Análisis Financiero

Contabilidad de
Industrias de
Servicios

LUIS IGNACIO MEDINA FLORES

 Análisis Financiero
SERVICIOS

Servicios son todas aquellas actividades identificables,

intangibles, que son el objeto principal de una operación
que se concibe para proporcionar la satisfacción de
necesidades de los consumidores.

Una empresa de servicios es aquella que presta servicios

a cargo de una retribución e ingreso, no produce bienes
materiales, realizan actividades que dan educación,
transportes, justicia, profesiones, inversión, seguridad,
etc. y por lo general está basada en equipo o en
abundante mano de obra / personas.
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CARACTERISTICAS

Los servicios que estas empresas brindan suelen presentar las siguientes
características:
•Los servicios son más intangibles que tangibles. Un producto es un
objeto, algo palpable, el servicio es vendidos, no van como regla general,
nada para ser mostrado que sea tangible. Los servicios son consumidos
pero no se poseen. El concepto de intangibilidad tiene dos significados: no
puede ser tocado y no puede ser fácilmente definido, formulado o
alcanzado.
•Los servicios son producidos y consumidos al mismo tiempo.
•No pueden ser protegidos por patentes, son fácilmente copiados.
•Difícil de establecer el precio, como el servicio se apoya en el servicio del
trabajo humano, los costos de producción varían, pues quien lo produce
es el que los estipula subjetivamente.
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PRINCIPALES SERVICIOS

•Servicios de esparcimiento, como los hoteles de recreación,

excursiones, vuelos, turismo, etc.
•Servicios domésticos, limpieza pública, conservación, pequeñas
reparaciones, etc.
•Servicios de interés público, limpieza pública, energía eléctrica,
telecomunicaciones, transporte aéreo, terrestre, marítimo, fluvial y
ferroviario, etc.
•Servicios inmobiliarios, arrendamiento, etc.
•Servicios de alimentación, restaurantes, tiendas de alimento en
general y congelados, etc.
•Servicios de despacho y entrega, sector de transportes que entrega y
recoge mercaderías
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PRINCIPALES SERVICIOS

•Servicio de ingeniería, instalaciones eléctricas, hidráulicas,

mantenimiento, acabado y pintura
•Servicios de educación y cultura, cursos de especialización, cursos
por correspondencia, etc.
•Servicios de seguro, de vida, de incendio, contra robo, etc.
•Servicios de salud, hospitales, consultorios médicos, laboratorio de
análisis clínico, etc.
•Servicios bancarios, préstamo personales, manejo de dinero, etc.
•Servicios de computación, prestación de servicios de cómputo en
general, servicios de Internet
•Servicios de consultores jurídicos, notarios, contadores
•Servicios de franquicia, para cadenas de comida rápita, pizzerías,
almacenes, etc.
 Análisis
CONCEPTO DEFinanciero
EMPRESAS DE
SERVICIOS

• Son Organizaciones económicas y sociales que

prestan un servicio destinado a satisfacer
determinadas necesidades en la sociedad.

• Son aquéllas organizaciones que mediante una

serie de actividades es capaz de ofrecer o prestar
un servicio específico o bien servicios integrados.
 Análisis
IMPUESTO GENERALFinanciero
A LAS VENTAS

•TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV E ISC (D. S. N° 055-

99-EF del 15.09.99)
•Artículo 3° DEFINICIONES
•Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para
los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este
último impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y arrendamiento financiero.
•Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo
presta se encuentra domiciliado en el para efecto del Impuesto a la Renta
sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la
retribución.
•No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero.
•Artículo 4° NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
•En la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que
se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
 AnálisisAFinanciero
IMPUESTO LA RENTA

De acuerdo a lo dispuesto en los incisos a) y b) del

artículo 28° del Decreto Legislativo 774 (Ley del
Impuesto a la Renta) constituyen entre otros rentas de
tercera categoría los ingresos derivados de:
•La prestación de servicios comerciales, industriales
o de índole similar, como transportes y
comunicaciones, sanitarios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalización.
 Análisis
PARTICIPACION Financiero
DE LOS TRABAJADORES

De acuerdo al Decreto Legislativo

677 (07.10.91), Decreto Legislativo
892 (11.11.96) y Decreto Supremo
N° 009-98-TR (06.08.98).
Las empresas generadoras de
rentas de tercera categoría que
cuenten con más de 20
trabajadores en el ejercicio,
tienen derecho a participar en las
utilidades de la empresa. Monto de
participación para las empresas de
servicios es 5%.
 Análisis
COSTO DELFinanciero
SERVICIO

Las empresas prestadoras de

servicios podrán establecer
esta cuenta para expresar el
costo de los mismos, en este
caso la cuenta adoptará la
denominación pertinente a la
naturaleza del servicio. Las
empresas podrán subdividir
esta cuenta de acuerdo a sus
propias necesidades.
 Análisis
DEPRECIACION Financiero
DE BIENES DEL ACTIVO FIJO

•El artículo 22° del Decreto Supremo N° 122-94-EF (Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta), establece los porcentajes máximos a aplicar en la
depreciación de los bienes del activo fijo, éstos son:
• Edificios y otras construcciones 5%
• Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca 25%
• Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) 20%
• Maquinaria y equipo utilizados por las actividades mineras,
• Petroleras y de construcción, excepto muebles y enseres, y
• Equipos de oficina 20%
• Equipo de procesamiento de datos 25%
• Maquinaria y equipo adquiridos a partir de 01.01.91 10%
•Otros bienes del activo fijo 10%
 Análisis Financiero
OBLIGACIONES LABORALES

Según el artículo 6° del D. S. N° 001-98-TR los empleadores deberán

llevar las planillas de pago, las que deberán estar autorizadas por la
autoridad administrativa de trabajo antes de su utilización.
Los empleadores deberán registrar a sus trabajadores en la planilla de
pago dentro de las 72 horas de ingresados a prestar sus servicios. El
pago de las remuneraciones debe acreditarse con una boleta de pago, la
que debe ser entregada al servidor a más tardar el tercer día hábil,
siguiente a la fecha de pago.
En caso de detectarse el incumplimiento del empleador de una obligación
se hará acreedor a una multa, lo que estaría sujeta al número de
trabajadores afectados, (va desde el 5% al 50% de 10 UIT) y tratándose
de Empresa que tengan hasta 40 trabajadores la base de cálculo se
reduce en 50%.
 Análisis
CONCEPTOSFinanciero
REMUNERATIVOS

ASIGNACION FAMILIAR: Equivalente al 10% de la R. M. V., la perciben

los trabajadores que tengan a su cargo uno o más hijos menores de 18
años, y en caso de cumplir la mayoría de edad siempre que se
encuentren realizando sus estudios superiores o universitarios por un
máximo de 6 años.
GRATIFICACIONES: Otorgadas en forma obligatoria por mandato legal,
así tenemos la gratificación por fiestas patrias y navidad. La
remuneración computable es la vigente al 30 de junio y 30 de noviembre
respectivamente y debe ser abonado en la 1ra. Quincena de julio y
diciembre.
REMUNERACIONES VACACIONALES: Equivalente a la que el
trabajador hubiera percibido habitual y regularmente, en caso de
continuar laborando. Es abonado antes del inicio del descanso (art. 15°
del D. Legislativo 703)
COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS: Tiene calidad de
beneficio social, de previsión de las contingencias que origina el cese en
el trabajo, su depósito está a cargo del empleador. El depósito es
semestral.
 Análisis Financiero
CONTABILIDAD HOTELERA

DEFINICION
Son aquellos establecimientos que
facilitan alojamiento con o sin servicios
complementarios. Su actividad principal
se concreta en:
– La reserva de habitaciones y servicios
en establecimientos hoteleros y
complementarios.
– La actividad de hotelería es una
actividad mercantil de venta de servicios
de alojamiento y gastronomía
fundamentalmente, ésta tiene
características generales y económicas
financieras especiales que la diferencias
de otras actividades comerciales e
industriales.
 Análisis
ESTRUCTURA Financiero
DE COSTOS DE UN HOTEL

El costo de operación de un hotel, es decir el costo

de producción o prestación de sus servicios puede
definirse: como la expresión monetaria de los
recursos de todo tipo empleados en el proceso de
atención a los huéspedes y usuarios de los
servicios del hotel; incluye los gastos por concepto
de comestibles, bebidas, materiales de todo tipo,
combustibles, energía y otros objetos de trabajo
consumidos en el proceso, así como los gastos por
la remuneración del trabajo, la depreciación de
equipos, edificios y otros medios, la promoción y el
marketing, el mantenimiento de las instalaciones,
los impuestos y otros gastos que se originen como
resultado de las actividades que desarrolle la
entidad hotelera.
 Análisis Financiero
INCIDENCIA LEGAL
Quedan sujetos al Reglamento de
Establecimiento de Hospedaje,
aprobado mediante Decreto
Supremo N° 001-2015-MINCETUR
publicado el 9 de junio de 2015,
aquellos clasificados como:
a) Hoteles
b) Apart hoteles
c) Hostales
d) Albergues
 Análisis Financiero
CLASIFICACION
Es el establecimiento destinado a prestar
habitualmente servicio de alojamiento no permanente,
ESTABLECIMIENTO para que sus huéspedes o usuarios pernocten en
DE HOSPEDAJE dicho local, con la posibilidad de incluir otros servicios
complementarios, a condición del pago de una
contraprestación previamente convenida.
Es el establecimiento de hospedaje debidamente
clasificado y categorizado por el Ministerio de
ESTABLECIMIENTO Industrial, Turismo, Integración y Negociaciones
DE HOSPEDAJE Comerciales Internacionales, hoy MINCETUR
CLASIFICADO Y destinado a prestar habitualmente servicio de
CATEGORIZADO alojamiento no permanente, al efecto que sus
huéspedes o usuarios pernocten en dicho local, con la
posibilidad de incluir otros servicios complementarios,
a condición del pago de una contraprestación
previamente convenida.
 Análisis Financiero
CLASIFICACION

Identificación del establecimiento de hospedaje

CLASE
clasificado y categorizado en Hoteles, Apart – Hoteles,
Hostales y Albergues.

Son rangos definidos a fin de diferenciar dentro de

CATEGORIA cada clase de establecimiento de hospedaje
clasificado y categorizado, las comodidades y
servicios que éstos deben ofrecer.
 Análisis Financiero
CLASIFICACION
Establecimiento de hospedaje clasificado y
categorizado que ocupa la totalidad de un edificio o
parte del mismo completamente independizado,
HOTEL constituyendo sus dependencias un todo homogéneo,
que presta habitualmente el servicio de alojamiento no
permanente, al efecto de sus huéspedes o usuarios
pernocten dicho local.
Los hoteles son de categoría de 1 a 5 estrellas.
El establecimiento de hospedaje clasificado y
categorizado que está compuesto por departamentos
que integran una unidad de explotación y
APART administración donde se presta habitualmente el
HOTEL servicio de alojamiento no permanente al efecto que
sus huéspedes o usuarios pernocten en dicho local.
Los apart – hoteles son de categoría de 3 a 5 estrellas.
 Análisis Financiero
CLASIFICACION
El establecimiento de hospedaje que cuente con no
menos de 6 habitaciones y que ocupa la totalidad de
un edificio o parte del mismo completamente
independizado, constituyendo sus dependencias un
HOSTAL todo homogéneo, donde se presta habitualmente el
servicio de alojamiento no permanente, al efecto que
sus huéspedes o usuarios pernocten en dicho local.
Los hostales son de categoría de 1 a 3 estrellas.
Acreditación otorgada por la Dirección Nacional de
Turismo o por el Órgano Regional Competente a
solicitud del interesado, que da cuenta que el
HOSTAL
establecimiento de hospedaje clasificado como hostal
TURISTICO se orienta preferentemente a brindar el servicio de
alojamiento para la pernoctación al turismo receptivo
y/o doméstico, antes que para el alojamiento temporal
por horas.
 Análisis Financiero
CLASIFICACION

Establecimiento de hospedaje clasificado cuyo giro

principal consiste en brindar servicio de alojamiento a
determinado grupo de huéspedes o usuarios que
ALBERGUE comparten uno o varios intereses comunes, los que
determinarán la modalidad del mismo: juveniles, de
montaña, de pesca, de placa, etc.
 Análisis
REGISTRO DEFinanciero
HUESPEDES

Registro llevado por el establecimiento

de hospedaje, en fichas o libros, en el
que obligatoriamente se inscribirá el
nombre completo de huésped, sexo,
nacionalidad, documento de identidad,
fecha de ingreso, fecha de salida, el
número de la habitación asignada y la
tarifa correspondiente con indicación
de los impuestos y sobrecargas que se
cobren, sea que estén o no incluidos
en la tarifa.
Análisis Financiero
DIA HOTELERO

Periodo de 24 horas dentro del cual

el huésped podrá permanecer en uso
de la habitación, de acuerdo al
registro de ingreso y la hora límite de
salida fijada por el establecimiento
de hospedaje, a efecto de cobrar, sin
recargo, la tarifa respectiva por el
alojamiento.
REQUISITOS PARA EL
Análisis INICIO DE
Financiero
ACTIVIDADES

Los establecimientos de hospedaje para el

inicio de actividades deberán estar inscritos
en el Registro Único de Contribuyentes
(RUC) a que se refiere la Ley N° 26935, Ley
Paso 1 sobre Simplificación de Procedimientos para
Paso 2 obtener los Registros Administrativos y las
Paso 3 Autorizaciones Sectoriales para el inicio de
Paso 4 Actividades de las Empresas, normas
complementarias y modificatorias.
Asimismo, deberán contar con la Licencia
Municipal de Funcionamiento y cumplir con
las demás disposiciones municipales
correspondientes.
 FUNCIONES DEL
Análisis MINCETUR
Financiero

a) Otorgar la condición de establecimiento de hospedaje clasificado y

categorizado
b) Modificar, según el caso, la clase y categoría otorgada
c) Resolver las reclamaciones de carácter administrativo que formulen los
establecimientos de hospedaje clasificados y categorizados en relación
con el funcionamiento, la clasificación y categorización que se les haya
asignado.
d) Supervisar el estado de conservación de los establecimientos de
hospedaje clasificados y categorizados, así como las condiciones y la
calidad de los servicios.
e) Aplicar, cuando se a necesario, a los establecimientos de hospedaje
clasificados y categorizados, las sanciones a que haya lugar en relación al
incumplimiento de las disposiciones del Reglamento de Establecimientos
de Hospedaje.
f) Sancionar a los establecimientos de hospedaje que ostenten
indebidamente la condición de establecimiento de hospedaje clasificado y
categorizado a la denominación de turístico.
g) Llevar el directorio de establecimientos de hospedaje clasificados y
categorizados.
h) Ejercer las demás atribuciones que establezca el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje y las disposiciones legales vigentes.
 INCIDENCIA TRIBUTARIA
Análisis Financiero

IMPUESTO A LA RENTA
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 28° precisa que son
rentas de tercera categoría:
Las derivadas del comercio, la industria o minería, de la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y en general, de cualquier actividad que constituya negocio
habitual de compra y producción y venta permuta o disposición de bienes.
De esta afirmación podemos sostener que los establecimientos de hospedaje
estarán gravados con el Impuesto a la Renta por generar rentas de tercera
categoría.
Asimismo los establecimientos de hospedaje podrán escoger a pertenecer al:
 Régimen General
 Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
 Análisis
BENEFICIO DE LASFinanciero
DEPRECIACIONES

 Las empresas de servicio de establecimientos de hospedaje que

inicien o amplíen sus operaciones antes del 31 de diciembre del 2003
podrán depreciar, para efecto del impuesto a la renta (Régimen
General) a razón de:
 El 10% anual de los inmuebles de su propiedad afectados a la
producción de sus rentas gravadas.
 La tasa de depreciación del 10% anual se aplicará a los bienes
inmuebles al inicio de operaciones y a los que son materia de
ampliación de operaciones, estando los demás bienes sujetos a lo
dispuesto en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto
Supremo N° 122-94-EF del 21.09.94)
 Ampliación de Operaciones
 Inversión destinada a la construcción de nuevos ambientes o locales
que sean utilizados para el servicio de hospedaje.
 Asimismo, se considera ampliación a la remodelación restauración y
cualquier otra inversión destinada a mejorar e incrementar el valor de
los bienes inmuebles existentes del activo fijo o de los
establecimientos de hospedaje.
 Análisis
IMPUESTO PREDIALFinanciero

El T. U. O. de la Ley de Tributación Municipal – D. S. N° 156-2004-

EF (15.11.2004) señala que:
El impuesto predial grava el valor de los predios urbanos y
rústicos
Son sujetos pasivos del impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales o jurídicas propietarias
de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
EXONERACION
Sin embargo, el art. 2° de la Ley 26962 (03.06.98) modifica el art.
1° del D. Leg. 820 (23.04.86) de tal manera que las empresas de
servicio de establecimiento de hospedaje que inicien o amplíen
sus operaciones antes del 31.12.2003 estarán exoneradas del
impuesto predial.
 Análisis
IMPUESTO GENERALFinanciero
A LAS VENTAS

El T. U. O. de la Ley del IGV (D.S. N° 055-99-EF del

15.04.99) en su art. 1° nos indica que:
 El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes
operaciones:
 La venta de bienes muebles
 La prestación o utilización de servicios en el país
 Los contratos de construcción
 La primera venta de inmuebles que realice los
constructores de los mismos.
 Situación que nos lleva a afirmar que los servicios
que presten los establecimientos de hospedaje
estarían gravados con el IGV.
 Análisis
IMPUESTO GENERALFinanciero
A LAS VENTAS

El nacimiento de la obligación tributaria se origina:

 En la prestación de servicios, en la fecha en que se
emite el comprobante de pago o en la fecha en que se
percibe la retribución lo que ocurra primero.
 En los casos de prestación o utilización de servicios
por montos parciales la obligación tributaria nace en
el momento y por el monto que se percibe.
 En los casos de servicios de establecimiento de
hospedaje, la obligación nacerá con la percepción del
ingreso, inclusive cuando éste tenga la calidad de
depósito, garantía, arras o similares.
 Análisis Financiero
EXPORTACION

El art. N° 33° del T. U. O. de la Ley del IGV, establece que la

exportación de bienes y servicios no están afectos al IGV.
Asimismo, el D. Leg. 919 (06.06.2001) introduce el concepto
de exportación la prestación de servicios de hospedaje al
incorporar en este artículo el numeral 4:

Para efecto de este impuesto se considera exportación la

prestación de servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual
o a través de un paquete turístico, por el periodo de su
permanencia, no mayor de 60 días, requiriéndose la
presentación del pasaporte correspondiente y de acuerdo a
las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que
establezca en el reglamento.
 Análisis DE
COMPROBANTES Financiero
PAGO

El Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolución de

Superintendencia N° 007-99/SUNAT del 24.01.99) en su art. 5°
nos señala que la oportunidad en la que los comprobantes de
pago deberán ser entregados en la prestación de servicios,
incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, es
cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:

 La culminación del servicio

 la percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose
emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
 El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados
o convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
 Análisis DE
COMPROBANTES Financiero
PAGO

Cuando se produce una exportación de servicios el D.

S. N° 122-2001-EF (29.06.2001) establece que:
Los establecimientos de hospedaje emitirán a los
sujetos no domiciliados y a las agencias de viaje y
turismo, en caso que aquellos opten por un paquete
turístico, la factura correspondiente en la cual sólo se
deberá consignar los servicios materia del beneficio.
En dicha factura se deberá consignar la siguiente
leyenda: EXPORTACION DE SERVICIOS – DECRETO
LEGISLATIVO N° 919.