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NIIF 16 y COVID-19

Noticias - NIIF Completas

NIIF 16 y COVID-19
8
ESCRITO POR
INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS (IFRS) /

C PUBLICADO: 10 ABRIL 2020

NIIF 16, (/component/tags/tag/niif-16)

IFRS 16, (/component/tags/tag/ifrs-16)

COVID-19 (/component/tags/tag/covid-19)

10 de abril de 2020

NIIF 16 y covid-19[i]
/
Contabilización de las concesiones
sobre los arrendamientos relacionadas

con el covid-19 por las entidades que

aplican la NIIF 16 Arrendamientos

Este documento está destinado a respaldar la aplicación

consistente de los requerimientos establecidos en las
Normas IFRS (Normas NIIF ).
® ®

Hemos sido informados de cambios en los pagos de

arrendamiento que han ocurrido o que se espera que
ocurran, como resultado de la pandemia de covid-19. Esos

cambios incluyen, por ejemplo, a ciertos arrendadores que

han ofrecido u ofrecen una “dispensa de arrendamientos”[1]

a los arrendatarios comerciales.

La NIIF 16 Arrendamientos contempla que pueden ocurrir

cambios en los pagos del arrendamiento durante el plazo

del contrato. La contabilidad requerida para tales cambios

(si son significativos) implica la utilización del juicio y

depende de una serie de factores, incluyendo, de manera

importante, la consideración sobre si esos cambios son

parte de los términos y condiciones originales del contrato

de arrendamiento. Podrían surgir cambios originados

directamente en enmiendas al contrato de arrendamiento o

indirectamente, por ejemplo, por acciones del gobierno en

respuesta a la pandemia de covid-19. Al contabilizar los

cambios en los pagos de arrendamiento, una entidad

considera conjuntamente el contrato y cualquier ley o

regulación aplicable. En otras palabras, al aplicar la NIIF 16,

una entidad trata un cambio en los pagos de arrendamiento

/
de la misma manera, independientemente de si el cambio
resulta de una modificación en el contrato o, por ejemplo,

de un cambio en la ley o en la regulación aplicable.

La NIIF 16 establece requisitos específicos para contabilizar

algunos cambios en los pagos de arrendamiento, por

ejemplo, aquellos que surgen de cambios en un índice o en

una tasa que se utiliza para determinar los pagos. Por el

contrario, la contabilidad requerida por la NIIF 16 para un

cambio en los pagos de arrendamiento depende de si ese

cambio cumple con la definición de una modificación del

arrendamiento.

Evaluando si un cambio en los pagos es una

modificación del arrendamiento

La NIIF 16 define una modificación del arrendamiento como

un cambio en el alcance del contrato, o en la consideración

(cuantía) del arrendamiento, que no formaba parte de los

términos y condiciones originales del contrato.

Al evaluar si hay una modificación en el alcance del

arrendamiento, una entidad considera si ha habido un

cambio en el derecho de uso transmitido al arrendatario en

el contrato. Algunos ejemplos de cambios en el alcance de

un contrato de arrendamiento incluyen la agregación o la

terminación del derecho a usar uno o más activos

subyacentes, o de extender o acortar el término contractual

del arrendamiento. Una dispensa de arrendamiento o una

reducción del arrendamiento, por sí sola, no es un cambio

en el alcance de un contrato de arrendamiento.

/
Al evaluar si ha habido un cambio en la consideración

(cuantía) de un arrendamiento, una entidad toma en cuenta

el efecto general de cualquier cambio en los pagos de

arrendamiento. Por ejemplo, si un arrendatario no realiza los

pagos durante un período de tres meses, los futuros pagos

a partir de ese momento pudieran ser aumentados

proporcionalmente de una manera que signifique que la

consideración por el contrato de arrendamiento no ha

cambiado.

Si no ha habido cambios en el alcance del arrendamiento ni

en la consideración correspondiente, no hay modificación

del arrendamiento.

Si ha habido un cambio en el alcance o en la consideración

del arrendamiento, una entidad considera si ese cambio es

parte de los términos y condiciones originales del contrato.

Una entidad aplica el párrafo 2 de la NIIF 16 y considera los

términos y condiciones del contrato y todos los hechos y

circunstancias relevantes. Los hechos y circunstancias

relevantes pueden incluir contratos, estatutos u otras leyes o

regulaciones aplicables a los contratos de arrendamiento[2].

Por ejemplo, los contratos de arrendamiento, la ley o la

regulación aplicable pueden contener cláusulas que

resulten en cambios a los pagos si ocurren eventos

particulares o surgen determinadas circunstancias. Las

acciones del gobierno (por ejemplo, requerir el cierre de

tiendas minoristas por un período de tiempo debido al

covid-19) podría ser relevante para la interpretación legal de

cláusulas, como fuerza mayor, que están en el contrato

original o en la ley o regulación aplicable. Los cambios en

los pagos del arrendamiento que resultan de cláusulas en el

/
contrato original o en la ley o regulación aplicable son parte
de los términos y condiciones originales del contrato de

arrendamiento, incluso si el efecto de esas cláusulas

(derivado de un evento como la pandemia de covid-19) no

se contemplaba anteriormente. En ese caso, no hay

modificación del arrendamiento a los efectos de la NIIF 16.

Si un cambio en los pagos de arrendamiento resulta de una

modificación del arrendamiento, un arrendatario aplica los

párrafos 44-46 de la NIIF 16 y un arrendador aplica los

párrafos 79-80 o el párrafo 87 de la misma norma.

Cambios en los pagos que no son

modificaciones del arrendamiento

Si un cambio en los pagos de arrendamiento no resulta de

una modificación del arrendamiento, ese cambio debería

contabilizarse generalmente como un pago de

arrendamiento variable. En ese caso, un arrendatario aplica

el párrafo 38 de la NIIF 16 y generalmente reconoce el

efecto de la concesión en los resultados. Para un

arrendamiento operativo, un arrendador reconoce el efecto

de la concesión que representaría menores ingresos por

arrendamientos.

Extinción de responsabilidad por arrendamiento

parcial

Si un cambio en los pagos de arrendamiento resulta en la

extinción de una parte de la obligación del arrendatario que

está especificada en el contrato (por ejemplo, un

arrendatario es legalmente liberado de su obligación de

/
hacer pagos específicamente identificados), el arrendatario

consideraría si los requisitos para la baja en cuentas de una

parte del pasivo por arrendamiento se cumple, aplicando el

párrafo 3.3.1 de la NIIF 9 Instrumentos financieros.

Deterioro de activos

La NIC 36 Deterioro del valor de los activos se aplica para

determinar si los activos por derecho de uso (para los

arrendatarios), y los elementos de las propiedades, planta y

equipo sujetos a un arrendamiento operativo (para los

arrendadores), se han deteriorado. Las circunstancias que

dan lugar a las concesiones de arrendamiento como

resultado del covid-19 probablemente indican que los

activos pueden estar deteriorados. Por ejemplo, la pérdida
de ganancias durante el período cubierto por una concesión

de arrendamiento puede ser un indicador del deterioro del

activo por derecho de uso relacionado. Del mismo modo, los

efectos a largo plazo de la pandemia de covid-19 podrían

afectar el desempeño económico esperado de los activos
por derecho de uso. Los arrendadores también deben

considerar los requisitos aplicables de la NIIF 9, por ejemplo,

al contabilizar cualquier deterioro de las cuentas por cobrar
por arrendamientos.

Revelaciones

Los arrendatarios y los arrendadores deben aplicar los

requisitos de revelación de la NIIF 16 y otras NIIF, como la
NIC 1 Presentación de estados financieros. Por ejemplo, la

NIIF 16 requiere que tanto los arrendatarios como los

arrendadores divulguen información que brinde una base a

/
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/
los usuarios de los estados financieros para evaluar el efecto
que los arrendamientos tienen en la posición financiera, los

rendimientos financieros y los flujos de efectivo. La

información divulgada deberá ser suficiente para permitir a
los usuarios de los estados financieros la comprensión del

impacto de los cambios en los pagos de arrendamiento

relacionados con el covid-19 sobre la situación financiera y

el rendimiento financiero de la entidad (párrafo 31 de NIC 1).

[1] Una “dispensa de arrendamiento” o “rent holyday” en

inglés, es una concesión especial del arrendador al

arrendatario para una demora en el pago de los

arrendamientos por un determinado período de tiempo sin

que el arrendatario sea penalizado por el atraso en el pago.

[2] Esto contrasta con el enfoque de algunas otras Normas

NIIF.

I. [i] Esta es una traducción libre al español de

GetNIIF.com (http://getniif.com/), del documento en
inglés publicado el 10 de abril de 2020 por el

International Financial Reporting Standards – IFRS.

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