Prezentare Integrala - Cluj - 17.01

Un an se încheie, altul începe – provocări,
soluții, așteptări
Cluj-Napoca, 17 ianuarie 2019
© 2019, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 1
Agenda
Interval orar Subiecte
Aspecte privind impozitul pe profit și distribuirea dividendelor

• Deductibilitatea costurilor excedentare ale îndatorării, conform regulilor în
vigoare începând din 1 ianuarie 2018;
• Deductibilitatea pierderilor din cesiuni de creanțe;
• Declarația informativă privind beneficiarii sponsorizărilor/ mecenatului/
09:00 – 10:45 burselor private;
• Distribuirea trimestrială a dividendelor – regularizarea la final de an;
Aspecte privind prețurile de transfer

• Analiza de risc – reglementare și context;
• Practici și abordări întâlnite în cadrul inspecțiilor fiscale;
10:45 – 11:00 Pauză

• Ajustările de final de an privind prețurile de transfer;
• Obligația de raportare Country-by-Country;
11:00 – 12:45
TVA
• Obligații de ajustare/auto-colectare a TVA
• Calculul pro ratei pentru anul 2018
• Recomandări privind alte verificări / diligențe periodice din perspectiva TVA
12:45 – 13:45 Pauză de prânz
© 2019, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România Un an se încheie, altul începe – provocări, soluții, așteptări 2
Cluj-Napoca, ianuarie 2019
Agenda
Interval orar Subiecte
Măsuri legislative introduse la finalul anului 2018 prin OUG 114/2018
Alte modificări și propuneri legislative cu impact asupra impozitelor

directe
13:45 – 14:45 • Consolidarea fiscală din perspectiva impozitului pe profit;
• Convenția multilaterală pentru implementarea în cadrul tratatelor fiscale a
măsurilor legate de prevenirea erodării bazei impozabile și a transferului
profiturilor
• Impactul fiscal al noilor IFRS-uri
14:45 – 15:00 Pauză
Jurisprudența Curții Europene de Justiție și reforma TVA
• Jurisprudența Curții Europene de Justiție – cazuri recente

15:00 – 16:00 • Soluții rapide pentru probleme specifice privind comerțul intracomunitar
• Sistemul definitiv de TVA
Întrebări și răspunsuri
Silviu Sandache
Simona Goje
Claudia Matei
Cluj-Napoca, 17 Ianuarie 2019
Agendă
• Deductibilitatea costurilor excedentare ale îndatorării, conform regulilor în

vigoare începând din 1 ianuarie 2018;
• Deductibilitatea pierderilor din cesiuni de creanțe;
• Declarația informativă privind beneficiarii sponsorizărilor/ mecenatului/
burselor private;
• Distribuirea trimestrială a dividendelor – regularizarea la final de an.

Deductibilitatea costurilor
excedentare ale îndatorării
© 2019, for more information, contact Deloitte Romania Un an se încheie, altul începe – provocări, soluții, așteptări 6
ATAD 1 vs. OUG 97/2017
ATAD 1 OUG 79/2017
Limitare EBITDA Limitare EBITDA

 Costurile excedentare ale îndatorării sunt  Costurile excedentare ale îndatorării sunt
deductibile în limita a 30% din EBITDA deductibile în limita a 10% din EBITDA
Prag costuri excedentare integral Prag costuri excedentare integral

deductibile deductibile
VS
 3.000.000 EUR  200.000 EUR
Excludere limitare Ne-excludere limitare

Posibilitate excludere costuri excedentare din Regulile sunt aplicabile atât dobânzilor, cât și
împrumuturi încheiate înainte de 17 iunie pierderilor nete din diferențele de curs valutar
2016*. reportate conform Art. 27 din Codul Fiscal
*Dacă nu există modificări ulterioare; valabil până în 31 decembrie 2017
Analiză comparativă 2017 vs. 2018 vs 2019
2017 2018 2019 (proiect*)
Cui se adresează Cui se adresează Cui se adresează

 Tuturor contribuabililor  Contribuabililor parte dintr-un grup  Contribuabililor parte dintr-un grup
Ce acoperă Ce acoperă Ce acoperă

 Cheltuieli cu dobânzile  Toate costurile îndatorării sau alte  Toate costurile îndatorării sau alte
costuri echivalente dpdv. economic costuri echivalente dpdv. economic
 Diferențe de curs valutar cu dobânzile cu dobânzile
 Fără dobânzi bancare / dobânzi  Include dobânzile bancare / dobânzi  Include dobânzile bancare / dobânzi
leasing financiar leasing financiar leasing financiar
Limitare Limitare Limitare

 Grad de îndatorare pozitiv și mai mic  200k EUR – integral deductibil  1 mil EUR – integral deductibil
sau egal cu 3; Indiferent de nivelul EBITDA? indiferent de nivelul EBITDA
 Nivelul ratei de dobandă:  10% din EBITDA “fiscal” (pentru  30% din EBITDA “fiscal” (pentru
a. dobânda BNR pentru credite în lei; valoarea ce depășește pragul de valoarea ce depășește pragul de 1
b. 4% pentru credite în valută 200k EUR) milion EUR)
Reportare cheltuieli nedeductibile Reportare cheltuieli nedeductibile Reportare cheltuieli nedeductibile

Fără limită de timp (după aplicare limitei Fără limită de timp. Fără limită de timp.
ratei dobânzii)
* Proiect aprobat de Parlament, urmează publicare în MO
Ce costuri reprezintă costuri ale îndatorării?
Costurile îndatorării care intră în limitare sunt Costurile îndatorării care nu intră în
“dobânzile și alte costuri echivalente dpdv. limitare (se deduc integral)
economic [..] inclusiv alte cheltuieli suportate
în legătură cu obținerea de finanțare ”
Exemple:
 împrumuturi utilizate pentru finanţarea unui
 dobânda aferentă împrumuturilor bancare și a
proiect de infrastructură publică
împrumuturilor intra-grup;
 dobânda aferentă leasingului financiar, finanțării  leasing operațional
de tip factoring;
VS.
 dobânda capitalizată în valoarea contabilă a unui
activ sau amortizarea dobânzii capitalizate;
 cheltuieli cu diferențe de curs valutar (ex.
aferente contracte de împrumut, hedging schimb
valutar pentru împrumuturi, etc.);
 comisioane de garantare pentru mecanisme de
finanțare;
 comisioane de intermediere și costuri similare
aferente împrumuturilor de fonduri; etc.
Baza de calcul pentru limitarea costurilor excedentare (EBITDA “fiscal”)
Venituri dobânzi și
Costuri Costurile
diferențe de curs
excedentare îndatorării
valutar
EBITDA Venituri Cheltuieli Venituri

“fiscală” totale totale neimpozabile
Impozit pe Costuri Amortizare

profit excedentare fiscală
valoare amortizare amortizare

valoare fiscală & contabilă
contabilă fiscală
Studiu de caz
În scopul finanțării activității sale, societatea comerciala XYZ a apelat în cursul anului 2018 la instrumentele de finanțare
prezentate în tabelul de mai jos, înregistrând cheltuieli și venituri aferente.
Valoarea Valoarea
Modalitate de finanțare Tip de cheltuială cheltuielilor Tip de venit veniturilor
(RON) (RON)
 Cheltuiala cu dobânda
Împrumut pe termen lung de la 250.000  Venit din diferențe
 Cheltuiala cu diferențele 2.000
asociați 40.000 de curs valutar
de curs valutar
Credit de investiții de la o instituție 420.000  Venit din diferențe
 Cheltuiala cu comisioane de curs valutar 5.000
financiar-bancară cu garanții
bancare 10.000
colaterale (de ex. cu depozit  Venit din dobândă la 1.000
colateral)  Cheltuiala cu diferențele 120.000 depozitul colateral
de curs valutar
150.000  Venit din diferențe
Contract de factoring cu o instituție  Cheltuiala cu comisioane de curs valutar
15.000 3.000
financiar-bancară  Cheltuiala cu diferențele
25.000
de curs valutar
Contract de hedging (de ex. pentru

riscul de schimb valutar /  Venit din diferențe
10.000
imprumuturi) cu o instituție de curs valutar
financiar-bancară
Studiu de caz
Costurile îndatorării: RON Venituri din dobânzi și
diferențe de curs valutar: RON
Cheltuiala cu dobânda – împrumut asociați 250.000

Venituri din dobânzi – depozit colateral 1.000
Cheltuiala cu dobânda - credit bancar 420.000
Venituri din diferențe de curs valutar -
Cheltuiala cu dobânda – factoring 150.000 împrumut asociați 2.000
Cheltuiala cu dobânzile nedeductibile, Venituri din diferențe de curs valutar – credit

reportate la 31 decembrie 2017 350.000 bancar 5.000
Cheltuiala cu comisioane bancare – credit Venituri din diferențe de curs valutar –

bancar 10.000 factoring 3.000
Cheltuiala cu comisioane - factoring 15.000 Venituri din diferențe de curs valutar –

hedging 10.000
Cheltuieli cu diferențe de curs valutar –
împrumut asociați 40.000
TOTAL venituri din dobânzi și diferențe
Cheltuieli cu diferențe de curs valutar – de curs valutar 21.000
credit bancar 120.000
Cheltuieli cu diferențe de curs valutar –
factoring 25.000
Cheltuiala cu pierderile nete din diferențe de
curs valutar nedeductibile, reportate la 31
decembrie 2017 50.000
TOTAL costuri ale îndatorării 1.430.000

Studiu de caz (continuare)
Costurile excedentare ale îndatorării: RON Verificarea limitelor de deductibilitate: RON

1. Limita de deductibilitate de 200.000 Euro [2] 932.780
(curs de schimb valutar 31 Dec 2018: 4,6639)
Costurile îndatorării 1.430.000
Venituri din dobânzi și diferențe de curs Cheltuieli care depășesc limita de 476.220
valutar 21.000 deductibilitate de 200.000 Euro [1]-[2]
Total costuri excedentare ale 2. Limita de deductibilitate de 10% X EBITDA 1.000.000
îndatorării [1] 1.409.000 fiscal (EBITDA calculată fiscal: 10.000.000
RON)
Cheltuieli care depășesc limita de 0
deductibilitate 10% X EBITDA fiscal
Cheltuieli deductibile 1.409.000
Cheltuieli nedeductibile 0
Deductibilitatea pierderilor din
cesiuni de creanțe
Cluj-Napocai, ianuarie 2019
Deductibilitatea pierderilor din cesiunea de creanțe
Deductibilitate limitată: 30% din pierderea netă aferentă creanțelor înstrăinate
Calculul pierderii nete:
i. Primul cesionar
Pierderea netă Valoarea creanței

Prețul de cesiune
cesionate
70% din pierderea
ii. Începând cu al doilea cesionar netă reprezintă
cheltuială
nedeductibilă
Costul de
Pierderea netă Prețul de cesiune achiziție al
creanței
Mențiuni specifice în cazul instituțiilor de credit
Declarația informativă privind
beneficiarii sponsorizărilor/
mecenatului/ burselor private
Declarația informativă privind beneficiarii
sponsorizărilor/mecenatului/burselor private - Formularul 107
 Contribuabilii, plătitori de impozit pe profit;

 Contribuabilii, care intră sub incidența Legii 170/2016 privind
Cine depune declarația? impozitul specific și care plătesc și impozit pe profit;
 Contribuabilii, plătitori de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor.
 Până la termenul de depunere a declarației anuale

privind impozitul pe profit
 25 februarie/ 25 martie, pentru contribuabilii cu an fiscal =
an calendaristic
Termenul de depunere
 Data de 25 a celei de-a doua/ a treia luni inclusiv, pentru
contribuabilii care au anul fiscal modificat
 Până la 25 ianuarie, pentru contribuabilii care sunt plătitori
de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.
Modul de completare al Formularului 107
Obligația de depunere pentru anul fiscal modificat 2017/2018
Propuneri legislative *
 Se propune înființarea unui Registru al

entităților/unităților de cult pentru care se acordă
deduceri fiscale
 Înscrierea se face dacă entitatea/unitatea de cult
îndeplinește anumite criterii
 Registrul va fi public și se va afișa pe site-ul ANAF
 Creditul fiscal pentru sponsorizare nu se va acorda
sponsorului daca entitatea/ unitatea de cult nu este
înscrisă în Registru
* Proiect aprobat de Parlament, urmează publicare în MO
Distribuirea trimestrială a
dividendelor – regularizarea la final
de an
Ce trebuie să știm? Intrarea în vigoare
Prevederile au intrat în vigoare în 15 iulie 2018
Cum se aplică?
Repartizarea trimestrială a profitului la
dividende este opțională
Limita
Limita Repartizarea se face în limita:
Cum se
aplică? Profit contabil net realizat trimestrial
Cerințe Profituri reportate
Sume retrase din rezerve
Pierderi reportate
Rezerve legale sau statutare
Cerințe
• Întocmirea situațiilor financiare interimare
• Auditarea situațiilor financiare interimare, dacă există obligația
anuală de auditare/ compania a optat pentru auditare sau
• Verificarea de către cenzori (dacă situațiile financiare anuale
sunt, potrivit legii, verificate de către cenzori).
Contabilizarea
• Creanțe față de asociați/ acționari
• Nou cont contabil: 463”Creanțe reprezentând dividende
repartizate în cursul exercițiului financiar”
Regularizarea dividendelor interimare, distribuite și plătite
Societatea Asociații/acționarii
Achitarea în maxim 60 zile de la Restituirea în maxim 60 de zile

data aprobării situațiilor financiare Regularizarea de la data aprobării situațiilor
anuale a diferențelor pozitive de la sfârșitul financiare anuale, a diferențelor
dividende rezultate din exercițiului negative de dividende rezultate
regularizarea de la final de an. financiar din regularizarea de la final de an.
După expirarea termenului,

După expirarea termenului,
asociații/acționarii datorează
societatea datorează dobânzi
dobânzi penalizatoare, calculate la
penalizatoare, calculate la nivelul ratei
nivelul ratei dobânzii de referință a
dobânzii de referință a BNR,
BNR,
dacă prin actul constitutiv sau
dacă prin actul constitutiv sau
hotărârea adunării generale nu s-a
hotărârea adunării generale nu s-a
stabilit o dobândă mai mare.
stabilit o dobândă mai mare.
Simona Mergeani
Andreea Mereu
Agendă
1. Analiza de risc – reglementare și context
2. Practici și abordări întâlnite în cadrul inspecțiilor fiscale
3. Ajustările voluntare privind prețurile de transfer
4. Obligația de raportare Country-by-Country

Analiza de risc – reglementare și
context
Analiza de risc – reglementare și context
Analiza de risc realizată de autoritățile fiscale
Analiza de risc – reglementare
Articolul 1 pct. 3 din Codul de procedură fiscală:

• Ce este analiza de risc?
• Care este scopul analizei de risc?
• Care sunt mijloacele de realizare?
Context
• Lipsa de transparență – Adresele privind factorii care pot influența nivelul riscului la
conformarea fiscală
• Lipsa remediilor împotriva rezultatelor analizei de risc
• Recurența analizei de risc
Adresele privind factorii care pot influența nivelul riscului la conformarea fiscală
Ce reprezintă De ce tocmai acum
notificările trimise se emit astfel de
de autorități? notificări?
Informări oficiale La nivelul ANAF există
privind factorii de risc un nou departament
fiscal identificați ca dedicat efectuării
urmare a efectuării analizei de risc
analizei de risc
Ce conțin Noutăți
notificările? legislative
• Neconcordanțe 394 (livrări / achiziții),

regularizări deconturi, sume negative Ce presupune
nesolicitate la rambursare primirea unei astfel
• Neconcordanțe declarații impozit pe de notificări?
profit / situații financiare
• Înregistrarea unei marje de profit • Informare
inferioară mediei domeniului de activitate • Solicitare explicații
Cum ar trebui • !!! Declanșare inspecție
• Lichiditatea curentă, Gradul de abordat acest
îndatorare, Productivitatea muncii subiect?
• Valoarea obligațiilor fiscale suplimentare
stabilite ca urmare a inspecției fiscale Recomandăm depunerea
unui răspuns
Factori de risc
Pondere semnificativă a
Înregistrarea de marje tranzacțiilor intra-grup în
operaționale scăzute total tranzacții
Tranzacții intra-grup
Pierderi recurente
constând în servicii
Arii de risc din O documentație de prețuri

Transferuri de active
prisma prețurilor de transfer neconformă cu
intangibile de transfer legislația locală
Necorelații între situațiile

Ajustări voluntare de
financiare și indicatorii
prețuri de transfer
prezentați în dosar
Studii de comparabilitate
Costuri cu acționariatul
realizate la nivel de grup
Practici și abordări întâlnite
în cadrul inspecțiilor fiscale
Practici și abordări întâlnite în cadrul inspecțiilor fiscale
Practici neconforme cu prevederile locale privind prețurile de transfer
Ajustări calculate în relație cu

tranzacțiile de prestări servicii,
ce au fost deja asimilate
cheltuielilor nedeductibile
Evaluarea ca incomplet a Control

dosarului prețurilor de
transfer în vederea
fiscal
reconsiderării analizei prețuri de
economice transfer
Respingerea analizelor CUP

pregătite folosind ajustări
conforme pentru asigurarea
gradului de comparabilitate

Inconsecvența cu prevederile internaționale
Respingerea
4
ajustărilor
indicatorilor de
profitabilitate
analizați în
Respingerea funcție de factorii
3
analizelor excepționali
multi-anuale
în favoarea
analizelor an
cu an
Respingerea
2
justificărilor în
baza evoluției
Refuzul pieței și a factorilor
acceptării economici
analizelor per
1
tranzacție și
excluderea
lor în
favoarea
analizei
activității de
bază

Cum s-au pregătit autoritățile fiscale?
Înăsprirea prevederilor legislative

privind prețurile de transfer Analiză mai detaliată din partea
inspectorilor
Reformarea legislației locale privind
prețurile de transfer prin modificările Implementarea conceptului de
substanțiale aduse Codului Fiscal și a analiză de risc în procedura
normelor aferente, Codului de Procedură obligatorie antemergătoare inițierii
fiscală, dar și prin emiterea Ordinului unei inspecții fiscale
ANAF 442/2016
Controale cu focus asupra prețurilor de Cunoștințe tehnice îmbunătățite ale

transfer inspectorilor
Odată cu modificările legislative ce Au fost pregătite programe de specializare, în
marchează interesul către evoluția paralel cu organizarea, la nivelul fiecărei
reglementărilor în domeniul prețurilor de Direcții Generale Regionale a Finanțelor
transfer, acțiunile de control ale Autorităților Publice, de compartimente/servicii de prețuri
fiscale au vizat eficientizarea colectării de transfer, cu personal specializat pe
sumelor suplimentare stabilite în acțiunile problematica prețurilor de transfer
de control.

Tranzacții ajustate frecvent în practică
Servicii de management / consultanță
Plăți de redevențe
Activități de producție Ajustări de

prețuri de
transfer
Servicii remunerate prin alocare de costuri
Dobânzi / Comisioane
Tranzacții cu bunuri
Cum ne pregătim?
Evidența
tranzacțiilor
Politică de
Documente
prețuri de
justificative
transfer
Dosar de
Baza de cost prețuri de
transfer

Întrebări?

Ajustările voluntare privind
prețurile de transfer
Ajustările voluntare privind prețurile de transfer
Ajustări compensatorii
• Realizate la inițiativa contribuabilului

pentru a respecta principiul valorii de piață
în cadrul tranzacțiilor intra-grup
• Efectuate fără ajustarea prețului efectiv

practicat în cadrul tranzacției

Probleme ce pot apărea în practică
Pot fi dificil de acceptat de
Anul fiscal al filialei locale autorități, mai ales în lipsa unei
este diferit de anul fiscal documentații locale privind
al grupului => ajustarea prețurile de transfer pentru a
prețurilor de transfer justifica ajustările efectuate
afectează două perioade
fiscale
Momentul în timp când

trebuie realizate ajustările:
la sfârșitul anului financiar, la Tratamentul contabil – lipsa
momentul închiderii anului din unor reglementări specifice care
punct de vedere contabil sau vizează ajustările de prețuri de
la depunerea declarației de transfer; inconsecvență privind
impozit pe profit tratamentul contabil

Ajustări compensatorii – recomandări UE
Statele membre ale UE ar trebui să accepte o ajustare compensatorie inițiată de contribuabil

(ajustare ascendentă sau descendentă), în cazul în care contribuabilul a îndeplinit anumite
condiții:
• Profiturile sunt calculate în mod simetric, adică entitățile afiliate raportează același preț pentru
tranzacția respectivă în fiecare jurisdicție
• Contribuabilul a depus eforturi rezonabile pentru a obține un rezultat în concordanță cu principiul

valorii de piață
• Abordarea aplicată de contribuabil este consecventă în timp
• Ajustarea a fost efectuată înainte de depunerea declarației fiscale
• În cazul în care estimările diferă de realitate, contribuabilul este capabil să explice aceste diferențe

Obligația de raportare
Country-by-Country
Obligația de raportare Country-by-Country
Fluxul privind obligativitate CbC - premise
1. Se întocmesc situații financiare consolidate?
2. Grupul ar fi obligat să întocmească situații financiare

consolidate?
3. Venitul total consolidat depășește

750 mil EUR?
4. Suntem entitate constitutivă?

Fluxul privind obligativitatea CbC RO este
Nu Societate- Da
mamă
finală?
RO este
Nu Societate- Da
mamă
surogat?
Nu Entitate
Nu Da
raportoare în
UE?
Schimbul Da Desemnează
Nu Nu
CbC este o altă
facilitat? entitate?
RO este
Nu singura Da Da
entitate din
UE?
Nu
Notificarea în
Eșec Da
Altă entitate sistemic? România
Nu Da
din UE
desemnată?
Nu Eșec Da
Notificarea în România
sistemic?
Raportul CBC pentru anul fiscal 2016
Notificare în România
Raportul CbC pentru anul fiscal 2017
BEPS Acțiunea 13
Instrucțiuni Dimensiunea unui grup într-o anumită jurisdicție
OECD privind Activitățile unui grup într-o jurisdicție sunt limitate la activități cu risc mai redus (e.g. holding)
analiza de risc Există o valoare ridicată sau o proporție ridicată a rulajelor cu părți afiliate într-o anumită jurisdicție
din perspectiva
raportării CbC Rezultatele dintr-o jurisdicție se abat de la eventualele comparabile și / sau nu reflectă tendințele pieței
Există jurisdicții cu profituri semnificative, dar cu activitate nesemnificativă
Există jurisdicții cu activități semnificative, dar cu niveluri scăzute ale profitului (sau pierderi)
Un grup are activități în jurisdicții care prezintă un risc de erodare a bazei impozabile
Un grup are activități mobile care se află în jurisdicții în care grupul este supus unei rate sau unui nivel mai redus de
impozitare
Au existat schimbări în structura unui grup, inclusiv relocarea activelor
Proprietatea intelectuală (IP) este separată de activitățile conexe dintr-un grup
Un grup are entități de marketing situate în jurisdicții în afara piețelor cheie
Un grup are entități de achiziții publice situate în jurisdicții în afara locațiilor sale principale de fabricație
Un grup include entități cu rezidență dublă sau entități fără rezidență fiscală
Un grup prezintă venituri neatribuibile unei jurisdicții
Informațiile din raportul CbC al unui grup nu corespund cu informațiile furnizate anterior de o entitate constitutivă
Întrebări?

Taxa pe valoarea adăugată
Elena Rosculet
Agendă
TVA
• Obligații de ajustare/auto-colectare a TVA
• Calculul pro ratei pentru anul 2018
• Recomandări privind alte verificări / diligențe periodice din perspectiva TVA

Verificări TVA de final de
an/periodice
Stocuri
Tipuri de pierderi
Perisabilități
Pierderi de
inventar
Pierderi
tehnologice
sau consum
propriu
Inventarierea anuală
Obligația de ajustare a TVA deductibilă aferentă bunurilor

lipsă din gestiune din alte cauze decât:
- Bunuri distruse
- Bunuri pierdute sau
- Bunuri furate
Condiție: situațiile de mai sus trebuie confirmate în mod

corespunzător de persoana impozabilă.
Obligația de auto-colectare TVA în cazuri precum:
- utilizarea bunurilor în scopuri care nu au legătură cu activitatea

economică desfășurată
- preluarea bunurilor pentru a fi puse la dispoziția altor persoane

în mod gratuit

Pierderile tehnologice și consum propriu
NU se ajustează TVA:
- În limitele stabilite potrivit legii, sau, în absența acestora
- În limitele stabilite de persoana impozabilă în norma proprie de consum
- În limitele normei aprobate de ANRE în cazul societăților de distribuție a energiei

electrice, daca nu există o normă proprie
Depășirile > Norma (stabilită conform legii/proprie) => se ajustează TVA aferentă depășirii

Perisabilități
NU se ajustează TVA: în limitele stabilite potrivit legii
Perisabilități
= Scăzăminte care se produc în timpul transportului, manipulării, depozitării și desfacerii

mărfurilor
determinate de procese naturale (uscare, evaporare, răcire, topire, etc.)
în procesul de comercializare în rețeaua de distribuție
NU constituie perisabilități:
- pierderile incluse în normele de consum tehnologic
- pierderile produse prin neglijență, sustrageri
- pierderi produse din alte cauze imputabile persoanelor vinovate
- pierderi determinate de cauze de forță majoră

Sponsorizare/mecenat
Monitorizare plafon și auto colectarea TVA în cazul depășirii
Plafon: valoarea totala bunuri acordate într-un an < limita a 3 a la mie din CA
Formalități:
- Autofactură
- Raportare Decont de TVA luna decembrie

Furnizori declarați inactivi sau cu codul de TVA anulat
Furnizor inactiv sau cu codul de TVA DA Nu se deduce TVA aferentă

anulat achizițiilor
Furnizorul s-a reînregistrat

în scopuri de TVA?
Recomandăm
monitorizarea
periodică a
furnizorilor Beneficiarul își poate exercita dreptul de
deducere în baza facturilor de corecție emise
de furnizor după reînregistrare
Ref: Decizia CJUE
Paper Consult

Ajustarea TVA aferentă bunurilor de capital
Obligația de ajustare intervine în situații precum:
- Bunul este folosit pentru operațiuni care (nu) dau drept

Bunuri de capital: de deducere a TVA
 toate activele corporale fixe - Bunul își încetează existența
 operațiuni de transformare/modernizare a - Ajustarea bazei de impozitare
imobilelor ≥ 20% din valoare imobil
Perioada de ajustare: Când se ajustează?
 20 ani – bunuri imobile (construcții și Anual - pentru 1/20 sau 1/5 din valoarea TVA care face
terenuri) obiectul ajustării pentru perioada de ajustare rămasă
 5 ani – pentru restul bunurilor de capital
(active corporale fixe) - în cazul căreia nu se poate determina proporția în care
este utilizat pentru operațiuni cu drept de deducere și fără
drept de deducere
Ajustarea TVA aferentă creanțelor neîncasate
livrare/prestare neîncasată
Furnizor Beneficiar
datorie modificată/eliminată
Permisă în situațiile:
• Falimentul beneficiarului, confirmat prin hotărâre judecătorească, definitivă și irevocabilă
• Beneficiarul este în proces de reorganizare admis și confirmat printr-o sentință judecătorească, pronunțată după 1 ianuarie 2016
prin care creanța creditorului este modificată sau eliminată
Termen: 5 ani de la 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a pronunțat hotărârea judecătorească

Calculul pro ratei
Pro rata
Pro-rata
Pro rata definitivă

Pro rata provizorie – se Sfârșitul anului -> obligația de ajustare a TVA
comunică până la 25 ianuarie Ajustare pozitivă/negativă: rândul de regularizări din
pentru anul în curs Decontul de TVA luna decembrie
Decontul de TVA – se depune însoțit de un document
care prezintă metoda de calcul
Pro-rata = Operațiuni cu drept deducere / (Operațiuni cu drept deducere + Operațiuni fără drept)

Recomandări privind alte verificări/
diligențe periodice din perspectiva TVA
Termenul de prescripție
Ajustarea
soldului de TVA
aflată în afara
Verificați termenului de
componența prescripție
soldului negativ
de TVA
Solicitați
rambursarea
soldului de TVA
în ultimul decont
depus în an

Verificarea plafoanelor
Aplicarea sistemului de TVA la încasare
Plafon: 2.250.000 lei
a. Opțiune de aplicare:
- notificare până la data de 25 ianuarie inclusiv (formular 097)
b. Depășirea plafonului
- Notificarea se depune până la data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale în care a

depășit plafonul
- Se aplică până la finalul perioadei fiscale următoare celei în care a depășit plafonul
Aplicarea regimului special de scutire pentru întreprinderi mici
Plafon: 88.500 euro
Depășirea plafonului  obligația de înregistrare în termen de 10 zile de la data atingerii

ori depășirii plafonului
Modificarea perioadei fiscale
Plafon: 100.000 EUR
Declarația 094 până pe 25 ianuarie a anului următor
Declarația 092 în cazul efectuării unui AIC taxabil în România

Alte recomandări / diligențe periodice din perspectiva TVA
 Verificări diligente cu privire la partenerii de business, de ex. verificarea

acestora în Registrele publicate de ANAF;
 Diligențe cu privire la documentele care susțin tratamentul de TVA aplicat

tranzacțiilor desfășurate;
 Verificarea respectării prețului pieței în cazul tranzacțiilor între părți afiliate

care au drept limitat de deducere a TVA;
 Obligații TVA cu privire la livrările continue de bunuri/prestările continue de

servicii desfășurate într-o perioadă de timp - determinarea faptului generator
și exigibilitatea TVA;
 Regulile aplicabile activităților de protocol– monitorizarea depășirii plafonului și

auto colectarea TVA în perioada în cazul depășirii

Măsuri legislative introduse la finalul anului 2018 prin OUG 114/2018
Alte modificări și propuneri legislative cu impact asupra impozitelor directe
Silviu Sandache
Simona Goje
Claudia Matei
Agendă
1. Măsuri legislative introduse la finalul anului 2018 prin OUG

114/2018
2. Alte modificări și propuneri legislative cu impact asupra impozitelor

directe
• Consolidarea fiscală din perspectiva impozitului pe profit;

• Convenția multilaterală pentru implementarea în cadrul tratatelor fiscale a
măsurilor legate de prevenirea erodării bazei impozabile și a transferului
profiturilor
• Impactul fiscal al noilor IFRS-uri

Măsuri legislative introduse la finalul
anului 2018 prin OUG 114/2018
Principalele măsuri fiscale aprobate prin OUG 114 / 2018 (1/3)
Instituții bancare Operatorii de telecomunicații Producătorii / comercianții de gaze

naturale
Taxa pe activele financiare Taxe procentuale minimale din cifra de Plafonarea prețului de vânzare
afaceri pentru licențe vs taxe fixe
• Cotele de impozitare sunt progresive, • 4% din cifra de afaceri * nr ani licență - • 01.04.2019 – 28.02.2022 – preț de vânzare
cuprinse între 0,1% și 0,5%, fiind aplicate benzile de frecvenţă radio 703- 733 plafonat al gazelor naturale rezultate din
în funcție procentul de depășire al pragului MHz/758-788 MHz (2x30 MHz), 738-753 producție internă la 68 lei/MWh
de referință al ROBOR MHz (1x15 MHz), 880-915 MHz/925-960
MHz (2x35 MHz) • Diferențele de costuri de achiziție din anii
• Pragul de referință ROBOR – 2% 2018 și 2019 ale furnizorilor, nerecuperate
• 2% din cifra de afaceri * nr ani licență - prin prețurile practicate, se vor recupera
• Se calculează, declară și plătește până la benzile de frecvenţă radio 791-821 până la data de 30.06.2022
data de 25 inclusiv a lunii următoare MHz/832-862 MHz (2x30 MHz), 1920-
trimestrului 1980/2110-2170 MHz (2x60 MHz), 3400-
3800 MHz (400 MHz)
• Taxa de monitozare – 3% din cifra de

afaceri a anului anterior
Organizatori jocuri de noroc Operatorii de energie electrică Societăți din domeniul construcțiilor
O nouă taxă lunară pe încasările din jocuri de Creșterea contribuției datorate de operatorii Facilități fiscale și salariu minim
noroc de energie electrică
• Organizatorii de jocuri de noroc online • Contribuția bănească percepută de la • Angajații eligibili vor beneficia de scutirea
prevăzuți în OUG nr. 77/2009 au obligația operatorii economici care desfășoară de la plata impozitului pe venit și a
de a plăti o nouă taxă lunară de 2% din activități în domeniul energiei electrice va fi contribuției de asigurări sociale de
totalul taxelor de participare încasate lunar calculată ca 2% din cifra de afaceri sănătate, de reducerea cu 3,75 puncte
procentuale a contribuției de asigurări
• Taxa se calculează, declară şi se plătește la sociale, respectiv reducerea cu 1,9125
bugetul de stat până la data de 25 inclusiv puncte procentuale a contributiei
a lunii următoare în care s-au încasat asiguratorie pentru muncă
taxele de participare
• Angajatorul va fi responsabil pentru
evaluarea condițiilor de eligibilitate pentru
accesarea facilităților
• 1 ianuarie – 31 decembrie 2019 – salariu

minim în domeniul construcțiilor de
3,000 RON
Pensii private Activitățile desfășurate de zilieri Taxare inversă
Sistem opțional și creșteri a cerințelor de Introducerea unor noi restricții Prelungirea taxării inverse
capital
• Restrângerea domeniilor de activitate în • Măsurile de taxare inversă pentru livrarea
• Contribuabilii vor avea posibilitatea de a care își pot desfășura munca zilierii la 3 de cereale, transferul de certificate de
opta pentru transferul contribuțiilor către domenii emisii de gaze cu efect de seră, livrarea de
sistemul public de pensii după o perioadă energie electrică, transferul de certificate
de minim 5 ani de participare la un fond • Activitatea de zilier nu poate depăși 25 de verzi, furnizarea de telefoane mobile,
privat. Fondurile deținute la data zile calendaristice în mod continuu la dispozitive cu circuite integrate, console de
transferului rămân în contul personal al același beneficiar și 120 de zile in decursul jocuri, tablete PC și laptopuri se prelungesc
participantului până la deschiderea unui an, indiferent de numărul de până la 30 iunie 2022
dreptului la pensia privată. beneficiari
• Capital social minim – procent în funcție de

valoarea contribuțiilor administrate
• Comisioanele maxime de administrare sunt

reduse de la 2.5% până la 1% și variază în
funcție de nivelul randamentelor obținute
Consolidarea fiscală din perspectiva
impozitului pe profit
Grupul fiscal din perspectiva impozitului pe profit
Condiții
Contribuabili persoane Condiția de deținere

juridice române/ sediu minimă directă sau
permanent al unei indirectă de 75% din
persoane juridice străine capital/ drepturile de vot
Contribuabilii trebuie Membrii grupului fiscal

să fie plătitori de trebuie să aplice același an
impozit pe profit fiscal și același sistem de
plată a impozitului de profit
Stadiu: discuții cu reprezentanții ministerului de finanțe

Grupul fiscal din perspectiva impozitului pe profit
Caracteristici
Se pot adăuga membrii noi/ pot

Sistem opțional ieși membrii din grupul fiscal (se
vor stabili în anumite condiții)
Grupul se formează pe bază de

Perioada minimă - 5/7 ani cerere comună depusă de
membrul desemnat
Un contribuabil poate face parte

Consolidarea rezultatelor fiscale
dintr-un singur
ale membrilor
grup fiscal
Instrumentul multilateral (MLI) -
Impactul asupra aplicării Convențiilor
de evitare a dublei impuneri
Instrumentul multilateral (MLI)
De la plan la implementare
iulie 2013 octombrie 2015 iunie 2017
Aprobarea BEPS: Adoptare: publicarea Ceremonia de semnare (Paris)

Identificarea a 15 acțiuni pachetului final BEPS
ca parte a planului BEPS  70 jurisdicții (România)
 2.362 tratate propuse
 1.100 notificări corelate
Septembrie 2014 noiembrie 2016 iulie 2018
Raport interimar: Actiunea 15 - Dezvoltarea Intrare în vigoare MLI

Adoptare: Textul MLI este
unui Instrument Multilateral pentru modificarea
finalizat/publicat
Tratatelor de Evitare a Dublei Impuneri

Trăsături cheie
Măsuri incluse
Jurisdicții implicate
o aplicare abuzivă a
o semnat de economiile tratatelor, sediu
dezvoltate și în curs de permanenet, tratamente
dezvoltare din întreaga lume neuniforme generate de
o deschis pentru semnare de către elemente hibrid,
orice țară procedura amiabilă (MAP)
Tratate acoperite Flexibilitate

o părțile pot alege tratatele o alternative pentru anumite articole
care să fie modificate de MLI o posibilitatea de a nu aplica dispozițiile
o părțile au libertatea de a privind MLI pentru prevederile care nu
aduce modificări ulterioare reflectă standardul minim BEPS
la tratatele modificate prin
negocieri bilaterale
Când, unde, cum?
Cum pot afla dacă o Vor apărea versiuni

CEDI este modificată consolidate ale CEDI?
prin MLI?
?
MLI modifică toate CEDI în Când vor intra în
aceeași manieră? vigoare noile modificări?
Poziția României
Metoda
‒ Plafon creditului
deductibil: 200.000 euro
‒ Limitare suplimentară:
Notificarea a 11 CEDI 10% EBIDTA
pentru care metoda de evitare a dublei impuneri este înlocuită prin MLI.
Metoda de evitare a
dublei impuneri MLI nu se va aplica convențiilor care nu au fost notificate (conțin deja metoda creditului). Opțiunea este
aplicabilă României, indiferent de opțiunea aleasă de cealaltă parte (atât timp cât cealaltă parte nu
și-a rezervat dreptul să nu aplice întregul articol).
Introducerea perioadei minime de deținere de 1 an în momentul plății.
Distribuția de Notificare toate CEDI care conțin o prevedere cu privire la condiționarea aplicării tratatului de procentul
dividende deținerii (nu a făcut nicio rezervă).
MLI va modifica CEDI care au fost notificate și de celelalte state.
Introducerea unei clauze de real-estate (perioada de timp și pragul legat de activele constând în
bunuri imobile)
Câștiguri de capital
România și-a rezervat dreptul de a nu aplica întregul articol – fără impact la nivelul României
Poziția României
‒PEPlafon
– dacădeductibil:
o persoană200.000
care acționează
euro în numele unei întreprinderi are un rol principal în încheierea
de contracte fără a fi semnificativ modificate de către întreprindere, iar aceste contracte sunt:
‒ Limitare suplimentară:
• în numele 10%sau
întreprinderii EBIDTA
• pentru transferul dreptului de proprietate
• pentru furnizarea de servicii
Sediu permanent –
structuri de Nu este considerat un agent independent dacă o persoană acționează exclusiv sau aproape exclusiv în
comisionar numele uneia sau mai multor întreprinderi strâns legate.
Notificare toate CEDI
CEDI vor fi modificate, dacă sunt notificate de către celelalte părți.
O persoană este strâns legată de o întreprindere dacă, pe baza tuturor faptelor și circumstanțelor
Întreprinderi strâns relevante are controlul asupra celeilalte sau ambele sunt sub controlul acelorași persoane sau
întreprinderi
legate - în scop de
sediu permanent "Dacă cineva posedă direct sau indirect mai mult de 50% din valoarea acțiunilor întreprinderii /
drepturilor de vot"
IFRS 9, IFRS 15 și IFRS 16 -
potențiale implicații fiscale
IFRS 9 - implicații fiscale
IFRS 9 - Instrumente financiare
Aplicabilitate si noutăți
IFRS 9 înlocuiește IAS 39 –> Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare și se aplică începând din
1 ianuarie 2018
Impact asupra
contabilității
statutare pentru Impact asupra
companiile care situațiilor financiare
aplică Standardele de grup, intocmite
Internaționale de conform IFRS
Raportare Financiară
O noua metodologie
Noi metode de
privind deprecierea
clasificare si masurare
instrumentelor
a instrumentelor
financiare:
financiare
Modelul estimarii
“pierderilor din credit
asteptate”
Impact fiscal: impozit pe profit curent/ amânat
IFRS 9 – Ce presupune noul standard?
Noi metode de clasificare/măsurare a instrumentelor financiare
IFRS 9 IAS 39
Cost amortizat Cost amortizat

 Active care (i) sunt deținute pentru a colecta fluxuri de  Active financiare păstrate până la maturitate
numerar contractuale și (ii) presupun colectare exclusiv de  Credite și creanțe
principal și dobândă  Datorii financiare care nu sunt înregistrate la valoarea
 Datorii financiare care nu sunt înregistrate la valoarea justă prin profit sau pierdere sau în conformitate cu o
justă prin contul de profit sau pierdere altă metodă de evaluare
Valoare justă prin contul de profit și pierdere Valoare justă

(„fair value through profit or loss” – FVTPL)  Active și datorii destinate tranzacționării
 Active financiare care nu presupun colectare exclusiv de  Active disponibile pentru vânzare
principal și dobândă
 Datorii financiare deținute pentru tranzacționare
Valoare justă prin alte elemente are rezultatului global

(”fair value through other comprehensive income” –
FVTOCI)
 Active care (i) sunt deținute atât pentru colectare fluxuri
de numerar cât si pentru vânzare și (ii) presupun colectare
exclusiv de principal și dobândă
! Opțiune irevocabilă de aplicare a FVTOCI, cu condiția
ca instrumentul să nu fie deținut pentru tranzacționare.
Studiu de caz – depreciere creanțe comerciale
• Societatea XYZ are creante comerciale in valoare de 10.000.000 lei la finalul anului contabil. Conform IAS 39, societatea
isi determina estimările privind pierderile din creanțe aplicand o matrice de provizionare bazata pe zilele trecute de la
scadenta si ratele de esec istorice.
• Situatia se prezenta astfel:
Valoare brută Provizion pentru

Creanțe Rata de eșec așteptată contabilă (lei) pierderi din creanțe
(1) (2) (3) (4)=(2)*(3)
Curente (nescadente) - 5.000.000 -
Cu scadența depașită între 1-30 zile 2% 2.000.000 40.000
Cu scadența depășită între 31-60 zile 4% 1.500.000 60.000
Cu scadența depășită între 61-90 zile 7% 500.000 35.000
Cu scadența depășită de mai mult de 90 zile 11% 1.000.000 110.000
Total 10.000.000 245.000
Studiu de caz – depreciere creanțe comerciale
• Conform IFRS 9, Societatea XYZ estimeaza urmatoarea matrice de provizionare, bazata pe ratele de esec istorice
observate si ajustate cu estimarile viitoare
Rata de eșec Valoare brută Provizion pentru

Creanțe asteptată contabilă (lei) pierderi din creanțe
(1) (2) (3) (4)=(2)*(3)
Curente (nescadente) 1% 5.000.000 50.000
Cu scadența depașită între 1-30 zile 2.3% 2.000.000 46.000
Cu scadența depășită între 31-60 zile 4.6% 1.500.000 69.000
Cu scadența depășită între 61-90 zile 7.8% 500.000 39.000
Cu scadența depășită de mai mult de 90 zile 12.1% 1.000.000 121.000
Total 10.000.000 325.000
• Provizion mai mare Impozit pe profitul amânat (DTA) mai mare
IFRS 15 – Venituri din contractele cu clienții
De ce este IFRS 15 important?
Cine aplică IRFS 15? Ce reprezintă?
• Companiile care aplică Standardele • Îndrumări suplimentare cu privire la

Internaționale de Raportare Financiară recunoașterea veniturilor, care implică
în contabilitatea statutară judecăți semnificative
• Aplicabil începând cu 1/1/2018;
• Companiile care întocmesc situațiile
financiare de grup conform IFRS  aplicarea anticipată este permisă.
IFRS 15
Ce reprezintă pentru companii? Ce trebuie știut?
• Principiile de recunoaștere a veniturilor • Principalele provocări

se vor schimba;  Sunt necesare estimări & judecăți
• Contul de profit și pierdere poate varia noi;
într-o anumită măsură;  Modificarea sistemelor, a proceselor
• Sistemele informatice, politicile și a controalelor interne;
contabile, procesele și controalele • Impact fiscal – impozit pe profit
interne se pot schimba. curent/ amânat
IFRS 15 – Venituri din contractele cu clienții
Principalul impact asupra recunoașterii veniturilor
Principiul de bază:
Recunoașterea veniturilor pentru transferul de bunuri sau servicii către clienți la o valoare care să reflecte
contra-prestația pe care o așteaptă entitatea în schimbul transferului bunurilor sau serviciilor respective.
Modelul în cinci pași pentru aplicarea principiului de bază:

Pasul 5
Pasul 4
Recunoașterea
Pasul 3 veniturilor la
Alocarea îndeplinirea
Pasul 2 prețului fiecărei
Stabilirea tranzacției obligații de
Pasul 1 prețului pentru executare
Identificarea tranzacției obligațiile de
obligațiilor de executare
Identificarea executare din
contractului cu contract
un client
Aplicarea modelului în 5 pași – Exemplu.
Stabilirea
Identificarea prețului
Identificarea tranzacției Recunoașterea
obligațiilor (Pasul 3)
contractului veniturilor
de executare
(Pasul 1) Alocarea (Pasul 5)
(Pasul 2) prețului
tranzacției
(Pasul 4)
Livrarea La un moment
100 RON
echipamentelor in timp
Furnizarea de servicii
5 RON
Contractul cu de formare În timp
clientul
Preț unitar:
110 RON Furnizarea de servicii
4 RON În timp
de asistență
Furnizarea unei garanții

1 RON În timp
extinse

IFRS 16
Ce presupune noul standard?
Data de aplicare: 1 ianuarie 2019
Aplicabil pentru companiile care aplică Standardele Internaționale de Raportare Financiară în contabilitatea statutară
și pentru cele care întocmesc situațiile financiare de grup conform IFRS
LOCATAR (utilizator) LOCATOR (proprietar)
IAS 17 IFRS 16
IAS 17 IFRS 16
Active care decurg din

Leasing operațional contractul de leasing
Leasing operațional
vs. și vs.
Leasing financiar Obligația de leasing Leasing financiar
IFRS 16
O abordare bilanțieră pentru locatari
Datorii care decurg din

contractele de leasing
Cheltuiala cu dobândă
(obligația locatarului de a
face plăți de leasing)
Toate contractele de
leasing cu o durată mai
mare de 12 luni sunt
recunoscute în bilanț
Active care decurg din

contractele de leasing Cheltuiala cu amortizare
(dreptul locatarului de a
folosi activul)
Excluderi: contracte de leasing < 12 luni și/sau active cu

valoare redusă
IFRS 16
Necesitatea schimbării Codului Fiscal
Cod Fiscal actual: Cod Fiscal actual: prevederi

Definiție leasing specifice pentru leasing
Leasing operațional – datorate financiar/operațional financiar
de locator
Se mai respectă în ? Nedeductibilitate in cazul
Leasing financiar – datorate de IFRS 16? leasing-ul operațional
locatar reclasificat în IFRS 16
? IFRS 16
Impozite și taxe Cheltuieli cu

locale dobânzile
Cod Fiscal actual: doar pentru

mijloacele fixe luate în leasing
financiar
Amortizare fiscală
? Nedeductibilitate în cazul
leasing-ului operațional
reclasificat în IFRS 16
IFRS 16
Studiu de caz
• Societatea XYZ intră într-un contract de leasing cu o durată de 5 ani pentru

utilizarea unui spațiu comercial.
• Societatea XYZ agreează plata unei sume fixe anuale de 50,000 Euro pe
perioada de 5 ani, cu plată anticipată.
• Fiind vorba despre un leasing de bun imobiliar, rata implicită a dobânzii de
leasing nu poate fi determinată ușor. Cu toate acestea, rata marginală de
împrumut a societății XYZ este 4.25% pentru un credit cu termeni și garanții
similare.
• Societatea XYZ determină că activul reprezentând dreptul de utilizare a bunului
imobiliar care face obiectul contractului de leasing ar trebui amortizat prin
metoda liniară pe durata contractului de leasing.
Care este diferența între modul de contabilizare a acestui contract conform IAS 17 vs
IFRS 16?
Care este impactul fiscal?

Studiu de caz: IAS 17 vs. IFRS 16
Bilanț
An
0 1 2 3 4 5
IAS 17 (Leasing operațional) Nu se recunosc active și datorii
IFRS 16 (Modelul bilanțier)
Val. curentă a 50,000 @4.25%

- Datoria aferentă leasing 221,036 180,805 138,363 94,144 48,049 -
- Activ D.D.U * 221,036 176,829 132,622 88,415 44,207 -
* Active aferente drepturilor de utilizare a activelor luate în leasing
Contul de Profit și Pierdere
An
0 1 2 3 4 5
IAS 17 (Leasing operațional)
- 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000
- Plați de leasing (ch. operaț.)
IFRS 16 (Modelul bilanțier)
- Ch. cu dobânda (Ch. finan.) - 9,768 7,559 5,781 3,905 1,951

- Amortizare (Ch. operaț.) - 44,207 44,207 44,207 44,207 44,207

Studiu de caz: Impact asupra situațiilor financiare
Bilanț
7,500
Active totale
5,000
2,500 Datorii totale
- • Impact semnificativ în cazul entităților cu

Yr 0 Yr 1 Yr 2 Yr 3 Yr 4 Yr 5 contracte de leasing operațional materiale
IFRS 16 IAS 17
Contul de profit și pierdere

56,000 Cheltuieli financiare
54,000
52,000
Cheltuieli operaționale Impact asupra
50,000 impozitului pe
EBITDA
48,000 profit amânat
46,000
• Cheltuielile sunt mai mari la începutul
44,000
contractului de leasing și descresc pe
42,000
Yr 1 Yr 2 Yr 3 Yr 4 Yr 5
perioada contractului
IFRS 16 IAS 17

Q&A
Taxa pe valoarea adăugată
Elena Rosculet
Agendă
Jurisprudența Curții Europene de Justiție și reforma TVA
• Jurisprudența Curții Europene de Justiție – cazuri recente

• Soluții rapide pentru probleme specifice privind comerțul intracomunitar
• Sistemul definitiv de TVA

Jurisprudența Curții Europene de
Justiție și reforma TVA
Cazuri recente CJUE
C-69/17 Gamesa
C-81/17 Zabrus Siret
C-159/17 Dobre
 Exercitarea dreptului de
 Corecția materială a
deducere a TVA aferentă
decontului de TVA efectuată
achizițiilor realizate în cursul
ulterior efectuării inspecției
perioadei de inactivitate
fiscale;
fiscală
 Exercitarea dreptului de
deducere a TVA și
rambursarea efectivă a TVA în  Refuzarea dreptului de deducere =
sancțiune disproporționată
acest caz
 neîndeplinirea cerințelor de formă
 împiedicarea probării îndeplinirii
 Refuzarea dreptului de deducere = condițiilor de fond
sancțiune disproporționată  Aplicarea unei sancțiuni
 Aplicarea unei sancțiuni administrative pecuniare
administrative pecuniare
Cazuri recente CJUE
C-295/17 MEO
C-8/17 Biosafe
 Corectarea facturilor emise cu  “Compensațiile" plătite de

cotă redusă de TVA  clienții care reziliază anticipat
reemiterea facturilor cu cotă contractele
standard de TVA și plata
diferenței de TVA către
 Dreptul clientului de a beneficia de
Bugetul de stat executarea obligațiilor care decurg
 Exercitarea dreptului de din contract, indiferent dacă pune
deducere a TVA de către în aplicare acest drept sau nu
beneficiar ca urmare a  Importanța realității economice și
corectării facturilor și emiterii comerciale
cu cota standard de TVA
Schimbări legislative stabilite la nivelul Uniunii Europene în materie de TVA
• Traseul către sistemul definitiv de TVA
• Măsurile rapide aprobate de către Consiliul UE
• Principalele amendamente propuse privind sistemul definitiv de TVA

Traseul către sistemul definitv de TVA
Comunicare cu privire la Piața unică digitală Planul de acțiune

viitorul TVA Mai 2015 privind TVA
Decembrie 2011 Aprilie 2016
Propunere pentru un Propunerea privind comerțul

regim de TVA definitiv electronic (e-Commerce)
Octombrie 2017 Decembrie 2016
Propunere de
măsuri tehnice
Mai 2018
1 iulie 2022:
Regimul definitiv
de TVA
2020: Intrarea in vigoare a schimbărilor rapide (quick fixes)
Măsurile rapide agreate de către Consiliul UE
Aceste modificări vor intra în vigoare începând cu data de 1 ianuarie

2020 DOVADA LIVRĂRII INTRA-
COMUNITARE
TRANZACȚII ÎN LANȚ Un cadru legal unitar este

propus pentru documentele
necesare privind probarea
CODUL DE IDENTIFICARE
În vederea consolidării scutirii de TVA pentru
ÎN SCOPURI DE TVA certitudinii legale în livrările intra-comunitare
stabilirea tratamentului
de TVA privind tranzacțiile
STOCURI LA DISPOZIȚIA Pentru a beneficia de în lanț, se stabilesc criterii
CLIENTULUI scutirea de TVA privind uniforme în acest sens
livrările intra-comunitare de
Introducerea unui bunuri, codul de identificare
tratament de TVA în scopuri de TVA al
simplificat și uniform, în beneficiarului devine o
cadrul căruia furnizorul condiție de fond
transferă stocurile către un suplimentară, împreună cu
depozit la dispoziția unui depunerea declarației
cumpărător cunoscut recapitulative
dintr-un al Stat Membru
Principalele amendamente propuse privind sistemul definitiv de TVA
1 2 3
Eliminarea livrărilor Conceptul de Un singur portal
achizițiilor intra- persoană taxabilă online – Ghișeul
comunitare certificată unic
Livrarea intra-unională
Eliminarea livrării intra-comunitare de bunuri scutită și

achiziția intra-comunitară de bunuri taxabilă
Corelată cu un transport transfrontalier de bunuri
Taxabilă în statul unde se încheie transportul de bunuri

Livrarea intra-
Vânzătorul va fi obligat la plata TVA dacă cumpărătorul
unională
nu este Persoana Impozabilă Atestată
Exigibilitatea TVA: la fel ca în prezent pentru LIC/AIC
Raportarea și plata TVA prin ghișeul unic
Conceptul de Persoană Impozabilă Atestată - PIA
Scop
• Statutul de PIA poate fi obținut
dacă un contribuabil este
Criterii
implicat în:  Absența antecedentelor sau a unor
 Livrări intra-unionale evidențe cu privire la proceduri de
 Livrări de electricitate, gaz, infringement pe taxare/vamale/ fapte
termoficare penale serioase
 Demonstrarea unui înalt nivel de
control
 Dovedirea solvenței financiare sau a
bonității financiare
 AEO= PIA
PIA
Beneficii
Procedura  Proceduri simplificate
 Facilitarea livrărilor în interiorul Uniunii
 Un prefix adițional va fi alocat numărului de Europene
înregistrare în scopuri de TVA emis de către
statul membru în care contribuabilul are sediul
sau certificarea
 Integrarea PIA în sistemul VIES
Ghișeul unic - Mecanismul ‘One Stop Shop - OSS’
Raportarea
Deducerea
 Deducere TVA pentru:  Livrările în interiorul Uniunii Europene și
• Taxare inversă în cazul PIA transferul intra-unional al propriilor bunuri cu
• TVA pentru achiziții intra- TVA de plată în afara statului membru de
unionale realizate de către expediție
non-PIA în afara statului  Livrări locale cu TVA de plată în afara țării
membru de origine  Achiziții realizate de PIA cu taxare inversă
• TVA locală plătită în statul
membru unde contribuabilul
desfășoară livrări în OSS
 Extinderea intra-UE OSS pentru vânzările la distanță

 Disponibil pentru contribuabili din UE și non-UE (non-
Aplicații
UE cu reprezentant fiscal)
practice  Periodicitate: lunar / semestrială
Economia digitală
E-commerce
• Extinderea MOSS și
pentru vânzările la
distanță (2021)
• Prag de EUR 10 000 Publicații digitale
pentru serviciile • Va deveni posibilă
electronice (2019) aplicarea cotelor
• Vânzări prin reduse (similar
platforme/piețe publicațiilor
online (2021) tradiționale) (2019)
• Eliminarea scutirii de
TVA pentru importul
bunurilor de mică
valoare (2021)
Scutirea pentru întreprinderi mici (1 iulie 2022)
- IMMs (scutite de TVA sau nu) cu cifra de afaceri anuală sub

€2 million vor beneficia de măsuri de simplificare pentru
obligațiile de TVA:
 Decont anual de TVA fără posibilitatea ca statele
membre să impună plăți intermediare
 Statele membre vor stabili plafonul
Scutirea
pentru
- Statele membre vor continua să scutească întreprinderile mici
întreprinder
cu cifra de afaceri de până la €85,000 într-un stat membru
i mici
- Întreprinderile mici care nu sunt stabilite într-un stat membru

pot beneficia de scutire acolo dacă nu depășesc plafonul
aplicabil. Se va institui un prag de siguranță de €100,000
pentru cifra de afaceri totală în întreaga UE
Cotele reduse de TVA (2022)
- Două cote de TVA reduse de minim 5% și o cotă de 0% și a treia cotă redusă între 0-5%,
aplicabil exclusiv în beneficiul consumatorului final
- Lista existentă de bunuri/servicii pentru care se aplică cotele reduse va fi abrogată și înlocuită
cu o nouă listă de produse pentru care cota standard de 15% se va aplica întotdeauna. Aici
vor intra produse cum ar fi armele, alcoolul, pariurile și tutunul, combustibilul/gaz
- Pentru protejarea veniturilor bugetare, statele membre trebuie să se asigure ca rata medie
ponderată a tuturor cotelor de TVA este de cel puțin 12%
Q&A
Contacte
Silviu Sandache Simona Goje Claudia Matei

Director, Impozite Directe Manager, Impozite Directe Senior Cosultant,Impozite
Email:ssandache@deloittece.com Email:sgoje@deloittece.com Directe
Email:cmatei@deloittece.com
Simona Mergeani Andreea Mereu Elena Rosculet

Manager, Prețuri de Transfer Senior Consultant, Prețuri de Transfer Manager, TVA
E-mail: smergeani@deloittece.com E-mail: amereu@deloittece.com E-mail: erosculet@deloittece.com
© 2019. For information, contact Deloitte Romania

Numele Deloitte se referă la organizația Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o companie cu răspundere limitată din Marea Britanie, la firmele
membre ale acesteia, în cadrul căreia fiecare firmă membră este o persoană juridică independentă. Pentru o descriere amănunțită a structurii
legale a Deloitte Touche Tohmatsu Limited și a firmelor membre, vă rugăm să accesați www.deloitte.com/ro/despre.
Deloitte furnizează servicii clienților din sectorul public și privat în următoarele domenii profesionale - audit, taxe, consultanță, consultanță
financiară – deservind numeroase industrii. Prin intermediul rețelei sale globale de firme membre, care activează în peste 150 de țări, Deloitte pune
la dispoziția clienților săi resursele internaționale precum și priceperea locală pentru a-i ajuta să exceleze indiferent de locul în care aceștia își
desfășoară activitatea. Obiectivul celor 225 000 de profesioniști din Deloitte este acela de a crea un impact vizibil în societate.
© 2019 Deloitte România

Prezentare Integrala - Cluj - 17.01

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Prezentare Integrala - Cluj - 17.01

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Un an se încheie, altul începe – provocări,

Interval orar Subiecte

Aspecte privind impozitul pe profit și distribuirea dividendelor

Aspecte privind prețurile de transfer

10:45 – 11:00 Pauză

Aspecte privind prețurile de transfer

12:45 – 13:45 Pauză de prânz

Interval orar Subiecte

Măsuri legislative introduse la finalul anului 2018 prin OUG 114/2018

Alte modificări și propuneri legislative cu impact asupra impozitelor

14:45 – 15:00 Pauză

Jurisprudența Curții Europene de Justiție și reforma TVA

• Jurisprudența Curții Europene de Justiție – cazuri recente

Aspecte privind impozitul pe profit și distribuirea dividendelor

• Deductibilitatea costurilor excedentare ale îndatorării, conform regulilor în

© 2019, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 5

ATAD 1 OUG 79/2017

Limitare EBITDA Limitare EBITDA

Prag costuri excedentare integral Prag costuri excedentare integral

Excludere limitare Ne-excludere limitare

Cui se adresează Cui se adresează Cui se adresează

Ce acoperă Ce acoperă Ce acoperă

Limitare Limitare Limitare

Reportare cheltuieli nedeductibile Reportare cheltuieli nedeductibile Reportare cheltuieli nedeductibile

EBITDA Venituri Cheltuieli Venituri

Impozit pe Costuri Amortizare

valoare amortizare amortizare

Contract de hedging (de ex. pentru

Cheltuiala cu dobânda – împrumut asociați 250.000

Cheltuiala cu dobânzile nedeductibile, Venituri din diferențe de curs valutar – credit

Cheltuiala cu comisioane bancare – credit Venituri din diferențe de curs valutar –

Cheltuiala cu comisioane - factoring 15.000 Venituri din diferențe de curs valutar –

TOTAL costuri ale îndatorării 1.430.000

Costurile excedentare ale îndatorării: RON Verificarea limitelor de deductibilitate: RON

Cheltuieli deductibile 1.409.000

Deductibilitate limitată: 30% din pierderea netă aferentă creanțelor înstrăinate

Calculul pierderii nete:

Pierderea netă Valoarea creanței

Mențiuni specifice în cazul instituțiilor de credit

 Contribuabilii, plătitori de impozit pe profit;

 Până la termenul de depunere a declarației anuale

Obligația de depunere pentru anul fiscal modificat 2017/2018

 Se propune înființarea unui Registru al

* Proiect aprobat de Parlament, urmează publicare în MO

Achitarea în maxim 60 zile de la Restituirea în maxim 60 de zile

După expirarea termenului,

1. Analiza de risc – reglementare și context

2. Practici și abordări întâlnite în cadrul inspecțiilor fiscale

3. Ajustările voluntare privind prețurile de transfer

4. Obligația de raportare Country-by-Country

© 2019, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 24

Analiza de risc – reglementare

Articolul 1 pct. 3 din Codul de procedură fiscală:

• Neconcordanțe 394 (livrări / achiziții),

Arii de risc din O documentație de prețuri

Necorelații între situațiile

Ajustări calculate în relație cu

Evaluarea ca incomplet a Control

Respingerea analizelor CUP

© 2019, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 30

© 2019, pentru mai multe informații, contactați Deloitte România 31

Înăsprirea prevederilor legislative

Controale cu focus asupra prețurilor de Cunoștințe tehnice îmbunătățite ale