Corrigé des applications :

Solution : Application 1.
La situation de la société devra être réglée de la façon suivante :

 Exercice N2:

Bénéficedel’exerciceavantreportdéficitaire 10 000

Déficitfiscalreportable(horsamortissement)del’exerciceN1 – 100 000

Reliquatdedéficitfiscal(horsamortissement)deN1(reportable) 90000

Déficitsuramortissementreportabledel’exerciceN1 50000

 Exercice N3:

Bénéficedel’exercice 20000

Déficitfiscalreportable(horsamortissement)del’exerciceN1 –90 000

Reliquatdedéficitfiscal(horsamortissement)deN1(reportable) 70000

Déficitsuramortissementreportabledel’exerciceN1 50000
  Exercice N4:

Bénéficedel’exerciceavantreportdéficitaire 15 000

Déficitfiscalreportable(horsamortissement)del’exerciceN1 – 70 000

Reliquatdedéficitfiscal(horsamortissement)deN1(reportable) 55000

Déficitsuramortissementreportabledel’exerciceN1 50000

 Exercice N5:

Bénéficedel’exercice 35000

Déficitfiscalreportable(horsamortissement)del’exerciceN1 – 55000

Reliquatdedéficitfiscal(horsamortissement)deN1(nonreportable) 20000

Déficitsuramortissementreportabledel’exerciceN1 50000

Ainsi,lereliquatdudéficit(horsamortissement)deN1(20000DH)est perdu par la société quin’a

paspul’imputeren totalité surlesbénéficesdesquatreexercicesultérieurs,ellegardetoutefoisla
possibilitédereporterlapartdidéficitdel’exerciceN1correspondantàl’amortissement(50000DH)
surlesrésultatsbénéficiairesdesexercicesultérieurs.

Supposons encoreque lerésultatdel’exerciceN6soitdéficitaireetquecedéficitsecomposecomme suit:

 Partsuramortissement:25000
 Parthorsamortissement:30000

La société disposera alors:

 D’undéficitcumulénonlimitéégalà50000+25000soit75000
 D’undéficitsurN6de30000quipeutêtreimputéauplustardsurl’exercicefiscaldeN 10.

Solution : Application 2.
Il est admis fiscalement :

 Que la société peut rémunérer les comptes courants de ses associés XetYdansla limite
de leurs parts dans le capital.
 Queletauxderémunérationestceluifixéparleministèredesfinances(dansnotrecas8%).
 Quelesintérêtsrémunérantlescomptescourantssontdéductiblessousréservequele
capital soit entièrementlibéré.

Donc, il faut intégrer dans le résultat de la société :

 a) Lesmontantspourdépassementducapital:

AssociéX:(900000–700000)x10%=20000

AssociéY:(800000–300000)x10%=50000

b) Lesmontantspourdépassementdutaux:

Associé X : 700 000 x (10% - 8%) = 14 000

Associé Y : 300 000 x (10% - 8%) = 6 000

Total d’intégration : 90
000
Ou bien :
 Intérêtsdescomptescourantsnonadmisfiscalement:

1 700 000 x 10= 170 000

100

 Intérêtsdescomptescourantsadmisfiscalement:

1000000x8 = 80000

100

Montantàintégrer:170000–80000=90000

Solution : Application 3.
a/

 Calculdel’annuitéd’amortissementcomptable:

600000x20%=120000DH(montantpasséencomptabilité)

 Amortissement fiscalementdéductible:

300 000 x 20% = 60 000DH

Réintégration fiscale : 120 000DH – 60 000DH = 60 000DH

b/

 Prixd’acquisition:600000TTC
 amortissementpratiquésàlafindela2èmeannée:600000x20%x2=240000
 Valeurnettecomptableàlafindela2èmeannée:600000–240000=360000
 Perteréalisée:300000–360000=60000
c/

Lasociétédoitréintégrerd’unemanièreextracomptable,lachargenondéductiblecorrespondantà
lapartdesamortissementsprésumésavoirétépratiquésparl’entreprisedelocationsurlesvoitures
louées soit:

Voiture X :

216 000 TTC 300 000 TTC

La valeur d’acquisition est < 300 000 TTC, aucune réintégration n’est opérer pour la voiture X.

Voiture Y :
o Amortissementcomptableprésuméavoirétéconstatéchezlasociété:

500000x20%x(5/12)=41667

o Partd’amortissementréputéedéductiblesurlavaleurlimitéefiscalementde
300000DHTTC:

300000x20%x(5/12)=25000

Donc la part du montant de location à réintégrer d’une manière extra comptable :

41667–25000=16667

N.B :Lalimitationdelavaleurdelavoituredetourismeà300000DHTTCrestevalablemêmesi
elle fait l’objet d’un contrat de location. Toutefois, cette limitation n’est pas applicable pour :

 Lalocationparpérioden’excédantpas3moisnonrenouvelables,
 Lesvéhiculesutiliséspourletransportpublic,letransportcollectifdupersonnel,letransport
scolaire,lesvéhiculesappartenantauxentreprisespratiquantlalocationdevéhiculeset
affectésàceteffetetlesambulances.

Solution : Application 4.
1) I/Sthéorique:résultatfiscalx30%100000x0,3=30000

I/Sthéorique=30000

2) CM=(CA+PA+PF+Subventionsetdons)x0,5% (1)
CM= (3 000 000 + 200 000 + 18 000 + 15 000) x 0,5%

(1) Nb : le taux est de 0.75 % et de 0.25 % pour les médicaments.

CM= 16 165
3) I/Sdû
Rappel :
1er cas : si CM>IS calculé IS dû = CM
2ème cas : si CM<IS calculé IS dû = IS calculé
3èmecas:siCM=IScalculéISdû=CM=IScalculé
Dansnotreexemple:ISthéorique=30000,CM=16165
ISdû=ISthéorique
Aussil’entreprisedisposed’unexcédentdel’ISsurlaCMde:30000 –16165=13835