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Actualícese
Publicación
04 Informe
Especial
Revista Actualícese 04 Obligaciones empresariales del mes de junio
Edición 68 - junio 2017

20
ISSN 2539-5408
Editora actualicese.com LTDA. Actualidad en

Dirección Editorial: Impuestos

María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación editorial:
Dalia Mendoza M.
Coordinación publicaciones:
20 Breves Tributarias 24 Casillas 87 y 88 del formulario 350 son informativas - Si
Reducción de sanciones en la declaración de renta - El no se diligencian o quedan erradas, no es necesario volver a
22 presentar declaración
artículo 640 del ET reglamenta las condiciones para reducir
las sanciones Eliminación del libro tributario obligaría a actualizar
25
casilla 89 del RUT - Se deberán eliminar del RUT los
códigos especiales usados para actualización de esta casilla

30
Cristhian Andrés Rojas Z.

Equipo de Redacción: Actualidad

Sandra Milena Acosta A.
Lizeth Carolina Mamian C.
Alejandro Rodríguez V.
30
Carlos Cervera F.
32
Diseño y diagramación:
Bryan David Juvinao F.
Contable
Breves Contables 34 Uso de las vidas útiles fiscales - Cálculo de depreciación
depende de estimación de la vida útil y el valor residual
Reexpresión en corrección de estados financieros -
Corrección de errores de períodos anteriores cambia con 36 Reserva legal sobre estados financieros bajo Estándares
nuevos marcos normativos Internacionales - Código de Comercio fija obligatoriedad
de esta reserva para sociedades anónimas

40
Geraldine Flórez V.

SERVICIO AL CLIENTE
Centro de Excelencia en el Servicio (CES)
servicioalcliente@actualicese.com
actualicese.com/contacto
Suscripciones ORO
actualicese.com/suscripcion-oro
OFICINA
Carrera 101 No. 15A- 52
Actualidad
Laboral
40 Breves Laborales 44 Reconocimiento de salario dominical ante renuncia
o despido en el último día de trabajo - Si la renuncia
42 Debido proceso en dictamen de pérdida de capacidad
se presenta un sábado, la liquidación debe incluir la
laboral - Se deben cumplir los parámetros legales según el
remuneración del domingo
artículo 41 de la Ley 100 de 1993
46 Faltar al trabajo sin excusa acarrea despido - O, en su
defecto, se le podrá descontar el día o el pago dominical

50
Ciudad Jardín, Cali- Colombia
Actualidad
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
Las sugerencias y/o comentarios a esta Comercial
publicación pueden ser enviados a
50 Breves Comerciales 54 Prelación de créditos para el pago de obligaciones -
contenidos@actualicese.com o comunicados al La sociedad debe pagar las deudas en mora en el orden
Centro de Excelencia en el Servicio (CES). 52 Constitución de entidades sin ánimo de lucro - El
establecido por la ley
objetivo de estas entidades es propender por el bienestar
social y comunitario
Esta publicación se imprimió en

58
Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A. en
el mes de mayo de 2017 Actualidad en
© Se prohíbe la reproducción total o parcial de
esta publicación con fines comerciales.
Auditoría y Revisoría Fiscal
58 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal

Entrevistas Opinión
28 Alexandra Espinosa - "Esta reforma implementa una 18 Editorial: Y al contador que madruga… ¿quién le
legislación robusta para reducir la evasión y aumentar ayuda?
el recaudo"
26 Antes de presentar la declaración de renta 2016,
39 Ana María Gaitán - "La normatividad contable piense en lo siguiente:
nacional parece una colcha de retazos"
38 Contadores públicos y sociedades de contadores no
Las URL para todos los 49 Mariella Barragán - Formalidad laboral crece en las están obligados a atender visitas de la JCC
artículos y contenidos de ciudades
48 En Colombia deberíamos ajustar los estados
esta edición las puedes 57 María Claudia Caviedes - Protección de datos financieros como en Brasil
encontrar en: personales en empresas
56 Los contadores y la dificultad para conseguir empleo
http://actualice.se/969e

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Informe Especial

OBLIGACIONES EMPRESARIALES
DEL MES DE JUNIO
L
a mitad del año 2017 representa un importante reto para
los contadores públicos y las organizaciones a las que
estos asesoran; finaliza un primer semestre cargado de
declaraciones tributarias e inicia otro con miras a la gestión
organizacional. Durante el mes de junio deberán ejecutarse
importantes compromisos como el inicio de la primera fase del
Sistema de Gestión de Seguridad y Salud en el Trabajo
–SG-SST–, la migración del antiguo mecanismo de firma
digital amparado con certificado digital a la nueva firma
electrónica y el registro nacional de bases de datos, entre
otros; por tal razón, una vez más desde Actualícese, traemos
la información más importante para el cierre satisfactorio del
primer semestre del año y el mejor inicio del segundo.

1. SISTEMA DE GESTIÓN DE SEGURIDAD

Y SALUD EN EL TRABAJO
Inicio de la implementación de la primera
fase: junio 1 de 2017
De esta manera, tenemos que la
seguridad y salud en el trabajo se
ANTECEDENTES

E
l artículo 2.2.4.6.3 del Decreto
1072 del 2015, define la seguridad
y salud en el trabajo –SST– como
una disciplina de prevención de lesiones y
enfermedades que se causen por el desem-
peño de las funciones laborales; también
señala que son las acciones de protección
y promoción de la salud laboral.
enfoca en proporcionar las condicio-
En los años 80, mediante el Decreto 614
nes adecuadas para los trabajadores
de 1984 y la Resolución 02013 de 1986 el
en relación con su salud física, mental
Gobierno formuló las reglas para mejorar
y social. ¿Cómo se consigue esto?
las condiciones de vida y salud en el trabajo,
Para lograr este objetivo, se creó el
denominadas salud ocupacional; finalmente,
SG-SST.
en el 2012 se promulgó la Ley 1562.

4 ACTUALÍCESE // Junio de 2017

 Volver al menú
Así se originó el SG-SST, a fin de evitar
los riesgos o contingencias que en un fu-
turo podrían generarse en los trabajadores
con ocasión de sus actividades laborales.
De cierto modo, tanto el sector público
como el privado estaban en la obligación
de impulsar las políticas que previeran
situaciones de peligro en el trabajo, amén
de las entidades ya existentes en riesgos
profesionales.
A la luz de la Resolución 02013 de 1986,
se creó el Comité de Medicina, Higiene
y Seguridad Industrial, con la obligación
de conformarse en aquellas empresas que
tuvieran a su cargo más de 10 trabaja-
dores. El mencionado comité actuaría
como representante de los trabajadores,
buscando, a través de los reglamentos
implementados en la empresa, prevenir
y corregir lo que pudiera poner en riesgo
al trabajador. Sin embargo, las empresas
que tuvieran menos de 10 trabajadores
estaban obligadas como mínimo a consti-
tuir el programa de salud ocupacional de
la empresa.
Desde entonces se ha buscado el desa-
rrollo del sistema, ante las tendencias y
cambios en los riesgos de las actividades
de los empleados. El camino ha llevado
a crear desde los Comités de Medicina,
Higiene y Seguridad Industrial, pasan-
do por los Comités Paritarios de Salud
Ocupacional –Copaso– (Decreto 1295 de
1994), hasta llegar a los hoy renovados
Comités Paritarios de Seguridad y Salud
en el Trabajo –Copasst– de acuerdo con
la Ley 1562 del 2012.
No obstante, mediante el Decreto 1443
del 2014, se implementó el SG-SST,
a fin de ejecutar lo que a título refiere.
Su función no iba a ser diferente, pero
sí reforzada para que los accidentes de
trabajo tuvieran un menor impacto y
confluyeran responsabilidades de parte y
parte, es decir, empleadores, trabajadores
y aseguradoras en riesgos laborales.
Actualmente toda empresa, independien-
te de su número de trabajadores, debe
crear las políticas que como regla general
promocionarán y prevendrán los niveles
de accidentalidad; el impacto estratégico
de esta medida es fundar cultura empre-
sarial y laboral, persiguiendo el cumpli-
miento de sus obligaciones y el enfoque
a reducir todo aquello que desmejore las
condiciones de trabajo de sus empleados.
Su objetivo es desarrollar metas acordes
con el tamaño y objeto de la empresa,
evaluando los peligros y riesgos de la
actividad empresarial, y creando meto-
dologías al alcance de cada función de-
sarrollada, bien sea desde lo físico hasta
el manejo de herramientas y equipos por
parte de cualquiera de sus trabajadores.
De tal manera, el tipo de vinculación
laboral no es lo que importa, sino en sí la
actividad que se desarrolla.
Hoy, el ejercicio de esta reglamentación
la retomó el Decreto 1072 del 2015
(Decreto Único Reglamentario del Sector
Trabajo), el cual recopiló en una misma
norma todas aquellas que se encontraban
dispersas y que no generaban uniformi-
dad en su implementación. Fue así como
quedó derogado el Decreto 1443 del
2014 y se instituye lo referente al SG-
SST que a continuación desarrollaremos.
¿Qué es el SG-SST?
Es un sistema que consiste en alcanzar el
fin de la seguridad y salud en el trabajo a
través del desarrollo e implementación de
políticas de control de riesgos laborales;
usa elementos como la planificación,
evaluación, auditoría, control, evaluación
y anticipación de riesgos.
¿A quién corresponde
la obligación de
implementar el SG-SST?
A todos en la empresa. Si bien el artículo
2.2.4.6.4 del Decreto 1072 del 2015, in-
dica que este sistema debe ser liderado e
implementado por el empleador, es tam-
bién obligación de los trabajadores actuar
conforme a este; por tanto, ellos deberán
cumplir con su aplicación y aprovechar
los medios de seguridad y salud dados
por el empleador.
Este sistema es para todos los
trabajadores, sin importar su tipo de
vinculación, al igual que para contratistas
o subcontratistas. Por lo tanto, deben
afiliarse de forma obligatoria los
siguientes actores:
Informe Especial
1. Trabajadores dependientes,
nacionales o extranjeros,
vinculados mediante contrato de trabajo
escrito o verbal y los servidores públicos;
las personas vinculadas a través de
contrato formal de prestación de servicios
con entidades o con instituciones
públicas o privadas, tales como contratos
civiles, comerciales, o administrativos,
con una duración superior a un mes y con
precisión de las situaciones de tiempo,
modo y lugar en que realiza dicha
prestación.
2. Los trabajadores asociados a
cooperativas o precooperativas
de trabajo asociado. Estas últimas son
responsables del proceso de afiliación
y pago de los aportes de dichos
trabajadores asociados y le son aplicables
las obligaciones en materia de salud
ocupacional, incluyendo la conformación
y funcionamiento del Comité Paritario de
Seguridad y Salud en el Trabajo.
3. Los jubilados o pensionados
que se reincorporen a la fuerza
laboral como trabajadores dependientes,
vinculados mediante contrato de trabajo
o como servidores públicos.
4. Estudiantes de todos los niveles
académicos de instituciones
públicas o privadas que deban ejecutar
trabajos como fuente de ingreso
para la respectiva institución, o cuyo
entrenamiento o actividad formativa
es requisito para la culminación de
sus estudios e involucra un riesgo
ocupacional.
5. Trabajadores independientes que
laboren en actividades catalogadas
por el Ministerio del Trabajo como de
alto riesgo. El pago de la afiliación estará
a cargo del contratante.
6. Miembros de agremiaciones
o asociaciones cuyos trabajos
signifiquen fuente de ingreso para la
institución.
7. Miembros activos del Subsistema
Nacional de Voluntarios de
Primera Respuesta, cuyo pago estará a
cargo del Ministerio del Interior.
ACTUALÍCESE // Junio de 2017 5

Informe Especial
Los trabajadores independientes
e informales, diferentes a los
mencionados con anterioridad,
pueden afiliarse de forma voluntaria
siempre y cuando coticen al régimen
contributivo en salud. El valor de
la cotización será establecido de
acuerdo con el riesgo al que está
expuesto, según sea reglamentado
por los Ministerios del Trabajo y
Salud y Protección Social.
Cabe decir que el Sistema General
de Riesgos Laborales no acoge
al personal uniformado de las
Fuerzas Militares y a la Policía
Nacional, a los afiliados al Fondo
Nacional de Prestaciones Sociales
del Magisterio, ni a los servidores
públicos de la Empresa Colombiana
de Petróleos, ni a sus pensionados.
Política de Seguridad y
Salud en el Trabajo
El empleador deberá establecer una
política de seguridad y salud en el
trabajo; esta, según el Decreto 1072
del 2015 “es el compromiso de la
alta dirección de una organización
con la seguridad y la salud en el
trabajo, expresadas formalmente,
que define su alcance y compromete
a toda la organización”.
Esta política debe estar encaminada
al desarrollo de mínimo los siguien-
tes tres aspectos, de los cuales habla
el artículo 2.2.4.6.7, del citado
decreto:
1. Identificación. Se debe promo-
ver la identificación, evaluación
y valoración de los riesgos,
para así establecer los controles
necesarios.
2. Mejora. Con el fin de prote-
ger la seguridad y salud de los
trabajadores, es necesario que
en el interior de la empresa se
busque una mejora continua del
SG-SST.
3. Acatamiento. Todos deberán
cumplir la normatividad vigente
en materia laboral.
6 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
Obligaciones del empleador
Obligatoriedad de la conforma-
ción de las brigadas de emer-
gencia en una empresa
El artículo 25 de la Ley
1443 de 2014 establece la
obligación de conformar las
brigadas de emergencia. Para
ello debe implementar un plan
de prevención, preparación y
respuesta ante emergencias que
considere como mínimo, los
siguientes aspectos:
1. Identificar sistemáticamente
todas las amenazas que puedan
afectar a la empresa.
2. Identificar los recursos disponi-
bles, incluyendo las medidas de
prevención y control existentes
al interior de la empresa para
prevención, preparación y
respuesta ante emergencias, así
como las capacidades existentes
en las redes institucionales y de
ayuda mutua.”
http://actualice.se/95mu
Los empleadores son los responsables
directos del control de los riesgos de-
rivados del trabajo y de la salud de sus
trabajadores, por lo tanto, estos deben
proporcionar y mantener las mejores con-
diciones de trabajo y prevenir los riesgos
laborales. Para lograrlo deberán cumplir
las siguientes obligaciones:
1. Afiliar a sus trabajadores al Siste-
ma General de Riesgos Laborales
y pagar cumplidamente las cotizaciones.
Obligaciones de las ARL
El Decreto 1072 del 2015 indica que las ARL deberán capacitar al Comité Paritario
en Seguridad y Salud en el Trabajo –Copasst– o Vigía de Seguridad y Salud en el
Trabajo, cuando sea el caso, en materia del SG-SST; además, deberán disponer de lo
necesario para prestarles asesoría y asistencia técnica. Las ARL deben brindar a las
empresas de 10 o menos trabajadores, asesoría, asistencia y acompañamiento técnico
para la implementación del sistema.
Volver al menú
2. Pagar en su totalidad la cotización
de los trabajadores a su servicio
y trasladar el monto de las cotizaciones
a la ARL correspondiente, dentro de los
plazos establecidos.
3. Elaborar e implementar el Sis-
tema de Gestión en Seguridad
y Salud en el Trabajo en las empresas.
Esto supone la definición de recursos
humanos, técnicos y financieros que
garanticen la mejora continua de la
seguridad y la salud en el trabajo.
4. Tener vigente el reglamento de
higiene y seguridad industrial y
darlo a conocer a todos sus trabajadores.
5. Constituir y garantizar el funcio-
namiento del Comité Paritario de
Seguridad y Salud en el Trabajo o Vigía
de Seguridad y Salud en el Trabajo, este
último aplica para empresas que cuenten
con menos de 10 trabajadores. Para esto,
el empleador deberá designar su repre-
sentación cada dos años y propiciar la
libre elección de los representantes de los
trabajadores, proporcionándoles cuatro
horas semanales dentro de la jornada la-
boral para el funcionamiento del comité.
6.
Procurar el cuidado integral de la
salud de los trabajadores y de los
ambientes de trabajo.
7.
Notificar a la ARL y a la entidad
promotora de salud correspondien-
te los accidentes de trabajo y las enfer-
medades laborales, en forma simultánea,
dentro de los dos días hábiles siguientes
de ocurrido el accidente o diagnosticada
la enfermedad.
 Volver al menú

Informe Especial

Sin embargo, no están obligadas a suministrar personal ni su-
fragar los gastos en que incurra el empleador por implementar
el sistema, mucho menos establecer el modelo que corresponda
a la empresa, puesto que es el empleador quien tiene la obli-
gación de adoptar todas esas políticas, luego del ejercicio en
conjunto con los trabajadores y la ARL, para que sea certificado
por el técnico, tecnólogo o profesional de la rama.
Papel de los trabajadores
Los trabajadores deberán procurar el cuidado integral de su
salud, para lo cual será necesario que informen a su empleador
todo lo relacionado con el estado de esta y los riesgos
posibles que se originen como consecuencia de sus funciones;
es también necesario que participen en las actividades de
capacitación y sigan las instrucciones dadas por el SG-SST.
Guías de atención integral en seguridad
y salud en el trabajo
El Ministerio de Trabajo puso a disposición de las empresas
y sus trabajadores, 10 guías de atención integral en
seguridad y salud en el trabajo con la cuales busca prevenir
ciertas enfermedades laborales y, a su vez, dar a conocer el
tratamiento adecuado para recuperar al trabajador; en ellas trata
enfermedades como el asma, cáncer de pulmón, dolor lumbar,
entre otros.

PAUTAS PARA EL DESARROLLO E IMPLEMENTACIÓN DEL SG-SST

El Sistema de Seguridad y Salud en el
Trabajo requiere el diseño de un contexto
previo para su efectiva implementación;
algunos de los puntos más importantes a
tener en cuenta, son:
• El empleador debe planificar el
desarrollo del reglamento. En ello se
consigna el panorama de los riesgos
evaluados y las políticas de pro-
moción y prevención que se van a
sistematizar.
• Debe ser claro y debidamente signado
por el representante legal de la em-
presa.
• Es de obligatoria difusión para todos
los sectores de la empresa y sus
trabajadores.
• Debe ser de fácil acceso y entendi-
miento para todos los interesados
y, en especial, a sus beneficiados
(trabajadores).
• Es necesario actualizarlo cada año.
• Busca generar los cambios que sean
necesarios o requeridos en lo que
respecta a políticas de orden nacional
en materia de seguridad y salud en el
trabajo.
Planificación del sistema
Lo hará la empresa con la participación
de todos los niveles que la conforman.
Especialmente, dentro de las políticas de
evaluación e identificación de riesgos,
deben tomarse medidas de actualización
cada vez que ocurra un accidente
mortal o un evento catastrófico, o el
simple cambio de maquinaria para
ejercer sus labores.
mortales serán de prioritaria prevención
dentro del reglamento. A su vez, los
sistemas ambientales de la empresa,
en caso de ser necesario, deberán ser
valorados con el fin de tomar las medidas
acordes a cada situación. La misma
suerte tendrán las actividades de alto
riesgo.
Tanto empleadores como ARL y
trabajadores participarán en el sistema
de gestión de seguridad y salud. Este
tridente cumplirá obligaciones y
responderá a lo que le compete, de
acuerdo con lo consagrado en el Decreto
1072 del 2015 en sus artículos 2.2.4.6.8 a
2.2.4.6.10.
Capacitación virtual
obligatoria
En el tránsito de la aplicación del nuevo
SG-SST el Ministerio del Trabajo,
mediante Resolución 4927 de 2016,
determinó el carácter obligatorio
de la capacitación virtual para su
implementación.

Teniendo en cuenta el origen El empleador o contratante debe

de cada riesgo, bien sea por acreditarse a través de un curso virtual
actividades que impliquen de 50 horas, que no es optativo, pero
manejo de residuos o sí gratuito. El Ministerio del Trabajo
elementos químicos, generó las pautas para ello a través de
los agentes que dicha Resolución 4927, y allí indica
sean altamente quiénes están facultados para ofrecer la
cancerígenos o capacitación.

ACTUALÍCESE // Junio de 2017 7


Informe Especial
Por su parte, el artículo 3 de la resolución
mencionada señala quiénes pueden ser
oferentes del curso de manera obligatoria
o potestativa:
“Artículo 3. Oferentes. Las
siguientes instituciones impartirán
la capacitación virtual gratuita de
cincuenta (50) horas de que trata la
presente resolución:
1. De manera obligatoria:
1.1. Las Administradores de Riesgos
Laborales (ARL).
2. De manera potestativa:
2.1. El servicio Nacional de
Aprendizaje (SENA).
2.2. Las Cajas de Compensación
Familiar.
2.3. Las instituciones de educación
superior debidamente reconocidas
por el Ministerio de Educación
Nacional y las instituciones de
educación para el trabajo y el
desarrollo humano con certificación
de calidad.
2.4. Las empresas, los gremios
y asociaciones de los sectores
productivos, empresariales y
sociales.
2.5. Las empresas, los gremios
y asociaciones de los sectores
productivos, empresariales y sociales
que hayan creado una Unidad
Vocacional de Aprendizaje en
Empresa - UVAE.
2.6. Las entidades u organizaciones
internacionales.
Parágrafo. Todos los oferentes de
capacitación deben contar con una
plataforma adecuada para impartir
el programa virtual de cincuenta (50)
horas que contenga como mínimo:
a) cobertura regional, nacional o
internacional; b) organización por
módulos; c) capacidad de realizar el
registro y evaluación virtual de los
participantes y d) herramientas que
procuren la accesibilidad a personas
con discapacidad.”
Requisitos para acceder al curso
El Ministerio del Trabajo ofrece un
aplicativo a través de su página web
para el registro de aquellos empleadores
o contratantes que deseen acceder a la
8 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
capacitación. Una vez diligenciado el for-
mulario y acreditados los documentos que
soporten su postulación, en un término
de 10 días hábiles, se someterá a estudio
para verificar si reúne los requisitos; para
entonces, el solicitante contará con un mes
para realizar los ajustes, de lo contrario se
entenderá su desistimiento del trámite.
Cumplidos los requisitos, se procederá
a su inscripción; las entidades oferentes
solo están facultadas para capacitar y
acreditar al solicitante.
Actualización y vigencia del curso
La acreditación tendrá una vigencia
de 3 años al final de los cuales deberá
reforzarse con un curso de 20 horas
sucesivamente cada tres años.
De no cumplirse este requisito, el sistema
implementado no tendrá validez y en
consecuencia el empleador incurrirá en
faltas en las que probablemente deba
asumir la responsabilidad sobre los
accidentes o enfermedades ocurridas a
sus trabajadores.
Sanciones por
incumplimiento de
obligaciones
La seguridad y salud en el trabajo no es
opcional, es una obligación y acarrea
sanciones para quienes no las cumplan.
En lo que respecta a cada responsable
de su implementación, las sanciones se
determinarán así:
ESTÁNDARES MÍNIMOS PARA EL SG-SST
A través de la Resolución 1111 de 27 de
marzo de 2017, el Ministerio del trabajo
plasmó los estándares mínimos del SG-
SST. Los enunciados estándares obede-
cen a un conjunto de normas que buscan
regular y politizar, de acuerdo con el tipo
de empresa, su número de trabajadores,
el objeto o actividad a desarrollar, y las
reglas que se deben seguir para la preven-
ción de accidentes y enfermedades.
Volver al menú
• Para el empleador. Las sanciones
en las que incurre por la no
aplicación de instrucciones o
medidas de prevención serán de
hasta 500 smmlv, igualmente para
quien no corrija los riesgos en los
que está incurso, y se suspenderán
las actividades hasta por 6 meses
transcurrido ese término. Los
directores territoriales del Ministerio
del Trabajo podrán ordenar el cierre
definitivo de la empresa.
• Para el trabajador. El
incumplimiento continuado de
las obligaciones como trabajador
ante las medidas de prevención
y protección contra el riesgo o lo
instruido dentro del reglamento,
puede generar la terminación de
la relación laboral con justa causa,
previa autorización del Ministerio
del Trabajo, tanto para trabajadores
del sector público como del privado,
respetando el derecho de defensa.
• Para la ARL. Si entorpecen el
diligenciamiento del sistema de
seguridad y salud en el trabajo o
si hay incumplimiento en el pago
de prestaciones económicas, serán
sancionadas por la Dirección
Territorial del Ministerio del Trabajo
hasta por 1.000 smmlv, sin perjuicio
de las demás previstas en la ley.
Las ARL vigilarán el reglamento
y deberán informar al Ministerio
del Trabajo en caso de que no se
cumpla.
Presupuestos de los
estándares mínimos
Cuando exista más de un turno de trabajo
en la empresa se deben cumplir todos
los estándares establecidos en cada una
de las jornadas de trabajo, sin excepción
de ningún trabajador, aun cuando
haya diferentes centros o sucursales
 Volver al menú
de la misma. A tono con lo anterior, cada empresa, según sus
funciones, está obligada a implementar el SG-SST.
Las empresas tienen la facultad de programar y planear las
actividades a implementar en el sistema cuando ejercen entre sí
la misma actividad económica, se encuentren en la misma zona
geográfica o pertenezcan al mismo gremio, sin perjuicio de
que una empresa o entidad asuma o reemplace las funciones u
obligaciones que por ley le competen a otra.
De acuerdo con lo expuesto por el artículo 3 de Resolución
1111 de 2017, entre empresas podrán compartir talento humano,
tecnológico, procedimientos y actividades de capacitación,
brigadas de emergencia, primeros auxilios, evacuación,
señalización, rehabilitación, zonas de deporte y seguridad vial,
dentro de lo establecido en el SG-SST.
¿Quiénes diseñan el SG-SST?
De acuerdo con el artículo 5 de la Resolución 1111 de 2017, el
diseño, administración y ejecución del SG-SST para empresas
de diez (10) o menos trabajadores, con sujeción a la clase
de riesgo que involucre su actividad económica, se llevará a
cabo por personal que cumpla el perfil que se presenta en el
siguiente cuadro sinóptico:
Entidades que tienen 10 o menos trabajadores
Actividad económica de clase Actividad económica de clase
de riesgo I, II y III de riesgo IV y V
Técnicos o tecnólogos en Profesional en Salud
Seguridad y Salud en el Ocupacional o Seguridad
Trabajo o en alguna de sus y Salud en el Trabajo,
áreas, con licencia vigente profesional con posgrado
en Salud Ocupacional o en Seguridad y Salud en el
Seguridad y Salud en el Trabajo, con licencia en Salud
Trabajo, que acrediten mínimo Ocupacional o en Seguridad y
dos (2) años de experiencia. Salud en el Trabajo vigente.
Deben acreditar la aprobación del curso de capacitación
virtual de cincuenta (50) horas.
En cualquier caso, si se trata de las pequeñas empresas (menos
de 50 trabajadores), el diseño del sistema puede ser adelantado
por un trabajador que además de haber realizado el curso virtual
de 50 horas, se encuentre en último semestre de un programa
de formación en Seguridad y Salud en el Trabajo de nivel
profesional, especialización o maestría, siempre que cuente con
la supervisión de un docente con licencia en Salud Ocupacional
o Seguridad en Salud en el Trabajo.
Informe Especial
Utilidad del sistema de acreditación de
estándares mínimos
Luego de reunir los requisitos que señala el artículo 7 de la
enunciada Resolución 1111, las entidades (públicas o privadas)
que logren acreditarse en excelencia de seguridad y salud en el
trabajo tendrán como beneficio reducir la cotización al Sistema
General de Riesgos Laborales –SGRL– para efectos de contra-
tación.
TRANSICIÓN DEL SISTEMA
DE GESTIÓN DE SEGURIDAD Y
SALUD EN EL TRABAJO
En aplicación a lo señalado en el artículo 10 de la Reso-
lución 1111 de 2017, las fases de adecuación, transición
y aplicación del SG-SST con estándares mínimos, se
realizará de junio de 2017 a diciembre de 2019. Son
cinco fases a cumplir.
Fases de adecuación, transición y aplicación
del SG-SST
1. Evaluación. En esta etapa inicial, el empleador
o la empresa tiene como objetivo identificar las
prioridades y necesidades que deben adoptarse para
implementar el sistema, es decir, enfocar el riesgo
que tal vez no fue previsto y en el que puede incurrir
un trabajador.
El término de ejecución de esta fase es de junio a
agosto de 2017.
2. Plan de mejoramiento. Aquí se ejecutan las ac-
ciones a mejorar acerca de los riesgos que fueron
evaluados y detectados en la primera fase. La orden
en esta etapa indica que el empleador se debe autoe-
valuar de acuerdo con los estándares mínimos, luego
ejecutar el plan que mejore lo detectado, y al final
diseñar el SG-SST de manera anual.
El término de ejecución de esta fase es de septiem-
bre a diciembre de 2017.
3. Ejecución. En esta tercera etapa se consolida la ges-
tión del sistema. El cronograma indica que durante
todo el período del 2018 el sistema como tal ya debe
estar ejecutándose para prevenir todo lo verificado y
evaluado.
Período que comprende la fase: de enero a diciembre
de 2018.
ACTUALÍCESE // Junio de 2017 9

Informe Especial
4. Seguimiento y plan de mejora. Esta es
la etapa en la que se realiza vigilancia
preventiva a la ejecución del sistema. En
el curso de esta sigue el juicio y cuida-
do de autoevaluación de los estándares
mínimos. El objetivo es actualizar el
plan para la vigencia del año siguiente y
mejorar las falencias que se hallen en él.
El término para esta actividad es de
enero a marzo de 2019
5. Inspección vigilancia y control. En
esta etapa se verificará que se cumpla lo
parametrizado en el sistema y que se en-
cuentre acorde con las normas vigentes.
A partir del año 2020, el sistema debe haber
cumplido todas sus fases de implementación
y estar ejecutándose en su integridad. El
artículo 19 establece que:
“el ciclo regular de los Estándares
Mínimos y del Sistema de Gestión de
Seguridad y Salud en el Trabajo será
a partir del mes de enero de 2020, y su
actualización y ajustes totales serán
realizados por el Ministerio del Trabajo
cada cinco (5) años a partir del año
2025”.
Ahora bien, no puede obviarse que a fin
de poder establecer políticas que reduzcan
el riesgo de accidentalidad o enfermedad,
queda prohibido dar bonificaciones,
reconocimientos o premios a los empleados
por estar exentos de accidentes o, en su
defecto, eximirse de no reportar accidentes
o incapacidades para superar el estándar
mínimo de calidad. La función del sistema
es prevenir para corregir.
El estándar mínimo de calidad debe ser
calificado por el Ministerio de Trabajo y las
autoevaluaciones pueden ser desarrolladas
por el empleador o la empresa; sin
embargo, las calificaciones óptimas deben
estar sobre el 100% según lo relacionado
con el artículo 13.
A partir del año 2018 se debe llevar un
registro de los indicadores mínimos de
seguridad y salud en el trabajo. Con ello se
determinará la severidad, frecuencia y mor-
talidad de los accidentes de trabajo, como a
su vez, el ausentismo laboral o la incidencia
de enfermedades de origen laboral según la
actividad.
10 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
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COMITÉ PARITARIO EN SEGURIDAD Y
SALUD EN EL TRABAJO –COPASST
Empresas obligadas a implementar el comité paritario de
seguridad y salud en el trabajo –Copasst–
El comité paritario de salud y seguridad en el trabajo es aquel que
se conforma en la entidad de acuerdo con la implementación del
SG-SST. Este organismo se encarga de informar y alertar sobre
cualquier situación que pueda ocasionar un accidente laboral.
http://actualice.se/95do
Antes se conocía al organismo destinado para la promoción y vigilancia
de las normas y reglamentos de salud ocupacional dentro de la empresa
como el Comité Paritario de Salud Ocupacional –Copaso–, con la llegada
del Decreto 1443 del 2014, se modificó su nombre al de Comité Paritario
en Seguridad y Salud en el Trabajo –Copasst–, introduciendo además
importantes modificaciones en cuanto a la implementación del SG-SST.
¿Cómo se integra el Copasst?
Si bien el Decreto 1443 del 2014 trajo consigo cambios, estos no modi-
ficaron la conformación del Copasst, de tal manera que en esta materia
se seguirá rigiendo por la Resolución 02013 de 1986, la cual indica que
toda empresa e institución sea pública o privada, que tenga a su servicio
10 o más trabajadores, está obligada a conformar un comité, el cual estará
compuesto por un número igual de representantes del empleador y de los
trabajadores de la siguiente manera:
1 representante de los trabajadores y
Empresas con 10 y hasta 49 trabajadores
1 del empleador
2 representantes de los trabajadores y
Empresas con 50 y hasta 499 trabajadores
2 del empleador
3 representantes de los trabajadores y
Empresas con 500 y hasta 999 trabajadores
3 del empleador
4 representantes de los trabajadores y
Empresas con más de 1.000 empleados
4 del empleador
Empresas de menos de 10 trabajadores
El Decreto 1295 de 1994, obligó a estas empresas a conformar una figura
con las mismas funciones del Copasst, llamada “vigía ocupacional”,
la cual, a partir del Decreto 1443 del 2014, se conoce como Vigía en
Seguridad y Salud en el Trabajo.
Período de los miembros del Copasst
El Decreto 1295 de 1994, en su artículo 63, señala que el período de los
miembros del Copasst es de 2 años y, para su funcionamiento, tendrán de-
recho a mínimo 4 horas semanales dentro de la jornada normal de trabajo.
De acuerdo con la Ley 1429 del 2010, se eliminaron algunos trámites
laborales y comerciales; entre ellos, la inscripción del Comité Paritario en
Seguridad y Salud en el Trabajo.
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Sanción por no conformar
el Copasst
El artículo 9 del Decreto 1295 de 1994,
indica que las sanciones para el emplea-
dor que incumpla los programas de salud
ocupacional, normas en salud ocupacio-
nal y aquellas obligaciones propias, pre-
vistas en el Sistema General de Riesgos
Laborales, tendrá multa de 500 smmlv,
los cuales serán graduales de acuerdo con
la gravedad de la infracción.
Obligaciones del empleador
• Oportunidad de voto: propiciar la
elección de los representantes de los
trabajadores al comité.
• Participar: designar sus representan-
tes al comité.
• Organizar: designar al presidente del
comité.
• Facilitar: proporcionar los medios
necesarios para el normal desempeño
de las funciones del comité.
• Analizar y comunicar: estudiar
las recomendaciones emanadas por
el comité y determinar la adopción
de las medidas más convenientes, o
informar las decisiones tomadas al
respecto.
Otros puntos a tener en
cuenta
• El empleador está obligado a definir y
asignar los recursos financieros y téc-
nicos, y brindar el personal necesario
para llevar a cabo la implementación,
revisión, evaluación y mejora de las
medidas de prevención y control, ade-
más de todo lo necesario para que el
Comité Paritario o Vigía de Seguridad
cumpla su misión.
• El empleador debe adoptar las medi-
das necesarias para que los trabajado-
res y sus representantes ante el Comi-
té o Vigía, participen en la ejecución
de políticas de seguridad.
• La ARL debe capacitar al Comité
paritario o Vigía en el SG-SST y pres-
tarle la asesoría y asistencia técnica
necesaria.
2. MIGRACIÓN DE FIRMA
DIGITAL A ELECTRÓNICA
Vencimiento del plazo: junio 30 de 2017
para personas naturales obligadas a
nombre propio y que no se encuentren
vinculadas a grandes contribuyentes y
personas jurídicas
M
ediante su Resolución 000070
de noviembre 3 de 2016, la
DIAN optó por sustituir el me-
canismo de firma digital respaldado con
certificado digital por el Instrumento de
Firma Electrónica –IFE–.
El IFE es la combinación de una Iden-
tidad Electrónica –IE– y un Código
Electrónico –CE–; dicho instrumento
permite que los usuarios de los servicios
electrónicos de la DIAN puedan cumplir
sus deberes formales y tareas electrónicas
habilitadas en dichos servicios.
La IE es la identificación correspondiente
a cada usuario que deba firmar a través
de los servicios electrónicos de la DIAN,
mediante esta es posible identificar las
operaciones y documentos firmados de
manera electrónica por cada suscriptor.
Por su parte, el CE es la combinación de
caracteres numéricos que será enviada
al suscriptor del IFE, y es usada como
segundo factor de autenticación (el
primero es la contraseña de la identidad
electrónica, que es una combinación de
caracteres alfanuméricos definidos por el
usuario del IFE).
Es necesario tener en cuenta que la firma
electrónica tiene la misma validez y efectos
jurídicos que la firma realizada en persona.
Lo anterior se debe a que la fiabilidad de la
firma electrónica (pues los datos –contra-
seña de la identidad electrónica y el código
electrónico– suministrados para
su creación, co-
Informe Especial
rresponden exclusivamente al suscriptor)
permite que con esta se puedan cumplir las
obligaciones y operaciones ante la DIAN.
Efectos por no sustituir la firma
digital por el nuevo instrumento
de firma electrónica
La Resolución 000070 de noviem-
bre 3 de 2016 que reglamenta el
proceso de migración de firma
digital a electrónica no estableció
ningún tipo de sanciones para quie-
nes omitan el cumplimento de la
obligación en los tiempos estipu-
lados. Sin embargo, puede intuirse
que en algún momento el portal de
la DIAN podrá dejar de recibir los
antiguos archivos .epf, por lo que
el contribuyente podría presentar
inconvenientes para el cumplimien-
to de sus obligaciones formales,
cuestión que es sancionable.
http://actualice.se/8ytq
Es preciso tener en cuenta que la DIAN
contempló, para la implementación del
IFE, el período comprendido entre el 8
de noviembre de 2016 y el 30 de junio de
2017, dependiendo de si es gran contri-
buyente, persona jurídica y asimilada o
persona natural obligada a nombre propio
que no se encuentre vinculada a gran-
des contribuyentes y personas jurídicas.
Las fechas para acogerse a este sistema
varían de acuerdo con el último dígito del
NIT de cada usuario, tal como
se detalla a continuación.
ACTUALÍCESE // Junio de 2017 11
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Informe Especial

Plazos grandes contribuyentes

Último dígito del

Desde Hasta
NIT
1 8 de noviembre de 2016 18 de noviembre de 2016
2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,
22 de noviembre de 2016 2 de diciembre de 2016
9y0

Plazos personas jurídicas y asimiladas

Último dígito del

Desde Hasta
NIT
0y9 13 de diciembre de 2016 16 de diciembre de 2016
8y7 16 de enero de 2017 27 de enero de 2017
6, 5 y 4 21 de febrero de 2017 3 de marzo de 2017
3, 2 y 1 22 de marzo de 2017 31 de marzo de 2017

Plazos personas naturales obligadas a nombre

propio y que no se encuentren vinculadas a grandes
contribuyentes y personas jurídicas
Último dígito del
Desde Hasta
NIT
0, 9 y 8 1 de junio de 2017 9 de junio de 2017
7, 6, 5 y 4 12 de junio de 2017 21 de junio de 2017
3, 2 y 1 22 de junio de 2017 30 de junio de 2017
Considerando que el IFE estaría vigente durante tres
años contados a partir de la culminación de cualquiera de los
dos procedimientos descritos con anterioridad (emisión del
IFE o renovación por migración), para extender su vigencia, el
usuario debería renovarla por medio de los servicios
electrónicos de la DIAN.
Otros motivos por los cuales podría llevarse a cabo la
renovación serían que el suscriptor considere que se ha
vulnerado la seguridad de su IFE o que ha perdido su
contraseña y no recuerda las preguntas reto que configuró en
el momento de llevar a cabo cualquiera de los dos procesos
antes descritos; en este último caso, el usuario debería efectuar
la renovación del IFE de manera personal y acudir a las
instalaciones de la DIAN. Cuando el suscriptor no finalice
el proceso dentro de los 20 días calendario después de haber
realizado la solicitud, entonces sería necesario que reinicie el
proceso.
Así mismo, se han contemplado como causales de revocación
del IFE el cambio de identidad del suscriptor, la muerte del
mismo, cuando el sistema de seguridad de la DIAN ha sido
comprometido y afecte la confiabilidad de las identidades
electrónicas o, llegado el caso, por orden judicial o informe
de autoridad competente. Si el suscriptor es quien realiza la
solicitud de revocación, debería llevar a cabo dicho trámite de
manera presencial y acudir a las oficinas de la DIAN.
RESOLUCIÓN QUE REGLAMENTÓ
LA MIGRACIÓN
La DIAN expidió el 3 de noviembre de 2016 su
Resolución 000070 por medio de la cual dispuso que
todas las personas naturales responsables de firmar
virtualmente las declaraciones y reportes tributarios que
se presentan ante la DIAN, tendrían que migrar hacia
el nuevo Instrumento de Firma Electrónica –IFE–, que
reemplazaría al antiguo mecanismo de firma digital
amparado con certificado digital.
El mecanismo de firma digital amparado con certificado
digital (el cual implica el uso de una contraseña personal
más la vinculación de un archivo especial de extensión
.epf que siempre debe estar disponible en el equipo desde
el cual se desee efectuar la firma virtual de las declara-
ciones y/o reportes tributarios) se ha emitido en la DIAN
desde 2005, cumpliendo para ello las disposiciones de
la Resolución 12717 de diciembre de 2005 (la cual fue
modificada con la Resolución 114 de mayo de 2014).
Por tanto, a partir de la expedición de la nueva Re-
solución 000070 de noviembre de 2016 (que deroga
expresamente a la Resolución 12717 de 2005), la DIAN
solo emitirá el nuevo IFE el cual, según lo dispone la
misma Resolución 000070, cumple los requisitos de
seguridad exigidos en el Decreto 2364 de noviembre de
2012 (recopilado ahora entre los artículos 2.2.2.47.1 a
2.2.2.47.8 del DUR 1074 de mayo de 2015 expedido por
el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo), norma
que reglamentó la utilización de firmas digitales a que
se refiere la Ley 527 de 1999 (véase también el Decreto
2926 de diciembre 17 de 2013, recopilado ahora en los
artículos 1.6.1.3.1. hasta 1.6.1.3.3 del Decreto Único
Tributario 1625 de octubre 11 de 2016, el cual con-
templó que la DIAN migraría hacia una nueva “Firma
electrónica sin uso de mecanismo digital –FESMD–”).

12 ACTUALÍCESE // Junio de 2017

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Informe Especial

Características del nuevo IFE Procedimiento de migración

De acuerdo con lo establecido en el artículo 2
de la Resolución 000070 de 2016, el nuevo IFE
(que, al igual que el anterior instrumento de firma
digital respaldado con certificado digital, tendrá
una vigencia de expedición de 3 años) funcionará
mediante la combinación de los siguientes tres
elementos básicos:
1. La identidad electrónica: es decir, la in-
formación que tenga en el RUT la persona
natural que utilizará el IFE.
2. Una contraseña de identidad electrónica”:
que es una combinación de caracteres alfanu-
méricos definidos por el propio usuario y que
servirá como primer factor de autenticación.
3. Un código electrónico: que es una combina-
ción de caracteres numéricos enviados al co-
rreo electrónico del suscriptor del IFE y será
usado como segundo factor de autenticación.
Por tanto, se entiende que, en comparación con el
anterior mecanismo de firma digital respaldado
con certificado digital, los usuarios del IFE solo
tendrán que memorizar su respectivo número
de cédula y las dos contraseñas especiales antes
mencionadas, sin necesidad de adjuntar el
archivo especial de extensión .epf al que antes
hicimos referencia, proceso que en la práctica
ha significado muchos inconvenientes para los
usuarios, en especial cuando sus computadores
no cuentan con el navegador de internet o
el programa JAVA específicos que exige la
plataforma virtual de la DIAN.
Ver video instructivo de la DIAN en:
https://youtu.be/go-JQW5wqu8
El artículo 5 de la Resolución 000070 de noviembre de 2016
establece que, por una única vez, se permitirá a los actuales
poseedores de los mecanismos de firma digital, respaldados con
certificado digital, migrar virtualmente hacia el nuevo IFE.
Para ello, y siguiendo el cronograma de plazos mencionado
en el artículo 9 de la misma resolución, cada persona natural
tendrá que ingresar al portal de la DIAN, con la opción “a
nombre propio”, y luego ubicarse en el menú de “autogestión”
de los sistemas informáticos electrónicos. Allí estará incluida la
opción de “renovación por migración” hacia el nuevo IFE.
En dicho proceso, el usuario deberá seleccionar 5 preguntas
reto, que solo servirán, como ya se mencionó, cuando necesite
recuperar su contraseña de identidad electrónica, en caso de
olvido. El proceso de generación y activación del IFE debe
iniciarse y completarse dentro de un plazo máximo de 20 días
calendario, pues, de lo contrario, el usuario ya no podrá migrar
de forma virtual y tendrá que efectuar el proceso de emisión del
IFE (es decir, acudir de manera presencial a la DIAN conforme
a lo indicado en el artículo 4 de la Resolución citada); veamos
el paso a paso:
El 4 de noviembre de 2016 la DIAN publicó en su canal de
YouTube un video relacionado con el proceso de migración al
IFE, en el que se muestra que el interesado, luego de iniciar
sesión en el portal de la DIAN con la opción “a nombre
propio”, encontrará en el menú principal un ícono de fondo
rojo y letras blancas con la leyenda: “Migre su certificado
digital a firma electrónica”.

En el numeral 1 del artículo 4 de la Resolución

000070 de noviembre de 2016 se mencionan los
pasos que deberán agotar aquellos usuarios que
necesiten obtener por primera vez su respectivo IFE
(emisión del instrumento); será necesario acudir
de manera presencial hasta las instalaciones de la
DIAN y, en dicho trámite, el usuario deberá selec-
cionar 5 preguntas reto, que solo servirán cuando,
en caso de olvido, necesite recuperar su contraseña
de identidad electrónica. Además, quienes estén do-
miciliados en el exterior podrán solicitar la emisión
del mismo a través del sistema de preguntas, quejas,
reclamos y sugerencias (PQRS) del portal de la
DIAN.

En los numerales 2 y 3 del mismo artículo 4 se

mencionan las causales para efectuar las res-
pectivas renovaciones y/o revocaciones del IFE
(entre las cuales figura, por ejemplo, la muerte del
suscriptor).

ACTUALÍCESE // Junio de 2017 13


Informe Especial
Posteriormente se desplegará un submenú especial con
diferentes servicios, entre los que el interesado debe
escoger la opción “renovar instrumento de firma electró-
nica”.
En el video se explica que, al momento de hacer la so-
licitud de generación del IFE (que se debe firmar con el
actual mecanismo de firma digital), la DIAN enviará dos
correos electrónicos especiales a la cuenta de correo que
el solicitante tenga inscrita en el RUT. Esos dos correos
tendrían los siguientes asuntos:
1. Solicitud de renovación de firma electrónica
generada. Allí figurará adjunto el documento PDF
del formulario 10036 con la leyenda “presentado”, el
cual confirma que se ha hecho la solicitud de genera-
ción del IFE.
2. Configurar preguntas para recuperación de la
identidad electrónica. En dicho correo se incluye
un enlace especial que remitirá a una zona especial
del portal de la DIAN en la que el interesado podrá
configurar las respuestas a cinco preguntas claves
de seguridad (5 preguntas reto) tales como: ¿cuál
es su libro favorito?, ¿cuál es su bebida preferida?,
¿cuál es su canción predilecta?, ¿cuál es su película
preferida? y ¿qué momento agradable en su vida es
el que más recuerda? (el video no menciona si las
respuestas tienen un límite de extensión).
Una vez realizado esto, el sistema de la DIAN permitirá
continuar el proceso de activar o habilitar el IFE des-
plegando para ello un menú especial en el cual figura la
opción “enviar los códigos de autorización a mi correo”.
Al dar clic en esa opción, la DIAN enviará otro correo
electrónico con el asunto: “envío código para habili-
tación del instrumento de firma electrónica”. En dicho
correo figurará un código alfanumérico de 12 caracteres
que debe ser copiado y pegado en el mismo menú donde
se inició el proceso de la activación o habilitación. Al
continuar el proceso se pasará a una nueva pantalla en la
que la persona interesada podrá autoasignarse un nuevo
código con una longitud mínima de 8 caracteres, que
deben cumplir unas reglas especiales.
Para indicar que el IFE fue generado y habilitado de
manera correcta, el portal de la DIAN desplegará el
siguiente mensaje:
¡HABILITACIÓN EXITOSA!
Su instrumento de Firma Electrónica se ha habilitado exitosamente
Ya puede empezar a utilizar el instrumento de Firma Electrónica
para realizar sus trámites virtuales
Administrar Instrumento
14 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
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Procedimiento para la utilización del IFE
En el video sobre la utilización del nuevo IFE, la DIAN ilustra
que, al momento de firmar de manera electrónica una decla-
ración o reporte tributario, su sistema desplegará siempre un
menú con dos campos o casillas especiales, así:
1. Una primera casilla que solicitará un código
electrónico. Para obtener ese código, y cada vez que se
vaya a firmar una nueva declaración o reporte tributario,
será necesario dar clic en la opción “generar código
electrónico”. Con ello, la DIAN enviará al correo
electrónico del interesado un código de 6 dígitos numéricos
el cual tendrá incluso un período de tiempo válido para
ser utilizado (en el correo electrónico se especifica que
ese código solo es válido para las dos horas siguientes
de recibido). El usuario tendrá que copiar dicho código
y luego pegarlo en la casilla específica del portal de la
DIAN donde está presentada su declaración o reporte. Al
respecto, se entiende que dicho correo electrónico que
envía la DIAN con el código electrónico llega justamente
a la cuenta de la persona jurídica, si se ha iniciado sesión
bajo la opción “NIT-Organización”, o a la cuenta de la
persona natural cuando se haya iniciado sesión a nombre
propio. Por tanto, en uno u otro caso, para consultar el
correo enviado por la DIAN sin necesidad de averiguar
cuáles son las contraseñas para leer una cuenta de correo
electrónico, el interesado podrá tener abierta una segunda
pestaña del navegador con los mismos datos de inicio de
sesión utilizados en la primera pestaña, y en esa segunda
pestaña, en el menú “Mis actividades”, hacer clic en la
opción “Comunicados”. De esta manera se podrá ver el
más reciente correo enviado por la DIAN con el asunto “se
ha generado un código electrónico” y será posible copiar y
pegar dicho código electrónico en la primera pestaña.
2. Un segundo campo donde se deberá digitar la
contraseña. Dicha contraseña es la que el usuario se
autoasignó cuando efectuó el proceso de activación
o habilitación de su respectivo IFE. Por tanto, esta
contraseña será siempre igual para todas las diferentes
declaraciones y/o reportes que se quieran firmar de manera
virtual en el portal de la DIAN.
Tras diligenciar de forma válida los dos campos anteriores,
el sistema de la DIAN desplegará el mensaje: “Documento
firmado exitosamente” y, a continuación, el usuario interesado
podrá dar clic al icono “Presentar”. Con ello, la DIAN confir-
mará que la declaración ha sido firmada y presentada de forma
correcta y permitirá descargar el respectivo archivo de PDF
con la leyenda “Presentado”.
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3. REGISTRO NACIONAL DE BASES DE DATOS
Vencimiento del plazo para registro:
junio 30 de 2017 para personas jurídicas
de naturaleza privada y sociedades de
economía mixta inscritas en las cámaras
de comercio del país*
T
al como lo había señalado en su
Circular 002 de noviembre 3 de
2015, la Superintendencia de
Industria y Comercio –SIC– expidió
el 8 de noviembre de 2016 su Circular
001, por medio de la cual se agregaron
los numerales 2.5 hasta 2.7 al capítulo
II (Registro Nacional de Base de Datos
–RNBD–) del título V (Protección de
datos personales) de su Circular Única
del año 2001. Esta medida amplió el
universo de las personas naturales y
jurídicas obligadas a inscribirse en el
RNBD en caso de ser responsables del
manejo de cualquier tipo de base de datos
donde se recopile información personal.
Cuando se expidió la Circular 002 de
noviembre 3 de 2015, la exigencia de la
inscripción en el RNBD correspondió
solo a las personas jurídicas de naturaleza
privada inscritas en cámaras de comercio
y a las sociedades de economía mixta,
estableciendo que tendrían plazo de un
año (hasta el 8 de noviembre de 2016)
para cumplir con la tarea, pues así lo
indicaba también la instrucción del
artículo 2.2.2.26.3.1 del DUR 1074 de
mayo de 2015 expedido por el Ministerio
de Comercio (el cual recopiló la
norma del artículo 12 del Decreto
886 de mayo de 2014, reglamentario
de los artículos 19 a 26 de la Ley
* En el momento en que se editaba esta publicación, el Ministerio de Industria y Comercio expidió un proyecto de norma mediante el cual se
fija el 31 de enero de 2018 como fecha límite para la inscripción de las bases de datos en el registro nacional por parte de los responsables del
tratamiento, personas jurídicas de naturaleza privada y sociedades de economía mixta inscritas en las cámaras de comercio del país.
Informe Especial
1581 de octubre de 2012). Además, en
el Manual de Ayuda que la SIC publicó
PLAZOS PARA
el 12 de febrero de 2016, se explicó que INSCRIPCIONES
la inscripción en el RNBD se realizaría
con los datos que cada persona jurídica Es necesario destacar que el día 8 de
tuviera en su registro mercantil (correo noviembre de 2016, justo cuando se
electrónico y número de matrícula cumplía el año de plazo para que las
mercantil). personas jurídicas mencionadas en la
Circular 002 de noviembre de 2015 se
Sin embargo, en el texto de la misma inscribieran en el RNBD, el Ministerio
Circular 002 del 3 de noviembre de de Comercio expidió su Decreto 1759,
2015 se había advertido que la SIC a través del cual se modificó la norma
expediría durante el año 2016 una nueva contenida en el artículo 2.2.2.26.3.1 de
Circular para ampliar el universo de los su DUR 1074 de mayo de 2015 y, de
obligados a inscribirse en el RNDB. esa forma, se fijaron dos calendarios
Dicha advertencia se cumplió a través especiales con los plazos para la
de lo dispuesto en la nueva Circular 001 inscripción en el RNBD:
del 8 de noviembre de 2016, que exige
la inscripción a los siguientes terceros
que posean algún tipo de base de datos
personales (por ejemplo, con datos de
clientes, pacientes, empleados, socios,
proveedores, etc.) y, por consiguiente,
sean responsables por el tratamiento de la
información contenida en las mismas:
1. Las personas naturales (sin importar
si son comerciantes o no).
2. Entidades de naturaleza pública
distintas de las sociedades de
economía mixta.
3. Personas jurídicas de naturaleza
privada que no están inscritas en las
cámaras de comercio (por ejemplo:
instituciones de educación su-
perior, sindicatos, partidos
políticos, etc.).
ACTUALÍCESE // Junio de 2017 15
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Informe Especial

1. A las personas jurídicas de naturaleza privada y

sociedades de economía mixta inscritas en las
cámaras de comercio del país (es decir, aquellas a las que
se refirió la Circular 002 de noviembre 3 de 2015 expedida
por la SIC), se les dio un nuevo plazo que vencerá el día 30
de junio de 2017. Al respecto, según una noticia publicada
por la SIC en su portal el 8 de noviembre de 2016, la
ampliación del plazo se hizo necesaria debido a que, de las
casi 400.000 personas jurídicas inscritas en las 57 cámaras
de comercio de toda Colombia, solo un 18% (70.156) se
había inscrito en el RNBD. Es importante destacar que, al
parecer, la SIC supone que toda persona jurídica inscrita
en la cámara de comercio es poseedora de algún tipo de
base de datos y por eso quedaría obligada a inscribirse
en el RNBD. Como sea, es claro que en las cámaras de
comercio se matriculan muchas “sociedades de papel” (es
decir, sociedades que no realizan verdaderas actividades
mercantiles y por eso no tienen empleados, ni clientes, ni
proveedores, etc.). La única base de datos que podría poseer
ese tipo de sociedades sería la correspondiente a los datos
del único dueño que las constituyó.
2. Para las personas naturales, las entidades de naturaleza
pública distintas de las sociedades de economía mixta
y las personas jurídicas de naturaleza privada que no están
inscritas en las cámaras de comercio (es decir, aquellas a las
que se refirió la Circular 001 de noviembre 8 de 2016), su
plazo máximo quedó fijado para el día 30 de junio de 2018.

PROCEDIMIENTO PARA LLEVAR A CABO LAS INSCRIPCIONES

Todos los obligados a inscribirse en el
RNBD, es decir, tanto los mencionados
en la Circular 002 de noviembre de 2015
como los mencionados en la Circular 001
de noviembre de 2016, deberán efectuar
dicha inscripción solo de forma virtual,
accediendo para ello a la zona especial
que la SIC dispone para esos fines en su
portal de internet.
Ahora bien, si se examina la nueva
cartilla o manual de ayuda que la SIC
publicó el 9 de noviembre de 2016 con
las instrucciones para seguir llevando a
cabo la inscripción en el RNBD, y para
reportar la información sobre el tipo de
bases de datos que cada quien posee,
es importante advertir que, en esta, la
SIC estableció una modificación muy
importante.
En efecto, hasta noviembre 8 de 2016,
cuando solo se inscribían en el RNBD las
personas jurídicas que figuran inscri-
tas en las cámaras de comercio, la SIC
indicaba que dicho proceso se realizaba
utilizando los datos que cada persona
jurídica tuviera en su registro mercantil
(correo electrónico y número de matrícu-
la mercantil). Pero en el nuevo Manual
de Ayuda se estableció que todos los
obligados a inscribirse en el RNBD (es
decir, sin importar si figuran o no inscri-
tos en las cámaras de comercio), tendrán
que efectuar dicha inscripción utilizando
los datos que aparezcan en su respectivo
Registro Único Tributario –RUT–, admi-
nistrado por la DIAN.
Por tanto, sin importar si se trata de una
persona natural o jurídica, y si están o
no inscritos en las cámaras de comer-
cio, todos los obligados a inscribirse en
el RNBD primero tendrían que contar
con el RUT expedido por la DIAN, el
cual deberá adjuntarse como un archivo
PDF al momento de dicha inscripción.
Al respecto, el manual de ayuda de la
SIC indica que la contraseña para llevar
a cabo el proceso de inscripción en el
RNDB se enviará al correo electrónico
que figure reportado en el RUT.
En relación con lo anterior, es importante
advertir que la SIC supone que todos los
obligados a inscribirse en el RNBD, al
mismo tiempo, también están obligados
a figurar en el RUT de la DIAN. Pero
esa suposición no es cierta en el caso de
las personas naturales, pues es claro que
existen muchas no obligadas a figurar
inscritas en el RUT (porque no declaran
renta, ni IVA, ni tampoco exportan, ni
facturan, etc.), pero que sí podrían ser po-
seedoras de bases de datos. En ese caso:
¿cómo podrán hacer su inscripción en el
RNBD si en realidad no están obligadas a
figurar en el RUT?
Por otro lado, una vez se cumpla la
inscripción en el RNBD, cada respon-
sable tendrá que seguir suministrando
la siguiente información básica (ver el
artículo 2.2.2.26.1 del DUR 1074 de
mayo de 2015, el cual recopiló la norma
contenida en el artículo 5 del Decreto
886 de mayo de 2014):
• Datos de identificación, ubicación y
contacto del responsable del trata-
miento de la base de datos.
• Datos de identificación, ubicación y
contacto del o de los encargados del
tratamiento de la base de datos.
• Cantidad de bases de datos (ya sean
manuales o automatizadas) con infor-
mación personal que administren.
• Cantidad de titulares que contiene
cada base de datos (sin importar si
están activos o inactivos).
• Tipos de canales dispuestos para
atender las peticiones, consultas y
reclamos de los titulares que figuran
en las bases de datos.
• Tipos de datos contenidos en cada
base de datos.
• Ubicación física de las bases de datos.
• Medidas de seguridad establecidas
sobre las bases de datos para evitar
usos inadecuados de la información
contenida en las mismas.
• Información sobre si se cuenta con la
autorización de los titulares a quienes
se les ha recopilado información en
las bases de datos.
• Procedencia y/o forma de recolección
de los datos personales. Es decir, si
son recolectados directamente del
titular o mediante terceros.

16 ACTUALÍCESE // Junio de 2017

 Volver al menú
• Si se ha hecho transferencia internacional o cesión de los
datos, se informarán los datos básicos de los destinatarios de
dicha transferencia o cesión.
Además, y tal como lo establecen el numeral 2.3 de la Circular
002 de noviembre de 2015 y el numeral 2.7 de la Circular 003
de noviembre de 2016, todos aquellos que se inscriban en el
RNDB tendrán que efectuar, entre enero y marzo de cada año,
las respectivas actualizaciones a la información registrada. Así
mismo, en los meses de febrero y agosto de cada año, deberán
reportar los detalles sobre los reclamos que los titulares (los
terceros que figuran en la base de datos) le hayan realizado en
el semestre inmediatamente anterior al responsable del trata-
miento de la base de datos.
SANCIONES POR
INCUMPLIMIENTO DEL REGISTRO
ESPECIAL EN EL RNBD
Cuando se consulta la sección de “Preguntas frecuentes”
que la SIC creó en la zona especial de su portal en la que se
administra el RNBD, se confirma que el no cumplimiento
de la tarea impuesta en la Circular 002 del 2015 se podrá
castigar con las sanciones establecidas en el artículo 23 de
la Ley 1581 del 2012. En la pregunta 13 del cuestionario
que allí se resuelve se lee lo siguiente:
“¿Qué pasa si no lo hago?
Es importante tener en cuenta que el artículo 23 de
la Ley 1581 de 2012 indica que la Superintendencia
de Industria y Comercio podrá imponer a los
Responsables del Tratamiento y Encargados del
Tratamiento las siguientes sanciones:
a. Multas de carácter personal e institucional
hasta por el equivalente de dos mil (2.000) salarios
mínimos mensuales legales vigentes al momento de
la imposición de la sanción. Las multas podrán ser
sucesivas mientras subsista el incumplimiento que
las originó.
b. Suspensión de las actividades relacionadas con el
Tratamiento hasta por un término de seis (6) meses.
En el acto de suspensión se indicarán los correctivos
que se deberán adoptar.
c. Cierre temporal de las operaciones relacionadas
con el Tratamiento una vez transcurrido el término
de suspensión sin que se hubieren adoptado los
correctivos ordenados por la Superintendencia de
Industria y Comercio.
d. Cierre inmediato y definitivo de la operación que
involucre el Tratamiento de datos sensibles”.
Informe Especial
ACTUALIZACIÓN ANUAL DE LA
INFORMACIÓN REPORTADA
De acuerdo con lo indicado en el numeral 2.3 de la
Circular Externa No. 002 del 2015, la información con-
tenida en el RNBD deberá actualizarse como se indica a
continuación:
1. Entre los primeros diez (10) días hábiles de cada
mes, a partir de la inscripción de la base de datos,
cuando se realicen cambios sustanciales en la infor-
mación registrada.
2. Cada año, entre el 2 de enero y el 31 de marzo, a
partir del 2018. Se aclara que los cambios sustancia-
les están definidos en la misma circular, así:
“Son cambios sustanciales los que se relacionen
con la finalidad de la base de datos, el Encargado
del Tratamiento, los canales de atención al
Titular, la clasificación o tipos de datos personales
almacenados en cada base de datos, las medidas
de seguridad de la información implementadas,
la Política de Tratamiento de la Información y la
transferencia y transmisión internacional de datos
personales”.
La actualización se realiza por la opción de “Modificar
registro”.
Además, entre los primeros 15 días hábiles de los meses
de febrero y agosto de cada año, desde el momento de
su inscripción, los responsables del tratamiento deben
actualizar la información de los reclamos semestrales
presentados por los titulares. El primer reporte se hará
durante el primer semestre del 2017 con la información
que corresponda a los reclamos presentados durante el
segundo semestre del 2016.
CONSULTA DEL RNBD
Por último, es importante destacar que cuando algún
ciudadano desee confirmar si una persona jurídica o
natural (de la cual está seguro que posee información
suya en bases de datos) ha cumplido o no con inscribir-
se en el RNBD, podrá acceder de manera gratuita a la
zona de “Consulta del RNBD”. Allí, con solo digitar el
nombre o NIT de la persona jurídica o natural que debió
reportar la información básica de sus bases de datos, se
podrá confirmar su cumplimiento o falta.
ACTUALÍCESE // Junio de 2017 17

Editorial
Y AL CONTADOR QUE MADRUGA…
¿QUIÉN LE AYUDA?
Por María Cecilia Zuluaga Cardona
Directora Generación de Contenidos Actualícese
L
as tareas de los contadores públicos pueden ser de las
pocas que se rigen alrededor de un “calendario so-
lar”, hablando del caso de los plazos para la entrega
de las declaraciones tributarias. Esto, hipotéticamente po-
dría ser positivo si, en primer lugar, fuera la administración
tributaria quien entregara oportunamente la información
necesaria para que los declarantes realizaran su labor con
antelación. Para algo sirven los calendarios, para progra-
marse de acuerdo con los plazos indicados.
No obstante, si traemos a colación un caso coyuntural como
la temporada de declaraciones de renta de personas natura-
les por el año gravable 2016, se pueden mencionar varios
puntos. Como bien sabemos, en el artículo 1.6.1.13.2.14 del
Decreto 1625 de 2016 se establecen los plazos para que las
personas naturales, independiente del sistema para el cál-
culo del impuesto de renta, presenten sus declaraciones, las
cuales podían iniciar desde el 8 de marzo del año en curso;
sin embargo, solo hasta el 14 de mayo de este año la DIAN
habilitó en el MUISCA (en las zonas de usuarios registra-
dos y no registrados) los formularios 210, 230 y 240.
Por su parte, el programa Ayuda Renta de la DIAN, el cual
permite elaborar el borrador de la declaración de renta
mediante los formularios 210 o 230, fue liberado el 17 de
mayo. Adicional a lo expuesto, el Decreto 777 por el cual
se fijó el porcentaje de los rendimientos financieros que no
constituyen renta ni ganancia ocasional por el año gravable
2016, fue expedido solo hasta el 16 de mayo de 2017.
Todo lo presentado deja entrever el poco apoyo que la DIAN
y el Ministerio de Hacienda y Crédito Público dan al gremio
18 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
Volver al menú
de contadores. Sobre el tema, nuestro líder y experto en
investigación contable y tributaria, Diego Guevara Madrid,
resalta varios elementos que evidencian el traumatismo que
genera la mala gestión de la administración a la hora de
disponer las herramientas necesarias para los contribuyentes
a fin de que cumplan sus obligaciones tributarias.
El primero de ellos tiene que ver con el período de firmeza
de las declaraciones IMAS por el año gravable 2016 que se
presenten en los formularios 230 y 240, las cuales, según
indicaciones de los artículos 335 y 341 del ET (antes de ser
modificados por la Ley 1819 de 2016), sería de 6 meses,
pero la DIAN, al no habilitar los respectivos formularios
de manera oportuna, obstruye y dilata la oportunidad que
tienen los contribuyentes en lo relacionado con la firmeza
mencionada.
Por otro lado, con la modificación al numeral 1 del artículo
644 del ET por medio del artículo 285 de la Ley 1819 de
2016, se dejó la posibilidad de que el contribuyente que
corrija sus declaraciones antes del vencimiento del plazo
para declarar no sea objeto de sanción por corrección; pero
lo que se advierte es que la DIAN, al habilitar los formula-
rios de manera tardía, disminuye el lapso de tiempo entre la
presentación de la declaración y su fecha de vencimiento.
Con todo lo anterior queda claro que la entidad, al limitar la
habilitación o publicación de la información necesaria para
que los contribuyentes presenten con tiempo sus declaracio-
nes de renta, coarta la labor del contador público. Con todo
esto nos queda la siguiente inquietud: y al contador que
madruga… ¿quién le ayuda?
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Breves Tributarias

Impuesto a la riqueza y CREE en 2 cuotas ¿Quiénes pueden

calificar al RTE?
L os artículos 1.6.1.13.2.22 y 1.6.1.13.2.23 del DUT 1625 de octubre 11 de
2016 (modificados con los artículos 16 y 17 del Decreto 2105 de diciembre
22 de 2016 y el artículo 1 del Decreto 220 de febrero 07 de 2017) establecieron
que los saldos a pagar del CREE o del impuesto a la riqueza se podrán cancelar L a DIAN, a través de su Oficio
007523 de abril 3 de 2017, aclaró
inquietudes en cuanto a los cambios que
hasta en dos cuotas iguales. Esta posibilidad no se podrá aplicar para los casos
la Ley 1819 de 2016 aplicó al régimen
en que el saldo a pagar de la respectiva declaración (tanto la del CREE como
tributario especial –RTE–. La entidad
la del impuesto a la riqueza) sea inferior a 41 UVT ($1.306.000 en 2017).
indicó que las asociaciones, fundaciones
Así lo dispone el artículo 1.6.1.13.2.50 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016
y corporaciones que se constituyan
(modificado con el artículo 33 del Decreto 2105 de diciembre 22 de 2016). Por
como entidades sin ánimo de lucro –
tanto, si el saldo a pagar de la declaración del CREE año gravable 2016 arroja
ESAL–, pueden solicitar la calificación
un valor igual o superior a $1.306.000, se podrá pagar hasta en dos cuotas
de contribuyentes del RTE, siempre y
iguales y cada cuota se deberá pagar en forma oportuna, pues de lo contrario la
cuando estén legalmente constituidas, su
declaración se considerará como no presentada. Pero cuando el saldo a pagar
objeto social corresponda a actividades
sea inferior a $1.306.000, todo el valor deberá cancelarse en
meritorias y al menos una de ellas sea
una sola cuota, la cual vencerá a más tardar en la fecha
de interés general, además de no realizar
del vencimiento del plazo para declarar o sino, en
el momento de su presentación. Lo mismo reembolsos de aportes y distribución de
sucederá con la declaración del excedentes. Por otra parte, el parágrafo
transitorio primero de la nueva versión
impuesto a la riqueza.
del artículo 19 del ET establece
que aquellas entidades que al 31 de
diciembre de 2016 pertenecían al RTE,
pueden continuar perteneciendo a este.
El artículo 356-1 del ET, modificado
por el artículo 147 de la Ley 1819 de
2016, establece que los pagos a ciertas
personas deben corresponder a precios
comerciales promedio, de lo contrario la
DIAN podría considerar que existe una
distribución indirecta de excedentes, lo
cual puede ocasionar que la entidad sea
excluida del RTE.

Contradicción Retiro de aportes Cambios a

en sanción de
inexactitud
E l artículo 239-1 del ET indica
que a partir de 2018, la DIAN
calcularía la sanción de inexactitud
por activos omitidos o pasivos
inexistentes con el equivalente al
200% del mayor valor del impuesto
a cargo. Pero en el artículo 648 del
ET, dicha sanción será equivalente
al 100% de la diferencia entre
el saldo a pagar o a favor, o al
15% de los valores inexactos en
las declaraciones de ingresos y
patrimonio.
voluntarios de
pensiones
S i en el año 2017 se retiran
aportes voluntarios a pensiones
sin los requisitos del artículo 126-1
del ET, deberá reconocerse un
ingreso en el mismo año de retiro.
Pero, teniendo en cuenta que la
Ley 1819 de 2016 estipula que
las personas naturales residentes
tendrán que utilizar 5 cédulas
para reportar sus ingresos brutos
ordinarios, ¿en cuál cédula se
tendrían que reconocer los retiros
de aportes voluntarios de 2017?
prevalidador de
formato 1732
E l 20 de abril de 2017, la DIAN
publicó la versión 1.3 de su
prevalidador para el formato 1732 del
año gravable 2016, la cual reemplaza las
versiones 1.0 y 1.2. En la nueva versión,
la DIAN modificó una de las preguntas
de control que se formulan al comienzo
(renglón 547) al respecto de si el usuario
del aplicativo era o no una persona
natural. La pregunta que se plantea en la
versión actual indaga si quien lo utiliza
es un usuario industrial de zona franca
o un contribuyente con contrato de
estabilidad jurídica vigente.

20 ACTUALÍCESE // Junio de 2017

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Breves Tributarias

Trámites Nuevos códigos Obligaciones para

presenciales en la
DIAN
M ediante Circular 000010
de abril 21 de 2017, la
DIAN fijó lineamientos para la
L a DIAN creó 3 códigos para que
atención presencial en sus puntos
de contacto, donde se podrán
adelantar trámites de inscripción,
actualización, cancelación y
levantamiento de la suspensión
de inscripción del RUT; emisión,
renovación y revocación de firma
electrónica; y, registro de libros de
contabilidad. Los requisitos para
estos trámites pueden consultarse
en el portal de la entidad y en el
Sistema Único de Información de
Trámites –SUIT–.
para acogerse al
monotributo
las personas naturales que se
acojan al monotributo ya sea ARL
o BEPS, puedan liquidar el monto
anual de dicho impuesto y actualizar
la casilla 89 de la página 2 del RUT
en la cual se reporta el estado actual
del contribuyente. Los 3 códigos
son: 95 Monotributo categoría A
(ingresos brutos anuales entre 1400
y 2100 UVT); 96 Monotributo
categoría B (ingresos brutos anuales
entre 2100 y 2800 UVT); y, 97
Monotributo categoría C (para
ingresos brutos anuales entre 2800 y
3500 UVT).
entidades del RTE
T emas como el beneficio o excedente
exento, régimen de renta por
comparación patrimonial y pagos
sujetos a retención en la fuente para
pertenecientes al RTE, fueron aclarados
por la DIAN mediante su Oficio
007523 de abril 3 de 2017. Según la
entidad, las asociaciones, fundaciones
y corporaciones constituidas como
entidades sin ánimo de lucro estarán
sometidas a la tarifa del 20% del
impuesto a la renta y complementario
sobre el beneficio neto o excedente. Aun
así, el artículo 358 del ET contempla
la exención cuando este se destine a
programas que desarrollan el objeto
social y la actividad meritoria de la
entidad. La DIAN también aclaró que
las entidades del RTE están sometidas
a la renta por comparación patrimonial,
según el artículo 358-1 del ET, al

La Cifra 2.516
igual que indicó que serán objeto de
reglamentación aquellos pagos que no
estarán sujetos a retención.

Durante los primeros cinco meses de este año, este fue el número de personas
que normalizaron bienes que poseen dentro y fuera del país, por un valor de
$4,2 billones, lo que corresponde a un impuesto por $550 mil millones. Retención por pago
con tarjeta débito o
crédito
Donaciones como descuento tributario
A partir del año gravable 2017, luego de que el artículo 105 de la Ley 1819
de 2016 agregara al ET el nuevo artículo 257, los interesados en hacer
C uando se pague con tarjetas débito o
crédito, las retenciones en la fuente
a título de renta ya no serían practicadas
donaciones a las entidades del régimen tributario especial, e incluso a las por la persona natural o jurídica que
entidades no contribuyentes del impuesto de renta mencionadas en los artículos efectúa el pago, pues en todos los casos
22 y 23 del ET (modificados con los artículos 144 y 145 de la Ley 1819 de serían los bancos emisores de tales
2016), ya no tomarán dichas donaciones como una deducción, sino como un tarjetas los encargados de practicar la
descuento al impuesto de renta, beneficiando tanto a los donantes que tributen retención; además, independiente del tipo
sobre la renta líquida ordinaria como a los que tributen sobre la renta presuntiva. de operación que se efectúe (compra de
bienes o pago de servicios), la retención
siempre se practicará sobre el valor
bruto antes de impuestos y aplicando
siempre una única tarifa del 1,5%, según
lo indican los artículos 17 del Decreto
406 de marzo 16 de 2001 y 1 del Decreto
556 de abril 5 de 2001 (recopilados en
los artículos 1.3.2.1.8 y 1.3.2.1.2 del
DUT 1625 de octubre de 2016). Así pues,
no será necesario practicar depuración
alguna al valor bruto base de la retención.

ACTUALÍCESE // Junio de 2017 21


Actualidad
IMPUESTOS
REDUCCIÓN DE SANCIONES EN
LA DECLARACIÓN DE RENTA
El artículo 640 del ET reglamenta las condiciones para reducir las sanciones
E
l artículo 282 de la Ley de
reforma tributaria estructu-
ral 1819 de 2016 modificó
el artículo 640 del ET, con ello,
este pasó a reglamentar la aplica-
ción de los principios de lesividad,
proporcionalidad, gradualidad y
favorabilidad en el régimen san-
cionatorio.
Por lo tanto, los contribuyentes
ahora cuentan con la posibilidad
de reducir sus sanciones al 50%
o 75% del monto, dependiendo
de quién la liquide y del período
en el que se comete la conducta
sancionable. No obstante, también
se contempló que cuando existiera
reincidencia, el valor de la sanción
aumentará en un 100%. Además,
se señalaron los tipos de sanciones
en los que no se aplicará lo dis-
puesto en el artículo 640 del ET.
Por su parte, la DIAN, mediante
su Oficio 005981 de marzo 17
de 2017, brindó claridad sobre lo
contemplado en el artículo 640
del ET y cómo podría aplicarse
para ciertos casos relacionados
con las declaraciones del impuesto
sobre la renta, aspectos que se detallan a
continuación.
Reducción de sanción por
extemporaneidad si no presentó
declaración de renta
Cuando un contribuyente por primera
vez no presenta la declaración de renta
y no ha sido requerido por la DIAN
para acogerse a la reducción de sanción
22 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
que contemplan los numerales 1 y 2 del
artículo 640 del ET (al 50% y al 75% del
monto de la sanción, respectivamente,
cuando la sanción es liquidada por
el contribuyente o declarante y no
propuesta o determinada por la DIAN),
primero debe liquidar la sanción por
extemporaneidad y luego analizar si
cumple los requisitos señalados en estos
para que pueda reducir su valor.
Recuerde que según los numerales 1 y 2
del artículo 640 del ET, para reducir la
Volver al menú
sanción al 50% no debe cometer
la misma conducta sancionable
dentro de los dos años anteriores,
mientras que para reducirla al 75%
no debe incurrir en dicha conducta
dentro del año anterior y, en am-
bos casos, la DIAN no debe haber
proferido pliego de cargos, reque-
rimiento especial o emplazamiento
previo por no declarar. Lo anterior
aplica siempre y cuando la sanción
sea liquidada por el contribuyente,
agente retenedor, responsable o
declarante.
En este sentido, es preciso tener en
cuenta que la DIAN, en su Oficio
005981 de marzo 17 de 2017, al
responder al interrogante de “¿Qué
se interpreta y tipifica por conduc-
ta sancionable cometida antes?”,
da a entender que para la entidad
son conductas sancionables o tipos
infractores las que se encuentran
definidas en la normatividad
como aquellas conductas o tipos
de infracciones que dan lugar a
sanción. Asimismo, aclara que la
expresión “cometida antes” debe
entenderse como que algo o algu-
na situación se dan previamente a
un determinado evento o a cierta indica-
ción temporal.
Además, en dicho oficio la DIAN enfa-
tiza que, entre los requisitos estipulados
en algunos literales de los numerales
del artículo 640 del ET para aplicar la
sanción reducida, se encuentra que no
debe haberse cometido la misma conduc-
ta dentro de ciertos períodos o lapsos de
tiempo. Es por esto que dicha entidad da
como ejemplo que si un contribuyente
 Volver al menú
va a corregir una declaración de renta, y
desea reducir el valor de la sanción, debe
analizar si no ha corregido otra decla-
ración (lo cual implica verificar que la
corrección no solo no se haya realizado
a otra declaración del impuesto sobre la
renta, sino, por ejemplo, a otra de IVA,
retención, etc.) en el año anterior o en los
dos años anteriores.
Reducción de sanción por
extemporaneidad si debía
declarar renta por primera vez
y no lo hizo
En su Oficio 005981 de marzo 17 de
2017, la DIAN considera que lo contem-
plado en el artículo 640 del ET aplica
para todo el régimen sancionatorio,
salvo las excepciones estipuladas en los
parágrafos 2, 3 y 4 del artículo en men-
ción (parágrafos que señalan de manera
explícita las sanciones a las cuales no
aplica la reincidencia y los principios de
lesividad, proporcionalidad, gradualidad
y favorabilidad).
Dichas excepciones no hacen alusión a la
sanción por extemporaneidad regulada en
el artículo 641 del ET, motivo por el cual
puede inferirse que las sanciones reduci-
das de que tratan los numerales 1 y 2 del
artículo 640 del ET aplican a los casos de
sanción por extemporaneidad, siempre y
cuando se cumplan los requisitos señala-
dos en los literales de dichos numerales.
En este sentido, si una persona natural
tenía que presentar su declaración del
impuesto sobre la renta por primera vez
y no lo hizo, puede reducir la sanción
por extemporaneidad en la medida que
cumpla los requisitos contemplados en
los literales, ya sea del numeral 1 o 2, del
artículo 640 del ET.
Porcentajes de la sanción
sujetos a reducción
Como se expuso en líneas anteriores, en
los numerales 1 y 2 del artículo 640 del
ET, se estableció que si la sanción debe
ser liquidada por el contribuyente, agente
retenedor, responsable o declarante
esta podrá reducirse al 50% si no se ha
cometido la misma conducta sancionable
dentro de los dos últimos años, o al 75%,
siempre y cuando no se haya cometido
la misma conducta sancionable dentro
del último año. Debe tenerse en cuenta
que en ambas circunstancias es necesario
que la DIAN no haya proferido pliego de
cargos, requerimiento especial o empla-
zamiento previo por no declarar.
Por otra parte, los numerales 3 y 4 del
artículo 640 del ET regularon sobre la
sanción reducida al 50% o 75% del valor
de la sanción cuando esta era propues-
ta o determinada por la DIAN. Dichos
numerales establecen que la sanción se
reducirá al 50% o al 75% si dentro de
los cuatro o dos años, respectivamente,
anteriores a la fecha de la comisión de la
conducta sancionable no se ha incurrido
en la misma, si dicha actuación ha sido
sancionada a través de acto administra-
tivo en firme, que la sanción haya sido
aceptada y la infracción subsanada.
Ante los beneficios de sanción reducida
que se contemplaron en los cuatro nume-
rales del artículo 640 del ET, se elevaron
a la DIAN varios interrogantes sobre la
aplicación de tales beneficios en diversos
aspectos relacionados con las declaracio-
nes del impuesto sobre la renta. Dicha
entidad dio respuesta a algunas de estas
inquietudes a través de su Oficio 005981
de marzo 17 de 2017.
Los contribuyentes
ahora cuentan con la
posibilidad de reducir
sus sanciones al 50%
o 75% del monto,
dependiendo de quién
la liquide y del período
en el que se comete la
conducta sancionable
Reducción de sanción cuando
existe liquidación oficial de
revisión que no está en firme
A la DIAN le fue elevado el interrogante
de si era posible aplicar la sanción redu-
cida que contemplan los numerales 3 y 4
Actualidad
del artículo 640 del ET cuando existe una
liquidación oficial de revisión que aún
no se encuentra en firme y además está
en trámite el recurso de reconsideración.
Dicha entidad, en su Oficio 005981 de
marzo de 2017, dijo que la reducción de
sanción en tal caso no era posible porque
esta no había sido aceptada ni subsanada
por el contribuyente, aspectos necesarios
para aplicar la reducción.
La DIAN, en ese mismo oficio, señala
que se entiende por aceptación de la
sanción: la manifestación expresa o tácita
ante la entidad de la sanción impuesta o
determinada en el proceso de fiscaliza-
ción. Al respecto, la aceptación es expre-
sa cuando el contribuyente dice estar de
acuerdo con lo propuesto o determinado
por la DIAN, mientras que es tácita cuan-
do se cumple lo indicado. Asimismo, la
sanción es subsanada cuando se cumple o
se paga lo determinado fiscalmente.
Reducción de sanción si no se
presentó declaración de renta
por los años 2014 y 2015
Ante la situación de un contribuyente que
debía presentar las declaraciones de renta
por los años 2014 y 2015, y no lo hizo
ni ha sido requerido por la DIAN, puede
aplicar la reducción de la sanción por uno
de los dos años, pero no por ambos. Lo
anterior se debe a que, si se presenta una
declaración atendiendo ya sea lo dispues-
to en el numeral 1 o 2 del artículo 640 del
ET, no va a ser posible que al presentar la
otra declaración se cumplan los requisi-
tos de dichos numerales y, por tanto, para
esta última deberá pagarse el valor total
de la sanción ya liquidada.
No se afecta la sanción mínima
Según lo expresado por la DIAN en su
Oficio 005981 de marzo de 2017, la
aplicación de la sanción reducida no debe
afectar el límite inferior que establece la
sanción mínima, regulada por el artículo
639 del ET y que equivale a 10 UVT, es
decir, $319.000 por el año gravable 2017.
En otras palabras, cuando se vaya a aplicar
la reducción de sanciones que contempla
el artículo 640 del ET, no va a ser posible
que se cancele el valor de la sanción por
debajo de la sanción mínima.
ACTUALÍCESE // Junio de 2017 23

Actualidad
IMPUESTOS
CASILLAS 87 Y 88 DEL FORMULARIO
350 SON INFORMATIVAS
Si no se diligencian o quedan erradas, no es necesario volver a presentar declaración
E No diligenciamiento o error, solo
n abril de 2017 se empezó a utili-
zar el nuevo formulario 350 para
declaraciones mensuales de reten-
ciones y autorretenciones en la fuente de
los períodos marzo de 2017 y siguientes,
el cual fue prescrito por la DIAN a través
del artículo 3 de su Resolución 000013
de marzo 3 de 2017.
Las casillas 87 y 88 que se incluyeron en
el encabezado de dicho formulario fueron
diseñadas como casillas informativas que
solo serían utilizadas por las personas ju-
rídicas que deban responder por la nueva
autorretención a título de renta y comple-
mentario establecida en el Decreto 2201
de diciembre 30 de 2016. En las men-
cionadas casillas se solicita informar el
código de actividad económica principal
y la tarifa con que dichas personas jurí-
dicas se hayan practicado las respectivas
autorretenciones durante el mes. Además,
el valor base de dichas autorretenciones
y la respectiva autorretención del mes
serán luego reportadas, de forma manual,
en los nuevos renglones 42 y 66 que se le
diseñaron al mismo formulario 350.
Ahora bien, algunas personas jurídicas
que presentaron su declaración del mes
de marzo de 2017 han informado a nues-
tro portal que el MUISCA les permitió
generar el respectivo documento final de
su declaración de retención en la fuente
a pesar de que sí habían diligenciado
valores en las casillas 42 y 66, pero se
les había olvidado diligenciar las casillas
informativas 87 y 88. Por tanto, ante ese
tipo de situaciones, surge el siguiente in-
terrogante: ¿qué sucede si se presenta la
declaración mensual de retenciones en la
fuente sin haber diligenciado las casillas
87 y 88, o si dichas casillas se diligencian
de forma equivocada?
24 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
constituye inconsistencia
Teniendo presente que las casillas 87 y
88 son solo informativas y no afectan la
liquidación de los valores incluidos en
la declaración, es claro que si el contri-
buyente omite diligenciarlas, o incluso
se equivoca en su diligenciamiento, no
se expone a ningún tipo de sanciones
cuando decida corregirlas. De hecho,
téngase presente que en la plataforma
MUISCA los valores de las casillas 42
y 66 se pueden diligenciar manualmente
sin importar lo que diga la casilla 88; por
tanto, la ausencia de información en la
casilla 88, o la corrección de la informa-
ción de dicha casilla, no altera para nada
el valor de las casillas 42 y 66.
Las casillas 87 y 88
que se incluyeron
en el encabezado
de dicho formulario
fueron diseñadas
como casillas
informativas que solo
serían utilizadas por
las personas jurídicas
Por otro lado, tampoco hay riesgo de que
la declaración que ya se presentó se vaya a
tomar como ineficaz, pues esto solo suce-
de cuando se omite el pago oportuno de la
declaración de retención, o cuando no se
hayan incluido las firmas del representante
legal o el revisor fiscal, entre otros.
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De acuerdo con lo contemplado en el
artículo 43 de la Ley 962 de julio de
2005 (Ley antitrámites), al igual que
lo contemplado por la DIAN en su
Circular 118 de octubre de 2005, el no
diligenciamiento de casillas simplemente
informativas (o su diligenciamiento
con errores), es considerado como
una simple inconsistencia, la cual, si
se decide corregir, no implicaría que
el contribuyente tenga que liquidar la
sanción de corrección del artículo 644 del
ET. Vale recordar que esta última solo se
liquida en los casos en que la corrección
sea utilizada para aumentar el valor a
pagar o disminuir el saldo a favor de la
declaración anterior.
En concordancia con el artículo 43
de la Ley 962 de 2005 –Corrección
de errores e inconsistencias en las
declaraciones y recibos de pago, y
según las instrucciones que la DIAN
impartió en su Circular 118 de octubre
de 2015, para corregir las inconsistencias
a que se refiere el mencionado artículo,
el interesado no necesita efectuar una
corrección formal a su declaración
tributaria, es decir, no necesita volver a
presentar la declaración diligenciando las
casillas informativas que había omitido,
sino que simplemente puede acudir al
servicio informático de “corrección
de inconsistencias” a través del cual,
diligenciando un formulario 1103, se
le podrá especificar a la DIAN cuál fue
la casilla informativa que se dejó de
diligenciar, o que se diligenció de manera
equivocada, de tal forma que la DIAN
internamente pueda hacer la respetiva
corrección de dicha casilla ajustando de
nuevo la declaración y sin generar ningún
tipo de sanción.
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IMPUESTOS
ELIMINACIÓN DEL LIBRO TRIBUTARIO
OBLIGARÍA A ACTUALIZAR CASILLA
89 DEL RUT
Se deberán eliminar del RUT los códigos especiales usados para actualización
de esta casilla
E
n mayo de 2016 aún estando en
vigencia la norma del artículo
165 de la Ley 1607 de 2012 y su
respectivo Decreto Reglamentario 2548
de diciembre de 2014, la DIAN exigió
que todos los contribuyentes obligados
a llevar contabilidad efectuaran una
actualización especial para las casillas 53
(responsabilidades) y 89 (estado actual)
de su respectivo RUT.
En efecto, la DIAN exigió que en la
casilla 53 reportaran el nuevo código 42
obligado a llevar contabilidad. Al mismo
tiempo, en la casilla 89, tendrían que
utilizar los códigos 79 a 84 para indicar
el grupo (1 hasta 6) de la convergencia
hacia las Normas Internacionales a la
que terminó perteneciendo el respec-
tivo contribuyente (para la DIAN, los
grupos 1 a 3 pertenecen al sector privado
y los grupos 4 a 6, al sector púbico).
Adicionalmente, en la misma casilla 89,
también se tendría que utilizar alguno de
los siguientes códigos especiales:
85: Para aquellos que pertenezcan
al sector privado o público, pero
que utilizan el sistema obligatorio
de registro de diferencias a que
hace referencia el artículo 3 del De-
creto 2548 de diciembre de 2014,
como el mecanismo a través del
cual obtendrán sus bases fiscales
durante los primeros 4 años grava-
bles en que se encuentren aplicando
sus nuevos marcos contables bajo
Normas Internacionales.
86: Para aquellos que pertenezcan
al sector privado o público, pero
que utilizan el libro tributario al
que hace referencia el artículo 4
del Decreto 2548 de diciembre
de 2014, como el mecanismo
a través del cual obtendrán sus
bases fiscales durante los primeros
4 años gravables en que se
encuentren aplicando sus nuevos
marcos contables bajo Normas
Internacionales.
Derogación al libro tributario
y al sistema de registro de
diferencias, y actualización del
RUT
En diciembre de 2016, a través del
artículo 376 de la Ley 1819 de diciembre
29 del mismo año, se llevó a cabo la
derogación expresa del artículo 165 de
la Ley 1607 de 2012, norma que había
establecido que, durante los primeros
4 años de aplicación oficial de los
nuevos marcos contables bajo Normas
Internacionales, los contribuyentes
tendrían que seguir obteniendo sus bases
fiscales con una contabilidad en la que
no se tuvieran en cuenta los efectos de
esos nuevos marcos internacionales.
Además, para cumplir lo dispuesto en
el artículo 165 de la Ley 1607 de 2012,
el Gobierno había expedido el Decreto
2548 de diciembre de 2014 (el cual
quedó recopilado entre los artículos 1.7.2
Actualidad
hasta 1.7.9 del DUT 1625 de octubre 11
de 2016) indicando que las bases fiscales
se tendrían que obtener ya fuese con la
aplicación de un sistema de registro de
diferencias o un libro tributario.
Por consiguiente, si la Ley 1819 de 2016
derogó la norma del artículo 165 de la
Ley 1607 de 2012 y, en consecuencia,
también quedó derogado el texto del De-
creto 2548 de 2014, a partir del año 2017
los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad no deben seguir utilizando
lo que se conocía como el libro tributario
ni el sistema de registro de diferencias.
Simplemente llevarán una única contabi-
lidad bajo sus nuevos marcos contables
internacionales y será a partir de dicha
contabilidad de donde se obtendrán las
cifras fiscales, tomando en cuenta todas
las partidas conciliatorias que no tienen
efectos fiscales y que quedaron expresa-
mente mencionadas en varios artículos
del ET que fueron modificados con la
Ley 1819 de 2016.
Siendo claro lo anterior, y si los
contribuyentes obligados a llevar
contabilidad ya no deben seguir
utilizando el libro tributario ni el sistema
de registro de diferencias a que hacía
referencia el Decreto 2548 de 2014, se
entiende que también será necesario
eliminar los códigos 85 u 86 que habían
mantenido reportados en la casilla 89 de
la página 2 de sus respectivos RUT, pues
dichos códigos ya no tienen ningún tipo
de aplicación práctica.
ACTUALÍCESE // Junio de 2017 25

Opinión
ANTES DE PRESENTAR LA
DECLARACIÓN DE RENTA 2016,
PIENSE EN LO SIGUIENTE:
Por Gabriel Vásquez Tristancho
Contador público, revisor fiscal y auditor externo.
Magíster en Economía.
E
n esta sección de opinión hemos insistido en que, por
modificaciones introducidas en la Ley 1819 de 2016,
esta es la última oportunidad de aplicar algunas normas
vigentes hasta diciembre 31 de 2016; por tanto, se requiere un
análisis detallado de las decisiones en materia fiscal con algu-
nas implicaciones contables.
A continuación presentamos algunos ejemplos:
Los cargos diferidos, intangibles, crédito mercantil, activos
adquiridos por leasing, contratos de asociación público-privada
y otras inversiones bajo las reglas contables y fiscales de los ar-
tículos 142 y 143 del Estatuto Tributario, presentan un cambio
sutil, pero fuerte, desde el 1 de enero de 2017.
Los artículos 142 y 143 del Estatuto tributario establecían la
amortización de las inversiones antes descritas en un término
no inferior a 5 años, por los métodos de línea recta o reducción
de saldos, o mediante otro, de reconocido valor técnico, auto-
rizado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Estas reglas permitían una discrecionalidad muy alta en cuanto
al valor amortizado dentro del tiempo establecido, y, de forma
adicional, aplicar el método de reducción de saldos sin las res-
tricciones sobre el valor de salvamento que se exige cuando son
activos depreciables.
Desde enero 1 de 2017, al crédito mercantil, los contratos de
concesión y a cualquier activo por inversiones que no tenga una
regla especial de amortización se aplicará el sistema de línea
26 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
Volver al menú
recta en iguales proporciones; es decir, se elimina la alternativa
de reducción de saldos y, adicionalmente, quedarán cuotas fijas.
En el caso de los derechos fiduciarios y adquisiciones vía lea-
sing de activos de diferente naturaleza a los que se les aplicaban
las reglas de la amortización de los artículos 142 y 143 antes de
la reforma, quedarán ahora bajo las nuevas metodologías per-
mitidas a partir del 1 de enero de 2017, “línea recta en iguales
proporciones”.
Las reglas de transición respetan los sistemas de “depreciación
fiscal” vigentes al 31 de diciembre de 2016, pero no el caso
de los activos amortizables bajo la legislación anterior, en
cuyo caso se establecieron normas específicas muy estrictas y
controladas sobre la “no” continuidad de dichos sistemas de
amortización fiscal.
De no menor importancia fue la eliminación del artículo
158-3 del Estatuto Tributario sobre deducciones fiscales por
inversión en activos fijos reales productivos, que permitía que
la utilización de esta deducción no generara utilidad gravada
en cabeza de los socios o accionistas. Lo mismo ocurre con la
eliminación del párrafo del artículo 36-3 del Estatuto Tributario
que permitía la capitalización como un ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional de las reservas provenientes de
ganancias exentas, o de ingresos no constitutivos de renta o
de ganancia ocasional. Si no se distribuyeron al cierre del año
2016, el 1 de enero de 2017 serán gravadas.

Entrevista
"ESTA REFORMA IMPLEMENTA UNA
LEGISLACIÓN ROBUSTA PARA REDUCIR
LA EVASIÓN Y AUMENTAR EL RECAUDO"
Para Alexandra Espinosa,
abogada asociada de
EB Asesores Legales y
especialista en derecho
tributario, falta mucho para
lograr el objetivo real de
la reforma tributaria, que
no debería ser la creación
de nuevos impuestos, sino
mejorar los métodos de
recaudo y los mecanismos
para reducir la evasión
¿Qué opina del aumento de la tarifa de
IVA al 19%?
A pesar de que el Gobierno anunció una
reforma tributaria estructural y definitiva,
esta se puede calificar de extensa, pero
no del todo estructural y mucho menos
definitiva, ya que la fuente principal de
los nuevos recursos calculados y que
serán recaudados para superar este mal
momento económico, provienen del
impuesto más regresivo e inequitativo de
todos: el IVA.
Según estudios, en Colombia los estra-
tos más bajos destinan el 4.5% de sus
ingresos al pago del IVA, mientras que
28 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
los más ricos solo el 2.8%, pues se cobra
la misma tasa (19%) sin tener en cuenta
los ingresos de quien lo paga.
Esta reforma tributaria da un primer
paso para atacar a los corruptos, ¿qué
hace falta?
La Ley 1819 de 2016 describe algunas
actuaciones de los contribuyentes como
delitos contra la administración tributaria.
Entre estas encontramos la omisión de
activos o inclusión de pasivos inexistentes
en las declaraciones de renta, sancionan-
do a los contribuyentes que incurran en
estas prácticas con penas privativas de la
libertad que oscilan entre 48 y 108 meses,
dependiendo el monto declarado equivo-
cadamente de manera dolosa; también se-
rán sancionados con penas privativas de la
libertad aquellos agentes retenedores que
no consignen, dentro del término estipu-
lado, los dineros recaudados por concepto
de retención en la fuente, IVA e impuesto
nacional al consumo.
Sin duda, este tipo de sanciones penales
incide de manera positiva en mejores
prácticas por parte de los contribuyentes
debido al temor que genera recibirlas.
Sin embargo, teniendo en cuenta que
son muy altos los montos a partir de los
cuales estas prácticas se consideran delito
($5.348.448.250), y que la misma norma
determina que la sanción penal se extin-
gue con el pago, el efecto de la medida se
vuelva ineficaz.
¿Qué gana Colombia con el intercambio
de información tributaria con EEUU?
El intercambio de la información fiscal
con Estados Unidos permite implementar
un programa de fiscalización más eficaz,
lo cual fortalecerá la lucha contra la eva-
sión tributaria.
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Toda esta información recibida le permi-
tirá a la DIAN determinar quiénes son
residentes fiscales en el país y de esa
manera verificar que estén pagando todos
los impuestos que les correspondan. Te-
ner cuentas o productos financieros en el
exterior es absolutamente legal, siempre
y cuando estén reportadas en las declara-
ciones de renta.
Pasados cinco meses de la reforma,
¿qué conclusiones pueden sacarse hasta
el momento?
De las cosas positivas de esta nueva
reforma podemos destacar aquellas
encaminadas a convertirnos en un país
mucho más competitivo en materia de
inversión extranjera. Por ejemplo, se
pasa de tres sistemas de declaración de
renta a uno solo; la unificación del CREE
con el impuesto de renta, reduciendo el
porcentaje de la misma; la implemen-
tación de las Normas Internacionales
de Información Financiera como nor-
mas contables de referencia para fines
fiscales; los convenios suscritos con otros
países para evitar la doble tributación,
entre otros.
¿Qué medida le hizo falta a la reforma?
Teniendo en cuenta la propuesta de la
Comisión de Expertos, quedaron pen-
dientes puntos como el fortalecimiento
de la administración tributaria; emisión
de la ley general de procedimiento
tributario que sea aplicable a todos los
tributos; la creación de un tribunal jurí-
dico-administrativo, independiente de la
administración tributaria; implementar
un mecanismo de retención en la fuente
liquidado por el contribuyente de acuerdo
con su realidad individual; y cobro coac-
tivo electrónico.
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Breves Contables

Reconocimiento de aportes sociales en Cuestionamiento a

entidades de economía solidaria visitas de la JCC
E l reconocimiento de aportes sociales bajo el Estándar Internacional
de Información Financiera significó una reducción sustancial en los
patrimonios de las entidades de economía solidaria; a través del Decreto 2496
L a JCC, mediante el comunicado
de prensa No. 002 del 18 de abril
de 2017, informó que a partir de mayo
de 2015 finalmente se les eximió de este tratamiento bajo el estándar y se esta entidad hará visitas de inspección
avaló la aplicación de la norma local. a contadores públicos y entidades de
servicios contables para verificar el
cumplimiento del DUR 2420 de 2015, lo
cual abarcaría el acatamiento de Estándares

La Cita “No son pocas las pequeñas y medianas

empresas colombianas que todavía están
en alerta máxima porque deben adaptar su
contabilidad al modelo internacional que acogió el país”.
Mauricio Gómez Villegas, profesor asociado de la Universidad Nacional de
Colombia y exsubcontador General de la Nación.
Reconstrucción de libros contables
Internacionales de Información Financiera
y del compendio de Normas Internacionales
de Aseguramiento de la Información, en
especial, en cuanto a las Normas de Control
de Calidad y el Código de Ética IFAC.
Como marco legal para dichas visitas,
el comunicado menciona el numeral 1
del artículo 20 de la Ley 43 de 1990, el
artículo 9 de la Ley 1314 de 2009, y los
artículos 1 y 2 del Decreto 1955 de 2010.
Estas interpretaciones de la JCC han sido

E l Decreto 2649 de 1993 indica que en caso de pérdida, extravío o

destrucción de libros, documentos y papeles de contabilidad, el primer
paso es denunciar la pérdida ante las entidades competentes; acto seguido,
cuestionadas por distintos profesionales,
incluso, a través de derechos de petición
como el presentado por el contador público
deben reconstruirse los registros en los libros de contabilidad durante los seis Rafael Franco Ruiz, quien argumenta que
meses siguientes al hecho. Según la Orientación Profesional 5 del CTCP, la Corte Constitucional ratifica que la
deberán tomarse como base las declaraciones tributarias, comprobantes de competencia para realizar la inspección y
contabilidad, estados financieros certificados e informes a terceros, y tenerse vigilancia de las sociedades de contadores
en cuenta otros soportes internos y externos fechados y autorizados. Se podrá en lo referente a su situación jurídica,
acudir a copias grabadas, microfichas y demás instrumentos pertinentes. La contable, económica y administrativa, así
reconstrucción podrá respaldarse con medios electromagnéticos, comercio como sobre su formación y funcionamiento,
electrónico y firmas digitales cumpliendo los requisitos del artículo 12 de la sigue en cabeza de la Superintendencia de
Ley 527 de 1999. Sociedades.

Decreto 2649 ya no es PCGA

L os estados financieros se deben preparar bajo las nuevas normas de contabilidad e
información financiera fijadas mediante la Ley 1314 de 2009, según la vigencia y los plazos
para la convergencia señalados por el Gobierno nacional. En este sentido, al corte del 31 de
diciembre del 2016, todas las entidades de derecho privado deben presentar estados financieros
cumpliendo uno de los tres marcos técnicos normativos establecidos; entre estas se
encuentran las microempresas, pymes y grandes empresas. Las únicas entidades
que al corte del 31 de diciembre de 2016 pueden presentar estados financieros
según las normas anteriores son aquellas a las que el Decreto 2496 de 2015 les
otorgó un plazo adicional como son las pertenecientes al Sistema General de
Seguridad Social en Salud y las cajas de compensación familiar.
Algunas entidades (no hay datos precisos conocidos)
presentaron estados financieros con base en el
Decreto 2649 de 1993, que ya no es PCGA, estando
obligadas a aplicar los nuevos marcos normativos.
Estos estados financieros, dado que no cumplen las
Normas de Contabilidad e Información Financiera
de la Ley 1314 de 2009, no tienen efectos legales.

30 ACTUALÍCESE // Junio de 2017

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Corrección de saldos de efectivo y
equivalentes
U n saldo errado en la cuenta de efectivo y equivalentes se considera un
error en los estados financieros y debe ser corregido, pues cuando los
estados financieros contienen errores materiales se afecta su razonabilidad.
Si el error corresponde a un período anterior, la Sección 10 del Estándar
para Pymes (así como la NIC 8) establece que se debe corregir de forma
retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de su
descubrimiento, reexpresando la información comparativa para el período o
períodos anteriores en los que se originó el error.
Correcta estimación de vida útil
L as normas de información financiera indican que la entidad debe
estimar la vida útil de sus activos depreciables para distribuir el importe
depreciable a lo largo de esa vida útil, de una manera sistemática que
refleje la contribución del activo en la generación de beneficios para la
entidad. La depreciación de un activo en una vida útil inadecuada produce
un resultado que no corresponde al desempeño financiero de la entidad, lo
cual genera distorsiones en los estados financieros y dificulta la lectura del
funcionamiento del negocio.
Deterioro de cuotas de administración en PH
L as cuotas de administración en una copropiedad o las cuentas por cobrar
en cualquier tipo de entidad son un instrumento financiero en el alcance
de la Sección 11 del Estándar para Pymes. Para el caso de las copropiedades,
de presentarse cuentas por cobrar en situación de mora puede darse lugar al
reconocimiento del deterioro de este activo.
Tratamiento contable de
créditos-premio
E l Estándar para Pymes (párrafo 23.9) establece
la necesidad de identificar y medir de forma
independiente los créditos-premio y la transacción
de venta de una empresa, para evitar que la entidad
sobreestime sus ingresos y subestime sus pasivos.
Pueden presentarse dificultades al medir el valor
de los créditos-premio cuando estos no se
venden por separado, sino que se generan
por las compras de los clientes. En
estos casos, debe evaluarse además
el valor razonable de las
redenciones que los clientes
podrían hacer con estos
créditos- premio.
Breves Contables
Backup de información
contable
E l artículo 48 del Código de Comercio
señala que todo comerciante debe confor-
mar su contabilidad, libros, registros conta-
bles, inventarios y estados financieros, según
las disposiciones del Código de Comercio y
demás normas aplicables, y contempla la utili-
zación de sistemas que facilitarían la guarda
de su archivo y correspondencia. Lo anterior
puede requerir el uso de un software que fa-
cilite la labor con su respectiva licencia, pues
al hacerlo a través de un tercero, la entidad
correría un alto riesgo de pérdida de infor-
mación ya que al no poseer la titularidad del
software no podrá exigir un backup o copia
de seguridad de su información. Por tanto, es
necesario que la entidad adquiera un sistema
contable que se ajuste a las características
y necesidades de la información financiera
contando con las licencias, pero, sobre todo,
con la titularidad respectiva.
Retenciones en garantía
para contratos de obra
L os estados financieros de una entidad
dedicada a contratos de construcción
o a prestación de servicios en contratos de
duración significativa, deben establecer
políticas contables adecuadas en relación con
el reconocimiento de sus ingresos según los
requerimientos de la Sección 23 de la Norma
para Pymes y la NIC 11 (a partir del 2018,
la NIIF 15). Estas disponen que los ingresos
de este tipo de entidades deben reconocerse
según avance de obra o labor contratada, para
que el estado de resultados refleje la utilidad
de cada etapa del proyecto.
ACTUALÍCESE // Junio de 2017 31

Actualidad
CONTABLE
REEXPRESIÓN EN
CORRECCIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
Corrección de errores de períodos anteriores cambia con nuevos marcos normativos
D
e acuerdo con la Sección 10 del
Estándar para Pymes y la NIC
8, que abordan los requerimien-
tos en cuanto a corrección de errores de
períodos anteriores, los errores en los
estados financieros son omisiones e in-
exactitudes en la información financiera
de una entidad, para uno o más períodos
anteriores, resultantes de un fallo o de un
error, al emplear o utilizar, información
fiable que:
32 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
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• Estaba disponible cuando los estados
financieros para esos períodos fueron
autorizados a emitirse; y,
• Podía esperarse, de manera razonable,
que se hubiera obtenido y tenido en
cuenta en la elaboración y presenta-
ción de aquellos estados financieros.
También se considera un error la
utilización de políticas contables que no
cumplan los requerimientos de la norma
en virtud de lo establecido, por ejemplo,
en el párrafo 10.3 del Estándar para
Pymes, según el cual, cuando la norma
trata específicamente una transacción
u otro suceso o condición, una entidad
debe aplicar los requerimientos allí
establecidos, a menos que el efecto de
hacerlo no fuera material.
Reexpresión retroactiva
Cuando una entidad encuentra que ha
presentado sus estados financieros de
períodos anteriores con errores, debe
cuantificar el impacto en los períodos
anteriores presentados y proceder a
reexpresar esos estados financieros como
si el error no se hubiera cometido.
La reexpresión retroactiva no implica
volver a publicar los estados financieros,
los cuales ya fueron liberados al público
en general y probablemente no sea
posible reemplazarlos por unos nuevos;
esta indica que los siguientes estados
financieros se presentarán como si el error
nunca se hubiera cometido, incluyendo la
reexpresión del comparativo.
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Actualidad

Ejemplo Activo 2017 2016

Efectivo y equivalentes $15.000.000 $21.200.000
Una entidad presentó sus primeros estados financieros bajo el Deudores comerciales $20.000.000 $25.000.000
Estándar para Pymes con corte al 31 de diciembre de 2016 y
Propiedades, planta y equipo $61.000.000 $45.000.000
su comparativo al 31 de diciembre de 2015, con los siguientes
Activo por impuesto diferido $1.300.000  $1.200.000
datos:
Intangibles $4.200.000  $4.500.000
Total activo $101.500.000 $96.900.000
Activo 2016 2015
Efectivo y equivalentes $21.200.000 $20.000.000
Deudores comerciales $25.000.000 $18.000.000 Pasivo 2017 2016
Propiedades, planta y equipo $45.000.000 $38.000.000 Pasivos financieros $7.000.000 $12.000.000
Intangibles $4.500.000 $3.200.000 Acreedores comerciales $2.000.000 $6.000.000
Total activo $95.700.000 $79.200.000 Impuestos corrientes $12.000.000  $10.000.000
Impuesto diferido $3.500.000 $3.700.000

Pasivo 2016 2015 Pasivos por beneficios a

empleados  $3.200.000  $6.200.000
Pasivos financieros $12.000.000  $14.000.000
Total pasivo $27.700.000  $37.900.000
Acreedores comerciales  $6.000.000  $7.200.000
Impuestos $10.000.000  $12.000.000
Patrimonio 2017 2016
Pasivos por beneficios a
 $6.200.000 $7.500.000 Aportes sociales  $5.000.000  $5.000.000
empleados
Resultados del períodos $14.800.000  $21.700.000
Total pasivo $34.200.000  $40.700.000
Resultados de períodos
anteriores $54.000.000 $32.300.000
Patrimonio 2016 2015 Total patrimonio $101.200.000 $59.000.000
Aportes sociales  $5.000.000  $5.000.000 Pasivo y patrimonio $101.400.000 $96.900.000
Resultados del períodos $23.000.000  $33.000.000
Resultados de períodos
$33.500.000  $500.000 Estado de resultados 2017 2016
anteriores
Ingresos ordinarios $110.000.000 $95.000.000
Total patrimonio $61.500.000  $38.500.000
Gastos ordinarios ($83.500.000) ($62.000.000)
Pasivo y patrimonio $95.700.000  $79.200.000
Utilidad antes de impuestos $26.500.000 $33.000.000
Impuesto a las ganancias
Estado de resultados 2016 2015 corriente ($12.000.000) ($10.000.000)

Ingresos ordinarios $95.000.000 $102.000.000 Impuesto a las ganancias

diferido $300.000 ($1.300.000)
Gastos ordinarios $62.000.000 $57.000.000
Resultados $14.800.000 $21.700.000
Utilidad antes de impuestos $33.000.000 $45.000.000
Impuesto a las ganancias
$10.000.000 $12.000.000
Los estados financieros comparativos correspondientes al corte
corriente del 31 de diciembre de 2016 se presentan con el error corregi-
Resultados $23.000.000 $33.000.000 do. Como puede observarse, al evaluar el informe presentado
en el año anterior (con el error) y el nuevo informe presentado
La entidad no calculó ni presentó el impuesto diferido en estos junto con el año 2017 (corregido) se observan las siguientes
estados financieros. El importe de estos impuestos diferidos, de diferencias:
acuerdo con la revisión de los estados financieros y las declara-
ciones de impuestos, es el siguiente: 2016 2016
Partida Diferencia
(corregido) (sin corregir)
Concepto 2016 2015 Anteriores Activo por impuesto $1.200.000 $0 $1.200.000
diferido
Activo por impuesto diferido $1.200.000 $1.600.000 $1.800.000
Pasivo por impuesto ($3.700.000) $0 ($3.700.000)
Pasivo por impuesto diferido $3.700.000 $2.800.000 $2.500.000
diferido

La entidad decide corregir este error durante el año 2017, por lo Utilidades del ejercicio $21.700.000 $23.000.000 $1.300.000
cual las cifras de sus estados financieros a esa fecha se presen- Utilidades de períodos $32.300.000 $33.500.000 $1.200.000
tan de la siguiente forma: anteriores

ACTUALÍCESE // Junio de 2017 33


Actualidad
CONTABLE
USO DE LAS VIDAS ÚTILES
FISCALES
Cálculo de depreciación depende de estimación de la vida útil y el valor residual
E Caso práctico
l glosario del Estándar Inter-
nacional define la vida útil
como "el tiempo por el cual
la entidad espera obtener beneficios
económicos provenientes de un
activo".
De la definición anterior se conclu-
ye, en primera instancia, que la vida
es una estimación de la admi-
nistración, pues es ella quien
puede argumentar las razones
por las cuales se espera usar
un activo durante un tiempo
determinado.
Con frecuencia se confunde la vida
útil con la vida económica. La pri-
mera, como se mencionó, hace refe-
rencia a una estimación de uso por
parte de la administración; mientras
que la segunda se define como la
sumatoria de todas las vidas útiles
que puede tener un activo mientras
esté en uso, aunque sea por parte de
varias entidades.
34 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
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Abelardo compró un carro nuevo y lo
utilizó por 5 años al cabo de los cuales se
lo vendió a Ruperto, quien lo usufructó
por un período de 7 años. Pasados estos
doce años, Ruperto se lo vendió a Libar-
do, quien lo usó por espacio de seis años,
luego se lo regaló a su hija Nancy, quien
lo disfrutó por cuatro años, hasta que se
lo vendió a su prima Maria Elena, quien
lo tuvo por 10 años, hasta que se le dañó
el motor y fue chatarrizado.
En el ejemplo anterior, cada dueño utilizó
el vehículo por un tiempo determinado
y para cada uno de ellos, esa fue la vida
útil del vehículo.
La sumatoria de todas las vidas útiles se
denomina vida económica y es el tiempo
por el cual el activo genera beneficios a
sus diferentes dueños. En este caso, la
vida económica es de 32 años.
Si una entidad no estima esto de manera
adecuada, el activo se mostrará subvalo-
rado o sobrevalorado, pues la depre-
ciación no corresponderá
a la realidad.
 Volver al menú
Vidas útiles fiscales en los estados financieros
En algunos casos, cuando el efecto no es material en los estados financieros, una
entidad puede optar por utilizar vidas útiles fiscales para el cálculo de la depreciación
de sus activos. La evaluación de materialidad debe hacerse antes de iniciar la
depreciación, y evaluarse de manera permanente.
Ejemplo 1
Una entidad adquiere 10 camiones para
prestar servicio de transporte por un
costo de 400 millones de pesos cada uno.
Las utilidades anuales antes de depre-
ciación de la entidad promedian los 820
millones de pesos.
Si la entidad decide depreciar estos
camiones a 5 años y sin valor residual
(como era la norma fiscal antes de la Ley
1819 de 2016), el efecto sobre las utilida-
des es el siguiente:
Costo: $4.000.000.000
Vida útil: 5 años
Depreciación anual: $800.000.000
Con este valor de depreciación, las
utilidades de la entidad serían de apenas
20 millones de pesos anuales durante los
primeros cinco años.
Si la entidad usa una vida útil más larga
(por ejemplo 10 años) y estima adecua-
damente el valor residual (por ejemplo
$1.000.000.000) entonces el efecto de
la depreciación sobre las utilidades es el
siguiente:
Valor depreciable:
Costo – Valor residual =
$4.000.000.000 - $1.000.000.000
= $3.000.000.000
Depreciación anual:
Valor depreciable / Vida útil =
$3.000.000.000 / 10 = $300.000.000
En este segundo caso, la depreciación
anual es de solo 300 millones de pesos,
y las utilidades antes de impuestos serían
de 520 millones de pesos anuales.
Actualidad
Ejemplo 2
Una entidad adquiere un vehículo para uso
de la administración. Es un Chevrolet Ca-
maro modelo 2018, rojo escarlata, perso-
nalizado, con un costo de 220 millones de
pesos. Las utilidades anuales de la entidad
promedian los 820 millones de pesos.
Si la entidad utiliza un modelo de depre-
ciación con vida útil de 5 años y sin valor
residual (como era la depreciación fiscal
antes de la Ley 1819 de 2016), entonces
la depreciación anual se calcularía así:
Costo: $220.000.000
Vida útil: 5 años
Depreciación anual: $44.000.000
Si la entidad usa una vida útil más larga
(por ejemplo 10 años) y estima adecua-
damente el valor residual (por ejemplo
$50.000.000), entonces el efecto de la
depreciación sobre las utilidades es el
siguiente:
Valor depreciable
Costo – Valor residual
= $220.000.000 - $50.000.000
= $170.000.000
Depreciación anual
Valor depreciable / Vida útil =
$170.000.000 / 10 = $17.000.000
La diferencia entre las dos depreciaciones
calculadas es de 27 millones de pesos
anuales. Si se compara este valor con las
utilidades anuales, es de apenas el 3.3%.
Lo más probable es que la entidad conclu-
ya que esta cifra no es material y opte por
depreciar el vehículo con los parámetros
fiscales, lo cual no atenta contra los prin-
cipios de los Estándares Internacionales,
pues no afecta de manera significativa la
razonabilidad de los estados financieros.
ACTUALÍCESE // Junio de 2017 35
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Actualidad

CONTABLE

RESERVA LEGAL SOBRE ESTADOS

FINANCIEROS BAJO ESTÁNDARES
INTERNACIONALES
Código de Comercio fija obligatoriedad de esta reserva
para sociedades anónimas

L
a reserva legal está contemplada en el artículo 452 del
Código de Comercio, en los siguientes términos:

“Artículo 452. Reserva legal en la sociedad

anónima. Las sociedades anónimas constituirán una
reserva legal que ascenderá por lo menos al cincuenta
por ciento del capital suscrito, formada con el diez por
ciento de las utilidades líquidas de cada ejercicio.”

36 ACTUALÍCESE // Junio de 2017

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Actualidad

Ahora bien, el concepto de utilidad líquida del ejercicio no estados financieros oficiales. Los estados financieros de
está definido en ningún artículo del mismo Código de una entidad son aquellos preparados de conformidad con la
Comercio, por lo cual la Superintendencia de Sociedades normatividad vigente sobre la materia.
se pronunció mediante el Oficio 220-075249 del 9 de junio
de 2015, aclarando que la utilidad líquida debe entenderse En este sentido, tenga en cuenta el calendario de aplicación
como aquella resultante de tomar la utilidad antes de de los nuevos marcos normativos:
impuestos y restarle las apropiaciones correspondientes
a los impuestos imputables en el período. Esta utilidad 2014 2015 2016 2017
también se conoce como utilidad a disposición de la
asamblea. Grupo 1 Decreto 2649 Decreto 2784 Decreto 2784 Decreto 2784

Grupo 2 Decreto 2649 Decreto 2649 Decreto 3022 Decreto 3022

Las sociedades comerciales Grupo 3 Decreto 2649 Decreto 2706 Decreto 2706 Decreto 2706

obligadas a adoptar la reserva SGSSS y CCF* Decreto 2649 Decreto 2649 Decreto 2649 Decreto 3022

legal deben calcularla de * SGSSS: Sistema General de Seguridad Social en Salud - CCF: Cajas de

acuerdo con las cifras de sus Compensación Familiar

estados financieros oficiales
Las sociedades comerciales obligadas a adoptar la reserva
legal deben calcularla de acuerdo con las cifras de sus
Así las cosas, una entidad que presenta sus primeros estados
financieros bajo el Estándar Internacional para Pymes con
corte al 31 de diciembre de 2016, deberá tomar sus resul-
tados determinados bajo los nuevos marcos contables a esa
fecha de corte para establecer la reserva legal.

Ejemplo La entidad debe calcular la reserva legal en el año 2017

Suponga que una entidad presenta sus primeros estados
financieros bajo los nuevos marcos técnicos normativos
contables con corte al 31 de diciembre de 2016. En estos
estados financieros, sus resultados son los siguientes:
sobre la base de las utilidades presentadas en sus estados
financieros oficiales con corte al 2016.
En este caso, si la reserva a establecer es del 10%, entonces
el cálculo es:

2016 $15.579 * 10% = $1.558

Ingresos ordinarios  $110.114
Ingresos ordinarios - Interventoría  $69.314 Para efectos de esta reserva, es indiferente la utilidad que
Ingresos por ventas  $40.800 resulte según la aplicación de los marcos técnicos normati-
Costo de ventas $39.440 vos anteriores (Decreto 2649 de 1993).
Utilidad bruta  $70.674

Ingresos intereses devengados bonos  $12.573

¿Se debe modificar la reserva legal
Intereses préstamos a empleados  $4.760 reconocida en 2016?
Gastos administración $67.320 Durante el año 2016, la entidad del ejemplo anterior
Beneficios a empleados $32.640 empezó a aplicar en pleno las disposiciones de los nuevos
Depreciación $19.040 marcos técnicos normativos, pero durante tal año la
Amortización plusvalía $12.240 reserva legal y el proyecto de distribución de utilidades se
Deterioro de cartera $3.400 presentaron de acuerdo con los resultados al corte de 2015
según las normas contables anteriores.
Costos por préstamos $3.944
Utilidad antes de impuestos $16.743 Esta situación es normal y no se requiere que las entidades
Impuesto a las ganancias $1.164 hagan modificación alguna a las reservas legales reconoci-
Impuesto corriente $1.128 das con base en las utilidades del ejercicio 2015 y anterio-
Impuesto diferido $36
res, las cuales se generaban utilizando las normas contables
anteriores.
Resultado del período  $15.579

ACTUALÍCESE // Junio de 2017 37


Opinión
CONTADORES PÚBLICOS Y SOCIEDADES
DE CONTADORES NO ESTÁN OBLIGADOS
A ATENDER VISITAS DE LA JCC
Por Luz Mila Vargas
Abogada especializada en derecho Disciplinario,
Comercial y Financiero. Experta en Derecho
Sancionatorio Contable
C
on fecha 18 de abril de 2017, el director de la UAE
Junta Central de Contadores, mediante comunicado
de prensa informó a través de la página web de dicha
entidad, que a partir del mes de mayo se realizarán visitas de
inspección a los contadores públicos y entidades prestadoras de
servicios contables, para verificar el cumplimiento del Decreto
Único Reglamentario 2420 de 2015.
También informó que la entidad ajustará el enfoque de las
diligencias de inspección in situ que ha venido desarrollando y
entrará a verificar el cumplimiento del nuevo marco normativo,
especialmente lo relacionado con las normas de control de cali-
dad y el código de ética IFAC, en consonancia con el de la Ley
43 de 1990. Sobre el tema, es necesario precisar lo siguiente:
La función principal de la Junta Central de Contadores prevista
en el numeral 1 del artículo 20 de la Ley 43 de 1990, es la de:
“ejercer la inspección y vigilancia, para garantizar que la
Contaduría Pública solo sea ejercida por Contadores Públicos
debidamente inscritos y que quienes ejerzan la profesión de
Contador Público, lo hagan de conformidad con las normas
legales, sancionando en los términos de la ley a quienes violen
tales disposiciones”
Bajo el marco legal vigente, el director de la Junta Central de
Contadores no puede asumir, por decisión propia, las funciones
que legalmente le competen al cuerpo colegiado como tribunal
disciplinario de la profesión contable, ni mucho menos esta-
blecer procedimientos y modificarlos a su propio criterio sin
fundamento legal, vulnerando el procedimiento y los derechos
fundamentales de los contadores públicos y sociedades de
contadores públicos.
Ante la inseguridad jurídica y la desinformación generada con
las decisiones del director de la entidad, es importante conocer
38 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
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cuál es la posición del tribunal como autoridad disciplinaria
de la profesión y responsable de las funciones establecidas en
el artículo 20 de la Ley 43 de 1990, para evitar actuaciones
irregulares por parte de un funcionario que no es el competente
legalmente para ordenar la apertura de expedientes, adelantar
investigaciones, ordenar inspecciones y toma de información,
ni para sancionar disciplinariamente a los contadores públicos y
entidades prestadoras de servicios contables, facultad exclusiva
del tribunal disciplinario.
Si bien es cierto que corresponde a la Junta Central de Contado-
res ejercer la inspección y vigilancia de la profesión contable,
es el cuerpo colegiado el único facultado para ordenar, cuando
así lo considere, las diligencias de inspección y toma de infor-
mación, limitando su competencia al ejercicio de la profesión
contable.
Ante la colisión de competencias generadas entre el director
de la unidad administrativa y el tribunal disciplinario de la
profesión contable, es indispensable definir a través de acto
administrativo emitido por el tribunal disciplinario como
órgano competente, cuál será el procedimiento para llevar a
cabo este tipo de inspecciones o visitas, cuál será el objetivo
de las mismas y bajo qué criterios se van a escoger los
profesionales y sociedades a supervisar.
En consecuencia, y no existiendo hoy una reforma legal ni acto
administrativo emitido por autoridad competente que haya
modificado el actual procedimiento de competencia de la Junta
Central de Contadores para ejercer la inspección y vigilancia
otorgada por el numeral 1 del artículo 20 de la Ley 43 de 1990,
ningún contador público ni sociedad de contadores públicos
está obligado a atender las vistas ordenadas por el Director de
la UAE Junta Central de Contadores.
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"LA NORMATIVIDAD CONTABLE
NACIONAL PARECE UNA COLCHA
DE RETAZOS"
Ana María Gaitán, profesional
en contaduría pública,
finanzas internacionales y
mercadeo internacional, y
socia de Integral Consultoría
Ltda, afirma que el proceso
de adopción por parte de
las empresas respecto a las
normas internacionales de
información financiera no es
para nada halagador
Las empresas ya entraron en la etapa
de reporte de sus estados financieros
bajo Estándares Internacionales, ¿qué
dificultades se han presentado hasta el
momento?
Han sido muchas. La principal es que
las personas no están preparadas. Los
empresarios siguen pensando que esto
lo aplazarían varias veces y por mucho
tiempo. Eso permeó también a los conta-
dores que piensan que esto no es obliga-
torio, tampoco se han preparado, algunos
pensaron que con hacer un diplomado era
suficiente.
Por último, todo lo que tiene que ver con
la reforma tributaria y las normas tribu-
tarias, ha sido el principal problema para
las empresas pequeñas porque subordinan
la presentación de información financiera
bajo normas internacionales.
¿Cuál es su balance del proceso de
adopción por parte de las empresas
nacionales respecto a los Estándares
Internacionales de Información
Financiera?
El balance no es halagador. Muchas
entidades de vigilancia, inspección y
control han decidido establecer sus
propias normativas volviendo al modelo
anterior, que para todos los efectos
pareciera una colcha de retazos, donde
los supervisores emitían reglas hasta
para la contabilidad, dejando de lado la
potestad que se le confirió al Consejo
Técnico de la Contaduría Pública como
única autoridad normativa del país; estas
entidades han emitido una serie de reglas
adicionales para los grupos de empresas
que están bajo su supervisión haciendo
que se retroceda en el tiempo respecto
al modelo de convergencia que se ha
querido establecer en nuestro país.
Lo anterior pretende que volvamos
a tener una colcha de retazos en la
normativa contable y que, a partir de
este modelo de autorregulación, las
administraciones de las empresas que son
las responsables de las cifras, no ejerzan
sus funciones a cabalidad.
Otro asunto que influye en la dilatación
de este proceso es que hizo carrera la
necesidad de que las empresas presenten
información financiera con el objetivo de
pagar menos impuestos.
Entrevista
Muchas empresas todavía se resisten
al tema. ¿Qué le diría a los gerentes y
presidentes de las mismas para que den
ese paso necesario?
Mostrar la realidad económica beneficia
a los dueños y administradores de las
empresas. Dejar de lado la presentación de
información tributarista permitirá compa-
rarse con el mundo entero y establecer ac-
tividades en las que se puede mejorar. Les
permitirá crear y aplicar mejores prácticas
empresariales, proyectar financieramente
la empresa y también, de manera tributaria,
con información confiable, oportuna y que
goce de todas las características que hace
que la información financiera sea útil.
Es una gran oportunidad para incursionar
en mercados internacionales, abrirse a po-
tenciales inversionistas que puedan conocer
la empresa, a partir de una información
como lenguaje universal y así determinar la
capacidad de su inversión dentro de ella.
En cuanto a las entidades gubernamen-
tales, ¿qué campañas deben adelantar
para concientizar y lograr que se com-
prometan de lleno en este proceso?
Creo que pueden servir las campañas
publicitarias para ayudar a crear cultura de
respecto, pero, definitivamente las entida-
des de supervisión deben apoyar a la autori-
dad normativa y hacer cumplir tanto la Ley
1314 de 2009 como los decretos reglamen-
tarios que la suceden. Considero que hoy
es sencillo controlar y ejercer supervisión a
partir de los reportes y la facilidad tecnoló-
gica que existe. En mi concepto, la cultura
en todo el mundo, respecto a las nuevas
normativas, pasa por la necesidad de
imponer sanciones y que exista un régimen
sancionatorio que sea aplicado en todos los
casos y de manera uniforme.
ACTUALÍCESE // Junio de 2017 39
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Breves Laborales

Liquidación de Parentescos para Descuentos al

incapacidades
laborales
L as incapacidades por accidentes
de trabajo y enfermedad laboral
son contingencias que se presentan por
afecciones a la salud del trabajador
provenientes de la ejecución de su
trabajo o relacionadas con él. Para
tales situaciones, la entidad encargada
de pagar estas incapacidades es la
Administradora de Riesgos laborales
–ARL–, y su reconocimiento será a
partir del día siguiente a la ocurrencia
del evento, lo que significa que el
empleador reconocerá el primer día
de incapacidad. La liquidación de la
prestación económica por parte de la
entidad corresponderá al 100% del
salario del trabajador.
Reconocimiento de pensión de sobrevivientes
conceder licencia
por luto
P ara otorgar la licencia por luto
por grado de consanguinidad,
según lo expresa el artículo 57
del CST, entre el trabajador
y el difunto debe existir una
relación hasta en segundo grado
de consanguinidad en línea recta
ascendente o descendente, lo que
significa que deben ser familiares
directos y poseer vínculos de
sangre, por ejemplo, los hijos, los
padres, hermanos, abuelos y nietos.
Los artículos 35 y siguientes del
Código Civil, incluido el 43, ilustran
cómo se establecen los grados
de consanguinidad y las líneas
ascendente o descendente.
trabajador por daños
a la empresa
D e acuerdo con el artículo 28
del CST, el trabajador puede
participar de las utilidades o beneficios
de su empleador, pero nunca asumir
sus riesgos o pérdidas. Por eso, en caso
de daños a los elementos de trabajo
o cualquier situación que ocasione
un perjuicio para el empleador o
la empresa, el trabajador no está
obligado a responder a través de
sus asignaciones salariales. Ante
un perjuicio que se otorgue por
responsabilidad civil o profesional, y
si se determina que el trabajador actuó
con negligencia, impericia y no obró
bajo el deber objetivo de cuidado, lo
pertinente es acudir ante la jurisdicción
laboral o civil, y habrá que demostrar,
mediante el debido proceso, las causas
del daño; cuando el acto que le dio
origen se impute a título de culpa
o dolo, el trabajador respondería

E
siempre que obre su autorización
l empleador está obligado al pago de los aportes en pensión; no hacerlo
u orden judicial, en caso contrario,
lo compromete al reconocimiento de estas prestaciones a los familiares o
el empleador no podrá descontar
beneficiarios del extrabajador cuando este haya fallecido, o del mismo trabajador
de los salarios de su trabajador lo
cuando aún esté en proceso de alcanzar su pensión de vejez o invalidez. La
correspondiente a indemnización o
CSJ expone que el empleador, frente a la no afiliación de sus trabajadores, debe
resarcimiento del perjuicio causado.
responder por el reconocimiento de una indemnización o pensión.

Comité paritario de Afiliación colectiva a Seguridad Social

seguridad y salud en
el trabajo S egún el Decreto 3615 de 2005, las únicas entidades autorizadas para afiliar
a trabajadores independientes al Sistema de Seguridad Social integral
–SSSI– son las agremiaciones y las asociaciones. Las agremiaciones son

E l comité paritario de seguridad

y salud en el trabajo –Copasst–
es un organismo encargado de
personas jurídicas de derecho privado sin ánimo de lucro que agrupan personas
naturales con la misma profesión u oficio o que desempeñan una misma
actividad económica, con la condición de que estas siempre tengan la calidad de
la promoción y vigilancia de las trabajadores independientes. Las asociaciones son personas jurídicas también sin
normas de seguridad y salud en el ánimo de lucro, pero que concentran, de manera voluntaria, a personas naturales
trabajo, que se debe conformar en con un propósito en común, cumpliendo siempre el requisito de ser trabajadores
las empresas tanto públicas como independientes. Para que estas entidades puedan realizar la afiliación colectiva
privadas. Este comité debe garantizar deberán cumplir las reglas determinadas por el artículo 4 del mencionado decreto.
que los riesgos que se deriven de las
actividades laborales se reduzcan al
máximo mediante la implementación
de prácticas y hábitos seguros en la
ejecución del trabajo.

40 ACTUALÍCESE // Junio de 2017

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Actualidad

LABORAL

DEBIDO PROCESO EN DICTAMEN DE

PÉRDIDA DE CAPACIDAD LABORAL
Se deben cumplir los parámetros legales según el
artículo 41 de la Ley 100 de 1993

A
l momento de solicitar el
dictamen de pérdida de capa-
cidad laboral ante una junta de
calificación de invalidez, es primordial
tener presentes los aspectos relacionados
con dicho trámite, pues esto permitirá
garantizar el debido proceso.

Capacidad laboral y pérdida de

la misma
La capacidad laboral se constituye como
el conjunto de capacidades, aptitudes,
habilidades, competencias, y destrezas
de orden físico, mental y social que
le permiten a una persona desarrollar
actividades y ejecutar sus labores a
cabalidad. Su pérdida se determinará con
fundamento en una calificación realizada
por el fondo de pensiones en la cual se
señale el grado de invalidez, de acuerdo
con una evolución cuyos resultados
evidencien la suma de los porcentajes de
deficiencia, discapacidad y minusvalía
que tenga la persona.

¿En qué consiste el debido

proceso?
El debido proceso en la expedición de
dictámenes de pérdida de capacidad
laboral consiste en el cumplimiento de
todos los parámetros que establecen las
disposiciones vigentes por parte de los
fondos de pensiones o por cualquiera
de las entidades autorizadas para ello,
según lo definido por el artículo 41 de
la Ley 100 de 1993, que permitirán
garantizar el reconocimiento de derechos
de índole laboral como los pensionales o
peticionarios.

42 ACTUALÍCESE // Junio de 2017

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“Artículo 41. (…) Corresponde
al Instituto de Seguros Sociales,
Administradora Colombiana de
Pensiones –COLPENSIONES–,
a las Administradoras de Riesgos
Profesionales –ARP–, a las
Compañías de Seguros que asuman
el riesgo de invalidez y muerte, y a
las Entidades Promotoras de Salud
EPS, determinar en una primera
oportunidad la pérdida de capacidad
laboral y calificar el grado de
invalidez y el origen de estas
contingencias (…).”
La intervención de las juntas de califica-
ción de invalidez será subsidiaria, pues se
acudirá a ellas en caso de que el afiliado
presente inconformidad respecto a la cali-
ficación realizada en un comienzo por las
entidades enunciadas, de acuerdo con lo
establecido por el inciso primero del artí-
culo 41 de la Ley 100 de 1993:
“En caso de que el interesado no
esté de acuerdo con la calificación
deberá manifestar su inconformidad
dentro de los diez (10) días
siguientes y la entidad deberá
remitirlo a las Juntas Regionales de
Calificación de Invalidez del orden
regional dentro de los cinco (5)
días siguientes, cuya decisión será
apelable ante la Junta Nacional de
Calificación de Invalidez, la cual
decidirá en un término de cinco
(5) días. Contra dichas decisiones
proceden las acciones legales”.
(El subrayado es nuestro)
La intervención de las
juntas de calificación
de invalidez será
subsidiaria, pues se
acudirá a ellas en
caso de que el afiliado
presente inconformidad
respecto a la
calificación realizada
en un comienzo
Reglas para dictaminar pérdida
de capacidad laboral
Las juntas de calificación de invalidez
del orden regional y nacional deben
seguir diversas reglas para determinar o
proferir una calificación. Estas son las
primordiales:
• La entidad solicitará y analizará que el
trámite de calificación solo se adelante
una vez se hayan terminado la rehabi-
litación integral y el tratamiento, o se
demuestre la imposibilidad de realizar-
los. Se comprobará que este proceso
de rehabilitación fue realizado con
antelación, cuando el interesado allegue
el certificado otorgado por las entidades
del Sistema de Seguridad Social Iinte-
gral –SSSI–, el Fondo de Solidaridad
y Garantía –FOSYGA–, los regímenes
de excepción o el empleador, en el
cual se demuestre el tratamiento y la
rehabilitación integral o se compruebe
la imposibilidad para su realización.
• Es necesario que las ARL (en las con-
tingencias laborales) y los fondos de
pensiones, antes de cumplirse el térmi-
no de incapacidad permanente que es
de 150 días, remitan estos casos a las
juntas de calificación, previo concep-
to de rehabilitación integral emitido
por la entidad promotora de salud.
En el caso de las ARL, estas podrán
posponer el trámite ante las juntas
de calificación de invalidez hasta por
360 días, siempre y cuando le paguen
al usuario una prestación económica
equivalente al valor de la incapacidad
que venía disfrutando.
• Para eventos en los que exista con-
cepto favorable de rehabilitación por
enfermedad común o accidente, y
que los fondos de pensiones tengan
autorización de la aseguradora que
haya expedido el seguro previsional
de invalidez y sobrevivencia, se podrá
prolongar el trámite de calificación
ante las juntas por un lapso de 360
días adicionales a los de la incapa-
cidad temporal, siempre y cuando le
cancelen un subsidio equivalente al de
la incapacidad.
• Las juntas de calificación se absten-
drán de calificar y devolverán el caso,
Actualidad
a la entidad que corresponda, cuando
se percaten de que el proceso de tra-
tamiento y rehabilitación está incom-
pleto al evidenciar que el trabajador ha
sido desvinculado de la empresa.
• Es deber de las juntas calificadoras
realizar los exámenes médicos y las
valoraciones para determinar el estado
de salud del trabajador, por lo cual
se les exige hacer un examen físico
y un estudio de la historia clínica del
paciente con el ánimo de determinar el
tipo de procedimientos a realizar, aun-
que las EPS, las ARP, los beneficia-
rios o quien corresponda, aporten los
exámenes, diagnósticos y evaluaciones
técnicas. En caso de que el peticiona-
rio presente la solicitud incompleta,
las juntas tienen la obligación de es-
pecificar al peticionario cuáles son los
documentos faltantes, por medio de
una notificación, con el fin de que este
complete la información. Pero, cuando
el dictamen haya sido emitido sin
tener todos los documentos necesarios,
el interesado podrá, con posterioridad,
presentar una nueva solicitud con la
cual se iniciará de nuevo el trámite.
• Los dictámenes de pérdida de la
capacidad laboral no son considerados
actos administrativos; sin embargo,
los mismos deben estar debidamente
motivados, esto exige que el dictamen
contenga los fundamentos de hecho
y de derecho. Los fundamentos de
hecho son todas aquellas situaciones
que se relacionan con la ocurrencia
de determinada contingencia, lo que
supone la valoración de la historia
clínica, reportes, exámenes médicos
periódicos, y todo aquello que pueda
servir de prueba para certificar la
relación entre la patología y el trabajo
desempeñado, tales como certificado
de cargos, actividades laborales, fun-
ciones, manejo de equipos, entre otros.
Los fundamentos de derecho son todas
las disposiciones, normas y leyes que
son aplicables al caso concreto.
• Por último, las juntas calificadoras
deben garantizar el derecho a la defensa
y contratación del solicitante o de los
interesados, lo que permitirá que estos
tengan la posibilidad de controvertir to-
dos los aspectos relativos al dictamen.
ACTUALÍCESE // Junio de 2017 43

Actualidad
LABORAL
RECONOCIMIENTO DE SALARIO
DOMINICAL ANTE RENUNCIA O DESPIDO
EN EL ÚLTIMO DÍA DE TRABAJO
Si la renuncia se presenta un sábado, la liquidación debe incluir la
remuneración del domingo
C
uando un trabajador labora toda la
semana, es decir, los días corres-
pondientes a la jornada ordinaria
de su empresa, le es otorgado el derecho
a que se le incluya en su salario el valor
correspondiente al día de descanso obli-
gatorio que por lo general es el domingo.
¿El domingo se paga si renuncia
el sábado?
Como se ha mencionado, el domingo que
se descansa se reconoce si el trabajador
laboró todos los días, de tal manera que
si renuncia el día sábado, pero toda la
semana asistió sin falta a laborar, tiene el
derecho a que en su salario le incluyan el
valor del domingo siguiente.
Al respecto, el Código Sustantivo del
Trabajo –CST– menciona en el artículo
172 que, “salvo la excepción consagrada
en el literal c) del artículo 20 de esta ley
el empleador está obligado a dar
descanso dominical remunerado
a todos sus trabajadores. Este
descanso tiene duración mínima de
veinticuatro (24) horas”.
¿Se reconoce el domingo si
es despedido el sábado?
El trabajador tiene derecho al reco-
nocimiento salarial del domingo de
descanso (si laboró toda la semana
sin inasistencias injustificadas), sin
importar si es despedido o renun-
cia el día sábado o viernes, según
corresponda, de acuerdo con su
jornada habitual de trabajo.
44 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
Volver al menú
El trabajador tiene derecho al reconocimiento
salarial del domingo de descanso (si laboró
toda la semana sin inasistencias injustificadas),
sin importar si es despedido o renuncia el día
sábado o viernes
Si la empresa labora de lunes sea viernes o sábado, tiene derecho a que
le reconozcan el pago del domingo de
a viernes, ¿qué pasa si la descanso, así renuncie o sea despedido
renuncia o el despedido ocurren ese último día laboral.
el viernes?
Si la renuncia o el despedido
La jornada habitual semanal no es igual
en todas las empresas, pues unas laboran
es el último día laboral de la
de lunes a sábado, mientras que otras lo semana, ¿la liquidación de
hacen de lunes a viernes; de este modo, prestaciones sociales incluye
si el trabajador laboró toda la semana el domingo de descanso
sin faltar de manera injustificada hasta
el último día habitual de la semana, bien remunerado?
No. Contrario al pago del
domingo de descanso remu-
nerado que se le reconoce al
trabajador por haber laborado
toda la jornada habitual de
la semana, en el caso de la
liquidación de prestaciones so-
ciales, si el trabajador renuncia
o es despedido el último día
habitual de labores en la em-
presa (viernes o sábado, según
la entidad específica), solo se
computa hasta el día que la-
boró para hacer la liquidación
de las respectivas prestaciones
sociales (cesantías, prima y
vacaciones).

Actualidad
LABORAL
FALTAR AL TRABAJO SIN
EXCUSA ACARREA DESPIDO
O, en su defecto, se le podrá descontar el día o el pago dominical
E Si el trabajador no presenta
n el numeral 4 del artículo 60 del
Código Sustantivo del Trabajo
respecto a las prohibiciones a los
trabajadores, se estipula lo siguiente:
“Faltar al trabajo sin justa causa de
impedimento o sin permiso del emplea-
dor, excepto en los casos de huelga, en
los cuales deben abandonar el lugar del
trabajo.”
Lo anterior quiere decir que, en
cumplimiento de sus obliga-
ciones, quien no se presente a
trabajar sin justificación válida
viola la obligación contractual
y da derecho al empleador, con
justa causa, a dar por terminado
el contrato de trabajo, de acuer-
do con el numeral 6 del artículo
63 del Código Sustantivo del
Trabajo –CST–.
¿El empleado puede ser
despedido en el acto al
retornar a sus labores?
No precisamente. Será justo
esperar a que el trabajador
exponga sus razones, seguir
un debido proceso y hacer las
indagaciones necesarias para
someter a juicio el hecho que dio pie a
tal situación. En caso de alguna dolencia
médica, el empleado deberá presentar
las pruebas pertinentes que permitan
esclarecer el motivo de su ausencia, de
lo contrario, de no ser satisfactoria su
explicación o de carecer de argumentos,
este puede ser despedido.
¿Qué tipo de excusa es válida?
No es válida la presentación de excusas
firmadas, por ejemplo, por “don Carlos”
46 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
(el vecino que atiende la farmacia del
barrio). Así pues, para otorgarle validez
a este tipo de situaciones, es necesario
que el trabajador presente una excusa
médica debidamente diligenciada y, para
no exponerse a sanciones o evitar fraudes
de esta naturaleza, todo empleador se en-
cuentra obligado a gestionar la afiliación
de sus empleados a la EPS.
Quien no se presente a
trabajar sin justificación
válida viola la obligación
contractual y da derecho
al empleador, con justa
causa, a dar por terminado
el contrato de trabajo
Volver al menú
excusa convincente, pero no
se le quiere despedir, ¿puede
descontársele el valor del día?
Por supuesto. Lo importante es que quede
por escrito y se le informe de la falta, ya
con eso podrá deducírsele el valor del día
no laborado.
Lo anterior se encuentra
regulado por el artículo 59 del
CST, en este se prohíbe a los
empleadores deducir suma al-
guna del monto de los salarios
del trabajador sin autorización
previa escrita.
¿Se le puede descontar,
además, el valor del
descanso dominical
remunerado?
El artículo 173 del CST auto-
riza al empleador a descontar
también la remuneración del
descanso dominical de esa se-
mana, pago que está implícito
en el sueldo. La norma deja ver
con claridad que el trabajador debe
laborar toda la semana y que en
caso de una falta sin justa causa,
perderá el pago del domingo de tal
semana.
No olvide notificarle al trabajador
por escrito el castigo por faltar sin
excusa al trabajo.
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Opinión

EN COLOMBIA DEBERÍAMOS AJUSTAR

LOS ESTADOS FINANCIEROS COMO
EN BRASIL

Por Germán Eduardo Espinosa Flórez

Profesor Pontificia Universidad Javeriana
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 2720, abril 17 de 2017

E
n el año 2009, la Policía Federal brasileña inició una
investigación para esclarecer las prácticas de lavado
de dinero realizadas por organizaciones criminales en
distintos estados de Brasil; esta investigación se denominó
“Operación Lava Jato”.
De acuerdo con la investigación, el esquema involucraba
un conjunto de empresas que, entre 2004 y abril de 2012, se
beneficiaron por las adjudicaciones realizadas. En los siguien-
tes términos lo describe el último informe de la multinacional
Petrobras, “…se organizaron en cartel para obtener contratos
con Petrobras, imponiendo gastos adicionales en esos contra-
tos y utilizándolos para financiar pagos indebidos a partidos
políticos, políticos elegidos u otros agentes políticos, emplea-
dos de constructoras y proveedores, ex empleados de Petrobras
y otros involucrados en ese esquema”. Ahora, el informe tiene
un acápite en el cual hace referencia a los estados financieros,
específicamente, en la nota 3, se explica el efecto contable de
la operación Lava Jato: “Los valores pagos por Petrobras en
el ámbito de los contratos con los proveedores y contratistas
involucrados en el esquema descrito anteriormente fueron inte-
gralmente incluidos en el costo histórico de propiedad, planta
y equipo de la Compañía. Sin embargo, la Administración
entendió, de acuerdo con la NIC 16 (Property, plant and Equip-
ment), que la parcela de los pagos que realizó a estas empresas
y que por ellas fue utilizada para realizar pagos indebidos, lo
que representa gastos adicionales incurridos en consecuencia
del referido esquema de pagos indebidos, no debería haber
sido capitalizada. Así, en el tercer trimestre de 2014, la Compa-
ñía reconoció una baja el monto de R$ 6.194 (R$ 4.788 en la
Controlante) de gastos capitalizados, referente a valores que
Petrobras pagó adicionalmente en la adquisición de activos de
propiedad, planta y equipo en períodos anteriores”.
Muy interesante el efecto contable que desató la operación
Lava Jato en los estados financieros de la multinacional Petro-
bras; ahora, sabemos muy bien que los pagos indebidos no es
un tema exclusivo de Brasil, en Colombia tenemos ejemplos
de sobra, los más recientes están relacionados con Reficar, el
carrusel de la contratación de los hermanos Moreno Rojas y el
escándalo de Odebrecht; por eso, lo relatado por Petrobras no
es ajeno a nuestros oídos. Teniendo en cuenta los ajustes con-
tables que realizaron Petrobras, entidades como Ecopetrol, el
Instituto de Desarrollo Urbano, el Instituto Nacional de Vías, la
Agencia Nacional de Infraestructura, entre otras, deberían hacer
los cálculos correspondientes y determinar el monto por el cual
se encuentran sobrevalorados los activos; ya que no fueron ca-
paces de cuidar los recursos públicos, por lo menos deberían te-
ner la dignidad de efectuar las bajas correspondientes. Por más
doloroso que nos resulte a todos los ciudadanos que pagamos
impuestos, es preferible que estas entidades elaboren una nota
en sus estados financieros parecida a la que presenta Petrobras,
que hacernos los “locos” y creer que aquí no ha pasado nada.

48 ACTUALÍCESE // Junio de 2017

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FORMALIDAD LABORAL
CRECE EN LAS CIUDADES
Mariella Barragán asegura
que el Ministerio del Trabajo
viene haciendo una tarea
de acompañamiento a más
de 223.000 desempleados
brindándoles protección
social, bonos de alimentación
y herramientas para que
se vuelvan a insertar en el
mundo laboral
R
ecientemente, y como parte de su
intervención en el Foro de la re-
vista Semana “Colombia, camino
a la OCDE: implicaciones y perspecti-
vas”, la viceministra de Relaciones La-
borales e Inspección, Mariella Barragán,
habló sobre informalidad, subcontrata-
ción, cumplimiento de normas laborales,
negociación colectiva y violencia contra
sindicalistas. Estos cuatro puntos hacen
parte de las recomendaciones que le hizo
a Colombia el Comité de Empleo, Traba-
jo y Asuntos Sociales –ELSAC– y sobre
los cuales se viene avanzando desde el
Ministerio del Trabajo.
Barragán manifestó que dentro de los
logros en la reducción de la informalidad
y la subcontratación están la creación de
más de 3,29 millones de nuevos empleos,
de los cuales 2,36 millones son forma-
les. “La formalidad viene creciendo a
un mayor ritmo en las ciudades, casi
abarcando la mitad de la población ocu-
pada en estas zonas. El año anterior se
registró una tasa de formalidad de 48.7%
en las 13 áreas metropolitanas”.
De igual forma, dijo que el ministerio
acompañó a más de 223 mil colombianos
que perdieron su empleo, brindándoles
protección social, un bono de alimenta-
ción y herramientas pertinentes para con-
seguir un empleo por medio del Meca-
nismo de Protección al Cesante. “Como
estrategias laborales se expidió la Ley
1780 de 2016 con el fin de impulsar la
generación de empleo para los jóvenes y
se aumentó el número de teletrabajado-
res pasando de 31.553 a 95.439”.
Frente al cumplimiento de normas labo-
rales, Barragán afirmó que se viene forta-
leciendo el sistema de inspección laboral
y se aumentó el número de inspectores
permanentes, al igual que se estableció e
implementó un marco de cooperación en-
tre Mintrabajo y Fiscalía para sancionar
incumplimientos de las normas penales.
De igual forma, explicó que se crearon
480 nuevos cargos de inspectores del tra-
bajo para completar una nómina total de
904 cargos, se están adelantando 3.898
investigaciones, se han impuesto multas
por valor de cerca de 81 mil millones
de pesos por tercerización ilegal, se han
recaudado por concepto de multas desde
el 2014 cerca de 28 mil millones de pesos
Entrevista
y se creó la Comisión Especial de Ins-
pectores de Trabajo en riesgos laborales,
entre otras.
En cuanto a las recomendaciones del EL-
SAC frente a la negociación colectiva,
precisó que:
“Se han propiciado 37 espacios de diá-
logo social tanto nacional como territo-
rial, entre los que se pueden destacar la
Comisión Permanente de Concertación y
Política Laboral como máxima instancia
del diálogo social y la Comisión Especial
de Tratamiento de Conflictos ante la OIT-
CETCOIT”.
Igualmente, se fortaleció la instituciona-
lidad en el diálogo social, se expidió el
Decreto 624 de 2016 para el alistamiento
institucional en el proceso de reparación
colectiva al movimiento sindical y se
puso en marcha el Observatorio de Con-
flictividad Socio-Laboral.
Frente a la reducción de la violencia con-
tra sindicalistas, Barragán agrega que se
tienen como resultados el fortalecimiento
del programa de protección a estos, y
que se aseguraron recursos suficientes y
permanentes para esta labor; tales esfuer-
zos se ven reflejados en la reducción de
la tasa de homicidios de sindicalistas en
63%, entre 2010 y 2016.
“De igual forma se han dictado 20
sentencias condenatorias por homicidios
cometidos contra sindicalistas entre 2011
y 2016, y se estableció un grupo élite
de impulso y seguimiento a las investi-
gaciones, liderado directamente por el
despacho de la vicefiscal”, concluyó.
ACTUALÍCESE // Junio de 2017 49

Breves Comerciales
Prescripción de
reclamaciones en SOAT
P ara hacer efectivas las pólizas o
seguros por accidentes de tránsito
–SOAT– , el tomador, afectado o
beneficiario podrá iniciar acciones contra
el asegurador, derivadas del contrato
de seguro, de acuerdo con la limitante
temporal definida en el artículo 1081
del Código de Comercio, el cual indica
que la prescripción de las acciones
podrá ser ordinaria o extraordinaria.
Para la prescripción extraordinaria se
dará en un término de 5 años a partir
del conocimiento del hecho generador y
correrá contra cualquier clase de personas.
La prescripción ordinaria será de 2 años y
también inicia desde el momento en que
nace el respectivo derecho o a partir de que
el interesado haya tenido conocimiento
del evento que implica la solicitud del
reconocimiento del derecho. Ambas
prescripciones aplican a los titulares del
derecho respectivo, se trate del tomador,
beneficiario, aseguradora o asegurado.
Primer plazo para RNBD
E l Ministerio de Comercio expidió
el Decreto 1759, con el cual se
modificó la norma contenida en el artículo
2.2.2.26.3.1 del DUR 1074 de mayo de
2015, y se fijaron nuevos plazos para la
inscripción en el RNBD, así:
• 30 de junio de 2017: personas jurídicas
de naturaleza privada y sociedades de
economía mixta inscritas en las cámaras
de comercio del país. Según una noticia
del portal de la SIC del 8 de noviembre
de 2016, la ampliación del plazo
se debió a que, de las casi 400.000
personas jurídicas inscritas en las 57
cámaras de comercio de Colombia, solo
un 18% (70.156) se había inscrito en el
RNBD.
• 30 de junio de 2018: personas naturales,
entidades de naturaleza pública distintas
de las sociedades de economía mixta y
personas jurídicas de naturaleza privada
que no están inscritas en las cámaras de
comercio.
50 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
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Tarjetas crédito, débito y leasing
inmobiliario
L a tarjeta de crédito permite adelantar operaciones como medio de pago;
según el artículo 1400 del Código de Comercio, esta refiere un acuerdo en
el que una entidad financiera se obliga a otorgar, a favor de una persona o de
un grupo de personas, sumas de dinero conforme a un tiempo determinado o
indeterminado y según el límite establecido dentro del documento o título que
otorga la suma pactada. La tarjeta débito es emitida por los establecimientos
de crédito, se deriva de la celebración de un contrato de depósito de cuenta de
ahorros o cuenta corriente, y habilita a su titular (ahorrador y depositante) para
efectuar retiros de efectivo o realizar pagos a través de sistemas electrónicos
o redes de pago. El contrato de leasing o arrendamiento financiero, es una
operación en la que una sociedad autorizada incorpora a su patrimonio un bien
seleccionado por su cliente. Por medio de este, la entidad financiera se obliga a
entregar el uso y goce del bien en un plazo determinado, y, a su vez, el tomador
se obliga a cancelar como contraprestación a favor del establecimiento, una
suma de dinero en cuotas periódicas.
Derechos morales Menores de edad
de autor accionistas
L os derechos morales de
autor son los que este posee
sobre sus diferentes obras, y
L os padres pueden ceder
acciones a sus hijos menores
de edad y, aunque estos legalmente
son de carácter irrenunciable, no puedan ser socios, sí pueden
inalienable, imprescriptible e ejercer su derecho por medio de
inembargable. Según el artículo un representante legal. Si el menor
27 de la Declaración Universal no es un accionista inicial, sino
de los Derechos Humanos, toda
persona posee el derecho a que
posteriormente, debe serlo por
donación, previo agotamiento del
le sean protegidos tanto los derecho de preferencia. Al ser válido
intereses tangibles, materiales y para los menores de edad poseer
económicos como los morales acciones de algunas sociedades, esto,
(autoría) en razón a las obras, según el Concepto 220-085101 del
invenciones y producciones 8 de julio de 2013, les da derecho a
literarias, artísticas o científicas. participar por el capital societario.
Traspaso de vehículos
E
l traspaso de vehículos debe realizarse ante las oficinas de Tránsito y
Transporte cumpliendo las formalidades requeridas, con el fin de no
verse inmerso en circunstancias de tipo judicial. Según la Resolución 3275
de 2008, dicho traspaso podrá adelantarse por solicitud del comprador o
vendedor del automotor, y su inscripción en el Registro Terrestre Automotor
requerirá de un contrato, documento o declaración en la que conste la
transferencia del derecho de dominio. Como requisito primordial, el vendedor
debe estar inscrito en el RUNT, bien sea como persona natural o jurídica, y
que el propietario se encuentre a paz y salvo con multas por infracciones de
tránsito, entre otros requerimientos.
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Actualidad

COMERCIAL

CONSTITUCIÓN DE ENTIDADES
SIN ÁNIMO DE LUCRO
El objetivo de estas entidades es propender por el
bienestar social y comunitario

L
as entidades sin ánimo de lucro –ESAL–
son aquellas personas jurídicas, que se
conforman por la manifestación y voluntad
de asociación de otras personas, ya sean naturales
o jurídicas, con el propósito de generar beneficios
a los asociados sin perseguir un interés económico
o un ánimo de lucro; se busca con esta figura el
beneficio de la comunidad.
La ausencia del ánimo de lucro es una característica
fundamental de estas asociaciones, pues no se debe
materializar el deseo de obtención de rendimientos
y ganancias a favor de uno o varios particulares que
pueden ser los socios, los asociados o los integrantes
de una empresa u organización; en otras palabras, no
se persigue el reparto de utilidades.

52 ACTUALÍCESE // Junio de 2017

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En ese sentido, al referirnos al término
ESAL o a entidades sin ánimo de lucro,
estamos describiendo a aquellas personas
jurídicas que no distribuyen excedentes
obtenidos, puesto que su deseo no es el
enriquecimiento personal, sino que, por
el contrario, se proyecta un fin social o
comunitario.
Entonces, ¿qué pasa con los rendimientos
o utilidades generadas por la ESAL? Los
rendimientos obtenidos en la entidad sin
ánimo de lucro se destinarán en la misma
entidad o serán reinvertidos en el mejora-
miento de los procesos y actividades para
fortalecer el cumplimiento de su objetivo
misional.
Cómo se constituye una ESAL
Las ESAL podrán construirse de la
siguiente forma:
• Por escritura pública
Se puede constituir por escritura pública
ante notario. Para adelantar este proceso
por medio de este funcionario se requiere
de la comparecencia de todos los fun-
dadores o asociados, en forma personal
o mediante apoderado, anexando el
poder correspondiente para suscribir el
instrumento público que debe contener
los estatutos con los requisitos que más
adelante se señalarán. La entidad sin áni-
mo de lucro utilizará esta formalidad de
manera obligatoria, siempre que se aporte
a su patrimonio un bien inmueble.
• Por acta de constitución junto con
los estatutos
Esta forma se refiere a la facultad que
tienen los asociados para decidir en una
reunión la creación o reconstitución de
la ESAL. Para tal caso será necesario
elaborar un acta de constitución, que
debe contener los estatutos que regirán el
ente, o pueden adjuntarse en documento
anexo indicando que hacen parte integral
del acta. Es fundamental que dicha acta
sea firmada por las personas que actuaron
como presidente y secretario de la reu-
nión, ambas firmas deben ser reconocidas
ante notario, o con presentación personal
ante juez o ante el secretario de la cámara
de comercio al momento de radicar el
documento.
• Por documento privado
Los fundadores o asociados podrán ha-
cerlo por documento privado en nombre
propio o por medio de sus apoderados,
anexando el poder correspondiente. Al
optar por esta forma será necesario que
el documento contenga los estatutos,
pudiendo ser adjuntos en un archivo
independiente siempre que se manifieste
que hacen parte integral del documento.
Es necesario darle solemnidad, o se po-
drá realizar la diligencia de presentación
personal ante juez o ante el secretario
de la cámara de comercio, al momento
de radicar los documentos por todos los
constituyentes o sus apoderados.
El objeto será una parte
importante del documento,
pues, determinará las
actividades y los fines
a los que se va dedicar
o desarrollar la entidad
próxima a constituirse
Qué debe contener el
documento de constitución
El documento de constitución de la ESAL
debe contener el nombre, identificación
y domicilio de los intervinientes y de la
entidad; es necesario que se enuncie el
nombre de la ESAL, no sin antes haber
efectuado el control de homonimia en la
página del Registro Único Empresarial y
Social –RUES–, como también la clase
de persona jurídica.
Lo anterior indica que podrá ser una
fundación, cooperativa, Junta de Acción
Comunal –JAC–, entidad ambientalista,
asociación agropecuaria o campesina
nacional o no, un fondo de empleados,
corporación, asociación y fundación
creada para adelantar actividades
Actualidad
en comunidades indígenas, para
beneficencia, de profesionales, sociales,
juveniles, de bienestar familiar, etc.,
según lo establecido por el artículo 2 del
Decreto 427 de 1996.
El objeto será una parte importante
del documento, pues determinará las
actividades y los fines a los que se va a
dedicar o desarrollar la entidad próxima
a constituirse, en caso de identificarse
por parte de las cámaras de comercio que
dentro del objeto social no se enuncian
actividades contrarias o encaminadas a la
obtención de rendimientos y ganancias.
En caso de existir patrimonio, se debe
indicar en el escrito y, cuando se trate
de fundaciones, se debe contar con un
patrimonio inicial. Si se aportarán bienes,
estos deben ser definidos de forma clara
y acreditar el pago del impuesto de
registro en la Oficina de Registro
de Instrumentos Públicos; para
este caso se requiere elevar el
documento privado a escritura
pública.
Enunciará, a su vez, el nombre
de la entidad de inspección,
vigilancia y control, la forma
de administración, facultades y
atribuciones de los órganos de
administración y representación
legal; fechas de reuniones
ordinarias y eventos en los que
podrá presentarse la convocatoria a
reuniones extraordinarias; duración de
la entidad y causales de disolución. Sin
embargo, para el caso de entidades del
sector solidario y las fundaciones, el
término de vigencia será indefinido. No
podrá olvidar relatar las facultades y
obligaciones del revisor fiscal, siempre
que el cargo sea creado en los estatutos.
Por último, será necesario contar con
las aceptaciones de cargos de todas las
personas designadas.
¿Dónde se debe registrar?
Cada ESAL deberá cumplir los registros
ante las cámaras de comercio y ante
la DIAN; sin embargo, también deben
registrarse ante la corporación o
entidad que ejerce control, inspección y
vigilancia, según su naturaleza.
ACTUALÍCESE // Junio de 2017 53

Actualidad
COMERCIAL
PRELACIÓN DE CRÉDITOS PARA
EL PAGO DE OBLIGACIONES
La sociedad debe pagar las deudas en mora en el orden establecido por la ley
S
egún el latinismo “par conditio
creditorum” (igual condición del
crédito), todos los acreedores de un
deudor tienen igual derecho a ver satis-
fecho su crédito, pues todo el patrimo-
nio del deudor es prenda general de los
acreedores. Bajo el enunciado anterior
sería lógico que, si el patrimonio del deu-
dor no alcanza a cubrir la totalidad de las
acreencias, por lo menos se pague a todos
la misma proporción. En otras palabras,
que todos los acreedores cuenten con la
misma suerte.
54 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
La prelación de créditos, en términos
sencillos, se da cuando se tienen más
de dos obligaciones vencidas y se inicia
un proceso de liquidación o de salva-
mento empresarial; en tal caso, antes de
empezar a pagar, se debe graduar o hacer
una lista de obligaciones estableciendo
cuáles son más importantes que otras, de
tal manera que en dicho orden se vaya
pagando hasta donde alcance el patrimo-
nio del deudor.
De acuerdo con tales circunstancias,
esa prelación no es elaborada
discrecionalmente por el deudor, ni
tampoco impuesta por uno o varios
Volver al menú
acreedores. Ese orden de obligaciones
lo establece la legislación civil y aplica
también para los asuntos mercantiles,
concretamente, estamos hablando de
los artículos 2488 al 2511 del Código
Civil, normas que han cambiado desde
su expedición por la alteración al orden
que ha impuesto la Corte Constitucional,
de tal manera que podríamos decantarlo
desde una primera hasta una quinta clase.
Los artículos 2495, 2497, 2499, 2502 y
2509 del Código Civil, indican todo lo
relacionado con la prelación de créditos y
sus clasificaciones de preferencia para el
pago. Veamos las obligaciones o créditos
que se ubican en cada una de las clases
y a su vez, la categoría interna que tiene
cada obligación dentro de una misma
clase:
Volver al menú
Clase 1. Según la causa por la que nacen
De acuerdo con lo estipulado en el artículo 2495 del
Código Civil, esta clase corresponde a:
• Créditos por alimentos a favor de menores
(Sentencia C-092 de 2002 – Corte Constitucional).
• Salarios, prestaciones e indemnizaciones del
contrato de trabajo y la seguridad social.
• Costas judiciales del proceso.
• Gastos funerarios del deudor difunto.
• Gastos de la enfermedad por la que haya fallecido el
deudor.
• Los salarios, sueldos y todas las prestaciones
provenientes de contrato de trabajo.
• Los artículos necesarios de subsistencia,
suministrados al deudor y a su familia durante los
últimos tres meses.
• Créditos del fisco e impuestos municipales.
Clase 2. Según los deudores que se
mencionan
Esta clase fue especificada en el artículo 2497 del Códi-
go Civil y a ella pertenecen las siguientes personas:
• El posadero (hotelero) sobre los efectos del deudor,
al interior de la posada y hasta la concurrencia de lo
que se deba por alojamiento, expensas y daños.
• El acarreador (transportador) sobre los efectos
acarreados que tenga en su poder, hasta la
concurrencia de lo que se deba por acarreo, expensas
y daños.
• El acreedor prendario sobre la prenda.
Clase 3. Comprenden los hipotecarios
De acuerdo con las indicaciones del artículo 2499 del
Código Civil, la tercera clase de la prelación de créditos
está conformada por los hipotecarios, así:
• El inmueble gravado con hipoteca podrá, a petición
de cualquier acreedor hipotecario, abrir concurso
particular para que se le pague inmediatamente con
ella su acreencia.
• En este concurso se pagarán primero las costas
judiciales que salen de rematar el inmueble.
Actualidad
Nota: Los créditos de la clase 1 no se extienden al
inmueble hipotecado, solo en caso de no cubrir su
totalidad con los otros bienes (artículo 2500 del Código
Civil).
Clase 4. Bienes que no gozan de
preferencia
El artículo 2502 del Código Civil ha incluido los
bienes que no gozan de preferencia en la cuarta clase
de la escala de prelación de créditos; en tal sentido
pertenecerían a este nivel:
• Los del fisco contra los recaudadores, administrado-
res y rematadores de rentas y bienes fiscales.
• Los de los establecimientos de caridad o de
educación, costeados con fondos públicos y
los del común de los corregimientos contra los
recaudadores, administradores y rematadores de sus
bienes y rentas.
• Derogado.
• Los de los hijos de familia por los bienes de su
propiedad que administra el padre sobre los bienes
de este.
• Los de las personas que están bajo tutela y curaduría,
contra sus respectivos tutores o curadores.
• Los de los proveedores de materias primas
o insumos necesarios para la producción o
transformación de bienes o para la prestación de
servicios.
Clase 5. Otros bienes que no gozan de
preferencia
Los créditos de la quinta clase están reglamentados
en el artículo 2509 del Código Civil; se cubrirán a
prorrata sobre el sobrante de la masa concursada, sin
consideración a su fecha.
Podríamos decir entonces que en la quinta clase están
aquellos acreedores que no están en ninguna de las
4 clases anteriores, por ejemplo, aquellos que solo
respaldan su obligación con una factura o una cuenta de
cobro.
Usted debe saber…
Los créditos o gastos posteriores al inicio del salvamento
o liquidación, tienen prelación
ACTUALÍCESE // Junio de 2017 55
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Opinión

LOS CONTADORES Y LA DIFICULTAD

PARA CONSEGUIR EMPLEO

Por Hernando Bermúdez Gómez

Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademécum
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 2724, abril 24 de 2017

E
n el blog del Grupo de Debates Contables encontra-
mos esta petición: “¿(…) Qué consejo de motivación le
darían a un contador que se graduó hace un tiempo, que
no consigue trabajo ni como analista, que piensa que se equi-
vocó de carrera, que está desmotivado, que estudió con mucho
esfuerzo con responsabilidad y dedicación su pregrado, espe-
cialización y diplomado en NIIF, que ningún colega lo ayuda a
conseguir empleo, que tiene una experiencia nula en impuestos
y no se ha atrevido a llevar contabilidades por miedo a cometer
errores y meterse en problemas con la ley?, ¿cómo lo ayuda-
rían?, ¿será que hay solución o es un caso perdido?, ¿será que
todavía puede salvar su carrera y podría ejercerla? (…)”
Según la Gran Encuesta Integrada de Hogares, a febrero de
2017 la situación era: población total: 47.671 (100,00%),
población en edad de trabajar: 38.167 (80,06%), población
económicamente activa: 24.415 (51,22%) y, ocupados: 21.851
(45,84%). Es decir, el 54,16% de nuestra población no estaba
ocupada. Esto explica la inmensa carga que pesa sobre los que
trabajan porque en promedio deben preocuparse por el sosteni-
miento de 2,18 personas. Como se sabe, la desocupación está
presente en todos los grupos poblacionales.
La peticionaria mencionada nos pone de presente que incluso
los profesionales especializados sufren la situación. En cuanto a
la posible dimensión de esta situación se lee en el Observatorio
Laboral para la Educación: “(…) Un aspecto muy importante
que se destaca en los resultados del Observatorio Laboral es
que de los graduados en el año 2013 del nivel universitario, el
80,7% tenía un trabajo formal en el 2014, al igual que más del
90% de los egresados de estudios de posgrado (especialización,
maestría y doctorado). (…)” Un 19,3% de los graduados y un
10% de los especialistas no son cifras menores.
Según los análisis de Ministerio de Educación Nacional, un
52% opina que la mayor dificultad para conseguir empleo radi-
ca en la falta de experiencia. En esto los tecnólogos y técnicos
llevan ventaja porque su formación incluye uno o dos semestres
de trabajo, bajo modalidades tales como el contrato de apren-
dizaje. Ahora bien: el 43,3% resaltó que obtuvo su trabajo a
través de familiares, amigos o conocidos. Esto significa que
en realidad no hay un mercado abierto en el que se demanden
servicios profesionales.
Durante el pregrado, los estudiantes deberían ser ilustrados con
detalle sobre la diversidad de prácticas que podrían asumir al
terminar su carrera, sobre la realidad de los niveles de remune-
ración, sobre las diferencias regionales, sobre las características
del empresariado y, en general, sobre los diferentes elementos
del contexto dentro del cual podrán aspirar a desenvolverse.
La gran mayoría tiene muy poca información al respecto. Un
estudiante debería estar enamorado de su profesión y saber
distinguir las ofertas educativas y laborales de calidad. El valor
económico no es una única variable que debe considerarse. Al
momento de escribir este artículo había 680 vacantes de conta-
dor público en el servicio de empleo.

56 ACTUALÍCESE // Junio de 2017

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PROTECCIÓN DE DATOS
PERSONALES EN EMPRESAS
María Claudia Caviedes
explica que el responsable
del tratamiento de datos
personales de la empresa
puede contar con una política
unificada para el tratamiento
de la información que ya
se encuentre registrada en
sus bases de datos. No se
debe crear una política de
tratamiento por cada tipo de
dato personal que contengan
dichas bases
L
a superintendente delegada para
la protección de datos personales
María Claudia Caviedes afirma,
sobre el tema de protección de datos per-
sonales, que “se debe dar cumplimiento
a todas las disposiciones contenidas en
la Ley 1581 del 2012, en particular a
los principios que rigen el tratamiento
de los datos personales, a los deberes
establecidos para los responsables y los
encargados de dicho tratamiento y a los
procedimientos para garantizar el ejerci-
cio efectivo de los derechos por parte del
titular de información”.
Caviedes hace hincapié en que la Ley
1581 de 2012 fijó dos categorías es-
peciales de datos personales: los datos
sensibles y los datos de los niños, niñas y
adolescentes. “Respecto de estas catego-
rías de datos personales debe atenderse
con mayor rigor el cumplimiento de los
principios que rigen el tratamiento y los
deberes de los responsables y encar-
gados, sin que por ello se descuide la
protección de los datos personales que
no hacen parte de tales categorías”,
explica.
Según lo establecido por el artículo 2 de
la Ley 1581 de 2012, esta se aplica a la
información personal registrada en cual-
quier base de datos, física o automatiza-
da, y solo exceptúa de su aplicación a las
bases de datos o archivos mantenidos
en un ámbito exclusivamente personal o
doméstico; a los que tengan por finali-
dad la seguridad y defensa nacional, así
como la prevención, detección, monito-
reo y control del lavado de activos y el
financiamiento del terrorismo; a las bases
de datos y archivos que tengan como fin
y contengan información de inteligencia
y contrainteligencia; a los de información
periodística y otros contenidos editoria-
les; y a los regulados por las leyes 1266
del 2008 y 79 de 1993.
“Lo anterior no implica que los datos
personales contenidos en dichas bases
no sean relevantes, solamente que no
quedaron cobijados bajo el ámbito de
aplicación de la misma y, en todo caso,
a esos datos sí se les aplican los prin-
cipios señalados por la Ley 1581 del
2012, como lo establece el parágrafo
del artículo citado”, recalca la superin-
tendente delegada para la protección de
datos personales.
Entrevista
Caviedes explica que no es necesario
crear una política de tratamiento por
cada tipo de dato personal que contenga
una base de datos. El responsable del
tratamiento puede contar con una política
unificada para el tratamiento de los datos
personales que están registrados en sus
bases, dependiendo del análisis que lleve
a cabo.
La Ley 1581 tampoco establece que se
deba contratar más personal para cumplir
con las disposiciones establecidas en la
misma. “No obstante, sí debe designarse
a una persona o área, dentro de las que
ya existen al interior de las empresas,
que asuma la función de protección de
datos personales, para dar trámite a las
solicitudes que presenten los titulares en
ejercicio de su derecho fundamental a
la protección de datos personales; así lo
señaló el Decreto Único 1074 del 2015
en su Capítulo 25, artículo 2.2.2.25.4.4”.
Por último, Caviedes habla sobre las
consecuencias a las que se exponen las
empresas que una vez pasado el plazo
del 30 de junio de este año, no registren
las bases de datos con las que cuentan.
“Quienes no cumplan con el deber
de registrar sus bases de datos serán
sancionados con multas de carácter
personal e institucional hasta por el
equivalente de 2.000 salarios mínimos
mensuales legales vigentes; suspensión
de las actividades relacionadas con
el tratamiento hasta por un término
de 6 meses; cierre temporal de las
operaciones relacionadas con el
tratamiento y cierre inmediato y
definitivo de la operación que involucre
el tratamiento de datos sensibles”.
ACTUALÍCESE // Junio de 2017 57

Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
Período de ejercicio
del revisor fiscal
L a obligatoriedad de tener revisor
fiscal, contenida en el Código de
Comercio y otras normatividades,
no contempla un período máximo
de ejercicio, por tanto, esto
deberá ser evaluado por el órgano
administrativo competente o seguir
las directrices de algunas entidades.
En el caso de las sociedades con
junta directiva, el período del
revisor fiscal será igual al de dicha
junta, aunque podrá ser removido
en cualquier tiempo mediante el
voto de la mitad más una de las
acciones presentes en la reunión. En
cuanto a las entidades financieras,
la Superintendencia Bancaria
recomienda una periodicidad de 5
años, tiempo soportado en prácticas
y estándares internacionales de
gobierno corporativo.
La Cifra 50 billones de pesos
Le cuesta al año la corrupción, según cifras manejadas por la
Contraloría General de la República; lo que equivale a casi un billón
de pesos semanales y cerca del 4% del PIB anual de Colombia.
Elección de
representantes ante
la JCC
S egún los artículos 3 y 4 del
Decreto 1955 de mayo de 2010,
cada 4 años, en el mes de noviembre,
y mediante votaciones electrónicas,
los contadores pueden elegir a sus
representantes ante el Tribunal
Disciplinario de la Junta Central de
Contadores –JCC–. Para las elecciones
del 2017 habrá que esperar hasta
noviembre, en caso de que se repita el
procedimiento usado en las elecciones
virtuales de 2013, para que la JCC
expida una nueva resolución y fije el
cronograma que aplicará este año.
58 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
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Obstáculos para el
control interno
P ese a que el control interno brinda
una seguridad razonable a la
organización, el cumplimiento de las metas
organizacionales puede verse afectado por
5 obstáculos a saber: el juicio humano,
colusión o alianzas para propósitos ilegales,
exceso de administración sobre las medidas
de control, mala interpretación de las
directrices, y falta de recursos.
Uso del trabajo de auditoría interna
E l apartado 23 de la NIA 315 estipula que el auditor externo podrá considerar si
la función de la auditoría interna es relevante para su ejercicio. Para el efecto,
deberá tener conocimiento de la naturaleza de las responsabilidades, funciones, y el
modo en que la auditoría interna se integra a la estructura organizativa, así como de
las actividades de dicha función. Por su parte, el auditor interno deberá guiarse por
las disposiciones de la NIA 610 en cuanto a las responsabilidades del auditor externo
que utilice para su ejercicio el trabajo de la auditoría interna.
Protección por
denunciar actos de
corrupción
E l presidente Juan Manuel Santos
impulsó el proyecto de ley “Por
medio del cual se dictan disposiciones
para promover y facilitar el reporte
Ecopetrol distribuyó de actos de corrupción, y se adoptan
medidas de protección para los
dividendos reportantes”. Este se enfoca en cuatro
frentes: mecanismos de protección
E l 28 de abril de este año Ecopetrol
distribuyó dividendos de $23
efectiva de acciones ‘retaliatorias’
contra los denunciantes; canales de
por acción, monto avalado por la
Nación y expuesto por el Ministerio
reporte; estrategias de sensibilización
y pedagogía; e incentivos para los
de Hacienda y Crédito Público. reportantes. Entre los mecanismos
de protección efectiva de acciones
Ante el desalentador panorama de la
retaliatorias, el proyecto de ley
compañía en términos financieros,
contempla tres instancias: laboral,
la disponibilidad de recursos para
físico y al buen nombre y la honra.
el pago de dividendos por 2016 es
Entre las medidas de protección física
un aspecto positivo y, aun cuando
para salvaguardar la vida, la integridad,
el monto decretado por acción fue
la libertad y la seguridad personal, el
inferior al presentado en los últimos 5
documento señala la inclusión de los
años, muestra la recuperación gradual
reportantes de actos relevantes como
de la entidad a pesar de la coyuntura
población beneficiaria de la Unidad
externa.
Nacional de Protección.

Consultorio en línea
Sanciones relativas a información exógena
¿Cuál es la sanción por no reportar en las fechas
establecidas la información exógena del año gravable
2016?
R/ Cuando no se presenta la información exógena,
no se reporta de forma oportuna o se presenta
con errores, la DIAN tiene la facultad de liquidar la
sanción de que trata el artículo 651 del ET modificado
por el artículo 289 de la Ley 1819 de 2016, por tanto, el
contribuyente no se autoliquidaría dicha sanción.
La nueva versión de dicho artículo fijó tres sanciones:
del 5% del valor sobre el cual no se suministró la
información, del 4% de las sumas sobre las cuales
se reportó de forma errónea la información y del 3%
de la que se suministró de manera extemporánea. No
obstante, cuando no sea posible establecer la base,
o la información no tenga cuantía, la sanción será el
equivalente al 0,5% de los ingresos netos, y al no existir
ingresos será del 0,5% del patrimonio bruto del año
inmediatamente anterior. El valor de estas sanciones
no puede superar las 15.000 UVT (equivalente a
$477.885.000 por el año gravable 2017).
Por otra parte, aunque la
sanción es liquidada por
la DIAN, el parágrafo
del artículo 651 del ET
contempla la posibilidad
de que los obligados a
suministrar la información
tributaria subsanen las faltas
que señala dicho artículo,
siempre y cuando la DIAN
aún no haya proferido pliego
de cargos. En este caso, la
sanción podrá reducirse al 20%.
Para su respectivo pago, deberá
utilizarse el concepto 71 en el
formulario 490.
60 ACTUALÍCESE // Junio de 2017
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Determinación del valor residual
¿Qué se debe tener en cuenta para obtener un valor
adecuado del valor residual?
R/ El valor residual es una estimación determinante
para la medición de algunos activos, pudiendo
afectar el importe a depreciar.
El párrafo 23 de la Sección 18 - Propiedades, planta
y equipo, contempla dos hechos que podrían dar lugar
a la existencia de un valor residual: que exista un
compromiso por parte de un tercero para adquirir el
activo una vez finalice su vida útil o que, existiendo
un mercado activo para tal bien, se pueda determinar
su valor residual con referencia a ese mercado y sea
probable que este exista al final de la vida útil del
activo.
Supongamos que la entidad adquirió un vehículo en
$100.000.000 y se estableció una vida útil para tres
años. Una metodología para estimar el valor residual
de este vehículo es buscar el valor de ese vehículo
en el mercado, fijándose en que sea uno con iguales
características y que su tiempo de uso sea también de
tres años. Imagine que dicho vehículo se puede tranzar
en $60.000.000, este valor puede estimarse como el
valor residual del vehículo que se acabó de adquirir.
Cuando las vidas útiles son muy prolongadas, la
estimación de los valores residuales se dificulta. Por
ejemplo, si la entidad adquirió una oficina y estima 70
años como su vida útil, ¿cuál será el valor que recibirá
la entidad por la venta de este activo en 70 años? En
esta oportunidad no sería posible encontrar una oficina
con las mismas características que posea 70 años de
vida útil, puesto que es probable que dicha edificación
haya sido construida en su momento con otros
materiales u otras características distintas a la del que
acabó de adquirir.
En los escenarios en que se acuda a un perito para
establecer dicho valor residual, y aunque en muchos
casos este procedimiento no pueda considerarse tan
confiable, se deben tener presentes los sustentos que este
exhiba para realizar su estimación.
En conclusión, uno de los métodos generales para
estimar el valor residual de un bien implica proyectar la
vida útil e identificar cuánto podría recibirse en ese mo-
mento por dicho bien o apoyarse para hacer el cálculo
en uno de características similares en el mercado.
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Consultorio en línea

Auxilio de transporte para trabajador medio tiempo

¿Se debe reconocer el auxilio de transporte completo para El auxilio de transporte es un beneficio que tiene el
trabajador que labora medio tiempo? propósito de cubrir los gastos o costos de la movilización
al sitio de labores, debe pagarse dentro de la nómina

R/ Aunque el trabajador labore por medio tiempo, el

empleador está obligado a pagar el valor total del
auxilio de transporte cuando el empleado cumpla todas
las características que mencionaremos a continuación, ya
que el empleador lo requiere para desplazarse al lugar de
trabajo y de este hasta su lugar de residencia, de la misma
forma como lo utiliza un trabajador que labore 8 horas
al día.
con base en los días en los que asista el empleado a su
lugar de trabajo y en aquellos que, aunque no los labore,
están autorizados por la ley; sin embargo, no será pagado
cuando el empleado se ausente por causas que hagan
que no se desplace al sitio de trabajo
como son incapacidades, permisos,
suspensiones, licencias, etc.

El auxilio de transporte se reconocerá teniendo

en cuenta las siguientes características: 1)
que el trabajador devengue entre uno y dos
salarios mínimos mensuales legales vigentes
–smmlv–; 2) que el empleador no otorgue
o preste el servicio de transporte a sus
empleados; y, 3) como lo establece el artículo
4 del Decreto 1258 de 1959, el trabajador debe
vivir a más de 1.000 metros de distancia de la
empresa. “Artículo 4. Exclusivamente tendrán
derecho a este auxilio los trabajadores que
residan a una distancia de mil (1000) metros o más
del lugar del trabajo”.

Solicitud de devolución de pagos en exceso

¿Se pueden pedir devolución los pagos generados en La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
exceso a la DIAN en declaraciones tributarias de personas deberá devolver oportunamente a los contribuyentes,
naturales o jurídicas? los pagos en exceso o de lo no debido, que éstos hayan
efectuado por concepto de obligaciones tributarias y

R/ Si un contribuyente realiza pagos en exceso a la

DIAN, estos se deben solicitar en devolución según
lo dispuesto en el artículo 850 del ET, del cual se destaca lo
siguiente:
“Artículo 850. Devolución de saldos a favor.
Los contribuyentes o responsables que liquiden saldos
a favor en sus declaraciones tributarias podrán
solicitar su devolución.
aduaneras, cualquiera que fuere el concepto del pago,
siguiendo el mismo procedimiento que se aplica para
las devoluciones de los saldos a favor (…)”
(El subrayado es nuestro)
Para el proceso de devolución se deben seguir las instrucciones
del Decreto 2277 de 2012 (modificado con el Decreto 2877 de
2013 y compilado el Decreto Único Reglamentario 1625 de
2016), además de las contenidas en la Resolución 000151 de
2012 (modificada por la Resolución 000057 de 2014).

ACTUALÍCESE // Junio de 2017 61

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62 ACTUALÍCESE // Junio de 2017

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22 de junio Medellín Hotel Sheraton Precio para Suscriptores: $30.000
29 de junio Barranquilla Hotel Dann Carlton
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CONFERENCIAS MODELOS Y FORMATOS

Jornada ordinaria de trabajo Formatos 1011, 1012 y 2275 por 2016:

http://actualice.se/94nc reportes de otros datos en renta o en
ingresos y patrimonio
Beneficios tributarios en la enajenación de http://actualice.se/9657
predios para construcción de VIS
http://actualice.se/94s5 Formato 1008 por 2016: reportes de
cuentas por cobrar
Procedimiento para el cálculo del impuesto http://actualice.se/9658
diferido
http://actualice.se/94v2 Formato 1010 por 2016: reportes de socios,
cooperados o comuneros
Características del contrato de aprendizaje http://actualice.se/9659
http://actualice.se/950i
Formatos 1005 y 1006 por 2016: reportes
Impuestos nacionales que pueden compensarse de IVA generados y descontables
entre sí http://actualice.se/965a
http://actualice.se/953f
Formatos 2276, 2278 y 2280 para el reporte
Derechos de los trabajadores de servicio de información exógena por 2016
doméstico según la OIT http://actualice.se/965b
http://actualice.se/95dc

ACTUALÍCESE // Junio de 2017 63