ETAPAS DE LA

AUDITORÍA
TRIBUTARIA
Dr. Victor Ataupillco Vera
Etapas de la Auditoría Tributaria
1. Planeamiento.- Según la NÍA 300
«PLANEAMIENTO» significa desarrollar una
estrategia general y un enfoque detallado
para la naturaleza, oportunidad y alcance
esperado de la Auditoría.
2. Trabajo de Campo o Ejecución.- Se
realiza lo planeado, aplicando los
procedimientos de auditoria respectivos.
3. Informe.- Elaboración y presentación del
Dictamen o Informe, Determinación de la
Deuda Tributaria.
 Proceso de auditoría
Planificación: Tiene como
Etapa de
objetivo determinar el Planificación
enfoque de Auditoría a
aplicar, así como los
procedimientos.
Etapa de
Ejecución: Tiene como
objetivo obtener elementos Ejecución
de juicio para sustentar una
opinión.
Informe de
Informe: Se evalúan las
Auditoría
evidencias de auditoría
obtenidas durante la etapa
anterior y se emite una
opinión.
Información a Solicitar para AT
1. Políticas de la empresa
2. Impuestos afectos
3. Conciliación de las cuentas del balance de
comprobación y el ESF y ER y los libros contables.
4. Configuración del programa contable referido a
impuestos.
5. Libros contables
6. Balance de comprobación
7. Análisis de cuenta
8. Sustento del crédito fiscal e Impuesto bruto
9. Documentación de las transacciones
10. DJ Impuestos, Plame, PLE, PDT IR anuales entre otros
11. Sustento de las declaraciones juradas
12. Comunicaciones recibidas de SUNAT.
 Planeamiento de la Auditoría
Tributaria
Se realiza para efectuar un trabajo ordenado e
identificar riesgos en los estados financieros.
Nos permite diseñar la estrategia que determinara la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
de auditoria a aplicar, los cuales se obtienen a través del
conocimiento del giro del negocio, la comprensión de
los sistemas de contabilidad y control interno.
En la etapa de planeamiento de la auditoria tributaria
independiente se debe de considerar determinadas fases
que ayudaran al auditor a desarrollar con éxito.
Fases del Planeamiento de la
Auditoría Tributaria
1.- Evaluación tributaria
2.- Evaluación de campo
3.- Determinación de los puntos críticos
4.- Naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos
5.- Informe de planeamiento
 Evaluación Tributaria
Conocimiento general y efectuar un estudio de las
actividades de la empresa
a) Datos de Identificación
b) Información Tributaria
c) Antecedentes de acciones de la administración.
d) Información patrimonial.
e) Actividades económicas
f) Información Económica y Financiera: Efectuar
análisis verticales y horizontales de los EF y ratios
financieros financieros y tributarios y efectuar los
comentarios.
g) Opciones societarias.
 Evaluación de Campo
Analizar información más específica de las
actividades del negocio y efectuar una evaluación
del sistema de control interno
a) Flujogramas, memorias y EE. FF. auditados.
b) Libro de JGA y Directorio
c) Contratos más importantes
d) Cuestionario de control interno y entrevistas
e) Cuadros de producción
f) Visita a la planta
 Determinación de los puntos
críticos
 Se deberán relacionar con los rubros de los EF y
determinar los objetivos de auditoria para cada uno
de ellos.
 El objetivo global de la auditoria tributaria es
obtener un grado de certeza razonable de que los
EF son:
– Completos.
– Fehacientes.
– Presentados en forma razonable y uniforme.
 Lo que permitirá determinar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del cliente.
Naturaleza, Alcance y Oportunidad
 Con la información obtenida se requiere fijar:
a) Naturaleza de los procedimientos de Auditoría (sustantivos,
analíticos, de cumplimiento y otros alternativos).
b) Alcance del examen (profundidad con que se aplican los
procedimientos) – muestras.
c) Oportunidad de aplicar los procedimientos.
 Para ello se deberá tomar en consideración:
– Criterio del Auditor.
– Materialidad.
– Riesgo.
– Tamaño de la empresa.
– Volumen de transacciones, etc.
Informe de Planeamiento de la
Auditoría Tributaria
a) Datos del cliente.
b) Objetivo y alcance del examen
c) Descripción de actividades
d) Normatividad aplicable
e) Identificación de áreas críticas
f) Informes a emitir
g) Presupuesto de tiempo
 Programa de auditoría
 Es un enunciado, lógicamente ordenado y
clasificado, de los procedimientos de auditoría a
emplearse, la extensión que se les ha de dar y la
oportunidad en que se han de aplicar. Los
programas de auditoría se preparan
anticipadamente en la etapa de planeación, estos
pueden ser modificados en la medida en que se
ejecute el trabajo
 Es el conjunto de Procedimientos de Auditoría
que tiene como finalidad obtener evidencia
suficiente y competente para dar opinión acerca
del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
 Estudio y evaluación del control
interno
Comprende el Plan de
Organización,
Sistemas, Métodos,
Procedimientos y
Técnicas orientados al
logro de los objetivos.
Es decir:
Protección de Activos.
*Información financiera
confiable, etc
Informe de trabajo preliminar
Datos de Tipo de
Contribu- Contribu- Objetivos
yente yente √ Razonabilidad en la
determinación y pago
de la Obligación
Tributaria
Programa Cuestionari √ Idoneidad de la
AT de o de
documentación e
Impuestos Impuestos
información
√ Suficiencia de la
información contenida en
las Declaraciones Juradas
Determinar Alcance
áreas y los Registros Contables
del
prioritarias
Examen
 Papeles de trabajo
Constituyen prueba material del trabajo realizado, se
deja constancia de la profundidad de las pruebas y
de la suficiencia en que se apoyó la opinión.
Son los documentos en que el Auditor registra los
datos e informaciones obtenidas a lo largo de su
examen y los resultados obtenidos de las pruebas
realizadas, las que le servirán para poder elaborar su
informe o dictamen final que deberá presentar a la
empresa.
 Papeles de Trabajo
Son los Documentos recolectados y las cédulas
preparadas por el Auditor durante el examen
realizado:

 Ayudan a planear y ejecutar la auditoria

 Ayudan a supervisar y revisa el trabajo de
auditoria
 Proporcionan evidencia del trabajo de
auditoria
 Evidencia de la calidad profesional del trabajo
de Auditoría que es realizado en una Empresa
 Procedimientos:
Existe una variedad de procedimientos con la finalidad
de realizar la Auditoria Tributaria.
El auditor hace una revisión y verificación de todos los
documentos, registros y libros de contabilidad que
sustenten las operaciones con incidencia tributaria.
 Clasificación de los
Procedimientos
■ El auditor tributario aplicará los procedimientos de
Auditoria Tributaria establecidos para la verificación
de cada una de las cuentas del Activo, Pasivo,
Gastos e Ingresos.
■ El auditor puede realizar la verificación detallada de
un área determinada de la empresa, tales como:
compras, patrimonio, producción, gastos, ventas,
etc.
Clasificación de los Procedimientos
Para efectos de tener un adecuado trabajo con
respecto a las cuentas de los EF, se han
determinado algunos objetivos para cada los
siguientes rubro:
• Activo Disponible • Patrimonio
• Activo Exigible • Ingresos
• Activo Realizable • Gastos
• Activo Fijo • Gastos de Personal
• Intangibles • Enlaces de las cuentas
• Inversiones de Balance con las
• Cuentas por pagar a cuentas de Ganancias
Corto y Largo Plazo y Pérdidas.
 Fase ejecución:
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis
a los EF determinar su razonabilidad. Se detectan los
errores, si los hay, se evalúan los resultados de las pruebas y
se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y
recomendaciones y se comunican a las autoridades de la
entidad auditada.
Elementos de la fase de ejecución:
1. Las Pruebas de Auditoria: Son técnicas o procedimientos
que utiliza el auditor para la obtención de evidencia
comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos:
Pruebas de Control
Pruebas Analíticas
Pruebas Sustantivas
 Elementos de la fase ejecución:
2. Técnicas de Muestreo: Se usa la técnica de muestreo ante la
imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los
datos. Por tanto esta técnica consiste en la utilización de
una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos
mayor (población o universo). El muestreo que se utiliza
puede ser Estadístico o No Estadístico.
3. Evidencias de Auditoria: Se llama evidencia de auditoria a
"Cualquier información que utiliza el auditor para
determinar si la información cuantitativa o cualitativa que
se está auditando, se presenta de acuerdo al criterio
establecido". La Evidencia para que tenga valor de prueba,
debe ser Suficiente, Competente y Pertinente.
Elementos de la fase ejecución:
4. Papeles de Trabajo: Son los archivos o legajos que maneja el
auditor y que contienen todos los documentos que sustentan su
trabajo efectuado durante la auditoria.
Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes.
Permanentes: está conformado por todos los documentos que
tienen el carácter de permanencia en la empresa, es decir, que no
cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en
auditorias futuras; como los Estatutos de Constitución, contratos
de arriendo, informe de auditorias anteriores, etc.
Corrientes: está formado por todos los documentos que el auditor
va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le
permitirán emitir su informe previo y final.
Elementos de la fase ejecución:
5. Hallazgos de Auditoria: Se considera que los
hallazgos en auditoria son las diferencias
significativas encontradas en el trabajo de
auditoria con relación
a lo normado o a lo presentado por la gerencia.

Atributos del hallazgo:

1. Condición: la realidad encontrada

2. Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el
reglamento, lo que debe ser)
3. Causa: qué originó la diferencia encontrada.
4. Efecto: qué efectos puede ocasionar la
diferencia encontrada.
Procedimientos de Auditoría
 La aplicación de técnicas en forma aislada no dan
resultados al auditor, por la poca información que
ofrecen por sí solas.
 El resultado del trabajo que realiza el auditor será
consecuencia de la aplicación de varias técnicas o
pruebas sobre cada cuenta, partida o rubro de la
contabilidad.
 Es el conjunto de técnicas aplicables al examen
de una o más partidas, se denomina
procedimientos de auditoría.
 Procedimientos de Auditoría
Existen ciertos casos en los cuales la aplicación de
algunas técnicas son necesarias para obtener una
certeza razonable:
– Cruce de información con bancos (confirmaciones y
conciliaciones bancarias).
– Cruce de información con clientes (confirmación de
cuentas por cobrar, venta de bienes o prestación de
servicios).
– Cruce de información con proveedores (confirmación
de las cuentas por pagar, compras de existencias).
Procedimiento de Auditoría
– Indagación sobre los procedimientos de toma de
inventarios físicos y explicación de las diferencias
de inventarios.
– Verificación de inversión en valores.
– Inspección de los bienes del activo fijo.
–Comprobación de
inversiones intangibles
–Verificación de saldos de
acreedores de caja.
–Verificación del flujo
monetario privado.
–Etc.
Procedimientos Técnicas de auditoria
Aplicación y desarrollo del conjunto de técnicas de auditoría
sobre uno o mas rubros de los estados financieros y sobre uno
o mas tipos de actividades desarrolladas por el contribuyente
Formas y diversidad
De operaciones
De acuerdo al juicio
profesional del auditor, Prácticas Contable
los procedimientos de
Sistemas de
auditoría deberán Organización
establecerse en cada
caso teniendo en Ambientes de
cuenta: Control interno
Legislación
tributaria
Técnicas de la Auditoría Tributaria
Las técnicas aplicables se determinan durante la
planificación y son permanentemente revisadas
durante la ejecución del trabajo.
La información permanentemente actualizada
sobre el cliente y sus operaciones, permite revisar y
actualizar adecuada y oportunamente los
programas de auditoría y las técnicas aplicables.

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 Técnicas de Auditoria
Son Recursos de investigación utilizados
sistemáticamente y orientados a la obtención de
información suficiente y veraz que permita al auditor
formarse una opinión sobre la situación fiscal de la
compañía.
 Técnicas de Auditoria
Estudio general.- Permite conocer debilidades y fortalezas
Análisis.- De los saldos o movimientos de una cuenta o partidas
determinadas.
Inspección.- Verificación física de las partidas para comprobar su
existencia y autenticidad.
Confirmación.- Cruces de información con terceros.
Investigación.- Entrevistas con funcionarios (para evaluar el CI).
Declaración.- Escritos en Memorandos o cartas dirigidas al
auditor.
Observación.- El auditor de manera abierta o discreta verifica
la forma como se realizan las operaciones.
Cálculo.- Verificación aritmética de cuentas u operaciones
(intereses, depreciaciones, etc.)
Verificación.- Comprobar la fehaciencia de las operaciones
contables. (muestras selectivas o totales)
TECNICAS DE AUDITORIA CLASIFICACIÓN
ESTUDIO ANALISIS
GENERAL FINANCIERO
Y ECONOMICO
Características
Generales de
La empresa Estadísticas y
ratios
Contexto legal
Tipo de actividades Tendencias
Comerciales
Ubicación
Geográfica
Nivel de
Mercado de Endeudamiento
Operaciones
 TECNICAS DE AUDITORIA CLASIFICACIÓN

INSPECCIÓN CONFIRMACION

Información
proporcionada
Examen por terceros
Físico de respecto de las
los bienes manifestaciones
empresariales
Comprobación INVESTIGACIÓN
de existencia
y autenticidad Información
proporcionada
por funcionarios
o empleados
 TECNICAS DE AUDITORIA CLASIFICACIÓN
DECLARACIÓN CÁLCULO

Verificación aritmética de
Constancia intereses,
Por escrito depreciaciones,
provisiones, etc.

OBSERVACIÓN VERIFICACIÓN

Verificación Examen y comprobacion

directa de la de la fehaciencia de las
forma en que operaciones contables y
se realizan las documentarias (selectiva
operaciones o total)
 Informe preparación
 Identificación de los puntos débiles de control
interno y propuestas de mejora
 Cierre de los puntos de revisión
 Comunicación del riesgo tributario contraído
 Revisión de hechos posteriores al cierre del
ejercicio
 Reflejo de la evidencia obtenida.
 Propuesta de ajustes contables y tributarios.
 Redacción de la carta de recomendaciones o
sugerencias
 Emisión de la opinión profesional
 Preparación del Informe
El informe de Auditoría debe contener a lo menos:
1- Dictamen sobre los Estados Financieros o del área
administrativa auditada.
2- Informe sobre la estructura del Control Interno de la
entidad.
3- Conclusiones y recomendaciones resultantes de la
Auditoría.
4- Deben detallarse en forma clara y sencilla, los
hallazgos encontrados.
 Pruebas a realizarse
 Pruebas globales

 Recálculo de los pagos a cuenta

 Revisión del coeficiente aplicable a los pagos a
cuenta

 Análisis de las cuentas de balance y de resultados en

base a la lectura del balance de comprobación
mensual de la empresa:

 Análisis horizontal
 Análisis vertical
 Revisión analítica
 INFORME DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Es el producto final del trabajo de Auditoría Tributaria

a través del cual se presentan las observaciones, las
conclusiones y los reparos y sanciones, además
contiene la expresión de juicios fundamentados de
las evidencias obtenidas.
A través del informe se brinda suficiente información
sobre las deficiencias y desviaciones mas
significativas.
 ALCANCE DEL INFORME DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

 Los reportes deberán ser objetivos, claros, concisos,

constructivos y oportunos.
 Los reportes son constructivos si son reales, imparciales y
están libres de distorsión, debiendo figurar sin prejuicios las
observaciones, conclusiones y recomendaciones.
 Los informes son claros cuando son fácilmente comprensivos
y lógicos. La claridad puede mejorarse evitando el lenguaje
técnico innecesario y proporcionando suficiente información de
apoyo.
 Los informes constructivos son los que como resultado de su
contenido y tono, ayudan al auditado y a la organización y
conducen a realizar las mejoras necesarias.
 Los informes son oportunos cuando se emiten sin retrasos
indebidos y permiten una rápida acción efectiva