informations suivantes concernant la société en nom collectif au capital de
250 000dh constitué entre deux jeune lauréat d’une école de finance ; Hamza détenant 55% des
parts sociales, gérant et Mehdi associé à 45%, responsable des ventes. Les deux associés sans
célibataires.

La société est spécialisée dans la fabrication et la vente des instruments de musique, au titre de
l’exercice 2019, elle a réalisé un bénéfice comptable de 275 000MAD. Son chiffre d’affaire est de
2 720 000MAD

Figurant parmi les charges de l’exercice :

1) Une donation aux œuvres sociales d’un établissement public pour 50 000
2) Une prime d’assurance qui couvre la période de 12mois (du 1er novembre 2019 au 31
octobre 2020) le montant de la prime est de 36 000 MAD et il a été comptabilisé en
totalité comme charge de l’exercice 2019.

3) Salaire annuel du gérant 250 000

4) Salaire annuel de responsable des ventes 200 000MAD

5) La société a acquis en juillet 2013 une Voiture de tourisme à 900 000Dh TTC. Elle a
comptabilisé une dotation aux amortissements d’un montant de : 90 000dh
N.B. 20% est le taux d’amortissement.

Figurant parmi les produits de l’exercice

Une Reprise sur provision de 100 000dh. La dotation correspondante a été comptabilisée en
2017 et n’avait pas fait l’objet de réintégration la même année
QUESTION
1- Calculez le résultat net fiscal /et la CM
2- Calculez le montant de l’impôt dû
Information complémentaire :
Année 2018 2017 2015 2012

Déficit non lié aux 130 000 140 000 110 000 100 000
amortissements

Déficit lié aux amortissements 30 000 20 000 10 000 20 000