(/)

 (https://www.facebook.com/getniif/) 

(https://twitter.com/GetNIIF)  (https://niifpymes-

venezuela.blogspot.com.co/)

 Inicio (/)  Noticias (/noticias) 

Noticias de la FASB (/noticias/noticias-de-la-fasb) 

USA GAAP y COVID-19

Noticias - Noticias de la
FASB

USA GAAP y COVID-19

8
ESCRITO POR FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (FASB)
/

C PUBLICADO: 28 ABRIL 2020

La FASB se pronuncia
sobre los impactos del
COVID-19
1

Temas 842 y 840 (Arrendamientos): Preguntas y

Respuestas sobre la Contabilización de Concesiones de
Arrendamiento Relacionadas con los Efectos de la
/
Pandemia del Covid-19

(Publicado por la FASB Financial Accounting Standards

Board en Abril 2020)

Introducción

Este documento de preguntas y respuestas (P&R) ha sido

elaborado por la FASB y se refiere a la aplicación de los
principios de contabilidad sobre los arrendamientos
aplicables por las entidades en USA (Temas 842 y 840) – las
guías sobre arrendamientos, en relación con las
concesiones sobre arrendamientos que se están otorgando
como resultado de los efectos de la enfermedad del

Coronavirus 2019 (la pandemia del COVID-19).

La FASB ha sido informada de que debido a las

interrupciones de los negocios y a los desafíos que afectan

severamente a la economía global, todo ello causado por la

pandemia del COVID-19, muchos arrendadores están, o

estarán, otorgando concesiones de arrendamiento a los

arrendatarios sobre un número significativo de contratos de

arrendamiento. Las partes afectadas han señalado que si

bien las concesiones pueden variar en la forma, se espera

que la condonación y el aplazamiento de los pagos sean los

tipos más comunes de las que se están acordando. Además,

esas entidades y personas han destacado que, debido a los

efectos de la pandemia del COVID-19 sobre la economía

global, se espera que el número de contratos para los que

se han otorgado o se otorgarán concesiones sea

significativo afectando a muchos arrendadores y

arrendatarios.

/
Como parte del compromiso continuo de la FASB para
educar a las partes interesadas y para proporcionar

orientación interpretativa sobre la contabilidad de las

concesiones de arrendamiento durante la crisis económica

global resultante de esta pandemia sin precedentes, el

personal de la FASB ha desarrollado estas P&R para

responder algunas dudas frecuentes sobre la contabilidad

de dichas concesiones. La interpretación proporcionada en

este documento es aplicable a las entidades cuyos

arrendamientos sean afectados por las interrupciones

económicas causadas por la pandemia del COVID-19.

El personal de la FASB desarrolló estas P&R basándose en

la información y comentarios recibidos de varios interesados

hasta la fecha en que se emitió este documento. Se

continuará monitoreando esta situación única y en evolución

y se comunicará con los interesados y afectados a medida

que esta situación se desarrolle, incluso a través de

declaraciones adicionales, consultas técnicas y otros

medios, según corresponda. El personal de la FASB planea

organizar una mesa redonda sobre arrendamientos a finales

de este año para discutir los problemas de implementación

de las normas afectadas, incluyendo ciertos aspectos del

modelo de contabilidad sobre modificación del

arrendamiento según las guías sobre arrendamientos, las

cuales pueden causar desafíos continuos a todos los

interesados y cómo esos problemas podrían abordarse

antes de que las entidades privadas y las organizaciones sin

fines de lucro tengan que adoptar las nuevas guías sobre los

arrendamientos.

Antecedentes
/
Los cambios posteriores relacionados con pagos de

arrendamiento que no están estipulados en el contrato

original se contabilizan como modificaciones del

arrendamiento según se indica en las guías sobre

arrendamientos. Algunos contratos pueden contener

derechos y obligaciones exigibles explícitos o implícitos que

requieren concesiones de arrendamiento si surgen ciertas

circunstancias que van más allá del control de las partes. Si

un contrato de arrendamiento proporciona derechos y

obligaciones exigibles con respecto a concesiones y no se

realizan cambios en ese contrato, dichas concesiones no se

contabilizan bajo las guías sobre arrendamientos. Si las

concesiones otorgadas por los arrendadores van más allá

de los derechos exigibles y las obligaciones en el contrato,

las entidades generalmente las contabilizarían de acuerdo

con las guías sobre arrendamientos.

Para proporcionar claridad como respuesta a la crisis, el

personal de FASB ofrece la siguiente interpretación como un

enfoque aceptable para contabilizar las concesiones de

arrendamiento que se relacionan con los efectos de la

pandemia del COVID-19.

Preguntas y Respuestas: Preguntas Generales

sobre la Contabilidad de las Concesiones de

Arrendamiento Relacionadas con los Efectos de

la Pandemia del COVID-19

Pregunta 1: ¿Las concesiones de arrendamiento

relacionadas con los efectos de la pandemia del COVID-19

deben contabilizarse de acuerdo con las guías sobre

arrendamientos?
/
Respuesta: Se informó que el personal de la FASB está al
tanto de que, dada la naturaleza global y sin precedentes de

la pandemia del COVID-19, puede ser extremadamente

difícil para las entidades determinar si los contratos

existentes otorgan derechos y obligaciones exigibles con

respecto a las concesiones de arrendamiento y, de ser así, si

esas concesiones son consistentes con los términos del

contrato o son modificaciones del contrato. Ese análisis

podría ser aún más complejo si se tienen en cuenta los

programas implementados o apoyados por los gobiernos,

los cuales permiten o requieren tolerancia, como la

suspensión temporal de la responsabilidad de una entidad

de cumplir con sus obligaciones contractuales (es decir, la

obligación del arrendador de hacer que el activo arrendado

esté disponible para su uso por el arrendatario y la

obligación del arrendatario de realizar el pago) durante el

período afectado por los efectos de la emergencia actual.

Además, en previsión del gran volumen de contratos de

arrendamiento sobre los que probablemente se otorgarán

concesiones relacionadas con los efectos de la pandemia

del COVID-19, la FASB entiende que, en ausencia de

orientación interpretativa, aplicar los requerimientos sobre

modificación de las guías sobre arrendamientos para cada

contrato para el cual se hacen concesiones relacionadas

con los efectos de la pandemia del COVID-19, podría ser

costoso y complejo tanto para los arrendatarios como para

los arrendadores.

Mientras que las guías sobre arrendamientos abordan los

cambios rutinarios en los términos del arrendamiento que

resultan de las negociaciones entre el arrendatario y el

arrendador, el personal de la FASB cree que esas guías no

/
contemplan que las concesiones se ejecutaran tan

rápidamente como resultado de una grave crisis financiera

como la derivada de la pandemia del COVID-19. El personal

de la FASB señala que la premisa subyacente que requiere

que la modificación de un arrendamiento se contabilice

como si fuera un nuevo arrendamiento, es que los términos

y condiciones modificados afecten los aspectos

económicos del arrendamiento por el resto del plazo del

contrato. El personal de la FASB es consciente de que otro

punto de vista establece que el reconocimiento de las

concesiones de arrendamiento relacionadas con los efectos

de la pandemia del COVID-19 durante el resto del plazo del

arrendamiento (como se requiere en las normas bajo

análisis) puede no reflejar los aspectos económicos de esas

concesiones.

Para proporcionar claridad en respuesta a la crisis, el

personal de la FASB cree que sería aceptable que las

entidades hicieran una elección para contabilizar las

concesiones de arrendamiento relacionadas con los efectos
de la pandemia del COVID-19 de acuerdo con la forma en

que esas concesiones se contabilizarían bajo las guías sobre

arrendamientos, como si existieran derechos y obligaciones
exigibles para esas concesiones (independientemente de si

esos derechos y obligaciones exigibles para las concesiones

existen explícitamente en el contrato). En consecuencia,

para las concesiones relacionadas con los efectos de la

pandemia del COVID-19, una entidad no tendrá que analizar
cada contrato para determinar si existen derechos y

obligaciones exigibles para las concesiones y puede optar

por aplicar o no las guías sobre arrendamientos en esos
contratos.
/
Esta elección está disponible para concesiones relacionadas
con los efectos de la pandemia del COVID-19 que no

resultan en un aumento sustancial de los derechos del

arrendador o de las obligaciones del arrendatario. Por
ejemplo, esta elección está disponible para concesiones

que den como resultado que los pagos totales requeridos

por el contrato modificado sean sustancialmente iguales o

menores que los pagos totales requeridos por el contrato

original. El personal de la FASB espera que se ejerza un
juicio razonable al hacer esas determinaciones.

Algunas concesiones proporcionarán un aplazamiento de

pagos sin cambios sustanciales en la consideración a pagar

según el contrato original. Un aplazamiento afecta el

momento, pero el monto de la contraprestación es
sustancialmente el mismo que el requerido en el contrato

original. El personal de la FASB espera que haya múltiples

formas de tratar esos aplazamientos, ninguna de las cuales

tiene que ser la más preferida. Dos de los métodos

consisten en:

a. Reconocer las concesiones como si no originaran

cambios en el contrato de arrendamiento. Según ese
tratamiento, el arrendador aumentaría sus cuentas

por cobrar por arrendamiento, y el arrendatario

aumentaría sus cuentas por pagar a medida que se

devengan las cuentas por cobrar/pagar. En sus

estados de resultados, el arrendador continuaría
reconociendo ingresos, y el arrendatario continuaría

reconociendo gastos durante el período de

aplazamiento.

/
 b. Reconocer los pagos diferidos como pagos de
arrendamiento variables.

Pregunta 2: ¿Están las entidades impedidas de contabilizar

las concesiones de arrendamiento relacionadas con los

efectos de la pandemia del COVID-19 mediante la aplicación

de las guías sobre arrendamientos?

Respuesta: No. Las entidades pueden contabilizar las

concesiones de arrendamiento relacionadas con los efectos

de la pandemia del COVID-19 de acuerdo con las guías

sobre arrendamientos de los Temas 842 u 840.

Pregunta 3: ¿Una entidad tiene que contabilizar todas las

concesiones de arrendamiento relacionadas con los efectos

de la pandemia del COVID-19 ya sea: (a) como si los

derechos y obligaciones exigibles sobre esas concesiones

existieran en el contrato original o (b) de acuerdo con las
guías sobre arrendamientos de los Temas 842 u 840?

Respuesta: No. Sin embargo, de acuerdo con el párrafo 842-

10-10-1, las entidades deben aplicar el Tema 842 de manera

consistente en relación con arrendamientos de

características similares y en circunstancias similares. Por
tanto, las entidades deben aplicar un juicio razonable al

aplicar ese párrafo cuando se trata de concesiones

relacionadas con los efectos de la pandemia del COVID-19.

Pregunta 4: ¿Una entidad debería proporcionar revelaciones

sobre concesiones de arrendamiento relacionadas con los

efectos de la pandemia del COVID-19?

/
Respuesta: Sí. Según los requisitos de divulgación
existentes en los PCGA, una entidad debe proporcionar

divulgaciones sobre concesiones otorgadas que son

significativas (cuando se trata de los arrendadores) o

recibidas (cuando son arrendatarios) y los efectos contables

para permitir a los usuarios comprender la naturaleza y el
efecto financiero de las concesiones de arrendamiento

relacionadas con los efectos de la pandemia del COVID-19.

-END-

Esta es una traducción libre hecha por GetNIIF.com del

1 

documento publicado por la FASB en idioma inglés y que

puede ser consultado haciendo click aquí.

(https://www.fasb.org/cs/Satellite?
c=FASBContent_C&cid=1176174459740&d=Touch&pagename=FASB%2FFASBContent

Recomendar 0

Tweet

Share

(/)

© GetNIIF.com 2016 - 2020

FL, USA.

Contáctenos (/contactenos) Términos de Uso (/terminos-de-uso)

Políticas de Privacidad (/politicas-de-privacidad)

/
 Mapa del Sitio (/mapa-del-sitio)

Ir arriba 

'NIIF®' es una marca comercial registrada por la Fundación IFRS y es utilizada por
José D. Martínez bajo licencia, sujeto a los términos y condiciones contenidos en la
misma.
Por favor, póngase en contacto con la Fundación IFRS para detalles de los países
en los que las marcas están en uso y/o han sido registradas.