 elemente de 

leasing financiar

In conformitate cu prevederile art. 20 din Ordonanta Guvernului nr. 51/1997, republicata, societatile
de leasing si cele care utilizeaza bunuri mobile sau imobile in sistem de leasingau obligatia sa
inregistreze operatiunile in evidentele contabile.

ATENTIE!

Clasificarea operatiunii de leasing se realizeaza la inceputul leasingului. Modificarile elementelor

previzionate in contracte (durata de viata, valoarea reziduala) nu determina o noua clasificare a
leasingului din punct de vedere contabil.

Potrivit reglementarilor aplicabile, exista diferentieri intre tratamentele contabile aplicabile:

● In cazul in care sunteti o societate care conduceti contabilitatea in conformitate cu prevederile Ordinului
ministrului finantelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu
Directia a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate
pentru stabilirea politicilor nr. 94/2001 contabile corespunzatoare si a elementelor ce trebuie evidentiate
cu privire la leasingul financiar si operational atat in cazul in care actionati ca locatar, cat si ca locator, veti
avea in vedere IAS 17 „Leasing“.

● In cazul in care sunteti o societate comerciala care aplica Ordinul ministrului finantelor publice nr.
306/2002 pentru aprobarea Reglementarilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene
pentru incadrarea intr-o categorie de leasing O.M.F.P. si implicit stabilirea elementelor ce trebuie
evidentiate cu privire la leasingul financiar nr. 306/2002 si operational, veti avea in vedere dispozitiile
Ordonantei Guvernului nr. 51/1997, republicata, si prevederile Codului fiscal, definitia leasingului financiar
si operational de la art. 7 alin. (1) lit. c) 7 si c) 8 din Legea nr. 571/2003.

INREGISTRAREA IN CONTABILITATE A OPERATIUNILOR DE LEASING IN CAZUL SOCIETATILOR

CARE APLICA ORDINUL MINISTRULUI FINANTELOR PUBLICE NR. 94/2001

Incadrarea din punct de vedere contabil a operatiunilor de leasing in financiar sau operational pentru
societatile care conduc contabilitatea in conformitate cu prevederile Ordinului ministrului finantelor publice
nr. 94/2001 se realizeaza in concordanta cu IAS 17 „Leasing“ astfel:

IMPORTANT:

Potrivit IAS 17, leasingul este un acord prin care locatorul transmite locatarului, in schimbul unei plati sau
unei serii de plati, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioada convenita.

– Leasingul financiar este operatiunea de leasing care transfera in mare masura toate riscurile si
beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului.

– Leasingul operational este operatiunea care nu intra in categoria leasingului financiar.

Clasificarea operatiunilor de leasing se bazeaza pe masura in care riscurile si beneficiile aferente titlului
de proprietate a unui bun in regim de leasing revin locatorului sau locatarului.

Riscurile includ posibilitatea de a inregistra pierderi ca urmare a unui grad scazut de utilizare a bunului
sau a uzurii morale si a unor variatii ale venitului datorate modificarii conditiilor economice. Beneficiile pot
fi reprezentate de estimarea unei activitati profesionale profitabile pe durata de viata economica a bunului
si a unor castiguri rezultate din cresterea valorii sau din realizarea valorii reziduale.
Exemple de situatii in care o operatiune se incadreaza in categoria leasingului financiar: 1) locatorul
transfera locatarului titlul de proprietate asupra bunului pana la sfarsitul termenului de leasing;

2) durata contractului de leasing acopera in cea mai mare parte durata de viata economica a bunului;

3) potrivit clauzelor contractuale, valoarea ratelor de leasing este aproape egala cu valoarea bunului
utilizat in regim de leasing;

4) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing pot fi utilizate numai de locatar.

1 Exemplu de leasing financiar:

Contractul de leasing cuprinde urmatoarele informatii:Pret echipament 10.000 euroDurata leasingului 36

luniDobanda 1.500 euroValoarea ratelor 6.500 euro. Durata de viata utila este de 4 ani

La sfarsitul contractului de leasing, daca locatarul respecta termenele de plata si sunt indeplinite
conditiile contractului de leasing, beneficiarul are dreptul sa cumpere echipamentul la valoarea lui
reziduala de 2.000 euro.

Toate taxele, impozitele si alte cheltuieli care afecteaza obiectul contractului de leasing vor fi suportate
de catre locatar. Din clauzele principale prezentate se poate constata ca, contractul se incadreaza, din
prisma IAS 17 „Leasing“, in categoria leasingului financiar avand in vedere faptul ca:

– contractul confera locatarului optiunea de a cumpara bunul;

– durata contractului de locatie acopera cea mai mare parte din durata de viata economica a activului,
chiar daca la sfarsitul contractului poate sa nu apara transferul de proprietate.

Pentru utilizator, acest leasing financiar da nastere unor cheltuieli cu amortizarea aferenta bunului,

precum si unor cheltuieli financiare.

2 Exemplu de leasing operational:

S.C. BIC ROM S.A. preia in baza unui contract de leasing un utilaj necesar desfasurarii productiei.
Termenul de leasing, conform contractului, este de 3 ani. Valoarea totala a contractului este de 18.000
euro, platile urmand sa se faca trimestrial, in rate egale de 1.500 euro. Valoarea de piata a
echipamentului la momentul semnarii contractului de leasing este de 40.000 euro. De asemenea,
contractul de leasing nu contine nici o clauza prin care beneficiarul sa opteze pentru cumpararea
utilajului la sfarsitul contractului de leasing.

Analizand datele prezentate mai sus in concordanta cu IAS 17 „Leasing“, contractul se incadreaza in
categoria leasingului operational intrucat:

– valoarea platilor nu acopera in mare masura valoarea justa a bunului primit in locatie;

– contractul nu confera locatarului dreptul de a cumpara bunul la sfarsitul contractului.

Platile se leasing sunt recunoscute drept cheltuieli in contul de profit si pierdere in contabilitatea

utilizatorului.

5.1. Elemente ce trebuie evidentiate cu privire la leasingul financiar

1. In contabilitatea locatarului

ATENTIE!

Locatarii trebuie sa recunoasca operatiunile de leasing financiar in situatiile financiare proprii ca active si

datorii la valoarea justa a bunului in regim de leasing. Platile de leasing trebuie impartite in cheltuieli
financiare si reducerea datoriei neachitate. Un leasing financiar da nastere unor cheltuieli cu amortizarea
aferenta bunului, precum si unor cheltuieli financiare.

1.1. In contabilitatea utilizatorului (locatar)

a) Factura de avans

% = 404 „Furnizori de imobilizari“

409 „Furnizori – debitori“
4426 „T.V.A. deductibila“

b) Plata avans
404 „Furnizori de imobilizari“ = 512 „Conturi la banci“

c) Primirea bunului in leasing si evidentierea dobanzii213 „Mijloace fixe“ = 167 „Alte imprumuturi si datorii
asimilate“concomitent471 „Cheltuieli inregistrate in avans“ = 1687 „Dobanzi aferente altor imprumuturi si
datorii asimilate“

– Debit cont 8036 „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate“ cu valoarea imobilizarilor
corporale conform documentelor, inclusiv dobanda.

d) Inregistrarea obligatiei de plata a ratelor pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor: % = 404
„Furnizori de imobilizari“ 167 „Alte imprumuturi si datorii asimilate”

1687 „Dobanzi aferente altor

imprumuturi si datorii
asimilate“

4426 „T.V.A. deductibila“

si, concomitent,
666 „Cheltuieli privind = 471 „Cheltuieli inregistrate

dobanzile“ in avans“
si

– Credit cont 8036 „Redevente locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate“.

Regularizarea valorii avansului

167 „Alte imprumuturi si = 409 „Furnizori – debitori“
datorii asimilate”

In cazul in care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoana juridica straina cu sediul in
strainatate, se va inregistra si impozitul pe dobanzi datorat de aceasta (conform prevederilor din
conventiile de evitare a dublei impuneri, incheiate de Romania cu alte state, sau potrivit Titlului V
din Codul fiscal privind impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti), precum si taxa pe
valoarea adaugata, efectuandu-se articolele contabile:
404 „Furnizori de imobilizari“ = 446 „Alte impozite, taxe si

varsaminte asimilate”
si, respectiv,
446 „Alte impozite, taxe = 5121 „Conturi la banci in lei”,

si varsaminte asimilate” iar pentru taxa pe valoarea adaugata, in cursul perioadei fiscale persoanele
inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care sunt beneficiari ai operatiunilor
de leasing extern, reflecta taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor operatiuni pe baza facturilor
emise prin autofacturare prin inregistrarea contabila:

4426 „T.V.A. deductibila” = 4427 „T.V.A. colectata “

e) achitarea facturii
404 „Furnizori de imobilizari“ = 5121 „Conturi la banci“

f) Amortizarea imobilizarilor corporale achizitionate conform contractelor de leasing se face potrivit

duratelor normale de functionare legale in vigoare. Inregistrarea in contabilitatea utilizatorilor a amortizarii
imobilizarilor corporale primite in cazul contractelor de leasingfinanciar:

681 „Cheltuieli de = 281 „Amortizari privindexploatare privind imobilizarile corporale“amortizarea

imobilizarilor”

g) La expirarea contractului, odata cu achitarea ultimei rate se consemneaza si transferul dreptului de

proprietate: % = 404 „Furnizori de imobilizari“

167 „Alte imprumuturi si

datorii asimilate“
4426 „T.V.A. deductibila“

– Credit cont 8036 „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate“ cu valoarea imobilizarilor
corporale achizitionate si care au devenit proprietatea utilizatorului.

In cazul bunurilor din import se vor inregistra si achita de catre utilizator si taxa vamala, conform
prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 51/1997, precum si taxa pe valoarea adaugata, efectuandu-se
articolele contabile:

167 „Alte imprumuturi si=404 „Furnizori de imobilizari“

datorii asimilate“

4426 „T.V.A. deductibila“

si

446 „Alte impozite, taxe si=5121 „Conturi la banci in lei“

varsaminte asimilate“

respectiv
212 „Mijloace fixe“=446 „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate“

In cazul in care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoana juridica straina cu sediul in
strainatate, se inregistreaza si taxa pe valoarea adaugata platita in vama:

4426 „T.V.A. deductibila“ = 5121 „Conturi la banci in lei“

2. In contabilitatea societatilor de leasing (locator)

ATENTIE!

La nivel teoretic, locatorii trebuie sa recunoasca in bilant bunurile detinute in regim de leasingfinanciar
drept creante, de la o valoare egala cu investitia neta de leasing.

a) Achizitionarea de imobilizari corporale de la furnizori interni, care urmeaza a fi predate in regim de

leasing:

% = 404 „Furnizori de imobilizari“

213 „Mijloace fixe“

4426 „T.V.A. deductibila”

b) Achizitionarea de bunuri mobile de natura imobilizarilor corporale de la furnizori externi, care urmeaza
a fi predate in regim de leasing:

213 „Mijloace fixe“ = 404 „Furnizori de imobilizari“

c) Predarea catre beneficiar (utilizator) a bunurilor care fac obiectul contractului de leasing la valoarea
inscrisa in contract, respectiv la costul de achizitie, si evidentierea creantei, inclusiv a dobanzii de
incasat:

2672Imprumuturi acordate pe = 213 „Mijloace fixe”

termen lung”

2678 „Dobanzi aferente = 472 „Venituri inregistrate in creantelor imobilizate“ avans“

Imobilizarile corporale predate in leasing financiar de catre locator se reflecta in debitul contului in afara
bilantului 8038 „Alte valori in afara bilantului“ analitic „Bunuri predate in leasingfinanciar”.

Acest cont se crediteaza pe masura facturarii ratelor de leasing potrivit contractului, astfel incat soldul
debitor sa reflecte valoarea ratelor ramase de incasat.

d) Emiterea facturilor reprezentand ratele de incasat potrivit contractului si inregistrarea acestora in

contabilitate:

411 „Clienti“ = %706 „Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii“

2678 „Dobanzi aferente creantelor imobilizate”

4427 „T.V.A. colectata“
si, concomitent, urmatoarele operatiuni: 
d) 1. Inregistrarea la venituri a dobanzii facturate: 

472 „Venituri inregistrate = 766 „Venituri din dobanzi“

in avans” 

Credit cont 8038 „Alte valori in afara bilantului” analitic „Bunuri predate in leasing financiar“

Inregistrarea diminuarii creantei inregistrate in debitul contului 2672 „Imprumuturi acordate pe termen
lung“, cu cota-parte din veniturile facturate si inregistrate in creditul contului 706 „Venituri din redevente,
locatii de gestiune si chirii”:

658 „Alte cheltuieli de= 2672 „Imprumuturi acordate pe exploatare” termen lung“

e) La expirarea contractului de leasing, odata cu facturarea ultimei rate se consemneaza si transferul

dreptului de proprietate pe baza contractului de vanzare-cumparare.

5.2. Elemente ce trebuie evidentiate cu privire la leasingul operational

1 IN CONTABILITATEA UTILIZATORULUI (LOCATAR)

ATENTIE!

Platile de leasing in cazul unui leasing operational trebuie recunoscute ca o cheltuiala in

contul de profit si pierdere, in mod liniar de-a lungul termenului de leasing.

a) Imobilizarile corporale primite in cazul tranzactiilor de leasing conform prevederilor din contractele

incheiate intre parti se inregistreaza in debitul contului de ordine si evidenta 8036 „Redevente, locatii
de gestiune, chirii si alte datorii asimilate“.

Acest cont se crediteaza pe masura platii ratelor de leasing potrivit contractului, astfel incat soldul
debitor sa reflecte valoarea ratelor ramase de rambursat. Valoarea inscrisa in debitul contului 8036
„Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate“ se compune din:

 valoarea initiala a bunului, reprezentand costul de achizitie la societatile de leasing;

– beneficiul, respectiv marja de profit stabilita intre parti.

b) Inregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor reprezentand ratele de achitat: % = 401

„Furnizori“

612 „Cheltuieli cu redeventele,

locatiile de gestiune si
chiriile“

4426 „T.V.A. deductibila“

c) Inregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor (persoana juridica straina), reprezentand

ratele de achitat:
612 „Cheltuieli cu redeventele, = 401 „Furnizori“ 
locatiile de gestiune si
chiriile”

In cursul perioadei fiscale, persoanele inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care sunt
beneficiari ai operatiunilor de leasing extern, reflecta taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor
operatiuni pe baza facturilor emise prin autofacturare prin inregistrarea contabila:

4426 „Taxa pe valoarea adaugata = 4427 „Taxa pe valoarea adaugata

deductibia`” colectata”

NOTA:

Contul 612 poate fi dezvoltat in analitic astfel:

– 612xx „Cheltuieli cu redeventele la nivelul amortizarii“

– 612xy „Cheltuieli cu redeventele reprezentånd marja locatorului“

In cazul societatii de leasing (proprietarul bunurilor), persoana juridica straina cu sediul in strainatate,

se va inregistra si impozitul pe redevente datorat de aceasta (conform prevederilor din conventiile
pentru evitarea dublei impuneri, incheiate de Romania cu alte state), dar achitat de beneficiar, fiind
oprit prin stopaj la sursa la cursul de schimb in vigoare la data respectiva, efectuandu-se articolele
contabile:

401 „Furnizori“ = 446 „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate“

si, respectiv,

446 „Alte impozite, taxe = 5121 „Conturi la banci in lei“

si varsaminte asimilate“

Veniturile brute obtinute din Romania de firmele nerezidente, ca urmare a derularii unor contracte
de leasing sunt impozabile in tara noastra potrivit paragrafului (2) al articolului intitulat „Drepturi de
licenta“ sau „Redevente“ din Conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate intre Guvernul
Romaniei si guvernele altor tari. Cota mentionata in acest articol se aplica asupra intregii rate
de leasing.

In situatia in care clauzele contractuale stipuleaza faptul ca impozitul va fi suportat de utilizator,

impozitul pe redeventa este trecut pe cheltuieli cu impozite si taxe ale utilizatorului, acestea fiind
nedeductibile la calculul profitului impozabil, efectuandu-se articolele contabile:

635 „Chetuieli cu alte impozite = 446 „Alte impozite, taxe  si varsaminte asimilate“

taxe si varsaminte asimilatesi,

respectiv,

446 „Alte impozite, taxe = 5121 „Conturi la banci in lei”

si varsaminte asimilate”
De retinut este faptul ca in cazul in care, potrivit clauzelor contractuale, se stabileste faptul ca
utilizatorul este obligat la plata impozitului pe redeventa, calculul impozitului se realizeaza aplicand
metoda „suta micsorata“.

Exemplu de calcul al impozitului pe redeventa aplicand suta micsorata:In contractul de leasing incheiat

intre S.C. MARINII S.A. din Romania si firma din Belgia BHF Leasing

S.A. se prevede faptul ca utilizatorul mijlocului fix achizitionat in regim de leasing este obligat la plata
tuturor impozitelor si taxelor datorat pe teritoriul Romaniei rezultate din aceasta tranzactie. Rata
de leasing este de 1.500 euro pe luna, iar societatea de leasing BHF Leasing S.A., beneficiara a
veniturilor din

Romania, justifica in Romania dreptul de a beneficia de prevederile conventiei de evitare a dublei

impuneri incheiate intre Romania si statul sau de rezidenta, prin prezentarea certificatului de rezidenta
fiscala eliberat de autoritatea competenta fiscala din statul respectiv.

Calculul impozitului

( 1.500 euro x 5 ) / 100 – 5 = 78.95 euro

ATENTIE!

5 – reprezinta cota de impozit stabilita potrivit prevederilor art. 12 „Redevente“ din

Conventia dintre Guvernul Romaniei si Guvernul Regatului Belgiei pentru evitarea dublei
impuneri.

Impozitul pe redeventa se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei
in care s-a platit venitul, la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a
Romaniei, din ziua precedenta celei in care se efectueaza plata catre bugetul de stat.

Incepand cu data de 1 ianuarie 2005, potrivit Ordonantei Guvernului nr. 83/2004 pentru modificarea
si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, data privind echivalarea in lei a impozitului in
valuta platit de catre nerezidenti este ziua retinerii impozitului pentru nerezidenti, in loc de ziua
precedenta celei in care se efectueaza plata catre bugetul de stat.

In situatia existentei unor diferente de curs valutar la data achitarii redeventei, acestea se
inregistreaza la venituri sau la cheltuieli financiare, dupa caz.

d) 1. Inregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri achizitionate din tara (atunci
cand exista optiunea de cumparare a bunurilor), la valoarea reziduala a bunului achizitionat de la o
persoana juridica romana, pe baza contractului de vanzare-cumparare si a facturii:

% = 404 „Furnizori de imobilizari“ 212 „Mijloace fixe“ 4426 „T.V.A. deductibila“

2. Inregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri achizitionate din strainatate (atunci
cand exista optiunea de cumparare a bunurilor), la valoarea reziduala a bunului achizitionat de la o
persoana juridica romana, pe baza contractului de vanzare-cumparare si a facturii:

212 „Mijloace fixe“ = 404 „Furnizori de imobilizari“

– reflectarea in contabilitate a taxei pe valoarea adaugata platita in vama: 4426 „Taxa pe valoarea
adaugata = 5121 „Conturi la banci in lei“ deductibila”
si inregistrarea si achitarea taxei vamale de catre utilizator conform prevederilor art. 27 alin. (3) din
Ordonanta Guvernului nr. 51/1997, aprobata si modificata prin Legeanr. 90/1998 si ulterior modificata
prin Legea nr. 99/1999:

446 „Alte impozite, taxe si = 5121 „Conturi la banci in lei“

varsaminte asimilate“

respectiv

212 „Mijloace fixe“ = 446 „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate“

e) Inregistrarea diferentei de amortizare pana la nivelul costului de achizitie initial inregistrata la

locator (din debit cont 8036 „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate”, mai putin
beneficiul convenit intre parti):

212 „Mijloace fixe“ = 281 „Amortizari privind imobilizarile corporale”

IN CONTABILITATEA SOCIETATILOR DE LEASING (LOCATOR) Venitul realizat din leasingul operational

trebuie recunoscut ca venit pe o baza liniara, pe perioada

de leasing, cu exceptia cazului in care o alta baza sistematica este considerata mai reprezentativa
pentru ritmul in care se diminueaza beneficiile generate de utilizatorul bunului.

De la 1 ianuarie 2005 vor intra in vigoare prevederile art. 160 1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, astfel cum a fost modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr. 83/2004, care
stabilesc masuri simplificate de aplicare a taxei pe valoarea adaugata pentru tranzactiile cu terenuri si
cladiri, astfel:

(1) Furnizorii vor inscrie pe facturile emise pentru livrarile de bunuri (terenuri si cladiri) mentiunea
„taxare inversa“.

(2) Furnizorii si beneficiarii vor evidentia T.V.A. aferenta livrarii/achizitiei in jurnalele de vanzari si de
cumparari concomitent si o inscriu in decontul de T.V.A., atat ca taxa colectata, cat si ca taxa
deductibila, fara a avea loc plati efective intre cele doua unitati in ceea ce priveste taxa pe valoarea
adaugata.

Furnizorii deduc integral T.V.A. la nivelul T.V.A. colectate, iar beneficiarii, daca sunt platitori de taxa
pe valoarea adugata cu regim mixt, exercita dreptul de deducere in functie de destinatia pe care o dau
achizitiilor respective.

Aplicarea masurilor simplificate este obligatorie. Daca furnizorul nu a mentionat „taxare inversa“ pe
facturile fiscale emise, beneficiarul nu este exonerat de aplicarea masurii simplificate.

In aceasta situatie, beneficiarul trebuie sa inscrie din proprie initiativa aceasta mentiune si sa nu faca
plata taxei pe valoarea adaugata catre furnizor.

Costurile, inclusiv amortizarea, suportate pentru obtinerea venitului din leasing, sunt recunoscute
drept cheltuieli.

a) Achizitionarea de imobilizari corporale ce urmeaza a fi predate in regim de leasingse inregistreaza

pe baza facturilor emise de furnizorii interni, prin articolul contabil:
%
213 „Mijloace fixe“ = 404 „Furnizori de imobilizari“
4426 „T.V.A. deductibila”*)

b) Achizitionarea de bunuri mobile de natura imobilizarilor corporale de la furnizori externi, ce

urmeaza a fi predate in regim de leasing, se inregistreaza prin articolul contabil:

213 „Mijloace fixe” = 404 „Furnizori de imobilizari”

c) Amortizarea imobilizarilor corporale achizitionate si predate utilizatorilor conform contractelor

de leasing potrivit duratelor normale de functionare legale in vigoare:

681 „Cheltuieli de exploatare = 281 „Amortizari privind privind amortizarea imobilizarile

corporale”imobilizarilor”

d) Inregistrarea facturii emise de locator reprezentand ratele de incasat:

411 „Clienti = %
706 „Venituri din redevente,
locatii de gestiune si chirii”
4427 „T.V.A. colectata”

NOTA:

Contul 706 poate fi dezvoltat in analitic astfel:

– 706xx „Venituri din redevente reprezentand amortizarea”

– 706xy „Venituri din redevente reprezentand marja de profit”

e) Inregistrarea transferului dreptului de proprietate la valoarea reziduala stabilita intre parti in cazul
in care este prevazuta in contract aceasta clauza, in baza contractului de vanzare-cumparare si a
facturii:

461 „Debitori“ = %

7721 „Venituri din cedarea activelor”

4427 „T.V.A. colectata“

f) Scoaterea din patrimoniu a bunurilor care au constituit obiectul contractului de leasing:

%                                     = 213 „Mijloace fixe“

281 „Amortizari privind imobilizarile“

6721 „Cheltuieli privind activele cedate“

5.3. Leasing operational intern si extern

LEASING OPERATIONAL INTERN

1 LOCATOR (SOCIETATEA DE LEASING)

Valoare achizitie la 13.12.2004: 11.000 EURO Curs B.N.R. la data achizitiei: 44.000 lei/EURO Total
valoare: 484.000.000 lei

Durata normata de functionare: 5 ani Durata contract de leasing: 2 ani Valoare totala contract de

leasing: 14.000 EURO Valoare rata lunara contract de leasing: 440 EURO (24 luni) Valoare reziduala
conform contractului de leasing: 3.440 EURO

Presupunem ca sunt indeplinite toate conditiile prevazute de Codul fiscal si de O.G. nr. 51/1997,
republicata, pentru incadrarea contractului incheiat la leasing operational.

Contabilitatea locatorului

– Achizitionarea de catre locator a mijlocului fix predat in regim de leasing pe baza facturii emise de
furnizorul intern:

– Calculati si inregistrati amortizarea in regim liniar, potrivit prevederilor art. 24 din Codul fiscal,
aprobat prin Legea nr. 571/2003. Inregistrarea contabila este urmatoarea:

% 213 „Mijloace fixe“ = 404 „Furnizori de imobilizari“ 575.960.000 lei

4426 „T.V.A. deductibila“ 484.000.000 lei 91.960.000 lei

si, concomitent, achitarea

cturii
fa404 „Furnizori de 5121 „Conturi curente la 575.960.000 lei
=
imobilizari“ banci in lei“

rata de amortizare lunara: (484.000.000 lei / 5 ani) / 12 luni = 8.066.667 lei

6811 „Cheltuieli privind = 281 „Amortizari privind 8.066.667 lei amortizarea imobilizarile corporale“
imobilizarilor corporale“

– Inregistrati factura emisa de catre locatorul bunului (curs B.N.R. 44.000 lei/EURO in luna ianuarie
2005: 440 EURO x 44.000 lei/EURO = 19.360.000 lei).

411 „Clienti“ = % 23.038.400 lei 706 „Venituri din redevente, 19.360.000 lei locatii de gestiune si
chirii“ 4427 „T.V.A. colectata“ 3.678.400 lei

In exemplul dat, societatea utilizatoare respecta termenele de achitare a ratelor conform

scadentarului, la finele contractului situatia prezentandu-se astfel:

SCADENTAR

Rata Curs
lunar` lei/EUR Rata lunara
Luna EURO O lei

1 440 44.000 19.360.000

2 440 44.050 19.382.000

3 440 44.100 19.404.000

 4 440 44.150 19.426.000

5 440 44.200 19.448.000

6 440 44.250 19.470.000

7 440 44.300 19.492.000

8 440 44.350 19.514.000

9 440 44.400 19.536.000

10 440 44.450 19.558.000

11 440 44.500 19.580.000

12 440 44.550 19.602.000

13 440 44.600 19.624.000

14 440 44.650 19.646.000

15 440 44.700 19.668.000

16 440 44.750 19.690.000

17 440 44.800 19.712.000

18 440 44.850 19.734.000

19 440 44.900 19.756.000

20 440 44.950 19.778.000

21 440 45.000 19.800.000

22 440 45.050 19.822.000

23 440 45.100 19.844.000

24 440 45.150 19.866.000

TOTAL 10.560 470.712.00

0

Total rulaj cont 706 inregistrat in perioada 01.01.2005 – 31.12.2006: 470.712.000 lei Total cheltuieli
amortizare (8.066.667 lei x 24 luni = 193.600.008 lei)

Exista doua posibilitati:

La 31 decembrie 2006, locatorul nu isi exercita optiunea de cumparare a bunului si instiinteaza

societatea de leasing. Pe baza procesului-verbal de predare-primire se face restituirea bunului.
La 31 decembrie 2006, locatorul isi exercita optiunea de cumparare si instiinteaza societatea
deleasing. Se incheie contractul de vanzare-cumparare si se face transferul dreptului de proprietate
pe baza facturii emise la valoarea reziduala.

Presupunem faptul ca situatia mijlocului fix, la 31 decembrie 2006, este urmatoarea:

Valoarea recuperata prin contract leasing (cont 706): 470.712.000 lei Valoarea amortizarii:

193.360.008 lei Valoarea reziduala conform contractului de leasing: 3.440 EURO

– Inregistrarea transferului dreptului de proprietate la valoarea reziduala pe baza contractului de

vanzare-cumparare – curs 45.400 lei/EURO.

461 „Debitori diversi“ = % 185.849.440 lei 772 „Venituri din cedarea activelor“ 156.176.000 lei 4427
„T.V.A. colectata“ 29.973.440 lei

– Scoaterea din patrimoniu a bunurilor:

% = 213 „Mijloace fixe“ 484.000.000 lei

281 „Amortizari privind 193.600.008 lei

Imobilizarile corporale“

6721 „Cheltuieli privind 290.399.992 lei

activele cedate“

Deoarece rulajul contului 6721 „Cheltuieli privind activele cedate“ este mai mare decat rulajul contului
772 „Venituri din cedarea activelor“, conform unor interpretari date de reprezentantii Ministerului
Finantelor Publice, vanzarea de active sub pretul de achizitie constituie cheltuiala nedeductibila la
calculul profitului impozabil

(290.399.992 lei – 156.176.000 lei = 134.223.992 lei).

In lipsa unor precizari foarte clare ale Ministerului Finantelor Publice legate de operatiunile
de leasingsi de cele mentionate va trebui sa avem in vedere si aceste aspecte.

Cele mentionate mai sus sunt combatute de faptul ca leasingul operational este o inchiriere prin care
se acopera amortizarea bunului plus o marja de profit, iar la sfarsitul contractului se transfera dreptul
de proprietate asupra bunului, dar care, conform legislatiei in vigoare, nu se poate face sub valoarea
neamortizata. Dar aceasta valoare neamortizata a fost acoperita pe parcursul perioadei de leasingprin
valoarea redeventelor incasate. In cazul societatilor de leasing, totalul veniturilor (cont 706 + cont
772 = 626.888.000 lei) depaseste totalul cheltuielilor cu amortizarea si activele cedate (cont 681 +
cont 672 = 484.000.000 lei).

In practica economica se utilizeaza de catre societatile de leasing cesionarea contractului, la sfarsitul

acestuia, unei persoane fizice (de regula, asociatul firmei utilizatoare) si se transfera dreptul de
proprietate asociatului, persoana fizica, nu societatii utilizatoare.

Daca din punct de vedere juridic acest aspect nu poate fi combatut, din punct de vedere fiscal se
constata ca se transfera un bun la o valoare mica (reziduala) care nu ia in calcul pretul pietei.
Exemplul este practicat de societati in special pentru autoturisme.
Potrivit noilor reglementari fiscale (Codul fiscal), pentru contractul de leasing operational mentionat
mai sus societatea de leasing putea deduce cheltuieli de amortizare reprezentand 20% din valoarea
de intrare a acestora, la data punerii in functiune a mijlocului fix. Valoarea ramasa de recuperat pe
durata normala de utilizare se determina dupa scaderea din valoarea de intrare a sumei egale cu
deducerea de 20%.

Daca beneficiati de facilitatile prevazute mai sus aveti obligatia sa pastrati in patrimoniu aceste
mijloace fixe amortizabile cel putin o perioada egala cu jumatate din durata lor normala de utilizare.

De asemenea, in cazul in care mijloacele fixe care faceau obiectul contractului de leasing erau de
natura echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si instalatiilor, precum si a
computerelor si echipamentelor periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare accelerata.

In cazul metodei de amortizare accelerata, amortizarea se calculeaza dupa cum urmeaza:

– pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depasi 50% din valoarea de intrare a mijlocului
fix;

– pentru urmatorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaza prin raportarea valorii ramase de
amortizare a mijlocului fix la durata normala de utilizare ramasa a acestuia.

LOCATAR (SOCIETATEA UTILIZATOARE)

Inregistrarea mijlocului fix in debitul contului 8036 „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii
asimilate“ la data achizitiei acestuia. Total rate 440 EURO x 24 luni x 44.000 lei/EURO = 464.640.000
lei

– Inregistrarea facturilor emise de societatea de leasing – Rata I (curs 44.000 lei/EURO)

% = 612 „Cheltuieli cu redevente, 401 „Furnizori“ 23.038.400 lei

locatii de gestiune si chirii“ 4426 19.360.000 lei
„T.V.A. deductibila“ 3.678.400 lei

concomitent, inregistrati:

Credit 8036 „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate“ –

19.360.000 lei

Veti face inregistrarea pe parcursul celor 24 de luni a tuturor ratelor de leasing facturate de societatea
de leasing.

In conditiile in care pentru operatiunile de leasing se stipuleaza in contractele incheiate decontarea

ratelor in lei, cu efectuarea platii la cursul unei valute din ziua platii, rezulta sume suplimentare de
plata fata de factura initiala, reprezentand diferente de pret sau de dobanzi, dupa caz. Pentru aceste
sume suplimentare care vor genera impozite (taxa pe valoarea adaugata, impozit pe profit), locatorul
este obligat sa emita factura.

Furnizorul/prestatorul este obligat sa emita factura fiscala pentru diferente de pret in plus sau in

minus.
– Achitarea lunara a ratelor:

401 „Furnizori“ = 5121 „Conturi curente la 23.038.400 lei banci in lei“

Cont 612 „Cheltuieli cu redevente, locatii de gestiune si chirii“, pe perioada

(1.01.2005 – 31.12.2006) = 464.640.000 lei (calculat conform scadentar contract).

Total credit 8036 pe perioada 1.01 – 31.12 = 470.712.000 lei

Diferenta de 6.072.000 lei reprezinta diferentele de curs la data facturarii.

– Pe baza optiunii utilizatorului se face transferul dreptului de proprietate la valoarea reziduala: 3.440
EURO x 45.400 lei/EURO

% = 404 „Furnizori de 185.849.440 lei

Imobilizari“

213 „Mijloace fixe“ 156.176.000 lei

4426 „T.V.A. deductibila“ 29.673.440 lei

Asa cum rezulta din exemplul prezentat, utilizatorul inregistreaza pe cheltuieli, in cazul leasingului
operational, 470.712.000 lei pe parcursul a 2 ani, fata de 193.360.008 lei cat este amortizarea
acestuia. Deci este o reducere a impozitului pe profit pe cei 2 ani de 470.712.000 – 193.360.008 =
277.351.992 x 25% = 69.337.998 lei, aceasta reprezentand indirect o facilitate de care puteti
beneficia prin achizitionarea de bunuri in leasing operational.

Subliniem inca o data necesitatea incadrarii corecte a contractului de leasing in prevederile art. 7
dinLegea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, astfel incat acesta sa aiba indeplinite toate conditiile
deleasing operational pentru a putea fi dedusa integral chiria lunara, la calculul profitului impozabil.

Daca contractul de leasing incheiat de societatea utilizatoare, desi are denumirea

de leasingoperational, se incadreaza dupa conditiile impuse art. 7 din Codul fiscal la leas-

Exemplu:

Societatea de leasing Dunav (care detine un mijloc fix cu o valoare de inventar de 150.000.000 lei)
livreaza societatii Liusea S.R.L. bunul pe baza unui contract incheiat pe o perioada de 4 ani.

Durata normata de amortizare: 5 ani

Valoare reziduala: 15.000.000 lei

Perioada de folosire reprezinta 80% din durata normata de functionare. Chiar daca nu exista
incontract clauza de transfer al dreptului de proprietate (conform art. 7 alin. (1) pct. 7 din Codul
fiscal), operatiunea se incadreaza in categoria leasing financiar.

LEASING OPERATIONAL EXTERN

Achizitionarea de la extern a unor bunuri in regim de leasing se incadreaza in general in categoria

leasingului financiar.
Exemplu:

Societatea MARISA LTD din Cipru (in calitate de locator) incheie un contract de leasing operational
pentru un echipament tehnologic (utilaj) cu S.C. ELISA S.R.L. Aiud (in calitate de locatar).

Durata contractului: 3 ani Valoarea contractului: 14.000 EURO Curs B.N.R.: 42.000 lei/EURO la data
incheierii contractului Avans la incheierea contractului: 2.000 EURO Rata de leasing lunara: 334 EURO
= (14.000 EURO – 2.000 EURO)/3 ani/12 luni) Achitarea ratelor se face trimestrial pana la data de 30
a lunii care incheie trimestrul.

Data incheierii contractului: 1.01.2004 Data sosirii utilajului: 28.02.2004 In general, leasingul
operational extern presupune existenta partenerului extern si a societatii romanesti, fara a participa si
un finantator.

– Inregistrati achitarea avansului pe baza Invoice emise de S.C. MARISA LTD, mai putin impozitul cu
retinere la sursa 5% (curs la data achitarii 42.050 lei/EURO).

– impozitul pe redeventa datorat (conform prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri cu

Cipru: 5%) prin retinere la sursa, odata cu achitarea avansului de

471 „Cheltuieli inregistrate = 404 „Furnizori de 84.100.000 lei

in avans“ Imobilizari“

|nregistrati concomitent:

2.000 EURO.

404 „Furnizori de imobilizari“ = 446 „Alte impozite, taxe si 4.205.000 lei varsaminte asimilate“

– virarea impozitului pe redevente datorat:

446 „Alte impozite, taxe si = 5121 „Conturi curente la 4.205.000 lei varsaminte asimilate“ banci in lei“

Societatea MARISA LTD a prezentat certificat de rezidenta eliberat de autoritatile fiscale cipriote cu
mentiunea ca societatea este rezidenta in Cipru si ii sunt aplicabile prevederile conventiei de evitare a
dublei impuneri;

– plata avans furnizor extern:

404 „Furnizori de imobilizari“ = 5124 „Conturi curente la 79.895.000 lei banci in valuta“

(2.000 EURO x 42.050 lei/euro = 84.100.000 lei – impozit retinere la sursa 4.205.000 lei)

– inregistrarea T.V.A. in contabilitatea locatarului:

4426 „T.V.A. deductibila“ = 4427 „T.V.A. colectata“ 15.979.000 lei

– La 28.02.2004 echipamentul tehnologic soseste in tara, fiind consemnat in declaratia vamala de

import temporar si este pus in functiune incepand cu 01.03.2004.

Faceti receptia bunului si inregistrati in 8036 „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii
asimilate“: 14.000 EURO x 42.000 lei/EURO = 588.000.000 lei.
– Se achita rata de leasing pentru trimestrul I pe baza Invoice, mai putin impozitul pe redeventa in
suma de 2.109.210 lei.

334 EURO x 3 luni x 42.100 lei/EURO = 42.184.200 lei x 5% = 2.109.210 lei

612 „Cheltuieli cu redevente, = 404 „Furnizori de imobilizari“ 14.061.400 lei locatii de gestiune si
chirii“

(42.184.200 lei : 3 luni = 14.061.400 lei/suma aferenta lunii martie)

404 „Furnizori de imobilizari“ = 5124 „Conturi curente la banci in devize“ 40.074.990 lei

471 „Cheltuieli inregistrate = 404 „Furnizori de 28.122.800 lei

in avans“ imobilizari“
(chirie ianuarie + februarie)
concomitent

404 „Furnizori de imobilizari“ = 446 „Alte impozite, taxe si 2.109.210 lei 

varsaminte asimilate“

Achitati impozit cu retinere la sursa:446 „Alte impozite, taxe si = 5121 „Conturi curente 2.109.210
leivarsaminte asimilate“ la banci in lei“

Inregistrarea T.V.A. conform ratelor scadente

4426 „T.V.A. deductibila“ = 4427 „ T.V.A. colectata“ 8.014.998 lei

Optati pentru folosirea contului 471 „Cheltuieli inregistrate in avans“ deoarece se observa ca bunul
este pus in functiune in luna imediat urmatoare (01.03.2004), iar cheltuielile cu chiria inregistrate de
S.C. ELISA S.R.L. Aiud trebuie sa fie aferente realizarii veniturilor (prin punerea in functiune a
utilajului respectiv).

Astfel, atat avansul, cat si chiria pe lunile ianuarie si februarie 2004 se reesaloneaza, fiind incluse in
cheltuielile de exploatare pe perioada cuprinsa intre data punerii in functiune si data de finalizare a
contractului. Lunar se va inregistra in contabilitate, pe baza de factura externa (Invoice),
operatiunea:

612 „Cheltuieli cu redevente, = 471 „Cheltuieli inregistrate 3.400.691 lei locatii de gestiune si chirii“ in
avans“ 471 „Cheltuieli inregistrate in avans“: 112.222.800 lei = 84.100.000 lei avans +

28.112.800 lei (chirie I+II 2004)

112.222.800 lei : 33 luni = 3.400.691 lei

Perioada: (01.03.2004 – 31.12.2006) = 33 luni (112.222.800 : 33 luni = 3.400.691 lei)

La sfarsitul contractului de leasing, S.C. ELISA S.R.L. Aiud are doua posibilitati: a) Sa opteze pentru
transferul dreptului de proprietate asupra bunului la valoarea reziduala de 4.800 EURO si sa incheie
contractul de vanzare-cumparare.

In aceasta situatie, societatea achita T.V.A. si taxe vamale (daca este cazul) si inregistreaza pe baza
declaratiei vamale (curs 49.500 lei/EURO) achizitionarea mijlocului fix:

4.800 EURO x 49.500 lei/EURO = 237.600.000 lei

 213 „Mijloace fixe“ = % 249.480.000 lei

404 „Furnizori de 237.600.000 lei

imobilizari“

446 „Alte impozite, taxe

7.128.000 lei
si

Varsaminte asimilate“

4426 „T.V.A. deductibila“ = 5121 „Conturi curente la 47.401.200 lei

banci“

446 „Alte impozite, taxe si = 5121 „Conturi curente la 7.128.000 lei

Varsaminte asimilate“ banci in lei“

b) Sa restituie bunul.

In aceasta situatie, societatea trebuie sa intocmeasca formalitatile pentru inchiderea declaratiei

vamale de import temporar in baza careia bunul a intrat in tara la data de 28.02.2004.

5.4. Contabilitatea contractului de leasing financiar

Din contractul de leasing, incheiat intre locator S.C. WESTPOINT LTD, in calitate de finantator, si S.C.
AURORA S.R.L., in calitate de utilizator, se cunosc urmatoarele informatii rezultate din clauzele
contractuale:

– valoarea de intrare: (cost achizitie pentru societatea de leasing)

36.270 EURO + 2.901,6 EURO Asigurare = 39.171,6 EURO

1. – valoarea contractului de leasing: 36.270 EURO

– obiectul contractului: autoturism
2. – data incheierii contractului: noiembrie 2004
3. – durata: 12 luni
4. – durata normata de utilizare: 5 ani
5. – data livrarii: 25 ianuarie 2005
6. – valoare avans: 9.067 EURO = 25% (platit de utilizator)
7. – dobanda: 2.218 EURO
8. – asigurare: 2.901,6 EURO
9. – valoare reziduala: 7.174 EURO

Nr. crt. Rata Doband Asigurar

a e

(EURO
(EURO) (EURO)
)

1.847,2
1 0.00 241,80
6
 1.562,0
2 285,26 241,80
0

1.579,5
3 267,68 241,80
8

4 ............ ............ ............

..... ............ ............ ............

..... ............ ............ ............

12 1.704 143,26 241,8

Total
val.

Rezidual
7.174 80
a

27.203,
Total 2.218,0 2.901,6
0

Rate

Avans 9.067

Total
rate 36.270 2.218 2.901,6

Total 1 EURO = 42.000 lei

rata (EURO) 2.089,06 2.089,06 2.089,06 ............ ............ ............ 2.089,06

7.254 32.322,6

9.067 41.389,6

1. Contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face

obiectul leasingului catre utilizator la momentul expirarii contractului.

CONTABILITATE LEASING FINANCIAR LOCATOR (S.C. WESTPOINT LTD)

S.C. WESTPOINT LTD achizitioneaza un autoturism la o valoare de 39.171,6 EURO, inclusiv asigurarea
de 2.901,6 EURO, la cursul de 42.000 lei/EURO.

2133 „Mijloace fixe“ = 404 „Furnizori de 1.645.207.200 lei

(inclusiv asigurarea) Imobilizari“

404 „Furnizori de = 5124 „Conturi la banci 1.645.207.200 lei

 Imobilizari“ in devize“

1. – incasare avans de la locatar pe baza de factura emisa de locator 9067 EURO x 42.000

lei/EURO = 380.814.000 lei
1. – evidentiere venituri 461 „Debitori diversi“ = % 453.168.660 lei 706 „Venituri din
380.814.000 lei
2. redevente“ 4427 „T.V.A. colectata“ 72.354.660 lei
3. – incasare avans
4. 5121 „Conturi curente la = 461 „Debitori diversi“ 453.168.660 lei banci in lei“
2. – cota-parte din valoarea mijlocului fix care se descarca odata cu incasarea avansului 658 „Alte
cheltuieli de = 2672 „Imprumuturi 380.814.000 lei exploatare“ acordate pe termen lung“
3. concomitent,

Credit cont 8038 „Alte valori in afara bilantului“, analitic „Bunuri predate in leasing

financiar“ 380.814.000 lei

1. – predarea catre utilizator pe baza procesului-verbal de predare-primire a bunurilor (inclusiv

asigurarea) ce fac obiectul contractului de leasing si evidenta dobanzii de incasat (2.218 EURO x
42.000 lei/EURO = 93.156.000 lei). Data predarii: 25.01.2004
2. – mod de determinare imprumut 36.270 EURO + 2.901,6 EURO = 39.171,6 EURO  x 42.000
lei/EURO = 1.645.207.200 lei 2672

„Imprumuturi acordate = 2133 „Mijloace de transport“ 1.645.207.200 lei

pe termen lung“

2678 „Dobanzi aferente = 472 „Venituri inregistrate in 93.156.000 lei creantelorimobilizate             

avans“

concomitent,

Debit cont 8038 „Alte valori in afara bilantului“, analitic „Bunuri predate in leasing

financiar“ 1.645.207.200 lei

1. – emiterea facturii pentru rata I (1.847,26 EURO – rata 241,8 EURO – asigurare)
2.089,06 EURO x 42.000 lei/EURO = 93.156.000 lei):
411 „Clienti“ = % 110.855.640 lei
2. 706 „Venituri din 93.156.000 lei redevente“ 4427 „T.V.A. colectata“ 17.699.640 lei

1. – cota-parte

658 „Alte cheltuieli de = 2672 „Imprumuturi pe 93.156.000 lei exploatare“ termen lung“ Credit cont
8038 „Alte valori in afara bilantului“ rata I: 93.156.000 lei

La a II-a rata se va inregistra dobanda si incasarea acesteia: (285,26 EURO x 42.200 lei/EURO =
12.037.972 lei)
 472 „Venituri inregistrate in = 766 „Venituri din dobanzi“ 11.980.920 lei
avans“

(din dobanzi) 5121 „Conturi

curente la = % 12.037.972 lei

banci in lei“ 2678 „Dobanzi aferente 11.980.920 lei

creantelor imobilizate“ 765

„Venituri din diferente de curs“ 57.052 lei

– la expirarea contractului se inregistreaza transferul dreptului de proprietate la

valoarea reziduala 7.174 EURO, curs 42.500 lei/EURO si ultima rata de dobanda 80 EURO. 461
„Debitori diversi“ = % 362.825.050 lei

7583 „Venituri din vanzarea 304.895.000 lei activelor si alte operatii de capital“

4427 „T.V.A. colectat`“ 57.930.050 lei 6583 „Cheltuieli privind = 2672 „Imprumuturi pe 301.308.000
lei activele cedate“ termen lung“

(7.174 EURO x 42.000 curs istoric)

5121 „Conturi curente la = % 3.400.000 lei banci in lei“ 2678 „Dobanzi aferente creantelor 3.360.000
lei imobilizate“ 765 „Venituri din diferente de 40.000 lei curs“ concomitent

 472 „Venituri inregistrate = 766 „Venituri din dobanzi“ 3.360.000 lei

in avans“

Se observa faptul ca venitul societatii de leasing (finantator) este format doar din dobanda in valoare
de 2.218 EURO si eventualele diferente de curs favorabile.

2. CONTABILITATE LEASING – FINANCIAR UTILIZATOR (S.C. AURORA S.R.L.)

Pe baza contractului de leasing incheiat, S.C. Aurora S.R.L., in calitate de utilizator,

inregistreaza in luna noiembrie 2004 in evidentele financiar-contabile: a) 36.270 EURO x 42.000

lei/EURO = 1.523.340.000 lei

231 „Investitii in curs“ = 1672 „Alte datorii si   imprumuturi asimilate“                      1.523.340.000
lei

                                         

– dobanda de plata (2.218 EURO x 42.000 lei/EURO = 93.156.000 lei)

471.2 „Cheltuieli inregistrate = 1687 „Dobanzi aferente 93.156.000 lei in avans (dobanda altor
imprumuturi si leasing)“ datorii asimilate“

– asigurarea bunului (2.901,6 EURO x 42.000 lei/EURO = 121.867.200 lei

121.867.200 lei :12 luni = 10.155.600 lei/lunar)

471.3 „Cheltuieli inregistrate = 1672 „Alte datorii si 121.867.200 lei in avans (asigurare imprumuturi
leasing)“ asimilate“

concomitent, se opereaza: Debit cont 8036 „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii
asimilate“ in care se include valoarea bunului, dobanda de plata si asigurarea. (41.389,6 EURO x
42.000 lei/EURO = 1.738.363.200 lei)

– Pe baza procesului-verbal de predare-primire, autoturismul este livrat la data de

25 ianuarie 2005 si se inregistreaza astfel: 2133 „Mijloace de transport“ = 231 „Investitii in curs“
1.523.340.000 lei

– Achitare avans in suma de 9.067 EURO x 42.000 lei/EURO = 380.814.000 lei

1672 „Alte datorii si = 404 „Furnizori de 380.814.000 lei imprumuturi asimilate imobilizari“

si concomitent se inregistreaza T.V.A.: 4426 „T.V.A. deductibila“ = 404 „Furnizori de imobilizari“

72.354.660 lei

 404 „Furnizori de imobilizari“ = 5121 „Conturi curente la banci 453.168.660 lei

Credit cont 8036 „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate“

380.814.000 lei.

– Calcularea amortizarii lunare conform art. 24 din Codul fiscal – includerea in cheltuieli se face
incepand cu luna februarie 2005 (luna urmatoare a achizitiei autoturismului) pe o durata de 5 ani

1.523.340.000 : (5 ani x 12 luni) = 25.389.000 lei

6811 „Cheltuieli privind = 281 „Amortizarea 25.389.000 lei amortizarea imobilizarilor“ imobilizarilor“
(mijloace de transport)

– Achitare rata I – curs 42.000 lei/EURO

1.847,26 EURO rata

241,80 EURO asigurare

% = 404 „Furnizori de imobilizari“ 87.740.520 lei

1672 „Alte datorii si imprumuturi 77.584.920 lei

asimilate“

1687 „Asigurare“ 10.155.600 lei

– inregistrarea T.V.A.

4426 „T.V.A. deductibila“ = 404 „Furnizori imobilizari“ 16.670.699 lei

 404 „Furnizori de imobilizari“ 5121 „Conturi curente la 104.411.219
=
lei

Banci in lei“

Credit cont 8036 „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate“

87.740.520 lei concomitent,

6132 „Cheltuieli cu asigurarea“ = 471.3 „Cheltuieli 10.155.600 lei

                                                          inregistrate in avans“

– Achitare rata a II-a – curs 42.200 lei/EURO (curs valutar evidentiere rate, dobanda si asigurare
42.000 lei/EURO)

1.562 EURO rata 241,80 EURO asigurare 285,26 EURO dobanda 2.089,06 EURO x 42.200 lei/EURO =
88.158.332 lei

% = 404 „Furnizori de 88.158.332 lei

imobilizari“

1672 „Alte datorii si 65.604.000 lei

imprumuturi asimilate“

1672 „Alte datorii si 10.155.600 lei

imprumuturi asimilate –

asigurare“

1687 „Dobanzi aferente altor 11.980.920 lei

datorii si imprumuturi

Asimilate“

665 „Diferente nefavorabile de 417.812 lei

Curs valutar“

– inregistrare T.V.A. (1.562 EURO + 241,80 EURO x 42.200 lei/EURO x 19% =

14.462.869 lei) 4426 „T.V.A. deductibila“ = 404 „Furnizori de imobilizari“ 14.462.869 lei 404
„Furnizori de imobilizari“ = 5121 „Conturi curente la 102.621.201 lei

banci in lei“

concomitent,

6132 „Cheltuieli asigurari“ = 471.3 „Cheltuieli 10.155.600 lei

                                                 inregistrate in avans“

666 „Cheltuieli cu dobanzile“ = 471.2 „Cheltuieli 11.980.920 lei inregistrate in avans (dobanzi)“

– Presupunem ca odata cu ultima rata se exprima optiunea de cumparare a autoturismului la valoarea

reziduala de 7.254 EURO – curs 42.500 lei/EURO (dobanda 80 EURO, valoare reziduala 7.174 EURO).

Inregistrati:

– achitarea furnizorului cu evidentierea diferentelor nefavorabile de curs valutar

(42.500 lei/EURO – 42.000 lei/EURO):

% = 404 „Furnizori de 366.225.050 lei 1672 „Alte datorii si imobilizari“ 301.308.000 lei imprumuturi
asimilate“ 1687 „Dobanzi aferente altor datorii 3.360.000 lei si imprumuturi asimilate“ 665 „Diferente
nefavorabile de 3.627.000 lei curs valutar“ 4426 „T.V.A. deductibila“ 57.930.050 lei

– evidentierea cheltuielilor cu dobanda:

666 „Cheltuieli cu dobanzile = 471.2 „Cheltuieli 3.360.000 lei

Inregistrate in

Avans (dobanzi)“

– achitarea furnizorului:

404 „Furnizori de imobilizari“ = 5121 „Conturi curente 366.225.050 lei

la banci in devize“

In cazul bunurilor provenite din import se va achita de utilizator si taxa vamala conform prevederilor
art. 27 alin. (4) din O.G. nr. 51/1997, republicata.

7.174 EURO x 42.500 lei/EURO = 304.895.000 lei

304.895.000 lei x 6 % = 18.293.700 lei

1. – includerea taxelor vamale in costul mijlocului fix:

2. 2133 „Mijloace de transport“ = 446 „Alte impozite, taxe si 18.293.700 lei varsaminte
asimilate“

1. – achitarea taxelor vamale datorate in vama:

446 „Alte impozite, = 5121 „Conturi curente la 18.293.700 lei taxe si varsaminte banci in lei“
asimilate“

Exemplu:

1 O societate „ABC” deruleaza un contract de leasing incheiat in anul 2004. Cheltuielile cu taxa de

reziliere a contractului de leasing sunt deductibile fiscal?
In conformitate cu prevederile Codului fiscal, deductibilitatea ratelor de leasing este determinata de
tipul operatiunii si implicit de elementele care compun rata de leasing. Faptul ca
un contract deleasing nu se finalizeaza cu achizitionarea bunului respectiv nu da dreptul
persoanei juridice aflate in calitate de utilizator sa deduca in totalitate cheltuielile efectuate cu
achitarea ratelor de leasing, ci numai in conformitate cu prevederile Titlului II din Codul fiscal,
respectiv la nivelul redeventei in cazul unui leasing operational sau al amortizarii mijlocului fix si al
dobanzii percepute in cazul leasingului financiar. Deci taxa de reziliere a unui contract este
considerata rata de capital si nu este cheltuiala deductibila.

2 O societate (utilizator) care a incheiat un contract de leasing financiar nu poate opta din cauza unor
probleme financiare pentru achizitia bunului deoarece nu a efectuat plata ultimelor rate si a valorii
reziduale; in consecinta, contractul urmeaza a fi reziliat si bunul restituit. Ce se intampla cu valoarea
neamortizata a mijlocului fix ramasa in contul 213 „Mijloace fixe“ si pentru care au fost deja achitate o
parte din ratele de leasing? Se include esalonat in cheltuieli cu amortizarea pe durata ramasa a
mijlocului fix?

In conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, sunt deductibile la calculul profitului impozabil
cheltuielile cu amortizarea bunurilor detinute si utilizate in productie, in livrarea de bunuri sau in
prestarea de servicii pentru a fi inchiriate tertilor sau in scopuri administrative, iar bunurile sunt in
functiune si se regasesc la locul de desfasurare a acesteia.

In consecinta, deoarece bunurile au fost restituite si nu se mai afla in patrimoniul utilizatorului de la

data cand bunul a fost restituit, nu se mai poate calcula amortizarea conform art. 24 din Codul fiscal,
iar dobanda oricum nu se mai datoreaza.

In opinia noastra, valoarea ramasa neamortizata (sold debitor cont 212 „Mijloace fixe“) va constitui
cheltuiala nedeductibila, urmand a se inregistra in evidentele financiar- contabile operatiunea:

671 „Cheltuieli nedeductibile“ = 213 „Mijloace fixe“

sau 681 „Cheltuieli cu amortizarea (analitic distinct) cu valoarea ramasa neamortizata“ In prealabil,
urmeaza a se inregistra operatiunile in rosu pentru dobanda si ratele achitate.

3 O societate comerciala achizitioneaza in leasing financiar un mijloc fix pe o durata de un an si

beneficia-za de facilitattile prevazute de art. 24 alin. (12) din Codul fiscal referitoare la deducerea
cheltuielilor de amortizare reprezentand 20% din valoarea de intrare a acestora, la data punerii in
functiune a mijlocului fix. Dupa un an si 8 luni de la achizitie se instraineaza mijlocul fix. Ce se
intampla in acest caz?

Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile prevazute la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal au obligatia
sa pastreze in patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel putin o perioada egala cu jumatate din
durata lor normala de utilizare.

Deoarece bunul a fost instrainat dupa un an si 8 luni fara a se respecta conditia de a ramane in
patrimoniu inca o perioada egala cu 1/2 din durata de functionare (de exemplu, durata de functionare
– 5 ani), bunul poate fi instrainat dupa 2 ani si jumatate de la data achizitiei.

In cazul mentionat se va proceda la recalcularea din proprie initiativa a impozitului pe profit si

calcularea de dobanzi de intarziere (0,06% pe fiecare zi de intarziere ) si penalitati de intarziere de la
data beneficierii de facilitatea fiscala referitoare la impozitul pe profit pana la data instrainarii bunului.
Daca nu se procedeaza astfel, organele de control vor recalcula impozitul pe profit si accesoriile
aferente intre data de la care s-a beneficiat de facilitatea fiscala (data scadentei) si data incheierii
procesului-verbal de control.

In opinia noastra, inregistrarea contabila va fi:

 671 „Cheltuieli exceptionale privind = 441 „Impozit pe profit“ (Impozit scutit anterior)

Operatiile de gestiune“

sau

671 „Cheltuieli exceptionale privind = 446 „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate“

operatiile de gestiune“

si concomitent

671 „Cheltuieli exceptionale privind = 448 „Alte datorii si creante cu bugetul

operatiile de gestiune“ statului (majorari de intarziere)“

4 Societatea Danubius Confex S.R.L. achizitioneaza in regim de leasing operational un autoturism

conform clauzelor contractuale:

1. – perioada de leasing: 3 ani

2. – achitare avans 10% odata cu prima rata
3. – plata valoare reziduala in avans.

Contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face

obiectul leasingului catre utilizator la momentul expirarii contractului;

In acest caz, contractul de leasing este operational?

In conformitate cu prevederile art. 7 alin. (1) pct. 7 din Codul fiscal, perioada de leasing nu
depaseste 75% din durata normala de utilizare a bunului ce face obiectul leasingului, insa se prevede
in mod clar faptul ca la expirarea contractului de leasing se face transferul dreptului de proprietate a
bunului catre utilizator.

Astfel, este indeplinita a doua conditie de la art. 7 din Codul fiscal pentru operatiunea

de leasingfinanciar, urmand a se inregistra in acest caz, in loc de cheltuieli cu chiria, cheltuielile cu
amortizarea calculata conform art. 24 din Codul fiscal.

5 Societatea comerciala Leasing Star S.A., in baza unor contracte a caror valoare a fost stabilita
in valuta, a facturat anumite diferente aferente ratelor si dobanzilor, rezultate ca urmare a modificarii
cursului valutar intre momentele incheierii contractelor si termenele prevazute pentru plata ratelor.
Pentru aceste diferente facturate nu a evidentiat si colectat taxa pe valoarea adaugata, considerand ca
erau aferente doar dobanzilor, nu si ratelor de leasing.

Potrivit prevederilor legale in vigoare, pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii contractate
in valuta, a caror decontare se face in lei la cursul de schimb valutar din ziua platii, baza de impozitare
se corecteaza cu diferenta de pret rezultata ca urmare a modificarii cursului pietei valutare in vigoare
la data incasarii fata de cel utilizat la data livrarii/prestarii. Furnizorul/prestatorul este obligat sa
emitafactura fiscala pentru diferente de pret in plus sau in minus.

Prin urmare, in cazul contractelor de leasing a caror valoare a fost stabilita in valuta, societatea avea
obligatia corectarii bazei de impozitare cu diferenta rezultata ca urmare a modificarii cursului valutar
intre momentele incheierii contractelor si termenele prevazute pentru plata ratelor si, pe cale de
consencinta, avea obligatia de a colecta taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor diferente de rate.

6 In perioada ianuarie – august 2004, societatea comerciala Guard Manager S.A. a incheiat 7
contracte de leasing cu societati din Danemarca. In baza acestor contracte, societatea a efectuat mai
multe plati catre aceste firme, din care un numar de 10 plati au reprezentat avansuri
fara facturiexterne emise de furnizori, pentru care nu a retinut si nu a virat la bugetul de stat taxa pe
valoarea adaugata aferenta.

Potrivit prevederilor legale referitoare la taxa pe valoarea adaugata, exigibilitatea taxei este anticipata
faptului generator in cazul in care se incaseaza avansuri inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de
servicii si intervine la data incasarii avansului.

In cazul platilor efectuate fara factura, pentru serviciile contractate de persoane impozabile din
Romania cu prestatori cu sediul sau domiciliul in strainatate pentru care locul prestarii se considera a fi
in Romania, faptul generator al taxei pe valoarea adaugata ia nastere la data platii prestatorului
extern.

Avand in vedere cele prezentate mai sus, in cazul platilor efectuate catre societatile de leasingextern,
faptul generator al taxei pe valoarea adaugata ia nastere la data platii, astfel ca S.C. Guard Manager
S.A. avea obligatia platii si de asemenea trebuia sa autofactureze operatiunile respective, prin
emiterea unei facturi fiscale la data efectuarii platii catre prestator.