Diferencias entre los actos gravados a tasa 0% y exentos, para efectos de IVA.

La Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA); contempla dentro de sus preceptos, tres
distintas categorías, y dos tasas a aplicar, estas son 16%, 0% y Exentos. Aplicables, de
acuerdo al Art. 1 de la LIVA, a los contribuyentes que realicen las siguientes actividades:
I. Enajenación de bienes; II. Prestación de servicios independientes; III. Otorguen el uso
o goce temporal de bienes; IV. Importación de bienes o servicios.
El articulo 2-A de la LIVA menciona los actos a tasa cero:
• Enajenación de: Animales y vegetales no Industrializados (con sus excepciones);
medicinas patentadas y productos alimenticios (con sus excepciones), Hielo y
agua (con su excepción); Maquinaria agrícola y de ganadería, y las
embarcaciones destinadas a la pesca (con sus requisitos); Fertilizantes agrícolas
y ganaderos; Invernaderos; Oro y joyería; Libros, periódicos y revistas editados
por los propios contribuyentes;
• Prestación de servicios independientes: Prestados directamente a los agricultores
y ganaderos (actividades agropecuarias especificas); Molienda o trituración de
maíz o trigo; Pasteurización de leche; Prestados en invernaderos: Despepite de
algodón en rama; Sacrificio de ganado y aves de corral; Reaseguro; Suministro
de agua para uso doméstico.
• El uso o goce temporal de la maquinaria y equipo a actividades agropecuarias y
de invernaderos
• La exportación de bienes o servicios, en los términos del artículo 29 de esta Ley
Los artículos 9, 15, 20 y 25 describen los actos exentos de pagar el impuesto:
• Artículo 9. Enajenación de los siguientes bienes: Suelo; Construcciones utilizadas
para casa habitación; Libros, periódicos y revistas (no editadas por el
contribuyente); Bienes muebles usados, (excepto los enajenados por empresas);
Billetes, boletos de lotería, rifas, sorteos o juegos de apuestas y concursos;
Moneda nacional y extranjera. “onzas troy”; Partes sociales, documentos
pendientes de cobro y títulos de crédito; Lingotes de oro; los efectuados entre
residentes en el extranjero (con sus requisitos); los hechos por donatarios
autorizados.
• Artículo 15. Prestación de los siguientes servicios: Comisiones por otorgamiento
de créditos y servicios para la construcción de casas habitación; Comisiones de
AFORES; Los gratuitos (con su excepción); Enseñanza; Transporte público
terrestre urbano de personas; Transporte marítimo internacional de bienes, hecho
por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente; Prestado por
donatarias autorizadas; Seguros agropecuarios y de crédito a la vivienda;
Intereses; Operaciones financieras derivadas; Proporcionados a miembros por
Asociaciones, partidos, sindicatos, cámaras, etc.; Espectáculos públicos;
Servicios profesionales de medicina; Servicios hospitalarios y laboratorio de
organismos descentralizados; Contraprestaciones
• Artículo 20. Uso o goce temporal de los siguientes bienes: Otorgados por
donatarias autorizadas; Inmuebles destinados para casa- habitación (excepto si
 están amueblados, o se usan como hotel); Fincas agrícolas o ganaderas; Libros,
periódicos y revistas.
• Artículo 25. Las Importaciones siguientes: Importaciones no consumadas,
temporales, de transito o retorno; Equipajes y menajes; Bienes donados por
extranjeros a la Nación; Obras de arte destinadas a exhibición pública
permanente, o si fueron hechas por mexicanos o residentes en el país, si estos
las importan; Oro al 80%; Vehículos, (importados conforme a las leyes aduaneras)
A partir de aquí surge la confusión y duda para los contribuyentes sobre cuál es
realmente la distinción entre las dos últimas categorías, ya que en ambos casos no se
esta pagando IVA para efectos prácticos.
Para tal cuestión, menciona el último párrafo del artículo 2-A de la LIVA:
“Los actos o actividades a los que se les aplica la tasa del 0%, producirán los
mismos efectos legales que aquellos por los que se deba pagar el impuesto
conforme a esta Ley. “
Esto da como resultado que los actos y actividades que están a tasa 0% deberán ser
considerados en el calculo mensual del impuesto, permitiendo al contribuyente acreditar,
y si hubiere, solicitar el saldo a favor del mismo impuesto.
De acuerdo a lo comentado en el portal de Soy Conta (2018), si las actividades del
contribuyente son gravadas de IVA y realiza una exenta del impuesto, no se toma a
consideración para el cálculo del IVA (si es necesario para la actividad, lo considerará
para ISR). En el caso que sus actividades no sean gravadas, no tiene obligación de pagar
el impuesto, pero si llegara a realizar una actividad gravada, esta se deducirá de la base
gravable de ISR por el total de la misma.
El propósito por el cual se realizó la legislación de esta manera se puede extraer de la
Tesis III.2o.A.122 A (2005) de la SCJN:
“En efecto, la tasa cero, a diferencia de la exención, tiene como finalidad preponderante
proteger a la población social y económicamente más desprotegida, pues al permitir
acreditarse el impuesto que le es trasladado al sujeto del tributo se trasforma en un
verdadero subsidio en apoyo a la actividad de que se trate; en cambio, la exención apoya
a un grupo específico de la industria o producción nacional, pero sin permitir el
acreditamiento, como en el caso de la tasa cero, otorgando un beneficio que el propio
legislador dispuso sea menor que el tratamiento fiscal concedido a los otros
contribuyentes.”
Al leer este párrafo, y comparándolo con las actividades sujetas a las categorías antes
citadas, nos dan a entender el propósito por el cuales fueron clasificadas de esa forma.
Tomando como ejemplo las actividades agrícolas, estas non gravan al 16% como otros
sectores de la economía, por lo cual, al realizar el acreditamiento, se pueden favorecer
de un posible saldo a favor de impuestos. Estos preceptos de ley fueron ideados con el
propósito de impulsar el consumo de estos productos y servicios en particular,
fomentando el comercio y la economía. En resumen, si los actos están exentos, no se
realiza calculo de impuesto, y si el acto esta gravado a 0%, si se realizará el calculo como
si estuviera al 16%.
 Referencias bibliográficas
Ley del Impuesto al Valor Agregado; Diario Oficial de la Federación; Reforma del 09 de
diciembre de 2019.
Diferencia entre actos exentos y actos gravados con tasa 0; Soy Conta, Innovación
Contable; Publicado el 29 de Octubre de 2018; Recuperado de:
https://www.soyconta.com/diferencia entre actos exentos y actos gravados con tasa 0/
Tesis: III.2o.A.122 A; Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta; Tribunales
Colegiados de Circuito: Tomo XXII; Julio de 2005; Recuperado de:
https://sjf.scjn.gob.mx/sjfsist/Paginas/DetalleGeneralV2.aspx?ID=177749&Clase=Detall
eTesisBL&Semanario=0