Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PROIECT PENTRU
CERTIFICAREA CALIFICĂRII
PROFESIONALE
NIVEL 5
DOMENIUL: Economic
CALIFICAREA : Asistent de gestiune
Îndrumător Candidat:
Prof. Pascariu Maria Micu Cătălin Aurel
1
EVALUAREA STOCURILOR
Concluzii …………………………………………………………………………………pag. 21
Bibliografia ………………………………………………………………………………pag. 22
Argument
În teoria şi practica de contabilitate s-au conturat mai multe criterii cu privire la evaluare
- valoare de utilitate
- valoare de piaţă
- timpul
Valoarea de utilitate sau valoarea reală poate fii definită ca fiind valoarea pe care o un
cumpărător potenţial acceptă să o plătească pentru compararea unui bun, în starea în care se află.
În cazul datoriilor valoarea de utilitate este reprezentată de sumele de bani acceptate a fi
plătite în schimbul obligaţiei cedate sau sumele aşteptate a fi plătite pentru achitarea obligaţiilor.
Valoarea de utilitate poate fi privită şi prin prisma pierderii sau sacrificiului pe care l-ar suporta
entitatea dacă ar fi lipsită de bunul respectiv. Prin referirea la valoarea reală, valoarea de utilitate
este valoarea recunoscută de părţi în cadrul tranzacţiilor directe.
Valoarea de piaţă , este valoarea ce se poate obţine din vânzarea-cumpărarea bunurilor.
Conform standardelor internaţionale de contabilitate valoarea de piaţă este folosită pentru
evaluarea tranzacţiilor directe şi prezintă preţul care poate fii obţinut, plătit pe o piaţă activă. O
piaţă activă este caracterizată prin:
- activele de pe piaţă sunt relativ omogene
- există cantităţi suficiente de astfel de active tranzacţionate, în aşa fel încât oricând
pot fi găsiţi potenţiali cumpărători şi vânzători.
- preţurile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de public.
Timpul, vizează momentul plasării evaluării în trecut, în prezent sau în viitor. Evaluarea
operaţiunilor economico-financiare se face la timpul prezent, bazându-se la intrare pe costul
istoric, iar la ieşire pe preţul de vânzare. Obiectul evaluării îl reprezintă activele şi pasivele,
cheltuelile şi veniturile.
Conform „Cadrului pentru elaborarea şi prezentarea situaţiilor financiare” elaborat de
Board-ul de Standarde Contabile Internaţionale (I.A.S.B.), activul reprezintă o resursă prezentă
controlată de întreprindere, care provine ca rezultat al unor evenimente din trecut şi care aduce în
favoarea întreprinderii beneficii viitoare. După cum pasivul se defineşte ca o obligaţie prezentă a
întreprinderii provenind din evenimente din trecut, care la achitare generează fluxuri de beneficii
economice dinspre întreprindere.
Capitalul propriu reprezintă interesele reziduale în activele întreprinderii după ce au fost
stinse toate obligaţiile.
Veniturile constituie creşteri ale beneficiilor pe perioada exerciţiului financiar (deci,
perioada curentă) sub forma creşterilor (intrărilor) de active sau a reducerilor de pasive care au
ca rezultat creşteri ale capitalului propriu, altele decât cele legate de contribuţiile proprietarilor la
capitalul propriu.
Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economici pe perioada exerciţiului
financiar, sub forma micşorărilor (ieşirilor) de active sau a creşterilor de pasive care au ca
rezultat diminuări ale capitalului propriu, altele decât cele legate de sumele distribuite
participanţilor la capitalul propriu.
Baze de evaluare
Pornind de la cele patru criterii (valoarea de utilitate, valoarea reală, valoarea de piaţă şi
timpul) s-au conturat următoarele baze de evaluare:
Ø costul istoric
Ø costul curent
Costul istoric este o valoare reală din momentul intrării activelor şi crearea
datoriilor.Conform ,,Cadrului pentru elaborarea şi prezentarea situaţiilor financiare” elaborat
de I.A.S.B.,costul istoric al activelor reprezintă valoarea aferentă sumei de bani cu care au fost
plătite sau valoarea reală considerată la momentul achiziţiei sau producţiei, iar costul istoric al
pasivelor reprezintă valoarea echivalentelor obţinute în schimbul obligaţiei sau, în anumite
împrejurări (obligaţiilor fiscale) la valoarea ce se aşteaptă să fie plătită în numerar sau
echivalente ale numerarului pentru a stinge datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor.
Costul curent sau de înlocuire reprezintă costul pe care întreprinderea îl acceptă pentru
a dobândi, la nivelul valorii actuale, un bun similar cu cel delimitat ca obiect al evaluării.
Costul curent al activelor reprezintă valoarea în numerar sau echivalente ale
numerarului care ar trebui plătită dacă acelaşi activ sau unul asemănător ar fi achiziţionat sau
produs în prezent, iar costul curent al pasivelor reprezintă valoarea aferentă sumelor
nominale ce ar trebui plătite pentru stingerea în prezent a obligaţiei. Consideraţii:
§ Nici o baza de evaluare nu are o aplicabilitate generală şi nu este satisfăcătoare în
mod absolut şi, în consecinţă, se ridică o problemă de opţiune în acest sens.
§ Normele contabile europene şi internaţionale s-au orientat spre costul istoric, fără a
pierde din vedere combinarea sa cu alte baze de evaluare sau folosirea unor alternative.
CAPITOLUL II
Ieşirea din patrimoniu reprezintă al doilea moment al evaluării curente. Ieşirea trebuie
înţeleasă fie ca trecere dintr-o stare de prezentare (brută) în altă stare de prezentare (prelucrată,
valoare nouă de întrebuinţare), fie ca ieşire propriu-zisă adică livrarea sau vânzarea elementelor
patrimoniale către alte persoane fizice sau juridice conform contractelor sau ca urmare a
încheierii vieţii sociale a bunurilor economice
La data ieşirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare.
Stocurile, la ieşirea din patrimoniu prin vânzare, consum, donaţie, distrugere… se
evaluează prin aplicarea uneia dintre următoarele metode:
1. Metoda identificării specifice (IS) – constă în evaluarea bunurilor la costul istoric (de intrare).
Se poate folosi în cazul produselor de folosinţă îndelungată, care se pot identifica prin serie, data
de intrare, cost de achiziţie.
2. Metoda costului mediu ponderat (CMP) – presupune calcularea mediei ponderate a costurilor
unui anumit element, fie periodic (de exemplu la sfârşitul lunii), fie după fiecare recepţie.
Când se calculează la sfârşitul lunii, costul mediu ponderat (CMP) se stabileşte ca un raport între
valoarea stocului iniţial (VSi) plus valoarea intrărilor (Vi) şi cantitatea existentă în stocul iniţial
(QSi) plus cantităţile intrate (Qi), adică:
CMP = (V Si + Vi ) / (QSi + Qi)
Când se calculează după fiecare recepţie, costul mediu ponderat (CMP) se stabileşte ca un raport
între valoarea stocului precedent (VSp) plus valoarea intrărilor (Vi ) şi cantitatea existentă din
stocul precedent (QSp) plus cantităţile de intrare (Qi ), adică:
CMP = (V Sp + Vi ) / (QSp + Qi)
Dacă se ponderează cantităţile ieşite (QE) cu costul unitar mediu ponderat se obţine valoarea
bunurilor ieşite (VE) adică:
VE= CMP x QE
3. Metoda “prima intrare - prima ieşire” (FIFO) – se bazează pe ipoteza că primele articole
ieşite din patrimoniu sunt evaluate la costul primelor articole intrate. Aplicarea metodei FIFO are
ca efect evaluarea stocurilor finale la cele mai recente preţuri, fiind atribuite stocurilor ieşite
preţurile cele mai vechi. Metoda FIFO poate fi utilizată indiferent de fluxul real al stocurilor,
deoarece presupunerea se face în legătură cu fluxul costurilor şi nu al bunurilor.
4. Metoda “ultima intrare – prima ieşire” (LIFO) – se bazează pe ipoteza că primele articole
ieşite din patrimoniu sunt evaluate la costul articolelor intrate. In acest fel, stocul final este
evaluat la cele mai vechi preţuri.
La inventarierea patrimoniului, inventariere ce are loc cel puţin o dată pe an, de regulă la
sfârşitul exerciţiului, stocurile se evaluează la valoarea actuală, denumită şi valoare de inventar.
Valoarea actuală se stabileşte în funcţie de utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei. Cu
acest prilej se stabilesc:
o Diferenţele cantitative în pus sau în minus dintre situaţia faptică stabilită la
inventarierea din teren şi situaţia scriptică din contabilitate;
o Diferenţele valorice în plus sau în minus dintre valoarea contabilă (de intrare ) şi
valoarea actuală (de inventar);
o In bilanţ, stocurile trebuie să fie înregistrate la valoarea cea mai mică dintre valoarea
contabilă şi valoarea de inventar. Astfel, dacă se constată că:
1. Valoarea de inventar > Valoarea contabilă , în listele de inventariere se va înscrie valoarea
contabilă;
2. Valoarea de inventar < Valoarea contabilă, în listele de inventariere se va înscrie valoarea de
inventar. Pentru diferenţa dintre valoarea contabil (mai mare) şi valoarea de inventar (mai mică)
se constituie un provizion pentru deprecierea stocurilor.
CAPITOLUL IV- STUDIU DE CAZ LA SC ECOTUR SRL –
CEAHLĂU
Prezentarea societăţii
Judeţ NEAMT
Localitate/Sector CEAHLAU
Telefon 0233-258.571
0233-258.570
Fax 0233-258.570
0233-258.571
Mobil 0740-077.115
Email office@ecotur.ro
reservation@ecotur.ro
Societatea SC ECOTUR SRL CEAHLĂU are ca obiect de activitate conform Cod CAEN
5510 - Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare, fiind o pensiune cu renume în zona poalelor
Ceahlăului. Pe lângă spaţiile de cazare oferite turiştilor, la parterul pensiunii există şi un
restaurant cu 200 locuri, precum şi o unitate comercială.
Pornind de la această situaţie societatea prezintă următoarea formă de evaluare a stocurilor:
1. La începutul lunii decembrie 2016, are un stoc de materii prime la bucătăria
restaurantului de 10.000 lei. În cursul lunii decembrie se achiziţionează materii prime în
valoare de 30.000 lei, TVA 9%. Tot în luna decembrie se dau în consum materii prime
valoare de 35.500 lei la cost de achiziţie. Stocul faptic la sfârşitul lunii este da 4.300 lei.
Metoda de contabilitate folosită este cea a inventarului permanent.
1) Achiziţia materialelor
% = 401 32.700
301 30.000
4426 2.700
2) Darea în consum a materialelor
601 = 301 35.500
2. Societatea obţine un produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 10
lei/buc.La începutul exerciţiului soldul iniţial al contului de produse finite era de 80 buc.*
10 lei = 800 lei. Diferenţele în contul 348 la începutul perioadei sunt favorabile de 10 lei.
În cursul exerciţiului au loc următoarele operaţii:
a) se obţin produse finite 20 buc.;
b) se vând produse finite la preţ de vînzare de 15 lei/buc., TVA 9 %, număr bucăţi vândute 50.
La sfârşitul perioadei se calculează costul de producţie al produsului finit de 10,1 lei/buc.
(conform datelor obţinute din contabilitatea de gestiune). Înregistreze acestor operaţii în
contabilitate este următoarea.
a) Înregistrarea obţinerii de produse finite
345 = 711 200 (20 buc * 10 lei)
Înregistrarea diferenţelor de preţ aferente obţinerii de produse finite
348 = 711 2 (20 buc * 0,10 lei)
cost standard = 10
cost efectiv = 10,1
diferenţa nefavorabila = 0,1
3. Vânzarea mărfurilor
5311 = % 5000
707 4201,68
4427 798,32
K378 = (Si378 + Rc378)/ [(Si371 + Rd371) - (Si4428 + Rc4428)] = (10+ 200) / [(200 + 14280 – 2280)]
= 0,15
Cota de adaos comercial aferentă ieşiri (K378 ) = 0,15* Rc707 = 0,15* 4201,68 = 630,25
CONCLUZII
Contabilitatea stocurilor este considerată una dintre cele mai importante secţiuni ale
contabilităţii deoarece ea priveşte situaţia efectivă a producţiei,în urma ei putându-se stabili
efectiv costurile de producţie ale bunurilor produse, respectiv preţurile de vânzare astfel încât
firma să poată obţine profit.
În ceea ce priveşte materiile prime, este foarte important de analizat toate ofertele
furnizorilor,deoarece acestea pot diferii atât la preţ, cât şi la calitate .Este foarte important ca
firma să obţină materii prime şi materiale la cele mai bune preţuri şi având o bună calitate .În
contabilitate preţul materiilor prime constituie baza de calculaţie a preţului de producţie.
În ceea ce priveşte produsele pe care firma le obţine, acestea trebuie să fie în
conformitate cu cerinţele clienţilor, iar în cazul produselor de patiserie este foarte important
modul de producţie,păstrare şi distribuire a acestora .În contabilitate produsele obţinute sunt
reprezentate la preţul lor de producţie urmând a fi însă vândute la un preţ mai bun pentru a obţine
un profit.
Mărfurile sunt,de asemenea, importante pentru unitate .În cazul firmei analizate aceste
mărfuri se referă, de obicei, la tot ceea ce ţine de mărfurile cerute sezonier de turişti. Mărfurile
sunt evidenţiate prin 3 metode în funcţie de specificul unităţii, iar de cele mai multe ori firma
doreşte obţinerea unui profit suplimentar şi din această activitate.
S.C. ECOTUR S.R.L a încercat dea lungul timpului şi a şi reuşit, să facă din activitatea sa
una profitabilă. Acest lucru se poate observa şi din creşterea profitului, a cifrei de afaceri, a
investiţiilor făcute din fonduri proprii pentru a avea un spaţiu propriu de desfăşurare a activităţii,
dar şi din deschiderea unui restaurant propriu.
În ceea ce priveşte stocurile, firma îşi desfăşoară activitatea în cele mai bune condiţii
.Stocul pe care îl deţine este unul relativ mic, aceasta datorându-se şi naturii produselor realizate
de ea, dar şi datorită preţurilor excelente pe care le practică, ceea ce face ca aceste produse să
poată fi cumpărate de o gama foarte variată de clienţi.
De asemenea dublarea profitului în anul 2016 faţă de anul 2015 se datorează
deschiderii restaurantului. Acest local a fost foarte bine gândit, realizându-se şi un loc de
aniversări pentru cei mici, astfel scutindu-i pe părinţi de organizarea unei petreceri acasă şi chiar
de supravegherea celor mici,deoarece există personal special pregătit pentru aceste aniversări.
În ceea ce privesc propunerile pentru firmă, consider că aceasta ar trebui să încerce să-şi
extindă activitatea prin deschiderea unor alte puncte de lucru în judeţ pentru a satisface tot mai
mulţi clienţi şi a realiza o cifră de afaceri şi un profit din ce în ce mai mare.
BIBLIOGRAFIE
1. Bunea S., Gîrăbină M., Sinteze, studii de caz şi teste grilă privind aplicarea IAS, Editura
CECCAR, Bucureşti, 2008;
2. Ghic G., Grigorescu C.J, - Analiză economico-financiară, repere teoretice şi practice,
Editura Universitară, Bucureşti, 2008;
3. Jianu I. – Evaluarea, prezentarea şi analiza performanţei întreprinderii, Editura CECCAR,
Bucureşti, 2007;
4. Pântea P.I., Bodea G. – Contabilitatea Financiară Românească conformă cu Directivele
Europene, Editura In telcredo, Deva, 2010;